增值稅稅務籌劃服務精選(五篇)
發布時間：2023-10-08 10:04:02
序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇增值稅稅務籌劃服務，期待它們能激發您的靈感。
篇1
關鍵詞：“營改增”稅收體制現代服務業稅務籌劃
自2013年8月1日起，經國務院批準，在全國范圍內開展了部分現代服務業的營改增試點。2016年5月1日，營改增迎來了收官之戰，將試點范圍擴大到了建筑業、房地產業、金融業和生活服務業。此次“營改增’'稅收政策旨在讓各行各業的稅負只減不增。各級地方政府積極響應中央號召，出臺了一系列稅收優惠政策。隨著稅收體制的不斷完善，面臨“營改增”帶來的挑戰，作為現代服務行業的企業，更應不斷加強自身稅務籌劃意識，進行稅務籌劃方案選擇，充分利用稅收的優惠政策，以實現企業價值最大化的終極目標。
一、現代服務業“營改增”后面臨的稅務籌劃風險
（一）改變了現代服務企業的經營管理模式
“營改增”政策實施后，使得很多現代服務企業在一定程度上改變了原有的經營管理模式與運營模式，現代服務企業不斷地進行自身的創新發展，這對于任何形式的現代服務企業都是一大改進。很多現代服務企業在“營改增”的過渡期間對于發票的管理使用不完善，服務人員素質一般，這都給現代服務企業進行稅務籌劃帶來了一系列問題。
（二）現代服務企業人員對“營改增”政策的掌握不熟練
現代服務企業經營的特殊性，使得“營改增”政策的實施面臨著很大的銜接問題。現代服務企業的管理和財會人員對“營改增”政策的掌握運用直接關系著該企業的稅務籌劃、經濟利益。而目前一部分現代服務企業的財會稅收人員沒有掌握“營改增”的具體政策，使企業在發票管理、稅收優惠運用方面存在嚴重的問題，制約了企業的健康發展。同時，“營改增”前后，現代服務企業分別繳納營業稅和增值稅，兩者在納稅時間、課稅對象及發票管理方面存在著很大差異。
納稅人身份的選擇對于一個企業進行稅務籌劃是至關重要的。“營改增”政策實施之后，現代服務企業步入繳納增值稅的時代。如果現代服務企業被劃分為一般納稅人，則其增值稅稅率會明顯提高。但是作為一般納稅人，增值稅進項稅額是可以抵扣的，因此，應納稅額會相應減少。如果現代服務企業符合小規模納稅人的條件并選擇作為小規模納稅人，則其增值稅率會低于一般納稅人，但是不能夠抵扣進項稅額，會影響企業的健康長遠發展。而對于現代服務企業中人力資本成本所占比重較大的企業來說，幾乎沒有進項稅額的，無法進行抵扣。
（四）節稅收益與納稅籌劃成本的不匹配風險
每一項經濟活動都需要考慮成本和收益的關系，權衡利弊，納稅籌劃也不例外。現代服務企業由過去交營業稅改成現在繳納增值稅，其原先所使用的稅務籌劃方案已不再滿足企業目前的籌劃需要。為適應“營改增”的政策環境，需要進行重新規劃方案，投入相應的人力、物力、時間等。而新的籌劃方案是否能給企業帶來預期的經濟利益或者是否能夠彌補為此而付出的成本尚不確定。稅務籌劃的成本過高甚至會導致企業盲目地追逐經濟利益，以彌補其付出的成本代價。
二、現代服務業“營改增”后的稅務籌劃策略
“營改增”政策給現代服務企業帶來優惠的同時也帶來了一系列的弊端。因此，現代服務企業應根據自身的具體經營狀況，合理進行稅務籌劃，降低稅收負擔，享受稅收優惠。下面講述幾項具體的稅務籌劃策略：
（一）轉變現代服務企業的經營管理模式
對于大型的現代服務企業來說，在設立新公司時，可以通過設置新公司的形式來進行稅務籌劃。比如，新成立的分公司初期可能成本支出大于收益而產生虧損，總公司可以借助總公司的收益與分公司的虧損，進行互補。同時，還可以通過進行特殊的合法關聯交易節約稅收。
（二）有效利用各項稅收優惠政策
“營改增”政策涉及了大量的增值稅優惠政策，包括稅率、特殊涉稅事項、即征即退項目等。在“營改增”過程中，國家會推出一系列的稅收扶持政策，對于現代服務企業來說，應該積極創造稅收優惠政策條件并充分利用增值稅的優惠政策，在法規允許的情況下不損害國家稅收利益的前提下充分享受稅收優惠，降低企業自身的稅收負擔。當然，企業在進行稅務籌劃時，應從企業整體的稅負角度進行考慮。此外，不管國家出臺了哪些優惠的營改增政策，現代服務企業均應適度關注，進行稅務籌劃。
（三）選擇合適的納稅人身份
對于納稅人身份的選擇是企業進行稅務籌劃方案的首要考慮事項。為此納稅人可以進行納稅臨界額的計算，以確定本企業應采用一般納稅人身份還是小規模納稅人身份。“營改增”政策實施之后，現代服務企業的很多納稅者變為了增值稅納稅人。企業可以借鑒盈虧臨界點計算原理，并假設企業作為一般納稅人和小規模納稅人時的稅負平衡點。納稅人還應注意申請認定的時間，而不是隨意進行選擇。納稅人還可以通過分立來轉換納稅人身份。如果規模不太大的一般納稅人可以通過分立為兩個小規模納稅人轉換納稅人身份，進行稅務籌劃。
（四）構建規范的財務會計核算體系，加強稅務管理
在全面實施“營改增”的背景下，現代服務企業應積極構建健全的財務會計核算體系，在日常的會計核算、增值稅繳納過程中應特別關注增值稅的繳納計算方式，并準確掌握營改增后增值稅核算繳納方式的改變。對于現代服務企業來說，其會計核算體系會有重大的調整，尤其是對于發票的正確管理使用方面。因此，企業應將財務工作的重心放在財務會計核算體系的構建上，尤其是企業的稅務管理人員更應定期學習“營改增”的具體政策、相關知識，提高企業的稅務管理水平，積極應對稅收政策的變更。
（五）科W安排納稅時間節點
在營業稅改為增值稅后，部分現代服企業要開具增值稅專用或普通發票，提前申報繳納增值稅。因此，在進行稅務籌劃的過程中，現代服務企業應該合理安排經營銷售活動的收款時間、發票的開具時間等，同時，盡量延遲繳納增值稅的時間，但是不得晚于最遲繳納日期，以免產生滯納金和罰款。
篇2
財政部、國家稅務總局《關于印發的通知》【財稅[2011]110號】明確：建筑業和其他部分現代服務業適用增值稅一般計稅方法，分別按發生應稅交易取得的全部收入的11%和6%的稅率征收增值稅。文件的出臺，將延續多年的營業稅改按增值稅進行征收的重大改革提上議事日程。勘察設計企業在總承包工程中如何應對營業稅改征增值稅的改革，是當前追切需要研究和解決的問題，現筆者結合勘察設計企業總承包工程中的實際情況，就營業稅改征增值稅對勘察設計企業總承包工程的影響做一些探討。
比較“營改增”前后勘察設計企業總承包工程的稅務籌劃：營業稅改征增值稅前勘察設計企業在從事EPC 工程總承包時，由于合同區分為設計、材料設備采購和建筑安裝工程，不可避免地遇到混合銷售的情形。
近年來,隨著增值稅條例的修訂,即允許抵扣固定資產進項稅額。實現增值稅由生產型向消費型的轉換。大部分業主都需要開具增值稅專用發票,再加上勘察設計企業不是貨物生產企業，市場的公平競爭，使得總包方很難保證銷售貨物產生較高的增值率,而根據測算，當銷售貨物增值率低于稅負均衡點增值率時，只有將銷售部分分立出來核算時，才能合理保證銷售貨物增值率越低，繳納稅款越低。所以“營改增”前，勘察設計企業總承包工程的納稅籌劃主要集中在想方設法合理簽訂合同，提供支持文件，避免將總承包工程被認定為混合銷售行為。
要解決這個問題，首先勘察設計企業在辦理增值稅一般納稅人認定時需要按照商貿企業登記，其次是要處理好設備銷售和安裝的關系，最后根據具體工程項目情況，采取不同的解決方法，常用的有如下幾種方法：
方法1：成立專門從事設備采購的子公司。
將所有工程總承包業務中的采購業務交給該公司執行，因為避免混合銷售主要是處理好設備銷售和安裝之間的關系，這樣設備銷售和設備安裝由兩個公司執行，也就能從根本上避免了被認定為混合銷售行為，另外，成立子公司在延長企業鏈的同時也增強了企業抵御風險的能力。畢竟設計單位作為總承包方簽訂總成包合同時收費僅限于設計費，項目管理費等。可責任與風險卻包括整個工程的建筑安裝，采購工作。成立兩家公司，將總承包合同分別按采購、施工和設計部分由兩家公司簽成兩個合同就能從根本上避免了被認定為混合銷售行為。
方法2：也是最安全的辦法。
即直接由設備廠商把客戶需要的發票開給客戶，這些開給客戶的金額不并入總包方的合同收入。總包方實際與業主簽訂的是EC 合同，業主與設備廠家直接簽訂采購合同，但業主方從省心、省事、轉移風險考慮，還是希望總包方負責采購業務管理，承擔采購風險。
而“營改增”后，依據《營業稅改征增值稅試點方案》的規定，原歸屬試點地區的營業稅收入改征增稅后收入仍歸屬試點地區，稅款分別入庫。從長期來分析，依據目前營業稅一般在在工程項目所在地繳納的慣例，營業稅改征增值稅后，為了不影響當地的稅源，我們有理由認為營業稅改征增值稅后，經工程所在地當地稅務機關認定備案，勘察設計總承包方在機構所在地辦理相應的外出經營許可證后，總包方可以在項目所在地為分包方代扣代繳增值稅。這種推測的依據為以下兩點：1、營業稅改征增值稅前，在一些試點城市，如天津等地，經工程所在地當地稅務機關認定備案，勘察設計總承包方在機構所在地辦理相應的外出經營許可證后，總包方可以在項目所在地為分包方代扣代繳營業稅；2、營業稅改征增值稅后，如果勘察設計總承包工程采取增值稅在工程項目所在地預征、在機構所在地允許抵扣的方法，會給企業更為復雜的稅收管理，即企業所有能夠按規定抵扣的增值稅發票原件全部要匯總到企業機構所在地，由機構所在地在繳納增值時進行進項稅額抵扣，對大型建筑企業而言.由于工程項目眾多，分布也比較廣，增值稅稅票收集并不容易。基于上面的推測，我們認為勘察設計企業總承包工程的稅務籌劃重點表現在如下兩點：A、總承包企業必須規范相關合同名稱，所有對外交易合同要全都以企業名稱對外進行簽訂，保證取得的增值稅發票名稱必須與企業全稱一致，同時盡可能多地獲得當期發生的增值稅稅票的原件，在申報當期增值稅時一并提交稅務機關申請抵扣。B、對大型勘察設計總承包企業而言，由于建設單位驗工計價等原困，可以積極與項目所在地由稅務機關溝通，經稅務機關核定，按季征收，自期滿之日起15日內申報納稅，這樣可以減輕一部分工作量。
最后我們來比較“營改增”前后，勘察設計企業總承包工程總體稅負的變化。
在“營改增”前，合理確定總承包工程設計費，設備材料采購費，建筑施工安裝費，合理保證銷售貨物增值率最低化是實現總承包工程稅負最低的關鍵。
首先，我們知道勘察設計企業EPC總承包合同中設計、材料設備采購和建筑安裝部分分別適用營業稅或增值稅中5%，17%，3%的不同稅率。根據建設部2002版勘察設計收費管理規定，計算出的工程項目設計費一定。外購設備材料總額成本固定，均能取得增值稅專用發票。建筑安裝勞務分包合同額固定時，勘察設計企業通過減少總承包合同中材料設備采購部分的合同額，可以合理保證銷售貨物增值率最低，實現節稅目的。為便于理解，現舉例如下：
2010年初，某電力設計院（總承包方）與一家投資公司（業主）簽訂某地風電工程總承包合同，合同額為6000萬元，其中設計費200萬元，假設該項目當年全部完工，并辦理了相關結算手續。外購設備材料成本為3000萬元，含稅價為3510萬元。均能取得增值稅發票。建筑安裝工程分包合同額為1800萬元，經當地稅務機關認定備案，辦理相應的外出經營許可證，總包方可以在項目所在地為分包方代扣代繳營業稅。現假設設備采購費為X萬元，建筑安裝工程費為Y萬元。
方案一：設備銷售增值率按0計算。
即設備采購平進平出，設備部分銷售額為X＝3000×（1+17%）＝3510萬元；建安工程費為6000-200-3510＝2290萬元；則
1.應交增值稅（在總包方注冊地繳納）
應交增值稅（銷項稅額）：3510÷1.17×17%＝510（萬）
應交增值稅（進項稅額）：3000×17%＝510（萬）
實際應交增值稅：510-510＝0（萬）
2.應交營業稅
設計部分應交營業稅：200×5%＝10（萬）（在總包方注冊地繳納）
建安部分應交營業稅：2290×3%＝68.7（萬）
建安部分分包可抵扣的營業稅：1800×3%＝54（萬）（在項目所在地為分包方代扣代繳）
建安部分應交營業稅： 68.7-54＝14.7（萬）（在項目所在地繳納）
實際應繳納營業稅：10+14.7＝24.7（萬）
方案一中，甲公司應承擔的稅費合計為24.7萬元。暫不考慮應交城市維護建設稅和教育費附加（下同）。
方案二：設備銷售增值率最大時。
當建筑安裝工程費為分包合同額1800萬元。設備部分增值率最大為4000萬元，其他條件不變。則甲公司承擔的稅費測算如下：
1.應交增值稅
應交增值稅（銷項稅額）：4000÷1.17×17%＝581.2（萬）
應交增值稅（進項稅額）：3000×17%＝510（萬）
實際應交增值稅：581.2-510＝71.2（萬）
2.應交營業稅
⑴設計部分應交營業稅：200×5%＝10（萬）
⑵建安部分應交營業稅：1800×3%＝54（萬）
⑶建安部分分包可抵扣的營業稅：1800×3%＝54（萬）
實際應交營業稅：10+54-54＝10（萬）
方二案中，甲公司應承擔的稅費合計為81.2萬元。
方案二較方案一而言，多繳納稅費56.5萬元。（81.2-24.7）
由此可見，在外購設備材料總額一定的情況下，勘察設計企業通過減少總承包合同中材料設備采購部分的合同額，可以達到節稅的目的。但最低不能低于外購設備采購合同額。另外，由于勘察設計營業稅率5%高于建安稅率3%，總包方也可以利用設計費在一定范圍內打折等方法，在同甲方簽訂總包合同時，原則上將合同額向適用低稅率的建筑安裝部分傾斜，以實現降低稅負的目的。
在營業稅改征增值稅后，勘察設計企業的總承包工程已經不涉及營業稅問題，只涉及到不同增值率的增值稅問題。根據財政部、國家稅務總局《關于印發的通知》【財稅[2011]110號】的通知規定，勘察設計企業總承包工程中勘察設計、材料設備采購和建筑安裝部分適用的增值稅稅率分別為6%，17%，11%.材料設備采購的增值率最高為17%；勘察設計的增值率最低為6%，根據上海市的試點經驗，雖然“營改增”后勘察設計企業適用的流轉稅稅率從原先5%的營業稅改為6%的增值稅，但實際稅負有所下降。這不僅是因為購進的硬件設備等生產資料可以獲得增值稅進項抵扣，還因為其他一些上游協作企業同樣被納入了改革試點，他們向后者購買的外包服務因為能獲得增值稅發票進而獲得進項抵扣。據此推測，我們有理由相信勘察設計企業”營改增”后，實際稅率在5%以下。在此，我們暫按5%不變估算。建安部分的流轉稅率從原先3%的營業稅改為11%的增值稅，有較大提高，此項稅率增加將可能直接導致總承包工程總體稅負增加。繼續沿用上面的例子，我們依然假設設備采購費為X萬元，建筑安裝工程費為Y萬元，測算一下“營改增”后總承包工程的稅負情況：
方案一：設備銷售增值率按0計算。
即設備采購平進平出，設備部分銷售額為X＝3000×（1+17%）＝3510萬元；建安工程費為6000-200-3510＝2290萬元；則
1.采購部分應交增值稅不變，還是0（萬）（在總包方注冊地繳納）
2.假設“營改增”后，設計部分實際稅負不變。即設計部分應交增值稅不變，仍為200×5%＝10（萬）（在總包方注冊地繳納）
3.建安部分應交增值稅
應交增值稅（銷項稅額）：2290÷1.11×11%＝226.9（萬）
應交增值稅（進行稅額）：1800×11%＝198（萬）
建安部分應交增值稅： 227-198＝28.9（萬）（在項目所在地繳納）
實際應繳納增值稅：10+28.9＝38.9（萬）
方案一中，甲公司應承擔的稅費合計為38.9萬元，比“營改增“前方案一實際繳納稅費24.7萬元多繳稅14.2萬元。暫不考慮應交城市維護建設稅和教育費附加（下同）。
方案二：設備銷售增值率最大時。
當建筑安裝工程費全部支付分包合同額時，即建安工程費為1998萬元時（1800×11%）。設備部分增值率最大為3802萬元，其他條件不變。則甲公司承擔的稅費測算如下：
1.交增值稅比“營改增”前方案二略低，計算方法如下：
應交增值稅（銷項稅額）：3802÷1.17×17%＝552.4（萬）
應交增值稅（進項稅額）：3000×17%＝510（萬）
實際應交增值稅：552.4-510＝42.4（萬）
2.設計部分應交增值稅不變，仍為200×5%＝10（萬）（在總包方注冊地繳納）
3.建安部分應交增值稅為0（在項目所在地繳納）
實際應繳納增值稅：10+42.4＝52.4（萬）
甲公司應承擔的稅費合計為52.4萬，比“營改增”前的方案二81.2萬元節約了28.8萬元，同時可以看出“營改增”后的方案二較方案一而言，多繳納稅費13.5萬元。（52.4-38.9）
篇3
關鍵詞：營改增 稅務籌劃 一般納稅人 小規模納稅人
一、高校增值稅的稅務籌劃目標
2012年“營改增”政策所涉及的高校現代服務業項目，使得高校也急需進行增值稅的稅務籌劃。
（一）稅負最小化目標
稅負最小化是稅務籌劃的最初始動因，高校“營改增”后相關項目稅率由原先的營業稅率5%改為增值稅一般納稅人稅率6%、小規模納稅人稅率3% 。根據《增值稅一般納稅人的認定管理辦法》規定，高校可以選擇成為增值稅小規模納稅人或一般納稅人，高校可以通過比較分析后選擇最小稅負納稅人類型。
（二）納稅風險最小化目標
高校增值稅稅務籌劃另一目標是準確估算納稅風險并使之最小化。高校增值稅稅務籌劃受稅收政策階段性調整與變動、高校內外部環境等因素影響，為避免稅務籌劃失敗給高校帶來的經濟與聲譽損失，稅務籌劃時需認真實施納稅風險最小化目標。
（三）資金使用效益的最大化目標
在當前高校擴張與內涵建設雙重需求下，如何提高資金的使用效益，是高校值得探討的一個重要課題。通過合理合法的稅務籌劃，運用延遲納稅或提早抵扣進項稅額等方法，充分挖掘資金的時間價值使高校資金效益最大化，也是高校增值稅稅務籌劃的重要目標之一。
二、擬定并分析稅務籌劃的方法
（一）擬定方法
稅務籌劃的方法中最直接也是最容易被接受的是降低使用稅率，“營改增”后，其中小規模納稅人稅率由原來營業稅稅率5%下調至增值稅小規模納稅人征收率3%，為絕大多數高校所采納。增加可抵扣進項稅額是另一種稅務籌劃方法，少數選擇了或被認定為增值稅一般納稅人的高校，應充分運用這一方法，為自身創造更多的進項稅額抵扣機會。
（二）可行性分析
要使稅負最小化，就應當選擇與之相匹配的納稅人類型。而如何恰當選擇納稅人類型，關鍵是要做好兩種“類型”在實際操作中的比較分析。
假定某高校含稅服務收入為R，選擇為小規模納稅人高校，“營改增”后納稅下降分析：
“營改增”前應繳營業稅（稅率5%）、城市建設維護費（營業稅的7%）、教育費附加（營業稅的3%），合計稅費5.5%R。“營改增”后應繳增值稅（征收率3%）、城市建設維護費（增值稅的7%）、教育費附加（增值稅的3%），合計稅費3.2%R 。小規模納稅人高校“營改增”后稅負下降率為42%。
而一般納稅人高校從營業稅率5%提高為增值稅率6%，稅率的提高可能帶來高校經濟利益的流出，因此高校應立足以往財務信息基礎，合理評價成本中能獲取增值稅專用發票抵扣的比例，通過一般納稅人與小規模納稅人均衡點測算，慎重選擇是否成為增值稅一般納稅人。
假設某高校含稅服務收入為R，可抵扣不含稅購進金額為G，購進增值稅率為T。
一般納稅人稅負：R/（1+6%）×6%-G×T+[R/（1+6%）×6%-G×T]×（7%+3%）
小規模納稅人稅負：R/（1+3%）×3%+ R/（1+3%）×3%×（7%+3%）
令兩種納稅人稅負相等，則由R/（1+6%）×6%-G×T+[ R/（1+6%）×6%-G×T]×（7%+3%）= R/（1+3%）×3%+ R/（1+3%）×3%×（7%+3%），得：G×T×（1+10%）=3%R
令T=17%，得G=16.04%R
即當可抵扣稅率為17%時，高校“營改增”項目成本中可取得增值稅專用發票的稅前金額達到并超過含稅服務收入的16.04%時，選擇成為一般納稅人稅負更低，否則應選擇小規模納稅人更有利。
三、稅務籌劃方案的實施
（一）會計處理的調整
“營改增”后一般納稅人高校，因增值稅進項稅額可以抵減銷項稅規定，操作起來相對復雜。高校資金來源多元化，核算項目繁多，“拼盤”項目使得“營改增”對高校會計核算與財務管理的影響較企業更深遠。因此，一般納稅人高校增值稅的籌劃，首先要準確設置項目，其次要相應的改變核算流程，從而理清納稅與非納稅項目，防止納稅項目與非納稅項目收支，尤其是支出混同導致的進項稅抵扣混淆，做到項目納稅與抵扣相匹配。
以蘇州大學會計核算為例，增值稅應稅項目可分為兩類，一類屬于科研性專項資金，另一類屬于社會服務收入性質資金。首先為避免收入與稅款同項目核算導致項目不能真實反映剩余經費情況的發生，增開了增值稅項目大類核算稅款，每個稅款子項目對應一個相應的納稅項目，這樣科研性質的納稅專項經費與其他非納稅項目經費就涇渭分明，項目成本支出的進項稅抵扣也清晰可辨。
對社會服務收入作了相應的核算與管理的調整，建立了倉庫管理制度，一方面規范各類材料物資的采購與管理行為，另一方面也有利于增值稅核算。核算時運用增值稅先抵扣后轉出的方法，即對用途不明的購進材料先抵扣進項稅額，在材料領用明確支出用途時再將用于不屬于納稅項目的進項稅額轉出，既有效規避超過180天認證期不能抵扣的風險，又有效理順了學校大盤經費中真正屬于納稅項目的成本性支出。
（二）對交易方的選擇
如果高校是一般納稅人，那么從其他增值稅一般納稅人單位購進貨物或服務與從小規模納稅人單位購進，其效益是不同的，由表1可知，購進增值稅進項稅率越高，意味著可抵扣稅額越多。但是除了考慮抵扣因素外，還應考慮價格情況，通常一般納稅人含稅銷售價格高于小規模納稅人，因此一般納稅人高校購進貨物或服務時，應綜合考慮進項稅率與含稅銷售價格兩種因素。
假定某高校的交易方可以是一般納稅人或者是小規模納稅人，作出選擇前可先比較從這兩者購入后自身剩余收入的大小，從而選擇能使自己資金效益最大的交易方。
設某一般納稅人高校不含稅收入為S，銷項稅率為T′，需要購進一批試劑材料，其中一般納稅人供貨含稅價格為P1，購進材料增值稅稅率為T1=17%；小規模納稅人供貨含稅價格為P2，購進材料增值稅稅率為T2=3%（可以取得增值稅專用發票）；小規模納稅人供貨含稅價為P3，購進材料增值稅稅率為T3=3%（提供增值稅普通發票）。分別測算以上含稅購進價格的均衡點。
設剩余收入Y=不含稅收入-不含稅購進價格-其他費用（Q）-城建稅和教育費附加（F）
從一般納稅人購進：Y1=S-P1/（1+T1）-Q-[S×T′-P1/（1+T1）×T1]×F
從提供增值稅專用發票的小規模納稅人購進：Y2=S-P2/（1+T2）-Q-[S×T-P2/（1+T2）×T2]×F
從開具增值稅普通發票的小規模納稅人購進：Y3=S-P3-Q-S×T′×F
1.令Y1=Y2，可得出剩余收入均衡點的含稅價格比：P1/P2=[（1+T1）×（1-10%T2）]/[（1+T2）×（1-10%T1）]
則P1/P2=[（1+17%）×（1-10%×3%）]/[（1+3%）×（1-10%×17%）]=1.1521
即當兩者含稅價格比P1/P2=1.1521時，可以任意從一般納稅人或從提供增值稅專用發票的小規模納稅人方購進材料；當P1/P2>1.1521時，選擇從能開具增值稅專用發票的小規模納稅人方購進材料，剩余收入會更多；當P1/P2
2.令Y1=Y3，可得出剩余收入均衡點的含稅價格比：P1/P3=（1+T1）/（1-10%T1）=1.1902。
也就是說，當一般納稅人與開具增值稅普通發票的小規模納稅人含稅供貨價格比P1/P3=1.1902時，一般納稅人高校可以任意選擇供貨方，當P1/P3>1.1902時，應選擇開具普通發票的小規模納稅人所得到的收益更大，當P1/P3
3.令Y2=Y3，可得出剩余收入均衡點的含稅價格比：P2/P3=（1+T2）/（1-10%T2）=1.0331。
說明同樣是從小規模納稅人供貨方購進材料，當價格比P2/P3=1.0331時，是否能取得增值稅專用發票都沒關系，而當P2/P3>1.0331時，選擇開具增值稅普通發票的供貨方能讓自己剩余收入更多，當P2/P3
如果高校是增值稅小規模納稅人，因不涉及可抵扣問題，所以只需要選擇交易方含稅總價最低的，即能使高校自身現金流出量為最小的為最佳。
（三）發票使用與管理
我國對增值稅發票，尤其是增值稅專用發票的使用與管理從領購到報稅、從開具到認證、從作廢到紅沖等程序與要求都非常嚴格，如使用與管理不當，輕則罰款，重則可以刑法處置。為此，高校財會人員應通過培訓與宣傳優化高校內部納稅環境，最大限度降低增值稅發票使用與管理可能導致的潛在風險。
四、結論
依法納稅是稅務籌劃的前提，“營改增”后高校通過稅務籌劃來減輕稅負，既是一種正當維護自身合法利益行為，也是法律意識提高的表現。由于國家稅收法律法規總是在不斷的調整變化之中，因此，高校在稅務籌劃實施過程中需時時監控出現的各種問題，既關注稅務籌劃的收益，也充分估計稅務籌劃的成本，包括稅務籌劃的機會成本，通過信息反饋實現對籌劃方案的再評價，以謀求高校長遠健康的發展之道。
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篇4
摘要：本文根據現代企業稅務籌劃的必要性，依據征管法實施細則，結合中石化下屬企業稅務管理工作實際情況，從稅務籌劃的組織機構和具體業務操作等多個方面對企業稅務管理工作進行論述。
關鍵詞：企業稅務；籌劃；管理
隨著國民經濟的高速發展，國家財政稅收逐年提高，為了保證國家稅收成果實現，國家稅收征管力度不斷加強，先后出臺了新的稅收《征管法》及《稅法實施條例》。企業越來越感到稅收壓力在不斷加大，經營壓力在不斷增強，更深刻地體會到稅款的繳納在整個資金運作中的重要性，此外隨著個人收入水平的提高，也是公民感到稅法離自己個人生活是如此之近，那么企業能不能探索出一條“守法不違法、節稅不偷稅”的途徑呢？答案是肯定的，那就是要從納稅的源頭上做起，通過完善企業內部經營管理制度，強化財務的基礎核算工作，加強項目的投資管理，進而規范企業的納稅行為，在不妨礙正常經營的前提下，運用稅務籌劃職能，達到減輕稅負的目標。下面以我處為例談幾點稅務籌劃的體會。
一、加強稅務籌劃工作的領導，提高籌劃實施效果
由于稅務籌劃工作具有很強的政策性、專業性，所以要成立一個相對獨立的機構，負責與財務部門、法律部門的協調，并調度相關部門，按照稅務籌劃的要求相互配合，做到各項基礎資料口徑一致.核算清晰，這樣便于對各個外部施工項目進行綜合性稅務籌劃監管，共同完成納稅籌劃目標。在實際工作中，既可以在財務科之外設立單獨的稅務部門，也可在財務科下設單獨的稅務管理崗負責處理企業的稅務籌劃、稅務管理、具體的納稅事項，使整個稅務管理工作納入到生產經營管理的全過程，才能提高了實施的效果。
二、加強對財務人員的培訓，提高稅務人員的知識業務能力
稅收籌劃是一項綜合性非常強的理財活動，要求財務人員不僅要通曉各種財務知識，熟悉會計制度的規定，而且要理解和掌握稅收法律的規定，洞悉法律中需要完善之處，特別是當外部施工項目部(組)的勞務收人中既有增值稅勞務，又有營業稅勞務的時候，需要財務人員正確區分不同勞務所消耗的材、油料，通過區分不同稅種下的會計核算，加強成本管理，才能正確計提稅金，確保增值稅(進項稅)的正確轉出，防止與營業稅業務相互混淆，避免造成經營上的損失。因此針對目前財務人員素質低下的現狀，就需要采取“送出去，請進來”的方法，進行多渠道，有重點的培訓，是解決問題的有效途徑。
三、做好政策的研究，強化對增值稅業務的指導
我處是一個承攬油田井下施工作業的專業化單位，主營業務收入屬增值稅征稅范疇，主營業務收入按照17%的稅率繳納增值稅(銷項稅)，用于主營業務收人所發生的成本費用的增值稅(進項稅)均可以抵扣。由于油田內部工作量的不足，需要對其他油田提供服務，在對外提供施工服務過程中涉及到的稅種主要有：增值稅、營業稅、城建稅、教育費附加及個人所得稅等，這些稅種若能在稅法許可的范圍內進行稅務籌劃，就能達到合理節稅的效果。
針對這種情況，我們從以下五個方面進行了籌劃，具體操作方法如下:
1.選擇甲方資質，進行稅務籌劃
在外部市場承攬勞務時，首先要考察對方是否為增值稅一般納稅人，是否具有承(發)包工程的資質和良好的企業信譽;在開拓、經營國內外市場過程中盡量與增值稅一般納稅人合作。在與對方談合同確定價格的時候，務必在合同中注明價格中是否包含增值稅稅金，努力爭取合同價格中不包含17%的增值稅稅金。
這樣籌劃的好處是：可以將施工中所消耗油、材料以及修理費和生產性勞務支出的增值稅進項部分給予抵扣，減輕成本負擔。
目前我處對外施工的項目，除技術服務項目外幾乎都可以向對方提供增值稅發票，今年主要是對陜北鉆井項目、煤層氣項目、勝利壓裂項目進行稅務指導，要求上述3個單位，積極與甲方商談，改變以前向甲方提供營業稅發票的做法。
例1:
以上是這幾個項目2010年稅務籌劃前后模擬的情況。
進行稅務籌劃以后，這三個項目所涉及到的進項稅轉出、銷售稅金及附加都將在成本中扣除，用籌劃前利潤數加上這兩部分就得出籌劃后的最終利潤。
2.通過享受出口退稅優惠政策，進行稅務籌劃
根據稅法規定，用于國外項目施工所攜帶的油(材)料、工具、設備均適用出口退稅政策，此部分貨物應按照13%或17%的稅率給予退稅，退稅時需提供增值稅專用發票的抵扣聯原件和海關驗收證明。
具體的做法是:與物資供應處聯系，開設單獨的領料帳戶和領料備案章，直接從物資供應處領料，增值稅發票直接注明是涉外項目用料，并通過國際公司付款結算，就可以享受到優惠的稅收減免政策。2010年稅務籌劃的重點是蘇丹、埃塞項目，通過提供出口貨物發票抵扣聯，享受出口退稅權利。預計本年兩個項目從油田發運物資746萬元，按此計算可以退稅97萬元。
3.不與中間商簽訂合同，進行稅務籌劃
近年來，我處為了加快開發市場的進度，有相當一部分的外部收人合同是與中間商簽訂的，與中間商簽訂合同需要提供的營業稅發票，這樣使得本來應當開具增值稅發票的收人都變成了營業稅項目收人，同時還要將此部分收人所發生的進項稅全部轉出：此外，中間商往往把價格壓得很低，掠奪走了本應屬于企業的利潤；使本應盈利的項目變成虧損或者微盈。
今后要避免和中間商簽訂合同，要和最終甲方簽訂合同，但是對于中間商幫助承攬的業務可以按照合同金額給予其一定比例的中介費。
4.通過稅負轉移，進行稅務籌劃
稅負轉移就是將不能抵扣的稅金通過提高合同價格，向接受勞務方轉移的一種稅務籌劃模式。
篇5
關鍵詞：企業內部稅收籌劃 特征 營改增 稅務風險 稅務籌劃 措施
一、企業內部稅收籌劃的主要特征
企業內部稅收籌劃與漏稅、偷稅不同，稅務籌劃是在法律允許的情況下進行科學規劃。其主要具有以下特征：（1）稅務籌劃是在國家法律法規政策下進行。稅務籌劃，具有合法性等特點。雖然偶爾會出現與相關的法律法規相脫離的現象，但是前提是必須遵循國家法律法規明文規定的基本原則。（2）充分理解稅務籌劃所具有的可預見性特點，稅務籌劃的可預見性主要是指企業中的各項經濟活動與稅務行為進行籌集和規劃，整個籌劃的過程具有提前預見的能力。
二、營改增實施后的企業稅務風險分析
1.對新稅制法把握不完全、不準確導致多繳稅額的風險。營業稅改征增值稅是一項新的稅制改革措施，稅務部門為幫助納稅者適應新稅制度，緩解稅務壓力，在多個區域都開放了部分涉稅項目稅務優惠辦法。稅務優惠辦法包括免征與退稅兩方面，涵蓋個體學術創作成果轉出、針對殘障人士開展的涉稅業務、新能源開發與研究中的涉稅業務等多項目。在利用新稅制相關優惠政策規定時需要對比個體納稅項目與具體優惠項目是否重合，并以標準化稅務步驟與辦法履行納稅義務，整體審計涉稅業務，同時需要準確把握有稅務優惠的業務項目，按照新稅發票辦法規定格式化增值稅專用發票使用，避免重復進行進項稅額抵扣。
2.納稅方案辦法與新稅制沒有銜接好，造成涉稅項目不完全導致應繳稅行為不完整。目前營業稅改征增值稅，出現了各種形式進項稅額抵扣行為。（1）營業活動中為不涉及的進項稅額虛假開具增值稅專用發票，以獲取工商稅收抵扣憑據。（2）擅自改變原屬進項稅額抵扣的商品涉稅屬性，將應稅商品在交易活動中以未稅形式、福利發放形式以及個體交易形式轉手賣出。（3）在應稅商品交易中與應稅勞務活動中未將進項稅額抵扣項目稅金在當時的進項總稅額中除去。（4）商品轉入通道、附加勞動服務以及配送服務等不符合新稅制進項稅額抵扣政策規定。將會造成企業在后期采取補稅，繳滯納金等補救行為，嚴重者還會遭到稅務部門的行政以及刑事處罰，企業自身的經營名譽受到傷害。
3.偷稅和漏稅風險。有些企業為了達到逃稅和漏稅的目的，以現金收入為主，不開具正規的發票，也沒有將其在賬目上真實反映出來，也就是f這種收入屬于賬外收入。在日常工作中，營改增實施后納稅人少繳納稅款的原因有很多種，稅務機關應該根據實際情況而定，在納稅人的行為還沒有形成犯罪的情況下，可以讓納稅人進行補稅，或者向納稅人收取滯納金。不允許企業隱瞞銷售收入，如果有所隱瞞并且偷稅漏稅，那么應該給予適當的處罰。針對一些企業少計收入的行為，致使納稅人少繳稅款的屬于偷稅和漏稅行為，如果其行為還構不上偷稅罪的，應該交給稅務機關，并追繳納稅人少繳的稅款，并處以適當的罰款。
三、營改增實施后的企業內部稅收籌劃
1.充分做好稅務籌劃準備。（1）把握新稅制政策特殊規定，合理利用好增值稅在不同區域的不同新稅制度規定，做好稅務風險控制，制定新稅務籌劃。增值稅在全國各大商務區域進行試點都根據當地具體的稅務情況采取了具有針對性的試點稅制，企業內部稅收籌劃過程中可以制定相關的優惠規定，以免除增值稅務的征收或者退減增值稅。（2）利用不同地區的區別稅率進行稅務等級劃分，從而實行更為合理的稅額審計辦法來制定稅務籌劃方案。在常規的商品銷售與提供服務業務的經營活動過程中，新稅制根據具體的銷售與服務類別分別制定了不同的增值稅務稅率，所以在曹改增政策之后，納稅個體要根據自身的相關涉稅項目與業務劃分好正確納稅等級，進行合理的財務管理與核算，盡可能地緩解賦稅壓力，保持經濟活動持續性的效益增收狀態。
2.企業內部重要決策方案與經營交易活動需要稅務籌劃工作人員的參與。通過合并納稅主體向當地工商稅務管理部門申請新的稅額核算辦法，將涉及應繳增值稅的相關業務項目以統一納稅的方式完成繳稅，從而有效減小稅額，為企業緩解賦稅壓力。同時，根據新稅制劃分的經營體制權衡稅率稅額，調整經營活動模式來配合低稅率納稅規定，不同轉變經營模式進行籌劃。在稅務籌劃過程中可以參考相關的稅率規定改變經營模式節省納稅額度。
3.結合企業銷售行為進行稅務籌劃工作。在營改增實施后，進項稅作為其中的抵扣稅，也就是企業購進貨物的過程中產生的稅金，可以同銷項稅進行抵扣。目前，我國很多企業都擁有進口產品，同時也進行產品的出口，這樣就會產生一些進項稅。如果產生進項稅，就需要在營改增的政策下進行規避，也就是要在確保服務質量的情況下，將企業自身具有的勞務服務實行外包，并通過這種外包的方式來加以抵扣其中部分進項稅，以實現稅費合理的目的。
4.合理利用稅務申報的辦法，通過改變涉稅機構規模等級或者常規納稅主體，使符合最小納稅稅率要求。稅務籌劃根本目標在于降低納稅金額，給予企業更多資金周轉空間。新稅制規定，在相同的涉稅項目中，小型納稅人的稅率通常低于一般納稅人的納稅稅率。較小規模的涉稅企業在稅務籌劃階段應該對比自身的經營活動收益詳情以及具體的資本運行情況，改變納稅人規模來方便企業能夠以最低稅率繳稅。
