辯論基本知識精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇辯論基本知識，期待它們能激發您的靈感。

篇1

【關鍵詞】 缺陷行為； 違規行為； 瑕疵行為； 行為審計本質； 經管責任

中圖分類號：F239.44 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）08-0115-04

一、引言

行為審計是以行為作為主題的審計，其歷史源遠流長，古埃及的法老委任監督官負責對全國各機構和官員是否忠實地履行職責進行檢查[1]，西周時期的宰夫檢查百官執掌的財政財務收支[2]。這里的履行職責、財政財務收支都屬于行為，這些檢查都屬于行為審計。當代中國審計非常關注行為是否合規，從本質上來說，都是以行為為主題的審計。然而，行為審計的理論研究卻非常缺乏，嚴重滯后于行為審計實踐。

目前，關于審計本質的觀點很多，有些觀點缺乏科學的方法論，有些觀點是從特定的審計主體角度來概括審計本質，都未揭示行為審計本質。本文認為，認識論是以方法論為基礎的，科學的認識論要以科學的方法論為基礎，對于審計本質的探究如果缺乏科學的方法論，可能無法得到科學的結論。本文以辯證唯物主義認識論為基礎，探究行為審計本質。

本文隨后的內容安排如下：首先是一個簡要的文獻綜述，梳理行為審計本質研究相關文獻；其次，闡述認識審計本質的方法論；然后，分析審計一般的本質及其與行為審計本質的關系；在此基礎上，分析行為審計本質；最后是結論和討論。

二、文獻綜述

根據本文的研究主題，相關的文獻包括兩方面，一是審計一般的本質研究文獻，二是行為審計本質研究文獻。

關于審計一般的本質有許多研究，主要觀點有查賬論、系統過程論、控制論、經濟監督論和國家治理免疫系統論。查賬論認為審計就是查賬，是對會計資料及財務報表的檢查[3-5]。系統過程論認為審計是客觀收集和評價與經濟活動及事項有關的認定證據，以確定其認定與既定標準的相符程度，并將結果傳遞給利益關系人的系統過程[6]。控制論認為審計是為確保受托責任履行的一種社會控制機制[7]。經濟監督論認為，審計是由專職機構和人員，依法對被審單位的財政、財務收支及其有關經濟活動的真實性、合法性和效益性的獨立監督[8-9]。國家治理免疫系統論由劉家義提出，它包括兩方面的要義，首先審計是治理的組成部分，其次審計在治理構造中主要發揮免疫系統的作用[10-13]。

關于行為審計本質，相關的研究很少。國外的代表性人物是日本的鳥羽至英，他將審計主題區分為行為主題和信息主題，并在此基礎上，將審計區分為行為審計和信息審計，認為行為審計研究要關注的一些特定問題包括：審計標準需要達成共識；審計人通常被授予較大權限；審計命題往往不清晰；審計意見主要是以有限保證方式提供；審計人受倫理道德的影響較大[14]。國內文獻，謝少敏介紹了鳥羽至英教授的研究，尚未有文獻專門研究行為審計理論框架[15]。

綜上所述，現有文獻對行為審計本質的研究有一定的啟發，但是，關于行為審計本質還缺乏直接研究。本文以辯證唯物主義認識論為基礎，探究行為審計本質。

三、認識審計本質的方法論

目前，對于審計本質有許多不同的觀點，觀點分歧的一個很重要的原因是方法論。從哲學觀點來看，方法論決定認識論，在不同的方法論指導下，得出的認識結論可能會有重大差異。根據辯證唯物主義認識論和形式邏輯的“概念”理論，審計本質的認識過程大致如圖1所示。

首先，存在許多的審計現象是認識審計本質的前提，沒有審計現象就沒有審計本質。審計現象是審計的外在方面，是表面的、多變的、豐富多彩的；審計本質是審計的內在方面，是深藏的、相對穩定的、比較深刻的、單純的。審計現象是可以直接認知的，審計本質則只能間接地被認識。審計現象是審計本質的現象，審計本質是審計現象的本質。審計本質只能通過審計現象表現出來，審計現象只能是審計本質的顯現，他們之間是表現和被表現的關系。可能出現的問題是，由于人們觀察到的審計現象不同，對審計本質的理解會出現差異，甚至將審計現象作為審計本質。

其次，對審計本質的認識經過感性認識和理性認識兩個辯證發展過程。感性認識反映的是審計的現象，對審計的表面有了初步認識，是認識審計的初級階段，形成了對審計的感覺、知覺和表象。理性認識是以審計的本質規律為認識對象，是對審計內在聯系的認識，是認識審計的高級階段，形成審計的概念、判斷、推理。由于認識是一個辯證發展過程，在這個過程中，感性認識和理性認識之間并無明顯的分界點，所以，很有可能將感性認識的結論當成理性認識的結論，從而出現將審計現象作為審計本質的問題。

最后，雖然在感性認識過程中也可能形成一定的概念[16]，但是，概念的形成主要是在理性認識階段。審計概念分為具體概念和抽象概念[17]，在審計理論研究過程中，常常遇到諸如舞弊審計、財務收支審計、會計報表審計、合規審計、績效審計、內部控制審計/管理審計、行為審計、信息審計等一系列具體審計概念。但是，可能出現的問題是，混淆審計具體概念和抽象概念的區別，將審計具體概念作為審計抽象概念。

就行為審計本質與現象關系來說，審計本質應該來源于行為審計現象，是行為審計現象的本質，而行為審計現象則是行為審計本質的顯現。就行為審計本質形成階段來說，應該是在感性認識階段，形成對行為審計的感覺、知覺和表象，在此基礎上，上升到理性認識階段，形成行為審計本質的概念。就行為審計概念來說，相對于審計一般，行為審計是具體概念，但是，行為審計本身還可以再細分，相對于細分的行為審計來說，行為審計本質是抽象概念。

四、審計一般的本質及其與行為審計本質的關系

審計一般是各種審計現象的抽象，筆者認為，從審計一般出發，審計是以系統方法從行為和信息兩個角度獨立鑒證經管責任中的問題和次優問題并將結果傳達給利益相關者的制度安排[18]。

這一概念是高度概括的，核心內容是各種審計的共性，可以從以下方面進行解析：

1.審計的內容是經管責任中的問題和次優問題。其包括兩方面的含義，一是審計的內容只涉及經管責任（Accountability），非經管責任一般不作為審計的內容，沒有委托關系，就沒有經管責任，而審計只是針對經管責任，所以，沒有委托關系，就沒有審計；二是對于經管責任，審計也只關注其中的問題和次優問題，問題源于人類的自利，次優問題源于人類的有限理性，特別需要注意的是，這里的次優問題不同于西蒙意義上的次優選擇，而是指未能在當前的條件下作出適宜的選擇。

2.審計目標是鑒證經管責任中的問題和次優問題。也就是說，審計主要是就經管責任中是否存在問題和次優問題形成結論，并將這個結論傳達給利益相關者。

3.審計主題包括行為和信息兩個方面。審計主題就是審計人員所要發表審計意見的直接對象，審計過程就是圍繞審計主題收集證據并發表審計意見的系統過程。一般來說，審計主題可以分為兩類，一是信息，通常所說的認定是其主要形態；二是行為，也就是審計客體的作為或過程。與上述兩類主題相對應，審計也區分為信息審計和行為審計。

4.審計是有系統方法的制度安排。審計是一種制度安排，這種制度安排中包含審計自身的系統方法。

5.審計具有獨立性。經管責任涉及多方面，審計不參與其鑒證的經管責任之履行，與經管責任本身沒有利益關聯，具有獨立性。也正是由于這種獨立性，審計才具有客觀性。

對于審計本質的上述界定，可能有些審計現象與它不符，但是，審計一般概括的是各類審計的共性，相當于各類審計的最大公約數，當然有些只屬于某類審計個性的屬性沒有概括進來，審計一般所概括的屬性，是各類審計都存在的，行為審計也不例外。

顯然，對于審計一般之本質的上述界定會影響對行為審計本質之界定。一方面，行為審計與審計一般之間具有個性與共性的關系，所以，行為審計應該在上述屬性的基礎上，還要有所擴展，以體現行為審計的獨特個性；其次，從概念層級來說，審計一般是抽象概念，而行為審計是具體概念，所以，行為審計應該具有更多的內涵，更少的外延。總體來說，認識行為審計，要以審計一般為基礎，然后，擴展行為審計特有的屬性和內涵。

五、行為審計本質

盡管審計歷史很悠久，但是，到目前為止，真正發展起來的審計業務類型并不多，主要包括：舞弊審計、財務收支審計、會計報表審計、合規審計、績效審計、內部控制審計/管理審計等，不同類型審計業務的審計主題歸納如表1所示。

根據表1中各類行為審計現象的共性屬性，并考慮審計一般之本質和行為審計之本質的關系，對于行為審計的本質，有如下認識：行為審計是以系統方法從行為角度獨立鑒證經管責任中的缺陷行為并將結果傳達給利益相關者的制度安排。

對于這個概念，可以從以下方面進行解析：

1.行為審計內容。就審計一般來說，其審計內容是經管責任中的問題和次優問題。對于行為審計來說，其審計內容當然離不開經管責任中的問題和次優問題，但是，其審計內容應該擴展行為審計特有的屬性和內涵。根據這個原則，行為審計內容集聚在經管責任中的缺陷行為，包括違規行為和瑕疵行為。違規行為是指明確違反了委托人意愿或相關法律法規的行為，而瑕疵行為是指由于有限理性和自利所導致的次優問題和問題，也就是沒有采用最合宜方案的行為或不作為，不作為是指本來可以促進經管責任履行但是沒有實施的行為。總體來說，缺陷行為是存在改進潛力的行為，這些行為如果得到改善，經管責任的履行會更好。

2.行為審計目標。就審計一般來說，審計目標是鑒證經管責任中的問題和次優問題。行為審計當然也不例外，其審計目標離不開鑒證經管責任中的問題和次優問題。但是，行為審計需要在審計目標方面擴展其特有的屬性和內涵。一方面，將需要鑒證的問題和次優問題聚焦在由違規行為和瑕疵行為組成的缺陷行為；另一方面，在很多情形下，除了鑒證是否存在缺陷行為外，還需要對缺陷行為進行處理處罰，從而出現審計處理處罰；同時，對于發現的缺陷行為，還需要提出審計建議，并推動這些審計建議得到實施，從而出現審計整改。所謂的“堅持批判性，立足建設性”就是對行為審計上述目標擴展的恰當描述。

3.行為審計主題。就審計一般來說，審計主題包括行為和信息兩個方面，行為審計當然屬于行為主題。但是，行為審計需要在審計主題方面擴展其特有的屬性和內涵。就行為主題來說，又分為具體行為和約束具體行為的制度，顯然行為審計注意的只是具體行為，約束具體行為的制度是制度審計的主題。行為審計的核心內容就是從眾多的具體行為中找出缺陷行為。

4.行為審計方法。就審計一般來說，審計是有系統方法的制度安排。行為審計當然也有系統方法，但是行為審計的系統方法有其特有的屬性和內涵，主要體現在以下幾個方面：第一，行為審計標準需要達成共識。當判斷行為是否合規時，需要就適用的法律法規達成共識；當判斷行為是否合理時，需要就合理行為的標準達成共識。在許多情形下，合理行為的標準具有較大的主觀性，所以，相關各方要就判斷標準達成共識，可能較為困難。第二，行為審計取證具有更多的職業判斷，由于大多數的行為并不存在系統的支撐載體，所以審計取證主要適用事實發現型，一般只能就已經發現的事實發表意見。第三，行為審計一般還需要對違規行為進行處理處罰，對缺陷行為要提出審計意見，所以行為審計需要有審計處理處罰和審計整改，信息審計并不一定需要這些審計環節。

5.行為審計獨立性。就審計一般來說，要求具有獨立性。行為審計當然不會例外。一般認為，獨立性是一個寬泛的概念，它在實質上包含了正直性、專業水準和客觀性[19]。由于行為審計具有更多的職業判斷，審計人的主觀因素在行為審計過程上更為重要，審計人的倫理道德對正直性、客觀性會產生更多的影響，所以行為審計更需要強調審計獨立性，從而也需要采取更多的預防性和懲罰性措施來保障獨立性。

六、結論和討論

行為審計是以行為作為主題的審計，本文以辯證唯物主義認識論為基礎，探究行為審計本質。審計一般之本質的界定會影響對行為審計本質之界定。一方面，行為審計與審計一般之間具有個性與共性的關系，所以行為審計應該在上述屬性的基礎上還要有所擴展，以體現行為審計的獨特個性；另一方面，從概念層級來說，審計一般是抽象概念，而行為審計是具體概念，所以行為審計應該具有更多的內涵，更少的外延。總體來說，認識行為審計，要以審計一般為基礎，然后，擴展行為審計特有的屬性和內涵。

根據各類行為審計現象的共性屬性，并考慮審計一般之本質和行為審計之本質的關系，對于行為審計的本質，有如下認識：行為審計是以系統方法從行為角度獨立鑒證經管責任中的缺陷行為并將結果傳達給利益相關者的制度安排。

中國當代審計業務是以行為作為主題的審計主題，對于行為審計本質之認識會影響行為審計制度之構建，如果不能認清行為審計與制度審計、信息審計之區別，而是將各類審計混為一談，則中國特色的審計制度之構建就缺乏適宜的審計理論。目前，需要以當代中國的行為審計實踐為基礎，并考慮其他國家的行為審計實踐，對這些審計實踐進行理論概括，形成系統的行為審計理論，唯有如此，才能為行為審計準則之構成奠定理論基礎，行為審計才有可能成為系統化的制度安排。

【參考文獻】

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[17] 李建華.論抽象概念與具體概念的區分[J].湘潭師范學院學報（社會科學版），1990（1）：1-5.

篇2

中圖分類號：F239.44 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）08-0115-04 

一、引言 

行為審計論文是以行為作為主題的審計，其歷史源遠流長，古埃及的法老委任監督官負責對全國各機構和官員是否忠實地履行職責進行檢查[1]，西周時期的宰夫檢查百官執掌的財政財務收支[2]。這里的履行職責、財政財務收支都屬于行為，這些檢查都屬于行為審計。當代中國審計非常關注行為是否合規，從本質上來說，都是以行為為主題的審計。然而，行為審計的理論研究卻非常缺乏，嚴重滯后于行為審計實踐。 

目前，關于審計本質的觀點很多，有些觀點缺乏科學的方法論，有些觀點是從特定的審計主體角度來概括審計本質，都未揭示行為審計本質。本文認為，認識論是以方法論為基礎的，科學的認識論要以科學的方法論為基礎，對于審計本質的探究如果缺乏科學的方法論，可能無法得到科學的結論。本文以辯證唯物主義認識論為基礎，探究行為審計本質。 

本文隨后的內容安排如下：首先是一個簡要的文獻綜述，梳理行為審計本質研究相關文獻；其次，闡述認識審計本質的方法論；然后，分析審計一般的本質及其與行為審計本質的關系；在此基礎上，分析行為審計本質；最后是結論和討論。 

二、文獻綜述 

根據本文的研究主題，相關的文獻包括兩方面，一是審計一般的本質研究文獻，二是行為審計本質研究文獻。 

關于審計一般的本質有許多研究，主要觀點有查賬論、系統過程論、控制論、經濟監督論和國家治理免疫系統論。查賬論認為審計就是查賬，是對會計資料及財務報表的檢查[3-5]。系統過程論認為審計是客觀收集和評價與經濟活動及事項有關的認定證據，以確定其認定與既定標準的相符程度，并將結果傳遞給利益關系人的系統過程[6]。控制論認為審計是為確保受托責任履行的一種社會控制機制[7]。經濟監督論認為，審計是由專職機構和人員，依法對被審單位的財政、財務收支及其有關經濟活動的真實性、合法性和效益性的獨立監督[8-9]。國家治理免疫系統論由劉家義提出，它包括兩方面的要義，首先審計是治理的組成部分，其次審計在治理構造中主要發揮免疫系統的作用[10-13]。 

關于行為審計本質，相關的研究很少。國外的代表性人物是日本的鳥羽至英，他將審計主題區分為行為主題和信息主題，并在此基礎上，將審計區分為行為審計和信息審計，認為行為審計研究要關注的一些特定問題包括：審計標準需要達成共識；審計人通常被授予較大權限；審計命題往往不清晰；審計意見主要是以有限保證方式提供；審計人受倫理道德的影響較大[14]。國內文獻，謝少敏介紹了鳥羽至英教授的研究，尚未有文獻專門研究行為審計理論框架[15]。 

綜上所述，現有文獻對行為審計本質的研究有一定的啟發，但是，關于行為審計本質還缺乏直接研究。本文以辯證唯物主義認識論為基礎，探究行為審計本質。 

三、認識審計本質的方法論 

目前，對于審計本質有許多不同的觀點，觀點分歧的一個很重要的原因是方法論。從哲學觀點來看，方法論決定認識論，在不同的方法論指導下，得出的認識結論可能會有重大差異。根據辯證唯物主義認識論和形式邏輯的“概念”理論，審計本質的認識過程大致如圖1所示。 

首先，存在許多的審計現象是認識審計本質的前提，沒有審計現象就沒有審計本質。審計現象是審計的外在方面，是表面的、多變的、豐富多彩的；審計本質是審計的內在方面，是深藏的、相對穩定的、比較深刻的、單純的。審計現象是可以直接認知的，審計本質則只能間接地被認識。審計現象是審計本質的現象，審計本質是審計現象的本質。審計本質只能通過審計現象表現出來，審計現象只能是審計本質的顯現，他們之間是表現和被表現的關系。可能出現的問題是，由于人們觀察到的審計現象不同，對審計本質的理解會出現差異，甚至將審計現象作為審計本質。 

其次，對審計本質的認識經過感性認識和理性認識兩個辯證發展過程。感性認識反映的是審計的現象，對審計的表面有了初步認識，是認識審計的初級階段，形成了對審計的感覺、知覺和表象。理性認識是以審計的本質規律為認識對象，是對審計內在聯系的認識，是認識審計的高級階段，形成審計的概念、判斷、推理。由于認識是一個辯證發展過程，在這個過程中，感性認識和理性認識之間并無明顯的分界點，所以，很有可能將感性認識的結論當成理性認識的結論，從而出現將審計現象作為審計本質的問題。 

最后，雖然在感性認識過程中也可能形成一定的概念[16]，但是，概念的形成主要是在理性認識階段。審計概念分為具體概念和抽象概念[17]，在審計理論研究過程中，常常遇到諸如舞弊審計、財務收支審計、會計報表審計、合規審計、績效審計、內部控制審計/管理審計、行為審計、信息審計等一系列具體審計概念。但是，可能出現的問題是，混淆審計具體概念和抽象概念的區別，將審計具體概念作為審計抽象概念。 

就行為審計本質與現象關系來說，審計本質應該來源于行為審計現象，是行為審計現象的本質，而行為審計現象則是行為審計本質的顯現。就行為審計本質形成階段來說，應該是在感性認識階段，形成對行為審計的感覺、知覺和表象，在此基礎上，上升到理性認識階段，形成行為審計本質的概念。就行為審計概念來說，相對于審計一般，行為審計是具體概念，但是，行為審計本身還可以再細分，相對于細分的行為審計來說，行為審計本質是抽象概念。 

四、審計一般的本質及其與行為審計本質的關系

審計一般是各種審計現象的抽象，筆者認為，從審計一般出發，審計是以系統方法從行為和信息兩個角度獨立鑒證經管責任中的問題和次優問題并將結果傳達給利益相關者的制度安排[18]。 

這一概念是高度概括的，核心內容是各種審計的共性，可以從以下方面進行解析： 

1.審計的內容是經管責任中的問題和次優問題。其包括兩方面的含義，一是審計的內容只涉及經管責任（Accountability），非經管責任一般不作為審計的內容，沒有委托關系，就沒有經管責任，而審計只是針對經管責任，所以，沒有委托關系，就沒有審計；二是對于經管責任，審計也只關注其中的問題和次優問題，問題源于人類的自利，次優問題源于人類的有限理性，特別需要注意的是，這里的次優問題不同于西蒙意義上的次優選擇，而是指未能在當前的條件下作出適宜的選擇。 

2.審計目標是鑒證經管責任中的問題和次優問題。也就是說，審計主要是就經管責任中是否存在問題和次優問題形成結論，并將這個結論傳達給利益相關者。 

3.審計主題包括行為和信息兩個方面。審計主題就是審計人員所要發表審計意見的直接對象，審計過程就是圍繞審計主題收集證據并發表審計意見的系統過程。一般來說，審計主題可以分為兩類，一是信息，通常所說的認定是其主要形態；二是行為，也就是審計客體的作為或過程。與上述兩類主題相對應，審計也區分為信息審計和行為審計。 

4.審計是有系統方法的制度安排。審計是一種制度安排，這種制度安排中包含審計自身的系統方法。 

5.審計具有獨立性。經管責任涉及多方面，審計不參與其鑒證的經管責任之履行，與經管責任本身沒有利益關聯，具有獨立性。也正是由于這種獨立性，審計才具有客觀性。 

對于審計本質的上述界定，可能有些審計現象與它不符，但是，審計一般概括的是各類審計的共性，相當于各類審計的最大公約數，當然有些只屬于某類審計個性的屬性沒有概括進來，審計一般所概括的屬性，是各類審計都存在的，行為審計也不例外。 

顯然，對于審計一般之本質的上述界定會影響對行為審計本質之界定。一方面，行為審計與審計一般之間具有個性與共性的關系，所以，行為審計應該在上述屬性的基礎上，還要有所擴展，以體現行為審計的獨特個性；其次，從概念層級來說，審計一般是抽象概念，而行為審計是具體概念，所以，行為審計應該具有更多的內涵，更少的外延。總體來說，認識行為審計，要以審計一般為基礎，然后，擴展行為審計特有的屬性和內涵。 

五、行為審計本質 

盡管審計歷史很悠久，但是，到目前為止，真正發展起來的審計業務類型并不多，主要包括：舞弊審計、財務收支審計、會計報表審計、合規審計、績效審計、內部控制審計/管理審計等，不同類型審計業務的審計主題歸納如表1所示。 

根據表1中各類行為審計現象的共性屬性，并考慮審計一般之本質和行為審計之本質的關系，對于行為審計的本質，有如下認識：行為審計是以系統方法從行為角度獨立鑒證經管責任中的缺陷行為并將結果傳達給利益相關者的制度安排。 

對于這個概念，可以從以下方面進行解析： 

1.行為審計內容。就審計一般來說，其審計內容是經管責任中的問題和次優問題。對于行為審計來說，其審計內容當然離不開經管責任中的問題和次優問題，但是，其審計內容應該擴展行為審計特有的屬性和內涵。根據這個原則，行為審計內容集聚在經管責任中的缺陷行為，包括違規行為和瑕疵行為。違規行為是指明確違反了委托人意愿或相關法律法規的行為，而瑕疵行為是指由于有限理性和自利所導致的次優問題和問題，也就是沒有采用最合宜方案的行為或不作為，不作為是指本來可以促進經管責任履行但是沒有實施的行為。總體來說，缺陷行為是存在改進潛力的行為，這些行為如果得到改善，經管責任的履行會更好。 

2.行為審計目標。就審計一般來說，審計目標是鑒證經管責任中的問題和次優問題。行為審計當然也不例外，其審計目標離不開鑒證經管責任中的問題和次優問題。但是，行為審計需要在審計目標方面擴展其特有的屬性和內涵。一方面，將需要鑒證的問題和次優問題聚焦在由違規行為和瑕疵行為組成的缺陷行為；另一方面，在很多情形下，除了鑒證是否存在缺陷行為外，還需要對缺陷行為進行處理處罰，從而出現審計處理處罰；同時，對于發現的缺陷行為，還需要提出審計建議，并推動這些審計建議得到實施，從而出現審計整改。所謂的“堅持批判性，立足建設性”就是對行為審計上述目標擴展的恰當描述。 

3.行為審計主題。就審計一般來說，審計主題包括行為和信息兩個方面，行為審計當然屬于行為主題。但是，行為審計需要在審計主題方面擴展其特有的屬性和內涵。就行為主題來說，又分為具體行為和約束具體行為的制度，顯然行為審計注意的只是具體行為，約束具體行為的制度是制度審計的主題。行為審計的核心內容就是從眾多的具體行為中找出缺陷行為。 

4.行為審計方法。就審計一般來說，審計是有系統方法的制度安排。行為審計當然也有系統方法，但是行為審計的系統方法有其特有的屬性和內涵，主要體現在以下幾個方面：第一，行為審計標準需要達成共識。當判斷行為是否合規時，需要就適用的法律法規達成共識；當判斷行為是否合理時，需要就合理行為的標準達成共識。在許多情形下，合理行為的標準具有較大的主觀性，所以，相關各方要就判斷標準達成共識，可能較為困難。第二，行為審計取證具有更多的職業判斷，由于大多數的行為并不存在系統的支撐載體，所以審計取證主要適用事實發現型，一般只能就已經發現的事實發表意見。第三，行為審計一般還需要對違規行為進行處理處罰，對缺陷行為要提出審計意見，所以行為審計需要有審計處理處罰和審計整改，信息審計并不一定需要這些審計環節。 

5.行為審計獨立性。就審計一般來說，要求具有獨立性。行為審計當然不會例外。一般認為，獨立性是一個寬泛的概念，它在實質上包含了正直性、專業水準和客觀性[19]。由于行為審計具有更多的職業判斷，審計人的主觀因素在行為審計過程上更為重要，審計人的倫理道德對正直性、客觀性會產生更多的影響，所以行為審計更需要強調審計獨立性，從而也需要采取更多的預防性和懲罰性措施來保障獨立性。

六、結論和討論 

行為審計是以行為作為主題的審計，本文以辯證唯物主義認識論為基礎，探究行為審計本質。審計一般之本質的界定會影響對行為審計本質之界定。一方面，行為審計與審計一般之間具有個性與共性的關系，所以行為審計應該在上述屬性的基礎上還要有所擴展，以體現行為審計的獨特個性；另一方面，從概念層級來說，審計一般是抽象概念，而行為審計是具體概念，所以行為審計應該具有更多的內涵，更少的外延。總體來說，認識行為審計，要以審計一般為基礎，然后，擴展行為審計特有的屬性和內涵。 

根據各類行為審計現象的共性屬性，并考慮審計一般之本質和行為審計之本質的關系，對于行為審計的本質，有如下認識：行為審計是以系統方法從行為角度獨立鑒證經管責任中的缺陷行為并將結果傳達給利益相關者的制度安排。 

中國當代審計業務是以行為作為主題的審計主題，對于行為審計本質之認識會影響行為審計制度之構建，如果不能認清行為審計與制度審計、信息審計之區別，而是將各類審計混為一談，則中國特色的審計制度之構建就缺乏適宜的審計理論。目前，需要以當代中國的行為審計實踐為基礎，并考慮其他國家的行為審計實踐，對這些審計實踐進行理論概括，形成系統的行為審計理論，唯有如此，才能為行為審計準則之構成奠定理論基礎，行為審計才有可能成為系統化的制度安排。 

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中圖分類號：R 221　文獻標識碼：C

論及針灸治療學最一般、最基本的治療原則時，各版中醫高等院校統編教材《針灸學》中觀點不盡一致。2版到5版教材都認為，“調節陰陽”是針灸治療最基本的原則，6版教材卻把“調節陰陽”改為針灸的主要作用，而非治療原則。筆者認為這一修正非常合理。教材修正過后，問題的焦點轉化為，究竟針灸治療學最一般、最基本的原則是什么?筆者認為“隨變而調氣”(《靈樞?衛氣失常》)正是從針灸辨證論治過程中抽象出來的治療總則。《素問?針解》：“補瀉之時(以針為之)者，與氣開闔相合也”是其最好的注腳。

1　“變”而隨之，方為善治

“變”的意義是由于多種變化因素(大致有病候之變、形質之變、甚至日月四時之變)相互交織，引起人體氣血運動產生改變的特點或規律。審知其變化規律及部位，因氣之“變”而選擇恰當的治療原則和時機、選配不同的腧穴部位和不同的針灸治療方法，既是針灸治療過程的全部內容，也是調氣的全部內容。“變而隨之”就是要謹循氣血變化的規律，這是針灸治病第一位的客觀要求。

《靈樞》歸納出“形氣逆順”的4種綜合情形，即為“形氣不足，病氣有余”“形氣有余，病氣不足”“形氣不足，病氣不足”及“形氣有余，病氣有余”。其主要矛盾方面分別是“邪勝”“陰陽氣俱不足”“陰陽俱有余”。這種歸納法對于針灸治療，特別對于針灸基本治則治法的確定，是符合實際且簡便有效的，因而是可行的和科學的。

人體經氣是隨時間變化而流注周身各個部位的，這是針灸能否取得滿意療效的關鍵。亦即“毋逆天時，是謂至治”(《靈樞?百病始生》)。《素問?八正神明》記載：“是故天溫日明，則人血淖液，而衛氣浮，故血易瀉，氣易行；天寒日陰，則人血凝泣，而衛氣沉。月始生，則血氣始精，衛氣始行；月郭滿，則血氣實，肌肉堅；月郭空，則肌肉減，經絡虛，衛氣去，形獨居。”所以“先知日之寒溫，月之虛盛，以候氣之浮沉，而調之于身，觀其立有驗也。”掌握了日月對經氣運行的影響，候之而調，行針就可立見功效。

《靈樞?四時氣》云：“四時之氣，各有所在，灸刺之道，得氣穴為定。”四季變化會影響人體血氣運行，似主要表現在經氣的浮沉上。故將其概括為：“春氣在經脈，夏氣在孫絡，長夏氣在肌肉，秋氣在皮膚，冬氣在骨髓中。”另《素問?四時刺逆從論》載：“是故邪氣者，常隨四時之氣血而入客也，至其變化不可為度，然必從其經氣，辟除其邪，除其邪則亂氣不生。”邪氣隨四時之氣而入侵，雖變化無窮，但仍然不能逃脫其經氣所在部位。依照其部位治療，即可祛除邪氣，調整正氣。

2　因“變”而調。始得奏效

針灸在辨證論治時，必須綜合分析生理的、病理的、環境的以至社會的各種因素，以便從理、法、方、穴、術等5個環節作出清晰的判斷。

《靈樞?根結》云：“形氣不足，病氣有余，是邪勝也，急瀉之。形氣有余，病氣不足，急補之。形氣不足，病氣不足，此陰陽氣俱不足也，不可刺之，刺之則重不足，重不足則陰陽俱竭，血氣皆盡，五藏空虛，筋骨髓枯，老者絕滅，壯者不復矣。形氣有余，病氣有余，此謂陰陽俱有余也，急瀉其邪，調其虛實。故日：有余者瀉之，不足者補之，此之謂也。”根據“形氣之逆順”確定其可刺不可刺、或補或瀉，這是針灸辨證論治最基本的原則。《素問?八正神明》又提出“得時而調之”“是以天寒無刺，天溫無疑，月升無瀉，月滿無補，月郭空無治”。所以行針既要辨別形氣逆順，又要度數天地之紀，選定合適的日期。《靈樞?四時氣》說：“春取經、血脈、分肉之間，甚則深刺之，間者淺刺之。夏取盛經孫絡，取分間絕皮膚。秋取經腧，邪在府，取之合。冬取井滎，必深以留之。”針刺手法，又與氣行之滑澀密切相關，《靈樞?根結》云：“氣滑即出疾，其氣澀則出遲，氣悍則針小而入淺，氣澀則針大而入深，深則欲留，淺則欲疾……刺布衣者，深以留之，刺大人者，微以徐之。”

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[關鍵詞]：分層次教學 信息技術課程 應用

新課程改革提倡以人為本、尊重個性、尊重人的差異以及潛能的教育觀念，分層次教學的實質是以學生為主體、符合各種層次學生的進步與成長的要求。筆者根據近幾年的教學實踐，淺談初中的信息技術課實施分層教學的必要性及可行性。

一、分層教學概念以及特色

1.分層教學的概念

分層教學指的是教師依據學校現實狀況以及學生的知識與技能方面存在的差異，將學生分為不一樣的層次，實施有針對性的教學方法。對不一樣層次的學生采取不一樣的教學方法，以充分激發學生的學習激情，從而實現所有學生共同成長的目的。

2.實施分層教學的特色

分層教學的方法在教學過程中充分考慮了學生個體間存在的差異，可以因材施教、對癥下藥，顧及到全部學生的心理狀況與學習狀況，讓他們不會受到歧視。分層教學的方法產生了有效競爭機制，讓他們在分層學習過程中進一步挖掘自身潛能，勇于競爭，敢于突破、挑戰自我。在學生中營造互相幫助、互相鼓勵的學習氣氛，這種教學方法容易被學生所接受，為學生塑造了輕松愉悅的環境，對于提升所有學生的學習成績非常有利。

二、分層次教學如何應用于初中信息技術課

1.對學生進行分層

對學生進行分層，讓所有學生都能挖掘自身的潛能。教師應該掌握學生的大致狀況。筆者在教學實踐過程中的做法是，在初一的第一堂信息技術課，讓學生進行辯論，在辯論過程中要求他們舉出一些與操作實踐的先關的例子。經過辯論，大致掌握他們的基礎情況，以前是否接觸過電腦，平常利用電腦都做些什么，學生自我感覺的電腦水平如何等。在了解了有關情況之后，然后經過幾次實踐操作掌握學生的反應速度、接受能力、對信息技術的興趣愛好等，將他們分成A、B、C 三種不同的層次，A 層的學生基礎知識比較扎實，對學習信息技術有非常高的興趣，接受能力較強，潛力比較大；B層的學生在學習信息技術方面有一定的上進心，操作水平也比較好，但基本功不太扎實；C層的學生基礎相對比較薄弱，在學習信息技術方面有一定的障礙，有的學生學習的興趣不高，不愿意動手操作。

2.分層次的教學目標

所謂分層次的教學目標指的是對于不一樣學習基礎的學生設計各個階段不一樣的學習目標，使得所有學生能夠按照自身實際情況有針對性的進行學習，激發他們學習的興趣，充分感受到信息技術這門課程的趣味。在實施班級課堂教學分層目標的做法是：A層教學目標為發展性的目標，在知識方面能夠徹底掌握教材的基本知識，并且在實際操作上有很大的擴展與延伸。B層教學目標為提升性的目標，基本針對中等學生，要求他們在理解基本知識和技能的前提下，對所掌握的知識能作進一步的推敲，以達到觸類旁通的目的；C層教學目標為基礎性的目標，重點是掌握基本知識與技能，在應用方面要求他們能夠模仿完成基本的實踐操作。以掌握基礎為重點。例如七年級下學期有關編排目錄的課程內容，針對A 層的學生，要求其：（1）能夠掌握分欄的不同設置以及格式刷的熟練應用以及靈活設置邊框底紋等格式；（2）做出富于創新的作品；（3）能夠熟練地將所學知識技能應用到生活中、學習中級今后的工作中去；針對B層的學生，要求其：（1）能夠掌握分欄的不同設置以及格式刷的熟練應用；（2）對文檔的邊框以及底紋等格式進行設置；（3）做出自己的作品；針對C層的學生，要求其：（1）掌能夠掌握分欄的不同設置，快速輸入欄目的各種內容；（2）在模仿過程中掌握邊框以及底紋的應用。

3.分層次教學法的教學過程實施

信息技術課程分層次教學法的實質是對于不一樣的學生因人施教，有層次地進行教學，同時考慮到不同層次學生的實際情況，使得全部學生都能夠找到符合自己要求的學習方法，都能在以前的基礎上得到提升，培養他們的實踐水平與創新意識。從信息技術課程的教學來看，該教學法的運用側重對他們實踐水平以及思維能力的培育。所以，應該突破傳統的以教師為主的教學方式，轉變成以學生為主導的教學方式，學生利用自學掌握基礎知識，或讓基本功扎實的學生充當教師，當他們進行實踐操作時，教師應該多關心與指導C 層的學生，假如時間足夠的話，應該讓A 層次的學生以及B 層次的學生對C層次的學生進行幫助與輔導。對A層次的學生和B層次得學生提出更高的標準，要求這些學生將學過的知識運用到實踐中去解決實際問題，發掘自身的潛能，發展自己的創造能力，針對A 層次的學生應該進行個性化的輔導。在此前提下，還應該按照課堂的進展，適度補充與拓寬相應的知識，隨時調節課堂教學的進度。

4.分層次布置作業

針對各種層次的學生，作業的布置也應該相應的分成三個層次。第一層次直接運用知識以及基本操作，經過這些作業的練習讓學生鞏固基本知識，培育基本操作能力；第二層次為具有延伸意義的題目；第三層次為綜合類的題目或者思索類型的題目，培育他們的實踐水平。A 層次得學生必須完成第二層次和第三層次的題目；B層次的學生必須完成第一層次和第二層次的題目，激勵B層次得學生完成第三層次的題目；C 層次得學生必須完成第一層次的題目，并且盡量做一些中檔的題目。通過這樣的作業練習，使得每名學生學有所獲，同時又有較強的針對性。當教師在作業中發覺他們的亮點時，應該隨時給予贊揚和鼓勵，提高他們的自信心。

三、分層次的教學評價

分層次的教學評價是用不一樣的標準來考察不同層次的學生，更全面地衡量不同層次的學生是不是實現既定的目標以及發展狀況。信息技術課相對特殊，具體而言，信息技術是一門實踐性非常強的課程，最好采取上交作品的方式進行任務的考評。因不同層次的學生的教學目標不一樣，因此其考評標準并不一樣。針對C層次的學生而言，這類學生上交的作業就算是課堂作業的組合，也應該算合格；針對B層次的學生，這些學生上交的作業不應該僅僅是課堂作業的組合，務必經過獨立思索、利用已學的基本知識設計出一個自己的作品。

參考文獻：

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少先隊鼓號展演，《說唱臉譜》，《少年中國說》，“核心價值觀記心中”主題中隊會……千余名少先隊員齊聚一堂，共同慶祝建隊節。

下午三點，操場上激揚的少先隊鼓號演奏拉開活動序幕。來自太原市小店區嘉節小學、育才小學、沙河街小學的三支少先隊鼓號、管樂隊伍依次進行了展演。隊員們隊服整潔、步伐豪邁，號角嘹亮，鼓點歡快，編隊新穎，展現出當代少年兒童朝氣蓬勃、積極向上的精神風貌，表達了少年兒童放飛心中夢想，為實現“中國夢”而努力拼搏、奮勇向前的決心！

省委副書記樓陽生在隊員們的簇擁下，來到隊列前，興致勃勃地駐足觀看鼓號展演。

在少先隊員的邀請下，樓陽生一行走進了教學樓。樓廳內“正思、正行、正學、正有”八字校訓引得大家駐足。仔細觀看后，樓陽生微笑詢問孩子們能否背下來并理解其中的含義。

隨后，少先隊員們邀請樓陽生一同觀摩他們的“核心價值觀記心中”主題中隊會。

我們的國粹

走進五（3）中隊，隊員們以“祖國我愛您――弘揚傳統文化”為題，正在討論“我們的國粹”，有京劇、書法、剪紙、面塑、唐詩宋詞、四大名著……大家暢所欲言。愛好京劇的小隊員現場表演了《說唱臉譜》，大家裝扮上京劇行頭，表演生旦凈末丑；有的小隊員表演配樂朗誦《少年中國說》，有的隊員現場揮筆潑墨展示書法……中隊會上，孩子們通過對祖國傳統優秀文化的學習了解，激發了對社會主義祖國的樸素情感。

新老隊員共同學習

“小小四方角，意義可不小。星火合成旗，隊會少不了。你們猜，我說的是什么？”

“我知道，我知道，你說的是隊旗……”

在四（1）中隊，一年級新同學受邀與高年級隊員共同學習少先隊基本知識，被聘為“小輔導員”的少先隊員，雙手托舉隊旗，向新同學介紹了少先隊基本知識和黨、團、隊一脈相承的意義，并現場演示和指導新同學系戴和保管紅領巾，正確行隊禮，唱隊歌，回答隊的呼號等行為禮儀。中隊會上，老隊員重溫隊的知識，新隊員接受少先隊的啟蒙教育。

小小辯論會

在六（1）中隊，一場別開生面的辯論會開始了。隊員們以培育和踐行社會主義核心價值觀為主題，結合當前一些社會現象，以“物質生活富裕了，精神信仰就會好嗎？”為題展開辯論。

正反兩方的隊員你一言我一語，激烈辯論。大家在亮出自己觀點的同時，擺事實、講道理，唇槍舌劍，妙語連珠，贏得了在場師生的陣陣喝彩。最后形成共識：我們的信仰和行為準則就是社會主義核心價值觀，少先隊員應從自身做起，從小培育和踐行社會主義核心價值觀。

精彩的夢想舞臺

隊會結束，樓陽生一行來到校園夢想舞臺觀看了由紅領巾小社團排演的以“愛國”為主題的配樂詩朗誦《精忠報國》。

“怒發沖冠，憑闌處、瀟瀟雨歇。抬望眼、仰天長嘯，壯懷激烈……”13名少先隊員扮作岳家軍，在激昂的樂曲中，朗誦了《滿江紅》。

孩子們的表演贏得了在場所有人的掌聲，樓陽生稱贊小隊員朗誦得很好，并鼓勵他們好好學習，按照所說的那樣，立志向，有夢想，愛學習，愛勞動，愛祖國，努力鍛煉，好好成長，做一個建設祖國的有用之才。