審計研究現狀精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇審計研究現狀，期待它們能激發您的靈感。

篇1

【關鍵詞】審計 會計 風險

一、引言

審計定價是指注冊會計師提供審計服務的價格，在注冊會計師執行審計工作中起著重要的作用。學術界近年來展開對審計定價的研究，取得了許多研究成果。本文首先對這些研究成果進行梳理，然后對當前研究成果進行評價，最后對研究方向和前景進行展望。

二、審計定價研究現狀

（一）審計定價的模式。

1.審計模式的類型

（1）低價進入式。趙保卿（2007）認為低價進入式的審計定價方式是指會計師事務所為了招攬客戶、擴展自身業務，在接受業務委托初期，制定低于審計成本的價格，并期望長期借助于長期審計來彌補低于審計成本的損失這一過程。

（2）引入做市商機制。龍振海（2011）將證券市場運行中的做市商機制借用到審計定價中，分析了這一定價模式的具體應用步驟，從而構建了一種新的審計定價模式。

2.審計定價模式的悖論。胡波（2007）指出了審計定價模式的悖論，即審計產品的準公共產品性質與私人定價模式的不匹配，同時分析了審計定價模式的相關影響。

（二）審計定價的計量。

學術界對審計定價的衡量主要通過審計費用和審計費用率兩個指標來衡量。李補喜和王平新（2005）認為審計費用率能更好地反映審計定價的特征。

（三）審計定價的影響因素。

1.風險因素與審計定價

審計定價中面臨多重風險。一是監管風險。劉繼紅和周仁俊（2007）從商業銀行的角度發現監管風險是影響審計定價的一個重要方面。二是財務風險。江偉和李斌（2007）分析了財務風險與審計定價呈正相關關系，但會隨著預算軟約束的增強而減弱。三是審計風險。李明輝和郭夢嵐（2010）分析了審計風險與審計定價存在顯著關系，但是對審計定價的解釋力有限。邱學文和吳群（2010）分析了重大錯報風險對審計定價的影響，認為綜合重大錯報風險系數與審計費用率呈正相關，同時在審計定價中還要充分考慮客戶由于經營風險和舞弊造成的重大錯報風險、被審計單位的償債能力、營運能力等。

2.審計環境與審計定價

審計環境包括政治環境、法律環境、社會環境等。一是政治環境。陳小林和潘克勤（2007）分析了審計定價與政治關系呈負相關；二是法律環境。陳小林和潘克勤（2007）、王良成和陳漢文（2010）認為審計定價會隨法律執行力度、行政監管和法律制度改善的增強而提高，三是社會環境，社會環境主要包括公眾、行政部門的監督。張建平和余玉苗（2013）認為審計定價隨著媒體對上市公司的負面報道的增加而提高。李爽和吳溪（2004）研究了監管信號會提高了審計定價。四是區域差異。林川等（2011）、馮均科和李清麗（2007）發現了異地審計與審計定價呈負相關。

3.會計師事務所與審計定價

王良成和陳漢文（2010），劉笑霞、李明輝和呂偉（2012）認為審計定價隨著會計師事務所的規模的擴大而提高。李明輝、張娟和劉笑霞（2012）發現事務所的合并對審計定價有顯著影響，當事務所發生合并后，會提高審計定價，但是新設合并與吸收合并對審計定價沒有顯著影響。

4.公司治理與審計定價

公司治理是用來管理利益相關者之間的關系，決定并控制企業戰略方向和業績的一套機制，它分為外部治理機制和內部治理機制。一是外部治理機制。田冠軍、楊興龍和李志強（2011）發現了外部治理在審計定價中發揮了一定作用，但是治理效應不明顯，部分重要的外部治理風險因素沒有反映到審計定價中。二是內部治理機制與審計定價。肖作平、徐玲玉和陳雨薇（2011）以2005～2009年滬深上市的非金融上市公司樣本為經驗證據，得出了現金流量權與控制權的偏離度與審計定價呈正相關，同時得出了最終控制人為政府的上市公司審計費用較低。林川等（2011）、劉明輝和胡波（2006）認為CEO兼任董事長或者副董事長時，會提高對被審計單位風險評估水平，進而使得審計定價越高，然而胡連（2007）基于A股上市公司2001～2003年的數據分析認為董事長和總經理合二為一時，會加大成本，使得審計定價下降。郭夢嵐和李明輝（2009）分析了股權集中度與審計定價呈倒U型關系。

5.內部控制與審計定價

張敏和朱小平（2010）通過實證分析后發現披露的內部控制缺陷越多，審計定價越高。張旺峰、張兆國和楊清香（2011）發現內部控制質量對審計定價之間存在著不顯著的負相關性，合理的公司治理機制可以提高企業內部控制整體質量，從而降低注冊會計師的審計收費。

6.審計定價的其他影響因素

影響審計定價的因素還有行業專家才能、募集資金（孫鵬、張繼勛和孫巖，2008），被審計單位財務重述（胡南薇和曹強，2011）、企業成長性（林川等，2011）.

三、研究評述

學術界對于審計定價問題的研究主要從審計定價模式、審計定價的計量以及審計定價的影響因素進行了理論和實證方面的研究，特別是對審計定價的影響因素方面，從事務所本身、被審計單位的治理結構、內部控制以及外部環境等多方面進行了全面分析，形成了許多一致的結論。但是，對審計定價策略、審計定價的市場反應等方面缺乏深入的研究，這些將是關于審計定價的未來研究方向。

參考文獻：

[1]陳小林，潘克勤.法律環境、政治關系與審計定價[J].財貿經濟，2007，（13）.

篇2

[關鍵詞]國家審計　審計制度　制度改進

國家審計制度自建立以來，為國家審計機構和人員履行審計職責、開展審計工作，提供了基本的制度保障與行動指南，但伴隨著審計活動的日益繁重、審計環境的日益復雜，現行審計制度與審計實踐之間出現了一些不相適應的地方，需要審計部門和人員認真梳理，并探求改進的方法與途徑。

一、國家審計制度的現狀分析

1、在法律層面上存在硬傷

首先，現行國家審計制度中，對于審計處理處罰的相關內容還不是特別明確，這樣就使得審計報告缺乏應有的法律強度，并使得審計機關和人員缺少應有的威信和地位，不利于審計工作全面高效地展開。其次，現行審計制度中即有的審計法規與其上位、下位法律之間存在一些沖突和不一致的地方。這就導致在審計執行方面，有時難以有效履行。再次，對于審計部門與人員的相關法律權力與責任，缺乏明晰的界定。這就造成了一些審計人員在審計執法過程中濫用權力或應有權力無法得到保障的情況出現，形成一些不必要的審計風險。

2、在管理體制上存在弊端

首先，在現行雙重領導體制下，審計部門在經費、人事任免等諸多方面均受制于上級行政主管部門，這就使得在審計對象確定、審計方式方法選擇等諸多方面，難以按照審計部門自身意愿進行。其次，在機構設置與人員配置方面，與日益繁重的審計任務相比，顯得有些力不從心。再次，在審計管轄范圍上，現行管理體制下，既有交叉重復審計管轄的現象，又有審計真空區的出現。

3、在績效審計領域缺乏建樹

績效審計作為一種新興的審計模式，在國外已經相當成熟，并逐步取代傳統的審計模式。在我國，由于其起步較晚，在實務工作中還沒有全面地展開，主要成果還僅僅停留在理論研究階段。尤其是在廣大審計工作者的思想意識上，還沒有足夠的重視起這一審計模式，關于績效審計的法律法規也嚴重滯后，這在一定程度上又進一步阻礙了績效審計的發展。

二、原因分析

國家審計制度的現狀是客觀存在的，無需贅述，這里應該著力探討造成這一現象的深層次原因，只有把原因分析透徹，才能正確解釋現狀如何產生，從而有針對性地尋求解決路徑。總體來看，造成國家審計制度現有困境的原因主要有以下幾點。

1、由現階段我國基本國情所決定

現行國家審計制度之所以存在諸多弊端，主要是由雙重領導體制所造成的，而我國審計機關實行雙重領導體制則是由行政型審計體制所決定的。雖然從世界上四種主要審計體制模式來看，立法型、司法型和獨立型審計模式更能保證審計工作開展的獨立性與權威性，但是結合我國的實際國情來分析，現階段無論是在物質條件、經濟基礎還是公眾接受程度上，都無法達到實行上述三種體制模式的基本要求，只有選擇行政型審計模式既能滿足國家各方對審計的基本需求，又比較符合國家現實客觀條件，是綜合多種因素權衡考量的最終選擇，具有較高的科學性與可行性，同時也具有一定的現實必然性。在這種情況下，審計領導體制必然要按照雙重領導并以政府權力機關領導為主的模式進行設定，在法律層面、管理體制等方面就不可避免地會存在各種弊端和缺陷。

2、長期歷史積淀使社會各方對審計工作定位存在認識偏差

從審計職能的本質屬性來看，它是審計活動本身所固有的，現階段審計職能發揮之所以不夠全面，主要是因為社會各方沒有真正全面認識審計職能。我國審計史綿延數千年。從歷代審計的職能定位來看，它主要是作為統治集團加強對各級財政收支監督和對各級官員履職情況進行評價的工具，這種思維定式經過幾千年的歷史積淀，對社會各方在現行國家審計職能的認識上形成非常深刻的影響。在這種情況下，社會各界往往仍是只專注于審計的監督與評價等基本職能，而沒有打破慣性思維，去針對不同的審計組織，并結合其具體實際情況來探求它們更為全面的職能范疇與發揮途徑，在這種認識偏差之下國家審計職能的發揮自然受到影響與制約。

3、國家政治經濟形勢發展快于審計職責權限的完善速度

現行國家審計制度于20世紀80年代逐步建立完善，當時國家處于計劃經濟體制之下，審計主要職責是查出企業各種違法違規問題，審計權限也是圍繞如何保證審計職責的履行來設定的。時至今日，我國政治經濟環境已發生巨大變化，民主政治氛圍日益濃厚，市場經濟體制日趨完善，對國家審計的需求更多源自于加強對權力的制約與監督以及如何更好地為全面協調可持續發展而服務，這就使得審計對象更多的聚焦于有權力分配和使用國家資源的政府行政部門，而現有審計職責無論在深度還是廣度上都難以滿足上述現實需求，現有審計權限也無法為各種審計活動的有效開展提供保障，從而導致相關審計職權不對等以及缺乏法律依據的情況逐步顯現出來。

三、解決對策

1、創新審計觀念

一是在認清國家審計發展趨勢的基礎上積極推進審計職權拓展。隨著審計事業的不斷發展成熟，審計工作將不再只是簡單的注重數量和規模，轉而更為關注審計的整體效能與質量，更為關注經濟運行的一些重要環節：一是在認真搞好真實合法審計的同時更加注重向績效審計的方向發展；二是在深入開展財務管理審計的同時繼續加強領導干部經濟責任審計的開展。通過對審計工作發展趨勢的正確把握，可以使審計工作切實向著上述領域不斷予以關注和重視，這就為審計職責向著上述方向拓展起到了積極的推動作用，而審計職責的拓展又在客觀上促進了相關審計權限的擴充，從而為審計制度創新奠定了良好的現實基礎。

二是在堅持審計高層次監督地位的基礎上著力改變現行領導體制。審計部門是綜合性的經濟監督部門，審計監督是高層次的監督，審計部門應通過對經濟運行各個環節的全面審查，發現具有傾向性、普遍性和宏觀價值的問題，經過綜合分析提出加強經濟宏觀調控的審計建議，為國家進行宏觀決策提供依據，從而使得各級領導充分認識到審計工作在整個經濟運行中所發揮的重要作用，進而對審計體制創新過程中提升隸屬關系、改變現行領導體制等具體內容給予充分的理解與支持。

三是在強化審計服務意識的基礎上深入推動審計職能的多元化。首先，要深入了解被審計單位的實際情況，進而針對當前形勢特點，為其找出問題根源并制定具體的整改措施，突出審計的服務職能。其次，應對被審計單位的各項經濟活動予以認真地檢查驗證，確保相關數據資料的真實準確，突出審計的檢驗職能。再次，應強調對被審計單位總體經濟運行情況的控制與把握，使其各項經濟活動按照既定的目標穩步推進，突出審計的調控職能。只有在保證審計基本職能的前提下，進一步實現審計職能的多元化，才能有效地消除部分單位和個人對審計工作的誤解和偏見，從反感和回避審計變成歡迎和主動接受

審計，為審計制度創新構建良好的群眾基礎與氛圍。

2、豐富審計理論

理論是實踐的先導，要保證審計制度改進的順利進行，需要對審計理論進行相應的創新，從而在理論上保證審計制度的科學性與合理性。首先，在審計理論的研究內容上要更加側重于對審計制度各構成要素及相互關系的研究，必須圍繞這些內容加強理論研究，以適時指導審計實踐。其次，要對審計理論研究方法進行創新。為更好地研究審計制度改進問題，審計理論研究方法必須在實證分析和規范分析的基礎上，充分運用定量分析、定性分析和對比分析方法，并在研究過程中引入宏觀經濟學理論、制度經濟學理論和博弈理論，對審計制度創新的供給與需求、成本與收益以及新舊審計體制效率的定性定量對比提供理論上的支持與幫助。

3、改革審計技術方法

審計制度創新的一個重要衡量標準就是新制度的運行效率是否得到了顯著提高，這一方面取決于制度新框架的各構成要素是否充分發揮了各自的功用，另一方面也需要得到審計技術方法的有力支持。只有審計技術方法跟上經濟發展和科技進步的步伐，審計才能生存下去，審計制度改進的效率才能更加充分地體現出來。一是要大力推進審計自動化，計算機審計替代傳統手工審計的程度越高，各級審計部門面臨的人少事多的矛盾就越能加以緩解，審計制度改進方案中關于人員編制與機構設置的調整，才能更好地從審計事業發展的實際需要出發進行設計，而不必過多考慮現行人員機構編制下的種種制約。二是要積極推進新的審計方法在審計實務中的推廣與普及，在進行賬項基礎審計和制度基礎審計的基礎上，更加注重對被審計單位的風險基礎審計，從而進一步提高審計工作的效率與質量，只有這樣，審計制度創新方案中所涉及到的機構設置變更、組織體系調整才能經得起實踐工作效果的檢驗，得到廣泛的支持與認可。

4、完善審計法規制度

首先，要依據審計制度改進的具體內容抓好相關法規制度的制定：第一，應對各級審計部門的機構設置、編制規模、領導體制、業務流程以及審計干部的任免與調配等內容制定相關的法律法規予以明確。第二，應借鑒國內外審計派出機構法規制度的有益經驗，構建一個較為完備的審計派出機構法規制度體系，具體來說：應制定審計派出機構的基本管理規定，對其領導體制、管轄范圍及人員配置等問題以法規的形式予以明確；應對審計派出機構的各項具體工作程序進行系統設定，針對不同類型的審計對象及審計任務，詳細規定其具體的審計方式方法與程序步驟；應制定審計派出機構的審計質量標準，對各項審計活動的結果與質量進行科學的評價與控制。第三，應針對新增加的審計職責權限和審計職能搞好配套法規制度的補建工作。例如應針對審計部門行使司法權限的時機、條件、范圍和程度，以法律法規的形式予以明確，這樣一方面可以保證審計部門行使權限有法可依，名正言順；另～方面，也可以對審計人員的具體行為加以規范，防止出現濫用司法權力的情況。

篇3

【關鍵詞】 環境審計； 審計； 綜述； 統計分析

【中圖分類號】 F239.0 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）03-0112-04

一、引言

近兩年來，新《中華人民共和國環境保護法》、新《大氣法》等法律法規的相繼出臺，用行動表明了我國政府致力于推進生態文明建設、促進經濟和社會可持續發展的決心，也為我國環境審計的發展提供了新的契機，將在理論和實踐上極大地促進我國環境審計的發展，由此確有必要回顧我國環境審計研究近年發展現狀以判斷未來發展方向。

二、近五年我國環境審計研究統計分析

（一）樣本選取與統計方法

本文采取如下方式選取樣本：中國期刊全文數據庫/高級檢索/關鍵詞“環境審計”，檢索2010年1月1日至2015年12月31日的數據（更新截至2016年8月20日），通過人工篩選剔除與環境審計主題無關文獻，最終選取樣本文獻共計687篇。本文按年度、來源期刊類型、研究內容與方法進行分類統計，望能清晰描述我國近五年環境審計研究狀況，并以此為據提出展望。

（二）年度與來源期刊類型

本文對該687篇環境審計樣本文獻按其發表年度與來源期刊類型進行統計。從論文數量年度分布看，大體呈上升趨勢，環境審計依舊是學術界熱門研究方向。從來源分布看，來源為核心期刊的文獻共計205篇，約占30%，與張長江[ 1 ]2011年統計數據相比，比重有所下降但數量仍大幅增長，從側面反映了非核心期刊對環境審計關注度顯著提高。在核心期刊中，會計、審計類期刊仍占主導，但經濟、環境、農林等其他類期刊比重接近21%，漲勢明顯，表明環境審計研究在非會計審計以外的學術界受到更多重視和參與。

（三）論文研究內容與研究方法

本文借鑒潘煜雙[ 2 ]的研究，將論文研究內容分為基本理論與綜合、環境審計實務、環境審計方法專論、國外環境審計介紹、環境審計規范專論五個方面（表1）。本次統計中，歸為基本理論與綜合類的樣本文獻所占比重為63.61%，與潘煜雙[ 2 ]統計數據79.83%相比下降明顯；關于環境審計實務的研究占13.25%，環境審計方法專論占14.26%，二者較均衡；國外環境審計介紹相關文獻相對漲幅不大，占6.55%；但關于環境審計規范專論的文獻五年內僅有16篇，比例甚至有所下降，僅占總體2.33%。

從研究方法和手段來看，仍多采用常規方法進行研究，但多樣與新興的研究方法也開始運用到研究中來。在環境審計實務文獻中，大多數學者運用常規研究方法（如表2所示），此外，有3篇文章采用實證研究法，有7篇采用跨學科研究法，有3篇采用模型法進行分析研究。在環境審計方法專論文獻中，方法的多樣性體現得更為明顯，費用效益分析法、生命周期評價法、層次分析法等方法被運用于環境審計評價體系的構建中，還有學者引入未確知測度等數學工具以構建相關模型對環境審計風險進行計量評價。

三、我國環境審計研究特點評述

（一）環境審計基本理論研究內容豐富

1.環境審計的概念

國內學者對環境審計的認識大致可以分為獨立監督論、鑒證評價論及環境管理責任論三種。張麗華[ 3 ]等學者認為環境審計是一項促進和加強環境管理的經濟監督活動；王淡濃[ 4 ]等學者指出資源環境審計是由政府審計機關對政府和企事業單位有關資源開發、環境保護的管理及經濟活動的真實性、合法性和效益性所進行的監督、評價或鑒證工作；張瑩[ 5 ]等學者則認為其產生于環境受托責任背景下，并以解除受托環境責任為目的；黃道國[ 6 ]提出由多個審計主體、不同審計客體、不同角度、多種審計方式組成的多元環境審計構想。

2.環境審計的主體

我國環境審計作為審計的一個分支，審計機關和審計組織是主要的實施主體。張愛民[ 7 ]等眾多學者認為環境審計主體由審計機關、內部審計機構和注冊會計師三部分構成；左睿[ 8 ]等則認為在低碳經濟發展模式下，政府審計應積極倡導并逐步推行環境審計，以企業內部審計為主，加強獨立第三方審計機構二次審計；劉靜[ 9 ]指出我國碳減排審計主體單一，未能充分發揮政府審計、注冊會計師審計與企業內部審計的協同作用。

3.環境審計內容與目標

環境審計的內容主要圍繞資金、政策、管理、項目四個方面展開。黃道國[ 6 ]指出多元環境審計內容覆蓋以上四點，具體涉及財政審計、行政事業審計、金融審計、固定資產投資審計、企業審計、農業審計、外資運用審計、經濟責任審計及境外審計九類；唐洋[ 10 ]認為環境審計的內容涵蓋合規性審計、環境管理體系審計、環保資金審計、廢棄物和有害物質的處理審計、清潔生產審計、環境友好型產品審計及環評報告審計七個方面。關于環境審計目標，我國學者的觀點主要集中在一元目標論、二元目標論和三元目標論。李曼靜[ 11 ]對比上述三種理論，結合我國實際提出符合國情的環境審計總體目標、中間目標和具體目標；李雪[ 12 ]等學者重新構建環境審計二元目標體系；沙珍珍[ 13 ]等將利益相關者理論引入環境審計二元目標研究；時軍[ 14 ]則分析指出環境審計目標設置應具有預見性、可操作性、特定性以及清晰性，并在終極目標指導下針對不同審計主體設立相應總體目標和具體目標。

（二）環境審計研究地域特征明顯

我國幅員遼闊，不同地區自然生態環境、經濟發展狀況大不相同，相應的，各地環境審計也呈現明顯的地域特點。例如，江蘇省位于東部長江三角洲，河川交錯，湖泊密布，自然條件極好，經濟發達，環境審計開展較早并取得一定成效，該省環境審計從水審計、資源審計、農業資源審計、農村環境績效審計到清潔能源審計、生活垃圾收運和處理績效審計等均有涉及，相關文獻內容豐富。中部地區中，江西省及周地區的環境審計研究多圍繞鄱陽湖生態經濟區這一重要國家戰略規劃展開；湖南省及周邊地區環境審計注重對高污染、高能耗、高物耗產業聚集且生態系統嚴重受損的湘江流域治理的研究；漢江流域資源要素密集，也是我國重要的農業區及主要商品糧基地之一，湖北省近年來關于該流域的環境審計研究迅速發展。西部云貴地區自然資源豐富、生態系統多樣、物種多元且不乏珍稀瀕危物種，環境審計研究也多圍繞保護資源、物種多樣性等展開。

（三）注重環境審計的跨專業多學科交叉

近年來，眾多學者在環境審計研究過程中引入多學科的不同方法、理論與模式進行創新，取得豐富成果，環境審計學科正從單一性學科發展為多種學科交叉的新學科。例如，秦榮生[ 15 ]利用物理“無影燈效應原理”探討政府環境審計，吳潔偉[ 16 ]將模糊數學與層次分析法相結合對地區環境審計作出客觀評價。除了與物理和數學等基礎類學科相融合，我國環境審計也與其他人文、社科類學科相交叉，例如：李兆東[ 17 ]等將能質流分析法運用于新型企業環境審計模式構建，楊柳[ 18 ]等將生命周期評價法與環境審計相結合，宗元勇[ 19 ]從道教哲學的角度探討了環境審計的原則體系，陳波[ 20 ]指出自然資源資產離任審計的形成與發展基于資源環境審計與經濟責任審計的融合。

（四）對國際經驗的分析研究熱情不減

我國環境審計在國際上起步較晚，為更好地順應國際環境審計發展潮流，我國學者一直注重對國際經驗的借鑒。侯婷婷[ 21 ]等對比我國與加、德、印環境審計各組成要素，李明輝[ 22 ]等評述大量國外環境審計理論研究，游春暉[ 23 ]等對美國環境審計制度變遷進行了回顧，張珂[ 24 ]選取與我國環境審計起步時間相仿但后來居上的日本為對象進行研究。除分析借鑒發達國家環境審計模式外，我國學者對在環保方面有成熟經驗的不發達國家環境審計模式也有所關注。例如，楊麗萍[ 25 ]對南非政府在環境治理和生態保護方面的經驗進行分析，為我國政府主導環境審計工作提供了諸多啟示。

（五）領導干部自然資源資產離任審計成為熱點新命題

“自然資源資產離任審計”這一具有中國特色的監管制度自十八屆三中全會后迅速得到學術界關注，成為環境審計研究領域的熱點新命題。林忠華[ 26 ]、蔡春[ 27 ]等學者圍繞自然資源資產離任審計理論體系進行了一系列探討研究，豐富并完善了相關理論；湖北省審計廳課題組、安徽省審計廳課題組就本省自然資源資產專項審計工作進行了專項調研和理論探討研究；張宏亮[ 28 ]等設計了主副指標相結合的資源環境管理指標體系，構建自然資源離任審計獨特模式、方法及應用體系并通過案例證明其可行性，為相關實務的開展提供了指導。

四、我國環境審計研究展望

基于上述分析，本文對未來環境審計研究方向提出以下展望：第一，探索構建創新型環境審計理論體系。我國經濟發展進入新常態階段，這一特殊經濟背景對環境審計理論體系提出更高要求，為了適應國內和國際經濟環境的深刻變化，不斷創新環境審計理論體系、積極探索合理有效的實施機制將成為未來研究的重要方向。第二，加強環境審計評價體系研究。環境審計評價體系是環境審計工作的重要依據和指南，目前對評價體系的研究大多停留在理論層面，可操作性差，缺乏實際應用價值，實際工作中也常面臨諸多困難，因此建立符合我國國情的科學、合理的評價體系，存在理論必要和現實必然性。未來應加大對環境審計評價體系的研究力度，更多運用實證檢驗研究成果，并不斷結合實際加以改進和完善。第三，深入環境審計法律制度體系研究。環境審計法律制度體系是環境審計的基礎和保障，我國環境審計法律制度基本確立但仍存在立法體系不完善、內容不充足、實踐不充分等問題，未來學者應更注重分析研究環境審計法律制度，為我國建立健全完善有效的環境審計法律制度體系提供理論指導，有利于盡快實現環境審計法制化、規范化。第四，加大對民間審計和企業內部審計的關注力度。民間審計和企業內部審計是我國環境審計的重要主體，應積極探索有利于我國民間審計和企業內部審計發展的有效路徑，豐富相關領域研究。第五，進一步促進環境審計跨專業多學科交叉融合。環境審計與其他專業、領域的融合，有助于開闊研究思路，通過多元化的研究視角進一步豐富我國特色環境審計內涵。

【參考文獻】

[1] 張長江，陳良華，黃壽昌.中國環境審計研究10年回顧：軌跡、問題與前瞻[J].中國人口?資源與環境，2011（3）：35-40.

[2] 潘煜雙，李云.中國環境審計研究述評：基于國內1997―2008年研究的分析[J].財會通訊，2010（33）：65-68.

[3] 張麗華.我國政府環境審計研究[J].財會通訊，2011（12）：121-124.

[4] 王淡濃.加強政府資源環境審計，促進轉變經濟發展方式[J].審計研究，2011（5）：18-23.

[5] 張瑩，宋傳聯.基于社會主義核心價值體系談中國環境審計關系人中存在的問題[J].生態經濟，2013（7）：85-87，92.

篇4

1.環境審計的發展

環境審計興起于上世紀60年代的西方，其主要對污染環境的企業進行有效的整改，主要內容包括對環境污染的企業進行檢查與評價，許多企業都將環境審計作為重要內容。并取得了良好的成果，環境的改善帶來企業巨大的綠色效益。

我國環境審計工作開展是近幾年才引入的，與西方有著一段差距。其理論等方面還有待提升，主要原因是企業普遍經營現狀不突出，有的企業環境保護的意識較薄弱，以及處于為了短期的利潤問題而沒有重視環境審計的開展，隨著近年來轉換經營觀念，才使環境審計真正步入軌道。

2.我國現階段開展審計的困難以及問題

2.1環境審計的依據不足

從當前環境法律來看，還沒有制定關于環境審計法律的規整制度。我國環境審計制度還不夠完善，使環境審計工作無法順利的開展。審計單位的工作還沒有落實到位。從企業環境審計的工作來看，還沒有制定一套系統的環境會計準則和基本核算體系，從而使環境審計的工作難以良好的開展。另外，由于環境審計工作的開展評價標準不完善，導致無法對環境成本和效益進行分析，影響其科學的計量，因此，對環境審計的績效有很大的影響。

2.2缺乏環境審計專業人才

由于環境審計的開展是一項專業性較強的工作，不僅需要相關的法律知識，還需要掌握環境質量、環境成本等方面的專業知識，涉及的范圍較廣，其中包括環境學、社會學、統計學等。因此，對審計人員有著較高的要求。然而，從實際情況來看，大多數審計人員的綜合素養還不夠高，導致其無法勝任審計工作。

2.3環境審計主體、內容單一

從當前的主體來看，我國環境審計主體較單一，只有國家審計機關參與其中。企業內部審計部門等都沒有參與進來，使環境審計的效果受到一定的影響，無法使環境審計工作順利開展并發揮其作用。另外，由于我國對環境審計項目的資金投入還不夠，政府部門對此方面還不夠重視，導致其開展的效果大大降低。

2.4缺乏完善的環境審計理論和方法

由于我國對環境審計理論及標準方面還沒有完善，導致無法對環境審計的開展提供有效的依據。另外，沒有制定完善的環境審計的方法，這也是影響我國環境審計順利開展的重要問題。由于環境審計工作是環境管理學和審計學的交叉領域，對環境審計人員有著較高的要求，但是由于審計師所掌握的環境理論知識還不夠充分，導致其影響了財務審計的質量，從而使環境審計工作效果大打折扣。

3.開展我國環境審計的建議

3.1加強環境審計理論研究與實踐

對環境審計理論進行研究與實踐，其主要在這幾個方面進行研究，一是完善我國環境審計法規，進一步對設計法、環境保護法增加環境審計的內容，對環境審計的具體實施進行有效性的確定。二是建立可操作的環境審計制度，借鑒我國環境審計的標準，結合環境審計相關的內容等規范其準則。

3.2加強審計人才的培養

加強對審計人員的培養，提升審計人員的綜合素養。審計部門應定期開展相關的培訓工作，使審計人員的專業知識得到提升，使其能夠勝任這份工作。還應加強環保部門與審計部門的協調配合，同時提升審計人員的專業技能，使其更好地完成相應的工作，從而保證環境審計工作的順利開展。

3.3積極推動企業內部環境審計

大力推動企業內部的環境審計工作的開展，使審計工作能夠得到全面實施。另外加強民間審計的力度，有效減輕政府部門的負擔，可以在民間培養一批優秀的人才，使人員的專業水平得到提高，讓更多優秀的人才參與到環境審計中，從而促進環境審計工作的全面發展。

3.4加強與國外環境審計組織的溝通與合作

借鑒國外環境審計的成功案例，不斷加強我國環境審計工作的開展。加強政府部門之間的溝通與協調。不斷提升我國環境審計理論的研究和實踐水平，使環境理論的規整制度與國際接軌。同時，需要建立一套有效的環境審計理論以及方法，使環境審計工作開展更為科學規范。

篇5

關鍵詞：內部控制審計；內部控制；內部審計

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1674-1723（2012）06-0028-03

內部控制審計是指內部審計人員對所屬單位內部控制制度的健全性、科學合理性，內部控制過程的符合有效性所進行的測試與評價。內部控制審計的內容主要是對構成內部控制的各要素進行測試與評價，主要包括內部控制健全性檢查評價、內部控制符合有效性測試和內部控制合理科學性綜合評價三個方面。

2008年財政部聯合五部委頒布的《企業內部控制——基本規范》提出了內部控制審計的要求，并且五部委于2010頒布了《企業內部控制審計指引》，這些規范和指引的頒布說明了我國正逐步開展內部控制審計工作。由于我國內部控制審計起步較晚，內部控制審計準則還不完善，并缺乏相關的實務經驗，因此規范內部控制審計體系是當前我國面臨的一個重要任務。本文將就當前我國內部控制審計在實施中存在的問題進行分析，并據此提出相應的優化對策。

一、我國內部控制審計的現狀及存在的問題

（一）會計師事務所對內部控制審計重視不夠，內部控制審計人員綜合素質不高

1．我國的內部控制審計起步較晚，還未進行全面的內部控制審計，因此注冊會計師僅在進行財務報表審計未取得足夠的實質性審計證據時對內部控制進行測試，并且當前所采取的兩種內部控制測試方法都不利于內部控制審計的有效實施。

2．當前我國會計師事務所相關人員較多的關注一個項目進行了多少實質性程序，而沒有關注進行了多少控制測試以及控制測試是如何實施的。這導致我國許多審計人員沒有認識到控制測試的重要性，并認為控制測試在實際工作中可有可無，從而導致我國的內部控制審計停留在較低的階段。

3．審計人員的素質包括專業素質和道德素質，注冊會計師的素質對內部控制審計工作的有序進行具有至關重要的作用。當前我國內部控制審計人員知識結構比較單一，許多內部控制審計人員是會計人員，對管理知識和實際公司業務層面的知識比較缺乏，從而在審計工作中沒有樹立全局的觀念分析企業的內部控制；此外，由于審計人員承受的壓力大而工資較低，導致會計師事務所的人員流動比較頻繁，有著豐富內部控制審計經驗的人員較少；再者，當前一些審計人員為了自身利益或為了完成任務而放棄了獨立客觀的標準，這些都導致審計工作質量的下降，從而不利于內部控制審計工作的健康有序發展。

（二）我國缺乏科學的準則來規范內部控制審計

五部委于2010頒布的《企業內部控制審計指引》，規定了執行內部控制基本規范的企業要在2011年開始對內部控制進行審計，但是當前我國仍未制定相關的內部控制審計準則來明確規定內部控制審計的目標、范圍及實施程序，從而不利于內部控制審計工作的實際執行。并且，當前頒布的《企業內部控制——基本規范》是針對全面的內部控制而不是與財務報告相關的內部控制，因此不適合與財務報告相關的內部控制審計。

（三）公司主體對內部控制審計的需求不足

由于我國許多企業內部控制起步較晚、觀念還比較落后、制度體系還不健全，導致許多企業沒有正確認識到國家要求建立完善的內部控制的重要作用，也沒有科學執行相關的內部控制制度；此外，由于當前我國許多企業治理結構不健全，導致內部審計機構不能充分發揮職能，許多公司為了自身利益并不需要高質量的審計報告，而只要合適的審計報告來包裝自己，這些都導致以內部控制為對象的內部控制審計沒有實施的對象。對上市公司而言，每年除了要支付年報審計費用，還要支付內部控制費用，這項額外的費用也是影響公司內部控制審計實施的重要問題。

（四）企業內部控制審計管理制度不健全，審計方法不科學

1．當前我國許多企業的管理制度不健全，會計數據失真現象比較嚴重，從而導致審計人員難以發現企業經營舞弊行為，加大了審計風險發生的可能性。此外，許多企業的內部控制審計部門與其他部門處于同一級別，導致內部控制審計部門無法獨立開展監督審計工作，從而無法發揮內部控制審計部門的權威作用。

2．當前我國許多企業的內部控制審計方法主要是制度基礎審計，過分依賴企業內部控制制度的測試，從而無法靈活地發現企業的舞弊行為；并且我國的相當一部分企業的內部控制審計是事后審計，從而不能對企業內部控制進行全方位的跟蹤審計，這都加大了審計風險發生的幾率。

三、我國內部控制審計的優化對策

針對當前我國內部控制審計存在的上述問題，將從會計師事務所內部控制審計觀念和人員素質、內部控制審計準則規范及企業治理結構和內部控制審計方法等方面進行完善，從而進一步健全我國內部控制審計的規范體系。

（一）樹立正確的內部控制審計觀念，提高內部控制審計人員的綜合素質

1．會計師事務所的相關人員應當樹立正確的內部控制審計觀念，充分認識到內部控制審計的重要作用。注冊會計師不應當僅在財務報表審計未取得足夠的實質性審計證據時才對內部控制進行測試，此外會計師事務所相關人員不僅要關注一個項目進行了多少實質性程序，還要關注進行了多少控制測試以及控制測試是如何實施的。

2．我國的會計師事務所應當適時對注冊會計師進行培訓與再教育，不僅要提高從業人員的專業知識水平，還要加強職業道德方面的學習，努力培養業務上的“多面手”。此外，會計師事務所應當采取相關的激勵措施防止人員的流動，從而保證內部控制審計工作的質量。

（二）制定科學的內部控制審計準則

我國應當在合理借鑒國外先進理念的基礎上，結合本國實際制定出適合企業的科學的內部控制審計評價標準，并且要分析各行業特點，具體分析制定與財務報告相關的內部控制審計評價標準。例如，金融企業內部控制基本規范、制造業內部控制基本規范等。此外，我國還應制定明確的內部控制審計的目標、范圍及實施程序的相關準則，以規范內部控制審計，使內部控制審計真正發揮提高財務信息質量的重要作用。

（三）完善公司治理結構，促進內部控制審計的有效實施

公司主體對內部控制審計的需求不足主要是因為公司沒有建立完善的治理結構，有效的公司治理結構是內部控制評價得以順利進行的重要基礎。因此，國家要制定相關的政策以推進企業不斷完善治理結構，科學解決上市公司一股獨大、內部人控制等問題，建立一個良好的內部控制審計實施環境，使內部控制審計發揮應有的功能。并且，完善的企業治理結構促進了企業內部控制的建設，使內部控制有效運行，從而減少了內部控制測試，也降低了內部控制審計的成本。

（四）建立完善的內部控制審計管理制度和科學的審計方法

我國企業應當在嚴格遵循國家法律法規的前提下，結合企業的自身特點，建立完善的內部控制審計制度，并設置專門的審計部門進行內部控制審計，實施審計人員輪崗制度，還可以聘請外部會計師審計，明確審計人員的責權利，從而保障內部控制審計的獨立性。同時，在企業的內部控制審計方法方面，不應當僅采用制度基礎審計和局限于會計控制，應當致力于企業內部控制全局，做到事前、事中、事后審計的有效結合。

我國的內部控制審計發展比較晚，已出臺的相關規范還不夠完善，許多企業的內部控制審計未發揮真正的作用。因此，我們應當認識到當前我國內部控制審計各方面存在的問題，從而實施相應的改進措施，以充分發揮內部控制審計的權威作用。

參考文獻

[1]　陶黎娟．我國內部控制審計現狀及審計規范體系的改善——基于2009年和2010年上交所年報數據的研究[J]．貴州財經學院學報，2012，（3）．