財務報表的利潤精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇財務報表的利潤，期待它們能激發您的靈感。

篇1

關鍵詞：財務報表分析；內容；作用；利潤操作；方法

財務報表能夠全面反應企業的財務狀況、經營結果和現金流量情況，但是，單純從財務報表上的數據僅能說明企業的財務狀況，特別是不能說明企業經營狀況的好壞和經營成果的大小，只有將企業的財務指標與有關的數據進行比較，才能說明財務狀況，因此就需要進行財務報表分析。

一、財務報表分析的主要內容

財務報表分析是基于對這些報表和資料的分析，了解企業的過去、評價企業的現在以及預測企業的未來發展。財務報表分析是指通過比率、比較、趨勢、結構、因素、項目等分析方法分析財務報表和其他資料所反映的會計信息，企業財務報表和其他資料從不同的方面反應了企業經營成果和財務狀況。財務狀況分析、資產營運能力分析、償債能力分析和盈利能力分析是財務報表分析的四個主要方面：第一，企業財務狀況分析包括企業資產構成分析、權益構成分析、現金流量分析三方面；第二，企業償債能力包括短期償債能力分析和長期償債能力兩個方面。短期償債能力分析主要分析反應資產流動性的指標，如營運資金、流動比率等；長期償債能力分析主要分析反應企業償還長期債務的能力指標上，如資產負債率、產權比率等；第三，資產運營能力分析主要分析企業資產周轉能力的指標，如總資產周轉率、流動資周轉率、應收賬款周轉率以及存貨周轉率；第四，企業盈利能力分析主要分析反映企業盈利的能力的指標，如凈資產收益率、銷售額利潤率等。

二、財務報表分析的作用

財務報表分析的作用主要體現在：（1）現金流量表分析的作用。企業現金流量表能夠有效的反映出以現金為基礎編制的財務狀況，即企業生產經營過程中現金流入和現金流出的狀況。現金流量的狀況最大程度上決定著企業的生產經營是否能夠順利開展，因此，應切實充分掌握現金流量表的種種狀況，進而，有效的掌握企業的內部融資能力和通過外援籌資活動獲取現金的能力。總結來說，把握好了現金流量這一“血液”，才是企業維持、發展、壯大的根本。（2）利潤表分析的作用。企業利潤表能夠有效的反映出一定期間內企業生產經營的成果。由于企業開展各項生產經營活動均是圍繞實現企業經濟效益價值最大化為中心進行，因此，應切實做好企業利潤表的有效分析。企業利潤表不僅僅反映出了企業的經營業績，而且還充分記錄了企業的各項收支費用等，另一方面，通過分析利潤表中不同時期的比較數字，還有助于預測企業今后的發展趨勢和獲利能力，為企業經營者更好的做出未來經營計劃提供了基礎保障。 （3）資產負債表分析的作用。企業資產負債表分析能夠有效的反映出企業會計期末全部資產、負債和所有者權益狀況。企業投資是企業進一步強大與發展的重要組成部分，實現對企業資產負債表的有效分析有助于幫助財務管理層準確的分析資產類項目，了解企業投資活動的結果。對于企業而言，企業投資和企業融資是確保企業可持續發展的兩大主導因素，而企業融資為企業投資提供了基礎保障，為推進企業實現經濟效益價值最大化奠定了堅實的基礎保障。

三、財務報表分析的利潤操作方法

1、通過應收和應付款的利潤操作。應收與應付款項可分為兩大類：一類是與商品購銷有關的應收？應付款項，包括應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款等；另一類是與商品購銷無關的應收？應付款項，包括其他應收款和其他應付款等？利用應收賬款調節營業收入的手段早已被廣泛使用，其方法是：在本年底虛開發票，增加應收賬款和營業收入，到次年底又以質量不符合要求等名義將其沖回，使本年營業收入虛增？如果是為了隱藏部分收入，則可推遲開票，將營業收入藏于預收賬款之中？除此之外，企業3年以上的應收賬款收回的可能性極小，按規定應當計提壞賬準備，計入當期損益，但有的企業卻未按規定計提壞賬，從而虛增當期利潤。

2、利息費用資本化。利息資本化是為了滿足收入與成本相配比原則的需要，但在實務中，不少企業將它作為一種操作利潤的手段。企業通過利息費用資本化來操作利潤的方法主要有兩種：（1）以某項資產還處于試生產階段為借口，甚至拿出當地政府職能部門對“在建工程”的定性，利息費用年年資本化，虛增資產價值和利潤。（2）在建工程中利息費用資本化數額和利潤表中反映的財務費用，遠遠小于企業平均借款余額應承擔的利息費用，利息費用還通過其他方式被消化利用，最終都被拐彎抹角地資本化并形成資產。

3、運用財務核算和財務估計方法變更的利潤操作。（1）利用資產減值準備。計提減值準備時，減少當年利潤，而以后年度沖回減值準備時則可以增加當年利潤。某些上市公司充分利用這一政策，先前提取大額減值準備，以后再以各種名義說明那些已減值資產逐年恢復了原有價值，因此沖回已提減值準備，虛增利潤。至于資產的減值與增值本來就是一個很難界定的主觀問題，提取減值準備為以后增加利潤提供了來源。此外，有的企業對存貸計價在先進先出與后進先出法間變動等。（2）長期投資核算方法的變更？長期投資的核算方法有成本法和權益法，各自有嚴格的適用條件和標準，但有的企業卻無視這些條件和標準，對長期投資隨意在成本法與權益法間變動。在被投資企業盈利的情況下，將長期投資的核算方法由成本法改為權益法，一方面可以虛增當期利潤，另一方面，如果投資企業和被投資企業的所得稅率相同，則無須為這些增加的利潤繳納所得稅。（3）折舊年限和折舊計算方法的變更。利用政策規定的模糊性，延長固定資產折舊年限和改變折舊計算方法，使本期折舊費用減少，相應減少了本期的營業成本，從而增加了本期賬面利潤；同時還可以通過低估資產價值達到同樣的目的。對固定資產占總資產比重大的企業，折舊政策的調整對當期的利潤影響重大，因而成為某些上市公司操作利潤的重要手段。

4、應用資產重組的利潤操作。很多企業通過資產置換和股權置換來優化企業資本結構。調整產業結構和實現戰略轉移的一種方法，但因資產重組需要將企業某些以歷史成本記賬的資產轉化為現實價值，所以，為原資產升值留下了想象空間，導致資產重組被濫用。近年來。不少企業通過資產重組，將原以歷史成本記賬的資產轉化為現實價值，從而產生巨額利潤？這種方法在上市公司中被廣泛用于利潤操作。典型的做法是：憑借關聯交易，用上市公司的劣質資產或閑置資產，以大大高于賬面價值的金額，與其國有控股母公司的優質資產交換或向其國有控投母公司出售，從而獲得巨額利潤。

結束語

做好財務報表分析工作，可以正確評價企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，揭示企業未來的報酬和風險；可以檢查企業預算完成情況，考核經營管理人員的業績，為企業利潤操作提供重要依據。

參考文獻

[1]張新民，錢愛民.財務報表分析（第二版）.中國人民大學出版社，2011

[2]蘇芳.淺談財務管理中的財務報表分析[J].中國科技博覽，2014

篇2

三、利潤變化分析營業利潤2012 至2016 年度分別增長12669、18380、17930、42269千萬元。分別增長了116.9%、78.2%、42.8%、70.67%。隨著特許公司數量的急劇增加以及經營管理沒有跟上擴張的速度，使得營業利潤的增速有下降。甲公司營業收入增長率下降，營業成本增長率上升，應該導致利潤增長率下降，可是從報表中看出營業利潤增長率不降反增，可見企業經營狀況跟報表對外公布的財務數據存在不符之處。上季度比較我們可以看出其營業利潤和凈利潤下降5066、37578千萬元。2012-2016年度第一季度營業利潤從23702降至18636降幅達到21.37%。而第三季度營業利潤由25007下降至11840千萬元，營業利潤降幅達到52.65%。在2015年至2016年我們可以發現，甲公司的營業利潤下降的比率在擴大，也反映出公司這一段時間經營狀況開始下滑。甲公司在第一季度是宣布停運某部，并且一次性記入了3500萬至4000萬元的費用，此外由于新開的公司經營不善，計劃關閉3家也導致700 萬至800萬元的費用入賬。大量的費用入賬導致2016年上季度甲公司的凈利潤為負24438千萬元。四、資本結構及企業管理1.股東權益比率股東權益比率是股東權益與資產總額的比率。其計算公式如下：股東權益比率=(股東權益總額÷資產總額)×100%甲公司的股東權益比例從2012年到2015年分別為45.5%、72.3%、73.5%、66.6%，由這些數據可以看出，甲公司在融資決策中既有債券融資又有股權融資，但2012年剛上市股權比例比較適中，隨后股東權益比例增大說明企業股票在資本市場上的價值不斷增大，企業的經營效益在不斷增強，同時，也說明了企業沒有積極地利用財務杠桿作用來擴大經營規模。

2.資產負債比率

甲公司的股東權益比例從2012年到2015年分別為54.5%、27.7%、26.5%、33.4%，由這些數據可以看出：一方面，公司的償債能力還可以滿足債權人的要求，債務資本較少的前提下企業不能很好地利用財務杠桿融資。另一方面，企業夸大資產導致資產負債率較低，甲公司將特許經營權的收購成本記為無形資產并且不給予攤銷，不符合謹慎性要求，夸大了企業資產導致負債份額相對較小。

3.資本回報率2015年1月公司花費4千萬元股權收購MM公司，在收購過程中產生的商譽應該根據會計準則給予攤銷，但是公司沒有相應的處理，虛增了利潤。并且在收購中存在一些不合理的要求公司也視而不見，公司最高執行官收購后離職，公司沒有及時查明原因，以及其中的問題所在，并且做出了不可思議的舉動，付給執行官500 萬元，并且記在無形資產當中，這樣的做法明顯違背企業規范，卻沒有機會發現指出，可見企業的管理存在很大的問題。由于一系列的問題導致甲公司的投資回報率由兩年前在收購之前的18%降低到了10%。

篇3

關鍵詞：公司 財務報表 粉飾 治理

引言

公司財務報表經常會增添一些粉飾，這些粉飾具有極大的危害性，倘若我們在公司會計報表中增添粉飾的話，就會導致公司的財務信息不符合公司財務實際情況的現象發生，這樣就會給公司財務報表的管理和使用人員帶來一些麻煩，他們按照公司財務報表去判斷公司財務狀況的時候，就會出現一些錯誤的決策和判斷，同時它也會導致政府監管部門不能在較短的時間內對企業的財務風險進行及時的發現和防范。

一、財務報表粉飾行為的目的

公司財務報表粉飾行為的目的有很多，具體說來可以概括為以下幾點：

首先：為了公司的績效考核而對會計報表進行粉飾。企業在對經營業績進行績效考核的時候經常會以公司的財務指標為基礎，企業高層經常會根據企業的財務報表去思考企業的扭虧或利潤的完成情況、關于企業的其他一些利潤率或投資回報率等都是經營業績考核的指標，公司高層在對所有的財務指標進行計算的時候都會自覺不自覺地以企業的財務報表數據為依據，因此企業財務管理人員為了更好地提升自身的地位或者獲得更多的獎金福利就會對企業的財務報表進行一定的包裝或者粉飾，由此我們不難看出為了提升公司的經營業績是財務報表粉飾的常見動機之一。

其次：為了逃避或減少稅收而對財務報表進行粉飾。企業經營獲利后要向國家稅收部門繳納一定的稅費，稅費的高低和公司的獲利情況有一定的聯系，因此許多公司為了逃避國家稅收，或者為了做到偷稅、漏稅、推遲甚至減少納稅而對公司的財務報表進行粉飾。有些國企或者上市公司，為了某些證明自己盈利能力的目的，也對公司的報表進行粉飾，他們是故意夸大公司的盈利能力，多交些稅收，這樣就對公司的利潤進行了虛構，從而達到了自己下一步的資金籌措和股價操縱的目的。

再次：為了發行股票而故意對公司財務報表進行粉飾。上市公司的股票發行有首發股和配發股，根據公司法的相關規定，公司首次發行股票后企業要實現三年的連續盈利，同時公司的業績要表現良好，這樣才能夠順利通過證監會的審批。這樣為了更多地去募集資金提高自身股票發行的價格，企業就會不自覺地對自身的財務報表進行一定的粉飾，這樣就能夠塑造企業業績良好的形象，如果企業想要進行配股，也有對財務報表進行粉飾的情況，因為配股要求企業凈資產收益率每年必須保持在百分之十以上，好多上市公司就死抱百分之十的目標對股票進行配送。

最后：為了獲得銀行的商業信用或者獲取銀行的信貸而對會計報表進行粉飾。企業為了自身發展需要往往需要獲得銀行的貸款，要想獲得銀行的貸款，企業就必須具有一定的信用，否則就不能再次獲得銀行的資金支持，所以企業為了獲得更多的資金以便更好地參與到市場競爭中。銀行自身處于風險因素考慮，往往會對自身進行自我保護，他們喜歡把資金貸給一些實力雄厚，并且經營獲利狀況較好的企業，這樣企業為了證實自身實力獲得更多的銀行信貸，就對自身的財務報表進行粉飾。

二、公司財務報表的粉飾和識別方法

公司財務報表的常見粉飾方法有三種：

第一：利用資產重組對利潤進行調節。好多企業為了扭虧為盈，往往對自身的資產進行重組，資產重組本身目的是為了優化企業的資本結構和調整產業結構，完成企業的戰略轉移目的，但是在目前市場比較混亂的情況下，許多企業濫用資產重組，資產重組已經不是過去人們心中的資產重組的概念了，一提到資產重組人們就會不自覺地想到一個詞匯“做假賬”，因此好多企業利用資產重組的借口對企業財務報表進行粉飾。

第二：利用虛擬的資產掛賬對利潤進行調節。虛擬的資產就是并非企業真實的資產，但是這些資產卻被企業利用財務報表粉飾了進去。

第三：通過股權投資調節利潤。在我國好多的產權交易市場還欠發達，在股權投資方面還沒有成熟的會計規范，所以就出現了一些企業或公司利用股權對利潤進行調節的情況。甚至有些企業利用成本法或者權益法對公司財務報表進行粉飾。

公司財務報表粉飾的識別方法有三種，分別是：

第一：現金流量分析法。對于一些沒有現金流量的利潤是一些不可靠的利潤，我們可以通過對企業現金凈流量和企業的凈利潤做些對比，經過對比我們可以確認企業是否存在財務報表粉飾現象，如果企業的現金凈流量長期低于凈利潤，那么我們就可以確認其財務報表存在粉飾現象。

第二：關聯交易剔除法。企業的利潤和收入絕大多數來源于與企業相關的一些其他企業，因此在公司財務報表中肯定會存在有與其相關的一些交易的定價政策，我們可以通過其中的交易是否等價來對其報表進行是否存在粉飾的分析，通過把一些上市公司和其母公司合并的財務報表進行分析，如果發現母公司的財務報表利潤總額低于上市公司利潤總額許多，那么我們就能判定該公司的財務報表存在有粉飾現象。

第三：異常利潤剔除法。這種方法是通過把企業利潤總額中的其他業務利潤進行剔除，這些剔除的利潤包括企業的投資收益、營業收入和企業的補貼收入等，通過剔除以后來關切企業的利潤將能夠發現企業財務報表是否存在有一些粉飾現象。

三、治理公司財務報表粉飾的一些方法

第一：建立長期激勵機制通過建立合理的分配機制，使經理層收益和企業的長期業績掛鉤，讓企業精力層把精力轉向關注企業經營方面來代替對企業財務報表進行粉飾的動機。

第二：對企業經理層開展誠實守信教育。誠信守則原則是社會主義市場經濟條件下社會信用的基礎。制度的制定往往落后于實踐，只有靠加強道德建設，才能規范制度。

第三：加強外部監管，提高造假成本。有效的監管制度對制止財務報表粉飾是有效的一種手段。

參考文獻：

[1]唐寧.會計報表和分析事物[M]北京.企業管理出版社.2006

篇4

【關鍵詞】財務報表分析；假象識別；利潤操縱

財務報表分析是一門藝術，背后隱藏著企業的玄機。所謂財務報表分析，是指以財務報表和其他資料為依據和起點，采用專門方法，系統分析和評價企業的過去和現在的經營成果、財務狀況及其變動，目的是了解過去、評價現在、預測未來，幫助利益關系集團改善決策①。財務分析的最基本功能，是將大量的報表數據轉換成對特定決策有用的信息，減少決策的不確定性。本文結合財務報表分析的一般原理和實務，就如何正確解讀財務報表、識別和剔除財務報表假象、財務報表分析的局限性等問題進行探討。

1.財務報表分析的重要性

1.1 評價企業的財務狀況和經營成果

企業的管理者通過財務報表提供的信息，可以全面系統地了解企業的生產經營情況，為考核分析企業財務計劃的完成情況，揭示財務活動中存在的矛盾和問題，為改善經營管理提供方向和線索。

1.2 預測企業未來的報酬和風險

財務報表分析體系主要就是圍繞著盈利能力指標、償債能力指標、營運能力指標等為主的財務指標體系展開。企業未來盈利能力的分析也很重要，可以通過企業過去幾期的銷售收入、營業利潤、凈利潤等指標的增減變化情況來預測企業未來的發展前景，為債權人、投資者和經營者的決策提供幫助。

1.3 檢查企業的預算完成情況，考核經理人員業績，為完善合理的激勵機制提供幫助

由于財務分析主體不同，在其特定利益主題約束下，財務分析的側重點也會有所不同。具體而言，對于不同的財務報表使用者來講，財務報表具有不同的作用和意義，比如，對投資人而言，通過財務報表分析，主要把握和預測公司的資產和盈利能力狀況，包括公司現在和可預期未來盈利及這些盈利趨勢的穩定性和成長性，公司的破產風險和競爭能力，公司的籌資和股利分配政策等方面，從而決定是否投資；對債權人而言，他們更為關心公司的信用風險和還債能力，通過財務報表分析可以了解公司資產的流動性和償還債務能力；而對公司管理層而言，財務報表分析是重要的財務管理工具，通過財務報表分析，有助于改善財務決策，正確評估公司目前的財務狀況、經營成果和管理效率。

2.財務報表分析中的局限性

企業對外提供的財務報表經常會有一些粉飾甚至是虛假的數據或事項。財務報表中粉飾報表、制造泡沫的一些手法，對企業決策績效的評估容易產生偏差甚至完全出錯的現象。因此，進行財務報表分析，一大任務是要讀懂、讀透財務報表，仔細閱讀會計報表的各個項目，注意識別報表中的陷井和假象。財務報表造假以操縱利潤最為典型，對財務報表利潤操縱行為進行分析。

2.1 利用財務報表操縱利潤

在現實生活中，企業管理層為了達到獲取某種非法利益的目的而蓄意粉飾會計報表，通過各種辦法來進行利潤操縱的行為并不罕見。企業進行利潤操縱的手法很多，如提前確認收入、推遲確認本期費用、潛虧掛帳、會計方法變更或會計處理錯誤、利用會計政策調整。

2.1.1 通過掛賬處理進行利潤操縱

按會計制度規定，企業所發生的該處理的費用，應在當期立即處理并計入損益。但有些企業為了達到利潤操縱的目的尤其是為了使當期盈利，則故意不遵守規則，通過掛賬等方式降低當期費用，以獲得虛增利潤之目的。具體方式有：

①應收賬款尤其是三年以上的應收賬款長期掛帳。②待處理財產損失長期掛賬。

2.1.2 存貨計價方式不當

企業對存貨成本的計算若采用不適當的方法或任意分攤存貨成本，就可能降低銷售成本，增加營業利潤。如按定額成本法計算產品成本，應該將定額成本與實際成本的差異，按比例在期末在產品、庫存產成品和本期銷售產品之間進行分攤，但有的企業為了達到利潤操縱的目的，定額成本差異只在期末在產品和庫存產品之間分攤，本期銷售產品不分攤產品定額成本差異，從而達到虛增本期利潤的目的。也有一些企業任意改變存貨發出核算方法，如在物價上漲的情況下，把加權平均法改為先進先出法，以期達到高估本期利潤的效果。

2.1.3 通過折舊方式變更操縱利潤

企業對固定資產正確地計提折舊，對計算產品成本（或營業成本）、計算損益都將產生重大影響。在影響計提折舊的因素中，折舊的基數、固定資產的凈殘值兩項指標還比較容易確定，但在固定資產使用年限的確定上卻較難把握。事實上，固定資產折舊除有形磨損外還有無形磨損，而且企業和行業不同，磨損情況也不相同，因此，企業往往有足夠的理由變更固定資產折舊方式。

同時，變更固定資產折舊方式只會影響會計利潤卻不會影響應稅利潤。因為會計準則和稅收法規確認收入和費用的特點及標準不同。稅法對各類固定資產折舊另有規定，企業降低折舊率只會增加會計利潤卻不會增加應稅利潤，對企業現金流量也不會產生影響。

2.1.4 通過非真實銷售收入操縱利潤

對于銷售收入，企業一般應當采用權責發生制，但由于實際銷售過程中情況比較復雜，因此給了企業適當調節會計收入靈活性。一些企業通過混淆會計期間，把下期銷售收入提前計入當期，或錯誤運用會計原則，將非銷售收入列為銷售收入，或虛增銷售業務等方法，來增加本期利潤以達到利潤操縱之目的。再比如，對于會計年度的銷售退回不予追溯調整，而是沖減下一年度銷售收入，從而扭曲了企業際經營業績，操縱了利潤水平。

2.1.5 通過非經常性收入進行利潤操縱

非經常性收入是指企業不經常發生或偶然發生的業務活動產生的收入，包括其他業務收入、投資收益、營業外收入、補貼收入等科目，企業可通過這幾個科目來操縱利潤，或者作為掩蓋企業主業虧損的重要手段。如果我們分析中發現企業扣除非經常性業務損益后的凈利潤遠低于企業凈利潤的總額，比如不到50%，那么我們可以肯定企業的利潤主要不是來源于其主營的產品或服務，而是來源于不經常發生或偶然發生的業務，這樣的利潤水平是無法持續的，也并不反映企業經理人在經營和管理方面提高的結果。

2.1.6 通過變更投資收益核算方法進行利潤操縱

企業對外進行長期股權投資，一般使用兩種方法核算投資收益：一是成本法；一是權益法。企業持有的長期股權投資，應采用成本法核算。但事實上一些企業卻違犯法規的規定，肆意變更投資收益核算方法，以達到操縱利潤的目的。在被投資企業盈利的情況下，將投資收益核算方法由成本法改為權益法，一方面可以虛增當期利潤，另一方面卻無須為這些增加的利潤繳納所得稅。

2.2 濫用八項計提準備金

會計制度要求，對于應收帳款壞帳、短期投資跌價、存貨跌價、長期投資減值、固定資產減值、無形資產減值、在建工程減值、委托貸款減值等八項應計提準備，上述準備金的計提也為企業提供了操縱利潤的空間，例如上市公司董事會在虧損年度，過度計提各類準備金，而后在后續年限內，將該減值準備沖銷管理費用而沖回，從而虛增利潤。

2.3 以關聯交易方式改善經營業績

關聯交易并不一定導致會計報表粉飾，如果關聯交易確實以公允價格定價，就不會影響會計信息的公允性。但是，在一個并不成熟的市場經濟中，關聯交易中的公允價值，往往會成為某些企業操縱利潤的工具，利用關聯交易協議定價的不確定性，使得會計利潤在關聯方之間進行轉移。

財務報表造假、粉飾的手段還有很多，可見財務報表分析的復雜性，報表使用者應綜合運用多種財務分析手段，深入、細致地研究財務報表，以獲得對特定決策有用的會計信息。

3.綜合運用財務分析手段，識別財務報表假象

綜上所述，既然企業有充分的空間來操縱利潤，因此，對于會計報表使用者來說，更要注重對財務報表做全面、綜合的分析。財務報表分析不是一種有固定程序的工作，不存在惟一的通用分析程序，而是一個反復研究和不斷探索的過程。

在具體分析時，以下幾方面應該重點注意：

3.1 瀏覽報表，探測企業是否有重大的財務方面的問題

拿到企業的報表，首先不是做一些復雜的比率計算或統計分析，而是通讀三張報表，即利潤表、資產負債表和現金流量表，看看是否有異常科目或異常金額的科目，或從表中不同科目金額的分布來看是否異常。比如，在國內會計實務中，應收、應付是個筐，什么東西都可以往里裝。其他應收款過大往往意味著本企業的資金被其他企業或人占用、甚至長期占用，這種占用要么可能不計利息，要么可能變為壞賬。在分析和評價中應剔除應收款可能變為壞賬的部分并將其反映為當期的壞賬費用以調低利潤。

3.2 研究企業財務指標的歷史長期趨勢，以辨別有無問題

要強化對企業會計信息時間序列的應用研究。利潤操縱是利用了會計應計制的特點，但在較長時間內，有些利潤操縱手段將失去效用，如推遲確認費用必然引起下期費用升高；提前確認收入和利潤就會引起下期收入和利潤降低。因此擴大信息觀察的時間范圍就能縮小利潤操縱的應用空間。一家連續贏利的公司業績一般來講要比一家前3年虧損，本期卻贏利豐厚的企業業績來得可靠。

3.3 比較企業的利潤水平是否與其現金流量水平一致

要注意分析收入與利潤之間的關系。有些企業在利潤表上反映了很高的經營利潤水平，而在其經營活動產生的現金流量方面卻表現貧乏，那其中就存在著這樣的問題：利潤為什么沒有轉化為現金？利潤的質量是否有問題。同時，要結合運用現金流量表進行分析。現金流量表是以現金的流入和流出反映企業在一定期間內的經營活動、投資活動和籌資活動的動態情況，反映企業現金流入和流出的全貌。通過現金流量表能夠說明企業一定期間內現金流入和流出的原因；能夠說明企業的償債能力和支付股利的能力；能夠分析企業未來獲取現金的能力；也能夠分析企業投資和理財活動對經營成果和財務狀況的影響。

3.4 將企業與同業比較

將企業的業績與同行業指標的標準進行比較也許會給我們帶來更深闊的企業畫面：一家企業與自己比較也許進步已經相當快了，比如銷售增長了20%，但是放在整個行業的水平上來看，可能就會得出不同的結論：如果行業平均的銷售增長水平是50%，那么低于此速度的、跑得慢的企業最終將敗給自己的競爭對手。

參考文獻：

[1]財政部注冊會計師考試委員會辦公室[M].財務成本管理.2009.11.

[2]財政部注冊會計師考試委員會辦公室[M].會計,2011.8.

[3]金斯.財報告與分析案例[M].中小企業,2009.12.

[4]張俊瑞,鄧崇云著.上市公司分析[J].財務之友.2011.4.

篇5

【關鍵詞】財務報表；粉飾；審計策略

財務報表是反映企業財務狀況、經營成果和現金流情況的主要企業報告。企業相關方，如投資者、債權人、供應商、客戶等，都是以財務報表為主要的分析標的，對企業相關經營情況進行分析，以做出有利于相關方的決策選擇。現實中，企業為達到某種目的，一般會選擇財務報表粉飾，掩蓋企業真實經營情況，以使企業相關方作出有利于企業的決策選擇。這種行為很有可能損害企業相關方的利益。因此，需要采取基于財務報表粉飾的審計策略，以識別企業財務報表粉飾行為，分析出財務報表粉飾對企業財務報表的實際影響，進而作出正確決策。

一、財務報表粉飾的動機分析

1.掩蓋企業經營實際利潤

財務報表粉飾的主要動機之一是掩蓋企業經營的實際利潤，即通過財務報表粉飾將企業的利潤做小。其主要原因，一是企業在對宏觀形勢分析中，預判行業未來發展空間相較于之前年度逐步縮小，為了維持投資者對企業發展的信心，同時獲得銀行等債權人資金，以幫助企業在大環境不利的情況下穩定持續發展，而通過財務報表粉飾將利潤做小，留至以后年度逐年攤入。二是企業集團的分子公司在年中已達到年度經營考核指標，為保持分子公司管理者的績效持續性，分子公司對財務報表進行粉飾，將多出的利潤轉移至下一年度，以使分子公司的經營者取得較為長遠的績效獎勵。

2.掩蓋企業經營實際虧損

財務報表粉飾的另一個動機是掩蓋企業經營的實際虧損，即通過財務報表粉飾將企業的利潤做大。其主要原因，一是企業生產經營遇到較為嚴重的困難，如需要投入較大資金進行生產線更新換代，企業選擇通過財務報表粉飾做大企業利潤，以順利獲得資金，保證企業順利轉型。二是企業投資者對企業管理者下達的經營考核指標較高，企業管理者為完成績效目標，選擇通過財務報表粉飾將企業利潤做大，以取得相應績效獎勵。

二、財務報表粉飾的主要影響

1.對企業生產經營產生不良影響

財務報表粉飾掩蓋了企業真實的經營情況，將對企業發展產生不良影響。一是使企業經營者過度依賴財務報表粉飾，認為會計就是做假賬，做假賬可以達到其想要的任何結果，而荒廢考慮企業的長遠發展，使企業經營陷入困境。二是使企業經營者不了解企業的實際經營情況，被粉飾后的財務報表所蒙蔽，進而可能做出錯誤的經營決策，如本應進行設備更新改造，卻選擇設備重新購置，進而導致企業資金大量投出，影響企業現金流，造成企業持續經營風險。

2.對企業財務報表使用者產生不良影響

企業面臨著多樣的外部相關方，財務報表粉飾很可能使外部相關方做出錯誤決策。一是財務報表粉飾可能使投資者和債權人高估項目的投資報酬率，實際投入資金不能達到預期的收益水平，甚至出現資金本金的大面積回收困難。二是財務報表粉飾很可能造成供應商過分相信企業實力，從而延長收賬期，造成供應商資金鏈斷裂，加大了供應商經營風險。三是財務報表粉飾很可能造成企業偷稅、漏稅，從而造成國家財政收入損失，給稽查監管帶來困難。

三、財務報表粉飾的主要審計策略

1.注重企業行業分析與發展預判

對于財務報表粉飾的審計策略之一是對企業所處行業進行分析，并對企業發展進行預判，從而掌握企業的真實情況。以此為基礎，對企業的財務報表進行比較分析，識別其可能存在的財務報表粉飾動機。一是關注國家產業政策，掌握企業所處行業的國家導向；二是關注行業內主要標桿企業的發展情況，如公開的財務報告、稅務信息等，掌握企業可能達到的最佳狀況；三是關注上下游企業的情況，掌握企業可能存在的行業風險。審計要通過上述信息，掌握企業的行業和自身情況，對企業財務報表的粉飾可能性做出判斷。

2.注重企業經營指標連續性比較與特殊因素剔除

對于財務報表粉飾而言，審計策略關鍵在于對企業財務報表的連續審計比較，并剔除特殊因素，揭示企業的實際經營情況。一是至少將企業近3年的財務報表進行縱向分析，找到企業主要經營指標，如收入、成本、利潤、總資產、總負債等的變化情況與趨勢，分析異常指標變動。二是對企業資產減值損失、關聯交易、營業外收入等特殊事項涉及的交易數據進行專門識別記錄，并將其剔除，分析企業的實際利潤水平。