會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性；財(cái)務(wù)分析；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198(2009)06-0177-02

隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷創(chuàng)新，各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在會(huì)計(jì)中體現(xiàn)出涵義和新的應(yīng)用價(jià)值。謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是會(huì)計(jì)對經(jīng)營環(huán)境中不確定性因素所做出的一種反應(yīng)，要求會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，但是由于謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求本身所具有的傾向性、不平衡性以及實(shí)務(wù)操作中存在的一些隨意性，使得謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在實(shí)際運(yùn)用過程中存在著必要性。謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用可以體現(xiàn)在許多方面，本文僅僅從財(cái)務(wù)分析角度闡述了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在管理會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用情況。

1在短期償債能力分析中的運(yùn)用

1.1流動(dòng)比率

其計(jì)算公式是：流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債*100%。

這一比率用于衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)對流動(dòng)負(fù)債的保障程度，亦即流動(dòng)資產(chǎn)在短期債務(wù)到期前可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還流動(dòng)負(fù)債的能力。然而在流動(dòng)資產(chǎn)中往往有些項(xiàng)目在實(shí)際情況下不能很快轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金。從謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求出發(fā)，應(yīng)當(dāng)在計(jì)算流動(dòng)比率指標(biāo)時(shí)予從扣除或根據(jù)具體情況按一定比例扣除。另外，在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)負(fù)債中最好應(yīng)加上將有可能發(fā)生的可以預(yù)計(jì)的或有負(fù)債，如產(chǎn)品質(zhì)量保障金、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、訴訟賠償金等。

1.2速動(dòng)比率

其計(jì)算公式是：速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債*100%。

該指標(biāo)用于衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)可以在當(dāng)前償還流動(dòng)負(fù)債的能力。一般認(rèn)為這一指標(biāo)越高，債權(quán)人的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越小。速動(dòng)資產(chǎn)，在國內(nèi)外會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有兩種計(jì)算方法：

一是一般計(jì)算方法(減法)。公式是：

速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨。

財(cái)政部93年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》就是以這種方法計(jì)算的。

二是保守的計(jì)算方法(加法)。公式是：

速動(dòng)資產(chǎn)=貨幣資金+短期可上市證券+應(yīng)收賬款凈值(含應(yīng)收票據(jù))。

多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析采用這種方法。其中，貨幣資金不合其他貨幣資金，外埠存款，指定用途的銀行存款；應(yīng)收賬款項(xiàng)則要扣除長期應(yīng)收款。上述兩種計(jì)算方法，使速動(dòng)資產(chǎn)計(jì)算結(jié)果有時(shí)會(huì)差別很大。因?yàn)楸Ｊ氐乃賱?dòng)資產(chǎn)扣除了數(shù)額較大的預(yù)付賬款和其他流動(dòng)資產(chǎn)。就我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列項(xiàng)目來看，這些其他流動(dòng)資產(chǎn)包括其他貨幣資金、長期應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、一年內(nèi)到期的長期債券投資、不能用于交付的償債基金、技改基金等，這些項(xiàng)目的會(huì)計(jì)數(shù)字，在流動(dòng)資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的比重。因此，衡量企業(yè)即時(shí)償付能力更為謹(jǐn)慎性的指標(biāo)是現(xiàn)金比率，它等于現(xiàn)金及存款再加現(xiàn)金當(dāng)量與流動(dòng)負(fù)債之比。其中現(xiàn)金當(dāng)量為預(yù)期三個(gè)月內(nèi)可收回的債券、股票投資，這個(gè)指標(biāo)在分析企業(yè)財(cái)務(wù)困難，面臨破產(chǎn)清算時(shí)尤其有用。

2在長期償債能力分析中的運(yùn)用

長期償債能力指標(biāo)主要是資產(chǎn)負(fù)債率。其計(jì)算公式是：資產(chǎn)負(fù)債率=期末負(fù)債總額/期末資產(chǎn)總額*100%。

該指標(biāo)反映企業(yè)舉債經(jīng)營的比率。用于衡量企業(yè)保護(hù)債權(quán)人利益的程度。對于不同產(chǎn)業(yè)、不同行業(yè)有不同的標(biāo)準(zhǔn)，因此這一指標(biāo)通常在20%左右，工業(yè)等第二產(chǎn)業(yè)一般在40%―60%之間，而第三產(chǎn)業(yè)相對較活。我國資產(chǎn)負(fù)債率較高有著體制上的原因，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)沒有破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)留利、折舊基金統(tǒng)一上交財(cái)政，而掌權(quán)市場的不發(fā)達(dá)又使得企業(yè)外部資本性投資少。企業(yè)要發(fā)展，只有依靠借債。作為企業(yè)債權(quán)人希望該指標(biāo)越低越好；作為投資者，只要企業(yè)資產(chǎn)報(bào)酬率大于負(fù)債成本率，負(fù)債多一點(diǎn)也無妨；經(jīng)營者則希望有一個(gè)合理比率，因?yàn)檫^高會(huì)影響企業(yè)融資信譽(yù)，過低則影響企業(yè)生產(chǎn)擴(kuò)展。

3在企業(yè)資產(chǎn)營運(yùn)效率分析中的運(yùn)用

3.1應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

其公式是：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷凈收入/平均應(yīng)收賬款額。

該指標(biāo)是指在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的次數(shù)。目前我國企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較低，主要原因是平均應(yīng)收賬款余額增長過快。在具體計(jì)算該指標(biāo)時(shí)，分子賒銷凈額應(yīng)為銷售額總額減去銷售退貨損失，分母應(yīng)收賬款余額采用總價(jià)法核算時(shí)包括銷售折扣、折讓和損失準(zhǔn)備。另外，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)不包括在應(yīng)收賬款余額中，原因是應(yīng)收票據(jù)事先規(guī)定付款期限。但事實(shí)上應(yīng)收票據(jù)也是由賒銷產(chǎn)生，計(jì)算應(yīng)收賬款余額時(shí)如不包括進(jìn)去，會(huì)使相當(dāng)一部分債權(quán)失去有效的風(fēng)險(xiǎn)管理。另外一個(gè)值得注意的是，平均應(yīng)收賬款余額用簡均法，對于季節(jié)性經(jīng)營單位不一定合理，年末如為淡季，該比率也有可能較高，但并不能因此說明企業(yè)效益好。因此，分母平均應(yīng)收賬款余額采用年內(nèi)平均法計(jì)算。

3.2存貨周轉(zhuǎn)率

其公式是：存貨周轉(zhuǎn)率=產(chǎn)品銷售成本/平均存貨余額。

該指標(biāo)反映在一個(gè)會(huì)計(jì)期間存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)，一般越高越好。存貨包括產(chǎn)、供、銷三個(gè)方面的庫存材料、半成品和產(chǎn)成品。對于存貨的計(jì)價(jià)方法，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定同意采用成本法，未采用比較謹(jǐn)慎性的成本與市價(jià)孰低法，這就忽略了成本高出市價(jià)的情況，如長期積壓的滯銷、變質(zhì)和破損貨物。因此，按照謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求要求，應(yīng)建立“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”和“商品銷價(jià)準(zhǔn)備”科目，準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)生產(chǎn)成本和銷售成本，消除通貨膨脹對存貨計(jì)價(jià)影響，調(diào)整存貨賬面價(jià)值使企業(yè)存貨接近現(xiàn)價(jià)。

3.3固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

其計(jì)算公式是：固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=賒銷凈額/平均固定資產(chǎn)余額。

該指標(biāo)越大，表示固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率越高。由于企業(yè)固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比例一般在2/3以上，對這個(gè)指標(biāo)的計(jì)算就有一定的參考價(jià)值。固定資產(chǎn)的核算關(guān)鍵表現(xiàn)在折舊方法的選取上，我國企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限普遍過長，折舊率偏低，企業(yè)折舊基金交少。隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)損耗增加，《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(征求意見稿)改變了單一的平均年限折舊方法(直線法)，規(guī)定企業(yè)有權(quán)自主選擇包括雙倍余額遞減法在內(nèi)的四種折舊方法，使企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造和升級換代有了一定的資金來源。

4在獲利能力分析中的運(yùn)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的營業(yè)收入確認(rèn)要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，但由于“三角債”等原因使企業(yè)不能按時(shí)收回貨款，導(dǎo)致利潤虛盈，超前分配和無力墊稅。企業(yè)進(jìn)行短期投資，購買各種有價(jià)證券，由于股市千變?nèi)f化，若按購入成本計(jì)價(jià)，反映不出投資損益，因此應(yīng)采用購入成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。對于企業(yè)《權(quán)益法》計(jì)算投資收益。當(dāng)被投資企業(yè)出現(xiàn)虧損，應(yīng)提取投資虧損準(zhǔn)備金，相應(yīng)減少長期投資金額。

4.1凈資產(chǎn)收益率

其計(jì)算公式是：凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/年末凈資產(chǎn)*100%。

該指標(biāo)實(shí)際反映企業(yè)所有者擁有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)收益的能力。企業(yè)凈資產(chǎn)的主是投資者，他們最關(guān)心企業(yè)凈利潤。企業(yè)債務(wù)利息作為利潤總額的扣減項(xiàng)目，涉及投資者的切身利益，投資者通過股東大會(huì)影響經(jīng)營決策者，使之選擇合理的資本結(jié)構(gòu)，以期取得最佳的收益。從謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求出發(fā)，應(yīng)當(dāng)在計(jì)算凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)時(shí)予以扣除或根據(jù)具體情況按一定比例扣除債務(wù)利息。

4.2成本費(fèi)用利潤率

其計(jì)算公式是：成本費(fèi)用利潤率=利潤總額/成本費(fèi)用總額*100%。

該指標(biāo)綜合反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)投入產(chǎn)出的效率。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，作為市場競爭主體的企業(yè)，為了實(shí)現(xiàn)收益最大化目標(biāo)，必然首先要使成本費(fèi)用最小化，企業(yè)為降低成本，縮減費(fèi)用而采取的各種措施必將提高企業(yè)各種資源的配置效率。

4.3每股盈利

其計(jì)算公式是：每股盈利=(凈利潤―優(yōu)先股股息)/發(fā)行在外的普通股平均數(shù)。

這個(gè)指標(biāo)是西方財(cái)務(wù)分析中最重要的指標(biāo)。在英國、新加坡等國還制定了專門的每股盈利會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這里要注意的是：

(1)分母的計(jì)算應(yīng)采取加權(quán)平均的方法。如某公司年初發(fā)行1000股普通股，7月份又發(fā)行500股，則該公司當(dāng)年共發(fā)行1000*12/12+500*6/12=1250股。

(2)如公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換證券，這時(shí)要考慮增加的普通股當(dāng)量，即按優(yōu)先股(債券)與普通股的現(xiàn)行市場價(jià)值之比轉(zhuǎn)換優(yōu)先股(債券)為普通股。如公司經(jīng)營狀況較好，優(yōu)先股(債券)轉(zhuǎn)換為普通股可使投資者獲得更大收益，但此時(shí)每服盈利將被“稀釋”，如果投資者購買不可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股，雖然投資者沒有表決權(quán)和留存收益權(quán)，仍能按照高于可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股的股息獲取收益。

在我國實(shí)行謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。要求謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求應(yīng)貫穿于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等會(huì)計(jì)核算的全過程。從會(huì)計(jì)確認(rèn)來說，要求確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和方法建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)上；從會(huì)計(jì)計(jì)量來說，要求不得高估資產(chǎn)和虛增利潤；從會(huì)計(jì)記錄來說，要求會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)實(shí)事求是；從會(huì)計(jì)報(bào)告來說，要求正確編寫會(huì)計(jì)報(bào)告，認(rèn)真預(yù)測和披露會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，向會(huì)計(jì)信息的使用者提供盡可能全面的符合實(shí)際的會(huì)計(jì)信息資料。要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備和設(shè)要置外賬。企業(yè)在具體執(zhí)行謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求時(shí)，必須對其應(yīng)用范圍做出規(guī)定，避免企業(yè)歪曲使用，造成會(huì)計(jì)秩序的混亂，損害報(bào)表使用者的利益。恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用穩(wěn)健性原則是考察會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平和保證會(huì)計(jì)信息客觀性的重要措施。

參考文獻(xiàn)

篇2

一、謹(jǐn)慎性原則的含義

謹(jǐn)慎性原則又叫做穩(wěn)健性原則,它要求企業(yè)對交易事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí),應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

二、謹(jǐn)慎性原則的存在必要

眾所周知:企業(yè)是從事生產(chǎn)、流通、服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng),以生產(chǎn)或服務(wù)滿足社會(huì)需要,實(shí)行自主經(jīng)營、獨(dú)立核算、依法設(shè)立的一種盈利性的經(jīng)濟(jì)組織。而筆者認(rèn)為:企業(yè)還是一個(gè)由若干利益主體通過合同而聯(lián)系在一起的結(jié)合體。既然有利益主體的存在,則他們都會(huì)想方設(shè)法為自身牟利。而會(huì)計(jì)信息恰恰是各個(gè)利益主體分配利益的基礎(chǔ)。所以,在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的處理時(shí),有時(shí)會(huì)有些過于激進(jìn)。那么,謹(jǐn)慎性原則的必要性就突顯出來了――它成為了企業(yè)內(nèi)部沖突的緩沖器,在協(xié)調(diào)利益主體的利益沖突方面發(fā)揮了重要的作用――也就是說,作為各個(gè)利益主體中間方的經(jīng)營者,必須保持謹(jǐn)慎的態(tài)度和穩(wěn)健的會(huì)計(jì)處理。事實(shí)上,只有經(jīng)營者理性而公平地權(quán)衡并分配經(jīng)營成果給各利益主體,各利益主體的合作才能持久,各利益主體的利益才能持久,企業(yè)也才能持久。

三、謹(jǐn)慎性原則的負(fù)面影響

由于謹(jǐn)慎性原則是一個(gè)質(zhì)的限制,而不是量的測定,所以在實(shí)務(wù)操作中會(huì)存在一些隨意性,使其與另外的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求發(fā)生沖突,而對會(huì)計(jì)計(jì)量帶來負(fù)面影響。

1.與可靠性原則的沖突

可靠性原則又叫做真實(shí)性原則,它要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。按照這一原則,對于可能發(fā)生而尚未發(fā)生的費(fèi)用,是不應(yīng)理會(huì)的。但是,謹(jǐn)慎性原則卻要求會(huì)計(jì)人員對于這些費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn),比如“預(yù)計(jì)負(fù)債”等。而這些項(xiàng)目在確認(rèn)的時(shí)候,又含有一定的隨意性,很容易被利用起來操控經(jīng)營成果。所以,謹(jǐn)慎性原則與可靠性原則有一定的沖突。

2.與相關(guān)性原則的沖突

相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價(jià)或者預(yù)測。而謹(jǐn)慎性原則專門強(qiáng)調(diào)“不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用”。換句話說,謹(jǐn)慎性原則就是要求會(huì)計(jì)人員可以少計(jì)資產(chǎn)或者可能發(fā)生的收益,但不可少計(jì)負(fù)債或者可能發(fā)生的損失。比如,在對或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中,概率達(dá)到“很可能”以上的資產(chǎn)不能確認(rèn),而同等概率的負(fù)債卻必須確認(rèn)。因此,謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用會(huì)使相關(guān)性原則大打折扣,同時(shí)令會(huì)計(jì)信息過于保守,難免會(huì)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者。所以,謹(jǐn)慎性原則與相關(guān)性原則有一定的沖突。

3.與可比性原則的沖突

可比性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。“可比”二字,又體現(xiàn)在“橫向可比”和“縱向可比”兩個(gè)方面:橫向可比要求不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比;縱向可比要求同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間可比。然而,謹(jǐn)慎性原則卻允許企業(yè)根據(jù)具體情況的變化改變會(huì)計(jì)核算的口徑和方法,這顯然違反了可比性原則。比如:采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對存貨進(jìn)行期末計(jì)量時(shí),同一品種的存貨在不同時(shí)期隨著市價(jià)的波動(dòng),其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)也不斷改變。當(dāng)本期成本低于其可變現(xiàn)凈值時(shí),按成本進(jìn)行期末計(jì)量;當(dāng)某期成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí),又按可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計(jì)量。如此一來,便破壞了會(huì)計(jì)計(jì)量口徑的可比性原則,使縱向可比性無從體現(xiàn)。所以,謹(jǐn)慎性原則與可比性原則有一定的沖突。

四、謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中需注重的事項(xiàng)

根據(jù)上文的論述,可以看出謹(jǐn)慎性原則明顯地帶有雙面性:一方面,它能夠避免會(huì)計(jì)處理過于激進(jìn),保護(hù)投資人和債權(quán)人等權(quán)益各方的利益;另一方面,它不可避免地會(huì)帶有隨意色彩,為裝飾財(cái)務(wù)報(bào)表留下了空間。

所以,筆者以為:謹(jǐn)慎性原則的存在是客觀的也是必須的,但必須在運(yùn)用時(shí)有所注意。

1.充分結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表與報(bào)表附注,減少謹(jǐn)慎性原則帶來的隨意性

謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷,帶有一定的隨意性。這種判斷體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)處理中,便形成了不同的處理方法,產(chǎn)生了不同的會(huì)計(jì)信息,最終也就影響了會(huì)計(jì)信息的使用者。所以,凡是與謹(jǐn)慎性原則有關(guān)的主觀處理而形成的報(bào)表數(shù)據(jù),都應(yīng)在報(bào)表附注中加以詳細(xì)說明,使謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用對會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性以及可比性的影響降到最低,使會(huì)計(jì)信息使用者能夠通過這些會(huì)計(jì)信息做出更為明智的經(jīng)濟(jì)決策。

2.注重運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)“度”的把握

謹(jǐn)慎性原則的初衷是減少會(huì)計(jì)處理中的過度激進(jìn),以產(chǎn)生更為穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息。而謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用,有賴于會(huì)計(jì)人員的主觀決斷。所以,要使謹(jǐn)慎性原則發(fā)揮出最大的效用,必須提高對該原則運(yùn)用的水平。而對該原則運(yùn)用水平的優(yōu)劣,在很大程度上又取決于對它運(yùn)用程度,也就是“度”的問題。

謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用不足會(huì)影響其效用;運(yùn)用過度也會(huì)因過猶不及而不能將其效用最大化,使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果無法被精確地揭示,從而使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)受到誤導(dǎo)。所以,運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的關(guān)鍵是把握這個(gè)“度”字:綜合地權(quán)衡可靠性原則、相關(guān)性原則以及可比性原則,使謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮,同時(shí)將其自身的缺陷約束在一個(gè)最小的范圍內(nèi)。

3.提高會(huì)計(jì)人員的主觀判定能力

篇3

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；問題對策

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的相關(guān)內(nèi)容

1.會(huì)計(jì)質(zhì)量要求的概念。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，是人們在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過會(huì)計(jì)工作獲得的價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的數(shù)據(jù)和資料。會(huì)計(jì)信息作為一種重要的社會(huì)資源，是管理者、投資者、債權(quán)人以及社會(huì)有關(guān)部門改善經(jīng)營管理、評價(jià)財(cái)務(wù)狀況、做出投資決策、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要依據(jù)。因此，依法規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，直接關(guān)系到市場經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)轉(zhuǎn)。根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定，它包括可靠性，相關(guān)性，可理解性，可比性，實(shí)質(zhì)重于形式，重要性，謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。其中，可靠性，相關(guān)性，可理解性和可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式，重要性，謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的次級質(zhì)量要求，是對可靠性，相關(guān)性，可理解性和可比性等首要質(zhì)要求的補(bǔ)充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項(xiàng)進(jìn)行處理進(jìn)，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會(huì)計(jì)處理原則。另外，及時(shí)性還是會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時(shí)披露的時(shí)間。

2.會(huì)計(jì)質(zhì)量要求的內(nèi)容。(1)可靠性。可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整：(2)相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價(jià)或者預(yù)測；(3)可理解性。可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用：(4)可比性。可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比，這主要包括同一企業(yè)不同時(shí)期可比性，不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比：(5)實(shí)質(zhì)重于形式。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)；(6)重要性。重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)；(7)謹(jǐn)慎性。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用；(8)及時(shí)性。及時(shí)性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問題

1.事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)不重視會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)沒有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞直接影響了單位行政支出的考核、行政業(yè)績的考核和單位的預(yù)算等，對于單位的日常費(fèi)用和專項(xiàng)資金的管理具有搜集基礎(chǔ)信息的作用和進(jìn)行管理的基本依據(jù)。不能重視會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，造成了單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在了諸多問題。

2.會(huì)計(jì)信息失真。此問題的存在主要是不符合可靠性的要求，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算過程使用的原始數(shù)據(jù)不真實(shí)；加工處理必須不符合會(huì)計(jì)政策；經(jīng)過加工處理的數(shù)據(jù)、信息經(jīng)任何第三者在采用相同的原則、程序和方法驗(yàn)證的情況下，結(jié)果不一致的現(xiàn)象，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息與實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不一致，會(huì)計(jì)信息不可以真實(shí)的、完整的、中立的反映單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

3.會(huì)計(jì)信息不易理解、不可比、不相關(guān)。此問題主要是不符合理解性、可比性、相關(guān)性的要求。事業(yè)單位提供給會(huì)計(jì)信息使用者的會(huì)計(jì)信息不易于理解，不利于單位依會(huì)計(jì)信息比較單位不同時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況等、不利于單位依據(jù)會(huì)計(jì)信息與其他單位進(jìn)行橫向的比較，不符合會(huì)計(jì)信息使用者的要求。

4.會(huì)計(jì)信息不符合及時(shí)性、實(shí)質(zhì)性、重要性和謹(jǐn)慎性的要求。事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算的過程中往往看不透經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)而只是反映業(yè)務(wù)的表面現(xiàn)象；不能夠區(qū)分哪些會(huì)計(jì)信息的重要和次要往往所以問題一起抓不僅嚴(yán)重浪費(fèi)了單位的人力物力資源也使會(huì)計(jì)信息毫無重點(diǎn)；不能科學(xué)的估計(jì)單位的資產(chǎn)和收益、負(fù)債和費(fèi)用。另外，極個(gè)別單位濫用謹(jǐn)慎性原則設(shè)置秘密準(zhǔn)備。

三、解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在問題的措施

1.強(qiáng)化事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重視。單位的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對于單位的財(cái)務(wù)管理工作和單位的全面管理工作具有重要的影響，重視涉及單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的財(cái)務(wù)工作和其他工作等，努力提高單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。事業(yè)單位應(yīng)該通過：(1)宣傳和嚴(yán)格貫徹、實(shí)施《會(huì)計(jì)法》及其相關(guān)法規(guī)，并對于弄虛作假和違法亂紀(jì)行動(dòng)但不怠行為給予嚴(yán)格處理并通報(bào)批評。(2)建立檢查單位財(cái)務(wù)管理體制。主要包括：賬戶體系建立、會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制、賬務(wù)處理流程、企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)報(bào)表編制、計(jì)量和計(jì)價(jià)制度、臺(tái)賬制度、監(jiān)督及審計(jì)制度等內(nèi)部控制制度，并使之有效實(shí)施，治理會(huì)計(jì)信息失真問題才具備了必要的條件，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才能落到實(shí)處。(3)強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置、編制、登記賬簿，正確進(jìn)行成本核算，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，做到賬表相符，報(bào)表準(zhǔn)確、可靠，可以驗(yàn)證。在當(dāng)前情況下，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，使證、賬、表的業(yè)務(wù)處理及會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任制，使之分工科學(xué)合理，職責(zé)分明。同時(shí)應(yīng)改進(jìn)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的達(dá)標(biāo)升級活動(dòng)，促進(jìn)會(huì)計(jì)行為規(guī)范化。(4)提高單位領(lǐng)導(dǎo)的法律意識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德和專業(yè)技術(shù)。企業(yè)負(fù)責(zé)人法律意識(shí)增強(qiáng)了，不僅可以有效避免會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生，還有利于會(huì)計(jì)人員依法設(shè)賬、依法算賬、依法理財(cái)，提供質(zhì)量優(yōu)良的會(huì)計(jì)信息。提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必須堅(jiān)持以人為本的原則，注重加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的政治思想教、職業(yè)道德教育和財(cái)經(jīng)法規(guī)教育，努力提高會(huì)計(jì)人員政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能為有效防范會(huì)計(jì)信息失真提供基礎(chǔ)的保證。(5)加快會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。加快會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，不僅有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還有利于提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值――大大提高會(huì)計(jì)信息的傳遞速度，為使用者及時(shí)了解會(huì)計(jì)信息提供了方便。

3.提高會(huì)計(jì)信息的可理解性、可比性、相關(guān)性。財(cái)務(wù)人員應(yīng)清晰明了的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表等，如會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、清晰，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，必須做到依據(jù)合法，賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚，文字摘要明確，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，項(xiàng)目間的勾稽關(guān)系清楚，項(xiàng)目完整，數(shù)字準(zhǔn)確，以此提高會(huì)計(jì)信息的可理解性。財(cái)務(wù)人員應(yīng)在保證會(huì)計(jì)信息可靠性的同時(shí)盡可能的采用與相同或相似的單位統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算方法，并不隨意變更，以保證會(huì)計(jì)信息的可比性。財(cái)務(wù)人員應(yīng)了解會(huì)計(jì)信息使用者的使用意圖，有效地整理會(huì)計(jì)信息，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策、預(yù)算、監(jiān)管等需要。

4.提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、實(shí)質(zhì)性、重要性和謹(jǐn)慎性。財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，避免工作一拖再拖現(xiàn)象的發(fā)生；財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分利用自己的職業(yè)判斷能力來透過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)并進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)處理；財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)單位的發(fā)展需要和財(cái)務(wù)管理的客觀需求等來劃分會(huì)計(jì)信息的重要性，并在實(shí)際的財(cái)務(wù)工作中重點(diǎn)關(guān)注單位的重要會(huì)計(jì)信息，但對次要的會(huì)計(jì)信息也要正確的進(jìn)行處理；財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分運(yùn)用職業(yè)判斷能力對于企業(yè)的資產(chǎn)和收益、負(fù)債和費(fèi)用可能發(fā)生的增加和減少進(jìn)行合理的判斷；單位絕對不應(yīng)該設(shè)立秘密準(zhǔn)備進(jìn)行資金帳外循環(huán)，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)統(tǒng)一核算。

參考文獻(xiàn)

[1]我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問題及解決的對策，《長三角》，2009(9)

篇4

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量特征；建議

改革開放以來，我國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，取得了舉世矚目的輝煌，我國現(xiàn)在已變?yōu)槭澜绲诙蠼?jīng)濟(jì)體。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開黨和國家的正確領(lǐng)導(dǎo)，離不開國家的宏觀調(diào)控，當(dāng)然經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也離不開各類銀行的強(qiáng)有力的支持。目前我國的商業(yè)銀行中已經(jīng)形成了中國工商銀行、中國建設(shè)銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行四大國有商業(yè)銀行為首，各類股份合作制銀行、城市商業(yè)銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行等各類銀行主體齊頭并進(jìn)的良好局面。銀行的健康發(fā)展，關(guān)系到國家經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。銀行業(yè)的發(fā)展對整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展具有極其重要的意義。衡量各大銀行發(fā)展的重要指標(biāo)就是對銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行探討，就是對銀行披露的各種財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析。本文重點(diǎn)對銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行探討。

一、我國銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范中對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求

銀行業(yè)作為一群特殊的會(huì)計(jì)主體，對其會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范尤其特殊。國際上巴塞爾委員會(huì)對金融業(yè)的監(jiān)管出臺(tái)了一系列的標(biāo)準(zhǔn)和建議，得到各國的青睞，關(guān)于銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的文件有1998年的《增強(qiáng)銀行透明度》和《衍生產(chǎn)品及交易監(jiān)管信息框架》，以及1999年的新《巴塞爾資本協(xié)議》。

我國做為新興市場經(jīng)濟(jì)國家，銀行業(yè)發(fā)展迅速，國家政府部門也及時(shí)出臺(tái)了相關(guān)的法規(guī)政策對銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征提出了要求。2006年出臺(tái)的新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對所有的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在第二章中的第十二條到第十九條進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)范。概括起來會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)當(dāng)滿足以下要求：可靠性，相關(guān)性，可理解性，可比性，實(shí)質(zhì)重于形式，重要性，謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。這些要素要求是我國新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對所有企業(yè)的信息質(zhì)量特征的基本性的規(guī)定，當(dāng)然對銀行業(yè)也適用。當(dāng)然新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有對銀行等金融企業(yè)特點(diǎn)對會(huì)計(jì)信息的特征進(jìn)行專門的研究，所給出的信息特征也只是簡單的描述。

2007年7月3日銀監(jiān)會(huì)的《商業(yè)銀行信息披露辦法》是我國對銀行信息披露的最新規(guī)范。《商業(yè)銀行信息披露辦法》第三條規(guī)定“商業(yè)銀行應(yīng)按照本辦法規(guī)定披露信息。本辦法規(guī)定為商業(yè)銀行信息披露的最低要求。商業(yè)銀行可在遵守本辦法規(guī)定基礎(chǔ)上自行決定披露更多信息。”和第五條規(guī)定“商業(yè)銀行應(yīng)遵循真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和可比性的原則，規(guī)范地披露信息。”，為商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露規(guī)定了最低標(biāo)準(zhǔn)。

顯然國家對銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量都做了必要地要求以及對信息質(zhì)量的披露做了嚴(yán)格的規(guī)定。總之無論是巴塞爾委員會(huì)還是我國對銀行業(yè)的信息披露質(zhì)量特征都做了較深的研究。

二、完善我國銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的構(gòu)想

在分析、研究、借鑒國內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)對銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征取得成果的基礎(chǔ)上，在遵守我國相關(guān)的規(guī)章制度的前提下，結(jié)合銀行業(yè)的特殊性，提高和完善我國銀行業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在此筆者和廣大的同仁進(jìn)行探討。

1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必備的兩個(gè)條件

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必備的兩個(gè)約束條件，一是可理解性，二是成本效益原則。

可理解性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必備的核心條件。可理解性就是要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息清晰明了，易于理解，能夠讓相關(guān)利益者比較容易地理解其表達(dá)的真實(shí)意思。銀行業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者包括投資者，廣大的儲(chǔ)戶，及債務(wù)人等。相對于廣大的儲(chǔ)戶來說，他們的理解能力參差不齊，此外銀行企業(yè)本來就存在業(yè)務(wù)復(fù)雜、種類繁多，業(yè)務(wù)更新快的特點(diǎn)，對一般人來說要想完整理解銀行業(yè)的會(huì)計(jì)信息是有一定難度的。所以，銀行業(yè)的會(huì)計(jì)信息要考慮到不同利益相關(guān)者的理解能力。銀行業(yè)的會(huì)計(jì)信息的可理解性和其他行業(yè)比就顯得更加重要。

成本效益原則是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的一大經(jīng)濟(jì)約束條件。成本效益原則是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最重要的一條原則，企業(yè)的目標(biāo)就是利潤最大化，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)只有獲得的收益大于所付出的成本的時(shí)候，此方案才是可取的。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平也應(yīng)當(dāng)符合這一原則。只有當(dāng)成本小于所獲得的收益時(shí)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施才是可行的。在這里，收益和成本的關(guān)系當(dāng)然不是局限于銀行本身，而是應(yīng)該站在全社會(huì)的角度，能夠?yàn)樯鐣?huì)創(chuàng)造價(jià)值的角度來看，不應(yīng)該限于個(gè)別的商業(yè)銀行。因?yàn)檎驹谏虡I(yè)的銀行的角度，只要提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就有可能增加銀行的成本。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目標(biāo)

會(huì)計(jì)信息的總體目標(biāo)就是對利益相關(guān)者有用。利益相關(guān)者使用會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)就是能從會(huì)計(jì)信息中獲得有用的信息。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征都應(yīng)該圍繞對使用者的決策是否有用為核心。會(huì)計(jì)信息是否能夠滿足利益相關(guān)者的需要，總的來看，就是取決于會(huì)計(jì)信息是否真的有用。銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息的有用性必須考慮到銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的組成以及他們決策的特殊性。銀行業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者數(shù)量龐大，絕非普通的工商企業(yè)可比，構(gòu)成也復(fù)雜。銀行業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者除了投資人、債權(quán)人、政府部門之外，還有全社會(huì)廣大的客戶群體，客戶群體構(gòu)成了銀行業(yè)信息使用者的主體。所以，銀行會(huì)計(jì)信息的提供也應(yīng)當(dāng)考慮不同利益相關(guān)者的不同需求。例如，銀行的大多數(shù)客戶關(guān)注的是銀行的資產(chǎn)質(zhì)量、支付利息的能力等信息，而監(jiān)管當(dāng)局主要了解的是銀行的風(fēng)險(xiǎn)狀況、貸款的質(zhì)量、資本充足度等。

商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息能滿足信息使用者的不同需求，會(huì)計(jì)信息才算上是合格的，有用的。

三、關(guān)鍵質(zhì)量特征

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)當(dāng)將透明度作為關(guān)鍵的質(zhì)量特征，雖然相關(guān)的法規(guī)政策沒有要求銀行必須將透明度作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。透明度可以這樣的定義：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的和銀行業(yè)相關(guān)信息披露的要求，采取一種得到普遍認(rèn)可的方式，通過各種公共媒體，能夠讓會(huì)計(jì)信息使用者及時(shí)、方便的獲取全面、公允、可靠、真實(shí)、及時(shí)、可比、重要的會(huì)計(jì)信息，并能夠據(jù)此熟悉與評價(jià)銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量及相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

將會(huì)計(jì)信息的透明度作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的關(guān)鍵特征是對銀行業(yè)會(huì)計(jì)理論和一般意義上的會(huì)計(jì)信息披露要求的進(jìn)一步發(fā)展。這對于我國改進(jìn)和完善銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度，提高銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量有極其重要的理論意義。會(huì)計(jì)信息透明度是一個(gè)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征綜合、全面的概念，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與執(zhí)行、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、信息披露和監(jiān)管。會(huì)計(jì)透明度應(yīng)當(dāng)包含以下兩層含義：一、透明的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等質(zhì)量特征，透明程度需要考慮上述八個(gè)方面的要求。二、會(huì)計(jì)信息的使用者能夠方便、快捷、高效、低成本的獲得能夠反映銀行業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)水平的信息。

四、重要質(zhì)量特征的構(gòu)建

可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性、可比性、重要性、謹(jǐn)慎性是對質(zhì)量特征的透明度的進(jìn)一步細(xì)化。具體應(yīng)當(dāng)包括如下內(nèi)容。

1.可靠性和相關(guān)性

可靠性要求會(huì)計(jì)信息必須是真實(shí)客觀的。會(huì)計(jì)要素計(jì)量的結(jié)果與它的反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易事項(xiàng)一致。對銀行業(yè)來講，金融業(yè)務(wù)及信息復(fù)雜多樣，要可靠的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易事項(xiàng)顯得尤為重要。此外，銀行業(yè)的交易幾乎都是“無形”的，如何真實(shí)客觀的表達(dá)，變得十分復(fù)雜。我們可以認(rèn)為，當(dāng)會(huì)計(jì)信息沒有明顯的遺漏和重要的錯(cuò)誤，能夠真實(shí)合理的反映其反映的事實(shí)，以供利益相關(guān)者使用，信息就是可靠的。

相關(guān)性指的是會(huì)計(jì)信息所反映的情況與利益相關(guān)者使用的目的相關(guān)聯(lián)。通常認(rèn)為會(huì)計(jì)信息應(yīng)該與使用者的決策相關(guān)，或者至少能夠影響使用者的決策能力。銀行業(yè)應(yīng)當(dāng)披露更廣泛的信息。因?yàn)殂y行業(yè)業(yè)務(wù)繁雜，所開展的業(yè)務(wù)也越來越雜，兼營和混合經(jīng)營日趨普遍，使銀行業(yè)的業(yè)務(wù)比普通工商業(yè)更加復(fù)雜多變。只有努力掌握好相關(guān)性，以恰當(dāng)?shù)姆绞脚侗M可能多的銀行業(yè)的相關(guān)信息，才能滿足不同使用者的要求。

當(dāng)然可靠性和相關(guān)性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的本質(zhì)要求。當(dāng)兩者發(fā)生沖突時(shí)，相關(guān)性必須服從可靠性，以可靠性為核心。再多的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性也是以可靠性為前提和基礎(chǔ)的。

2.謹(jǐn)慎性和重要性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。銀行等金融企業(yè)具有金融資產(chǎn)眾多、資金流量大、風(fēng)險(xiǎn)高、社會(huì)影響大的特點(diǎn)，在其財(cái)務(wù)報(bào)告中強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性具有重要的意義。謹(jǐn)慎性實(shí)際可看做可靠性的進(jìn)一步延伸，謹(jǐn)慎性是對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性的進(jìn)一步外延。

重要性要求企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。也就是要求那些比較重要的項(xiàng)目做詳盡的披露。重要性是對會(huì)計(jì)信息披露的一個(gè)補(bǔ)充限制。銀行業(yè)信息數(shù)量大，會(huì)計(jì)信息存在多余的問題，如把任何信息都予以披露，必然會(huì)對重要的信息產(chǎn)生沖擊，削弱其他重要信息的關(guān)注度。重要性沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各銀行應(yīng)根據(jù)自己業(yè)務(wù)的具體情況，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)對重要性做出披露。鑒于銀行業(yè)務(wù)的復(fù)雜多變、數(shù)量巨大，因此應(yīng)當(dāng)充分利用重要性原則，對什么信息詳細(xì)披露，什么信息簡單披露做出合理的安排。重要性也可以看做是相關(guān)性的延伸，是對可靠的信息做充分而不多余的披露。

3.及時(shí)性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式

及時(shí)性要求企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告，不得提前和延遲。及時(shí)性對會(huì)計(jì)信息的影響極大，過期的信息很可能對信息使用者沒有了使用價(jià)值。尤其是對銀行業(yè)來說，每天資金流動(dòng)量極大，交易速度非常迅捷，資金營運(yùn)周轉(zhuǎn)飛快，必須對相關(guān)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行及時(shí)的披露。

可比性。可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。對銀行業(yè)而言，相同規(guī)模與類型的銀行相比才有意義。

本文認(rèn)為以決策的有用性為銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的目標(biāo)，將透明度作為關(guān)鍵的質(zhì)量特征，將可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性作為一些重要的質(zhì)量特征。如何將會(huì)計(jì)透明度的抽象特征轉(zhuǎn)變?yōu)榭闪炕馁|(zhì)量特征，以及如何將會(huì)計(jì)透明度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中的可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性相互聯(lián)系起來是銀行業(yè)未來會(huì)計(jì)信息披露的重中之重。

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篇5

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)金流量 利益相關(guān)者 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

（一）可靠性、相關(guān)性

可靠性要求企業(yè)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)作為確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告的依據(jù)，做到各會(huì)計(jì)要素及其他有關(guān)信息的如實(shí)反映，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息與利益相關(guān)者經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，具有反饋和預(yù)測價(jià)值。可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息最主要的質(zhì)量要求，不可靠的會(huì)計(jì)信息會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者做出不經(jīng)濟(jì)決策，而會(huì)計(jì)信息使用者不能根據(jù)不相關(guān)的會(huì)計(jì)信息做出決策。因此只有同時(shí)滿足可靠性和相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息才是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

（二）可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息清晰明了，以便會(huì)計(jì)信息使用者理解和使用。可理解性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)要求，是可靠性及相關(guān)性正常發(fā)揮作用的前提。

（三）可比性、及時(shí)性和實(shí)質(zhì)重于形式

可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息在同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間可比（縱向可比性），不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比（橫向可比性），針對相同的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)處理方法，不得隨意變更會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)信息使用者可以根據(jù)兩組會(huì)計(jì)信息的比較進(jìn)行決策，體現(xiàn)了相關(guān)性和可靠性。及時(shí)性要求企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告，不得提前或延后，確保會(huì)計(jì)信息的收集、處理及傳遞的時(shí)效性。相關(guān)及可靠的會(huì)計(jì)信息一定要滿足及時(shí)性的要求。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告，例如融資租入的固定資產(chǎn)企業(yè)能夠控制其未來的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)該視為承租企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬。實(shí)質(zhì)重于形式也是可靠性的一種體現(xiàn)。由此可見，可比性、及時(shí)性和實(shí)質(zhì)重于形式是會(huì)計(jì)信息的補(bǔ)充質(zhì)量要求，對可靠性和相關(guān)性起輔助作用。

（四）重要性、謹(jǐn)慎性

重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息反映所有與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量有關(guān)的重要交易和事項(xiàng)，這些交易及事項(xiàng)足于影響會(huì)計(jì)信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。企業(yè)只需要詳細(xì)披露重要的會(huì)計(jì)信息，不必對所有的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行詳細(xì)披露。謹(jǐn)慎性也稱穩(wěn)健性，指企業(yè)對交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告過程中持有謹(jǐn)慎態(tài)度，不高估資產(chǎn)或收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用。由此可見，重要性及謹(jǐn)慎性是會(huì)計(jì)信息的約束性要求，對可靠性和相關(guān)性起約束性作用。

綜上所述，可靠性及相關(guān)性是最主要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，其余六項(xiàng)要求都是為可靠性及相關(guān)的。所以可靠性及相關(guān)性可以選為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

二、利益相關(guān)者會(huì)計(jì)信息需求

企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者是企業(yè)所有的利益相關(guān)者，不同的利益相關(guān)者有著不同的會(huì)計(jì)信息需求。投資者關(guān)注的是資本的保值與增值、企業(yè)的盈利性與風(fēng)險(xiǎn)性，債權(quán)人關(guān)注的是企業(yè)的長短期償債能力，管理人員關(guān)注的是企業(yè)的經(jīng)營管理狀況、綜合經(jīng)營業(yè)績，如企業(yè)的盈利能力、償債能力等等。普通員工關(guān)注的是企業(yè)的經(jīng)營狀況、發(fā)展前景及職工福利等等。政府部門主要關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性，經(jīng)營的合法性與舞弊的可能性。雖然不同的利益相關(guān)者對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的側(cè)重點(diǎn)有所不同，但是都很重視會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性及相關(guān)性要求。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)

注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性及公允性提供合理保證并發(fā)表審計(jì)意見，會(huì)計(jì)信息使用者可以根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的類型來判斷會(huì)計(jì)信息的可靠性，并作為可靠性的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

眾所周知，企業(yè)的現(xiàn)金流量是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)確定的，它可以排除權(quán)責(zé)發(fā)生制涉及會(huì)計(jì)估計(jì)的影響。根據(jù)不同利益相關(guān)者對會(huì)計(jì)信息需求的不同，基于現(xiàn)金流量視角可以從現(xiàn)金流量的償債能力、支付能力及盈利質(zhì)量三個(gè)方面來評價(jià)相關(guān)性，進(jìn)而評價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。

（一）償債能力

1.現(xiàn)金比率。現(xiàn)金比率為現(xiàn)金與流動(dòng)負(fù)債的比率。現(xiàn)金包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，從現(xiàn)金流量表“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額”項(xiàng)目獲取數(shù)據(jù)。該指標(biāo)數(shù)據(jù)越大，說明流動(dòng)負(fù)債的現(xiàn)金資產(chǎn)保證程度越高，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。

2.經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金比率。經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金比率為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額與流動(dòng)負(fù)債的比率。該指標(biāo)數(shù)據(jù)越大，說明流動(dòng)負(fù)債的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金資產(chǎn)保障程度越高，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。

3.到期債務(wù)本息償付比率。到期債務(wù)本息償付比率為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額與本期到期債務(wù)本息的比率。該指標(biāo)數(shù)據(jù)越大，說明經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金支付本期到期債務(wù)本息的程度越高，長期償債能力越強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高，該指標(biāo)的理想值應(yīng)該大于1。

4.利息現(xiàn)金流量保障倍數(shù)。利息現(xiàn)金流量保障倍數(shù)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額與利息費(fèi)用的比率。該指標(biāo)數(shù)據(jù)更加穩(wěn)健保守，值越大償債能力越強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。

（二）支付能力

1.股利現(xiàn)金保證比率。股利現(xiàn)金保證比率為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額與現(xiàn)金股利的比率。該比率越高，支付現(xiàn)金股利的保證度越高，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。

2.現(xiàn)金充分性比率。現(xiàn)金充分性比率為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額之和與債務(wù)償還額、資本性支出額、支付股利及利息額之和的比率。該比率必須要保持1以上，才能滿足支付各項(xiàng)現(xiàn)金的需要。該比值越大于1，現(xiàn)金越充裕，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就越高。

3.每股經(jīng)營現(xiàn)金流量。每股經(jīng)營現(xiàn)金流量為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額與發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)的比率。該比率越大，說明企業(yè)進(jìn)行資本支出和支付股利的能力越強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。

（三）盈利質(zhì)量

1.凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額與平均凈資產(chǎn)的比率。該指標(biāo)能夠剔除提前確認(rèn)收益而長期未收現(xiàn)的影響，比凈資產(chǎn)收益率更能反映企業(yè)的盈利質(zhì)量。該比值越大，盈利質(zhì)量越好，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。

2.全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額與平均總資產(chǎn)的比率。該指標(biāo)能夠反映企業(yè)利用資產(chǎn)獲取現(xiàn)金的能力，比值越大，則企業(yè)資產(chǎn)獲取現(xiàn)金的能力越強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。

3.盈利現(xiàn)金比率。盈利現(xiàn)金比率為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額與凈利潤的比率。該指標(biāo)反映企業(yè)每實(shí)現(xiàn)1單位的凈利潤，來自于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的凈額的支撐份額。如果比值小于1則表明凈利潤中有未收現(xiàn)的收入。該比值越大，盈利質(zhì)量越好，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。

4.銷售獲現(xiàn)比率。銷售獲現(xiàn)比率為銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與營業(yè)收入的比率。該指標(biāo)能夠反映企業(yè)通過銷售商品及提供勞務(wù)獲取現(xiàn)金的能力，該比值越接近1，說明企業(yè)的銷售形勢越好，信用政策越合理，盈利質(zhì)量越好，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。

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