發布時間:2023-10-08 10:04:27
序言:作為思想的載體和知識的探索者,寫作是一種獨特的藝術,我們為您準備了不同風格的5篇固定資產采購審計,期待它們能激發您的靈感。
摘 要 事業單位固定資產實行國家統一所有,政府分級監管,單位占有、使用的管理體制,在實際工作中,還存在一些問題需要進一步加強和規范。1、加強事業單位固定資產采購管理。2、加強固定資產日常財務核算管理。3、加強對固定資產采購和效益審計。事業單位的固定資產管理應該與事業單位預算管理體系、實物資產管理系、財務核算體系等環節緊密的結合起來,加強財政部門、審計部門、和上級業務主管部門有效監督,才能克服事業單位固定資產管理中存在的問題和缺陷,防止國有資產流失,全面提高固定資產使用效能。
關鍵詞 固定資產采購管理和審計 財務核算 有效監督
事業單位固定資產是國有資產的重要組成部分。事業單位固定資產包括國家撥給事業單位的資產,事業單位按國家規定運用國有資產組織收入形成的資產,以及接受捐贈和其他經法律確認為國家所有的資產。事業單位固定資產實行國家統一所有,政府分級監管,單位占有、使用的管理體制。事業單位固定資產管理應當遵循的原則:1、堅持資產管理與預算管理相結合的原則,推行實物費用定額制度,促進事業資產整合與共享共用。2、堅持資產管理與財務管理、實物管理與價值管理相結合的原則。但在實際工作中,還存在一些問題需要進一步加強和規范。主要包括以下三個方面:
一、 加強事業單位固定資產采購管理
首先,固定資產的采購預算沒有真正起到制約事業單位按預算采購的作用。盡管國庫集中支付已經在事業單位中實施,單位固定資產采購方面管理不規范,不同程度地存在著購置固定資產不納入政府采購程序的現象:有的沒有嚴格按照政府集中采購目錄進行采購;有的沒有按采購限額規定的標準執行;甚至有的單位辦公設備自行購置,未通過政府采購中心集中采購,也無相應的報批手續。此外盲目擴大資產規模也已經成為事業單位發展中的通病,而財政部分在預算撥付后未能繼續跟蹤固定資產的采購、使用和處置情況,導致原本最為有力的外部監督力量效果不顯著。建議行政事業單位必須嚴格執行固定資產政府采購制度,同時履行必要的審批手續。資產采購必須以經財政部門批準的綜合預算為依據,未納入綜合預算的固定資產,不得隨意采購,未納入政府采購目錄范圍內的資產采購,單位應采用競標形式采購,對于財政資金購置資產,要嚴格執行《政府采購法》的相關條款,確保公開、公正、公平交易,杜絕違法行為。
二、加強會計核算與監督,改革現有的固定資產核算制度
1、固定資產必須確立“錢物分離、互相牽制、分級負責、責任到人”的原則,建立健全的三帳一卡制度,即財務科負責總賬和一級明細分類賬,總務科負責二級明細分類賬,管理固定資產實物,使用科室負責建卡,指定專人負責固定資產的使用和保管。
2、對于調撥轉入的固定資產要根據調撥價或參考市場價及時入賬,單位對固定資產定期進行實地盤點清查,對盤盈盤虧的固定資產,應及時查明原因報經批準后及時進行賬務處理,做到帳帳相符、帳卡相符、帳實相符。
3、事業單位在處置固定資產時應當嚴格遵循“先審批后處置”的原則,不得擅自處置固定資產。使用部門提出報廢申請,交由資產管理部門審核、匯總,根據金額報由上級主管部門批準或備案。利用固定資產進行出租、出借、對外投資時,要做好登記、監控工作,防止國有資產流失,對外投資、出租收益要確保及時、準確入賬。
4、要建立健全固定資產內部控度制度,完善固定資產的購進、交付使用、調撥、清查、登記等相關手續,建立資產共享共用制度,提高固定資產的使用效率。
5、改革現有會計制度,計提固定資產折舊。按照現行事業單位會計制度,事業單位固定資產不提折舊,造成固定資產賬面價值虛高、帳實不符,應參照企業會計制度,試行固定資產折舊制度,并設置“累計折舊”科目,列于事業單位資產負債表中,與固定資產科目遞減后反應固定資產凈額,從而直接明了的反應固定資產實有數額,避免造成帳實不符、帳卡不符。
三、加強對固定資產采購和效益審計
行政事業單位是非物資生產部門,基本建設、設備購置由國家財政撥款,長期以來存在固定資產管理不受重視、賬目不清、財產家底不清、制度不健全、損失浪費嚴重的現象。首先,要加強采購規模的審計。主要是細化預算,強化預算約束,減少資金流通環節,提高資金使用效率。其次,是固定資產使用效率的審計。審計時要計算各類固定資產內的比例關系,檢查未使用固定資產、不需用固定資產的數量及其各占固定資產總額的比重,從而分析固定資產結構是否合理。最后,加強對固定資產的離任審計。審計部門在對單位領導干部的離任審計時,應對單位固定資產的增減情況進行檢查,只有這樣才能使領導真正承擔起固定資產的管理責任。通過審計,一方面促使被審計單位加強管理,提高固定資產的使用效能 ,解決當前國家建設資金不足的問題;另一方面 ,為財政部門制定新預算提供依據,提高政府采購預算的合理性。
總之,要進一步加強固定資產管理意識,強化資產管理觀念,樹立資產效益意識。事業單位的固定資產管理應該與事業單位預算管理體系、實物資產管理系、財務核算體系等環節緊密的結合起來,加強財政部門、審計部門、和上級業務主管部門有效監督,才能克服事業單位固定資產管理中存在的問題和缺陷,防止盲目投資和國有資產流失,全面提高固定資產使用效能,讓資產真正發揮應有的作用,實現國有資產的保值增值。
參考文獻:
Li Shuhui
(He'nan Lingbao Audit Bureau,Lingbao 472500,China)
摘要:固定資產審計,是行政事業單位財政、財務收支審計的一項重要內容,審計的目標是固定資產入賬的真實性、完整性和合法、合規性。
Abstract: The fixed asset audit is an important content of financial audit and financial revenues audit of administrative institutions, audit objective is the authenticity, integrity, legality, and compliance for accounting fixed assets.
關鍵詞:行政事業單位 固定資產 審計
Key words: administrative institutions;fixed assets;audit
中圖分類號:F81 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2011)21-0133-01
0引言
由于種種原因,在基層行政事業單位,會計監督明顯弱化,在財務收支審計中,固定資產審計亟待強化,通過財政、審計等監督有效的杜絕帳外固定資產的發生勢在必行。
1目前行政事業單位固定資產現狀
行政事業單位購置的固定資產,資金來源大部分是財政資金,在經費支出中列支,而且固定資產不計提折舊,因此,一些單位在固定資產購買、管理、核算中隨意性比較大,不能嚴格按照制度規范要求處理,在購置固定資產時只計入“事業(經費)支出”,不計 “固定資產”,賬外資產、私設“小金庫”等問題屢審屢犯,損失浪費現象時有發生。
盡管國資局每隔幾年都要進行大規模的資產清查,但是也不能從根本上杜絕少計、漏計固定資產的行為。另外,由于種種原因,盤盈的固定資產金額巨大,卻遲遲不計入賬目,時隔多年還游離在單位法定賬簿之外的現象還時有發生。
2帳外固定資產的危害性
主要危害有以下幾點:①固定資產不入賬,造成賬實不符,影響了行政事業單位固定資產的規范、有效管理。②固定資產長期游離在法定賬簿之外、疏于管理,給企圖侵吞國有資產的不法分子提供了機會和可能,給國有資產流失帶來極大的安全隱患。③帳外固定資產大量存在,造成部分資產閑置,損失浪費現象時有發生,增大了行政運行成本。④帳外固定資產也從另外一個角度反應了目前單位帳外收支、行賄受賄的事實。
3形成帳外固定資產的主要原因
3.1 行政事業單位會計核算制度的規定,使少計、漏計固定資產成為可能。行政事業單位的固定資產在購置時,會計分錄有2個:
借:事業支出;貸:銀行存款。同時要做分錄:借:固定資產;貸:固定基金。即便是不做第二筆分錄,仍然能夠保持會計核算賬面上的平衡,就給少計、漏計固定資產提供了可能。可是,在企業就不一樣了,企業在購置固定資產時:借:固定資產;貸:銀行存款。如果不計入固定資產,單方面減少銀行存款,會計賬面就不能保持平衡,復式記賬的互相印證和牽制得到了充分的運用。而在行政事業單位,正是由于固定資產和固定基金互相對應,和貨幣資金、事業收支不直接對應,給行政事業單位會計人員少計、漏計固定資產提供了可能和便利,而且還不容易被發現、監督。
3.2 財務會計人員業務素質參差不齊,為了省事擅自簡化核算程序,導致財務會計信息不能真實、完整的反映固定資產的實際情況。有的單位賬面只反映固定資產原值總額,不建固定資產臺賬或卡片,導致賬、物脫節,賬面總值對實物失去控制。
3.3 固定資產不能及時決算,建造資金不足等原因,造成結算不及時而未入賬。部分單位在建造的辦公樓、教學樓已使用多年后,工程支出仍掛在“在建工程”和往來賬戶中,金額巨大,長期不結轉。
3.4 盤盈、接受捐贈和無償調入的固定資產,由于種種原因滯留賬外不入賬,形成資產的賬外循環。
3.5 固定資產被長期侵占、借用、隱瞞。有些單位主動或被動地向對方提供實物,主要表現為贈送、侵占、借用對方的固定資產。諸如轎車、空調、電腦等。這些資產以各種名義長期被單位和個人侵占,有的是變相行賄、受賄,游離在法定賬簿之外,逃避了監督檢查。
3.6 政府采購對固定資產購置的監督軟弱。部分單位私下交易,暗箱操作,搞“人情采購”;有的刻意“化整為零”,分解采購規模,規避政府采購的監督;部分行政事業單位忽視政府集中采購目錄內容,擅自采購固定資產。
4固定資產審計應該關注的重點
4.1 固定資產的購置環節①購置的合法性。重點檢查是否有政府采購手續,有沒有未通過政府采購擅自購買固定資產現象。②固定資產入賬的真實、完整性。主要內容有固定資產的核算計價是否準確,是否計入固定資產賬,由于當期購置的固定資產業務量大,也是最容易出現只計入支出,不計入固定資產的重要環節,所以,嚴格關注固定資產的購置環節是控制帳外資產的關鍵。
4.2 固定資產的報廢、處置環節重點關注報廢、處置的合規性,有沒有國有資產管理部門的審批手續,處置資產時有沒有中介機構的評估手續等內容。固定資產處置是職務侵占、等腐敗問題的“高發區”,同時也最容易造成國有資產流失。
4.3 固定資產賬目設置的完整、真實性是否賬賬相符、帳卡相符、賬實相符。賬面反映的固定資產是否真實、完整,所有權是否為該單位所有。主要通過核對法、實地盤點法等審計方法進行,比如借入、出借的固定資產,帳外的固定資產等,都能在盤點中露出端倪。盤點也不需要對其全部資產進行,只需要抽查一部分容易出現問題的固定資產進行盤點即可,比如:車輛、電腦、建筑物等等。
4.4 固定資產使用的效益性行政事業單位的固定資產,絕大部分來源于財政資金投入,能夠最大限度的提高行政事業單位的工作效率,發揮行政事業單位的職能作用。在審計中,要計算對比以下幾個比率:①固定資產的實際使用率;②固定資產閑置率;③固定資產的毀損率;④固定資產的丟失率;⑤固定資產的更新率。
5固定資產審計常用的審計方法
5.1 查閱法直接從憑證、帳簿、會計報表、合同協議等其他資料中收集數據、相關信息。如固定資產購置時政府采購手續,固定資產處置時國有資產管理部門的審批手續、中介機構的評估手續等資料,有些一并裝訂在會計憑證中,有些被單位單獨保存在憑證之外,需要審計人員的繼續跟進,審核檢查。
5.2 核對法通過核對入賬的收入和被審計單位簽訂的各項經濟合同、協議,可以有效的發現一些帳外收支的線索。
5.3 函證法對有爭議的固定資產,要進行函證,如:借入、出借的固定資產,就需要從被審計之外取得證據,證明固定資產的所有權是否屬于被審計單位。
一、公立醫院固定資產管理現狀
固定資產是指預計使用年限在1年以上(不含1年)、單位價值在規定標準以上、在使用過程中基本保持原有物質形態的有形資產。公立醫院的固定資產主要包括院內的醫療設備、醫療器械、建筑物等,是醫院開展醫療、科研、教學等各項服務的物質基礎,也是保障人民健康和衛生事業發展的重要條件。固定資產是醫院資產的重要組成部分,能夠反映公立醫院的規模、醫療水平和綜合實力,一般具有價值高、使用周期長、管理難度大等特點[1]。
公立醫院固定資產管理是指以固定資產為對象進行的一系列計劃、采購、組織協調和控制等工作的總稱[2]。目前,多數公立醫院都建立起歸口分級管理的模式對固定資產進行管控,醫院采購供應部門、設備部門、總務或基建部門、財務部門等各司其職,協同做好固定資產的購置管理、日常使用管理、建設管理、財務管理等工作。
二、公立醫院固定資產管理中存在的問題
(一)購置管理中存在的問題
公立醫院在新增固定資產時多數采用財政差額預算撥款,這在一定程度上使得醫院在沒有對購置的必要性和實用性進行充分論證的情況下盲目跟風選購所謂的先進設備[3],可能會導致實際購置的設備并不能適應實際診療的需要,也使得配套的設施和服務形同虛設,從而造成固定資產的閑置和浪費,大幅降低了公立醫院固定資產的使用效率。
(二)日常管理中存在的問題
在維修管理上,醫療設備的科技含量越來越高,各大公立醫院只能以外修為主,對于大型醫療設備,只能以高價“買保”的形式由廠家來對其進行維修,使得醫院維修費用常年居高不下[4];在盤點清查和報廢管理上,醫院都普遍對盤點清查管理重視程度不夠,部分醫院報廢管理工作的隨意性也比較大;在固定資產日常使用過程中,有些設備的購置、安裝和使用均分屬于不同的部門,有些部門和科室不按規定登記、變更,使得設備從購置入庫到出庫安裝再到日常使用的全過程涉及到的時間、數量、賬目與實際有出入,資產的使用部門和管理部門登記的賬目不符,無法核對,進而造成固定資產的流失。
(三)管理體制中存在的問題
公立醫院的產權都是國家的,購買的設備等資產也相應地屬于國有資產,這就使得有的醫院對資產普遍存在重購置輕管理的情況,管理制度不健全,目標不夠明確,落實不到位,還普遍缺乏獨立于資產管理部門的監督機制。多部門交叉管理的情況還使得資產管理分散化,從而降低了固定資產的使用效率。同時,靠財政補助來進行人員開支、設備購買的機制,導致固定資產管理過程中的考核被忽視,無法形成激勵機制,從而無法約束資產管理人員的專業水平、工作經驗和責任意識等。
三、公立醫院固定資產審計的關注點
為了加強公立醫院固定資產管理,提高固定資產的利用率和醫院投資效益,減少固定資產流失,內部審計人員應試著跳出財務管理人員眼光,以獨立的“第三方”來對醫院固定資產管理環節進行審計,主要關注如下五點。
(一)固定資產的管理制度
縱觀公立醫院固定資產管理中存在的各種問題,究其根源基本都可以歸納到制度建設不健全和執行乏力上,因此,對醫院固定資產的審計應重點關注固定資產內部管理機構的建立和內控制度的健全性。首先要看醫院對固定資產管理是否有專職機構或人員對固定資產進行管理;其次,看醫院是否建立起完善的固定資產管理制度,包括采購管理制度、日常維護保管制度、報廢管理制度、接受捐贈管理制度、以及各個階段專職人員的管理制度等。
(二)固定資產的管理流程
財政資金撥款購置固定資產使得公立醫院在固定資產管理中并無保值增值壓力,所以對資產的高效率使用不夠重視。因此,內部審計部門應首先測試醫院固定資產部門內部控制制度執行的有效性。在具體工作中,關注醫院對每一項固定資產,尤其是對大型設施設備儀器的分布、使用率、完好度、維修等方面是否實行建檔管理,固定資產使用部門、資產管理部門、財務部門是否做到“三賬一卡”[5],關注醫院固定資產期初余額是否與上年審計報告中的期末余額一致、總賬余額和明細賬余額是否一致、明細賬余額和資產實物是否相符。
(三)固定資產的增加
醫院固定資產增加方式主要有購置、自建、投資者投入、接受捐贈、更新改造、抵債獲得、盤盈等七種形式。審計的關注點首先是醫院新增固定資產的資金來源,無論是財政投入還是醫院自籌資金搞基建或購置固定資產,都要有合理的充足的資金作支撐;其次,根據固定資產增加的不同形式,針對不同側重點審核報批程序、招投標過程、合同的內容與簽訂、資產過戶流程、建設過程等。此外,審計時還要特別關注固定資產的賬務處理,因為新增固定資產的計價根據增加的方式不同計價方法不一樣,如購置固定資產計價一般以原始價值為準,自建資產以實際發生成本入賬,盤盈資產要參考同類活躍市場價格入賬等,審計中要注意是否有漏記、不記資產賬外循環的情況存在。
(四)固定資產的減少
固定資產減少主要有出售、投資轉出、捐贈、清理報廢、毀損及盤虧六種情況[6]。為減少國有資產流失,在公立醫院處置固定資產時,審計主要關注是否有使用部門申請,是否經設備專家鑒定,是否通過醫院財務、資產管理等相關部門審批。由于固定資產是按原始價值成本入賬的,因此還應審查減少資產的計價是否是在減少固定資產的原值的同時,相應減少累計修購基金。此外,審計應該關注在長期的資產處置過程中是否存在固定資產被評估過低或者隨意報廢尚有價值的設備的情況。
(五)固定資產利用效益
固定資產投資效益是指固定資產投資所取得的有效成果與所消耗或占用的投資額之間的比率,固定資產投資效益越高,則醫院內部固定資產管理水平越高、醫院經營管理水平越高[7]。內部審計部門應檢查公立醫院固定資產的期望目標是否實現、實現的手段和方式方法是否經濟、有效。
四、加強公立醫院固定資產管理的措施
根據內部審計人員對固定資產審計的關注點,加強公立醫院固定資產管理的措施應從以下幾方面入手。
(一)健全固定資產管理制度
公立醫院應建立起專職機構或人員對固定資產進行管理,并建立健全醫院資產管理的各項規章制度:醫療設備的計劃制度、采購制度、驗收制度、安全使用制度、領用制度、維修保養制度、報廢制度、各專業人員崗位制度、資產評估制度、考核制度等。從而使得醫院固定資產入賬、使用、停用、報廢等工作良性運轉,保障公立醫院各項固定資產的安全及完整,不斷提升固定資產的使用效率。
(二)加大科學決策的力度
科學決策對是否能做好組織管理工作起到關鍵的影響作用。因此,公立醫院的固定資產管理工作更要做好科學決策,對于固定資產的新增與報廢一定要嚴格把關,事先要做好可行性研究和成本效益分析,充分研究與論證,避免盲目跟風,減少醫院由于投資或報廢決策失誤造成的損失。
(三)重視固定資產賬目管理
公立醫院的固定資產管理應與財務管理相結合,建賬建制,從而保障固定資產管理工作規范化和制度化。建立健全公立醫院固定資產核算總賬、明細賬、序時賬、備查賬,認真進行固定資產卡片的記錄與登記。此外,配備有執業資格的財務人員管理醫院的固定資產,提高人員業務素質,明確職責,確保固定資產有賬可查,有據可依。
(四)明確固定資產管理職能
公立醫院固定資產管理的關鍵在于各管理部門明確管理職能,履行各自職責。固定資產管理辦公室負責擬定醫院固定資產管理制度、審定固定資產采購計劃、審核大宗資產報廢手續、組織資產清查等,綜合負責固定資產的采購、領用、調劑、維修、報廢、清理等過程的核算與管理;采購供應部門根據采購計劃組織采購,根據科室需要進行供應、調配;設備部門負責設備的購置、驗收、調劑、維護、修理等工作,做好閑置設備的檢測與維護,辦理報廢鑒定,做好大型設備購置的可行性分析報告的審核工作;總務或基建部門負責房屋、建筑物的建設、維修、保養和報廢等工作。財務部門負責固定資產總賬的管理,籌集采購資金、監督控制資金使用情況,對固定資產利用效果進行綜合評價,并參與固定資產清理工作[8]。
(五)注重固定資產的考核工作
公立醫院可從固定資產采購與預算相符率、固定資產帳實相符率、固定資產利用率、固定資產報廢率、百元固定資產醫療收入、資產管理員的工作情況等指標來衡量固定資產管理工作的好壞。對管理制度執行嚴格,使用合理,延長使用年限,提高使用效率,取得較好社會效益和經濟效益的科室和個人,應給予表揚、獎勵;對管理不善,玩忽職守或違反操作規程,造成損失的,應視情節輕重,給予批評教育或者進行經濟賠償,經濟賠償原則上按資產凈值予以賠償。
一、公立醫院固定資產管理現狀
固定資產是指預計使用年限在1年以上(不含1年)、單位價值在規定標準以上、在使用過程中基本保持原有物質形態的有形資產。公立醫院的固定資產主要包括院內的醫療設備、醫療器械、建筑物等,是醫院開展醫療、科研、教學等各項服務的物質基礎,也是保障人民健康和衛生事業發展的重要條件。固定資產是醫院資產的重要組成部分,能夠反映公立醫院的規模、醫療水平和綜合實力,一般具有價值高、使用周期長、管理難度大等特點[1]。公立醫院固定資產管理是指以固定資產為對象進行的一系列計劃、采購、組織協調和控制等工作的總稱[2]。目前,多數公立醫院都建立起歸口分級管理的模式對固定資產進行管控,醫院采購供應部門、設備部門、總務或基建部門、財務部門等各司其職,協同做好固定資產的購置管理、日常使用管理、建設管理、財務管理等工作。
二、公立醫院固定資產管理中存在的問題
(一)購置管理中存在的問題
公立醫院在新增固定資產時多數采用財政差額預算撥款,這在一定程度上使得醫院在沒有對購置的必要性和實用性進行充分論證的情況下盲目跟風選購所謂的先進設備[3],可能會導致實際購置的設備并不能適應實際診療的需要,也使得配套的設施和服務形同虛設,從而造成固定資產的閑置和浪費,大幅降低了公立醫院固定資產的使用效率。
(二)日常管理中存在的問題
在維修管理上,醫療設備的科技含量越來越高,各大公立醫院只能以外修為主,對于大型醫療設備,只能以高價“買保”的形式由廠家來對其進行維修,使得醫院維修費用常年居高不下[4];在盤點清查和報廢管理上,醫院都普遍對盤點清查管理重視程度不夠,部分醫院報廢管理工作的隨意性也比較大;在固定資產日常使用過程中,有些設備的購置、安裝和使用均分屬于不同的部門,有些部門和科室不按規定登記、變更,使得設備從購置入庫到出庫安裝再到日常使用的全過程涉及到的時間、數量、賬目與實際有出入,資產的使用部門和管理部門登記的賬目不符,無法核對,進而造成固定資產的流失。
(三)管理體制中存在的問題
公立醫院的產權都是國家的,購買的設備等資產也相應地屬于國有資產,這就使得有的醫院對資產普遍存在重購置輕管理的情況,管理制度不健全,目標不夠明確,落實不到位,還普遍缺乏獨立于資產管理部門的監督機制。多部門交叉管理的情況還使得資產管理分散化,從而降低了固定資產的使用效率。同時,靠財政補助來進行人員開支、設備購買的機制,導致固定資產管理過程中的考核被忽視,無法形成激勵機制,從而無法約束資產管理人員的專業水平、工作經驗和責任意識等。
三、公立醫院固定資產審計的關注點
為了加強公立醫院固定資產管理,提高固定資產的利用率和醫院投資效益,減少固定資產流失,內部審計人員應試著跳出財務管理人員眼光,以獨立的“第三方”來對醫院固定資產管理環節進行審計,主要關注如下五點。
(一)固定資產的管理制度
縱觀公立醫院固定資產管理中存在的各種問題,究其根源基本都可以歸納到制度建設不健全和執行乏力上,因此,對醫院固定資產的審計應重點關注固定資產內部管理機構的建立和內控制度的健全性。首先要看醫院對固定資產管理是否有專職機構或人員對固定資產進行管理;其次,看醫院是否建立起完善的固定資產管理制度,包括采購管理制度、日常維護保管制度、報廢管理制度、接受捐贈管理制度、以及各個階段專職人員的管理制度等。
(二)固定資產的管理流程
財政資金撥款購置固定資產使得公立醫院在固定資產管理中并無保值增值壓力,所以對資產的高效率使用不夠重視。因此,內部審計部門應首先測試醫院固定資產部門內部控制制度執行的有效性。在具體工作中,關注醫院對每一項固定資產,尤其是對大型設施設備儀器的分布、使用率、完好度、維修等方面是否實行建檔管理,固定資產使用部門、資產管理部門、財務部門是否做到“三賬一卡”[5],關注醫院固定資產期初余額是否與上年審計報告中的期末余額一致、總賬余額和明細賬余額是否一致、明細賬余額和資產實物是否相符。
(三)固定資產的增加
醫院固定資產增加方式主要有購置、自建、投資者投入、接受捐贈、更新改造、抵債獲得、盤盈等七種形式。審計的關注點首先是醫院新增固定資產的資金來源,無論是財政投入還是醫院自籌資金搞基建或購置固定資產,都要有合理的充足的資金作支撐;其次,根據固定資產增加的不同形式,針對不同側重點審核報批程序、招投標過程、合同的內容與簽訂、資產過戶流程、建設過程等。此外,審計時還要特別關注固定資產的賬務處理,因為新增固定資產的計價根據增加的方式不同計價方法不一樣,如購置固定資產計價一般以原始價值為準,自建資產以實際發生成本入賬,盤盈資產要參考同類活躍市場價格入賬等,審計中要注意是否有漏記、不記資產賬外循環的情況存在。
(四)固定資產的減少
固定資產減少主要有出售、投資轉出、捐贈、清理報廢、毀損及盤虧六種情況[6]。為減少國有資產流失,在公立醫院處置固定資產時,審計主要關注是否有使用部門申請,是否經設備專家鑒定,是否通過醫院財務、資產管理等相關部門審批。由于固定資產是按原始價值成本入賬的,因此還應審查減少資產的計價是否是在減少固定資產的原值的同時,相應減少累計修購基金。此外,審計應該關注在長期的資產處置過程中是否存在固定資產被評估過低或者隨意報廢尚有價值的設備的情況。
(五)固定資產利用效益固定資產投資效益是指固定資產
投資所取得的有效成果與所消耗或占用的投資額之間的比率,固定資產投資效益越高,則醫院內部固定資產管理水平越高、醫院經營管理水平越高[7]。內部審計部門應檢查公立醫院固定資產的期望目標是否實現、實現的手段和方式方法是否經濟、有效。
四、加強公立醫院固定資產管理的措施
(一)健全固定資產管理制度
公立醫院應建立起專職機構或人員對固定資產進行管理,并建立健全醫院資產管理的各項規章制度:醫療設備的計劃制度、采購制度、驗收制度、安全使用制度、領用制度、維修保養制度、報廢制度、各專業人員崗位制度、資產評估制度、考核制度等。從而使得醫院固定資產入賬、使用、停用、報廢等工作良性運轉,保障公立醫院各項固定資產的安全及完整,不斷提升固定資產的使用效率。
(二)加大科學決策的力度
科學決策對是否能做好組織管理工作起到關鍵的影響作用。因此,公立醫院的固定資產管理工作更要做好科學決策,對于固定資產的新增與報廢一定要嚴格把關,事先要做好可行性研究和成本效益分析,充分研究與論證,避免盲目跟風,減少醫院由于投資或報廢決策失誤造成的損失。
(三)重視固定資產賬目管理
公立醫院的固定資產管理應與財務管理相結合,建賬建制,從而保障固定資產管理工作規范化和制度化。建立健全公立醫院固定資產核算總賬、明細賬、序時賬、備查賬,認真進行固定資產卡片的記錄與登記。此外,配備有執業資格的財務人員管理醫院的固定資產,提高人員業務素質,明確職責,確保固定資產有賬可查,有據可依。
(四)明確固定資產管理職能
公立醫院固定資產管理的關鍵在于各管理部門明確管理職能,履行各自職責。固定資產管理辦公室負責擬定醫院固定資產管理制度、審定固定資產采購計劃、審核大宗資產報廢手續、組織資產清查等,綜合負責固定資產的采購、領用、調劑、維修、報廢、清理等過程的核算與管理;采購供應部門根據采購計劃組織采購,根據科室需要進行供應、調配;設備部門負責設備的購置、驗收、調劑、維護、修理等工作,做好閑置設備的檢測與維護,辦理報廢鑒定,做好大型設備購置的可行性分析報告的審核工作;總務或基建部門負責房屋、建筑物的建設、維修、保養和報廢等工作。財務部門負責固定資產總賬的管理,籌集采購資金、監督控制資金使用情況,對固定資產利用效果進行綜合評價,并參與固定資產清理工作[8]。(五)注重固定資產的考核工作公立醫院可從固定資產采購與預算相符率、固定資產帳實相符率、固定資產利用率、固定資產報廢率、百元固定資產醫療收入、資產管理員的工作情況等指標來衡量固定資產管理工作的好壞。對管理制度執行嚴格,使用合理,延長使用年限,提高使用效率,取得較好社會效益和經濟效益的科室和個人,應給予表揚、獎勵;對管理不善,或違反操作規程,造成損失的,應視情節輕重,給予批評教育或者進行經濟賠償,經濟賠償原則上按資產凈值予以賠償。
五、結論
關鍵詞:內部控制;審計;固定資產;管理;應用
固定資產管理是企事業單位日常管理工作中的一項重要內容,在固定資產管理中,一般都要采用內部控制審計的方式來進行管理,才能真正實現有效合理的固定資產管理。目前我國的很多企事業單位并沒有做到有效的內部控制審計,其內部控制管理機制中存在一定的缺陷與不足。以下本文就來詳細分析內部控制在單位固定資產管理中存在的問題,并提出相應的解決對策,指出內部控制審計在單位固定資產管理中的應用。
一、當前單位固定資產管理的內部控制現狀
由于目前我國的企業單位在資產管理控制中,大都重購置而輕管理。對于固定資產的成本、計提、折舊等不能進行有效控制與管理。使得固定資產不能合理發揮應用的經濟效益,并且管理層對固定資產內部控制工作也不夠重視,使固定資產管理較為混亂,不能很好的實現內部控制。事實上,當前我國企事業單位的固定資產管理內部控制過程中還存在著其他的問題,大致有以下兩點:
1.固定資產的預算不合理,會計核算方法不夠科學
在單位的固定資產購置中,一些單位并沒有進行全面的評估預算,以確定是否應該購置固定資產,使得固定資產的采購過于隨意,從而影響了固定資產管理的有效內部控制。另外,單位的內部控制審計監督力度不夠,造成了固定資產管理與采購嚴重脫節,造成了大量的資金浪費,影響到單位的健康發展。另外,對于固定資產進行會計核算是明確單位固定資產現狀的重要手段,也是唯一了解固定資產現有價值的途徑。但當前固定資產的會計核算卻并沒有真正反應出資產價值,使得會計信息失真,實際資產狀況與賬面顯示不符。
2.固定資產內部控制執行力度較弱,對固定資產的處置不規范
由于單位在固定資產管理中重購置而輕管理,使得固定資產的日常管理工作中存在較多問題,并且關于固定資產的驗收制度、盤點方法都不夠合理,甚至一些固定資產已經報廢卻沒有在賬面上反映出來,使得固定資產賬實不符。這些都是因為在固定資產的管理中,其內部控制執行不力而造成的。另外,有些固定資產因為更新或損害不得進行報廢處理,這時候對固定資產的處置方式就成為一個問題。而目前很多單位在處置固定資產時并不能夠按照合理的會計核算計算其價值,并作出最佳的處理決定。這就使得資產出現一定程度的流失,并且也很容易出現腐敗現象。
二、內部控制審計在企事業單位固定資產管理中的具體運用
企事業單位應當建立科學、規范、合理并行之有效的固定資產內部控制制度,單位領導應充分重視固定資產內部控制與管理,營造良好的固定資產內部控制環境。
1.對固定資產管理職責分工的內部控制審計
固定資產管理要堅持不相容職務相分離的原則,對固定資產的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等,均應明確劃分責任,并由專職部門和專人負責。應將固定資產處置的審批與執行、固定資產的取得與處置業務的執行與相關會計記錄進行分離,以防止固定資產管理職責分工不當造成差錯、舞弊、欺詐而導致資產損失或者資源浪費。固定資產取得、處置等業務應當由經授權的機構或者人員進行辦理,審批人應當根據固定資產業務授權批準制度的規定,在其授權范圍內進行審批,不得越權;經辦人在其職責范圍內,按照審批人的批準意見辦理固定資產業務。
2.對固定資產預算編制的內部控制審計
在安排年度固定資產采購預算時,應充分結合同級財政部門的政府采購預算和本單位財務部門的年度預算編制,使固定資產購置和決策預算科學合理、合法合規,對于重大的固定資產投資項目,可以聘請獨立的中介機構或者專業人士進行可行性研究與評價,并由單位實行集體決策和審批。應加強固定資產的日常管理工作,較大的部門或單位應該設立專職固定資產管理部門負責固定資產的日常維護與管理,定期或不定期進行檢查,提高其使用效率,及時消除風險;同時應建立固定資產定期盤點制度,組成固定資產盤點小組定期對固定資產進行盤點,并將盤點結果和分析結果及時上報單位固定資產管理部門,提出處理意見和措施,上報授權部門批準后進行處理。
3.對固定資產處置的內部控制審計
固定資產的投資轉出、報廢、出售、調撥轉出等處置都需要符合一定的申請報批程序,并由獨立于固定資產管理部門和使用部門的其他部門或人員進行辦理,內部控制審計機構和人員應當檢查固定資產處置的報批程序是否合理,有否嚴格遵循“先審批后處置”的原則,其處置價格是否合理、處置執行是否有效等,以防止固定資產處置不當造成國有資產損失。
單位應當賦予內部審計獨立、客觀的身份,內部審計應當保持相對獨立性。內部審計機構或人員應通過定期或不定期的對固定資產內部控制進行檢查,對審計過程中發現的固定資產內部控制中的薄弱環節,提出改進建議,報資產管理部門,按審批權限批準后,督促有關部門采取措施,及時加以糾正和完善,起到查錯防弊的作用。
三、結語
綜上所述,在企事業單位的固定資產管理中,必須要加強內部控制審計管理,提高固定資產的利用率,增強固定資產的經濟價值。針對目前企業固定資產管理的內部控制審計工作中存在的問題,必須要積極應對,采取有力措施解決這些問題,以促使企事業單位固定資產更好的發揮其經濟效益。
參考文獻: