績效審計的特點精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇績效審計的特點，期待它們能激發您的靈感。

篇1

一般來說，對被審計部門自身的評價標準具有內部性，不考慮項目的外部影響，而社會的公共評價標準則具有宏觀性和長期性，關注其對社會的影響。需要指出的是，盡管政府部門或相關機構會逐步制定并更詳細的績效評估規則和評估標準，由于社會環境的復雜性和審計目的的差異，永遠都不可能有一套完全適合某一審計事項的績效審計標準。績效審計標準具有項目依存性。審計人員必須為每一項審計任務“量體裁衣”，根據審計項目的具體特點和具體審計目標，形成審計人員的績效審計標準。當然每一項具體審計項目審計標準的制定也并非都從原始準則出發，可用已有的多元的規范性績效審計標準作為基礎來源，根據績效審計的客觀性、可比性、可獲得和可計量性等一般績效審計標準制定規則有針對性地來重新建立審計標準。

績效審計標準具有幅度性或區間性特點

在對審計事項進行判別時，傳統的財務收支審計所使用的標準往往具有惟一性。審計標準的判斷一般是“非對即錯”，它是對許多審計事項做出對錯判斷之后形成財務收支合規性審計結論。而績效審計是以傳統的合規性審計為基礎，對審計事項實現的績效程度做出評價。績效審計雖然也關注合規性，也用對與錯來評價審計事項，但它不是績效審計的主要方面。績效審計的主要目的是通過對被審計事項經濟性、效率性和效果性的評價，借以披露信息并提出改善管理的建議。

由于經濟性、效率性和效果性的復雜性，績效審計就不能簡單用一個“好或壞”、“高或低”、“對與錯”來完整地評價一個績效審計事項。因此，績效審計對審計事項的評價沒有一個“絕對高度”。衡量一個審計事項的績效實現程度的標準往往有一定幅度，是一個區間變量。績效審計是使用一定可量化的表示程度的各類指標來表達績效目標的實現程度，通過若干績效審計事項績效狀況不同程度的綜合描述，來全面反映出審計事項的績效狀況。績效審計可以用不同的績效檔次標準來評價審計事項的績效程度，可能有些是達到“基本”績效目標而有些則是達到了“優秀”的績效目標。

績效審計標準具有以貨幣計量外的尺度衡量績效程度的特點

傳統的財務收支審計，評價一個審計事項的標準常常是以貨幣計量的違紀違規金額。而績效審計標準除了貨幣計量的財務數據外，還需要大量的非貨幣計量尺度指標。主要原因有二：一是績效審計應用的領域是多方面的，特別是政府公共管理部門涉及的績效目標是多樣的，其績效狀況僅靠財務數據是無法涵蓋的。二是作為一個新型的審計方法，績效審計所評價的績效目標也不單純的僅是資金效益，還包括許多其他管理等方面的內容和績效目標。它是以審計“資源”為目標導向，而不是僅以“資金”為目標導向的審計方式。如資源的投入既包括貨幣資金投入，又包括材料等實物資源、人力資源、時間資源等。而且績效審計之所以成一種新型的、有特色的審計方法，其原因之一就是這種審計方式涉及了對審計項目資金以外的諸多審計項目績效要素狀況發表評價意見并提出優化績效水平的管理建議。因此必然涉及非財務數據的績效標準內容。除貨幣表示的涉及資金的績效標準內容外，還應包括空間維、時間維、“公共產品”質量維、技術維等多維內容。

空間維的績效標準。如企業的庫容面積使用情況是否節約有效、港口物資吞吐是否合理等，對這些內容的評價都涉及空間績效評價標準。再如，當我們對投資項目審計時，為了審計工程項目的經濟性，就需要對工程概算進行審查，而施工單位往往采用增加工程項目、加大工程量以便加大取費等方法增加概算賺取利益。因為工程量是施工取費的基本依據，因此，要審計項目的經濟性就需要對項目工程量進行審查鑒證。

時間維的績效標準。績效審計會涉及審計事項的工作進度的評價。時間利用不充分或違背時間技術標準，不僅影響項目的績效，有時還會帶來負面的外部效應；同時，時間作為最寶貴的資源，時間配置效率就是資源配置效率的重要方面。例如工程項目可行性分析中涉及的工程進度安排就是投資審計最基本的績效審計的評價內容。通過對進度情況的審查，發現問題，找出原因，提出績效審計建議。因此績效審計必然涉及時間維的績效標準。

“公共產品”質量維的績效標準。審計機關通過對占有公共資源的部門開展績效審計，對公共資源配置和使用的經濟性、效率性和效果性進行評價。為公共政策的執行和結果提供相關信息，加強責任感，提高公共產品和服務的質量。因此必然涉及衡量“公共產品”質量的績效標準。如對公共衛生部門提供服務的水平和質量的效果評價指標就會涉及醫院病床擁有數量、醫生擁有數量等反映其提供“公共產品”的質量和效率情況的績效標準。

專業技術維的績效標準。隨著績效審計在管理中的廣泛應用，必然會涉及技術指標問題。許多項目和活動都有一定的專業技術標準要求，只有按照專業技術標準的要求辦事，才能達到預期的目標，才能確保其經濟性、效率性和效果性。專業技術績效標準一般作為績效審計的中間標準，但在有些績效審計項目中也作為最終的評價標準。

績效審計標準中具有統計數據作為標準基礎的特點

傳統審計運用的是會計數據，除非審計調查，審計一般是不能依據統計數據作為審計評價標準而形成審計結論。而績效審計本身就是運用數理統計、運籌學原理和特定指標體系，對照統一的標準，按照一定的程序，通過定量、定性對比分析，對項目管理者和經營者業績做出客觀、公正的評價過程。因而涉及大量統計的數據。這些統計數據既是績效分析的基礎，有些又是審計的標準。如企業的銷售量、產量數據及建筑工程的土方量等由統計形成的數據，其標準只能是統計上形成的標準。因此評價的審計事項有一定量的數據是需要由統計數據做支撐的。如將審計項目計劃指標與實際執行情況進行比較判斷其績效時，歷史的或類似情況下的統計標準成為判斷績效的審計標準。此外，計劃指標往往也根據以前的統計指標，結合當前的實際情況按照一定的程序而制定。

績效審計標準具有過程性的特點

篇2

【關鍵詞】 澳大利亞政府績效審計;績效審計

一、澳大利亞政府績效審計的特點

1.立法地位明確。澳大利亞績效審計的目的主要是為議會服務,檢查和評估政府對公共資源的使用效率和管理質量,也可協助政府公共管理機構提升公共管理水平、確保納稅人的資金得到合理使用。為了推進績效審計,澳大利亞國家審計署積極借助議會的力量,尋求立法支持。1997年頒布實施的《審計長法》對澳大利亞國家審計署開展的財務報表審計和績效審計做出了明確規定。

2.審計體制具有高度獨立性。澳大利亞國家審計署獨立于聯邦政府,直接對議會負責。聯邦與各州審計署之間在業務和行政關系上不存在領導與被領導的關系,通過審計長聯席會議制度維系著他們之間的關系。

3.績效審計分類細致、涉及范圍廣泛。根據一次審計中涉及單位的多少,澳大利亞國家審計署將績效審計劃分為兩大類:特定對象績效審計和跨部門績效審計。特定對象績效審計內容包括:政府機構運營管理的經濟性、效率性和效果性;單位內部用以保證以上經濟性、效率性、效果性的相關程序和措施是否充足;以及較之以前年度情況是否有所改進。跨部門績效審計主要涉及安全領域審計和業務支持程序審計。安全領域審計重在檢查涉及全社會的人身、信息以及實物安全的有關政策和程序的合理性與效果性,后者則側重檢查基礎性的行政管理程序是否滿足財務管理的法律要求、是否能夠保證聯邦機構正常履行其職責。澳大利亞尤其重視后續審計。審計署向議會提交審計報告以后,通過后續審計對被審計單位執行和落實審計建議的情況進行審查,以促進被審計單位執行和落實審計建議,確保提升管理質量和效率,并及時改進措施應對環境變化。

4.審計信息公布制度完備。依照澳大利亞相關法律要求,國家審計署同其他所有政府部門一樣,在每一財年末必須編制年度報告,內容包括審計長意見、審計署職責、年度任務完成情況、內部管理情況、財務收支情況等等,提交議會審議并向社會公眾公布。國家審計署網站審計報告、審計發展規劃、審計準則等信息,為公眾提供獲取審計信息的良好渠道。

二、對我國政府績效審計工作的啟示及建議

1.績效審計急需人大立法監督。我國《審計法》規定:“審計機關對前款所列財政收支或者財務收支的真實、合法和效益,依法進行審計監督。”這一規定并沒有明確地將審計劃分為財務報表審計和績效審計,也沒有對績效審計的具體實施對象、范圍、程序等做出明確規定。立法先行是審計轉型的法制保障。2001年深圳頒布《深圳經濟特區審計監督條例》,2010年3月1日起《寧夏回族自治區績效審計辦法(試行)》開始實施,北京也在考慮把績效審計的內容納入地方審計的立法中。進一步修訂《審計法》,明確績效審計的法律地位是推行政府績效審計必經之路。

2.建立科學的政府績效評估體系。一方面從政府績效審計的角度,我國目前尚欠缺一套完整、具有可操作性的政府績效審計評價指標體系。澳大利亞制定了詳細的績效標準,包括工作績效、生產率、使用率等標準。另一方面從政府績效評估的角度,澳大利亞國家審計署進行的績效審計是政府績效評估的主要方式。績效審計全面考評經濟性、效率性、效果性,而非僅僅關注經濟效益。目前我國一些地區政府績效評估體系仍然唯GDP至上,在這種以經濟效益為重點的政府績效評價標準下,績效審計難以切實發揮其監督促進政府管理活動的作用。引入社會發展、環境保護等目標的權重,建立以“民生”為核心的政府績效評估體系,無疑也將有助于政府績效審計的全面推行。

3.績效審計的監督成效急需公開、公平、透明。在當前政府主導模式的審計體制下,我國審計機關是政府的一個組成部門,審計監督的成效受到政府首長個人意志的左右,當然這也是政府首長履行其行政管理職責的必然結果。然而在這種體制下,審計工作的安排同政府首長職責、政績評價等有直接或者間接的關系。加快體制改革,使審計機關能夠獨立、客觀、公正地審查和評價政府工作績效,進一步加大審計公開力度,讓民眾參與到監督審計機關和項目執行單位的工作中去。

4.加強培訓,建立一支高水平績效審計人員隊伍。績效審計工作要求審計人員在通曉會計、審計、稅收以及相關法律知識的同時,也要具備管理學、統計學、人力資源管理等學科的知識,對審計人員的學識、經驗、思維能力都提出了更高的要求。加強審計隊伍建設,一方面要對現有審計人員進行培訓,全面提高綜合素質,另一方面也要相應引進管理、統計、工程等方面專業人才充實審計隊伍,優化審計人員結構。

參考文獻

篇3

高校改革發展的總體趨勢是：建設資金投入加大，基本建設規模加快，辦學規模的快速發展，整體實力和辦學效益提升很快。現階段，各高校積極投資建設新的基礎設施或新校區，工程建設項目不斷增加，工程建設規模不斷增大。如何加強對基本建設資金的有效管理和合理使用，已經成為各級領導、高校教職員工和社會關注的熱點問題，也是高校內部審計工作者研究的重要課題。開展高校基本建設項目跟蹤審計，能進一步加強和完善高校投資機制，規范基建工程投資行為，提高資金使用效率有著十分重要的意義。經過幾年的探索和實踐，我認為在高校基建管理中實行跟蹤審計是一項十分有效的審計措施，在工程管理的各個環節中起著十分重要的作用。

1.基本建設項目跟蹤審計含義

建設項目跟蹤效益審計的簡稱是基本建設項目跟蹤審計，在經濟效益審計領域中扮演著重要角色，是指采取跟蹤審計模式進行的建設項目效益審計，是提高項目建設經濟性、效率性、效果性的審計。跟蹤審計是以國家的法律法規和相關造價文件等為依據，運用計算機和軟件等先進審計手段對基本建設項目決策、設計、招投標、施工、竣工驗收及結（決）算等全過程經濟活動的真實性、合法性和有效性進行審計監督，能夠維護高校的合法權益，合理控制工程造價，提高投資效益且促進廉政建設。

2.基本建設項目的現狀分析

長期以來，高校對建設項目的審計主要采取工程竣工結算審計方式，基本都是以事后審計為主，以項目合法、合規性審計為核心，盡管在這些方面取得了一定成就，但沒有很好的體現審計的價值所在，這是一種事后的靜態審計監督方式。實踐證明，事后審計往往是對已建好的項目進行審計，很難事先預防和全過程控制。竣工結算審計核減了建設資金，節省了投資，但存在很大的局限性。建設項目竣工后，在竣工結算審計中即使發現了決策失誤或管理漏洞，但錯誤已無法糾正；即使查出了損失浪費或工作人員失職瀆職仍至腐敗，但資金已無法挽回。竣工結算審計方式時間滯后，矛盾突出，所以這種事后的審計監督方式難以滿足現階段高校內部審計的需要。

目前有些高校在新項目建設過程中，通過以學校內部審計為主、社會中介審計機構為輔的審計模式，對基本建設項目投資進行事前、事中、事后全過程跟蹤審計，并進行績效考核，達到了較好的效果。

3.基本建設項目跟蹤審計的特點

3.1不同的審計時間

跟蹤審計將建設全過程劃分成若干審計階段，審計人員介入的時間早，參與的深度深，能及時審計每個階段。基建項目的決策、審批、設計、施工、竣工驗收、竣工決算全過程的審計，能發現問題并及時糾正和改進，完善基建管理工作，促進基建管理工作規范、有序、高效運行。

3.2不同的審計方式

施工階段跟蹤審計主要是在現場進行工作，體現為就地審計方式。跟蹤審計根據工程進度、施工實施先后分別進行。

3.3不同的審計內容

3.3.1建設項目資金籌集與使用審計

審計建設項目的主要內容有：建設資金是否及時足額到位，使用是否合規，有無轉移、侵占、挪用建設資金的問題；建設項目資金的籌集、撥付的情況是否合規，有無因資金原因影響工期；跟蹤審計人員深入施工現場對工程的當月形象進度進行核實，對完成的工作量進行審核并計算出金額，簽署支付工程進度款建議書，通過嚴格控制超預算支出，切實減少損失浪費。高校的內部審計人員要充分發揮其在投資控制中的作用，對資金的運作進行監督。

3.3.2合同簽訂中的審計

在跟蹤審計模式下，施工合同的條款可避免與合同法相沖突，減少訴訟。從單純的合同執行審計擴大到對合同條款在簽訂合同前的審計，防止了因為不合理條款使高校建設資金損失的問題。

合同是工程項目各項費用支出的依據，審計的內容主要有：是否在合同中寫明工程名稱、工程地點、施工范圍、工作內容、工程價款、竣工日期及保修期限；是否明確雙方的權利、義務和責任；是否明確工程質量要求、驗收和檢驗方法；是否明確設計變更的程序；是否明確竣工結算方式以及發生爭議時的處理原則等內容；是否明確違約責任及處置方法等。

3.3.3建設項目施工管理審計

跟蹤審計的主要內容有：建設項目是否存在隨意擴大規模，故意提高工程標準，突破初步設計概算的情況；施工單位是否為掛靠或違法分包，項目經理是否常駐現場，項目經理部是否有效開展工作；工程的進度是否與進度計劃一致；工程質量是否符合設計要求并通過國家質量檢測部門的評定；加強簽證的程序和內容管理，審核簽證的真實性、合法性和有效性，維護高校利益。

3.3.4以預防和控制為主的動態審計

跟蹤審計不再局限于事后的查處，而是更加注重事前的防范和事中的有效控制。傳統審計范圍只涵蓋了施工和竣工結算兩個階段，且是一次性靜態審計。建設項目跟蹤審計則包含了決策、設計、招投標、施工、工程竣工結算等階段，并且對同一項目不同時點多次介入，多次審計。

4.開展高校基本建設項目跟蹤審計是審計方式的客觀需要和必然要求

高校建設項目審計方式變革的客觀需要和必然要求是開展跟蹤審計，它是建設項目在基建工程管理中，所采取的全過程審計監督方式。跟蹤審計將建設全過程劃分成若干階段或期間，將傳統的事后審計程序前移至項目決策階段，將審計工作貫穿于基建項目全過程。在項目建設過程中審計人員及時對各階段的審計事項進行審計，并提出審計意見和建議，幫助參與項目建設的各方主體及時糾正存在的問題，改善工作機制，預防風險，使建設項目實施得以規范、有序、高效運行，促進基建項目各環節的有效管理，更好地控制工程投資，提高工程質量，取得最佳的經濟效益和社會效益，有效發揮跟蹤審計的作用和效能監察作用是高校審計工作的客觀需要。

5.基本建設項目跟蹤審計的作用

5.1跟蹤審計對合同制定、執行的把關作用

在基建工程管理中，需簽定《施工合同》、《安裝合同》、《材料合同》、《設備合同》等一系列合同。無論哪種合同，審計人員都需要逐字逐句的推敲、斟酌，對合同條款的完整性、可行性、合規性、真實性，作出判斷。對合同涉及的專業性強的條款，審計人員進行咨詢或通過專家論證。審計人員發現合同條款有缺省、遺漏以及有隱含不公平的地方，應及時提出，經工程例會討論、達成共識，進行修正。在合同的執行中，如出現特殊情況需變更合同的，應嚴格按相關的制度、程序辦理變更手續。對購進的設備、材料的規格、品牌、型號、材質、色澤等方面要求監理和有關人員對照合同驗收后，簽章認定，作為審計核算的有效依據。

5.2跟蹤審計對材料、設備采購過程的價格把關作用

材料價格對整個工程成本有著相當大的影響，而目前的建筑材料市場很不規范，一物多價、材料采購過程中存在各種優惠如折扣、甚至回扣等現象普遍存在。針對此種現象，跟蹤審價根據工程進度，要求施工方提前報出所需的材料。審計人員對所報材料有市場信息價的，按規定月份的信息價執行；對沒有信息價的材料，審計人員執行“貨比三家”的原則。跟蹤審計在監理方把質量關的前提下，通過大量的電話咨詢、網絡查詢、到市場詢價，搜集所有材料價格資料，做到心中有數，在三至五家報價的基礎上，通過工程例會，由相關職能管理部門參與論價、議價，最后由甲方綜合各方情況進行定價，并經各方簽章認可，作為決算價格，計算工程成本。

工程中使用的設備，價格一般比較高，審價員必須在掌握大量價格信息的情況下，通過公開招投標的形式，進行比質量、比信譽、比資質，使用“質優價廉”的設備。

5.3跟蹤審計對設計變更的約束作用

學校每年在對高校財務年度預算執行情況進行分析時，發現常常有超預算的情況，其中基本建設投資超支占相當一部分。究其原因，很多是設計變更引起的。有的基建項目在施工中進行設計變更，在變更中進行施工，導致超投資、超預算現象時有發生。因此，跟蹤審計對單項或單位工程的設計變更部分進行具體分析：變更是否按規定程序辦理變更手續，變更是否合理，計算變更部分增加的投資額，如發現變更幅度大，出現超投資現象，跟蹤審計應及時向學校發出超支警示，防止隨意增加工程成本。

5.4跟蹤審計對現場簽證的牽制作用

針對隱蔽工程現場簽證的隨意性大、不切實際的現象，跟蹤審計制定了“現場簽證制度”，規定了簽證程序、設定簽字權限和責任，并實行基建處、監理、跟蹤審計聯簽制，而對數額較大的簽證，要求施工方提前申報，跟蹤審計等各管理方人員到現場商定。這樣使得現場簽證有章可循，各方互為牽制、互相約束，使工程成本更加切合實際。

5.5對工程進度款支付的審定作用

跟蹤審計要求施工方按月申報工程進度款，按規定的程序進行。跟蹤審計根據施工合同及形象進度的完成情況，審定工作量，并與基建處、財務處、審計處相關人員共同確定工程進度款的支付額度，使工程進度款不會超支或積壓占用。

5.6跟蹤審計有利于發揮效能監察的作用

跟蹤審計有別于其他的審計模式，在于它的全程性。跟蹤審計克服了事后審計的局限性，審計貫穿到建設項目的各個環節，可以及時發現項目中存在的問題和漏洞，可以隨時對建設項目提出建議和意見，監督工作進程，真正做到“邊建設、邊審計、邊糾正、邊規范”。

跟蹤審計的效能監察作用，主要體現在以下幾個方面：

5.6.1跟蹤審計可以加強決策階段科學決策

科學決策是落實高校科學發展觀的前提。決策階段主要是提出項目建議書、進行可行性研究、確定投資估算和編制設計任務書等。建設項目各項經濟決策對項目造價以及建成后的經濟效益和社會效益具有決定性影響，決策是工程造價控制管理的重要階段。審計計人員能從審計專業和各業務專業提出具體的分析，修正決策者的不足。

5.6.2跟蹤審計以審查設計的效益性為重點，確保建設項目選型經濟實用

基本建設投資規模的控制在很大程度上需要科學、合理的設計方案來支撐，科學的工程設計既要滿足功能需求，又要達到經濟實用的效果。基本建設項目審計關口前移，既可以避免項目決策錯誤造成損失浪費，又便于后期審計工作開展，切實從源頭堵住資金流失，因此，審計設計方案對有效控制基本建設投資具有十分重要的意義。

5.6.3跟蹤審計可促進提高工程建設質量和取得更佳的經濟效益

在工程項目建設過程中通過加強質量監控，將審計監督的關口前移，加強成本核算，開展全過程監督，及時發現施工和建設管理中的不足之處并加以糾正，這樣可以更好地控制和節約工程項目的成本，取得更佳的經濟效益。

篇4

［關鍵詞］ 工程項目；審計；特點；難點；重點

一、工程項目經濟效益審計的特點

工程項目的特點與工程項目經濟效益審計的特點具有高度的相關性，從工程項目的特點可以推論出工程項目經濟效益審計的特點。

（1）項目之間經濟效益的可比性較低。工程項目具有多樣性、單件性和差異性，即每個工程項目都具有特定的實物形態和不同的功能，幾乎沒有任何兩個項目是完全一樣的。因此，項目之間的可比性是相對的，不可比則是絕對的。在對項目之間進行經濟效益比較和評價的時候，必須注意將不可比的因素予以剔除。

（2）工程項目收入的確定比較困難。工程項目施工具有長期性的特點，施工工期少則數月多則數年。這期間由于設計變更，施工環境的變化，自然災害的影響（露天作業受自然環境的影響較大），工資標準、材料價格和機械臺班單價的變動以及利率、匯率的變化，諸多動態因素都會影響項目的造價，因此加大了確定項目收入的難度。

（3）對審計人員的素質要求較高。工程項目計價方法具有多樣性，計價依據具有復雜性的特點。不同時期、不同的項目、項目的不同部分可能需要采用不同的計價方法。而計價依據除設計文件外，還包括消耗量依據、單價依據、費率依據、價格調整依據等諸多方面。這一特點要求審計人員必須具有較高的素質和工程造價方面的必要知識，才能有效地開展工程項目的經濟效益審計工作。

（4）工程項目經濟效益的相對性。工程項目計價具有模糊性的特點。工程造價的確定不是一個簡單的過程，涉及政策、方法、依據等各個方面，不同的人計算出來的造價會存在一定的差異，同一人兩次計算也可能存在一定的差異，工程造價具有不確定性和模糊性。承認一定幅度差異的存在，是進行工程項目經濟效益審計的前提。由于很多因素（如：變更設計、價差調整或索賠項目）長期難以確定、變數較大，因此，審計對工程項目經濟效益的認定也只能做到相對準確。

二、工程項目經濟效益審計的難點

由于上述特點的存在，使得工程項目經濟效益審計非常復雜，相對其他類型的審計項目具有較大的難度，主要表現在以下幾個方面：

1.評價標準的確定

工程項目經濟效益評價指標的選擇必須遵循客觀性、可比性、科學性、合理性的原則。評價工程項目經濟效益可供選擇的標準眾多，但在不同情況下選擇最合理的評價指標，卻是相當困難的。

可供選擇的評價標準主要有：

（1）行業標準：政府統計機構或行業主管部門以及行業協會公布的有關工程項目的經濟技術指標（又可分為先進水平、平均水平）。

（2）企業標準：企業工程項目經濟技術指標的平均水平（參與指標計算的工程項目分類越細，范圍越大，數量越多，計算出來的指標就越具有代表性）。

（3）預期標準：按照企業現有技術、管理水平和中標當時相關資源的價格水平，項目應該達到的經濟效益水平。

（4）調整后的預期標準：根據施工期間的客觀情況變化對預期經濟效益調整后的經濟效益水平。

從上述標準的特點來看，由于行業標準無法及時公布，存在時差，因此，只能作為參考標準。企業標準可用于不同項目之間的比較。預期標準特別是調整后的預期標準作為項目經濟效益評價標準較為合適。

從考核工程項目經濟效益的指標來看，由于企業可能根據項目的不同情況，向項目經理部下達不同水平的責任成本預算或收取不同比例的管理費用，如果使用項目的利潤總額和利潤率作為考核項目經濟效益的主要指標，則項目之間缺乏可比性。為了增加項目之間的可比性，經濟效益指標最好采用毛利和毛利率指標（毛利＝收入－成本－稅金，毛利率＝毛利÷收入×100％）。

2.收入的確定

由于工程項目具有計價方法多樣性、計價依據復雜性和造價總額模糊性的特點，影響工程項目收入的因素復雜，具有很大的不確定性，因而收入確定的難度相當大。

工程項目收入大體可分為兩個部分：合同內收入和合同外收入。由于合同的約束，承包商和業主不會有太大的分歧，合同內的收入一般比較容易確認。合同外收入主要包括變更、索賠、獎勵等。由于工作量增減造成工程價款的變更，承包商和業主雙方也可能存在一定的爭議，雖然收入可能不能及時確認，但一般情況下都能計回；施工組織措施的變更增加的費用，業主一般不予支付，但如果承包商事先能夠征得業主同意，也有可能得到部分補償；合同中一般對獎勵和懲罰都有明文規定，比較容易確定；施工過程中由于人工、機械臺班和材料價格變動是通過價格調整來解決的，調與不調、調整的范圍和調整的幅度一般情況下在合同中有明確規定，但在實際執行中承包商與業主雙方往往存在較大爭議，確定比較困難；索賠是指在合同履行過程中，對于并非自己的過錯，而應由對方承擔責任的情況造成的實際損失，向對方提出經濟補償和時間補償的要求。但困難的是，業主與承包商之間因為事件的責任歸屬（即應不應該索賠），是工期索賠還是工期、費用索賠以及索賠費用的計算等許多問題存在爭議，往往久拖不決。

3.影響效益因素的分析

影響工程項目經濟效益的因素是復雜的，有內部的也有外部的，有客觀的也有主觀的。項目經理部愿意將其掌握影響效益外部因素的資料和盤托出，但其全面性、準確性和客觀性不易確認。影響項目經濟效益的企業內部客觀因素容易獲得準確、全面的資料。由于對經濟效益產生不利影響的內部主觀因素事關項目經理部的經營管理業績，因此，他們往往設法隱瞞，資料不易獲得，應當作為審計工作的重點。

三、工程項目經濟效益審計的重點

工程項目經濟效益審計的重點應該分為兩個方面：一是審計內容的重點，二是審計工作的重點。

1.審計內容重點

工程項目經濟效益審計的重點內容應該根據審計的目的來確定。

在施工企業，一般都對項目經理部實行了不同形式的經濟承包，審計部門通過對項目經濟效益的認定，為項目的中期兌現（工期較長者）和最終兌現提供客觀依據。因此，確定工程項目經濟效益水平是工程項目經濟效益審計的首要任務。

內部控制制度是項目經理部做好生產和經營管理工作的有效保證。對項目經理內部控制制度的建立、執行和效果情況的審計，既是作好工程項目經濟效益審計工作的需要，也能對健全項目內部控制制度，加強管理工作，提高經濟效益起到促進作用。

經濟效益的確認當然是項目經濟效益審計的首要任務。但是，項目的經濟效益水平為什么是這樣，而不是高或者低，為了能夠回答這一問題，審計人員必須對影響經濟效益的因素進行深入的分析。只有通過分析影響項目經濟效益的因素，發現項目經理部生產和經營管理中存在的問題，提出加強和完善項目管理工作的審計建議，為提高項目后期經濟效益指出努力的方向，才能達到提高項目整體經濟效益的最終目的。

因此，根據工程項目經濟效益審計的目的，工程項目經濟效益審計的重點內容有3個方面，即：確定經濟效益、審查內部控制制度和分析影響經濟效益的因素。

具體來說，工程項目經濟效益審計的重點內容主要有：

    （1）項目經濟效益的認定：

1）項目收入的確定：包括合同內收入、變更收入、索賠收入和獎勵收入等；

2）項目成本的確定：成本是否與收入相匹配，有無多列、少列、重列、漏列，屬于當期的費用是否在當期計入損益。

（2）項目內部控制制度的建立、執行和效果。

（3）影響經濟效益因素的分析（包括：主觀、客觀、內部、外部）:

1）項目投標決策是否科學，投標報價有無漏項，對經濟效益的影響；

2）施工組織措施是否科學、可行，對經濟效益的影響；

3）為提高項目經濟效益（增加收入、降低成本）采取的技術措施、組織措施、管理措施和經營措施與實際效果，或因措施不當造成的損失；

4）變更設計、價差調整對經濟效益的影響；

5）可索賠因素及實際索賠情況對效益的影響；

6）不可索賠外部因素的影響。

以上僅列出了分析的主要方向，實際情況卻是千差萬別、復雜多樣的，要根據下述審計工作重點的確定方法和審計過程中的實際情況確定分析的重點。

2.審計工作的重點

以上雖然明確了工程項目經濟效益審計的重點內容，但是審計人員并不需要對所有方面平均用力，應該通過一定的方法確定工程項目經濟效益審計的工作重點，以便最大限度地節約審計資源，提高審計工作效率和審計工作質量。

確定工程項目經濟效益審計工作重點的方法主要有：

（1）通過內控制度的了解、測試和分析，對內部控制的弱點進行重點審計。

（2）通過成本項目的節超分析，對節超較多的成本項目進行重點審計。

（3）通過分部分項工程盈虧對比，對虧損較多的分部分項工程進行重點審計。

（4）通過對安全、質量、工期、協作隊伍、材料、機械各項管理工作的初步了解和分析，對相對薄弱的管理工作進行重點審計。

綜上可知，工程項目經濟效益審計情況復雜、難度較大，對內部審計部門和審計人員要求較高。了解、分析、掌握工程項目經濟效益審計的特點、難點和重點，是做好工程項目經濟效益審計工作的重要保證。只有充分了解工程項目經濟效益審計的特點、難點和重點，才能抓住主要矛盾，才能有針對性地開展工作，才能提高審計工作效率和工作質量，才能有較好的審計效果。本文在工程項目經濟效益審計的特點、難點和重點方面進行初步探討，僅對工程項目經濟效益審計的策略作了簡要的論述，并未涉及屬于技術問題的具體審計方法今后應加強這方面的研究工作，從而為提高施工企業工程項目經濟效益審計工作的質量提供參考建議。

主要參考文獻

［1］劉明輝．審計［m］．大連：東北財經大學出版社，2001.

篇5

    一、小額貸款公司特點

    (一)法律地位及其組織結構

    1、從法律地位上看,小額貸款公司是一種具有放貸功能的公司制企業

    《關于小額貸款公司試點的指導意見》中明確規定:小額貸款公司是由自然人、企業法人與其他社會組織投資設立,不吸收公眾存款,經營小額貸款業務的有限責任公司或股份有限公司。由此可知,小額貸款公司屬于準金融性質的公司制企業。它具有銀行業放貸功能,以自有資金和合法融資為其資金來源向中小企業、個體工商戶及農戶提供貸款;另一方面又具有一般公司制企業的特點,有獨立的法人財產,享有法人財產權,以全部財產對其債務承擔民事責任。

    2、從組織結構上看,小額貸款公司結構簡單,內控相對薄弱

    我國各省的金融和工商主管部門,根據當地情況對小額貸款公司的股權結構做了明確的規定。例如,2008年7月出臺的《浙江省小額貸款公司試點登記管理暫行辦法》規定:主發起人及其關聯股東的出資比例不得超過20%,其余單個自然人、企業法人和其他經濟組織及關聯方持股比例不得超過注冊資本的10%且不得低于注冊資本的5‰。2011年11月6日浙江省政府又出臺文件《關于深入推進小額貸款公司改革發展的若干意見》,其中規定:小額貸款公司的主發起人及其關聯股東首次入股比例上限由原20%擴大到30%,鼓勵經營層和業務骨干入股小額貸款公司。由此可見,小額貸款公司在股東結構上體現為股權較為分散,無絕對控股股東。在組織結構上,一般采取股東會、董事會、監事會、經理的模式,相對比較簡單。并且小額貸款公司的發展歷程較短,不像商業銀行那樣已經形成了一整套健全的規章制度和內控制度,由此,小額貸款公司在內控制度的建設和執行方面,與一般商業銀行相比,就會顯得薄弱。

    (二)經營業務的特點

    目前,我國小額貸款公司的主要業務是發放貸款,不得從事其他經營活動,包括不得對外投資。可見其經營范圍狹窄,而且要受當地人民政府金融管理機構和工商部門多方面的監管。總體來說有以下幾個特點:

    1、業務經營的地域性強。不得跨省經營

    在同一個省份內,各市區縣也要按政府擬定的名額成立小額貸款公司,已成立的小額貸款公司未經批準不得設立分支機構,因此小額貸款公司的業務區域只能限制在其所在區域,不得跨區經營。

    2、貸款業務資金來源渠道有限,資本規模不大,總體經營規模較小

    《指導意見》明確規定了小額貸款公司只能以自有資金發放貸款。 “只貸不存”,資金來源限定在股東繳納的資本金、捐贈資金、以及來自不超過兩個銀行業金融機構的融入資金,融資金額不得超過資本凈額的50%(目前江蘇、浙江、內蒙和四省等省區在防范風險的前提下,逐步提高了小額貸款公司的融資比例,將資本金與融資額的比率由1:0.5逐步提高到1:l。)。各省對小額貸款公司的注冊資本最高限額往往也有限制。從2012年上半年全國5000多家小額貸款公司實收資本來看,平均每家實收資本8082萬元,意味著平均對外融資不足5000萬元,可用于發放貸款的資金平均不超過13000萬元。與對資本充足率要求較低(目前要求的資本充足率為10%)的中小銀行相比,也顯得資本規模極小,總體經營規模也相對較小,使得小額貸款公司抗風險能力薄弱。

    3、貸款對象分散、單筆金額小、期限短、平均年利率遠高于商業銀行

    小額貸款公司放貸時必須堅持“小額、分散”的原則。例如浙江省明確規定;小額貸款公司70%的資金應發放給貸款余額不超過100萬元的小額借款人,其余30%資金的單戶貸款余額不得超過資本金的5%。2011年底浙江省共有小額貸款公司183家,注冊資本總額370億元,年末貸款余額約14萬筆,總額560億元,全年累計發放貸款約225萬筆,總額1826億元;小額貸款的覆蓋面超過10萬戶,其中向農戶、個體戶、中小企業等貸款發放比例近60%。這些貸款期限大多數在6個月以內,多為解決客戶的現金流短缺之急。

    根據規定,小額貸款公司發放貸款的利率區間為人民銀行公布的貸款基準利率的0.9倍至4倍。由于客戶往往缺少抵質押物,大多數客戶選擇了保證貸款,因此小額貸款公司實際執行的年利率大多在20%左右。

    (三)從其會計核算上分析

    為了規范小額貸款公司的財務管理和會計核算,財政部于2008年12月下發了《財政部關于小額貸款公司執行<金融企業財務規則>的通知》,通知規定;小額貸款公司執行《金融企業財務規則》和《金融企業呆賬核銷管理辦法(2008年修訂版)》、《銀行抵債資產管理辦法》等金融企業的財務管理制度。具體的財務會計核算實施辦法,由各省財政廳自行制定。因此,從全國范圍來說,暫無統一的會計核算辦法。

    由于小額貸款公司作為準金融企業,業務上只貸不存,不得從事貸款業務以外的諸如票據貼現、信托、股權投資、融資租賃等其他金融業務,核算內容主要是圍繞“資金投入-發放貸款-收回貸款”這一資金循環過程展開,其會計核算內容具有單一性。

    與一般企業相比,其會計核算方法又具有一定的獨特性。除基本業務的會計核算外,核算重點在于貸款、利息收入、貸款損失準備和抵貸資產等與貸款業務相關交易和事項,特別是貸款損失準備的計提方法與一般企業完全不同,需在貸款五級分類的基礎上按不同的比例計提,例如,正常貸款計提比例為0、關注貸款計提比例為2%、次級貸款計提比例為25%、可疑貸款計提比例50%、損失貸款計提比例為100%。在會計科目設置上,按與資產負債表的關系分為表內科目和表外科目。表外科目是指與資產負債表有關項目無關聯,用以記載不涉及資金運動的重要業務事項的科目。如:抵押有價物品、質押有價物品、已核銷貸款呆賬等科目均為表外科目。在記賬方法上,表內科目采用借貸記賬法,表外科目采用單式收付記賬法。在會計憑證使用上,以單式憑證為主,并以大量原始憑證代替記賬憑證。此外,由于小額貸款公司貸款對象分期、期限短、筆數繁多,且外部監管要求嚴格,因此小額貸款公司要做到準確及時地進行會計核算,并按規定提交和報告業務信息,必然要做到會計核算系統的高度信息化,并與業務管理系統緊密相聯。

    二、小額貸款公司審計策略

    由于小額貸款公司具有上述特征,使得其審計工作有別于普通企業的審計,為了提高審計效率,有效防范審計風險,其審計策略大體可分為以下兩個方面的內容。

    (一)充分評估財務報表層次的重大錯報風險和確定恰當的重要性水平

    在風險評估階段,必須結合上述的法律地位、組織結構、經營業務的地域性、經營規模、貸款業務特點等方面來分析,作好對小額貸款公司的行業環境及其內部控制調查和評估工作,從而充分評估財務報表層次的重大錯報風險,并確定恰當的重要性水平,為實施進一步審計程序提供有力支撐。在這一過程中要特別關注由于其組織結構簡單,內控薄弱所可能導致的舞弊風險。對舞弊風險的失查,可能導致整個審計工作失敗。

    (二)在實質性審計階段,則要把握好以下審計重點與審計方法:

    1、股東資格和注冊資本合規性審計

    小額貸款公司的主發起人一般都要求管理規范、信用優良且實力雄厚,其凈資產、資產負債率和盈利能力要符合規定。如浙江省明確規定主發人的凈資產不低于5000萬元、資產負債率不高于70%、連續三年盈利且利潤總額在1500萬元以上。注冊資本應以貨幣出資,且由發起人一次繳足。因此,審計過程中要通過查閱、詢問和調查等方法,審核公司股東資格和注冊資本出資情況等是否符合政策規定。

    2、貸款業務的審計

    貸款業務的審計,主要涉及貸款、利息收入、貸款損失準備和抵債資產四個方面的審計。

    對貸款業務的審計目標重點要放在其合規性、完整性上。要按照小額貸款公司內控制度和操作規程的要求,認真進行“貸前調查、貸款審批、貸后檢查、催收”等關鍵環節的內控測試工作,分析其薄弱環節之所在,檢查其是否存在操作風險,諸如在發放抵押貸款時,是否有員工與客戶串通,抬高抵押品價值,從而達到多貸款目的的情形,及其可能產生的審計風險。嚴格審查各項貸款業務是否符合合規經營的監管要求,是否存在向股東貸款、以及“搭便車”的狀況。這里所謂“搭便車”,是指一些經濟發達地區,中小企業的資金需求量大,而小額貸款公司自身可用于貸款的資金無法滿足客戶需求,從而出現一些關聯方借助小額貸款公司的渠道放貸,并收取高額利息,這種舞弊現象,是明顯違反監管規定的。

    貸款利息收入的審計目標,重點是在收入確認的準確性和合法性上。在收入確認方法上,在合同利率與實際利率差異較大時,應該關注是否按貸款攤余成本與實際利率來確認利息收入;關注利率是否在國家規定范圍內,是否有異常波動;如果出現低于正常的平均利率的情況,往往預示著可能存在賬外經營、收入不入賬、以及“搭便車” 等違規行為。