跨國公司的稅收籌劃精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇跨國公司的稅收籌劃，期待它們能激發您的靈感。

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國家間的稅收差別是國際稅收籌劃產生的客觀基礎。由于各國的經濟發展狀況、文化傳統、自然條件、人口分布等各不相同，因此，各國立足于本國實際所制定的稅法各有特色，內容各異；即使在同一方面其規定也千差萬別，正是這種稅制上某些規定的差異使得納稅人可以加以利用來作出有利于減輕自身稅負的選擇。這些進行稅收籌劃的客觀條件包括以下幾個方面：

（一）稅收管轄權的差別

稅收管轄權是指國家在稅收領域中的，是一國政府行使征稅所擁有的管理權力。稅收管轄權具有獨立性和排他性，它意味著一個國家在征稅方面行使權力的完全自主性，在處理本國稅務時不受外來干涉和控制。稅收管轄權要受國家政治權力所能達到的范圍所制約。稅收管轄權可分別按照屬地主義原則和屬人主義原則建立。按照屬地主義原則確立的稅收管轄權稱為收入來源地管轄權，根據這一原則，一國政府只對來自或被認為是來自本國境內的所得行使征稅權力。按照屬人主義原則可以確立兩種稅收管轄權，一種是居民管轄權，另一種是公民管轄權。居民管轄權是指一國政府對于本國公民來自世界范圍內(而不考慮其是否在國內)的全部所得擁有征稅權。除美國等極少數國家實行三權并行外，世界各國一般是以一種管轄權為主，以另一種管轄權為補充，也有一部分國家單一行使一種管轄權即地域管轄權，這種稅收管轄權的差異使得跨國納稅人有可能通過改變稅收居民身份而減輕自身的稅負。

（二）課稅范圍和方式的差異

絕大多數國家對法人和自然人的所得課稅，但對財產轉讓課稅的國家就很少；即使對于同一種稅，科目的多少、稅負的高低也因國而異，這些無不給跨國納稅人進行國際稅收籌劃留下了相當大的發揮空間。

（三）稅率的差別

稅率是稅法的核心，它反映了稅收負擔的基本情況，也是跨國納稅人進行國際稅收籌劃所要考慮的重要因素之一在各國的所得稅制度中，采用的稅率大致可以分為比例稅率和累進稅率兩種，而稅率高低的幅度、應稅所得級距的大小，客觀上也為納稅人進行稅收籌劃減輕稅負創造了條件。

（四）稅基的差別

稅基是指某一稅種的課稅依據。在所得稅中，稅基即為應稅所得。各國稅法對應稅所得計算的規定差異很大，比如什么項目的所得應列入應稅所得的范圍，什么樣的收入可以列入扣除的項目，各國的規定都有差異。一般來說，稅收優惠越多，稅基越小、越窄；反之，稅收優惠越少，則稅基越大、越寬。在稅率確定的條件下，稅基的大小、寬窄決定著稅負的輕重。因此，各國稅法對稅基的不同規定就意味著某一納稅人的某項所得在一國不能扣除而在另一國卻可能獲得扣除的待遇，于是為納稅人進行稅收籌劃提供了條件。

（五）稅收優惠措施的差別

出于各種經濟或政治目的，各國均在稅收上實行一些優惠政策，尤其是一些發展中國家，其經濟發展迫切需要大量資金，為了吸引更多的國際投資，這些國家經常有新的減免稅收方案出臺。由于納稅扣除和減免的存在，在這些發展中國家投資的納稅人所承擔的實際稅率大大低于名義稅率，為他們節稅創造了良機。一般來說，稅收優惠的范圍越廣、差別越大、方式越多、內容越豐富，則納稅人進行稅收籌劃的活動空間越廣闊，節稅的潛力也就越大。

二、國際稅收籌劃中的思路與方法

（一）投資地點的選擇

充分利用各國的稅收優惠政策，選擇稅負水平低的國家和地區進行投資。通常，這些企業可通過計算，比較不同國家或地區的稅收負擔率后，選擇稅收負擔率低、綜合投資環境較好的國家或地區進行投資。盡可能選擇國際避稅地進行投資。實行低稅制模式的國家和地區一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：

1.純國際避稅地，即沒有個人所得稅、公司所得稅、凈財產稅、遺產稅和贈與稅的國家和地區，如百慕大、巴哈馬等；

2.只行使地域管轄權，完全放棄居民管轄權，對來源于國外的所得或一般財產等一律免稅的國家和地區，如瑞士、香港、巴拿馬等。3.實行正常課稅產，但在稅制中規定了便利外國投資者的特別優惠政策的國家和地區，如加拿大、荷蘭等。顯然，如果投資者能選擇在這些避稅地進行投資，無疑可以獲得免稅或低稅的好處。

（二）組織形式的選擇

首先，在選擇“股份公司”還是“合伙企業”問題上，要充分考慮到將會面對不同的稅收政策。大多數國家對公司的營業利潤要課征公司稅，稅后利潤在分配給投資者之后，投資者還要交納個人所得稅；對合伙企業的營業利潤則不征公司稅而只課征各合伙人分得收益后的個人所得稅。其次，當跨國公司決定采取股份公司的形式時，它還要面臨設立子公司或分公司的選擇。子公司由于在國外以獨立的法人身份出現，因而可以享受東道國提供的包括免稅期在內的各種優惠政策，但是它的虧損不能并入母國企業;分公司由于是作為總公司的組成部分之一而被派往國外，故不能享受當地的稅收優惠，但作為同一法人企業它經營過程中發生的虧損可以匯入總公司賬上。由于兩種形式各有利弊，且鑒于現實中境外企業在經營初期往往會出現虧損，我國一些學者認為跨國公司可以在前期采用分公司的形式，后期改為子公司的形式。

（三）充分利用轉移定價

轉移定價是指納稅人為達到轉移利潤、躲避稅收的目的，按高于或低于正常市價確定的內部價格成交。跨國公司使用轉移定價，一般是為了減輕關稅稅負、減輕公司所得稅負、規避預提稅。利用轉移定價以減少所得稅。跨國公司通過在內部貿易中采取轉移定價將盈利由高稅率國家的子公司轉移到低稅率國家的子公司以減少所得稅。跨國公司通常向高稅率國家的子公司收取較高的貨物價格、勞務費用、貸款利息、無形資產使用費、租賃費，而向低稅率國家的子公司則收取較低的貨物價格、勞務費用、貸款利息、無形資產使用費、租賃費。具體的講，貨物包括生產過程中的原材料零部件、中間產品、制成品和機器設備等；勞務費用包括技術性勞務費和管理性勞務費兩種；無形資產使用費包括專利、專有技術、商標、商業秘密以及商業信譽等。由于有形商品通常有可比價格，有些國家會用市場標準來調整跨國公司內部交易的轉移價格，而無形資產具有“獨此一家”的特點，通常不具有可比價格，因而對無形資產價格的限制是比較困難的。跨國公司在有形產品的轉移定價受到限制的情況下可以充分利用無形產品的轉移價格。利用轉移定價以減少預提稅。各國對外國公司或個人在本國境內取得的消極所得，如股息、利息、租金、特許權使用費等，往往征收預提稅。當子公司向母公司支付股息、利息、租金特許權使用費時，往往會被征收預提稅，此時子公司可以通過低價向母公司供貨或高價向母公司購貨的辦法來代替消極所得支付，將股息、利息、租金、特許權使用費含在轉讓價款之中，以減少屬于預提稅范疇的收入。（四）避免構成“常設機構”在經合組織(OECD)和聯合國分別起草的《經合組織范本》和《聯合國范本》中為常設機構規定了以下判別標準：第一，它是企業進行全部或部分營業的固定場所；第二，當對非居民在一國內利用人從事活動，而該人(不論是否具有獨立地位)有代表該非居民經常簽訂合同、接受訂單的權利，就可以由此認定該非居民在該國有常設機構。各國之間簽訂的稅收協定，許多是按以上標準來定義常設機構的。對于跨國公司而言，避免了常設機構，也就隨之避免了在該非居住國的有限納稅義務，特別是當非居住國稅率高于居住國稅率時，這一點顯得更為重要，因而跨國公司可以通過建立一些不屬于常設機構的部門。

三、國際稅收籌劃中應注意的問題

（一）樹立全局觀念

跨國公司的根本目的在于謀求全球規模的納稅負擔最小化，而不是某個子公司的稅負最小化。成功的稅收籌劃應有助于跨國公司的整體營運目標的實現，而不能僅局限于稅負的減輕。因此，跨國公司應站在宏觀的高度看問題，從全局的觀點出發安排經營活動，進行全球范圍的稅務策劃，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關系，為企業增加效益。

（二）遵循成本效益原則

跨國公司在進行國際稅收籌劃時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給跨國公司帶來絕對的收益。任何一項籌劃方案都有其兩面性，納稅人在取得部分收益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用。稅收籌劃和其他財務管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。

（三）及時了解各國稅收制度及相關信息

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關鍵詞：跨國公司；國際稅收；稅收籌劃自從加入WTO，為我國企業實現跨國經營提供了廣闊的海外市場，同時這些企業由于缺乏海外經驗，面臨著稅收籌劃等很多問題。現代的合理避稅，經過了長時間的發展，已經形成了自身獨有的特點，在企業的發展過程中，發揮了不可替代的作用，中國的企業應不斷加強對稅法的學習，增強對企業合理避稅的認識，并在實踐中加以運用，使企業獲得更大的發展。稅收對每個企業來說都是一項很大的開支，它不僅涉及企業的利潤，而且還和股東的利益有著密切的聯系。在市場經濟的背景下，企業受追求經濟利益最大化原則的驅動，通過合理避稅的的方法減輕稅收負擔，在最大程度上減輕本企業的稅負負擔。因此，如何在世界市場激烈的中取得一席之地，合理避稅是中國企業的當務之急。

一、國際稅收籌劃的可能性

目前，我國市場經濟機制還存在缺失，加之對國際稅收籌劃的研究存在不足，我國跨國公司很少做到了合理避稅。在競爭激烈的國際市場使得合理避稅使得可能，而且操作的方法多樣。在全球開展業務，面臨著世界各國稅制的約束，

但是無論多么完善的稅法也會存在缺陷和不足，歐美國家也不例外。在具體的繳稅過程中，各國征管措施的差別，以及人員素質不同，信息化平臺的差異等都不可避免地留下合理避稅的機會。因此，如何利用各國稅制中的缺陷，去合理避稅，對剛剛走出去開展業務的中國企業具有重要作用。。

目前，國際上各國之間的稅率差異較大，如英國達到50%，然而香港才16.5%。但是有的國家和地區，根本不征企業所得稅，這就給合理避稅留下了很多空間。所以，我國公司可以講利潤由高稅負國家或地區轉移到低稅負國家或地區，從而減少整個跨國公司的納稅總額。

二、中國跨國公司進行國際稅收籌劃的具體方法

加入WTO之后，對外經濟貿易市場規模的不斷擴大，對于我國很多想擴展海外市場的企業來說，對科學合理的稅收籌劃顯得尤為重要。企業應該在現有稅制下充分利用國際稅收籌劃的優惠，具體做法如下：

1、利用轉讓定價進行國際稅收籌劃。

跨國公司可以利用轉移定價來減少預提稅。世界上大部分國家沒有對預提所得進行相應的稅收優惠，甚至有一些國家為了限制資金流出本國，不但沒有優惠，而且還采取了更多其他的限制性措施，如外匯管制等，所以通過轉移定價來減少稅負是進行稅收籌劃的一種可行性方法。公司為了減輕預提所得稅負擔，會安排子公司通過向母公司低賣高買各種產品和服務進而來代替所得及支付，將股息、利息、特許權使用費等包含在其轉讓款項中，進而減少了屬于預提稅范疇的收入，達到減少預提所得稅的目的。

2、利用國際避稅地進行國際稅收籌劃

由于各國稅制的差異導致了國際避稅地，這為我國跨國公司進行稅收籌劃提供了有利條件，可采用以下方法：

首先，需要在境外避稅港成立離岸公司作為其母公司，這樣可以避開居民稅收管轄權，同時免除了在利潤來源地之外再次需要上繳的所得稅，進而減輕了企業的整體稅負。

其次，通過開設信托公司，虛構避稅地信托財產。具體方法是跨國公司首先要通過在國際避稅地設立一個信托公司，然后把產業轉移到避稅地，以此來合理避稅。例如我國在高稅國A國的跨國母公司，然后選擇在避稅地B國設立一家信托公司，把所得委托給這家子公司，同時通過契約使受托人按合同安排行事。

三、總結

目前，我國對外直接投資雖處于起步階段，但金額巨大，已經成為世界資本輸出大國，市場潛力巨大。本文根據我國企業發展的實際情況，對我國跨國企業投資的稅收籌劃進行相關研究，同時積極借鑒并結合國際跨國公司的經營策略，鼓勵中國企業走出去。

參考文獻：

[1]張富強、孫鈺明.國際避稅港的六大模式[J].涉外稅，2003（10）

[2]慕劉偉，張怡.跨國公司國際投融資中稅收籌劃應注意的問題[J].《經濟學家》，2004（4）

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關鍵詞：跨國公司稅收籌劃

國際稅收是指對兩個或兩個以上國家之間發生的跨境交易行為進行征稅的一系列稅收規則。國際稅收的籌劃需要擁有豐富的國際稅收原理知識，從而找到一條不僅減少納稅而又不損害商業活動和資金流的途徑。

跨國公司國際稅收籌劃的相關問題

（一）稅收籌劃的內涵

西方國家對稅收籌劃的研究起源于1935年的“稅務局長訴溫斯特大公”一案。在該案例中，湯姆林爵士做出了有關稅收籌劃的聲明“任何一個人都有權安排自己的事業，依據法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強迫他多繳稅”。這種觀點得到了英國及法律界的廣泛認同。此后，荷蘭國際財政文獻局（IBFD）編撰了《國際稅收辭匯》一書，書中對稅收籌劃下了更加精準的定義：“稅收籌劃是指通過納稅人經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收”。

（二）跨國公司國際稅收籌劃的特征

跨國公司指的是集團的公司內部結構體系，包括總持股公司和分布在與母公司非同一稅收管轄區內的其他國家中的子公司、分公司、代表處等。跨國公司的國際稅收籌劃除了具備一般稅收籌劃（國內稅收籌劃）的特點以外，還有以下兩個不同于國內稅收籌劃的特性：

跨國公司的國際稅收籌劃活動具有國際性。所謂國際性指的是跨國經營稅收籌劃是在國際范圍內開展的，涉及各國稅收法規以及國際稅收協定；跨國公司的國際稅收活動具有復雜性。復雜性是指相對于一般的稅收籌劃活動，國際稅收籌劃面臨的是多變的國際政治經濟稅收環境，規劃的是跨國投資經營等活動，其復雜程度及不可預見性要遠超過一般稅收籌劃活動。

（三）跨國公司國際稅收籌劃的原則

1.合法性原則：跨國公司的國際稅收籌劃活動必須嚴格遵循各國法律以及國際稅收協定，不能觸犯、違反相關國家的法律法規以及國際稅收條文。

2.經濟性原則：跨國公司稅收籌劃活動既要能夠減輕單獨子公司及海外分支機構的稅收負擔，又不因取得稅收利益而影響全球經營戰略的實施，犧牲其整體利益。

3.計劃性原則：該原則要求跨國公司總部對其國際稅收籌劃活動做出細致統一的安排，并適時進行檢查和調整，以免與有關國家變更后的稅法和國際稅收協定相抵觸或不符合經濟原則。

公司組織形式選擇在跨國公司國際稅收籌劃中的應用

公司組織形式的選擇是跨國公司國際稅收籌劃的基本方法之一，通過合理的公司組織形式選擇，可以有效的降低跨國企業的國際稅負。

（一）跨國分公司或子公司

跨國公司進行海外投資拓展市場時，首先遇到的問題便是公司組織形式的選擇。一般的，跨國公司的海外分支機構主要有跨國分公司與跨國子公司兩大類。

根據《國際稅收辭典》中對子公司的注釋，子公司指的是那些被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司或是母公司直接和間接控制的一系列公司中的一家公司。分公司不同于子公司，不具備獨立法人實體資格，只是作為公司的分支機構而存在。

一般來說，和設立分公司相比較，設立子公司有如下優點：在東道國只負有限的債務責任；子公司向母公司報告企業成果只限于生產經營活動方面，而分公司則要向總公司報告全面情況；子公司是獨立法人，其所得稅計征獨立進行。子公司可享受東道國給其居民公司包括免稅期在內的稅收優惠待遇；東道國適用稅率低于居住國時，子公司的累計利潤可得到遞延納稅的好處；子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活的多；許多國家對子公司向母公司支付的股息規定減征或免征預提稅。

然而，分公司的設立也有它的優點：分公司一般便于經營，對財務會計制度的要求也比較簡單；分公司承擔的成本費用可能要比子公司節省；分公司不是獨立法人，只就流轉稅在所在地繳納，利潤所得由總公司合并；分公司交付給總公司的利潤通常不必繳納預提稅；分公司與總公司之間的資本轉移，因不涉及所有權變動而不必負擔稅收。

由此可見，與分公司相比，子公司的稅收體系相對獨立，它通過避免母公司管轄區對其所征收的稅收，有效解決了棘手的雙重征稅問題。然而，事物總是具有兩面性，由于子公司資產的相對獨立，國外子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤，母公司也不承擔自己子公司的義務。從這個基本差別出發，投資公司形式取決于所能帶來的稅收利益。

例如，某跨國公司集團的利潤為1000000英鎊，其中，母公司的國內利潤為900000英鎊，所得稅率為33%；國外投資公司利潤為100000英鎊。假如采用設立分公司的形式，利潤所得將匯總到總公司繳納稅款，故該跨國公司需交所得稅1000000×33%＝330000英鎊。

假如國外投資為子公司形式，再將子公司在所在國的稅負分為兩種情況進行比較：一種是子公司東道國所得稅率比母國低，為10%，應繳稅收為10000英鎊；另一種情況是子公司東道國所得稅率比母國高，為40%，應繳稅收為40000英鎊。

從表1可以看出，在第二種情況下，整個集團多繳納了700英鎊的所得稅，稅收負擔增加了0.7%，超過了在國外設立分公司的應繳稅額。由此可見，如果投資目標國的稅率低于母公司所在國，為了得到更多的稅收利益，可以采用子公司的形式。而如果投資目標國的稅率高于母公司所在國，分公司應該是一個不錯的選擇。

（二）設立金融公司的稅收利益

跨國公司在經營過程中經常要從國外的金融機構或公司籌措資金，但如果向一個與跨國公司居住國無任何相關稅收協議的國家或地區借款，跨國公司居住國對跨國公司支付給境外貸款者的利息就要征收很高的預提稅。因此，在這種情況下境外貸款者不愿意承擔這筆額外稅收，于是，他們通過提高貸款利率以及其它費率的方式把稅收負擔轉嫁給跨國公司。為了避免高額的貸款利率，跨國公司就必須在第三國設立金融公司，通過公司對境外貸款者進行融資，從而達到稅后利潤最大化。

（三）設立投資公司的稅收利益

跨國公司的海外投資公司主要從事有價證券的投資。如果母公司所在國對財產轉讓的增益征收資本利得稅，財產租賃收益要繳納不動產所得稅，為了得到稅收利益，母公司可以選擇在一些免征上述稅收的國家或地區建立財產投資公司，以此來辦理這方面的業務。從國際稅收籌劃角度看，投資公司最好把匯集的資金以資產形式進行配置。如果投資公司位于無稅管轄區，那么可以將其資金用于投資免稅債券，或使其成為避稅地銀行的存款。在這兩種情況下，公司將可以有效避免向利息征收預提稅。如果購買外國公司的股份投資于資產基金，那么風險和稅收負擔都會增加，對客戶不利。母公司在無稅管轄區建立投資公司吸收基金，后將其投入國際金融市場中投資回報率高的資產、不動產等。為了避免預提稅，要選擇對資產所得不征預提稅，或者按國際稅收協定可少繳預提稅的國家或地區。投資公司的利潤來自于其投資所得與對小股東支出之間的差額，這筆利潤沒有所得稅，可用于跨國集團的投資項目。此外，以可靠的銀行和金融公司作為金融中介人，也可提高投資的可靠性。

轉移定價法在跨國公司國際稅收籌劃中的應用

（一）轉移定價法釋義

轉移定價指的是在分權經營體制下，關聯企業對于分權部門之間的產品或服務內部交易所制定的價格，是為了解決企業內部資源配置和分權部門業績評價問題而產生的，是企業內部重要的資源分配機制和激勵機制。

轉移定價法目前已被廣泛應用在跨國公司的稅收籌劃當中，而它的大量應用，對企業以及國家都帶來了重要影響，主要表現在以下幾方面：運用轉移定價可以將集團利潤轉移至某些特定子公司，提高其效益，為處于創業階段的子公司提供經濟支持，或對該子公司管理層進行激勵；運用轉移定價可以減少對外公布的利潤，減少企業稅負；運用轉移定價在企業集團各子公司之間進行利潤分配以及整體資源的統一調配，實現資源最優配置；運用轉移定價改變基本成本來擺脫政府的價格管制，避免反傾銷、反壟斷指控；運用轉移定價將稅前利潤從高稅率國家轉移至低稅率國家，可以減少跨國集團的稅收負擔，保證集團的利潤最大化；通過制定和改變跨國集團的轉移定價規則，會改變相關國家的外貿額。

（二）轉移定價發生的領域

國際關聯企業之間的轉移定價（也稱轉讓定價）發生在有形財產的銷售、無形財產的轉讓、服務提供等領域。

有形財產指的是一切物質性的有用的東西，通常也稱為貨物。從商業角度，主要包含三大類即原材料、半成品和成品（包括及其設備和生產線）。無形資產是不具有物質實體卻能使擁有者在生產經營中長期受益的非流動性資產。包括知識產權、行為權力和公共關系三大類。服務的提供也是關聯企業間進行轉讓定價的重要領域。國際關聯企業間的服務提供主要有三個方面的內容。其一可稱為日常服務的提供，如提供會計、法律服務。其二是與無形資產轉讓相關的技術協助。其三本質上也是屬于技術協助但與無形資產無關，如提供生產和質量控制方面的技術協助。在后兩種情況下，如果企業不按照市場公開公平的作價標準，來收取或支付報酬，就產生轉讓定價的事實。其四是管理性的服務，最典型的例子是公司總部派遣雇員到外國分支機構管理新的設備和訓練當地員工，在該雇員報酬支付標準和在何地入賬上，公司會做出有利于其整體利益的安排。

（三）跨國企業如何利用轉移定價法進行國際稅收籌劃

跨國企業通過轉移定價，可以使設在不同國家的關聯企業收入和費用發生增減，其結果必然影響有關國家的相應稅收收入。以轉移定價進行的國際收入與費用的分配，涉及四方面的分配關系的變化：

跨國集團內部局部利益與整體利益分配關系的變化；跨國關聯企業之間交易的一方企業與其所在國稅務當局之間征納分配關系的變化；跨國關聯企業之間交易的另一方企業與其所在國稅務當局之間征納分配關系的變化；跨國關聯企業交易雙方所在國稅務當局之間財權分配關系的變化。

具體來說，筆者將利用轉讓定價影響跨國企業成本、利潤的常見方式總結為以下八個方面。通過商品交易，如在關聯企業間供應原材料和零部件，銷售商品上采用“高進低出”或“低進高出”。增加或減少子公司利潤；通過關聯公司之間相互提供技術、管理、設計、維修、廣告咨詢等勞務費用，影響子公司的成本利潤；通過抬高向子公司出售的固定資產價格擴大折舊基數，影響子公司的產品成本；利用子公司系統銷售機構人為提高或降低傭金回扣，影響公司銷售收入；利用公司的運輸系統，通過向子公司收取較高或較低的運輸裝卸和保險費用，影響子公司銷售成本；在關鍵公司之間人為制造呆帳、損失賠償等來增加子公司的費用支出；通過提供貸款利息高低影響產品成本費用；關聯公司之間通過租賃機器設備轉移利潤。

為了說明轉移定價在國際稅收籌劃中是如何降低企業稅負的，本文舉例說明。假定母公司所在國甲國所得稅稅率為40%，子公司所在國乙國稅率為30%，子公司要把一批產品賣給甲國的母公司，這批產品的總成本為5000元，子公司原定價為7000元，現增加到8000元，母公司最后以9000元的價格出售。現比較子公司提高轉移定價后跨國公司的總稅負變化：

該跨國公司原稅負：(7000-5000)×30%+(9000-7000)×40=1400

提高轉移定價后的稅負：(8000-5000)×30%+(9000-8000)×40%=1300

上例公司通過提高價格的方法把母公司的利潤轉移到稅率相對較低的子公司，從而降低了企業的整體稅收負擔。

跨國公司進行國際稅收籌劃的建議

審查國內法征稅條款和稅收遵從規則，了解交易所涉及國家的稅收法規以及稅收慣例；通過費用扣除，減少稅前利潤，減少企業所擔稅負；利用給予外國資本和技術等的特殊手段減免。有的國家對外國的資本技術給予特殊的稅收減免；對外國利潤延期納稅。延期納稅就時間成本來說提供了一種節稅機會。通過設立中介公司，改變會計期間，使用不同的法律實體來推遲納稅；通過利用離岸金融中心或避稅天堂將未分配的利潤留在國外，避免本國納稅；通過來源分攤辦法將稅前利潤在各個不同的受益國之間進行分割。跨國企業的稅基必須根據世界各國營業活動恰當的結果給予分割；最大可能的使用外國稅收抵免。許多國家通過抵免法實行雙重稅收優惠。它們可能只對預提稅實行直接抵免，也可能就股息對潛在的收入實行間接抵免；仔細審查跨國交易中的匯兌損益。跨國交易不可避免地要考慮外匯兌換損益及其稅收后果；利用恰當法律機構來實現營業和稅收的目標。海外經營可以通過不同的法律形式的實體進行。對于稅收籌劃，每種實體都有長處也有不足。公司是獨立的法人實體，只有當公司利潤分配給股東時才對股東征稅；遵守不同國家的國內稅法和反避稅措施。

參考文獻：

1.劉劍文.國際稅收基礎.北京大學出版社，2006

2.曲孫蘭.國際稅收學.山東人民出版社，2006

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關鍵詞：跨國經營企業 國際稅收籌劃 策略分析

一、國際稅收籌劃的特點

國際稅收籌劃是指跨國納稅義務人在遵守相關法律和現行稅制的前提下，對生產經營活動進行統籌安排，確定最佳納稅方案的一項活動，其目的在于降低跨國納稅義務人的稅負，獲得最大化的稅后利益。國際稅收籌劃的特點主要表現在：

（一）風險性

與國內稅收籌劃相比，國際稅收籌劃具有風險性的特征，究其根本原因有以下兩個方面：一方面，由于稅收籌劃歸屬于預測行為的范疇，預算結果的準確程度對籌劃效果有著直接影響，若是預測不準，可能會導致企業的籌劃失敗。另一方面，世界各國對稅收籌劃的合法性界定都比較模糊，而且還存在較大的差異性，若是籌劃被定性為違法行為，則會使企業面臨巨大的經濟損失。

（二）復雜性

國際稅收籌劃是一項綜合性和系統性較強的工作，由此使其具備了復雜性的特征。跨國經營企業在稅收籌劃的過程中，除了要考慮稅收種類的差別及不同國家針對稅收頒布的優惠政策之外，還需要考慮各國的國情及稅法的變動，上述種種，決定了國際稅收籌劃的復雜性。一旦在籌劃時，忽略了某些環節，都可能導致稅收籌劃失效。

（三）合法性

這是國際稅收籌劃最為基本的特點之一，具體是指跨國經營企業必須在遵守各國稅法的前提下，通過制定有效的應對策略，達到降低企業稅負的目的，使企業在跨國經營中，能夠獲得最大的利潤。簡而言之，就是國際稅收籌劃不能使用偷、逃、漏等違法手段來降低稅負。

（四）專業性

隨著我國經濟的不斷發展和全球經濟一體化進程的逐步加快，跨國經營企業的數量越來越多，規模也日益擴大。縱觀國際，因政治、經濟等環境的動蕩，使得各國的稅法都在頻繁變化，在這一背景下，對國際稅收籌劃人員的專業性提出了較高的要求，為確保籌劃能夠達到預期的效果，必須保證其具有較高的專業性。故此，部分跨國經營企業紛紛開始聘請資深的國際稅收籌劃編制團隊為本企業制定稅收籌劃戰略。

（五）預期性

由于納稅本身是一種發生在經濟活動之后的行為，所以跨國經營企業可在對投資、經營進行規劃的基礎上，估算出各種決策方案所產生出來的稅負多少，并以此為前提，對稅收籌劃方案的效果進行預測，然后通過對籌劃方案的效果比較，從中選出最為合理且有助于企業實現利潤最大化目標的方案作為最終的籌劃方案。

二、國際稅收籌劃的依據

由于各個國家的稅收規則、稅收種類、課稅方式以及稅率各不相同，為了降低沉重的稅收負擔，跨國公司在經營中必須深刻理解和合理運用稅收法律政策，認真分析影響企業稅負的各種因素，確定稅收籌劃的可操作空間。隨著國際市場競爭的日趨激烈，各國為了吸引外資發展本國經濟，紛紛加大稅制改革力度，使得各國稅負呈現出整體下降趨勢，這為跨國經營企業的發展創造了良好條件。從當前情況來看，國際稅收籌劃的依據主要包括以下幾個方面：

（一）稅收管轄權

稅收管轄權是指國家所擁有的征稅權力，主要包括居民稅收、公民稅收以及地域稅收管轄權。世界上多數國家實施的稅收制度是以一種稅收管轄權為主，另一種稅收管轄權為輔。也有一些國家或地區只采用一種稅收管轄權，如馬來西亞、香港（地域稅收管轄權）。而雙重稅收管轄權是指兩個國家根據各自稅法的規定同時對同一跨國納稅人行駛稅收管轄權，在這種情況下，國際上通行的做法是由國家間進行雙邊稅收協定談判解決。對于跨國公司而言，不同國家或地區稅收管轄權的差異為其進行稅收籌劃提供了空間。如，在兩個國家同時實行居民稅收管轄權的情況下，對居民的認定有著各不相同的標準。對于自然人不同的國家，所采取的標準也是不同的，有的國家采用的是時間標準，有的國家采用的則是住所標準，還有國家采用的是意愿標準。而對于法人，不同國家采用的標準也不相同，有的采取機構所在地標準，有的采取注冊登記標準。正是因為各個國家所采用的標準均不相同，從而為跨國公司的國際稅收籌劃提供了空間。例如，在A國實行居民稅收管轄權，在B國實行地域稅收管轄權，則B國居民由A國獲得的合法所得無需交納稅款。因此，跨國公司可對這一差異進行合理利用，并據此制定出相應的籌劃策略。

（二）稅收法律政策

各國的稅收法律政策與本國的生產力發展水平息息相關，使其具備明顯差異，具體表現在：一是，稅種差異。各國在稅種設定方面存在明顯差異，即使是同一稅種，其征收范圍也會有所不同。如，百慕大群島和巴哈馬沒有實行公司所得稅，成為了世界知名的避稅地；二是，稅基差異。各國的課稅基礎和依據有所不同，在相同稅率下，稅基越大，則其企業稅負越重；三是，稅率差異。各國和地區的稅率差異明顯，有的國家采取免稅政策，而有的國家如瑞典、丹麥、比利時等國家則采取高稅率。跨國經營企業可通過在避稅港建立控股公司，再由控股公司對外投資的方式達到節稅目的。如，我國的跨國經營企業有到挪威進行投資的意愿時，當其想要將投資獲得的收益匯回國內時，挪威將會征收15%的提留稅。若是由跨國經營企業設立在瑞士的控股公司進行投資，則按照瑞士與挪威兩國的雙邊稅收協定，挪威僅收取5%的預提稅，即便這部分投資收益直接由設在瑞士的控股公司匯回國內的跨國企業中，瑞士再征收5%的預提稅，那么也比原本的15%低，能夠節省納稅支出。

（三）國際稅收協定

國際稅收協定是指國家與國家之間為了解決稅收利益分配問題而共同達成一致的書面協議。國際稅收協定針對的稅種主要為所得稅中的預提稅，一般會協定較低的預提稅稅率，即在本國應納所得稅中可以抵減締約國繳納的所得稅。為此，跨國公司要將國際稅收協定作為跨國投資地點選擇的重要因素，以便為公司進行國際稅收籌劃提供操作空間。如，與中國簽訂國際稅收協定的國家達八十多個，與荷蘭簽訂國際稅收協定的國家達四十多個。

三、我國跨國經營企業進行國際稅收籌劃的策略

與國內稅收籌劃相比，國際稅收籌劃更加復雜，對專業性的要求更高。然而，由于我國開展國際稅收籌劃的時間尚短，加之對該項工作的重視程度不足，致使籌劃過程中存在很多問題，如部分跨國經營企業在進行國際稅收籌劃時，刻意追求局部利益，沒有從全局的角度出發，導致籌劃方案的可行性不高。此外，還有一些跨國經營企業忽視了國際稅收籌劃風險，他們認為只要進行籌劃，就能達到減少稅負的目標，并未考慮籌劃失敗給企業帶來的經營風險。鑒于此，跨國經營企業必須正確認識國際稅收籌劃，并采取有效的策略實施籌劃工作。

（一）合理選擇跨國投資地點

1、對稅收優惠政策加以利用

在稅收優惠政策中一般都會涉及以下幾個方面的內容：行業稅收優惠政策、地區稅收優惠政策、出口稅收優惠政策、高新技術稅收優惠政策等等。通過稅收優惠政策的制定，能夠吸引更多的外資到本國進行投資。如新加坡政府規定，投資本國《新型工業法》中涉及的產業部門的企業，全部可以享受最短5年，最長10年的免稅政策。鑒于此，跨國公司在進行稅收籌劃時，應當對各國的稅收優惠政策加以了解和掌握，并對其進行充分利用，這有助于企業稅負的降低。

2、對避稅地加以利用

通常情況下，將能夠進行國際避稅的國家或是地區稱之為國際避稅地，其具有低稅收、避稅區范圍明確、對跨國投資者有諸多的稅收優惠等特點，鑒于此，跨國公司一般都會將避稅地作為投資的首先地點。同時，跨國公司可通過多種形式利用避稅地實施稅收籌劃，如在避稅區范圍內設立基地公司。這里所指的基地公司是由跨國納稅人在國際避稅地上建立的，能夠用于減輕稅負的企業。在避稅地的選擇上，除了要與自身的投資需求相匹配之外，還要關注投資國與投資地點間的國際稅收協調性問題，這樣不但有利于國際稅收籌劃工作的開展，而且還能為企業帶來一定的效益。

（二）合理選擇企業組織方式

當跨國公司因開展經濟業務需要在其他國家設立分公司或子公司時，應當首先考慮的問題是選擇何種組織方式，這是因為組織方式的不同，享受的稅收待遇也是不同的。由于子公司在其他國家是以獨立的法人身份存在的，故此其能夠享受所在國提供的各種稅收優惠政策。而分公司與母公司是同一法人企業，所以其在國外不享受稅收優惠，并且在經營過程中出現的虧損也會直接匯入到母公司的賬上，致使公司的所得額減少。鑒于此，跨國公司在開展國際經營業務時，可通過選取不同的組織形式，來降低稅負。如海外公司在剛成立時，因受環境等因素的影響，導致虧損的可能性較大，此時，可采取分公司的組織形式。當其開始盈利以后，可將之轉為子公司，由此能夠享受所在國諸多的稅收優惠。此外，還有一種比較特殊的情況，即股份有限公司制和合伙制，由于很多國家對公司與合伙企業采取的是不同的稅收政策，所以，跨國經營企業應當在綜合考慮這兩種組織方式的稅率、稅收優惠等因素的基礎上，選取稅負較低的組織形式，組建海外企業。

（三）合理利用轉讓定價策略

所謂的轉讓定價具體是指在國際稅收中，相關聯的各方在交易過程中，不按正常交易原則，而是以人為的方式確定價格。轉讓定價最為突出的特點是機密性和復雜性，整個定價的過程是在非常機密的情況下進行，定價中所涉及的內容既多且雜。跨國經營企業可采取如下做法實施轉讓定價策略：通過對中間產品交易價格的控制達到影響子公司成本的目的；通過對海外子公司名下的固定資產的出售價格或是使用期限進行控制，來影響其成本費用；通過提供貸款和利息的多少來影響子公司的成本費用；通過對無形資產轉讓收取特許使用費的多少來影響子公司的利潤及成本；通過產品銷售，給予海外子公司以一定的傭金或回扣來影響其成本及利潤。

由于跨國經營企業在國際貿易中的內部交易所占的比例相對較大，故此，可對世界各國的稅收差異進行合理利用，通過價格轉移來實現利潤轉移，由此能夠使企業的整體稅負大幅度降低，有助于確保企業利潤最大化目標的實現。但是因世界各國全都將以避稅為目的的轉讓定位作為反避稅的手段，并且還制定了與之相應的稅收制度，從而給跨國經營企業借助轉讓定價進行國際稅收籌劃增加了難度。在此需要著重強調的一點是，各個國家為了吸引大量的外資到本國投資，以此來發展本國經濟，并增加就業機會，使得轉讓定價稅制的規定及實施存在較大的彈性，這無疑為跨國經營企業利用其進行國際稅收籌劃創造了條件。

（四）合理選擇會計處理方法

會計處理方法的選擇會對跨國公司的應納稅額以及會計利潤產生直接影響，是跨國公司進行國際稅收籌劃的重要手段。我國跨國公司應當全面掌握東道國的會計準則和會計制度，熟悉各種會計處理方法，以便在合法的范圍內通過會計手段降低公司稅負，使公司獲得最大化利益。如，在免征所得稅或征收資本利得的國家，跨國公司應當將流動性收益最大限度地轉化成資本性收益；為達到延期納稅的目的，跨國公司可滯后或提前確認收益和費用的結算日；根據市場價格的變動情況，選擇存貨計價方法。在物價上漲時，采用后進先出法進行存貨核算；在計提固定資產折舊時，在稅法和稅收政策允許的范圍內盡量采用加速折舊法對大型固定資產進行核算，減少固定資產前期使用階段的公司利潤，達到延緩納稅的目的。跨國公司應將日常經營產生的費用平均分攤到各個會計期間，避免因某一階段納稅金額過高而影響公司正常經營。

（五）合理利用電子商務

在信息時代的背景下，電子商務已經成為一種非常熱門的商業形式，它的出現使傳統的生產方式發生了改變，對現行的稅收政策和管理帶也來了一定程度的影響。為此，跨國經營企業可在進行國際稅收籌劃時對電子商務進行合理利用。具體方法如下：其一，利用網址代替常設機構進行稅收籌劃。如，我國跨國經營企業在A國有業務，為了到達節稅的目的，跨國經營企業可在A國申請一個網址，利用互聯網向A國客戶銷售貨物，并在A國設立辦事處，用于接收處理客戶訂單或提供售后服務。必須注意的是，辦事處不能留有存貨、不能開展銷售活動、不能參與合同簽訂。如此一來，按照國際慣例，辦事處和網址都不會被認定為常設機構。這樣跨國經營企業在A國開展業務取得的收入就不會被認定為來源于A國，從而規避了在A國繳納所得稅的義務。其二，可對所得的性質加以利用來實施稅收籌劃。在電子商務平臺中，對所得的性質的界定較為模糊，特別是一些無形資產交易，由此差生的所得很難清楚地劃定為經營所得，還是勞務所得。因各國對不同性質的所得均有著不同的稅收制度，故此跨國經營企業可借助電子商務模糊所得性質這一特點，選擇對自己最有利的納稅方案，以此來減少稅負。在國際稅收籌劃中利用電子商務這種策略時，應當對各國針對電子商務頒布的新稅收政策加以密切關注，這樣才能使該策略的實施達到預期的效果。

（六）其他稅收籌劃方法

在跨國經營企業的生產和銷售環節，擁有許多稅收籌劃方法，需要根據具體的實際情況，采取不同的稅收籌劃策略。主要包括：其一，利用國際租賃進行國際稅收籌劃。跨國公司在購置設備時通過銀行貸款獲取購置資金，在購置設備后將設備轉移到內部其他公司使用。跨國公司既可通過銷售的方式讓購買方享受到稅收優惠政策，也可以通過租賃的方式，使出租方享受到稅收收益。其二，利用跨國收購進行國際稅收籌劃。跨國公司可通過跨國收購的方式，規避資本稅和地方稅的征收，若收購的公司經營業績不佳，處于虧損狀況，那么還可以將其虧損部分用來沖減跨國公司的利潤。其三，利用信托關系進行稅收籌劃。在具體操作中，我國跨國經營企業可選擇在如下避稅地創立國外信托，如開曼群島、百慕大群島、中國香港等，然后將國內的財產轉移至創立了國外信托的避稅地中，同時采用全權信托的方式，將轉移出去的財產委托給設置在上述避稅地的信托機構代為管理，這部分信托財產所獲得的收益不直接轉回國內，而是全部積累在避稅地。在這一前提下，財產的所有人及信托的受益人便可以擺脫該財產所得向本國政府納稅的義務。同時，轉移至避稅地的財產由于是信托機構代為管理，因此，當地政府對信托財產的所得也不征收或是只征收較少的所得稅。

四、結束語

總而言之，我國跨國經營企業要增強國際稅收籌劃意識，在國際稅收的大環境中，利用合法的稅收籌劃手段，有效減輕公司稅負，實現公司經濟利益最大化的經營目標。在國際稅收籌劃中，跨國公司必須充分了解各國的稅收制度，及時掌握稅收法律法規的發展變化情況，根據公司經營需要合理制定稅收籌劃策略，確保稅收籌劃策略具備一定的前瞻性，從而不斷提高我國跨國經營企業的國際稅收籌劃水平。

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篇5

（濟南高新控股集團有限公司，山東濟南250101）

［摘要］本文首先對跨國公司稅收籌劃的成因進行分析，并從相關角度，結合筆者在跨國公司中的工作實踐，分析了跨國公司不同的稅收籌劃方法，最后提出加強國內跨國公司稅收籌劃的相關建議，拋磚引玉，希望為國內跨國公司在國際化的舞臺上進行稅收籌劃提供幫助。

［

關鍵詞 ］跨國公司；稅收籌劃；淺析

［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.065

改革開放30多年來，中國的公司逐漸走出國門，在世界經濟中占有舉足輕重的地位，其經營的國際化必然會引起稅收的國際化，由此盡早研究各國稅收間的差異，以合法的方式進行稅收籌劃以減輕稅負，節約企業成本，更有利的參與到國際競爭中，成為中國跨國公司應研究的重要課題。

1跨國公司稅收籌劃的動因

1.1跨國公司稅收籌劃的外因分析

跨國公司又稱國際公司或多國公司，它的生產經營活動遍布多個國家，眾多國家都有其分支機構，由于不同國家或地區的稅收差異，跨國公司較單一的國內公司來說，具有先天的稅收籌劃的外在動因，這主要是由以下五個方面決定的：

其一稅率政策不同，如歐洲一些發達國家稅率達50％以上，包括中國在內的一些發展中國家，為吸引外來投資，往往采取較低的稅率，另外一些避稅港則為零稅率，由此稅率差異往往成為跨國公司投資時考慮的重要因素。其二各個國家納稅方式存在差異，在計算應納稅收入時，各國對納稅項目的規定往往有很大差異。其三稅收管理效率上的差異。其四各國互相之間稅收政策上的差異，避免雙重稅收協定是指國家間為了避免和消除向同一納稅人、在同一所得的基礎上重復征稅，根據平等互惠原則而簽訂的雙邊稅收協定。國際間避免雙重征稅方法上的差別。其五納稅主體的差異，政府征收方式上的差異，如有的實行居民管轄權征收，有的實行地域管轄權征收。

1.2跨國公司稅收籌劃的內因分析

跨國公司為最求利潤最大化，會盡可能減輕稅負，降低企業成本，所以通過自身所追求的目標來看，進行合理避稅，做好整體的納稅籌劃工作也是各跨國公司在財務管理中必須要求考慮的。

2跨國公司稅收籌劃的主要方法

（1）選擇有利的經營投資地點。一方面來說，不同的國家稅收制度和稅收政策千差萬別，稅收負擔水平也不盡相同，同時各國也都有各種稅收優惠政策的規定等。比較著名的跨國企業都選擇有較多稅收優惠的國家和地區進行投資，從而長期受益，獲得較高的投資回報率，提高其在國際市場上的競爭力。例如我國改革開放前三十年，從中央到地方陸續出臺了各類鼓勵政策，包括各類稅收返款等，截至2011年，全球500強企業中已有超過470家在中國落戶，國家從稅收政策角度為吸引外商投資發揮了很大的作用。目前，世界上還有各種稅收優惠政策的經濟性特區，這些地區總體稅負較低，是跨國投資者投資優先選擇之地，例如開曼群島、百慕大，即沒有個人所得稅、公司所得稅也沒有凈財產稅、遺產稅和贈與稅等；再如中國香港，對來源于國外的所得或一般財產等一律免稅的國家和地區；還有像英國、愛爾蘭在稅制中規定了便利外國投資者的特別優惠政策。跨國公司一是通過設在避稅地的總部公司中轉，整個公司將利潤體現在免稅或低稅的避稅地，從而達到總體稅負減輕的目的；二是通過設立國際控股公司、國際信托公司、國際金融公司、受控保險公司、國際投資公司等進行稅收籌劃，可以獲得少繳預提稅方面的利益等。

（2）選擇有利的納稅主體。跨國公司直接對外投資的組織形式有子公司和分公司兩種，分公司是不具備獨立法人主體的分支機構，不能獨立承擔法律責任，一切經營行為應在母公司的授權下進行，行為后果及責任由母公司承擔，通常不獨立建賬。不能獨立對外簽合同進行經營活動，單獨對外擔保無效。說白了，分公司就像個辦公室，所有權利義務要由母公司承擔。子公司是母公司對外控股或參股的具備獨立法人主體資格的民事權利主體，子公司可以獨立進行經營活動，獨立承擔法律責任，其在法律上的主體地位與母公司一樣。只不過母公司是子公司的股東，由母公司行使經營管理權并享有股東權利義務。這兩種組織形式在納稅時有很大差別，跨國公司應根據投資國的具體情況，對這兩種組織形式加以比較進行選擇。

另外許多國家都對常設機構，即公司進行全部或部分營業的固定場所，包括管理場所、分支機構、辦事處、工廠、作業場所等的利潤進行征稅。目前，它已成為許多締約國判定對非居民營業利潤征稅與否的標準。對于跨國經營而言，避免了常設機構，也就隨之有可能避免在該非居住國的有限納稅義務，特別是當非居住國稅率高于居住國稅率時，這一點顯得更為重要。因而，跨國企業可通過貨物倉儲、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提供或其他輔營業活動而并非設立一常設機構，來達到在非居住國免予納稅的優惠。

（3）選擇有利的經營行為。轉讓定價是指在國際稅收事務中，有關聯各方之間在交易往來中人為確定價格，而非獨立各方在公平市場中按正常交易原則確定價格。世界各國對轉讓定價避稅都采取了相應的反避稅措施。因而合理的利用轉移定價選擇有利的經營行為進行稅收籌劃需要在遵守各國法律政策的前提下進行，轉讓定價的制定過程是一項十分嚴謹和復雜的工作。目前，各國都將出于避稅目的的轉讓定價作為反避稅的頭等目標，并制定轉讓定價稅制，這為跨國經營企業利用轉讓定價進行國際稅收籌劃帶來了難度。例如最近據新華社報道，中國聯合多國稅務部門調查出“中國反避稅第一大案”，全球知名公司M公司的中國子公司補稅及利息共計8.4億元（約合1.4億美元），其未來每年將為中國增加稅收1億多元。但各國為了吸引外資，增加就業，發展本國經濟，轉讓定價稅制的規定和具體實施往往松緊不一，從而又為跨國經營企業利用轉讓定價來進行稅收籌劃創造了較大的彈性空間。

3對我國跨國公司進行稅收籌劃的建議

一是廣視角。要有立足于全球的視野，對各國稅收制度、稅收政策及相關信息深入了解。世界各國稅收制度各不相同，其中稅種、稅率、計稅方法各種各樣，納稅關系也很復雜。另外，在各國的經營、收益的方式種類、經營內容、納稅地點以及國情包括政治、經濟、科技、文化、民俗等都影響著企業的經營活動，進而影響企業的稅收籌劃。

二是多角度。在進行稅收籌劃時，要站在多個角度，準備多個備選方案。跨國經營公司應全面分析情況，逐個分析，從不同角度，結合時間和空間要素，從中選擇最有利的方案。

三是全方位。進行跨國稅收籌劃，還要有全局觀念。跨國公司應全方位看問題。追求整體稅負最小化，避免過于追求某一國的稅負最小化或某一項目的稅負最小化而忽視整體稅負。

四是重長遠。跨國公司在稅收籌劃時要具有長遠觀念。稅收籌劃應考慮長遠利益，不能單純為追求眼前利益而忽略長遠利益。我國跨國公司應制定較長期的、整體的稅收籌劃方案。

五是夯基礎。對跨國公司而言，要注重內部人才培養，夯實基礎、抓好內功。首先要培養一批懂財務、稅收、外語、電腦的財務管理人才，為公司進行國際稅收籌劃提供必備條件。

綜上所述，在我國跨國公司要特別重視稅收籌劃工作，提前研究稅收籌劃并糅合到經營戰略和公司經營計劃之中，借鑒學習國外跨國公司成熟經驗，選擇適合自身特點的稅收籌劃方案，實現企業經營收益最大化的目標。

參考文獻：

［1］張中秀.現代企業的合理避稅籌劃［M］.北京：中華工商聯合出版社，2000.