發(fā)布時間:2023-10-08 10:04:10
序言:作為思想的載體和知識的探索者,寫作是一種獨特的藝術,我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L格的5篇成本核算會計要求,期待它們能激發(fā)您的靈感。
【關鍵詞】 成本核算信息質量 成本管理
中圖分類號:E232.5 文獻標識碼:A 文章編號:
一、緒論
在現(xiàn)代企業(yè)中,成本核算是指:應用一系列會計學公式和原理,借助現(xiàn)代化的信息設備來搜集信息和做一些經(jīng)濟性的分析,從而帶動企業(yè)的經(jīng)營活動、提高企業(yè)的管理水平。在經(jīng)濟構架上找到企業(yè)的基本構成、經(jīng)營水準、成本組成等等企業(yè)的基本狀況。在了解了這些之后,就能夠更加明確清晰的定制企業(yè)將來發(fā)展的策略。因此,可以說會計核算是企業(yè)的核心核算,而成本核算,更是重中之重。
二、會計信息質量要求
會計信息質量要求,是對企業(yè)財務報告中所提供的會計信息的基本要求,是使財務報告中提供的會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征,目的是保證會計信息與客觀的市場經(jīng)濟相吻合。主要包括可靠性、可比性、相關性、及時性、可理解性、實質重于形式、謹慎性、重要性等。
(一)可靠性
可靠性是指會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的會計要素及其他相關要素。以保證會計信息真實可靠、內容完整。
(二)可比性
可比性是指企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。既要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項,應當采用一致的會計政策,不得隨意變更。確需變更的,應當在附注中說明;也要求不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項,應當采用規(guī)定的會計政策,確保會計信息口徑一致、相互可比。
(三)相關性
相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關,有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價或者預測。這就需要企業(yè)在確認、計量和報告會計信息的過程中,充分考慮使用者的決策模式和信息需要。
(四)及時性
及時性是指企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項,應當及時進行會計確認、計量和報告,不得提前或者延后。
(五)可理解性
可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了,便于投資者等財務報告使用者理解和使用。
(六)實質重于形式
實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告,不應僅僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。(如:融資租賃業(yè)務)
(七)謹慎性
謹慎性要求企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎,不應高估資產或收益、低估負債或費用。這就需要企業(yè)在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時,應保持應有的謹慎,充分估計到各種風險和損失,既不高估資產或收益,也不低估負債或費用。
(八)重要性
重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。
在實物中,如果某會計信息的省略或者錯報會影響投資者等財務報告使用者據(jù)此作出決策的,該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業(yè)判斷,企業(yè)應當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況,從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。
三、會計信息質量在成本核算中的應用
一個好的管理體系,就是實現(xiàn)成本核算的良好環(huán)境。一個好的發(fā)展策略,能夠帶動企業(yè)向前發(fā)展,實現(xiàn)長期利益最大化,從而更快的發(fā)展,擁有十分驚人的競爭力。對此,我將對會計核算中成本核算的應用做一個具體的說明,以便更好地實現(xiàn)企業(yè)的成本管理。
(一)主要關注的會計信息質量
1.可靠性。顧名思義,就是值得信賴的數(shù)據(jù)信息,可以及時核實,并且真實存在。他的成本信息是與客觀的市場經(jīng)濟相吻合的,不要存在任何欺騙性,要按照一定的原則進行,保證其真實可靠。
2.相關性。就是說我們所計算的成本價格應當與我們所生產的產品有直接關系,與之相關的才能算作成本。無關的不要記入成本,以免影響企業(yè)的核算和預見性錯誤,出現(xiàn)管理漏洞,從而做出不利于發(fā)展的決策。
3.可理解性。我們做出的成本核算最終是要給管理者分析利用的,這樣的數(shù)據(jù)就要求我們提供有利信息,而非不可用信息。
4.及時性。信息數(shù)據(jù)具有時效性。在信息化的今天,更新速度之快是我們不能想象的,及時掌握有利信息,有可能關乎一個企業(yè)的生死存亡。及時的核算結果,能夠恰當具體的體現(xiàn)出當前企業(yè)的經(jīng)營效果。根據(jù)這些分析做出最精準的發(fā)展決策。
5.重要性。即應差別其重要程度采用不同的會計處理方法和程序。對資產、負債、損益等有較大影響,進而影響財務會計報告應用者合理斷定的重要會計事項, 應分辨核算、單獨反應,并在財務會計報告中予以充分披露;而對于次要的會計事項,在不影響會計信息真實性的情況下,可適當簡化處理、合并反應。
(二)成本核算中具體應用要點
1. 確認核算的最終目的。有目標的核算既避免盲目又有利于分析,能夠很好的為管理服務。其所核算出的成本既能夠滿足日常管理的需要,又能夠為企業(yè)的發(fā)展決策提供良好的基礎數(shù)據(jù)。成本核算有著各種各樣的目的,比如為了計算存貨、成本的多少計算、收益多少的計算、成本的決策及控制、為產品制定價格、簽訂合同需要的數(shù)據(jù)等等。根據(jù)核算目的的不同,尋找不同的對象,決定核算的不同內容,制定本次核算的不同方法。
2. 確定該成本核算的對象。成本對象是個集合體,它包括所有項目中需要歸攏的各個成本個體的對象,就是我們所說的成本承擔者。他可以是一個項目、一種產品、一紙訂單、一個部門、一個個人、或者是一個作業(yè)。他以一個目標為中心,集合所有圍繞這個中心的對象,逐一計算成本。不同的目標有不同的對象,我們要首先準確找到這些對象,然后在精確計算。
3. 確定該成本核算的內容。一般的成本核算都包含有兩方面的內容,一是產品的成本,二是歸集的分配所用成本。費用的歸集分配要求我們首先要控制成本開支范圍。明確每一筆開支的界限,過濾不應該計入成本的各項開支。然后記錄并且測定積累各項數(shù)據(jù)。按照不同的對象進行和核算,然后匯總,分別核算出個體和單位的成本。在一個企業(yè)之中,往往有著多種多樣的產品,直至月末可能還有滯銷的部分,因此要準確計算和剔除真正的成本量,這是一項艱巨的任務。
(三)成本核算的基本方法
企業(yè)的產品生產過程其實就是企業(yè)資產的消耗過程,因此,我們可以用產品經(jīng)營的方法來區(qū)別對待其經(jīng)濟成分。主要分為三大類:1、勞動對象。2、活動耗費。3、勞動方法。根據(jù)不同的分類,建立一個可行使用的數(shù)據(jù)表,計算各項費用。分出每一科級科目的花費,然后細致分出各種項目。然后在當月或者一定的時間段范圍內計算成本。將表格建立在實際的基礎之上,使之聯(lián)系緊密而且準確。
建立完相關的表格,下一步當然是根據(jù)現(xiàn)有的分析開始對成本進行控制。根據(jù)一定的條例和規(guī)定進行控制,不盲目不重復,有一定的道理,既符合可持續(xù)又不會干擾企業(yè)的發(fā)展。但是,有的企業(yè)內部會有一定程度的不合理的管理漏洞,這就需要允許相關管理人員或者相關人員能夠修改報表和提出合理化意見。但是一定要透明并且符合企業(yè)的規(guī)章制度,不要盲目處理,以免使企業(yè)蒙受損失。
只有更好的建立管理機制,才能夠合理的安排管理,統(tǒng)籌各項成本,幫助企業(yè)發(fā)展。
四、以建筑施工企業(yè)為例談成本核算的現(xiàn)狀
在現(xiàn)在的施工企業(yè)中,很多不同問題影響、制約著他的發(fā)展:
第一,數(shù)據(jù)統(tǒng)計不夠具體,不明晰,為核算整理數(shù)據(jù)帶來困難。會計核算最主要的就是數(shù)字與數(shù)字的累計,這是最基礎的方法。通常,為了保證所計算的項目成本準確而有條例,我們要根據(jù)其前期的整理數(shù)據(jù)和計算來確定,因而前期的準備工作就顯的尤為重要。這些數(shù)據(jù)的準確與否,直接關系到一個工程項目的前期準備,需要耗費的資金,需要的人員統(tǒng)計,以及設備所需量等等,還有就是成本的比重與需要的消耗。
第二,報表的信息不夠準確,會計搜集信息不健全。編輯會計的報表,是成本計算部分最重要也是最復雜的環(huán)節(jié)。報表的編制和匯總更是企業(yè)會計的一項重要挑戰(zhàn)。一項復雜的會計核算對象紛繁復雜,需要很好的編制匯總,這也是核算的最主要特點之一。匯總表的準確與否直接關系到對象的選擇和決策的正確與否。其結果不容忽視。
因此,要想實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展,必須加強企業(yè)的成本核算管理。這在一定程度上,也是有效節(jié)約成本的一個方法和途徑。可以說,會計信息質量下的成本核算需要應用到的實際操作中去,企業(yè)獲利能力也正是因此而實現(xiàn)的。
結束語
會計信息質量要求是會計核算的基本規(guī)律,它體現(xiàn)著社會化大生產對會計核算的基本要求,反映著商品經(jīng)濟條件下會計核算的基本規(guī)律,是會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結。一個好的成本管理必須要以會計信息質量為依托。因此,應用好會計信息質量可以反映出企業(yè)的成本管理水平、體現(xiàn)出企業(yè)的綜合素質,從而實現(xiàn)企業(yè)價值和利潤的最大化。
參考文獻
[1] 葛家澍、劉鋒. 《會計導論》[M].天津: 立信會計出版社,2009
[2] 廖洪. 《會計改革會計準則會計制度》[D]財會月刊,2009
關鍵詞:產品成本;成本核算;會計規(guī)范
2010年初,財政部下發(fā)通知對現(xiàn)行產品成本核算方法有關問題開展調研,為制定全國統(tǒng)一的《產品成本核算制度》(以下簡稱《成本制度》)做準備,這是進一步完善中國會計規(guī)范的重要過程。成本核算是成本管理工作的重要組成部分,它將企業(yè)在生產經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集,以計算總成本和單位成本。成本核算的準確與否,將直接影響企業(yè)的成本預測、計劃、分析、考核和改進等控制工作,同時也對企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策產生重大影響,因而制定《成本制度》是經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。
一、中國成本核算規(guī)范的發(fā)展
中國成本核算規(guī)范形成初步體系始于改革開放以后,1980年財政部頒布了《國營工業(yè)企業(yè)會計制度》,開始明確對企業(yè)成本核算的要求,如將“生產費用”科目分設為“基本生產”、“輔助生產”、“自制半成品”、“車間經(jīng)費”等科目。1984年國務院了《國營企業(yè)成本管理條例》,規(guī)定了成本開支范圍、成本核算原則和方法等內容,形成了中國第一個統(tǒng)一的成本管理制度。其后1985年頒布的《會計法》中也明確了對成本的要求,由此也可以看到,成本核算越來越受到社會和國家的重視。1986年為了與《國營企業(yè)成本管理條例》配合,《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》出臺,對企業(yè)成本核算的具體方法和程序作了明確的規(guī)定。這些法律、法規(guī)的頒布實施,使中國成本管理工作走上了規(guī)范化和制度化的道路,對開創(chuàng)中國成本管理的新局面產生了極大的推動作用。此后,全國各部門、各行業(yè)根據(jù)這些法規(guī),結合本行業(yè)實際情況,制定了本行業(yè)成本核算制度,如輕工業(yè)部頒發(fā)的《全國陶瓷工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本核算規(guī)程》、化工部頒發(fā)的《電石成本核算規(guī)程》等。1993年中國進行會計改革,成本核算也有了新要求,新會計制度規(guī)定不再采用完全成本法,而采用制造成本法。但此后中國沒有再對成本核算進行明確的規(guī)范和要求。
二、建立統(tǒng)一《成本制度》的必要性
1.建立統(tǒng)一成本核算制度是完善會計規(guī)范體系的重要組成部分
在2006年財政部重新了39項會計準則后,中國已經(jīng)建立了以《會計法》為核心,涵蓋道德與技術規(guī)范兩個重要方面,較為完整的會計規(guī)范體系,這一體系對規(guī)范會計行為、促進社會經(jīng)濟發(fā)展起到了極大的作用。但不可否認在現(xiàn)行體系中也存在一定不足,其中之一就是關于成本核算的要求較少涉及,且零散的分布于有關具體準則中,缺乏系統(tǒng)的框架,對企業(yè)進行成本核算指導和約束性不足。制定統(tǒng)一的《成本制度》則會極大改善這一現(xiàn)狀,不僅豐富和完善了會計規(guī)范體系,更為企業(yè)成本核算行為明確了方向。下頁圖1體現(xiàn)了增加《成本制度》后會計規(guī)范體系的框架結構
2.建立統(tǒng)一成本核算制度是提高會計信息質量的重要手段
會計的根本目標在于為信息使用者提供與決策相關的信息,成本核算作為會計核算方法體系的重要內容也不例外。在中國現(xiàn)階段企業(yè)成本核算過程中,雖然各企業(yè)根據(jù)有關法律法規(guī)要求和企業(yè)實際情況確定了成本開支范圍和成本核算方法,但由于缺乏系統(tǒng)的成本核算規(guī)范,會計人員在核算成本過程存在較大的隨意性,嚴重影響了成本信息的客觀性,進而影響了企業(yè)的決策。通過制定統(tǒng)一的《成本制度》則能夠在很大程度上對核算中的隨意性加以限制,同時也可以增強成本信息的可比性,進而提高成本信息的質量。
3.建立統(tǒng)一成本核算制度是國際會計慣例協(xié)調的必要環(huán)節(jié)
隨著經(jīng)濟全球化的進程不斷深入,中國企業(yè)也面臨著日益激烈的國際競爭,由此也產生一系列的貿易爭端,近年來,一些國家利用反傾銷對中國企業(yè)出口產品進行制裁,其中一個主要原因就是認為中國企業(yè)產品成本構成不完整,未能將全部成本如人工成本納入成本核算系統(tǒng),因而取得了成本優(yōu)勢,進行實現(xiàn)價格優(yōu)勢。通過制定《成本制度》可以更好地規(guī)范成本核算內容,并與國際慣例協(xié)調,減少貿易摩擦。
三、統(tǒng)一《成本制度》的適用范圍
要建立統(tǒng)一的《成本制度》,應必須明確其適用范圍,從而使其發(fā)揮最大效用。按照現(xiàn)行會計規(guī)范中對于成本的界定:“成本是指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費”,由此可見成本核算既涉及傳統(tǒng)的制造業(yè),也廣泛涉及現(xiàn)代服務業(yè),任何一個行業(yè)都有成本核算的必要,只有這樣才能為企業(yè)管理提供相應的成本信息。雖然由于不同行業(yè)生產特點、組織規(guī)模存在差異,進而影響各行業(yè)其成本構成及其核算,但就其成本的本質而言是一致的,因而《成本制度》可以根據(jù)成本核算方法體系成熟的制造業(yè)成本核算為依據(jù)建立,其他行業(yè)根據(jù)各自生產的特點遵照執(zhí)行。
四、統(tǒng)一《成本制度》框架
《成本制度》要規(guī)范企業(yè)成本管理的全部內容,而成本管理又是一個復雜的系統(tǒng),在建立統(tǒng)一制度時必須要確定其基本框架。這一框架應包含以下幾方面內容:
1.成本基礎管理制度
為保證成本核算質量,企業(yè)必須要重視成本核算的基礎工作,沒有健全的基礎工作,成本核算就不能順利進行,因而《成本制度》中將建立成本基礎管理制度作為其主要內容之一。成本基礎管理制度是開展成本核算,實施成本管理的基本前提。
成本基礎管理制度應明確成本開支范圍和標準;建立健全成本原始記錄、定額等與成本相關業(yè)務管理制度。
2.成本核算方法體系
成本信息的生成最終受到成本核算方法的制約,任何一個企業(yè)都應建立一套適合本企業(yè)的成本核算方法,從而確保更加準確、及時提供成本信息,以供管理決策之需。但不同成本核算方法會產生不同的成本核算結果,由此造成企業(yè)有可能操縱成本數(shù)據(jù),影響會計信息質量,因而為避免企業(yè)隨意使用成本核算方法,影響成本信息的客觀性,就是會計規(guī)范必須解決的問題。針對這一客觀要求《成本制度》中必須形成完備的成本核算方法體系,為企業(yè)進行成本核算的方法選擇劃定范圍。
成本核算方法體系是進行成本核算具體手段,體現(xiàn)成本成本核算的最終結果。成本核算方法體系應包括成本計算對象、成本計算期、成本項目、生產費用歸集分配方式和成本計算方法等。
3.生產費用歸集分配方式
企業(yè)在成本形成過程中發(fā)生的各項生產費用,必須要通過歸集和分配才能計入有關成本,生產費用歸集和分配方式的選擇直接影響成本核算的結果。為保證企業(yè)在選擇生產費用歸集分配方式上的科學性,在《成本制度》中必須明確生產費用歸集和分配方式的具體要求。這一內容主要包括生產費用歸集分配原則、分配標準、分配方法及分配程序等。
4.成本核算業(yè)務流程
成本核算工作同其他工作一樣也必須講求工作效率,明確成本核算業(yè)務流程可以保證成本核算工作順利,避免不必要的環(huán)節(jié),因而《成本制度》中應明確成本核算的基本業(yè)務流程,便于企業(yè)開展成本核算工作時參照執(zhí)行。成本核算業(yè)務流程主要說明成本核算期間、成本核算對象、成本核算項目、成本核算方法、成本核算賬戶設置、成本費用歸集分配及完工產品成本結轉各項內容的關系及其相互銜接等問題。
5.《成本制度》框架各要素的關系
建立完善的《成本制度》框架必須明確各內容的功能,從而才能準確把握基本要求。從外在形式上看用于形成企業(yè)成本的原始數(shù)據(jù)進入成本核算系統(tǒng)后,受框架內容的制約,經(jīng)過系統(tǒng)加工后生成管理所需的成本信息,《成本制度》框架為成本信息生成提供了技術和質量保證。具體表現(xiàn)為:首先成本核算基礎制度為成本核算提供了核算環(huán)境支持,明確了進入成本核算系統(tǒng)的信息的基本條件,以對原始數(shù)據(jù)進行檢驗,即什么樣的數(shù)據(jù)可以用來計算成本,什么樣的成本被排除在系統(tǒng)之外;其次,成本核算方法體系與生產費用歸集分配方式為成本核算提供了技術支持,決定了原始數(shù)據(jù)的加工方法及最終結果,即原始數(shù)據(jù)如何轉化成成本信息,轉化成什么樣的成本信息;最后,成本核算業(yè)務流程明確了成本核算工作基本順序,提高成本信息的及時性,確保了成本核算工作效率。《成本制度》框架結構(如圖2所示)。
《成本制度》框架各要素對于企業(yè)成本核算的影響是貫穿始終的,它們相互獨立,分別從不同方面和角度對成本核算進行約束和規(guī)范;它們又相互作用,相互促進,將成本核算聯(lián)結為一個整體。
五、關于建立《成本制度》幾點建議
制定統(tǒng)一的《成本制度》已經(jīng)成為會計業(yè)界規(guī)范企業(yè)成本核算的共識,但在制定制度過程中我們必須注意制度的全面性、適用性、前瞻性和系統(tǒng)性等問題,只有這樣才能保證形成的制度真正發(fā)揮效用。
1.提高《成本制度》的全面性
成本核算不是特定行業(yè)的管理要求,任何企業(yè)都涉及成本核算,因而在制定制度時必須考慮各行業(yè)成本核算的特點和要求,盡量避免以偏概全,使《成本制度》真正在各行業(yè)起到統(tǒng)一的引導與規(guī)范作用。
2.增強《成本制度》的適用性
成本核算由于涉及內容廣泛,造成工作環(huán)節(jié)極其復雜,但成本信息又具有明顯的時效性,因而在制定制度時必須考慮成本核算工作的效率,盡量保證成本核算方法明確、簡潔、易于操作,使《成本制度》在規(guī)范成本核算過程中更加高效適用。
3.注重《成本制度》的前瞻性
成本核算必須滿足企業(yè)的管理要求,而隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展變化,新的經(jīng)濟事項不斷出現(xiàn),企業(yè)管理要求也不斷發(fā)生更新,成本核算也要與此相適應,這就要求制定制度時必須考慮經(jīng)濟發(fā)展和管理要求提高的基本趨勢,以保證《成本制度》長期有效,避免經(jīng)常性修訂。
4.完善《成本制度》的系統(tǒng)性
成本核算最終成果體現(xiàn)為成本信息,成本信息不僅受成本制度的約束,也要遵守相關會計規(guī)范的要求,《成本制度》作為會計規(guī)范的重要組成部分,必須要與其他會計規(guī)范相適應,這就要求制定制度時必須考慮其他規(guī)范的有關規(guī)定,避免重復或存在不一致地方,保證《成本制度》與其他法規(guī)構成完善的會計規(guī)范系統(tǒng)。
參考文獻:
[1]財政部.企業(yè)會計制度[m].北京:經(jīng)濟科學出版社,2001:2.
水利工程是水利行業(yè)重要組成部分,擔負著防洪、興利和保護人民生命財產的重要使命,其財務管理任務艱巨。供水成本核算是財務管理一項重要內容。但現(xiàn)行會計制度對其要求不明確,核算不規(guī)范,甚至不算成本。我們在實際工作中感覺問題很大,需要進行研究,建立一套完整科學的供水成本核算制度。我們聯(lián)系工作實際,對水利工程供水成本進行研究,提出一些建議,目的是引起重視,盡快完善我國供水成本核算制度。
關鍵詞:
水利工程;供水成本;問題研究
水利工程供水成本核算是水利工程供水單位(以下簡稱水管單位)會計核算一項重要內容,也是提高水管單位經(jīng)濟效益一項重要措施。但是隨著我國會計準則和會計制度的改革,水管單位供水成本核算被弱化,部門之間出臺的政策相互矛盾,致使水管單位無所適從,一頭霧水,水商品的價值不能真正體現(xiàn)。因此,搞好水管單位供水成本核算是我國會計制度改革需要迫切解決的一項重要任務。我們聯(lián)系工作實際,對水管單位供水成本核算問題進行了研究和探討,提出一些看法和想法,旨在加強供水成本核算,提高水管單位財務管理水平。
1課題研究背景和意義
1.1課題研究的背景。
財政部在1994年頒發(fā)《水利工程管理單位會計制度》,我國眾多水管單位一直在執(zhí)行,直到1997年財政部頒發(fā)了《事業(yè)單位會計制度》,制度中要求除有行業(yè)會計制度以外的事業(yè)單位都要執(zhí)行本制度。但對《水利工程管理單位會計制度》也沒有廢止,但在實際執(zhí)行中財政部門已執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》。事業(yè)單位會計制度沒有成本核算要求。所以,水管單位無法進行成本核算。國家發(fā)改委、水利部又要求水管單位要進行成本核算,水商品定價要以供水成本為基礎,執(zhí)行現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度,沒有成本核算要求,無法核算供水成本,對水管單位供水價格制定非常不利,已嚴重影響水管單位經(jīng)濟發(fā)展。因此,需要我們認真進行研究,提出改革建議,探索建立完善的水管單位成本核算制度,科學準確核算水管單位供水成本。
1.2課題研究的意義
研究水管單位供水成本核算意義重大。概括起來主要有以下三點。
1.2.1有利于供水成本核算理論發(fā)展。我國水管單位水商品數(shù)量多,供水量大,成本核算情況復雜。但是在理論界對供水成本研究較少,迫切需要理論界和業(yè)內人士進行積極研究探討,以便完善水管單位供水成本核算理論。
1.2.2有利于黨的政策貫徹落實和實施。我國水管單位眾多,國家出臺一系列法規(guī)和政策。尤其是將水費由行政事業(yè)收費轉變?yōu)榻?jīng)營性收入后,水利工程供水步入市場,水管單位變成經(jīng)營者,他們就要按市場規(guī)則辦事。需要有科學完整會計核算制度才能更好進入市場,發(fā)展生產,促進經(jīng)濟發(fā)展。
1.2.3有利于水管單位經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。供水成本核算事關供水價格制定,只有國家對水利工程供水成本核算有一套完整政策規(guī)定,符合我國水利工程供水生產實際情況,準確、科學的核算供水成本,才能為國家制定合理供水價格提供科學依據(jù)。多數(shù)水管單位是自收自支的公益性事業(yè)單位,主要依靠水費維持生存和發(fā)展,沒有完整的成本核算體系,無法核算成本,不利于水商品的定價,勢必影響水管單位經(jīng)濟發(fā)展。
2水管單位供水成本核算存在的主要問題
我們在實際工作中感覺到我國幾十萬個水管單位,在會計核算中能夠真正準確核算出供水成本的較少。究其原因,主要有以下幾個方面;
2.1理論研究滯后。
我國長期以來把水管單位水費收入視為行政事業(yè)費收入、預算外收入、預算內收入等,對其成本核算沒有明確要求,在這方面學術界研究的也很少。目前,有完全成本說,工程成本說,實際成本說。但是在財務制度上還沒有形成完整的理論體系。因為水商品具有其特殊性,供水成本費用支出有很多不確定性,很難準確核算供水成本,這就需要建立起完整科學的供水成本理論,以此來指導供水成本核算工作。
2.2管理體制制約。
水管單位管理體制形式對供水成本核算影響較大,如果由政府或水務局管理,經(jīng)費由財政供給,執(zhí)行事業(yè)單位會計制度不需要進行成本核算;如果由鄉(xiāng)鎮(zhèn)和村屯管理財政不供給費用,需要進行成本核算;實行獨立核算自負盈虧的水管單位需要進行成本核算。從中可以看出由于管理體制的不同對成本核算的要求也不同。由于管理體制的不同帶來供水成本核算不統(tǒng)一,不規(guī)范。
2.3成本核算制度缺失。
我國長期以來缺少水管單位成本核算制度,在20世紀90年代有一個水管單位財務管理制度,對供水成本核算有個雛形,但現(xiàn)在會計制度改革后,此會計制度已不執(zhí)行,水管單位缺少供水成本核算制度。
3對加強水管單位成本核算的對策和建議
我們想要搞好水管單位供水成本核算,需要做好以下幾項工作:
3.1加強供水成本理論研究。
只有先進的理論才能指導好實踐,我們建議國家將水管單位供水成本核算問題列入科研項目,組織專家、學者、實際工作人員認真進行研究,建立起適合我國實際情況的水商品成本核算理論。以利于指導實踐工作,推進供水成本核算工作。
3.2理順管理體制。
我們在改革中要對水管單位明確定性,凡是國有水管單位都要確定主管部門,除定性為企業(yè)外,其它應定為事業(yè)單位。無論是企業(yè)還是事業(yè)性質的水管單位都應執(zhí)行統(tǒng)一的成本核算制度。
3.3制定專門的會計制度。
水管單位執(zhí)行事業(yè)單位會計制度無法進行供水成本核算,財政部應該考慮水管單位的特殊性制定專門的會計制度。現(xiàn)在學校、醫(yī)院都有專門的會計制度,過去水管單位國家已經(jīng)制定了專門的會計制度,在水管單位發(fā)展中發(fā)揮了積極作用,功不可沒。水管單位國家已經(jīng)確定為供水經(jīng)營者,水商品已進入市場,它需要吸收社會資本,需要制定商品價格,沒有成本核算和專門會計制度無法進入市場。因此,我們建議國家要積極修改水管單位會計制度,盡快頒布實施。
3.4制定專門供水成本核算制度。
我國長期以來對水管單位沒有制定成本核算規(guī)則,致使供水成本不能真實反映,嚴重影響水管單位經(jīng)濟發(fā)展。我們建議國家應盡快制定供水成本制度,規(guī)范水管單位成本核算行為,搞好成本核算。
4結論
關鍵詞:物流成本;會計核算;模式
中圖分類號:F275.2
文獻標識碼:A
文章編號:1672―3198(2009)11―0192―02
所謂物流成本會計核算模式就是通過憑證、賬戶、報表對物流成本進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算及報告來核算物流成本的模式。物流成本的會計核算模式又可以分為兩種:單軌制和雙軌制。
單軌制是建立一套能提供多種成本信息的核算體系,在統(tǒng)一的成本核算體系中反映產品成本、變動成本、物流成本等信息。雙軌制是在現(xiàn)有成本核算體系之外重新構建另一套成本核算體系來反映物流相關的成本費用。顯然,單軌制是將物流成本核算與產品成本核算結合在一起。雙軌制是將物流成本的核算與產品成本核算截然分開,單獨建立物流成本核算體系。針對我國企業(yè)物流成本會計核算中出現(xiàn)的問題,本文對我國企業(yè)物流成本會計核算模式的比較與選擇進行研究。
1 物流成本會計核算模式的選擇標準
單軌制,是結合財務會計體系的物流成本核算模式,即把物流成本核算與企業(yè)財務會計成本核算結合起來進行,在現(xiàn)在成本核算的基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費用項目(物流成本種類核算)以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發(fā)生(物流成本對象核算)。使用這種模式在會計處理上,與物流成本無關的部分直接記入相關的成本費用賬戶,把與物流成本有關的部分直接記入設置的物流成本賬戶中。會計期末,再將各個物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標準分攤到相應的成本費用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統(tǒng)的成本費用賬戶是合一的。
雙軌制,是獨立的物流成本核算模式,這種模式要求把物流成本核算與財務會計核算體系截然分開,單獨建立起物流成本核算的會計科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨立的兩套賬戶系統(tǒng),兩套計算體系分別按不同要求進行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準確、真實。在新的成本核算體系中單獨反映出有哪些費用項目(物流成本種類核算),這些費用在哪些地方發(fā)生(物流成本位置核算)以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發(fā)生(物流成本對象核算)。
對于物流成本會計核算的兩種模式,單軌制和雙軌制,應該如何選擇和運用,以滿足我國現(xiàn)階段企業(yè)物流成本管理的需要,筆者提出了以下五個選擇標準。
(1)符合我國現(xiàn)階段企業(yè)會計準則的規(guī)定。企業(yè)物流成本會計的核算是對物流成本進行確認、計量、記錄和報告。所以,與企業(yè)財務會計核算一樣,需要遵守規(guī)則制度并且必須與公認的會計準則相符。在我國必須符合《企業(yè)會計準則》。這是選擇會計核算模式的基本標準。
(2)符合企業(yè)物流成本核算和管理的需要。企業(yè)物流成本會計核算的目的就是為企業(yè)內部人員決策提供物流成本信息。這正是在傳統(tǒng)企業(yè)成本會計核算體系中所缺乏的,這是選擇物流成本會計核算模式的直接要求。
(3)收益與成本匹配。企業(yè)物流成本會計的核算是為了提供準確的成本資料。通過對成本資料的詳細分析,可以了解成本的構成比例,找出不合理的部分。同時,成本核算本身也要消耗一定的經(jīng)濟資源,即成本核算本身也有成本。單軌制和雙軌制在核算中的具體操作不同,其成本也不同。另外,兩種模式反映物流成本信息的信息程度也不同,這樣對于企業(yè)對物流成本的控制和管理所獲得的收益也不同。因此,企業(yè)在選擇物流成本會計核算的具體模式時,應將不同核算模式所需的成本和能帶來的收益進行配比。這是企業(yè)選擇核算模式的重要標準。
(4)與企業(yè)現(xiàn)有成本核算方法相適應。物流成本的核算有傳統(tǒng)的成本核算方法和作業(yè)成本法。兩種成本核算方法的思想與特點不同,各自適合的物流成本核算模式(單軌制和雙軌制)也不一樣。兩者匹配的好,則物流成本的核算工作可以得到簡化,提供的成本資料也準確完整;兩者不相適合,則物流成本的核算可能費時費力,企業(yè)的會計工作也受到不利影響。
(5)符合我國企業(yè)物流成本的管理現(xiàn)狀。物流成本的核算是一項以人為主體的會計活動,不同物流成本核算模式對企業(yè)管理水平和員工素質的要求不同。另外,企業(yè)會計基礎工作水平和電算化程度也對企業(yè)物流成本核算模式的選擇產生一定的影響。不同的物流成本核算模式對這兩者的要求不同,所以在選擇時也要考慮到企業(yè)的這兩個因素。
2 物流成本會計核算模式的比較與選擇
從收益與成本匹配來講,對于我國一般企業(yè)更適合于選擇雙軌制單就收益來講,單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息,其經(jīng)濟效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況,企業(yè)如果要得到責任成本、變動成本等資料還需再構建責任成本核算體系,變動成本核算體系等。所以,當需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇單軌制,而不需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇雙軌制,這樣企業(yè)的物流成本核算能得到較高的收益成本比。
2、1 相比單軌制,雙軌制更適用于使用傳統(tǒng)成本核算方法的企業(yè)
從成本核算方法的因素考慮,雙軌制模式以兩套會計賬簿體系分別反映企業(yè)的物流成本和產品成本。物流成本核算是產品成本核算相對獨立的過程,其本身就包含費用的重新收集、整理和加工,企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法不會對物流成本的核算產生影響。傳統(tǒng)成本核算方法下,制造費用的分配較為籠統(tǒng),它的核算成本也比作業(yè)成本法的核算成本低,這一點與雙軌制模式成本較低的特點相一致。所以,對于我國目前大多數(shù)企業(yè)來講,應考慮選擇雙軌制模式。
2、2 相比雙軌制,單軌制對企業(yè)的管理水平和員工素質要求過高
從企業(yè)管理水平和員工素質、會計基礎工作和電算化程度等因素看,單軌制模式對新的憑證、賬戶、報表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作,必然需要企業(yè)有較高的管理水平,全面協(xié)調各部門的工作以及較高素質的員工,特別是會計機構的員工完成全新成本核算體系的構建與運作。相比雙軌制模式,在單軌制模式下,需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的,必須輔以電子計算機及企業(yè)內部網(wǎng)絡的幫助。因此,上述各項工作水平都較好的企業(yè)可以選擇單軌制。單軌制要求企業(yè)的管理水平和員工素質、會計基礎工作和電算化程度等水平較高,相對而言,雙軌制模式對企業(yè)這些因素的要求較低。如果企業(yè)的這些基礎工作水平一般,則企業(yè)就應該考慮選擇雙軌制,這樣企業(yè)的物流成本核算工作才能真正有
效地完成。
為了更清晰地比較對兩種核算模式的特點有,明確哪一種更符合我國現(xiàn)階段企業(yè)物流成本會計核算的實際需要,下面通過列表來比較。另設賬簿,但既不違反財務會計準則,又將物流成本納入了管理會計體系,利于物流成本的管理。基于我國企業(yè)的普遍情況,以及我國一些會計相關制度、準則的限制,提倡使用雙軌制模式,即不改變原有的財務會計核算模式,而是在憑證、賬戶中增設明細科目來辨認,同時另設管理會計賬簿,在該賬簿中單獨核算。
3 企業(yè)物流成本核算的賬戶設置和賬務處理
企業(yè)物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會計核算體系外,通過統(tǒng)計存貨的相關資料,按一定的公式計算得出,計算方法簡單,不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設置問題。本文的物流成本核算賬戶設置和賬務處理主要是針對顯性物流成本的核算。
物流成本核算采用雙軌制核算模式,雙軌制核算模式是在不打破現(xiàn)行財務核算方式的條件下,對物流成本進行內部管理核算。具體做法是:由財務人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證,記賬憑證的賬務處理要進行更明確的明細劃分,登記有關賬戶后,根據(jù)原始憑證登記物流成本有關賬戶,登記由企業(yè)統(tǒng)一提取或支付而應由物流活動負擔的費用及按支付形態(tài)反映的物流費用,月末物流成本員依據(jù)物流成本有關賬戶編制計算表,并據(jù)此對物流成本發(fā)生情況進行分析。
為單獨集中核算物流成本,可專門設立賬簿,并增設“物流成本”一級賬戶,并設置“供應物流成本”、“生產物流成本”、“銷售物流成本”、“退貨物流成本”和“廢棄物物流成本”賬戶五個二級賬戶,并按成本責任單位及費用項目進行明細核算,在“物流成本”的二級賬戶下設置“運輸成本”、“材料費”、“倉儲成本”、“包裝成本”、“管理費”、“折舊費”及“其他費用”等若干明細賬戶,對于賬戶的選擇可由企業(yè)依據(jù)自己的實際業(yè)務種類進行劃分,企業(yè)可以根據(jù)自身的需要來進一步細分各項費用科目,如下設:“材料費”、“燃料費”等。雙軌制物流成本核算模式不需要對現(xiàn)行成本核算的賬表體系進行調整就能全面系統(tǒng)的提供物流成本資料,且易于掌握,能及時傳遞和反饋物流成本會計信息。
參考文獻
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[4]黃樂恒,物流成本及物流成本管理(四)[J],物流技術及應用,2008,(3):40-45
[關鍵詞]物流成本 會計核算 模式
所謂物流成本會計核算模式就是通過憑證、賬戶、報表對物流成本進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算及報告來核算物流成本的模式。物流成本的會計核算模式又可以分為兩種:單軌制和雙軌制。單軌制是建立一套能提供多種成本信息的核算體系,在統(tǒng)一的成本核算體系中反映產品成本、變動成本、物流成本等信息。雙軌制是在現(xiàn)有成本核算體系之外重新構建另一套成本核算體系來反映物流相關的成本費用。顯然,單軌制是將物流成本核算與產品成本核算結合在一起。雙軌制是將物流成本的核算與產品成本核算截然分開,單獨建立物流成本核算體系。針對我國企業(yè)物流成本會計核算中出現(xiàn)的問題,本文對我國企業(yè)物流成本會計核算模式的比較與選擇進行研究。
一、物流成本會計核算模式的選擇標準
單軌制,是結合財務會計體系的物流成本核算模式,即把物流成本核算與企業(yè)財務會計成本核算結合起來進行,在現(xiàn)在成本核算的基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費用項目(物流成本種類核算)以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發(fā)生(物流成本對象核算)。使用這種模式在會計處理上,與物流成本無關的部分直接記入相關的成本費用賬戶,把與物流成本有關的部分直接記入設置的物流成本賬戶中。會計期末,再將各個物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標準分攤到相應的成本費用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統(tǒng)的成本費用賬戶是合一的。
雙軌制,是獨立的物流成本核算模式,這種模式要求把物流成本核算與財務會計核算體系截然分開,單獨建立起物流成本核算的會計科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨立的兩套賬戶系統(tǒng),兩套計算體系分別按不同要求進行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準確、真實。在新的成本核算體系中單獨反映出有哪些費用項目(物流成本種類核算),這些費用在哪些地方發(fā)生(物流成本位置核算)以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發(fā)生(物流成本對象核算)。
二、物流成本會計核算模式的比較與選擇
從收益與成本匹配來講,對于我國一般企業(yè)更適合于選擇雙軌制單就收益來講,單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息,其經(jīng)濟效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況,企業(yè)如果要得到責任成本、變動成本等資料還需再構建責任成本核算體系,變動成本核算體系等。所以,當需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇單軌制,而不需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇雙軌制,這樣企業(yè)的物流成本核算能得到較高的收益成本比。
1.相比單軌制,雙軌制更適用于使用傳統(tǒng)成本核算方法的企業(yè)
從成本核算方法的因素考慮,雙軌制模式以兩套會計賬簿體系分別反映企業(yè)的物流成本和產品成本。物流成本核算是產品成本核算相對獨立的過程,其本身就包含費用的重新收集、整理和加工,企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法不會對物流成本的核算產生影響。傳統(tǒng)成本核算方法下,制造費用的分配較為籠統(tǒng),它的核算成本也比作業(yè)成本法的核算成本低,這一點與雙軌制模式成本較低的特點相一致。所以,對于我國目前大多數(shù)企業(yè)來講,應考慮選擇雙軌制模式。
2.相比雙軌制,單軌制對企業(yè)的管理水平和員工素質要求過高
從企業(yè)管理水平和員工素質、會計基礎工作和電算化程度等因素看,單軌制模式對新的憑證、賬戶、報表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作,必然需要企業(yè)有較高的管理水平,全面協(xié)調各部門的工作以及較高素質的員工,特別是會計機構的員工完成全新成本核算體系的構建與運作。相比雙軌制模式,在單軌制模式下,需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的,必須輔以電子計算機及企業(yè)內部網(wǎng)絡的幫助。因此,上述各項工作水平都較好的企業(yè)可以選擇單軌制。單軌制要求企業(yè)的管理水平和員工素質、會計基礎工作和電算化程度等水平較高,相對而言,雙軌制模式對企業(yè)這些因素的要求較低。如果企業(yè)的這些基礎工作水平一般,則企業(yè)就應該考慮選擇雙軌制,這樣企業(yè)的物流成本核算工作才能真正有效地完成。
為了更清晰地比較對兩種核算模式的特點有,明確哪一種更符合我國現(xiàn)階段企業(yè)物流成本會計核算的實際需要,下面通過列表來比較。另設賬簿,但既不違反財務會計準則,又將物流成本納入了管理會計體系,利于物流成本的管理。基于我國企業(yè)的普遍情況,以及我國一些會計相關制度、準則的限制,提倡使用雙軌制模式,即不改變原有的財務會計核算模式,而是在憑證、賬戶中增設明細科目來辨認,同時另設管理會計賬簿,在該賬簿中單獨核算。
三、企業(yè)物流成本核算的賬戶設置和賬務處理
企業(yè)物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會計核算體系外,通過統(tǒng)計存貨的相關資料,按一定的公式計算得出,計算方法簡單,不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設置問題。本文的物流成本核算賬戶設置和賬務處理主要是針對顯性物流成本的核算。
物流成本核算采用雙軌制核算模式,雙軌制核算模式是在不打破現(xiàn)行財務核算方式的條件下,對物流成本進行內部管理核算。具體做法是:由財務人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證,記賬憑證的賬務處理要進行更明確的明細劃分,登記有關賬戶后,根據(jù)原始憑證登記物流成本有關賬戶,登記由企業(yè)統(tǒng)一提取或支付而應由物流活動負擔的費用及按支付形態(tài)反映的物流費用,月末物流成本員依據(jù)物流成本有關賬戶編制計算表,并據(jù)此對物流成本發(fā)生情況進行分析。
參考文獻:
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[2]張梅琳.物流成本初談[J].上海會計,2006,(7):10-11.
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