個人所得稅新的征管模式精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇個人所得稅新的征管模式，期待它們能激發您的靈感。

篇1

關鍵詞 個人所得稅 征管模式 創新 路徑

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

個人所得稅是以個人取得的各項所得為對象，進行征收的一種稅。我國現行的征管模式主要建立在代扣代繳基礎上，即：賦有扣繳稅款義務的單位或個人，在向個人支付應納稅所得時，應計算應納稅額，從其所得中扣出并繳納入庫，同時，向稅務機關報送扣繳個人所得稅報告表，這種方法有利于控制稅源、防止漏稅和逃稅。但是，在實際征管過程中，由于個人所得稅量小面廣，征管工作環節多工作量大，加之稅務部門稽查監督力度不夠，因而，這種征收管理模式，在實際工作仍存在著一些不合理、需要改進和完善之處，如稅基計算不合理、管理效果不明顯、稅務稽查不到位、征收對象不對稱、條線征管被忽視、個人收入難確定等。針對這些問題，本文認為應該從革新個人所得稅征管理念、健全個人所得稅征管體制、完善個人所得稅征管機制、創新個人所得稅征管方式方法等方面著手，努力推進我國個人所得稅征管模式創新。

一、革新我國個人所得稅征管理念

一要加強對個人所得稅征管的宣傳教育。稅務職能部門要對納稅人進行廣泛的稅務宣傳與教育，增強公民依法納稅意識，提高納稅自覺性，讓廣大納稅人主動申報，積極履行納稅義務。同時，要加大稅法知識的宣傳，讓納稅人清楚自己應承擔的義務和享有的權利，既是對納稅人的尊重，也有利于創造一個良好的依法納稅、誠信納稅的氛圍，使全社會呈現出依法納稅光榮的風尚。除了加強個人所得稅的宣傳，提高納稅人的納稅意識外，還要給予納稅人真正的光榮感，即對于長期依法納稅的個人，可授予各種榮譽，只有納稅人得到真正的尊重，才會大量涌現真正的依法納稅的合格納稅人。

二要加強對個人所得稅征管人員的素質培訓。稅務機關為了使在崗人員能充分勝任其工作，可采取在崗培訓、單項技能培訓、高級人員培訓等形式進行培訓。在目前代扣代繳的模式下，扣繳義務人政策掌握水平，和依法納稅覺悟，將直接影響到稅收工作的公平性，因此，對他們進行定期培訓，提高其稅收政策理論水平和文明執法程度具有十分重要的意義。

二、健全我國個人所得稅征管體制

一是加強基層個人所得稅征管隊伍建設，加大稽查力度和行政監督。加強基層個人所得稅征管隊伍建設，提高個人所得稅征管人員的政策理論水平、信息化管理水平和效率，以效率的提高達到增員的目的。同時，建立一支高素質稽查隊伍，加強對個人所得稅征管工作的稽查力度，提高稽查人員的業務能力和管理水平，并建立考核稽查人員的量化標準。健全個人所得稅征管體制，對于目前存在的個人所得稅征管過程中出現的“重企業輕行政事業單位、重地方企事業輕條線管理單位”的現象，從源頭上找出解決方法，通過行政體制改革解決“官本位”現象，建議建立具有可操作性的，全民監督個人所得稅征管人員的管理辦法，杜絕人情社會的負面影響。建立對個人所得稅征管日常工作的監督制度，嚴懲各種使稅款流失的行為。

二是建立納稅人服務體系。稅務機關應認識到自己的職責，它的主要任務，是為納稅人服務，處處為納稅人著想，方便納稅人履行納稅義務，而不是一個權力機關，更不是一個依靠政府賦予的權力，為本部門、本單位或稅務干部個人謀取私利的中介。個人所得稅征管工作也應該如此，稅務機關應該有專門的機構，負責接待個人所得稅納稅人的咨詢，并為納稅人提供相關無償服務；要根據納稅人的需要，為納稅人提供最新的個人所得稅稅法資料，用通俗易懂的小冊子、電視、廣播、電臺、報紙、雜志等傳播媒介，進行各種個人所得稅征管稅法宣傳；應免費給每個家庭，不定期地寄送有關稅收的材料。必須充分重視個人所得稅征管服務中介機構的建設。要進一步規范個人所得稅征管中介機構的業務活動范圍、服務標準、收費標準等，改變個人所得稅征管中介機構的做法，使個人所得稅征管中介機構，真正成為社會性的獨立的服務機構，通過優勝劣汰的機制，建立起適應市場經濟要求的個人所得稅征管中介機構。

三、完善我國個人所得稅征管機制

第一，完善個人收入支付機制和代扣代繳機制。實現個人收入支付信用化和規范化，個人任何來源的收入都通過銀行轉賬支付，盡量減少現金支付；在目前存款實名制和居民身份證代碼制的基礎上，建立銀稅一體化的信息管理系統，銀行與稅務機關通過計算機聯網，實現數據信息的交換與共享，以利于稅務部門對個人真實全部收人監控和征稅。加強個人所得稅的代扣代繳制度，個人所得稅稅法中，進一步明確規定代扣代繳義務人的法律責任，對依法履行代扣代繳義務的單位，要加以獎勵，對不履行扣繳義務的單位，要嚴格處理，尤其對阻止財務人員依法履行扣繳義務的單位領導和個人，要予以嚴肅處理。應在相應法律中，規定全國統一的個人所得稅代扣代繳辦法，包括代扣代繳的義務、范圍、程序、扣繳憑證、稅務部門之間的信息和納稅資料的傳遞、獎懲措施等。

第二，完善全員申報納稅機制。目前，個人所得稅的全員申報在部分城市已處于推行階段。即年滿18歲的中國居民，必須就當年的所有收入項目進行如實申報。統一規定，納稅人年終都須向稅務機關辦理結算申報納稅手續，稅務機關根據申報書審核，并計算稅款，然后通知納稅人應納稅款額。納稅人可用現金或支票，向稅務機關、銀行或郵局交納稅款。對已扣繳的個人所得稅稅額，可以從全年應稅額中抵扣；建立全國統一的個人所得稅納稅登記號碼體系，并同居民身份證聯系；建立健全個人所得稅制，及現代化征管手段，為個人自行申報繳納個人所得稅，提供社會化和專業化服務；建立全社會的個人信譽約束機制，構建一套覆蓋社會的，單位和個人的社會信譽檔案信息系統，通過公開繳納的個人所得稅信息，推進誠信納稅，促進全員申報納稅機制的完善。

第三，完善個人所得監控機制。第一，建立繳納個人所得稅人員編碼。年滿16或18歲的公民，都必須到當地稅務機關，登記并領取個人所得稅編碼卡；或者與居民身份證配合，居民身份證就是一個人的個人所得稅編碼卡。凡是與納稅人取得收入相關的各種活動，都必須用到納稅人的個人所得稅編碼卡。稅務編碼卡可由稅務機關負責制作、發放和管理。每個納稅人只有一個唯一的編碼，他從事各種活動所取得的收入都必須填寫該代碼。這些信息最終將從各個部門和銀行、郵局、企業雇主等處匯集到稅務部門。稅務機關就能通過計算機網絡，進行集中處理，方便準確地掌握納稅人的各項收入情況，從而更有效地控制和審核個人的納稅申報，便利了個人所得稅的征管工作。如果稅務編碼卡丟失或損壞可以申報補發，稅務機關應及時為納稅人補辦，補辦手續應盡量簡易。個人所得稅納稅人員編碼的建立，為計算機集中處理個人所得稅的納稅事項提供了良好的基礎。

四、創新我國個人所得稅征管方式

首先，加強對個人所得稅涉稅知識的普及宣傳。個人所得稅的征管，旨在取之于民、用之于民，但無論是投資公用設施、保障社會穩定，還是用于脫貧致富，卻沒有讓納稅人看到明顯的效果，影響了他們的積極性。因此，大力進行個人所得稅涉稅知識的普及宣傳，增強公民自覺繳納個人所得稅的意識，使人們正確認識為什么要繳納個人所得稅，怎樣繳納個人所得稅，已是迫在眉捷，任務相當艱巨。我們應該充分利用報刊、廣播、電視等各種形式，進行個人所得稅稅法宣傳，最好在中央電視臺的新聞聯播節目前后，做個人所得稅的相關公益廣告，同時還要采用群眾喜聞樂見的形式，對大案要案，名人偷稅進行公開曝光，對“最佳納稅戶”進行反復宣傳，使個人所得稅稅法家喻戶曉，深入人心。

其次，開發個人所得稅征管應用程序。應由國家稅務總局統一開發個人所得稅征管軟件，包括納稅人登記、納稅申報、完稅憑證打印、重點納稅人監控等項內容。可以參考北京、青島等城市，已有的個人所得稅征管應用軟件，設計扣繳義務人使用的，代扣代繳個人所得稅申報軟件，支付個人收入明細表申報軟件，并與企業會計電算化軟件對接，自動計算每個納稅人應繳納的個人所得稅稅款，自動編制申報表。這樣，不僅可以節約各地的開發成本，也為今后個人所得稅征管應用程序的統一升級，和軟件接口做好準備。扣繳義務人可采取磁盤、磁卡、視讀電子系統、互聯網等方式進行申報。這樣就可以以計算機網絡為依托，實現對稅務登記、納稅申報、稅款征收與入庫、資料保管的現代化與專業化，并逐步實現同銀行、企業的聯網，形成社會辦稅、護稅網絡，促進公民依法自覺納稅，以減少偷逃稅款的行為。

（作者：湘潭大學公共管理碩士）

參考文獻：

[1]卓越. 我國個人所得稅征管方式思考.財會通訊，2006（4）.

[2]徐麗.新稅制模式下的個人所得稅征管方式改革及對策.溫州職業技術學院學報，2004（3）.

[3]文晉罡. 發達國家個人所得經驗及其借鑒.稅務研究，2008（10）.

[4]黃慧敏. 改革個人所得稅征管模式的對策研究.經濟師，2001（3）.

[5]陳文東. 論個人所得稅征管模式的轉變.中央財經大學學報，2010（8）.

[6]蔣偉. 我國個人所得稅征管模式研究.甘肅農業，2003（8）.

[7]夏宏偉. OECD國家個人所得稅征管制度及其借鑒.中國財政，2009（9）

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關鍵詞：以人為本；個人所得稅；改革

1引言

隨著中國國民經濟的不斷增長，稅收已經成為國家的經濟基礎，財政收入的主要來源。1799年英國首創個人所得稅，即對個人所得所征收的一種稅，是與個人關系最密切的一個稅種。個人所得稅主要是通過利益的再分配來矯正市場原始分配的不公，通常在市場的競爭機制下，個人所得稅是把基尼系數來當作收入分配公平的標準，基尼系數變大時，容易出現貧富差距懸殊的局面，國民收入差距擴大，公平程度降低，社會不穩定因素增加。反之，則相反。由于個人所得稅在國家財政中所占份額越來越大，個人所得稅法的改革與完善變得刻不容緩。

2完善與改革個人所得稅法的作用及意義

個人所得稅是人民與國家之間利益的重新分配，是直接對納稅人征收，具有不易轉嫁，稅率超額累積的特點。個人所得稅能夠調節國民收入差距，使國家財政與個人財力之間的張力關系得到集中，全面的展現，為構建社會主義和諧社會發揮作用。在社會發展的新形式下，社會財富和經濟總量持續增加，個人所得稅容易出現征管不力、征收不公等現象，降低國民納稅熱情，導致經濟發展受阻。而個人所得稅法作為調節社會財富再分配的工具，在調節社會貧富差距，實現社會公平方面起到良好的作用。不斷完善和改革個人所得稅法有利于稅法的合理化、規范化，從而縮小社會貧富差距，促進社會公平，推動國民經濟穩步增長。

3個人所得稅法改善工作中存在的問題

3.1稅收調節作用減弱

一般來說，擁有社會財富多的人，應該會成為個人所得稅的主力納稅人。但中國現狀是高收入群體繳納的稅額占個人所得稅額總收入的6%，而中低層收入群體繳納的稅額居然占個人所得稅額總收入的47.9%，而由此可見，中低收入群體負擔過重、壓力過大，社會兩極分化加劇，貧富差距日益加大，個人所得稅沒有起到良好的調節作用。

3.2征管部門信息不暢

由于征管體制的局限，不能跨征管區域傳遞納稅人的信息資料，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門無法統計匯總，在征管手段落后地區易出現失控的狀態。甚至同一級部門征管與征管、征管與稽查、征管與稅政之間信息傳遞也會受阻，導致征管信息不能準確傳遞。且由于稅務部門與其他部門缺乏實質性的配合措施，所以信息無法共享，欠缺獲取外部信息的渠道，造成征管部門工作效率低下，納稅人不能及時納稅的現狀。

3.3稅制模式的缺點

中國現行的稅制模式為分類所得稅的模式，種制度陳舊、設計粗糙，不能準確區分個人收入狀況及其實際納稅能力，不能準確反映納稅人的基本情況，缺乏個人所得稅的人文關懷。例如房地產經紀的飛速發展，導致混亂無序的炒房現象的出現，給經濟發展打來巨大危害，引發社會分配不公。因此，分類所得稅模式難以合理調整收入分配，具有累退性，無法適應社會變化，不適合建設和諧社會的基本要求。

4完善個人所得稅法工作的思路

4.1調整稅制模式

根據新形式下中國經濟發展的實際情況，個人所得稅的修改應該與本國國情相符合，人們應當摒棄單一的分類所得稅的模式，以綜合所得稅為主，不能僅局限于個人免征額的提高和稅率級次的微調，這樣難以發揮公平的分配作用。調節企業及國民收入的均等化，是中國政府正在努力的目標，公平稅收負擔，校正收入分配，真正調節個人收入，防止兩極分化，體現社會公正，建設以人為本為導向的稅收制度，從而促進中國個人所得稅法的完善[1]。

4.2物價指數

稅收是一種宏觀調控的手段，政府可根據通貨膨脹率、工資收入水平及各種社會保障因素進行適當調整。例如，在實行擴張政策時，可以通過減稅、免稅、降低稅率等措施來擴大社會需求；在緊縮政策時，則可以提高稅率、開征新稅達到縮小社會需求的目的，從而使社會需求與供給達到平衡，避免了供大于求或供不應求的現象的出現[2]。通過對個人所得稅法的改革，對市場經濟進行調控，確保經濟的可持續性增長，促進中國綜合國力的提高，推進中國特色社會主義的建設的步伐。

4.3調整中低收入階層的稅負

堅持以人為本是科學發展觀的根本目的，是構建和諧社會的靈魂。稅負必須按照國民納稅的能力來進行公平分配，在個人所得稅法法律中，必須公平地對待每一位國民，只有將稅負公平落實到實事上，才能體現對人性的關愛和對人權的維護。稅收是國家強制分配手段，應該考慮到納稅人群體不同，收入存在個體差異[3]。從而制定人性的個人所得稅法，使在不同地區以及不同家庭結構但相同收入的納稅人享有同等的生活質量，同時降低工薪階層中低收入群體的稅收負擔，激發工薪階層高收入者的勞動積極性，達到共同富裕的目的。

4.4制定有效的監管模式

隨著網絡時代的到來，信息化成為加強個人所得稅管理的必要手段和重要支撐。要全面推進匯總納稅平臺的應用，要做到設備及時到位，數據及時上傳，系統正常運行，從而提高匯總納稅管理水平，加大偷稅、漏稅的行為查處，加強稅務部門與相關部門的合作，通過立法，加大執法力度[4]。其次要規范扣繳義務人扣繳稅款的程序，監督納稅人正確使用扣稅憑證，對扣繳義務人進行不按稅法的規定履行扣繳款義務要承擔的法律責任的宣傳，使其認識到稅法的嚴肅性，從而推動個人所得稅法的完善和普及。

5結語

在社會發展不同時期，人們對個人所得稅法有不同的需求。在設計之初人們強調個人所得稅的效率性，如今人們對其稅制模式、監管模式進行改革，通過調整物價指數和中低收入群體的稅負來秉形“以人為本”的理念，增強個人所得稅的公平性，更好地實現個人保護。目前中國個人所得稅采取的是漸進式改革，在現實條件下兼顧效率與公平，走有中國特色的社會主義道路，在以人為本的基礎上構建符合社會發展的全新的個人所得稅法。

參考文獻

[1]史金霞.我國個人所得稅法的改革與完善[J].法制博覽,2016(35).

[2]陳治.基于生存權保障的《個人所得稅法》改革及完善[J].武漢大學學報(哲學社會科學版),2016(3).

[3]尹磊,黃鑫.我國工資薪金個人所得稅制度的改革與完善[J].稅務研究,2015(3).

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關鍵詞：個人所得稅改革；綜合制；信息化

中圖分類號：F81 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年3月25日

一、我國個人所得稅概況

目前，世界上針對個人所得稅主要有三種征收模式，分別是分類課稅制、綜合課稅制以及分類和綜合相結合的混合課稅模式。我國現行的個人所得稅制度屬于分類課稅制，將應納稅所得分為11種，分別征收，各個清繳。工資薪金所得以3，500元作為扣除標準，實行七級超額累進稅率；個體工商戶的生產經營所得和企事業單位承包、承租所得在扣除各自的必要扣除之后，實行五級超額累進稅率；勞務報酬所得以800元或者收入的20%作為扣除標準，實行三級超額累進稅率；稿酬所得以800元或者收入的20%作為扣除標準，適用20%的比例稅率，并對應納稅額減征30%……11種收入適用的計征方法和稅率不盡相同。這就是我國目前的個人所得稅制度。

我國個人所得稅歷史較短，1980年開征。自開征以來，1994年歷經一次稅制改革，其間又經歷過幾次重大調整，于2011年將工資薪金扣除標準上升為3，500元。隨著人們生活水平的提高，工資水平的大幅度上升，3，500元的扣除標準顯然已不符合我國當前的國情。簡單的3，500元的扣除標準使個人所得稅淪為工薪階層的負擔，相反，高收入人群卻承擔了較低稅負，不能體現個人所得稅縮小貧富差距的作用。此外，據統計2011年扣除標準的上升，在一定程度上減少了納稅人數，僅有5，000多萬人需要繳納個人所得稅。6年過后，目前包括公務員和事業單位員工也僅有1億人符合個人所得稅納稅人身份，相對于中國的人口基數，這個數據實在微不足道。最后，相比發達國家，我國個人所得稅占稅收總比重較低，在各大稅種中僅排第六位。個稅所占比重較低，不能發揮出調節收入、進行收入二次分配的作用。相對應的是，個人所得稅作為直接稅，是發達國家稅收的最主要來源。

二、現行個人所得稅存在的問題

（一）不能體現稅收公平原則。個人所得稅出臺的目的應該是為了平衡居民收入，維護均衡，但現行的個稅制度卻不能完全體現這一初衷。我國現行的個人所得稅課稅時忽略了家庭總收入以及個人收入來源的多元化的影響，產生了稅收不公平現象。首先，我國個人所得稅實行的是分類征收制，以個人作為單位，忽略了家庭總收入，可能會導致同等收入的家庭稅負不盡相同，有失公允。假設甲家庭夫妻扇嗣吭鹿ぷ市澆鶚杖敕直鷂6，000元，夫妻分別需要繳納個人所得稅145元，所以甲家庭每月總共繳納個人所得稅290元。再假設乙家庭是單職工家庭，僅一人工作，月工資12，000元，每月需要繳納個人所得稅1，145元。甲和乙兩個家庭總收入是一致的，但是稅負卻不盡相同；其次，改革開放以來，社會主義市場經濟的運行，開拓了人們的思路也創造了很多新興就業機會，居民收入來源趨于多樣化。我國個人所得稅實行的分類征收制，忽略了收入來源多樣化對稅負的影響。假設甲收入來源單一，每月收入全部來自工資薪金，每月收入6，000元。所以甲每月需要繳納個人所得稅145元。再假設乙月收入來源組成多樣化，總收入6，000元，其中3，400元來源于工資薪金，1，000元是房屋租賃所得，800元是勞務報酬所得，800是稿酬所得。3，000元工資薪金部分，因為低于免稅額，所以應納個人所得稅額為零。而1，000元財產租賃部分，應繳納個人所得稅40元。800元勞務報酬所得和800元的稿酬所得的應納個人所得稅額均為零元。總體來看，乙當月應納稅額為40元。甲和乙每月總收入均為6，000元，但是甲的稅收負擔更重。由此可見，我國現行個人所得稅實行的分類征收制存在問題，同等收入的家庭稅負不一致，同等收入的個人稅負也不一致，不能體現稅收公平原則。

（二）費用扣除標準過于單一。雖然我國個人所得稅實行分類征收制，11種收入分類征收，但是每種收入的扣除標準過于單一化，忽略了家庭的負擔并且容易造成納稅人偷漏稅現象，存在不合理性。個人所得稅針對全國所有自然人征稅，每個納稅人的費用扣除標準一致。比如，個人所得稅的工資薪金統一以3，500元作為扣除標準；而勞務報酬和稿酬統一以4，000元為界，收入大于4，000元的，扣除費用標準為收入的20%，收入小于4，000元的扣除標準為800元。首先，這種單一的扣除標準忽略了每個家庭的獨特性。每個家庭的贍養和撫養義務、房貸負擔是不同的。家中長輩有無養老基金以及退休金直接影響到贍養支出，顯然長輩有養老基金和退休金的家庭的贍養支出要少于長輩無養老基金和退休金的家庭。而隨著我國二胎政策的放開，兩個孩子的家庭進一步增多，撫養兩個孩子的支出也是要高于撫養一個孩子的支出。有房貸負擔的家庭壓力也是大于無房貸家庭的。因此，把來自不同家庭的納稅人按照統一的費用扣除標準繳納個人所得稅，有失公允；其次，費用扣除標準單一可能會造成納稅人的偷漏稅現象。個人所得稅分為11類征收，每種收入的扣除標準和稅率是固定的，納稅人可以通過核算對比出來按照哪種收入交稅稅負最小。同時，每種收入的界限也比較模糊，更方便了納稅人對自己收入所屬項目的內部調節，造成納稅人偷漏稅的不良行為。由此可見，我國現行的個人所得稅費用扣除標準過于單一，忽略了通貨膨脹、家庭負擔等因素，缺乏彈性，甚至可能助漲偷漏稅行為。

三、個人所得稅改革建議

（一）綜合制和分類制相結合。近年來，關于提升工資薪金扣除標準的呼聲越來越高，但是我國目前的情況并不適宜簡單的提高工資薪金扣除標準。前面已經提到過，按照目前3，500的扣除標準，我國能達到這一標準的納稅人并不多，如果再繼續提升扣除標準，只會導致個人所得稅納稅人減少。因此，個人所得稅改革不能僅僅是簡單的提升工資薪金扣除標準，而應該考慮綜合制與分類制相結合的個稅政策。具體來說，首先，可以考慮把工資薪金、勞務報酬和稿酬所得三部分合并，視為勞動報酬所得，進行綜合課征；同時，把財產租賃、財產轉讓和特許權使用費所得合并，實行綜合課征；剩余部分仍然適用分類課征制。其次，11種收入進行綜合制與分類制相結合的改革的同時，費用扣除標準也應相應的與之匹配。針對繼續執行分類制的收入，可以延續現行的費用扣除標準。針對綜合征收制部分，需要制定新的費用扣除標準。在制定新的費用扣除標準時應考慮到我國各地經濟發展不均的問題，對貧困地區適當降低標準；還應考慮到納稅人家庭負擔，對于雙子女家庭、有贍養負擔以及一套房房貸負擔的家庭適當降低標準。最后，稅率的制定也應適用綜合制與分類制相結合的新稅制。分類征收的收入可以繼續按照20%的比例稅率征收，綜合征收的收入應設定新的稅率模式。工資薪金、勞務報酬和稿酬這三種勞動收入可以與國際接軌，將稅率等級降為5級，降低最高邊際稅率。稅率等級的減少可以使個人所得稅稅制更為簡單，提升效率；而降低最高邊際稅率，可以在保證納稅人勞動積極性的同時，保證稅收。

這種綜合制與分類制相結合的課征制度，可以改善目前個人所得稅存在的問題。綜合制將部分收入合并，可以在一定程度上改善相同收入的納稅人因收入來源不同而稅負不同的問題；減少了高收入者因為收入來源多樣化，可以多次抵扣費用扣除標準，少交稅的情況；也減少了納稅人通過將自己收入在多種收入之間轉移，偷漏稅款的行為。

（二）加強稅收征管和信息化建設。綜合制與分類制相結合的稅收征管模式，需要稅務部門掌握納稅人的收入、財產以及家庭負擔等情況，這樣才能完整準確地對納稅人進行稅收征管。因此，綜合制與分類制相結合的稅收征管模式需要社會各部門的協調與配合。第一，針對個人所得稅納稅人，應建立納稅人身份制，加強稅收征管。具體來說，可以借鑒國外經驗，在納稅人辦理身份證的同時應當辦理個人經濟身份證，兩個身份證的證件號碼一致，方便管理。第二，個人所得稅綜合制與分類制相結合的稅制模式的建立，需要納稅人的涉稅信息在務機關與各金融機構以及其他涉稅部門之間及時、準確的傳遞。應當對稅收征管平臺進行法制化建設，將其上升到法律高度，明確各部門的責任，實現個人納稅信息高效流通，從而實現個人所得稅的信息化建設。第三，建立信息化征管平臺提升征納雙方辦事效率。一方面通過信息化征管平臺為納稅人提供便捷的納稅服務，簡化納稅流程，降低納稅人成本；另一方面注重稅務機關工作人員的業務能力，熟練應用新的信息化征管平臺，提升工作效率。第四，通過信息化建設，實現納稅人信用評價系統。信息化的建設，可以使納稅人的納稅信息在各部門之間流通，監管納稅人的納稅情況。將個人納稅情況與信用評級相聯系，起到督促納稅人納稅的作用。一旦納稅人有偷漏稅現象，將會影響到納稅人后續的貸款、養老保險、旅游等行為。第五，稅務機關還應加強稅制宣傳，提高居民納稅意識。普及稅法知識教育，使納稅人明確自身的權利與義務，納稅光榮。同時，也應宣傳我國對偷漏稅行為的懲罰措施，使民眾自覺納稅。我國稅收取之于民，用之于民。通過稅制宣傳，增強納稅人納稅意識，防止稅收流失。

主要參考文獻：

[1]王樹鋒，徐晗.我國個人所得稅稅制存在的問題與改革建議[J].商業會計，2017.2.

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（一）課稅模式采用分類所得稅制

在分類課稅模式下，屬于同一個納稅人的各種不同類型的所得，如工資薪金、勞務報酬、稿酬所得等都要以各自獨立的方式分別納稅。雖然這種課稅模式具有源泉扣繳、課征簡便、能夠在不同的領域實現特定的政策目標等優點，但在實際的運行過程中卻暴露出更多的缺陷。

1.現行稅制中起征點的設計不僅未起到照顧低收入者的作用，反而成為避稅的重要途徑；2.對于不同類型的所得來說，同一筆所得通過改變取得收入的次數，不但使扣除額發生改變，而且可以調整其適用的稅率，扣除額和適用稅率的變化均會使納稅人的稅收負擔發生改變，由此產生更多、更大的稅收漏洞；3.納稅期限的不同規定，為納稅人在不同項目之間轉移收入，逃避納稅義務提供了可乘之機；4.現行的分類課稅模式不能有效發揮個人所得稅的累進稅率結構對于經濟的自動穩定作用。

（二）費用扣除標準不合理

目前，我國個人所得稅的費用扣除實行的是綜合扣除方式，采用定率扣除與定額扣除相結合的方法。但在一些具體問題的處理上，既不符合個人所得稅的國際慣例，也與我國的實際情況相脫離。

1.費用扣除標準的規定對納稅人的各種負擔考慮不夠周全，對凈所得征稅的特征表現得不太明顯。納稅人的家庭情況千差萬別，婚否、教育子女及贍養老人的多寡都是影響家庭開支的重要因素。而且隨著教育、住房和社會保障等領域改革的不斷深入，個人負擔的相關費用也將呈現出明顯的差異。顯然，現行稅制并不能真正按照納稅人的負擔能力，貫徹稅收的公平原則；2.費用扣除的確定忽略了經濟形勢的變化對個人納稅能力的影響。在通貨膨脹時期，個人維持基本生計所需收入也會相應增加，而現行稅制中尚未實行費用扣除的指數化，費用扣除標準長期不變根本無法適應經濟狀況的不斷變化。

（三）稅收減免項目過多、過濫

我國是世界上個人所得稅減免項目最多的國家之一，而且各種形式的減免稅政策既不規范又不完善。各國個人所得稅的征管經驗表明，優惠項目越少，納稅人越是難于偷漏稅，從而簡化征管工作，使稅務部門能夠更有效地分配征管力量，提高總體征管能力。因此，大量稅收優惠項目的存在不僅給稅收征管帶來了很大難度，而且對于個人所得稅稅收收入的進一步提高產生了極為不利的影響。

（四）稅收征管不力

目前，我國的個人所得稅除制度本身的不完善、不嚴密之外，在征收管理上也存在一些問題，主要表現在以下幾個方面：公民納稅意識淡薄，不能自行在稅法規定的期限內，向稅務機關申報應稅所得項目和數額，并如實填寫個人所得稅申報表；扣繳義務人出于多方面的考慮，有時也會出現納稅申報不真實，甚至瞞報、不報等問題；稅務機構――稅務師事務所處于剛剛組建、發展階段，稅務水平嚴重滯后于客觀形勢的需要；計算機在稅務部門的應用還僅限于會計、統計領域，稅收征管尚未形成以計算機網絡為依托的現代化征管手段，社會協稅護稅功能不強；稅務部門的稽查力量較弱，尤其不能有計劃、有重點地對高收入階層進行專項稽查。征管方面存在的這些問題既不利于現行個人所得稅制的有效運行，也制約著個人所得稅制度的進一步完善。

總而言之，我國個人所得稅存在的一些弊病和各種問題，最終在稅收功能上表現為兩大缺陷：

1.現行個人所得稅的財政功能不強。自1994年稅制改革以來，個人所得稅的絕對額和相對額均保持較快的增長速度，而且其逐年遞增率遠遠高于稅收收入和國內生產總值，個人所得稅制組織收入的作用逐步得到強化。同時，無論是個人所得稅的絕對額，還是其占稅收收入和GDP的比重，都還很低。以我國1997年的人均GNP水平為基礎，按照國際上正常的統計規律推算，我國個人所得稅收入應占稅收總額的10.07％，而我國目前還不足其1／2。由此可見，個人所得稅組織財政收入的功能還非常弱，征收的潛力依然很大。

2.現行的個人所得稅在調節收入分配上還存在嚴重缺陷。從功能上來看，個人所得稅由于采用累進稅率，在收入分配方面具有獨特的作用。當前，我國居民貧富懸殊，收入分配不公問題依然很嚴重。有關資料顯示，1995年我國的基尼系數為0.445，基尼系數大于0.4表明收入分配差距偏大。不難看出，在我國收入分配問題比較突出的條件下，需要不斷加大個人所得稅對居民收入分配的調節力度。而目前個人所得稅的收入規模和完善程度都與其本身調節功能的有效發揮存在很大的差距。不僅如此，現行的個人所得稅在經濟穩定方面所起的作用也非常有限，與所得稅在穩定經濟中的作用還有相當的距離。

二、進一步完善我國個人所得稅的對策與思路

（一）適時采用綜合課稅模式

改革開放以來，隨著我國經濟體制改革的不斷深入，國民經濟高速增長的同時，收入分配也呈現出新的特點。在國民收入分配過程中，不僅形成收入向居民個人傾斜的分配格局，而且個人收入來源的渠道和形式也呈現出多樣化的特征。在按勞分配、按資分配、按勞動力價值分配與福利性分配等多種原則并存的條件下，個人所得具有現金收入、實物收入、有價證券收入等諸多形式；在來源上分別表現為工資、勞務報酬、股息紅利、財產轉讓等多種渠道。所得形式和來源渠道的多樣化，無疑會給所得性質的鑒定帶來一定的困難，進而加大稅收征管成本。而且，所得分類分項的含糊不清將直接影響納稅人的扣除額和適用稅率，稅負分配的不均對個人納稅的積極性產生極為不利的影響。

分類所得稅制現存的各種弊端，只有通過實行綜合課稅模式才能得以有效克服。此外，實行綜合所得稅模式還能同個人保險、醫療以及教育制度等其他領域的改革相配套，有利于對個人的各項費用進行適當、合理的扣除，提高居民個人的納稅積極性。當然，綜合所得稅制的實行需要以發達的信息網絡和全面可靠的信息資料為依據，隨著儲蓄存款實名制的實行、納稅人申報意識的增強、計算機網絡的建立和健全以及稅務部門征管和稽查水平的提高，實行綜合個人所得稅制將具備現實可能性。

（二）健全費用扣除制度

在個人所得稅制建設中，費用扣除是一個至關重要的問題。與其他稅種相比，按照純收入征稅是個人所得稅最為顯著的特征。因此，也就有必要對有關的項目進行必要的扣除。一般來看，個人所得稅的費用扣除大體上可以分為兩部分：一是生存和發展所必需的生計費，二是為取得收入所必須支付的有關費用。就前者來看，允許納稅人扣除生存和發展所必需的生計費，目的是保證勞動力的再生產，在制度規定上應因時、因地、因人而異。為此，需要在適當的時機實行費用扣除指數化，根據每年的通貨膨脹率和收入水平對扣除標準進行適當的調整，以保障納稅人的基本生活需要，并允許物價指數和生活水平偏高的地區，生計費適當上浮，做到因地而異；逐步根據納稅人的婚姻狀況、年齡大小、健康狀況、贍養老人及撫養子女的多寡確定相應的扣除標準，同時考慮社會各項改革所引起的個人負擔費用差異。

（三）減少稅收優惠

隨著經濟形勢的發展變化，有些原來確定的減免稅項目和未列人應稅項目的收入，應計征個人所得稅。個人證券交易所得、資本利得等應列入應稅項目；個體工商戶或個人專營種植業、養殖業、飼養業、捕撈業取得高收入者，也應當對其來源于這些領域的所得與其他所得一并征收個人所得稅。

（四）強化稅收征管

1.提高公民的納稅意識。為此，需要調動各方面的力量，加大稅法的宣傳、輔導和培訓力度，嚴厲打擊偷漏稅行為，盡快提高全體公民依法納稅意識，為依法治稅提供良好的社會環境。對稅務部門而言，更應強調從嚴治稅。目前，堵漏增收的潛力依然很大，稅務部門可以根據需要制定針對性措施，嚴查細管，減少和防止稅收流失。

2.在儲蓄存款實名制的基礎上進一步采取相應的配套措施。目前，我國已經實行了儲蓄存款實名制，對于控管收入來源、防止個人所得稅收入的流失具有重要意義，但要保證儲蓄實名制作用的有效發揮還需要做好與之有關的配套工作，如嚴格身份證辦理等等。同時，建立銀行、證券、房地產、期貨等部門定期向稅務部門報送個人在儲蓄、證券期貨交易和轉讓不動產等方面收入信息的有關制度。

3.規范稅務工作。實行綜合個人所得稅制，需要不斷地強化個人的納稅申報，而稅務制可以把稅務機關和納稅人、扣繳義務人緊密地聯系起來，因而對于個人所得稅制的有效運作具有重要作用。目前，稅務在我國還是一項新的嘗試，國家稅務部門應監督、指導稅務活動的正常開展，稅務的行業管理機構也應加強對工作機構的監管。在稅務機構內部，要逐步引入競爭機制，公開招聘優秀人才，調整人員結構；隨著國民經濟的發展，稅收政策和具體措施也會相應調整，因此，稅務人員應不斷更新知識，提高業務能力。

4.以計算機網絡為依托。稅收征管要逐步實現專業化和現代化，通過計算機完成稅務登記、納稅申報、稅款征收、入庫銷號、資料保管等工作，對個人所得稅征收管理的全過程進行全方位的監控，分析個人所得稅稅源的變化及政策執行情況。同時，逐步實現同財政、銀行、企業等有關部門的聯網，形成社會協稅、護稅網絡。

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關鍵詞：個人所得稅 問題 對策

個人所得稅（Individual Income tax）是調整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。凡在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得所得的，以及在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。2011年9月1日實施，中國內地個稅免征額調至3500元。2011年11月10日，財政部公布數據，1-10月個人所得稅收入累計5347.49億元，提前兩個月超額完成2011年全年目標。

一、我國個人所得稅的現狀

我國自1980年開征個人所得稅以來，特別是1994年新的“個人所得稅法”頒布實施以來，個人所得稅呈大幅度增長趨勢，在稅收中所占的比重也逐年提高，在建立以普遍代扣制為主的個人所得稅征管體系中，對社會經濟活動中的絕大部分個人的收入都納入了稅收征管的范圍。個人所得稅在調節個人收入、緩解社會分配不均，增加財政收入，促進經濟發展，保持社會穩定等諸多方面都發揮了重要的作用。隨著稅制改革的變化，現行個人所得稅制度仍存在一些需要改進的問題，分配差距不斷擴大，社會各界的改革呼聲日益強烈。因此，通過對個人所得稅的改革和完善，進一步加大稅收對個人收入分配的調節力度十分必要。

二、我國現行個人所得稅存在的問題

（一）我國現行個人所得稅稅制問題

當前世界各國對稅制模式的選擇有三種：分類制、綜合制及混合制。我國現行個人所得稅制采用分類稅制模式，這種模式有違稅收公平原則，對不同來源的所得，采取不同稅率和扣除辦法。這種稅制模式不能全面、完整地體現納稅人的真實納稅能力，容易使納稅人分解收入，多次扣除費用，存在較多的逃稅避稅漏洞，會造成所得來源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現象，在總體上難以實現稅負公平的目的，從而與個人所得稅的主要目標產生嚴重的沖突。

（二）我國現行個人所得稅費用扣除標準問題

居民納稅人與非居民納稅人費用減除標準不同，造成了稅負不均衡。我國現行稅法規定，在我國境內的居民的納稅減除標準為3500元，而非居民納稅人的減除標準為4800元，非居民納稅人擁有比納稅人更為優惠的待遇，這樣的規定是不公平的。其次，現行扣除費用標準沒有考慮我國地區之間經濟水平、居民收入和支出水平的懸殊差異。最后，現行扣除費用標準是以個人作為核定單位，并沒有考慮家庭因素。

（三）稅務機關征管個人所得稅稅收問題

在我國，由于納稅人的納稅意識薄弱，稅務機關征收不力，導致我國的稅源流失。其次，稅務機關的征管手段落后，各地對于自然人的基本情況沒有詳細的等級分類，劃分也沒有在全國范圍內建立對個人所得稅的網絡管理，對于個人所得稅的管理依據停留在電子表格計算的水平上，稅務機關的計算機未能實現與海關、銀行、財政以及其他機關的聯網，缺少對專職人員進行個人所得稅的稽查與管理，難以對個人所得稅進行經常全面及時的檢查。稅務征管人員的業務素質和職業道德修養已不能適應市場經濟條件下的稅務工作的要求，是削弱征管力量，影響征管效率的重要因素。

三、我國個人所得稅問題的相應對策

（一）完善個人所得稅稅收體制

根據我國經濟社會的發展水平和稅收征管的實際情況，目前應實行綜合征收與分項征收相結合的稅制模式。鑒于我國的實際情況，首先應將不同來源、不同性質的每一種所得進行非常細化的分類，然后將這些細化了的分類所得按照如下四種所得類型分別總計：勞務所得，如工資、獎金、勞務報酬等；營業所得，如個體工商戶生產經營所得、對企事業單位的承包承租經營所得；投資所得，如股息、利息、紅利等；其他所得，如轉讓所得、偶然所得等，然后對那些投資性的，沒有費用扣除的，并且能夠較好采用源泉扣繳方法的應稅所得，如投資所得、其他所得等，實行分項征稅的辦法。對那些屬于勞動報酬所得，營業所得，有費用扣除的應稅項目，則實行綜合征收的辦法。

（二）優化個人所得稅費用扣除標準，使之公平合理

個人所得稅實行綜合征收和分項征收相結合的模式，更能充分發揮調節收入的作用，但綜合征收的扣除，應該與實際的費用負擔聯系起來，否則就會削弱調節作用。我國經濟的市場化提高了人們的收入，也增加了人們的基本生活費支出，應適當提高個人所得稅的扣除標準。目前工資薪金所得的費用扣除標準是2011年9月1日稅制改革時根據當時的國民經濟發展情況和個人收入水平來確定的。但月綜合收入3500元的扣除額度使過多的工薪階層人員進入納稅人的行列，顯然不符合我國的現狀，更違反了個人所得稅調節高收入的目的，需要根據發展變化了的新情況來確定費用扣除標準。其次，改變費用扣除標準，根據地區的經濟發展水平以及地區發展差別制定扣除標準。另外，根據家庭的負擔情況，規范扣除標準。

（三）提高稅務機關征管能力，避免稅收收入流失

完善合理的征管辦法，防止稅源流失。提高征管技術，加強管理，提高個稅征管技術，建立完善的信息管理平臺，從稅務登記到納稅申報，每一個環節都要有詳細的記錄，建立海關銀行共享平臺。稅務機關要建立信息檔案，掌握一切經濟來源，做到透明公開化；追蹤每一位納稅人的資金流向，尤其是高收入人群；加強法制宣傳，提高納稅意識，加大稅法的宣傳力度，充分利用各種時機、手段來宣傳稅法；同時要借鑒外國的經驗，結合我國的實際，在我國工薪階層依舊是主要的納稅主體，但是真正的高收入人群卻很少納稅，逃偷稅現象依舊普遍，我國應該采用納稅人申報和稅務機關對代扣代繳人申報交叉稽查。其次，加大宣傳力度，提高公民納稅意識。個人所得稅的納稅對象是個人，涉及面廣、對象復雜。因此，日常宣傳要常抓不懈，針對不同的征稅主體，要采取不同的方法，有目的性地開展各種形式的宣傳、教育、輔導；開展正反典型的宣傳教育活動；開展各種內容的個人所得稅政策培訓，不斷提高納稅人的納稅意識。最后，以計算機網絡為依托，實現對稅務登記、納稅申報、稅款征收與入庫、資料保管的現代化與專業化，加強對個人所得稅的全方位監控，并逐步實現同銀行、企業的聯網，形成社會辦稅、護稅網絡。在銀行電腦信用制與稅務機關的有效監控之下，促進公民依法自覺納稅，減少偷漏稅款的行為。

總之，個人所得稅在我國發展歷史雖不長，但已經是我國稅收體制中重要的組成部分之一，個人所得稅在國民經濟中的重要作用是無法取代的，而且隨著經濟的增長，在調節收入分配方面也日臻明顯。針對當前個人所得稅在實施過程中遇到的一系列問題，我國應該總結經驗，向西方發達國家學習，完善稅收體系，加強稅收征管，增強納稅意識，通過這些措施，會使得我國的個人所得稅在國民經濟中發揮越來越重要的作用。

參考文獻：

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