企業所得稅稅收籌劃探究精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇企業所得稅稅收籌劃探究，期待它們能激發您的靈感。

篇1

一、納稅人身份的認定

現行企業所得稅法下規定，居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構，應當匯總計算并繳納企業所得稅。即：企業設立的獨立法人子公司要與本企業分別納稅，而設立的分公司則可匯總納稅。因此企業在投資設立分支機構時，應充分考慮分支機構的盈利性：如果發生虧損的可能性比較大，宜采用分公司的組織形式。當公司經營成熟盈利性比較大，宜采用子公司的組織形式，以便充分享受所在地的各項稅收優惠政策。

例如一連鎖經營企業，外地有10家營業機構，預計未來有半數盈利800萬元，半數虧損500萬元。如果將其均設立為獨立法人，則按照現行稅法不可匯總納稅，盈利企業須納稅200萬元（800×25%），虧損企業待日后彌補。

如果將其設立為分公司，則可依法匯總納稅，實現盈虧互抵，匯總后的應納稅所得為300萬元，須繳所得稅75萬元，減輕稅負125萬元；即使上述10家機構均盈利，此時匯總納稅雖無節稅效應，但可降低企業的辦稅成本，提高管理效率。由此可見，是設立分公司還是法人公司，納稅人身份是非常重要的。

二、稅基籌劃

稅基籌劃包括對收入的確認時間、費用的扣除標準等進行的籌劃。由于稅法與會計準則關于收入和費用的界定范圍不同，比如，對于發生的贊助支出，企業把它列為營業外支出從企業利潤中扣除，而稅法卻規定贊助支出不能從利潤中扣除。因此，稅法規定，企業在繳納企業所得稅時，應在利潤總額的基礎上進行納稅調整，把利潤表上反映的企業利潤調整為應納稅所得額。因此從收入、費用等方面為所得稅進行納稅籌劃帶來很大空間。具體分為收入的納稅籌劃和扣除項目的納稅籌劃。

（一）收入的納稅籌劃

1、收入類型的籌劃。從收入類型方面企業可以充分利用“免稅收入”進行納稅籌劃，比如當企業有閑置資金時，并能準確的估計項目的收益率時，企業應在能取得同樣收益率的情況下優先購買國債和權益性投資。因此企業在進行一些投資時要注意選用稅法能夠對于投資收益予以免稅的投資項目。

2、收入方式的籌劃。對一般企業來說，推遲確認銷售收入是稅收籌劃的重點，銷售的實現大體上可分為現銷、賒銷和預收貨款等方式，不同的銷售方式對于收入確認的時間不同。企業要綜合運用各種銷售方式，既使企業的收入能夠安全地收回，又使企業延遲繳納企業所得稅。另外，對于臨近年終時所發生的銷售收入，企業應推遲收入的確認時間，使當年的收入推遲到下年確認。例如對于分期收款銷售商品來說，將收入延遲到第二年確認，如在訂立合同時，對于本應在12月確認的銷售收入可約定在次年1月支付，從而實現遞延納稅，達到納稅籌劃目的。

（二）扣除項目的納稅籌劃

新稅法規定，企業實際發生的與取得收入相關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額是扣除。但對于一些費用的列支則規定了限額，因此對于超限額部分要通過其他合法途徑盡可能稅前列支。具體來說包括：一是準確掌握限額扣除的條件，正確合理預計限額，加強對限額扣除項目的控制；二是根據業務特點，綜合利用扣除限額；三是轉化費用支出形式，將限額扣除項目轉化為無限額扣除項目，例如可以將業務招待費轉化為市場開發費、調研費或者差旅費等無限額的費用，以加大扣除力度；四是擴大限額費用的計算基礎，例如如業務招待費的計算依據是納稅人的收入額，如果納稅人增加一道銷售環節，就可以增加收入額，業務招待費的限額自然會增加。

三、稅率的籌劃

現行稅法規定，一般企業的企業所得稅稅率為25%，而小型微利企業和高新技術企業則可以按照20%和15%的所得稅稅率來繳納企業所得稅。企業可以根據自身情況，選擇最適合自己的納稅籌劃方案。

企業可以通過籌劃使自己符合稅法中關于小型微利企業的概念，以享受更低的低所得稅稅率。例如，某企業為工業企業，年末計算得出的應納稅所得額為30.1萬元，按照稅法規定其應繳納企業所得稅7.525（20.1×25%）萬元。如果企業能及時預測到企業的應納稅所得額時，則可以在12月份安排一筆1000元的費用支出，這樣其年終應納稅所得額就變為30萬元。此時，企業需繳納企業所得稅6萬元（30×20%）。雖然發生了1000元的支出，卻使得企業少繳納了1.525萬元的稅款。

四、稅收優惠政策的籌劃

現行稅法的稅收優惠政策在范圍上涵蓋了農林牧漁、公共基礎設施、環境保護、節水節能、高新技術等多個領域。在優惠方式上，無論哪個行業，只要是開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資、綜合利用資源生產符合國家產業政策規定的產品、購置用于環境保護節能節水、安全生產等專用設備的投資額等都可以享受到加計扣除、抵扣應納稅所得額減計收入、稅額抵免等多種形式的稅收優惠。這些規定給企業提供了更大的稅收籌劃空間。企業如果能充分利用稅收優惠條款，就可以實現節稅效應。

納稅籌劃是企業節約稅額、獲取最大利益的必要手段，在進行納稅籌劃時，應對內強化企業納稅意識、規范納稅籌劃內部工作，對外加強與稅務機關等執法部門的溝通，合理進行納稅籌劃，獲得更大的節稅收益，以達到經濟效益的最大化，提高企業的核心競爭力。

參考文獻：

[1]現行企業所得稅法下賬務處理與納稅籌劃孫穎遼寧經濟職業技術學院學報 2010.6

[2]淺析企業所得稅扣除項目納稅籌劃康娜會計之友 2012.2

[3]新企業所得稅法下的企業稅收籌劃新探鄔曉恬高等函授學報（自然科學版）2011.2

[4]新企業所得稅法下企業收入的納稅籌劃王晉等東方企業文化 2010.6

篇2

［關鍵詞］ 新稅法 企業所得稅 籌劃原則 籌劃策略

一、引言

當前，我國的市場經濟逐步完善，新企業所得稅法的制定為企業的平等競爭營造了良好的稅收法律環境，其實施會對企業的納稅籌劃帶來影響。企業的所得稅籌劃是指企業納稅人在合法的情況下，運用稅收、法律、財務管理等綜合知識，采取合法的手段減少稅收成本，實現企業利潤的最大化。探究企業所得稅籌劃能夠有效降低其稅收負擔。因此，稅收籌劃成為企業的研究的重點內容之一。

二、 新所得稅法的內容及稅收籌劃原則

1. 變革的主要內容

新企業所得稅法科學地劃定了納稅人，包括企業和獲取收入的經濟組織。新企業所得稅法在稅率方面體現出公平和統一，新稅法將名義稅率確定為25％。這種稅率的確定主要考慮到我國企業、經濟組織的競爭力以及周邊國家稅率水平等綜合因素。新企業所得稅法在稅前扣除辦法和標準方面，對企業實際發生各項支出的扣除政策實施了規范統一，對企業實際工資支出實行據實扣除。同時，對企業實施稅收優惠的政策，其目的是為了降低企業的稅負，為企業的發展提供支持。以往實行的地區優惠的企業所得稅優惠政策，不能夠給企業帶來激勵，抑制了企業的經營發展。為適應當前企業的發展需要，新企業所得稅法采取了“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系。這樣就能夠執行國家宏觀經濟政策，扶持一些相關產業的發展，對公益事業的發展也起到促進作用。為減少企業的不合理避稅行為，新企業所得稅法做了反避稅條款。

2.新企業所得稅稅收籌劃的原則

（1）可行性原則。企業的稅收籌劃必須依據納稅人的自身情況進行，在執行稅收籌劃方案的流程上，應該是順利獲取會計憑證、調整會計賬項，完成納稅申報表。（2）有效性原則。企業的稅收籌劃需要達到優化稅收、節約稅款的經濟目的。企業所實施的稅收籌劃需要與企業的發展戰略目標相一致，在遇到稅收籌劃與企業發展目標相矛盾時，應以企業的發展戰略為主，調整企業的稅收籌劃。（3）合法性原則。企業實施的稅收籌劃必須遵守國家的法律和法規。企業的稅收籌劃要在稅法范圍內實行，同時要符合國家的財務會計法規和相關的經濟法規，企業稅收籌劃要隨著國家的法律、法規的變化而進行調整。（4）成本效益原則。企業的稅收籌劃的目的是為了減少企業的運營成本，即企業的稅收籌劃所降低的稅收數額要大于企業在執行稅收籌劃過程中的費用成本，這樣才能使企業獲得收益，企業的稅收籌劃才能遵循成本效益原則。

二、新企業所得稅下企業進行稅收籌劃的流程

1. 整理企業稅收資料

為進行企業的所得稅稅收籌劃，企業應首先搜集和準備有關稅收資料，以備參考。企業應查閱整理最新頒布的稅收法規資料、會計準則和法規資料、以及政府經濟政策等。

2. 制定企業稅收籌劃方案

企業的稅收籌劃部門的主要工作就是根據納稅人的要求和實際情況制定比較詳細的、容納各類因素的納稅方案。企業的稅收籌劃部門應先設定提供給企業參考價值的規劃，具體應含有向納稅人提供的稅收內容和企業的參考的內容，如企業稅收籌劃的案例分析，可行性分析，稅收的計算，企業稅收籌劃的因素變動分析以及敏感性分析。

3. 稅收籌劃方案的確定和落實

企業稅收籌劃部門可以制定幾個稅收籌劃方案，然后按照新企業所得稅稅收籌劃的原則對稅收籌劃方案進行篩選，最終確定最優稅收籌劃方案。企業稅收籌劃方案的篩選可以按照以下因素進行，該籌劃方案的選擇能夠為企業節約更多的稅款，使企業獲得最大的經濟利益；或者該稅收籌劃方案能夠為企業降低執行稅收籌劃的成本；或者該稅收籌劃方案便于工作人員落實。

四、新稅法下企業所得稅籌劃方法

1. 篩選固定資產折舊的計算方法

新稅法下企業應選擇合適的固定資產折舊核算，以使得企業成本在有效使用期間內進行攤配。企業所選擇的折舊計算方法必須符合現行的稅法和財務會計制度[5]。為減輕企業稅負，實行累進稅率的條件下，企業采取直線攤銷法使其承擔的稅負最輕。在比例稅率的條件下，企業應采用加速折舊法，這樣可使固定資產成本在使用期限內加快得到補償，企業的利潤與納稅相匹配，當企業前期利潤少的時候，相應的納稅也少；后期企業的利潤多，納稅也會多，從而起到延期納稅的功能，減輕企業壓力。

2.采用合適的費用分攤方法

企業的運營過程中所發生的費用主要包括財務費用、管理費用和銷售費用。企業的運營費用將影響到企業成本的大小，而影響到企業利潤。企業會選擇有利于自身的方法來計算運營成本。這種費用攤銷方法需要遵守稅法和會計制度的條款。按照這樣利潤進行征收的應納稅額，才能夠得到稅務機關的認可。

3.選擇適當的從業人員

新企業所得稅的稅法下，有鼓勵安置待業人員的所得稅優惠政策，比如新開辦的企業，當年安置城鎮待業人員超過企業從業人員總數60%的，可以免征所得稅3年。因此，企業在招聘新員工上，應選擇適當的從業人員，以達到減免企業所得稅的目的。

4. 選擇投資的地區和項目

企業應選擇稅負相對較低的地區作為投資地點。新企業所得稅法仍存在稅負的地域上的差別。因此，企業所投資的地區應根據優惠的稅收政策，選擇稅負低的地區進行投資。企業還應選擇具有優惠政策的投資項目。國家對企業投資于公共基礎設施項目、環保項目給予稅收優惠政策。因此，企業可以選擇稅收優惠的項目進行投資。

5.選擇合適的材料計價方法

企業的材料費用應選擇合適的計價方法計入成本，這樣可以得出當期成本值的數額，而獲得企業的利潤，最終得出企業所得稅額的數量。根據我國財務制度規定，企業材料費用計入成本的計價方法可以采取先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法。采用那種計算方法就成為企業稅收籌劃的重要內容。企業應遵守會計制度和稅法相關條款的規定，在企業選定了某種計價方法，在一定時期內就不應變更。

五、 結論

當前，企業應根據新企業所得稅法進行稅收籌劃，達到減輕稅負的目的。企業應利用新企業所得稅法規定的各種稅收優惠政策進行稅收籌劃。企業可以投資于稅收優惠項目，如農業、環境保護及安全生產等方面的投資。企業自身應創造條件去享受這些稅收優惠政策。對于研發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除；而對于優惠項目的專用設備的投資額，按照稅法以一定比例實行稅額抵免；同時企業選擇就業人員享受所得稅優惠政策；企業應擴大優惠政策的納稅籌劃空間。企業的計價方法的稅收籌劃，可以選擇不同的計價方法，以減輕企業的稅負。企業對業務招待費的稅收籌劃，應做好業務招待費的預算，盡量減少支出。可以將業務招待費轉為辦公費用支出，達到節稅的目的。企業在進行稅收籌劃時，應考慮稅收籌劃的成本，達到有效的稅收籌劃。企業進行所得稅的籌劃時，應選擇具有稅收優惠的投資地區和項目。因此，企業只有實施有效稅收籌劃，以達到減輕稅負的目的。

參考文獻：

[1] 朱靜玉：淺議新企業所得稅法下的納稅籌劃[J]. 會計之友(中旬刊), 2009, (06)

[2] 蘭培晶： 淺議新企業所得稅法下的納稅籌劃[J]. 財經界(學術版), 2008, (08)

[3] 劉芬芳：淺談新稅法下的企業所得稅籌劃[J]. 中國管理信息化, 2010, (09)

篇3

【關鍵詞】稅收籌劃；微利企業；債權發生制

稅收政策的好壞與稅收籌劃的質量是息息相關的，它也是小型微利企業做出最有效稅收籌劃的依據。而稅收籌劃的合理是以國家政策的制定為前提下方能稱之為合理合法的。因此，制定一個優良合理的稅務籌劃規格對小型微利企業的發展將是價值大化的標志，同時也能夠使其在稅收方面提高獲益能力。

企業所得稅法規定：符合條件的小型微利企業，減少至按20%的稅率征收企業所得稅。對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得毛利潤額減按50%計入應納稅所得額，另按20%的稅率繳納企業所得稅。

符合條件的小型微利企業，是指從事國家禁止行業和非限制性，并符合下列條件的企業：第一，工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業（解決就業）人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元的企業；第二，其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。如果企業從業人數與資產總額都在其規定標準之內，那么這時就出現了兩極超額累進稅率，應納稅所得額在30萬元以下（包括30萬元）時，適用企業所得稅率為20%；超過30萬元時，其全部應稅所得按25%稅率征收企業所得稅。面對超額累進稅率，存在非常多的稅收規劃籌措思路，但其本質是把握好應納稅所得額的大小范圍，在其適用范圍內而定。

通過計算，可以得出企業應納稅所得額的不可行區域為：（300000，320000）1，即在這一區域內，應納稅所得額的增加額不足以彌補因此而增加的企業所得額，換句話說，與其在這個區域內實現應稅所得額（或利潤總額）的增加，還不如把應稅所得“剛好”維持在30萬元以下或者是突破32萬元。因此當預計應納稅所得額在這個不可行區域內時，其中一個籌劃思路就是將應納稅所得控制在30萬元以下。利用稅法中的一些允許扣除的規定，可以實現應納稅所得額的下降，如用足準予扣除的不超過工資薪金總額14%部分的職工福利支出、用足準予扣除不超過工資薪金總額2%部分的公會經費、用足準予扣除的不超過工資薪金總額2.5%部分的職工教育經費支出、用足準予扣除的符合條件的不超過當年銷售（營業）收入15%部分的廣告費和業務宣傳費、捐贈支出等政策。如有需要，企業還可以利用稅法規定的職工教育經費和廣告與業務宣傳費支出可以結轉以后納稅年扣除政策，擴大并在各納稅年度之間合理調節這兩項支出。目的是很明確的應納稅所得的控制區域得以合理化，同時相應政策得以運用。

企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則。但企業所得稅法第二十三條規定，企業的下列生產經營業務可以分期確認收入的實現：一是以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現；二是企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。于是，可以考慮通過事前簽訂合同將收入分期實現，并且實現跨年度收款，這樣可以減少當年的應納稅所得并將其控制在30萬元以下。

另外一個籌劃思維思路是減少費用支出，從而提高和擴大應納稅所得額度，使其超出32萬元，當然這個思考思路可能不利于職工福利的提高改善和企業品牌形象的不斷推廣，只有在預計應納稅所得額在32萬元左右時方能采用。當然，企業財務目標是企業價值最大化，通常受益越大越好，所以從長遠來看，最好的籌劃思維思路則是不失時機地增強生產和銷售能力，突破超出32萬元的規模，實現更多的價值利潤，這也是國家政策對小微型企業實行低稅率優惠政策意圖所在。

此外，小型微利企業在同時從事適用不同企業所得稅待遇項目的，其優惠項目應當單獨核算計算所得，并合理分攤小型微利企業的期間費用；沒有單獨核算計算的，不能享受企業所得稅優惠政策。

稅務籌劃工作的合理，協調了稅務征管單位和納稅人之間的關系，對社會經濟的發展也起到了促進和推動作用。使得稅務征管和納稅人相互制約，相互促進，在溝通中降低了納稅風險，不僅使得小型微利企業自身利益得以維護，同時也協調了社會秩序的健康發展。

參考文獻

[1]曹玉術，石廣義．小議企業稅收籌劃與安排[J]．公用事業財會．2004（2）

[2]何元慧．論企業的稅收籌劃[J]．決策與信息（財經觀察）．2006（7）

[3]郜林平．企業走出稅收籌劃誤區之探究[J]．會計之友（下）．2007（4）

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關鍵詞：企業稅收籌劃；企業所得稅；稅收優惠政策

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-02

一、選擇投資行業和地區的納稅籌劃

國家為了優化產業結構，制定了各種行業性稅收優惠政策，上述幾項行業優惠政策就是新企業所得稅法所著重明確的，納稅人在開立公司時應充分了解掌握國家關于投資方面的稅收政策，認真進行納稅籌劃，合理減輕企業的稅負。

針對經濟特區及上海浦東新區的高新技術企業的企業所得稅優惠。根據《企業所得稅法》第五十七條的有關規定，對法律設置的發展對外經濟合作和技術交流的特定地區內，以及國務院已規定執行上述地區特殊政策的地區內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業，實行過渡性稅收優惠。根據2007年10月《國務院關于經濟特區和上海浦東新區新設立高新技術企業實行過渡性稅收優惠的通知》的規定，法律設置的發展對外經濟合作和技術交流的特定地區，是指深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經濟特區；國務院已規定執行上述地區特殊政策的地區，是指上海浦東新區。

針對“老、少、邊、窮”地區的所得稅優惠政策。根據財政部、國家稅務總局財稅字〔1994〕001號文件規定，國家確定的“老、少、邊、窮”地區新辦的企業，可在三年內減征或者免征所得稅。

不論是國內投資還是跨國投資，企業都應當考慮和充分利用不同地區的稅制差別及區域性稅收傾斜政策和優惠稅率，選擇低稅負的地區進行投資。比如：在低稅率地區設立經營機構減輕稅負。廣州某電子器件廠（下稱廣州廠）銷售1000萬元的產品給北京某公司。該批產品的成本、費用為800萬元。廣州廠在深圳投資設立了一家銷售公司，廣州公司以850萬元的價格開票銷售給深圳公司該批產品，后由深圳公司以事先商定的1000萬元的價格開票銷售給北京公司。這樣經過了財務部門的轉手，就有150萬元的利潤轉移到特區公司的賬上體現。廣州適用25%的稅率，深圳適用15%的比例稅率，有關節稅效果如下：不經過價格轉移，廣州公司直接開票給北京公司，廣州公司應納所得稅稅額為：（1000-800）×25%﹦50（萬元）；經過深圳公司轉手后，整個產品銷售過程應納所得稅稅額為：（850-800）×25%﹢（1 000-850）×15%﹦35（萬元）；實際節約稅收成本為50-35﹦15（萬元）。

稅法規定，對關聯企業的交易必須按正常的市場價格進行，未按非關聯企業的交易價格結算的，稅務機關有權進行調整，但由于市場經濟下的價格是經常變動的，因而，通過在低稅率地區設立公司節約稅收仍有一定的籌劃空間。

二、被投資企業設立的納稅籌劃

公司制與合伙制企業的選擇。企業在投資時，還應考慮企業的組織形式。因為企業的組織形式不同，稅收待遇有差別。現代企業的組織形式有公司企業、合伙企業、獨資企業。公司企業是一種重要形式，又分為有限責任公司和股份有限公司。不少國家對公司和合伙企業實行差別稅制。公司內部的組織結構不同，總體稅負也將有別。稅法的意思很明確：獨資企業或合伙企業不交納企業所得稅，只按個人的實際收入交納個人所得稅；或者說，獨資企業及合伙企業不存在“重復納稅”問題。

子公司與分公司的選擇。企業可以對外投資設立子公司、合營企業和聯營企業。子公司是指被公司股東通過直接、間接、直接和間接擁有半數以上表決權資本，或雖然擁有表決權資本的比例不超過半數，但通過其他方式控制財務和經營活動的公司法人（具備條件的國有企業還可以設立獨資子公司）。股東以出資額為限對公司承擔責任，公司以其全部法人財產權對外承擔責任。合營企業是指投資雙方或若干方按合同規定投資設立新的企業法人，其經營活動由投資各方共同控制的企業。合營企業是企業法人，股東以出資額為限對合營企業承擔責任，企業以其法人財產權對外承擔責任。聯營企業是指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業的企業。作為獨立的企業法人，子公司、合營企業、聯營企業獨立享有民事權利，承擔民事義務，實行獨立核算，自負盈虧，是獨立的納稅主體。自成立之日起，其盈虧便與股東的盈虧區別核算，獨立納稅。分公司是指企業法人內部的不具有法人地位的分支機構。不獨立享有民事權利和獨立承擔民事責任，其經營活動的后果只能由具有法人資格的總機構負責。盡管可以進行內部分層核算，在一定條件下經注冊登記可以獨立繳納流轉稅，但經營成果一般應并入總機構統一繳納企業所得稅。

企業新建項目是設立子公司還是設立分公司是一個重大的決策問題。從稅法角度看，子公司與母公司的關系和分公司與總公司的關系不同。根據《企業所得稅法》及相關的關于企業所得稅的若干稅收規定，企業應就其生產經營所得和其他所得繳納企業所得稅。分公司不是獨立的企業法人，一般情形下，其生產經營所得和其他所得應與具有企業法人的總機構合并生產經營所得和其他所得，統一繳納企業所得稅。而子公司、合營企業、聯營企業等由于具有獨立的法人資格，獨立繳納企業所得稅。所以，影響這一決策的基本因素不僅要考慮稅費負擔的問題，還須考慮投資企業的獲利狀態、新建項目的盈利特點、新建項目的技術先進水平及享受稅收優惠的可能性、企業對納稅上的特殊考慮，而且還要考慮投資企業對項目投資所需各種資源的控制能力、投資來源及合作伙伴的特點、投資企業的性質和股權分布特點、新老股東之間利益的均衡因素等等。

一般來講，企業可以在分支機構設立前期采用分公司形式，后期采用子公司的形式。下面詳細分析如何根據新建項目的盈利特點與投資企業的盈利狀況，來選擇分公司和子公司。從稅收方面來考慮，如果投資企業有穩定的應納稅所得，并且新建項目投產后的初期由于費用的攤銷、市場開拓、對員工的培訓支出、各種低值易耗品的領用、鋪底流動資金的消化、貸款利息等多方面的原因而出現虧損，那么，出于抵稅的考慮，成立分公司是一個值得考慮的方案。如果投資企業本身賬面上已積存了大量的待抵補負的應納稅所得額，那么，新項目投產初期的虧損，并不能由投資企業進行抵補，成立分公司與否就變得不重要。相反，如果投資企業賬面上已積存了大量的待抵補負的應納稅所得額，且投資項目投產后的初期會出現大量的盈利，那么設立分公司就不失為一個良好的選擇，因為新項目投產后的盈利會因分公司的法律地位而首先用于彌補投資母體的原有虧損，從而少繳企業所得稅；如果新項目的投產初期會出現虧損，而母體也是虧損的，因為沒有太多的應繳稅所得額的抵補利益，那么設立公司與否并不重要。例如，虧損企業的投資選擇：D公司由于經營不善，連續3年虧損。為了扭轉虧損局面，準備新上一個效益好的項目，經估算，該項目經半年建設即可投產，投產后每年可形成40萬元的應納稅所得額。公司適用的所得稅率為25%。那么，是設立分公司還是設立子公司好呢？方案一：如果成立子公司，子公司投產后每年繳納所得稅40×25%=10萬元，同時，總公司賬面上的虧損不能彌補。方案二：如果成立分公司，則投資后增加的應納稅所得額40萬元先彌補以前年度的虧損，不用繳稅。通過計算可以看出，“方案二”明顯優于“方案一”，應設立分公司，以充分利用稅前彌補虧損的稅收優惠政策。但是，在現實的稅收籌劃中，有時還要進行相應的組織架構設計，甚至一定的業務重組、資產重組和產權重組，以獲取最大的經濟利益。有時，可以根據企業的盈利狀況和新項目的獲利特點及其他因素，通過合法的企業分立或合并的方式實現納稅成本的最低化，在虧損初期，由于有大量的虧損需要彌補，可先設立為分公司，使虧損能夠彌補，等新項目實現盈利后再分立為子公司，比從一開始就直接設立為子公司要好得多。同時，為了實現抵稅的目的，可通過適當的資本運作和企業重組實現稅費成本的最小化。

三、選擇投資時間的納稅籌劃

采用分期投資方式的納稅籌劃。根據2006年《公司法》的有關規定：有限責任公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內繳足；其中，投資公司可以在五年內繳足。同時，根據《新企業所得稅法實施條例》第三十八條的規定，企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

根據《公司法》對投資期限的放寬，企業在投資初期，應當采用分期投資的方式，而不要進行一次性投資。如：壓縮投資比例減少風險。某企業注冊資本金6000萬元，投資總額為10000萬元，不足資金為4000萬元，于是向銀行貸款解決。假定其年供款利息為400萬元，當年稅前利潤為1000萬元。由于在投資總額中注冊資本金比例壓縮為投資總額的60%，這就意味著企業在稅收方面的利益有如下增加：首先將借入資本金4000萬元的利息支出作為稅前扣除金額，縮小了扣減所得稅的稅基數，假定所得稅稅率為25%，即可節約稅費支出100萬元。同時在分配利潤時，由于是按股權分配，既能減少投資風險，又能享受財務杠桿利益。

四、選擇投資方式的納稅籌劃

在投資方式中，建議選擇設備投資和無形資產投資，謹慎選擇和減少貨幣資金投資方式。

理由有二：一是設備投資的折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基數，同時部分設備還具有抵免所得稅的作用，此外，無形資產的攤銷費也可以作為管理費用在稅前扣除，同樣可以減少所得稅稅基數，以達到縮小繳稅數額的目標。二是設備投資在投資資產計價中，可以通過評估以提高設備價值，實物資產和無形資產在產權變更時，也必須通過資產評估。由于評估主體、計價方法不同，資產評估的價值也將會隨之不同。在對外投資中，通過選擇不同的資產評估方式，盡可能使得資產價值評估的高些，不僅可以節省投資資本，還可以通過多列支折舊費用和無形資產攤銷費，縮小被投資企業所得稅稅基，達到節稅目的，為企業投資獲取最大利益。

參考文獻：

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篇5

關鍵詞：物流企業；稅制現狀；稅收籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）22-0025-03

一、中國物流及物流企業的定義

中國國家標準對物流的定義是:物流即物品從供應地向接收地的實體流動過程，根據實際需要，將運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能實施有機結合。物流的過程，一方面是商品價值增值的過程，一方面是使商品的價值轉化為交換價值成為可能。

物流企業是指具備或租用必要的運輸工具和倉儲設施，至少具有從事運輸（或運輸）和倉儲兩種以上經營范圍，提供運輸、、倉儲、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務，并具有與自身業務相適應的信息管理系統，經工商行政管理部門登記注冊，實行獨立核算、自負盈虧、獨立承擔民事責任的經濟組織。

二、稅收籌劃的含義及作用

稅收籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）經營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納為目標的一系列謀劃活動。

在中國積極開展稅收籌劃的積極意義：（1）有利于提高納稅人的納稅意識，抑制偷、逃稅等違法行為。（2）有利于稅收法律法規的完善。（3）有利于實現納稅人利益最大化。（4）有助于企業經營管理水平和會計管理水平的提高。（5）有助于優化產業結構和資源的合理配置。（6）有助于納稅人更好更快地適應復雜環境。（7）從長遠和整體上看有助于國家增加稅收。

三、中國物流企業面臨的稅制現狀

21世紀以來，中國經濟持續增長的態勢拉動了物流業的快速發展，物流業在中國迅速崛起。中國國家政策給予推動，各類物流企業快速成長，物流經營管理和服務創新出現新的局面。但是中國的物流行業尚處于起步階段，與國外相比基礎較為薄弱，與之對應的是中國物流企業所適用的稅收制度和政策法規也比較欠缺和分散。

現代物流業是新興的綜合行業，所經營的領域非常廣泛，物流業的各種服務適用的稅種不同，物流企業所涉稅種有增值稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅等。中國的物流企業應該在遵循國家稅法的前提下，充分利用國家的優惠政策，進行稅收籌劃，降低企業的稅收成本，實現利潤最大化，促進物流企業的快速健康發展。

四、中國物流企業稅收籌劃探究

物流企業的稅收籌劃可以從納稅主體、適用稅目稅率、稅收優惠政策、稅收遞延等方面來考慮。

（一）納稅主體的籌劃

物流企業按照不同的劃分標準，可以分為不同的類型，不同類型的物流企業存在著涉稅差異。物流企業應根據自身特點，選擇適合自己的納稅主體類型。

1.按照企業組織形式外部層次劃分的物流企業涉稅分析。按照財產組織形式和法律責任權限，中國把企業分為三類:獨資企業、合伙企業和公司企業。從法律角度上講，公司企業屬法人企業，出資者以其出資額為限承擔有限責任；合伙企業和獨資企業屬自然人企業，出資者需要承擔無限責任。中國對個人獨資企業和合伙企業生產經營所得自2000年1月1日起，比照個體工商戶的生產、經營所得，適用五級超額累進僅征收個人所得稅。而公司企業需要繳納企業所得稅，如果向個人投資者分配股息、紅利的，還要代扣個人所得稅（投資個人分回的股利、紅利，稅法規定適用20%的比例稅率）。一般來說，獨資企業、合伙制企業的總體稅負低于公司制企業，因為前者不存在重復征稅問題，后者一般涉及重復征稅問題。企業的設立在選擇獨資企業、合伙制企業或是公司制企業納稅主體的身份時，要充分考慮稅基、稅率和稅收優惠政策等多種因素，最終稅負的高低與否是多種因素起作用的結果，不能只考慮一種因素。

2.按照企組織形式內部層次劃分的物流企業涉稅分析。企業內部可分為母子公司和總分公司，企業投資設立分支機構時不同的組織形式各有利弊。分公司對應總公司而言，它不具有獨立法人身份，因而不能享受當地的稅收優惠政策，但設立分公司手續簡便，有關財務資料也不必公開，分公司不需要獨立繳納企業所得稅；子公司對應母公司而言，子公司具有獨立法人身份，可以享受子公司所在地提供的包括減免稅在內的稅收優惠政策，但設立子公司手續繁雜，子公司必須獨立開展經營，自負盈虧，獨立納稅。設立子公司與設立母公司的稅收收益孰高孰低并不是絕對的，它受到一國稅收制度、經營狀況及企業內部利潤分配政策等多種因素的影響。通常而言，在投資初期分支機構發生虧損的可能性比較大，宜采用分公司組織形式，其虧損額可以和總公司損益合并納稅。當公司經營成熟后，宜采用子公司的組織形式，以便充分享受所在地的各項稅收優惠政策。