稅法的核心要素精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇稅法的核心要素，期待它們能激發您的靈感。

篇1

常設機構原則是國際稅收協定中用以協調居住國和來源地國在跨國營業利潤征稅權的標準。在稅收協定中，常設機構一般包括（1）固定交易地點，例如一個分支機構、辦事處或者一個工廠。（2）在來源地的獨立人的活動，只要該人慣常性地行使包括簽訂合同在內的各項權利。

2電子商務對常設機構原則的挑戰

從常設機構的發展歷史看，不論常設機構概念作任何發展，物的要素（固定營業場所）和人的要素（營業人）始終是常設機構的兩個核心要素。而電子商務的出現給這兩個核心要素都提出了新的挑戰，圍繞這兩個核心要素來分析跨國電子商務活動中的常設機構。

2.1物的要素的分析

（1）在傳統的商務活動中，企業開展營業活動的營業場所都有雇員的存在，雇員在營業場所中為企業處理各種營業事務，然而，在電子商務活動中，所有的商務活動都是由服務器或網址自動完成的，不必在來源國保留任何雇員，因此，某一外國企業在來源國擁有或使用的服務器或網址，難以構成一個營業場所。

（2）在線交易是一種全新的商業運作模式，其動作媒介不是有形的營業場所，而是虛擬的數字化空間，除了在客戶所在國擁有或租用服務器外，不再需要在客戶所在國建立任何形式的有形存在。而網址和服務器具有很強的流動性。很難認定服務器或網址在空間上和時間上是“固定的”。

（3）服務器和網址的活動可否作為準備性或輔活動以外的營業活動也難以認定。服務器和網址可以自動完成各種功能，例如廣告、收發訂單、收款、儲蓄和發送數字化資料以及這些功能的綜合等。對于稅務當局來說，在技術還不是很發達的情況下，很難追蹤到服務器和網址實際交易的情況，因而服務器和網址的交易活動是否可以作為準備性或輔活動以外的營業活動也是模糊不定的。

2.2人的要素的分析——網絡提供商是否構成營業人的問題

根據OECD稅收協定范本和UN稅收協定范本的規定，該人在以下兩種情況下可以構成常設機構：①在締約國另一方代表企業進行準備性或輔活動以外的活動，并且有權以企業的名義簽訂合同并且經常行使這種權利（即締約人）；②雖然沒有締約權，但是經常在締約國另一方保存貨物或商品的庫存，并且代表企業經常從該庫存中交付貨物或商品（及交付貨物人）。

通常情況下，網絡提供商在來源國建立服務器提供各種形式的網絡服務，特別是進入國際互聯網的訪問服務。相對于銷售商而言，網絡提供商是按照自己的營業常規進行營業活動，其地位是完全獨立的。有鑒于此，即使某一網絡提供商向銷售商提供維持網址的服務器，使得銷售商得以在來源國開展銷售活動，被視為一種活動，那么，該網絡提供商也應當為處于獨立地位人。根據營業人構成常設機構的理論，獨立地位人只有在沒有按照其營業常規進行營業活動時，才可以構成被企業的常設機構，此類活動與其自身從事的

網絡提供服務完全不同，顯然非其行業慣例，而是超出其營業活動常規。

3解決跨境電子商務稅收管轄困境的對策

正如有學者認為：“應該突破傳統的以非居民在境內具有某種固定或者有形的物理存在，作

為行使來源地稅收管轄權前提的觀念，尋求更能在網絡數字信息時代下反映經濟交易聯系和營業實質的來源地課稅連接因素，而不宜試圖在傳統的那些固定、有形的物理存在的概念框架內摸索電子商務交易存在的標記。”

3.1虛擬性常設機構

虛擬性常設機構方案從常設機構本質涵義出發，更強調的是在電子商務交易方式下納稅人與來源地國是否構成了實質性的經濟聯系。隨著商業流動性增強，技術進一步發展，常設機構原則的固定營業場所要求反而極大地限制來源國稅收管轄權，這違背了“經濟忠誠”原則，應對常設機構重新界定，并達到如下效果：（1）在經濟忠誠和相當的基礎上對全球電子商務進行征稅；（2）在（1）的基礎上，為了區分商業主流以及輔商業活動提供通用的標準，并使得新的來源征稅標準為國際企業界以及各國（凈輸入國與凈輸出國）接受。

3.2基于消費地經濟存在標準

加拿大女王大學教授ArthurJ.cockfield在其發表的《數字生物圈中的稅收政策設計：稅法在Internet環境下如何變革》提出了一個“數字生物圈”模型，深刻分析了網絡、計算機空間、傳統稅法規范和稅法（基于網絡的稅法）在網絡環境下的互動關系，并指出了未來稅法的改革方向——基于消費地經濟存在標準（economicpresencetest）確定跨境電子商務的稅收管轄權。

ArthurJ.cockfield教授認為，制定跨境電子商務的稅法規范，要充分考慮網絡、計算機空間、傳統稅法三者之間的互動關系。未來稅法或者稅法變革的努力方向應遵循以下原則：（1）確立一個稅收體系以便政府能夠有效地獲得穩定的稅收收入并保證公共產品開支；（2）稅法改革還要照顧到傳統稅法的穩定性要求，結合網絡的特點，努力維護現行稅制；（3）未來稅法變革要堅持稅收中性原則：一方面不應對在線交易方式征收歧視性稅收，另一方面有要強調對在線交易的有效征稅，避免利用計算機空間避稅的盛行；（4）此外，未來稅法的改革應該促進稅法的簡單化，避免給納稅人帶來過高的守法成本，維護跨境電子商務的快速發展。

在此基礎上，ArthurJ.cockfield教授提出了基于消費地經濟存在標準來確定跨境電子商務稅收管轄權。該理論主張：不要試圖通過認定計算機服務器構成常設機構的辦法來解決Internet帶來的稅法困境，相反，要創建規則以確保電子商務的進口國基于一定的在線貨物數量和服務的進口數量（如100萬美元以上）有權對相應的納稅人征稅。即按照實際的消費數量這一經濟的標準來分配國際所得稅收管轄權，以替代傳統的常設機構這一實體存在標準來適應Internet環境。

3.3觀點述評與對策建議

（1）常設機構的概念應予保留，但應賦予其新的實質內涵。

首先，在內涵方面，常設機構概念可以適用于跨境電子商務活動。常設機構概念在國際稅法上的意義在于表明非居民的營業活動與來源地國存在著實質性的經濟聯系。而在跨境電子商務環境下，雖然傳統的以物理形式表現出來的實質性聯系不再存在，但銷售商的活動仍是在來源國進行，與來源國仍然存在著實質性的經濟聯系。其次，在形式方面，也有其適用性。常設機構概念產生和發展的歷史啟示我們,現行的作為協調居住國與來源國在跨國營業所得征稅權益沖突的平衡器的常設機構概念,本身是一個開放的概念,其內涵和外延也是隨著跨國經濟交易活動的范圍和形式的變化而不斷發展的。常設機構概念從其歷史來看也是一個與時俱進的概念，根據跨國經濟活動的范圍和形式的發展而變化。例如，常設機構概念根據營業活動的形式，不再是僅僅由外國投資者在東道國設立場所、機構直接從事營業活動，通過東道國的機構、人員從事營業活動也十分普遍時，常設機構概念的范圍也由原來以固定營業場所為核心要素與以人為核心要素構成常設機構并重的局面。網絡技術帶來的跨國經濟活動形式的革命，正是推動常設機構概念發展的良好契機。

（2）降低常設機構的要求，取消常設機構概念中對跨境電子商務活動“固定營業場所”的限制，而將“實質性聯系”適用于跨境電子商務活動。

“固定營業場所”是一種適應于傳統商務形式的概念，在電子商務中卻失去了其存在的意義。在電子交易中，一般情況下，網址是當事人訂立合同、付款、完成交付的虛擬場所，其在電子商務交易中的作用相當于“固定營業場所”在傳統交易中的作用。而對于網址存在于哪個服務器上，該服務器的地理位置或者其服務器的擁有者這些情況，買方是不會注意的，也不會影響交易的進行。而且網址在許多國家是可見的或者是可以訪問的，效果就如同在這些國家分別設立了營業場所，其活動如果滿足“從事營業活動”以及質、量上的要求，就可以構成在有關國家設立的常設機構。同時，鑒于電子商務缺乏登記要求的特點，網址轉讓頻繁且無登記要求，因此認定常設機構，不要求外國銷售商對其使用的網址存在所有、租賃或其他支配關系，只要其實際使用了該網址即可。

篇2

關鍵詞：常設機構；電子商務；稅收管轄權

中圖分類號：D92文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2007）10-0226-02

1常設機構原則

常設機構原則是國際稅收協定中用以協調居住國和來源地國在跨國營業利潤征稅權的標準。在稅收協定中，常設機構一般包括（1）固定交易地點，例如一個分支機構、辦事處或者一個工廠。（2）在來源地的獨立人的活動，只要該人慣常性地行使包括簽訂合同在內的各項權利。

2電子商務對常設機構原則的挑戰

從常設機構的發展歷史看，不論常設機構概念作任何發展，物的要素（固定營業場所）和人的要素（營業人）始終是常設機構的兩個核心要素。而電子商務的出現給這兩個核心要素都提出了新的挑戰，圍繞這兩個核心要素來分析跨國電子商務活動中的常設機構。

2.1物的要素的分析

（1）在傳統的商務活動中，企業開展營業活動的營業場所都有雇員的存在，雇員在營業場所中為企業處理各種營業事務，然而，在電子商務活動中，所有的商務活動都是由服務器或網址自動完成的，不必在來源國保留任何雇員，因此，某一外國企業在來源國擁有或使用的服務器或網址，難以構成一個營業場所。

（2）在線交易是一種全新的商業運作模式，其動作媒介不是有形的營業場所，而是虛擬的數字化空間，除了在客戶所在國擁有或租用服務器外，不再需要在客戶所在國建立任何形式的有形存在。而網址和服務器具有很強的流動性。很難認定服務器或網址在空間上和時間上是“固定的”。

（3）服務器和網址的活動可否作為準備性或輔活動以外的營業活動也難以認定。服務器和網址可以自動完成各種功能，例如廣告、收發訂單、收款、儲蓄和發送數字化資料以及這些功能的綜合等。對于稅務當局來說，在技術還不是很發達的情況下，很難追蹤到服務器和網址實際交易的情況，因而服務器和網址的交易活動是否可以作為準備性或輔活動以外的營業活動也是模糊不定的。

2.2人的要素的分析――網絡提供商是否構成營業人的問題

根據OECD稅收協定范本和UN稅收協定范本的規定，該人在以下兩種情況下可以構成常設機構：①在締約國另一方代表企業進行準備性或輔活動以外的活動，并且有權以企業的名義簽訂合同并且經常行使這種權利（即締約人）；②雖然沒有締約權，但是經常在締約國另一方保存貨物或商品的庫存，并且代表企業經常從該庫存中交付貨物或商品（及交付貨物人）。

通常情況下，網絡提供商在來源國建立服務器提供各種形式的網絡服務，特別是進入國際互聯網的訪問服務。相對于銷售商而言，網絡提供商是按照自己的營業常規進行營業活動，其地位是完全獨立的。有鑒于此，即使某一網絡提供商向銷售商提供維持網址的服務器，使得銷售商得以在來源國開展銷售活動，被視為一種活動，那么，該網絡提供商也應當為處于獨立地位人。根據營業人構成常設機構的理論，獨立地位人只有在沒有按照其營業常規進行營業活動時，才可以構成被企業的常設機構，此類活動與其自身從事的

網絡提供服務完全不同，顯然非其行業慣例，而是超出其營業活動常規。

3解決跨境電子商務稅收管轄困境的對策

正如有學者認為：“應該突破傳統的以非居民在境內具有某種固定或者有形的物理存在，作

為行使來源地稅收管轄權前提的觀念，尋求更能在網絡數字信息時代下反映經濟交易聯系和營業實質的來源地課稅連接因素，而不宜試圖在傳統的那些固定、有形的物理存在的概念框架內摸索電子商務交易存在的標記。”

3.1虛擬性常設機構

虛擬性常設機構方案從常設機構本質涵義出發，更強調的是在電子商務交易方式下納稅人與來源地國是否構成了實質性的經濟聯系。隨著商業流動性增強，技術進一步發展，常設機構原則的固定營業場所要求反而極大地限制來源國稅收管轄權，這違背了“經濟忠誠”原則，應對常設機構重新界定，并達到如下效果：（1）在經濟忠誠和相當的基礎上對全球電子商務進行征稅；（2）在（1）的基礎上，為了區分商業主流以及輔商業活動提供通用的標準，并使得新的來源征稅標準為國際企業界以及各國（凈輸入國與凈輸出國）接受。

3.2基于消費地經濟存在標準

加拿大女王大學教授ArthurJ.cockfield在其發表的《數字生物圈中的稅收政策設計：稅法在Internet環境下如何變革》提出了一個“數字生物圈”模型，深刻分析了網絡、計算機空間、傳統稅法規范和稅法（基于網絡的稅法）在網絡環境下的互動關系，并指出了未來稅法的改革方向――基于消費地經濟存在標準（economicpresencetest）確定跨境電子商務的稅收管轄權。

ArthurJ.cockfield教授認為，制定跨境電子商務的稅法規范，要充分考慮網絡、計算機空間、傳統稅法三者之間的互動關系。未來稅法或者稅法變革的努力方向應遵循以下原則：（1）確立一個稅收體系以便政府能夠有效地獲得穩定的稅收收入并保證公共產品開支；（2）稅法改革還要照顧到傳統稅法的穩定性要求，結合網絡的特點，努力維護現行稅制；（3）未來稅法變革要堅持稅收中性原則：一方面不應對在線交易方式征收歧視性稅收，另一方面有要強調對在線交易的有效征稅，避免利用計算機空間避稅的盛行；（4）此外，未來稅法的改革應該促進稅法的簡單化，避免給納稅人帶來過高的守法成本，維護跨境電子商務的快速發展。

在此基礎上，ArthurJ.cockfield教授提出了基于消費地經濟存在標準來確定跨境電子商務稅收管轄權。該理論主張：不要試圖通過認定計算機服務器構成常設機構的辦法來解決Internet帶來的稅法困境，相反，要創建規則以確保電子商務的進口國基于一定的在線貨物數量和服務的進口數量（如100萬美元以上）有權對相應的納稅人征稅。即按照實際的消費數量這一經濟的標準來分配國際所得稅收管轄權，以替代傳統的常設機構這一實體存在標準來適應Internet環境。

3.3觀點述評與對策建議

（1）常設機構的概念應予保留，但應賦予其新的實質內涵。

首先，在內涵方面，常設機構概念可以適用于跨境電子商務活動。常設機構概念在國際稅法上的意義在于表明非居民的營業活動與來源地國存在著實質性的經濟聯系。而在跨境電子商務環境下，雖然傳統的以物理形式表現出來的實質性聯系不再存在，但銷售商的活動仍是在來源國進行，與來源國仍然存在著實質性的經濟聯系。其次，在形式方面，也有其適用性。常設機構概念產生和發展的歷史啟示我們,現行的作為協調居住國與來源國在跨國營業所得征稅權益沖突的平衡器的常設機構概念,本身是一個開放的概念,其內涵和外延也是隨著跨國經濟交易活動的范圍和形式的變化而不斷發展的。常設機構概念從其歷史來看也是一個與時俱進的概念，根據跨國經濟活動的范圍和形式的發展而變化。例如，常設機構概念根據營業活動的形式，不再是僅僅由外國投資者在東道國設立場所、機構直接從事營業活動，通過東道國的機構、人員從事營業活動也十分普遍時，常設機構概念的范圍也由原來以固定營業場所為核心要素與以人為核心要素構成常設機構并重的局面。網絡技術帶來的跨國經濟活動形式的革命，正是推動常設機構概念發展的良好契機。

（2）降低常設機構的要求，取消常設機構概念中對跨境電子商務活動“固定營業場所”的限制，而將“實質性聯系”適用于跨境電子商務活動。

“固定營業場所”是一種適應于傳統商務形式的概念，在電子商務中卻失去了其存在的意義。在電子交易中，一般情況下，網址是當事人訂立合同、付款、完成交付的虛擬場所，其在電子商務交易中的作用相當于“固定營業場所”在傳統交易中的作用。而對于網址存在于哪個服務器上，該服務器的地理位置或者其服務器的擁有者這些情況，買方是不會注意的，也不會影響交易的進行。而且網址在許多國家是可見的或者是可以訪問的，效果就如同在這些國家分別設立了營業場所，其活動如果滿足“從事營業活動”以及質、量上的要求，就可以構成在有關國家設立的常設機構。同時，鑒于電子商務缺乏登記要求的特點，網址轉讓頻繁且無登記要求，因此認定常設機構，不要求外國銷售商對其使用的網址存在所有、租賃或其他支配關系，只要其實際使用了該網址即可。

①質的要求：外國企業從事的應是“實質性”營業活動，而非準備性、輔的營業活動。一般而言，如果這些營業活動的目的與整個企業的總目的相同，則可以認定為“實質性”。關于“準備性”、“輔”活動的認定，可以參考OECD關于常設機構的注釋第42.7段和注釋第42.8段中的說明。

②量的要求：外國企業在來源國所從事的營業活動客觀上應達到“連續的、系統的”標準。國際稅收協定中應該對可能構成常設機構存在的非居民支配的網址在互聯網上存續的時間,設定一個最低期限。規定網址活動的最低期限標準的意義,在于排除非居民短暫或臨時性地通過網址實施某些營業活動在來源地國構成常設機構的可能性,因為這類短期的和臨時性的營業活動并不足以構成非居民與來源地國之間存在實質性的經濟聯系。另外,明確設定一個最低期限標準,有助于提高征稅效益,便于稅務機關在執行稅收協定的工作中易于掌握認定和取得國際間的協調一致。其次是網址活動的系統性標準。非居民納稅人通過其網址與來源國境內的客戶完成的交易額、提供的商品或服務價值金額、或取得后者支付的價款數額,在規定的期限內達到一定的數量規模。在這方面國際稅收協定應定出適當的量化標準,如在6個月或12個月內達到或超過一定金額,有權對相應的納稅人征稅。但也要對相關事實及情況如交易的頻率、數量、持續時間等要素，通盤考慮后加以確定，這需要國際間廣泛的協商與協調。

參考文獻

［1］廖益新.跨國電子商務的國際稅收法律問題及中國的對策［J］.東南學術，2000，（3）.

［2］李雙元，王海浪著.電子商務法若干問題研究［M］.北京：北京大學出版社，2003：275.

［3］ArthurJ.Cockfield“TransformingtheInternetintoaTaxableForum:ACaseStudyinE-Commerce”Copyright(c)2001MinnesotaLawReviewMinnesotaLawReview.

［4］ArthurJ.Cockfield：DesigningTaxPolicyfortheDigitalBiosphere:HowtheInternetisChangingTaxLaws

［5］LueHinnekens,LookingforanAppropriateJurisdictionFrameworkforInternationalElectronicCommerceintheTwentyfirstCentury,Interax,Vol28,Issue6-7,1998,P199

篇3

關鍵詞：稅務會計；財務會計；特點

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

會計比稅收的產生要早，不過當其出現之后，它們就存在著非常緊密的關聯。不管是征管單位亦或是繳稅人，財會和稅收都是有著非常緊密的關聯的。當今的稅收假如離開了財會的話，就不能夠積極的開展，由于當今的單位面積非常寬，假如不進行財會監管和核查的話，此時稅收就無法精準的開展。當今的財會也不能夠離開稅收而獨立的開展，由于稅收是為了確保國家的活動合理的開展的，它有著非常多的獨特性，比如是強制開展的。相關的機構是為國家和人民而開展的該項征收工作的，它是為了確保財政資金得以落實的關鍵，單位要積極的開展計算以及繳納稅收等等的活動，這樣才可以實現其利潤。是因為稅收的存在，所以相關的群體才會聯系起來，此時征納兩者才不會出現過多的不利現象。

由于經濟體制出現了改變，而且所得稅等也發生了變化，單位的所有制也呈現出多種樣式，當今的財會體系開始不斷的形成，尤其是國家對財會領域開展革新活動，導致財會的準則和體系等開始和稅法出現一定的距離。

1 財會和稅收之間存在不同的具體要素簡介

1.1 由于其服務客體不一樣，所以其意義是不一樣的。

這個要素是出現差異的根本要素。2006年2月15日財政部頒布的新企業會計準則中的基本準則明確定義：財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。稅收的獲取要借助相關的法規作為前提，之所以訂立此類法規，，就是為了將稅收合理的分配，確保財政能夠正常的運作，經由平等的負稅為單位，單位創造積極地外在氛圍，而且經由稅收來調控單位的運作工作。因為財會和稅收的的意義等是不一樣的，假如單純的強調兩者相同的話，不但不能夠精準的體現單位的財會形式以及運作成就，而且，當前的稅收條例并不是非常的優秀，要想確保財會體系能夠合理的落實，還能和國際條例保持一致性的話，就要認真的落實兩者相分離的思想。既然會計與稅收的分離是稅務會計與財務會計分離的前提，而且兩者的分離是當前整個世界的一種發展方向，此時稅務會計與財務會計的分離也是一種必然。之所以看中其分離，主要的是為了確保它們能夠更好地實現意義。財務會計主要服務于投資人、債權人，為其提供按會計制度編制的通用財務會計報告，并為計稅提供基礎性會計資料。而通用財務會計報告難以滿足稅務機關的需要，因此需要服務于稅務征收機關的稅務會計為其提供符合稅法要求的稅務會計報告，同時也為納稅人進行稅務籌劃提供決策依據。上述的這些內容均是兩者要分離的具體原因，因為此舉不僅僅維護了國家的大的權益，同時還維護了投資人的權益。

由于稅務會計的信息，很多都是從財會中得到的，再開展納稅分析運算，做納稅調整會計分錄后，然后體現于賬簿等信息之中，這就決定了稅務會計既要熟悉財務會計又要精通稅法。怎樣明確并且應對其中的不利現象，是所有的財會人員等要認真的面對的一個關鍵事項。

1.2 它們的計量活動的參考信息不一樣

兩者非常顯著的區域是，利潤獲取的時間以及資金是不是可以抵扣的，其還反映在兩者原則的不同中。（1）稅收制度是收付實現制和權責發生制的混合，而企業會計制度堅持以權責發生制為原則。稅法之所以采用一定的收付實現制，主要是為方便征稅工作而開展的，可以確保繳稅者能夠具有即可負擔資金的水平。（2）2006年的新會計準則中規定會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值這五種方法，而歷史成本的客觀性和可驗證性是稅收征管的核心要素，所以稅法中歷史成本成了最主要和最堅實的基石。必須認真地按照該項要素來開展工作，才可以保證納稅活動是有依據的，而且能夠合理的制約計稅時期出現的不利現象，確保稅收活動正確的開展。（3）會計核算中的配比原則是以權責發生制為基礎的。而稅法中的配比原則還需要同時遵循相關性原則和歷史成本原則。例如：稅法中贊助支出、擔保支出等視為與應稅收入不相關，因而規定不得在稅前扣除；稅法中提取的各種減值準備恪守歷史成本原則，必須在真實存在后才能夠應對。（4）會計核算中的實質重于形式原則和謹慎性原則在稅法中并不采用。主要是由于它們雖在財會準則中進行了非常精準的論述，不過在具體的活動中，還是要靠著財會工作者的專業來分析的。我們都知道稅法對于其征收的信息以及措施等的論述有著非常嚴苛的剛性特征，其嚴禁存在主觀思想，要不然的話，其征收活動就會變得非常的隨意，此時繳稅人會按照其主觀思想拖延稅款的繳納，有時候都不繳或是不按照正常的數額來繳納。所以我國稅法對諸如固定資產折舊年限、壞賬準備金可在稅前扣除的提取比例等等都作了嚴格規定。

2 稅務會計與財務會計分離的意義

以上只是列舉了會計和稅收中存在的主要差異，是大原則方面的差異，在實際工作過程中存在的細化差異以及需要進行的納稅調整更多，這就促使我們思考以下的問題：第一，在復雜繁多的經濟業務發生以后，由誰負責識別和處理這種差異，特別是所得稅的計稅過程是一次性將一年的差異逐項計算并調整。第二，針對這些差異，如何建立科學的內部管理制度使兩者之間的差異得到事先、事中和事后的控制。第三，由于一些時間性差異所帶來的納稅調整過程可能涉及若干個會計期間，應通過何種必要的輔助手段幫助企業記錄、調整和申報這些差異。第四，稅法中對納稅人會計核算有特殊要求的，例如：營業稅納稅義務人兼營不同營業稅稅率的應稅勞務，應該單獨精準的核算各種營業數值，而且單獨運行票據內容，否則從高適用稅率。上述的內容都體現了一個要素，即要認真的關注稅務財會活動的關鍵意義，未有專門的工作者來管理，同時在征收的時候，未對上述的不同之處開展稽查活動。

參考文獻

篇4

關鍵詞：房產稅；改革；基本思路；設計

中圖分類號：S611文獻標識碼： A

1、房產稅改革的基本思路

房產稅改革根本目的不是為了抑制房價，也不可能抑制房價。開征房產稅會加大房地產保有環節的稅收負擔，降低投資者和投機者的收入預期，但這僅僅是影響房地產市場需求的一個因素，房地產價格的走勢還受到供給和影響需求的其他因素制約。

1.1、統一房產稅的計稅基礎

現行房產稅的計稅依據分為按房產原值一次減除10%至30%以后的余值和房產租金收入兩種，稅率也相應分為1.2%和12%兩種，納稅人為房屋的產權所有人或者承典人、代管人、使用人。這種規定有助于區分房產的經營性，但對房產的所有人來說多了一條避稅的途徑，在實際工作中出現了大量的無租和轉租行為，大量稅收流失。因此，統一計稅基礎勢在必行，即取消從租計征的辦法，一律從價計征。這樣做，即還原了房產稅作為財產稅的本來功效，又增加了房地產持有者的稅負水平，促進社會公平，按現行政策，出租房產即要征營業稅，又要征房產稅，顯失公平。

1.2、合理確定房產稅要素

在房產稅制改革的熱議中，關于公平問題的討論很少。公平是人類亙古常新的話題，是人類不懈追求的社會理想。公平的本質反映的是人們之間的利益關系，存在于一定社會關系的人們，具有利益的一致性!共同性，才使得這個社會關系維系。因此，稅收公映了在稅收領域納稅人之間的利益關系，稅收公平不僅是一個經濟問題，也是一個政治、社會問題，它對于維護稅收制度的正常運行是必不可少的。

1.3、減少政府行政干預

房產稅改革必須走市場化路線，不能通過行政干預，頭痛醫頭腳痛醫腳，否則只能重回房產調控的老路。稅收是財政政策的主要工具，政府必須根據市場情況分類設置，不能“一刀切”。房產稅要依據不同種類的房產設置不同的稅率，托底保中調高，放開中高檔商品房市場，設置相對高的稅率，讓市場決定需求。而對于中低收入者，必須設置較低的稅率或者免征，保證住有所居。

1.4、考慮存量住房的征稅問題

存量房是否納入房產稅征收范圍，某種程度上決定著房產稅改革能否成功。但征收存量房必須考慮到“托底”，即不能將保障居民生活需要的住房（或住房面積）納入征收范圍，否則追求公平的同時就會犧牲更大的公平。在此基礎上，對存量房征收房產稅，能夠打擊投機行為，使投資者認識到政府抑制投機是長期的，從而改變其投資預期，調節房地產市場，保障房地產市場健康發展。

1.5、建立統一的不動產登記制度和信息登記系統

不動產登記制度和信息登記系統是房產稅改革的基礎性工程，財政部、國稅總局已經在10余個省市“空轉”房產稅多年，應該盡早總結經驗，及時向全國推廣。要加快對現有的房地產信息進行整合，同時各地要對轄區內的存量房重新核實，確保信息的完整性、真實性，這是房產稅改革的難點所在，同時也是改革的突破口。只有摸清存量房底數，建立完整的信息系統，房產稅改革才能邁向縱深，真正發揮其調節市場、調節收入分配和增加財政收入的作用。

2、房產稅改革的核心要素設計

2.1、房產稅中納稅人設計

對房產稅納稅人的規定，表明了房產稅的稅收負擔由誰來承擔，或者說誰應當繳納房產稅《暫行條例》第二條規定：房產稅由產權所有人繳納。該規定明確了房產稅的納稅人為擁有房屋產權的公民、法人和其他組織，也包括外商投資企業、外國企業和組織以及外籍個人。根據產權權屬主體不同，規定產權屬于全民所有的由經營管理單位納稅，產權屬于集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。因此，就納稅人的規定相對全面和具體，體現了普遍征收的要求，不需要做調整和修改，只是針對居民納稅人，建立健全房產信息制度，實行房產產權的實名制，以防止逃避納稅義務。

2.2、房產稅的征稅對象設計

征稅對象是征稅與不征稅的分水嶺，體現著不同稅種征稅的最基本界限，是稅收制度中的核心要素。就房產稅而言，征稅對象就是房產，凡是在城市、縣城、建制鎮和工礦區范圍內的房產都是房產稅的征稅對象。應改變現行房產稅法以是否經營、出租為征收依據的設計思路，確立在規定范圍內的房產都要征稅的設計理念，體現稅收公平的立法宗旨，形成房產資源的“擠出效應”，避免為了投資、投機而囤房的行為，限制不必要的財產占有，節制財富的過度集中，促進房產資源的合理利用。計稅依據是與征稅對象相關的一個核心要素，是課稅對象的計量單位和征收標準，解決了征稅的計算問題，是課稅對象的量的表現。在計稅依據的設計上，對企事業單位的辦公、經營性房產應保持現有征稅不變，特別是對于一些特殊行業應當予以區別對待。如針對養老服務機構所擁有的房產和收入可在稅收方面給予優惠。針對居住性房產，應當合理設定一定扣除標準，即現階段能夠滿足生活基本需要的人均面積。超過住房扣除標準部分，就是房產稅的計稅依據，按照一線、二線城市房屋平均價格按年征收，分期預繳。

2.3、優化房產稅設計

目前，我國在整個稅制實際上過多的依賴于流轉稅，也就是說在所有的交易過程當中它征稅，對這種存量的財產實際上幾乎是不征稅。也就是說，要稅制的結構更加合理必須增加更多的財產稅，包括全世界在內，城市居民的70%、80%的財產實際上就是房子、住房，所以對住房這個存量征收房地產稅也就在情理之中了。房產稅能夠在一定程度上提高住房的使用效率，簡單來說，只要你征收房地產稅就會使得現有的空房子減少。現在很多城市有很多人在買房子，但是買了房子以后不住，空在那個地方，博取這樣一個買賣的差價，但是如果持有的成本增加了，有了房地產稅了，每年要交1%的房地產稅，就會把它租出去，就會提高資源的使用效率，這樣對市場的供給和需求本身也會發生很大的影響。同時，新增稅收用于何處？國際經驗表明，當社會財富積累到一定程度，營業稅、增值稅等間接稅應該縮減、控制，而所得稅、房產稅等直接稅可以逐步開征。但現在社會對新增稅種有抵觸，一個重要原因是稅收使用不夠透明，離真正的公共財政還有差距。有人甚至擔心房產稅成為“苛捐雜稅”，會助長“吃飯財政”。試點階段，房產稅主要用于保障房建設，應該說這是臨時性的制度安排。因此，擴容以后的房產稅，必須要就其如何“取之于民、用之于民”作出長遠的制度設計。

與此同時，研究房地產稅立法很重要，因為現在和房地產有關的各項稅收，絕大多數都是1998年住房制度改革之前設立的，現在房地產市場發展非常快，市場已經發生變化，因此，需要好好梳理和研究，建立一個和房地產市場相適應的房地產稅制度。

結束語

綜上所述，房產稅改革是一個系統工程，除了涉及房產稅的要素外，還包括了稅收優惠、納稅義務發生時間、納稅期限，納稅地點、加成征稅等程序性要素。與此同時，政府部門還應建立健全有關房產稅的各項保障制度，例如，房產信息登記制度、房產評估制度等，這些都需要進一步研究、設計和完善。

參考文獻：

[1]呂洪良.我國房產稅改革研究[J].財經問題研究，2014，03:77-81.

[2]謝建森.房產稅改革的政策選擇[J].經營管理者，2014，02:56-57.

[3]賈國華，張春普.房產稅改革基本思路及核心要素設計[J].中國財政，2014，04:48-49.

篇5

[關鍵詞] 稅收籌劃 稅率 稅基 應納稅額

一、納稅籌劃（TaxPlanning）的概念

納稅籌劃是指在遵守國家稅收法律規定的基礎上，通過靈活利用稅法對不同納稅方式、不同稅率、不同程度的稅收優惠政策的規定，從企業的組織結構、戰略部署到經營理財，等一系列涉稅因素進行稅務規劃，使企業減少稅負增加收益的財務管理活動。

1.納稅籌劃的目的

企業進行納稅籌劃從屬于企業整體的經營管理活動，其目的是企業的稅后收益最大化，而非單純的減少應納稅款，具體的體現在以下兩個方面：一方面是節稅效應，即在業務量一定的情況下稅金支出相對最小，節稅效應不僅減少了企業的現金支出，提高企業的稅后利潤，而且可在一定程度上提高企業運作現金的水平,是考量納稅籌劃成功與否的最重要因素;另一方面是優化效應，一是在當稅金支出額一定的情況下稅金延期繳納時間最長，使企業在一定期限內免息使用稅金；二是稅收零風險，即企業接受稅務稽查以后，稅務機關做出無任何問題的結論書，這不僅有利于企業規避稅收風險，也有利于建立和諧的征納關系；三是通過對稅務的規劃，使企業各個部門更多的參與協調配合，有助于提高企業的整體協調能力和管理水平。

二、納稅籌劃與偷漏稅的區別

納稅是納稅人應盡的義務，但不可否認的是稅金也是納稅人的一項負擔，在法律規定的框架內，納稅人是有權利選擇對自身有利的納稅模式的，即進行納稅籌劃，它是納稅人在遵守稅法、依法納稅的前提下,以對法律和稅收的詳盡研究為基礎，在稅法所允許的范圍內,通過對經營、投資、理財、組織、交易等活動事先進行恰當安排從而減輕或延緩稅負繳納的過程。與鉆營偷漏稅是有本質區別的。偷稅是納稅人使用非法手段減輕自己的納稅義務，從而減少國家稅收收入的行為。漏稅是指納稅人由于不知道或者不熟悉稅法的有關規定，或者是由于工作中粗心大意和財務制度不健全而無意識地不繳稅或少繳稅。納稅籌劃與偷漏稅的本質區別就是前者是現有法律框架下的合法行為而后者是違法行為。

三、納稅籌劃的方式

納稅籌劃的方式眾多，通常分為國內避稅、國際避稅和稅負轉移三種形式。在此主要為中小企業家們介紹中國國內常用的納稅籌劃的方式。納稅籌劃從涉稅的不同因素考慮，主要圍繞以下幾個方面進行納稅籌劃。

1.籌劃稅基式減免

稅基是應納稅額的計算依據，一般情況下，稅基與應納稅額是正相關的（實行滑準稅率計稅時例外），即在稅率一定的情況下稅基越小，應納稅額越小。籌劃稅基式減免的方法，就是籌劃納稅人應稅項目，使稅基縮小從而達到縮減或延緩應納稅額目的的方法，企業對稅基的籌劃主要從以下幾方面進行：

(1)稅基遞延實現，這是指稅基總量不變，稅基合法遞延實現，如對能夠合理預計發生額的成本費用，采用預提方式及時入賬，以及盡可能地縮短成本的攤銷期限等方法等。稅基遞延在一般情況下也就可遞延納稅，這就等于取得了無息貸款，利用了資金的貨幣時間價值；在通貨膨脹的情況下，稅基遞延還等于降低了實際應納稅額。

(2)稅基均衡實現，稅基總量不變，稅基在各納稅期之間均衡實現，在有免征額或稅前扣除定額（主要是個人所得稅1600元的免征額和各地依據稅法確定的扣除定額）、且收入較少的情況下，可實現免征額或者稅前扣除的最大化；在有起征點且收入較少的情況下，有時可以實現起征點的最大化。

(3)稅基即期實現，稅基總量不變，稅基合法提前實現，在減免稅期間，可以實現減免稅的最大化。但是，與稅基遞延實現和均衡實現相比較，稅基即期實現有時也會造成稅收利益的減少。

(4)稅基最小化， 稅基總量合法減少，減少納稅或者避免多納稅。這是所得稅、營業稅籌劃常用的方法。如我國稅法規定，企業取得的國債利息收入不計入應稅所得額，因此企業在進行金融投資時，當國債利率高于重點建設債券和金融債券的稅后實際利率時，應當購買國債，取得納稅利益。

2.籌劃稅率式減免

籌劃稅率式減免是通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔。稅率是稅收制度的一個核心要素，也是決定納稅人稅負高低的主要因素之一。在稅負既定的情況下，稅額的大小和稅率的高低呈正方向變化。鑒于此，稅率式籌劃的方法一般有：

(1)籌劃同一稅種（主要是流轉稅）對不同征稅對象實行的不同稅率政策，分析其差距的原因及對稅后利益的影響，以此來尋求實現稅后利益最大化的最低稅負點或最佳稅負點。例如，我國的增值稅有17％的基本稅率，還有13％的低稅率；營業稅有3%, 5%,20％三檔比例稅率。對這些比例稅率進行籌劃，可以從中尋求最佳稅負點。

(2)籌劃名稱不同但性質相近的稅種之間稅率的差距，尋求最佳稅負點。如企業在兼營非應稅勞務的情況下，如未分別核算就要合并征收增值稅，而我國稅法中增值稅的征收率與營業稅的稅率就有一定的差距，在這種情況下就很有必要進行稅收籌劃。

3.籌劃稅額式減免

稅額式籌劃是納稅人通過直接減少應納稅額的方式來減輕稅收負擔或者解除納稅義務。稅額式籌劃常常與稅收優惠中的全部免征或減半免征相聯系，納稅人完全可以通過合法途徑，依靠納稅優惠政策減輕企業的納稅負擔。如我國稅法規定，老區、少數民族地區、邊遠山區、貧困地區新辦的企業，經主管稅務機關批準后，可減征或免征所得稅三年。

綜上所述，納稅籌劃的具體方法很多，但企業只有深刻理解、準確掌握稅法，并具有對納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能淪為偷稅漏稅。隨著經濟的發展以及納稅法制化進程的加快，企業的納稅籌劃意識將會更加強烈，納稅籌劃將逐步成為企業的自發行為。

參考文獻：

[1]費錦:納稅籌劃的績效評估.經濟師,2007(9)