經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)措施

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的財(cái)務(wù)收支、重大經(jīng)濟(jì)決策、內(nèi)部控制執(zhí)行、個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任等情況進(jìn)行全面審查和評(píng)價(jià)。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般項(xiàng)目的審計(jì)。如何認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的措施加以防范，是我們必須關(guān)注的問題。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指由于審計(jì)人員本身的失誤或其他客觀原因，未能全面了解責(zé)任者所在單位的情況而造成的估計(jì)和判斷，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論不實(shí)，對(duì)被審責(zé)任人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出不恰當(dāng)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。

在審計(jì)實(shí)踐中，我們常見的風(fēng)險(xiǎn)有以下方面：

（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段的風(fēng)險(xiǎn)

主要是指審計(jì)人員在審計(jì)前未按規(guī)定的審計(jì)程序開展工作而使被審計(jì)對(duì)象以不按法定程序進(jìn)行操作為由提出異議或申請行政訴訟的可能性。主要表現(xiàn)在：

1.沒有堅(jiān)持“先審計(jì)后離任”原則，我們目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通常都是在責(zé)任者調(diào)離原單位且到新單位上任以后，審計(jì)工作才介入，為審計(jì)核實(shí)、定性、評(píng)價(jià)帶來困難。

2.忽略審計(jì)通知書的時(shí)間界限，不是在實(shí)施審計(jì)前三日把審計(jì)通知書送達(dá)被審計(jì)單位并抄送責(zé)任者，而是電話口頭通知，甚至在進(jìn)駐審計(jì)日才把通知書送給被審單位。

3.審前不作調(diào)查，對(duì)責(zé)任者和所在單位的情況心中無數(shù)，編制的審計(jì)方案通常都是一個(gè)模式下來的，流于形式，抓不住重點(diǎn)，責(zé)任不明確，措施不到位。

（二）審計(jì)實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中因?qū)I(yè)技能、政策水平、綜合素質(zhì)等主觀和客觀原因的影響，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。主要表現(xiàn)在：

1.取證風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員所取得的審計(jì)證據(jù)不完備就不能滿足客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果偏離事實(shí)，而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

2.檢查風(fēng)險(xiǎn)。指審計(jì)人員由于在實(shí)質(zhì)性檢查的現(xiàn)場作業(yè)中所造成的失誤使審計(jì)結(jié)果偏離事實(shí)的可能性。

（三）出具報(bào)告階段的風(fēng)險(xiǎn)

出具報(bào)告階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指審計(jì)人員由于出具的審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)事項(xiàng)把握不全面，對(duì)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確，未能按照規(guī)定征求被審計(jì)對(duì)象的意見，給審計(jì)主體帶來不良影響和損失的可能性。主要表現(xiàn)在：（1）沒有按審計(jì)規(guī)范征求被審單位和責(zé)任人對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見，或口頭上征求意見而不要求書面意見。（2）對(duì)被審計(jì)單位和責(zé)任人提出的異議不去核實(shí)也不作解釋。

（四）相關(guān)的法律法規(guī)不健全

由于缺乏具體的操作規(guī)范，審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果不能很好地體現(xiàn)出領(lǐng)導(dǎo)干部的差異性，使審計(jì)的客觀性和公正性受到了質(zhì)疑。主要表現(xiàn)在：我國目前已形成以《審計(jì)法》為核心的審計(jì)法規(guī)體系，但是法律法規(guī)自產(chǎn)生之日起就具有滯后性，滯后于社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展。當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，法律法規(guī)約束的范圍之外存在許多合理不合法問題。

（五）審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高

此風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：（1）現(xiàn)在的審計(jì)人員一般都不具有復(fù)合專業(yè)背景，專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)單薄，不能適應(yīng)出現(xiàn)的新情況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣，要求審計(jì)人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)以及相關(guān)的政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力等，但是目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。審計(jì)人員目前仍采取傳統(tǒng)的審計(jì)方法，只注重實(shí)質(zhì)性測試，對(duì)賬、證、表檢查后出具審計(jì)報(bào)告。未能采用以內(nèi)控制度測評(píng)為主的現(xiàn)代審計(jì)方法，不能確定審計(jì)重點(diǎn)、突出審計(jì)重點(diǎn)，難以保證審計(jì)質(zhì)量，從而加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象一般是干部個(gè)人，一旦追究責(zé)任，多方的說情者，軟磨、硬泡等方式方法往往讓原本就很薄弱的審計(jì)人員的職業(yè)道德經(jīng)受更嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）嚴(yán)格履行相關(guān)審計(jì)程序

審計(jì)程序是為保證審計(jì)質(zhì)量而制定的必須經(jīng)過的法定工作順序，程序的違背和遺漏將嚴(yán)重影響審計(jì)的效果，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既要嚴(yán)格執(zhí)行《審計(jì)法》規(guī)定的審計(jì)程序，又要做到依法審計(jì)、依法處理處罰。作為一項(xiàng)特殊的審計(jì)事項(xiàng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須嚴(yán)格履行以下法定程序：

第一，審計(jì)準(zhǔn)備階段。這一階段包括審計(jì)立項(xiàng)、編制審計(jì)方案、下達(dá)審計(jì)通知書等審計(jì)程序，審計(jì)立項(xiàng)必須有受托依據(jù)，由干部主管部門或紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)委托建議；審計(jì)方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真，做好事前調(diào)查，深入了解被審計(jì)單位的基本情況，下達(dá)審計(jì)通知書必須嚴(yán)格遵守《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》和“兩個(gè)暫行規(guī)定”的日期要求。

第二，審計(jì)實(shí)施階段。應(yīng)切實(shí)貫徹“雙向承諾制度”，即審計(jì)雙方要對(duì)相應(yīng)的事項(xiàng)作出書面承諾，被審計(jì)單位對(duì)所提供各種資料的完整性和準(zhǔn)確性做出承諾，審計(jì)機(jī)關(guān)則作出實(shí)事求是、客觀公正的承諾，在審計(jì)取證過程中，應(yīng)注意審計(jì)方法的科學(xué)性以及審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

第三，審計(jì)終結(jié)階段。在形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告前，需要征求被審計(jì)單位及其領(lǐng)導(dǎo)干部的意見，允許提出異議，并把好審計(jì)工作底稿和審計(jì)結(jié)論的復(fù)合關(guān)。

（二）建立、健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法規(guī)、制度

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)新的審計(jì)監(jiān)督形式，相關(guān)的法律法規(guī)尚不健全、完善，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，必須建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法規(guī)、制度，制定操作性強(qiáng)的審計(jì)具體實(shí)施辦法，使其在審計(jì)內(nèi)容、操作程序、方法體系、評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用以及部門協(xié)調(diào)等方面有法可依、有章可循，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的規(guī)范性。

篇2

關(guān)鍵詞：任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范

任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，所收集的會(huì)計(jì)資料不可靠、不真實(shí)、未能全面了解責(zé)任者所在單位的情況而做出了錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷，從而導(dǎo)致對(duì)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，引起不良后果的可能性。

一、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)比

從審計(jì)工作量和審計(jì)力量來看，任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作量比離任審計(jì)少，由于工作量少，因此需要的審計(jì)力量也就相對(duì)少。任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)點(diǎn)可以根據(jù)相關(guān)部門的需要靈活確定。比如一個(gè)任期五年的領(lǐng)導(dǎo)干部，可以在任期對(duì)其內(nèi)進(jìn)行一至兩次任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也可以在這五年期間，對(duì)其作出的重大決策及時(shí)進(jìn)行專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。這樣一來，在領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)，可以極大的減輕審計(jì)人員的工作量。而離任審計(jì)卻是在領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)，要對(duì)其長達(dá)五年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全部審計(jì)，需要眾多的審計(jì)人員和審計(jì)人員工作量大也是可想而知的。

從審計(jì)時(shí)效性來看，任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)效性比離任審計(jì)更強(qiáng)。任中審計(jì)可以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行及時(shí)的審計(jì)，如發(fā)現(xiàn)問題，相關(guān)部門可以進(jìn)行時(shí)事監(jiān)督，還可有效的幫助領(lǐng)導(dǎo)干部糾正錯(cuò)誤，為國家減少損失。就算領(lǐng)導(dǎo)干部錯(cuò)誤已成，進(jìn)行任中審計(jì)也能很好的分清責(zé)任，找到相關(guān)責(zé)任人，解決問題。離任審計(jì)審查的事項(xiàng)時(shí)間跨度大，要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部離任后所有重大和不重大事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)一審計(jì)，因此不能做到像任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一樣如此的具有針對(duì)性和時(shí)效性，如果再加之單位財(cái)務(wù)部門人員如有變化，則對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)難度就會(huì)加大，那么對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效力就會(huì)大打折扣，其效率和效果也自然不如任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的作用來看，任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果側(cè)重于監(jiān)督，離任審計(jì)的結(jié)果更側(cè)重于評(píng)價(jià)。離任審計(jì)的審計(jì)結(jié)果在領(lǐng)導(dǎo)干部離任后，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)的作用大于監(jiān)督的作用，因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)干部已離任，之前與領(lǐng)導(dǎo)干部有關(guān)的事項(xiàng)已成定局，這時(shí)審計(jì)結(jié)果只能對(duì)其以前的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和作為以后任用、考核的依據(jù)。而任中審計(jì)的審計(jì)結(jié)果不但能動(dòng)態(tài)的對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，更重要的是能對(duì)在職領(lǐng)導(dǎo)干部的行為進(jìn)行監(jiān)督、規(guī)范，有助于廉政建設(shè)。

從審計(jì)難度來看，任中審計(jì)和離任審計(jì)各有其難度。離任審計(jì)由于時(shí)間跨度大，涉及的相關(guān)人、事、物也多，因此組織和開展離任審計(jì)工作難度自然也就大。任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由于近幾年才逐漸被重視，很多被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)其認(rèn)識(shí)度還不夠，多少帶有抵觸情緒，如在獲取任中審計(jì)資料時(shí)，由于領(lǐng)導(dǎo)干部還在職，不配合任中審計(jì)而不提供完整的審計(jì)資料也是有可能的，由此給任中審計(jì)帶來一定難度。同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)任中審計(jì)和離任審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，也存在一定難度，但離任審計(jì)在我國已開展十幾年，在進(jìn)行結(jié)果評(píng)價(jià)時(shí)，其難度總體小于任中審計(jì)。

二、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范

經(jīng)過任中審計(jì)與離任審計(jì)的對(duì)比，作者發(fā)現(xiàn)了以下具有任中審計(jì)特點(diǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1. 來自審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)

首先，從審計(jì)難度來看，存在被審計(jì)對(duì)象不配合甚至阻礙審計(jì)工作，從而導(dǎo)致相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。比如，由于任中審計(jì)并沒有得到領(lǐng)導(dǎo)干部普遍認(rèn)可，甚至存在抵觸情緒，在被審計(jì)過程中有可能故意刁難審計(jì)人員，導(dǎo)致審計(jì)人員不能獲取完整的審計(jì)資料，審計(jì)范圍受到限制，從而引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這時(shí)，我們就需要被審計(jì)對(duì)象為任中審計(jì)工作營造一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)轉(zhuǎn)變思想，提高認(rèn)識(shí)，積極配合工作，自覺接受監(jiān)督。同時(shí)，紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)積極主動(dòng)配合審計(jì)工作，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的違法違規(guī)行為就及時(shí)查處，絕不留情，保證審計(jì)工作正常進(jìn)行。

其次， 由于考核壓力而帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有些領(lǐng)導(dǎo)干部想急于提高政績或達(dá)到考核要求而進(jìn)行造假，在明知道會(huì)被進(jìn)行任中審計(jì)的情況下，其造假手法則會(huì)更加隱避和高超， 由此增加審計(jì)難度而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這時(shí)，可以加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)對(duì)象的職業(yè)道德教育，經(jīng)常對(duì)其進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，還可以加大違法違規(guī)的處罰力度，對(duì)以后想造假的人員起到警示作用。

2. 來自審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)

首先，從任中審計(jì)工作量來看，由于其比離任審計(jì)少。就容易給審計(jì)人員造成一種錯(cuò)覺――工作量少，工作難度就小，則不需要投入過多的時(shí)間和精力。這樣一來，審計(jì)人員就容易掉以輕心，工作易出錯(cuò)，就可能增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，從任中審計(jì)結(jié)果的作用來看，審計(jì)人員可能因監(jiān)督不到位而引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如上述提到的，被審計(jì)對(duì)象更高超和隱避的造假手法，需要審計(jì)人員更認(rèn)真和小心的去識(shí)別這些風(fēng)險(xiǎn)；再如，被審計(jì)對(duì)象做出從長遠(yuǎn)來看不利于發(fā)展的決策，這時(shí)需要審計(jì)人員在審計(jì)或評(píng)價(jià)時(shí)結(jié)合現(xiàn)在和未來考慮更多的因素，以防未來該決策出現(xiàn)問題后再來問責(zé)，這也需要審計(jì)人員加強(qiáng)監(jiān)督。對(duì)于這兩方面風(fēng)險(xiǎn)，可以從加強(qiáng)審計(jì)人員責(zé)任心、提高職業(yè)道德水平和自身業(yè)務(wù)素質(zhì)來預(yù)防。

3. 來自審計(jì)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)

從審計(jì)難度可知，任中審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)難度比離任審計(jì)大。從這方面來說，雖然我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)普遍缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但是離任審計(jì)在我國也開展十幾年了，多少還是有一些固定化和程序化的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。而任中審計(jì)開展時(shí)間短，總體不如離任審計(jì)成熟，由此因評(píng)價(jià)失誤而帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也較大。在這一點(diǎn)上，審計(jì)人員可以在離任審計(jì)的評(píng)價(jià)體系下，適當(dāng)增加適合任中審計(jì)的指標(biāo)，同時(shí)刪除不適用指標(biāo)，以適應(yīng)實(shí)際情況。當(dāng)然，最根本的還是盡快完善任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

三、結(jié)語

總之，隨著改革開放、社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)不可避免的問題，特別是任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性決定了其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)突出性。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員及被審計(jì)對(duì)象都應(yīng)積極參與到任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防范中，從根本上有效控制審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)。（作者單位：重慶理工大學(xué)財(cái)會(huì)研究與開發(fā)中心）

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[2] 唐麗茹. 淺議經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[J]，行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013（20）.

篇3

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的現(xiàn)狀及原因

（一）審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃不到位存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

由于人動(dòng)無固定規(guī)律（換屆除外），目前，審計(jì)部門進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目大部分是根據(jù)組織部門臨時(shí)委托通知進(jìn)行的離任審計(jì)，只有小部分（主要是任中或任前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)）是審計(jì)部門年初通過制定項(xiàng)目計(jì)劃來實(shí)施的。2009年和2010年，我局進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目由組織部門臨時(shí)委托的項(xiàng)目就占全年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目的85%和88%。而組織部門臨時(shí)委托的離任審計(jì)項(xiàng)目，往往項(xiàng)目集中，數(shù)量多且要求完成審計(jì)的時(shí)間又很短,有的甚至連進(jìn)行完基本的審計(jì)程序的時(shí)間都不夠，特別是有的責(zé)任人已經(jīng)調(diào)離了當(dāng)前崗位（有的已提拔到新崗位）。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的這種不確定性，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目難以計(jì)劃到位，有的勢必造成一些離任審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)流于形式，只是走一個(gè)審計(jì)的過場而已，審計(jì)部門出具的審計(jì)結(jié)果報(bào)告權(quán)威性要大打折扣，更不要說具有參考價(jià)值了。審計(jì)部門接受這樣的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目存在很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)實(shí)施過程中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.審計(jì)程序不到位帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目一次性安排項(xiàng)目多，且要求完成的時(shí)間短，而審計(jì)部門的審計(jì)人力資源又不夠，因此，有的審計(jì)機(jī)關(guān)為了完成任務(wù)，就不按合法的審計(jì)程序進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有的審計(jì)程序被忽略或者被簡化，特別是由于時(shí)間緊，有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目只有壓縮審計(jì)實(shí)施時(shí)間，有的則減少征求被審計(jì)單位意見時(shí)間，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中這種審計(jì)程序的不到位，將為審計(jì)的合法性以及審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性帶來一定的隱患，形成很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)取證不合規(guī)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)取證不合規(guī)不論是存在于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，還是存在于其他類型的審計(jì)工作中，都會(huì)對(duì)審計(jì)產(chǎn)生不良的后果，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于有的審計(jì)人員責(zé)任感不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)取證時(shí)未做到合規(guī)、合法，因此留下了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)證據(jù)不充分帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從某種意義上說，審計(jì)工作就是圍繞審計(jì)取證來開展的，通過收集、整理、分析審計(jì)證據(jù)，從而得出客觀、公正的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)人員形成的審計(jì)意見沒有充分有效的審計(jì)證據(jù)作為支持，審計(jì)披露的事實(shí)和做出的審計(jì)結(jié)論就會(huì)是無源之水，無本之木，就會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際工作中，審計(jì)證據(jù)不充分帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在，一是有的審計(jì)人員忽視基礎(chǔ)工作，對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境證據(jù)和一些特殊審計(jì)事項(xiàng)的取證不充分，未做到嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)論失去了可靠的依據(jù)。如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中對(duì)被審計(jì)單位管理及其內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，或者提出加強(qiáng)管理完善內(nèi)部控制的審計(jì)建議，有的審計(jì)人員由于忽略而沒有對(duì)以上環(huán)境證據(jù)進(jìn)行取證。有的審計(jì)人員追求證據(jù)數(shù)量，忽視了證據(jù)的質(zhì)量，使審計(jì)證據(jù)代表性不強(qiáng)，難以充分支持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，留下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。二是審計(jì)取證相關(guān)性不強(qiáng)。由于時(shí)間緊導(dǎo)致審計(jì)實(shí)施不徹底，審計(jì)人員對(duì)一些隱含的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性難以及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地把握，收集的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)或?qū)徲?jì)目標(biāo)的關(guān)聯(lián)度不高，關(guān)鍵和核心證據(jù)有時(shí)未能及時(shí)取到，造成審計(jì)取證相關(guān)性不強(qiáng)，難以有力支持審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.會(huì)計(jì)信息化、會(huì)計(jì)信息失真等外在因素形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息化使得電子會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可以快速地復(fù)制、刪除、修改，會(huì)計(jì)信息容易被篡改，使利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作弊變得更加容易和隱蔽；有的單位個(gè)別財(cái)務(wù)人員甚至制造虛假的會(huì)計(jì)信息，有意識(shí)的舞弊，甚至著力隱藏嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)犯罪，手法隱蔽性較強(qiáng)，使審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)，給審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性埋下了隱患，加大了審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

5.審計(jì)人員素質(zhì)問題帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)人員的素質(zhì)原因，如查賬技能水平低，工作方法不當(dāng)，財(cái)經(jīng)法律法規(guī)掌握不夠等，或者審計(jì)組人員內(nèi)部溝通不夠，協(xié)調(diào)配合不夠，審計(jì)組長、主審對(duì)審計(jì)情況不能完全掌握，導(dǎo)致遺漏重要審計(jì)事項(xiàng)或隱瞞重要審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的情況，形成一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)評(píng)價(jià)中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.由于地方審計(jì)機(jī)關(guān)受地方政府的領(lǐng)導(dǎo),政府意志有時(shí)極大地影響了審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀公正性和準(zhǔn)確性，特別是對(duì)有意向?qū)⒁岚位蛘咭驯惶岚蔚呢?zé)任人，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)就容易產(chǎn)生人為意向性的導(dǎo)向，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)超越了審計(jì)范圍，脫離了經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在輕問題，重業(yè)績的現(xiàn)象。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)存在的問題輕描淡寫，對(duì)責(zé)任人做出的業(yè)績歌功頌德，甚至夸大其詞，不實(shí)事求是，從而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)過程中存在的廉政風(fēng)險(xiǎn)

由于有的審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)較差，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中索賄受賄；，用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中查出的問題做交易，;利用職權(quán)拉關(guān)系，為個(gè)人謀取不正當(dāng)利益，這也必然會(huì)形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的廉政風(fēng)險(xiǎn)。

二、防范和規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中產(chǎn)生上述風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀及原因，為有效防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為可采取以下對(duì)策進(jìn)行防范和控制。

1.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)工作。為避免審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)部門間的協(xié)作配合，由組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)等有關(guān)部門組成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，合理安排和部署經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目。對(duì)于無法按照審計(jì)程序進(jìn)行或不符合法定程序的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)部門應(yīng)該不立項(xiàng)，不對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的計(jì)劃工作。未逢換屆時(shí)，審計(jì)部門應(yīng)適當(dāng)計(jì)劃安排任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或任前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；若逢換屆時(shí)，審計(jì)部門應(yīng)與組織人事部門加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，并由組織部門負(fù)責(zé)，分期分批對(duì)擬審計(jì)對(duì)象適時(shí)通知審計(jì)機(jī)關(guān)，明確工作要求，確保領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有計(jì)劃、有步驟地開展，有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序，嚴(yán)格依法審計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守《審計(jì)法》及《審計(jì)法實(shí)施條例》等審計(jì)規(guī)范性文件的規(guī)定，這既是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，也是提高審計(jì)質(zhì)量的要求。應(yīng)嚴(yán)格法定程序，在審計(jì)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格按規(guī)定程序辦事，將《審計(jì)法》貫徹于審計(jì)活動(dòng)的始終，特別要注意加強(qiáng)和完善審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的依法取證工作，在提升審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，提高審計(jì)取證的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，規(guī)避審計(jì)實(shí)施中存在的風(fēng)險(xiǎn)。

4.分清責(zé)任，規(guī)避責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。為防范會(huì)計(jì)信息化及會(huì)計(jì)信息失真等外在因素造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要求被審計(jì)對(duì)象對(duì)提供的資料做出承諾，明確劃分會(huì)計(jì)人員責(zé)任和審計(jì)人員的責(zé)任，有效規(guī)避審計(jì)人員的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

5.為規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，在作出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)盡量遵循以下評(píng)價(jià)原則：

（1）要客觀公正，實(shí)事求是，既要客觀評(píng)價(jià)存在的問題，也要如實(shí)評(píng)價(jià)取得的業(yè)績，要避免有所偏頗。

（2）要評(píng)價(jià)審計(jì)了的事項(xiàng)，不評(píng)價(jià)未審計(jì)的事項(xiàng)。

（3）要評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的事項(xiàng)，不評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任無關(guān)的事項(xiàng)。

（4）要評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)充分的事項(xiàng)，不評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)不足的事項(xiàng)。

篇4

關(guān)鍵詞：任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；模式探究

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）006-000-01

前言

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的管理情況進(jìn)行有效評(píng)估，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部是否發(fā)揮作用，是否能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，起到了一定的監(jiān)督和管理作用。醫(yī)院在發(fā)展過程中，面臨著新的發(fā)展形勢，加強(qiáng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，有利于對(duì)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗問題進(jìn)行有效解決，從而更好地促進(jìn)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要針對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的工作情況進(jìn)行有效評(píng)估。但是在審計(jì)過程中，可能由于審計(jì)程序設(shè)計(jì)不合理、審計(jì)方法存在問題，對(duì)其作出錯(cuò)誤的審計(jì)判斷。對(duì)此，在利用任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，如何對(duì)審計(jì)工作存在的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行有效解決，提升任期經(jīng)濟(jì)審計(jì)責(zé)任的效果和可靠性，對(duì)當(dāng)下任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的發(fā)展來說，具有十分重要的影響[1]。

現(xiàn)階段，針對(duì)于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式為主，能夠更好地應(yīng)對(duì)當(dāng)下審計(jì)環(huán)境，以風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估作為審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。在應(yīng)用過程中，可以將審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，進(jìn)而對(duì)工作提出有針對(duì)性的建議。本文在分析任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題過程中，以醫(yī)院任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主，并將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式進(jìn)行應(yīng)用，通過采取審計(jì)計(jì)劃制定、審計(jì)過程監(jiān)督、審計(jì)報(bào)告復(fù)核的審計(jì)流程，更好地保證審計(jì)結(jié)果的可靠性和真實(shí)性。

二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題探討

醫(yī)院在發(fā)展過程中，面臨著新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)過程中，要注重審計(jì)計(jì)劃制定，并對(duì)審計(jì)實(shí)施階段存在的問題進(jìn)行有效解決，保證任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，能夠?qū)徲?jì)各個(gè)階段進(jìn)行有效處理，從而保證審計(jì)工作符合實(shí)際發(fā)展需要[2]。

（一）審計(jì)計(jì)劃階段

醫(yī)院在進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，要注重對(duì)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的有效制定。在審計(jì)過程中，需要考慮到以下幾點(diǎn)問題：首先，考慮到醫(yī)院在當(dāng)下發(fā)展過程中的主要經(jīng)濟(jì)情況，并對(duì)醫(yī)院管理變化情況進(jìn)行把握；其次，對(duì)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行明確，考慮其日后發(fā)展的選擇情況，并對(duì)管理過程中存在的相關(guān)變化情況進(jìn)行明確；再者，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部人力資源管理情況進(jìn)行考慮，對(duì)出現(xiàn)的人動(dòng)情況進(jìn)行分析，保證任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)符合現(xiàn)階段變化情況；最后，考慮到之前年度審計(jì)結(jié)果，對(duì)組織內(nèi)部出現(xiàn)的新變化、新問題進(jìn)行解決。一般來說，審計(jì)計(jì)劃要考慮到醫(yī)院內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的受托性，保證組織人事部門能夠在審計(jì)過程中，考慮到這些問題，將相關(guān)審計(jì)信息傳遞給審計(jì)決策者，保證審計(jì)的合理性和科學(xué)性[3]。

（二）審計(jì)實(shí)施階段

醫(yī)院在進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，要注重從以下幾點(diǎn)對(duì)問題進(jìn)行考慮：

1.注重構(gòu)建審計(jì)小組

審計(jì)小組的構(gòu)建，主要是根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)計(jì)劃，配置審計(jì)組成員，能夠?qū)徲?jì)任務(wù)進(jìn)行有效完成。在審計(jì)小組組建過程中，需要考慮到小組的知識(shí)結(jié)構(gòu)以及專業(yè)性，能夠?qū)︶t(yī)院實(shí)際情況進(jìn)行考慮，可由醫(yī)院內(nèi)部人員進(jìn)行參與，保證審計(jì)工作具有更高的真實(shí)性。

2.加強(qiáng)審計(jì)調(diào)查

在進(jìn)行審計(jì)過程中，需要對(duì)審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)查。審計(jì)調(diào)查主要涉及到醫(yī)院整體發(fā)展情況以及醫(yī)院內(nèi)部控制執(zhí)行情況，并對(duì)被審計(jì)人員在任期間的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)情況進(jìn)行調(diào)查。調(diào)查過程中，可采取資料查閱、座談會(huì)、匯報(bào)工作等形式對(duì)信息進(jìn)行獲取。

3.編制項(xiàng)目實(shí)施方案

審計(jì)小組在進(jìn)行調(diào)查后，對(duì)被審計(jì)人的相關(guān)信息進(jìn)行了有效了解，這樣一來，就需要根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施方案進(jìn)行編制。項(xiàng)目實(shí)施方案，要考慮到審計(jì)涉及的重點(diǎn)內(nèi)容，并對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行有效預(yù)防。

4.注重實(shí)質(zhì)性審計(jì)的應(yīng)用

實(shí)質(zhì)性審計(jì)主要是對(duì)審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容進(jìn)行明確，并對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行合理、有效地應(yīng)用，從而獲得重要的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)的科學(xué)性和有效性，是對(duì)任期領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)估的關(guān)鍵指標(biāo)，在審計(jì)過程中，要保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[4]。

（三）審計(jì)報(bào)告階段

針對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部實(shí)際情況，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行有效地審計(jì)調(diào)查和審計(jì)評(píng)估，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)信息，生成審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告生成時(shí)，為了更好地提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，需要經(jīng)過多次復(fù)核。在這一過程中，由審計(jì)小組的組長對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和可靠性后，才可以將審計(jì)結(jié)果進(jìn)行存儲(chǔ)，形成最終的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告中，涉及到了審計(jì)面臨的多種風(fēng)險(xiǎn)問題，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的管理意見和解決辦法，保證審計(jì)符合實(shí)際情況。

三、結(jié)束語

綜上所述，在實(shí)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制過程中，本文主要以醫(yī)院行業(yè)為主，探究了醫(yī)院在進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，如何對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行有效解決，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式進(jìn)行有效應(yīng)用，更好地對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)評(píng)估。在審計(jì)過程中，注重對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行有效解決，采取多次復(fù)核的方式，提升審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性，這對(duì)于解決實(shí)際問題，更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行監(jiān)督和管理來說，具有重要意義。

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篇5

【論文摘要】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是伴隨著中國經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的進(jìn)程產(chǎn)生并發(fā)展起來的,是政府為加強(qiáng)管理和監(jiān)督,防止和治理而采取的重要措施。與常規(guī)審計(jì)相比較,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有受托性、專一性、事后性等特征,加上審計(jì)環(huán)境污染等因素,其風(fēng)險(xiǎn)較高,如何正確認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并采取有效的措拖加以防范,已成為審計(jì)必須關(guān)注的問題。為此,筆者將從內(nèi)、外兩方面分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及表現(xiàn),并有針對(duì)性地提出相應(yīng)的防范措施。

1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

隨著改革開放、社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜化,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)無法回避的問題,尤其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性決定其審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)尤為突出。了解、認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因,才能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中進(jìn)行有效的防范,提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。

1.1產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在因素

(1)審計(jì)程序的實(shí)施不合理。審計(jì)機(jī)關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)要在各個(gè)階段、各個(gè)單位合理分配技術(shù)力量,審計(jì)人員嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計(jì)環(huán)節(jié),減少了必要的審計(jì)力量,就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

(2)審計(jì)材料不規(guī)范。審計(jì)材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達(dá)意,不能如實(shí)反映客觀存在的問題,或語言絕對(duì)化、含義模糊等,都會(huì)造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

(3)審計(jì)證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)復(fù)核,也就是后續(xù)審計(jì),是審計(jì)結(jié)果進(jìn)行的復(fù)核和再次檢查,是一種亡羊補(bǔ)牢的補(bǔ)漏措施。而審計(jì)復(fù)核只是走走過場,相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn),導(dǎo)致加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。

(4)審計(jì)人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣,要求審計(jì)人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

1.2產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在因素

(1)審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟(jì)管理體制改革的深化,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度加大,風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計(jì)單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會(huì)關(guān)系可能會(huì)阻礙正常審計(jì)工作的順利開展。社會(huì)關(guān)系復(fù)雜,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越復(fù)雜。

(2)被審計(jì)單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準(zhǔn)確性和可靠性,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生一定的影響。

(3)審計(jì)技術(shù)方法的局限性。審計(jì)工作本身在不斷發(fā)展,審計(jì)技術(shù)為了適應(yīng)審計(jì)工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計(jì)技術(shù)方法弊端突出,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求。

(4)審計(jì)法律法規(guī)制度的不完善險(xiǎn)。改革開放以業(yè),我國的審計(jì)法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計(jì)人員的審計(jì)工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)工作質(zhì)量,避免和預(yù)防引發(fā)事件,堅(jiān)持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風(fēng)險(xiǎn)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則,采取各種措施對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效的控制,才能提高審計(jì)檢查質(zhì)量和評(píng)價(jià)質(zhì)量。通過責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),就必須采取有力的措施和對(duì)策。處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)從預(yù)防階段開始。

2.1建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)、制度、避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理行為的有效手段。隨著《審計(jì)法》的假改,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的確立,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將從由政策推動(dòng)轉(zhuǎn)化為法制推動(dòng)。但是,仍需制定和健全各項(xiàng)法律法規(guī)和指標(biāo)體系,使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有法可依,執(zhí)法必嚴(yán),由其重要的是完善審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的強(qiáng)有力經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。

2.2履行相關(guān)審計(jì)程序,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

嚴(yán)格的審計(jì)程序是確保審計(jì)行為合法和審計(jì)質(zhì)量可靠的前提。在審計(jì)準(zhǔn)備階段,審計(jì)立項(xiàng)必須有受托依據(jù),審計(jì)方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計(jì)單位的基本情況,下達(dá)審計(jì)通知書必須嚴(yán)格遵守國家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)的日期要求;在審計(jì)實(shí)施階段,應(yīng)貫徹”雙向承諾制度”;在審計(jì)終結(jié)階段,形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告前,要征求被審計(jì)單位及其領(lǐng)導(dǎo)千部的意見,允許提出異議,并把好審計(jì)工作底稿和審計(jì)結(jié)論的復(fù)合關(guān)。

2.3有效利用社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的工作成果

部分工作委托給社會(huì)審計(jì)執(zhí)行,以彌補(bǔ)國家審計(jì)資源不足的缺陷。利用社會(huì)審計(jì)的結(jié)果資料。國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系與溝通,在了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序,以證實(shí)并獲得客觀可靠的審計(jì)證據(jù)。新晨

2.4加強(qiáng)教育和培訓(xùn),增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求審計(jì)人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn),開展后續(xù)教育,組織審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)理論研討,審計(jì)部門還應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)人員良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提高其在復(fù)雜的審計(jì)中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對(duì)待自各方面的干擾和壓力,為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。

2.5加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論研究,完善審計(jì)手段

各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和緊迫性,加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和理解,從理論上為預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指導(dǎo);同時(shí),鑒于當(dāng)前審計(jì)手段的落后狀況,要因地制宜、因時(shí)制宜進(jìn)行審計(jì)方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作真正做到國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相結(jié)合。

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