預算會計的基本核算方法精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇預算會計的基本核算方法，期待它們能激發您的靈感。

篇1

會計是用自己特殊的語言和手段記錄經濟業務的一種方法。那么，銀行和企業作為不同的會計主體，他們在會計核算的基本手段和方法上一樣嗎？他們的賬務處理程序相同嗎？本文就是通過比較銀行、企業在會計科目的設置、會計憑證的采納以及賬務組織的程序上進行詳細、系統地比較，找出兩個行業在基本會計核算方面的差異，從而加強了對兩個行業會計核算方法的理解與運用。

【關鍵詞】

銀行會計；企業會計；會計科目；會計憑證；賬務組織程序

會計是隨著生產力的發展和人們生活水平的不斷提高而逐漸出現的一種新的企業管理模式，后來進一步展沉淀形成我們今天在課堂里可以講授的理論體系。隨著會計學研究領域的不斷發展，會計學分化出許多細小的分支出，銀行和企業最為獨立的會計主體是會計學的兩個不同分支。 商業銀行是以經營金融資產和金融負債為主營業務的特殊企業。銀行會計的主要計量單位是“貨幣”，在中國多數是人民幣，個別采用外幣作為記賬本位幣的也可以采用外幣來核算，但是對外報表時，人民幣的采用是必然選擇。企業是對原材料進行加工和打磨，生產出產成品，通過產成品的出賣來獲取利潤的經濟實體。企業會計和銀行會計在諸多方面存在不同之處。

1 會計科目

會計要素是會計核算的具體對象，是構成財務報表的基本項目。會計對象的具體內容是會計要素，但是會計要素只是概況的反映企業的經濟活動，如果直接利用六個會計要素反映經濟活動，還是太粗略了，很多詳細信息無法反映出來。為了連續、系統、全面的核算和監督經濟活動所引起的會計要素的增減變化情況，就需要對會計要素的具體內容做進一步的劃分。按照會計要素的特點和經濟管理的要求對會計要素進行具體分類的項目就是會計科目。通過這種分類，每一個具體項目都有一個名稱，都代表著特定的經濟內容，各會計科目之間既相互獨立又相互聯系。我國《企業會計準則》將會計要素劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。比如：現金、銀行存款就是資產類的會計科目；應付賬款、短期借款是負債類額科目等等。在會計科目按經濟內容進行分類這個問題上，銀行會計與企業會計大體相同，都分為資產類、負債類、所有者權益類和損益類，另外，還有一類，企業會計里邊還有一類叫成本類，是銀行會計里邊沒有的，因為成本類會計科目主要用來反映企業在生產過程中所發生的各種直接和間接的制造費用，而這些內容銀行是不存在的，所以就沒有設置成本類的會計科目。銀行會計也有區別于企業會計的地方，那就是資產負債共同類會計科目的設置。跟企業相比較，銀行更多的是費用，而沒有成本的發生，所以銀行沒有設置成本類的科目，但是它設置了一種資產負債共同類的科目，這在我們企業會計當中是萬萬不可想象的，要么是資產要么是負債，在企業會計當中資產和負債就像水與火一樣那么的不相容，在銀行會計當中，兩者怎么會弄到一起，叫資產負債共同類呢？那賬戶結構怎么定義？分錄怎么做？那是因為，銀行跟企業最大不同之處在于，企業跟其他企業之間的聯系不是很緊密和經常，而銀行和他行之間的聯系是緊密的、經常的，在這種聯系的過程中，不可避免的要出現債權和債務關系，而且這種關系每時每刻都在發生變化，基于此，銀行特意設置了資產負債共同類的科目，可依一定條件變化的科目。如：清算資金往來、待清算轄內往來、系統內上存（借用）資金、外匯買賣等。這類科目的科目余額有可能在借方也有可能在貸方。在借方時是銀行的資產，在貸方是銀行的負債。

2 記賬方法

設置賬戶是會計核算過程的初始環節，在設置會計賬戶的基礎上，把企業日常的經濟業務計入相應的賬戶中，則是由記賬方法完成的。因此，要全面、完整的記錄經濟業務外，除了設置會計賬戶外，還應該采用科學的記賬方法。所謂的記賬方法就是在經濟業務發生后，根據一定的原理，運用一定的記賬符號和記賬規則，將經濟業務記錄在賬戶中的方法。

從歷史上看，記賬方法有單式記賬法和復式記賬法兩種。單式記賬法是最早出現的一種記賬方法，它是對發生的會計事項只在某一賬戶中做出單方面記錄的一種記賬方法。單式記賬法的主要特點：（l）是對每一筆經濟業務事項只在一個賬戶中記錄該筆經濟業務事項的主要方面，而不同時反映這筆經濟業務事項的另一個方面，而且大都是以錢財、人欠、欠人為記賬對象，因此對會計對象反映不完整；（2）采用單方面的記錄方式，對發生的收入項目，只進行錢財、人欠的單方面的記錄，對發生的支出項目，也只進行錢財、欠人的單方面的記錄，不能全面反映經濟業務的變化情況；（3）缺少損益計算的專門賬戶，因而沒有完整科學的賬戶和賬戶體系；（4）僅有個別賬戶的平衡公式，而沒有全部賬戶體系的平衡公式，所以記賬過程的正確性缺乏自我驗證的作用。單式記賬法的優點是記賬過程和方式簡單。

復式記賬法是指對每一筆經濟業務事項所引起的資金增減變動，都以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。

相對于單式記賬法而言，復式記賬法最主要的特點是：（1）會計記錄的雙重性，即對發生的每一筆經濟業務事項，都在兩個或兩個以上的賬戶中進行登記；（2）運用統一的記賬貨幣單位，并運用簡明的記賬符號表明記賬的方向和數量的增減；（3）有完整科學的賬戶體系：（4）有全部賬戶的平衡公式，并能根據會計平衡公式檢驗全部會計記錄的正確性。例如，某商店以2 000元現金購進一批商品。該商店對這一筆業務事項不僅要記錄“庫存商品”增加2 000元，而且同時要記錄 “庫存現金”減少2 000元。由于對發生的每一筆經濟業務事項都以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，使得各賬戶之間形成了嚴密的對應關系，賬戶記錄能夠互相平衡，是否正確也可以進行自我驗證。因此，復式記賬法要比單式記賬法更加科學。

人類會計發展的歷史表明，復式記賬法是在單式記賬法基礎上發展起來的。單式記賬法的發展和完善為復式記賬法的產生奠定了基礎，沒有單式記賬法的產生、發展，便不可能有復式記賬法的產生和發展。在工業企業的記賬當中普遍采用復式記賬方法。復式記賬法，按照記賬符號的不同又分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。我國都統一采用復式的借貸記賬法。單式記賬方法目前在企業會計中已經淘汰，但是它被廣泛應用于于銀行的表外業務。如未發行的國家債券、重要空白憑證、有關委托事項等。記錄這類業務的記賬符號是“收入”和“付出”，增加的是記“收入”，減少的時候記“付出”。

例如：①某銀行收到重要空白憑證現金支票50 本， 每本按1 元計價， 并入庫保管，用單式收付記賬法記賬如下：收入：重要空白憑證――現金支票 50

②開戶單位來銀行購買空白轉賬支票一本，每本按1 元計價，用單式收付記賬法記賬如下：

付出：空白重要憑證――轉賬支票 1

3 會計憑證

記錄經濟業務、明確經濟責任、具有法律效力的書面證明，也是登記賬簿的依據這就是會計憑證。目前，企業的會計憑證主要有如下幾種類型：

（1）原始憑證和記賬憑證。這是按填制程序和用途分類的結果。原始憑證對于企業而言多多數是外來的，是在經濟業務發生時從外單位取得的，比如：銷售發票，增值稅發票等。記賬憑證對于企業而言有不同的格式，比如：專用的記賬憑證有收款和付款憑證、轉賬憑證等，不管哪一種都是根據審核無誤的原始憑證填制的，是登記賬簿的依據。對于原始憑證和記賬憑證的提法，銀行會計與企業會計完全吻合。多不同的是，銀行會計更多時候把憑證叫傳票。

（2）單式記賬憑證和復式記賬憑證，這是記賬憑證按形式不同劃分的結果。一筆業務發生的借方和貸方科目，分別填列在兩種或兩種以上的憑證上，就是單式記賬憑證，即一張憑證只填一個科目，作為該科目的記賬依據。一筆經濟業務的借方和貸方科目都在同一張憑證上填列就是復式記賬憑證，這張憑證同時作為借貸雙方記賬的依據

（3）基本憑證和特定憑證。這是銀行針對自身業務的特點，將記賬憑證按其使用范圍的不同劃分的結果。這種劃分，也正是銀行會計的特色所在。現金收入傳票、現金付出傳票、特種轉賬貸方傳票等，這些都是銀行的基本憑證。銀行還有一種憑證，放置于銀行大廳里，供客戶填制使用，該憑證一般由銀行統一印制，由客戶根據需要填寫，然后交給銀行辦理特定的業務，這種憑證就是銀行的特種憑證，是銀行根據經濟業務的特殊需要而制定的。這是銀行會計跟企業會計在憑證環節最大的不同之處。另外，企業會計里邊原始憑證和記賬憑證有明顯的界限，不能互相替代，而在銀行會計當中，原始憑證是可以替代記賬憑證的，而且這種現象發生在銀行絕大多數的業務當中。

4 會計賬薄

會計賬薄是由許多具有一定格式的賬頁組成，以會計憑證為依據，全面、連續、系統地記載各種資金增減變動的記錄簿冊，是會計核算的重要工具。企業會計核算主要有明細核算和總分類核算兩個系統，明細核算是對企業的業務活動和收支情況進行詳細的、具體的和系統的核算，設置的賬簿主要有日記賬、明細分類賬。總分類核算是明細分類核算的基礎之上進行概括和總結，設置的賬簿主要是總分類賬。銀行會計的核算也包括這兩個系統，只是提法不大相同，明細核算和綜合核算。明細核算對銀行的經濟業務活動進行的全面的、詳細的核算，是在會計科目下按戶進行的核算，反映各單位、各種資金增減變動詳細情況，為此設置了分戶賬、登記簿、流水賬、現金收入日記薄和現金付出日記薄、余額表等賬簿；綜合核算是對銀行經濟業務活動和財務收支進行全面的、概括的核算，它是按會計科目進行的核算，由科目日結單、總賬、日計表組成，反映各類資金增減變化的總括情況。計算機處理的賬務核算，是根據記賬憑證按賬戶登記明細賬，再由明細賬按會計科目生成總賬。根據總賬編制日記表，根據日記表編制會計報表。

【參考文獻】

[1]《基礎會計》，趙筠主編，東北財經大學出版社。

[2]《商業銀行經營管理》，趙麗梅著，中國金融出版社。

篇2

關鍵詞：預算會計；教學改革；獨立學院

中圖分類號：G4 文獻標識碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.06.081

1引言

預算會計以預算管理為中心，對預算會計主體的經濟業務進行連續、系統、完整地反映和監督的經濟管理活動。預算會計是運用會計核算原理和方法，研究會計在行政單位、事業單位國家財政預算中的運用。通過《預算會計》的學習，能夠使學生將會計基本理論和方法應用到財政資金的管理領域，全面掌握財政資金的會計核算。預算會計區別于財務會計，表現了政府預算與財務會計的綜合運用，給學生的學習帶來了一定的困難。本文立足于分析獨立學院稅收學專業《預算會計》教學中存在的主要問題，提出適合獨立學院的教學改革措施。

2獨立學院《預算會計》教學現狀

2.1課程設置不合理

《預算會計》是學生在學習了財政學、政府預算、基礎會計學等學科的基礎上開設的，正是由于學生具備了一定的財政學基礎和會計學基礎，大部分高校都對《預算會計》設置為專業選修課，課時數設置也較少，在專業課程設置方面沒有得到足夠的重視。如我校設置該學科的學時數為36學時，其中28個學時為理論教學，8個學時為實訓學時。從學生的反映來看，該學科是一門課時少的專業選修課，認為會計兩個分支中，企業會計才是主流，大部分同學就業時，進入企業就業的較多，進入到行政事業單位工作的可能性較小，導致學生忽視了學習《預算會計》的重要性，難以調動學生的學習積極性，導致學生不愿意投入的過多精力去學習。

2.2教材內容滯后、教學內容存在缺陷

首先，目前市場上關于《預算會計》的教材種類繁多，部分教材質量低下，具有理論和實踐相結合的精品教材則又相當少，大部分教材都偏重于理論性闡述，介紹案例和實驗操作的教材非常少，教材內容和實際操作相脫節，已經不能滿足實驗教學的要求。其次，教材更新滯后，目前所使用的《預算會計》教材，編制依據仍然是1997年財政部頒布的預算會計制度，教材內容沒有及時更新，不能反映我國預算會計的改革進程。如我國開啟新一輪的財稅改革，新預算法于2015年1月1日實施。在新形勢下，新預算法的實施對行政、事業單位的會計核算工作產生了一定的影響。如新預算法規定，預算包括一般公共預算、政府性基金預算、國有資本經營預算、社會保險基金預算，而現今《預算會計》教材中，財政總預算會計仍然使用一般預算預算收入科目，而非使用公共預算收入科目。最后，我國現行的預算會計的組成體系由財政總預算款、行政單位會計、事業單位會計以及參與預算會計執行的國庫會計、收入征解會計組成。因此，各個組成體系則構成了我國《預算會計》教學內容，但在教學實踐中，往往由于課時不足，教學中只對財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計的基礎理論進行介紹，而對參與預算會計執行的國庫會計和收入征解會計的介紹則相當少，往往是一筆帶過或者是要求學生課后閱讀，這不但不利于學生系統地學習我國預算會計體系的組成，也造成了教學內容不夠完整，難以達到理想的教學結果。

2.3教學方法和考核形式單一

教學手段上，大部分獨立院校都采用多媒體方式教學，教學方法上，仍然采用傳統的填鴨式教學模式，即“老師講、學生聽”。采用填鴨式的教學方法，將導致教學方法非常不靈活，教學活動基本以教師講授為主，而忽視與學生的交流和互動。除此之外，缺少案例教學、分組討論式教學和演示教學等實踐教學方法，教學方法的單一將難以充分調動學生的學習熱情和積極性，難以培養學生實際動手操作能力，最終導致獨立院校無法完成應用型人才培養的目標。

考核形式方面，我校將《預算會計》設置為專業選修課，考核上以期末考試成績為主，平時考核成績為輔，其中，期末考試成績占總評成績的60%，平時考核成績占總評成績的40%，平時成績主要考核學生的出勤率。期末考試采取閉卷的形式，題型以單選題、多選題、判斷題和業務分析題為主，缺乏對實踐能力的考核。另外，學生在期末考試來臨前，都抱著臨時抱佛腳的心態，為了應付考試而臨時突擊，考完后學生又將書本知道忘得一干二凈。平時成績的考核，很多老師都無法公正的給學生打分，平時分也給得很隨意，導致學生平時分差異很小，不能真正的體現學生平時的學習情況。

2.4實驗教學沒有得到充分重視

由于總體教學時數不足，必然導致教師忽視實驗教學。除此之外，大部分獨立學院也沒有充分重視實驗教學，如有的學校對教師開設實驗教學，則教學課酬減半，這也將導致教師沒有積極性投入到實驗教學中。如我校稅收學專業開設的《預算會計》課程，課時大部分都用于了理論教學，且刪減了大量的內容，比如對會計報表的編制的學習就簡單的一筆帶過，而對實驗教學則更加忽略，即使開設了實驗教學，往往也是手工實驗教學，忽視計算機實驗教學，在實驗教學中，實驗內容也過于簡單，教學的要求較低，往往是要求學生根據財政、行政單位、事業單位的某年某月的經濟業務，要求學生根據業務編制記賬憑證、登記賬簿、編制會計報表，缺少對經濟業務及記賬過程的審核、監督與分析這一過程。通過簡單的實驗教學，往往只是培養了學生根據簡單經濟業務進行賬務處理能力，而忽視了培養學生分析、解決賬務處理過程中出現的問題的能力以及根據賬務處理分析財務狀況的能力。從學生學習的反映來看，由于教學時數不足，造成學生掌握《預算會計》基礎理論的程度不夠透徹，賬務處理的能力也較弱，最終不利于學生專業能力的提高。

2.5師資隊伍實踐經驗不足

《預算會計》是一門實踐性較強的學科，不僅要求教師具備深厚的會計理論知識，熟悉我國財政部門、行政事業單位的資金往來，還需要有超強的實踐操作能力，還要具有豐富的實際工作經驗。但是，目前獨立院校財政、會計專業教師都是研究生畢業后直接從教，雖然學歷很高，但缺乏實際從業經驗和實踐操作知識，另外，大部分獨立院校都難以與財政部門、行政事業單位建立合作關系，獨立院校在經費上沒有安排青年教師參加社會實踐，導致年輕教師沒有機會通過參加社會實踐以提高自身實踐經驗。因此，在理論教學中，無法通過理論加案例的教學方式調動學習的積極性，不能使學生更好的理解理論知識，在實驗教學中，教師只能通過自己的理論知識和對實踐操作的理解來指導學生，導致實驗教學呆板、不符合實際。

3促進獨立院校《預算會計》教學改革的對策建議

3.1優化課程設置、增加課程學時

預算會計和企業會計構成了我國兩大類會計體系，預算會計應和企業會計一樣，在課程設置體系中應同時占據重要地位。而我校稅收學專業分設稅收政策與稅務管理方向、企業納稅管理與稅收籌劃方向，預算會計也只設置為稅收政策與稅務管理方向的專業選修課之一，企業納稅管理與稅收籌劃方向并未開設此課程。本文認為不管是何方向，預算會計都應該是稅收學專業學生需要掌握的知識，因此，應將《預算會計》課程設置為專業必修課，同時將課時提高至54學時，其中理論學時48課時，實驗課時6課時，以保證有足夠課時讓學生充分掌握基本理論和提高實際操作能力。

3.2選擇合適教材、優化教學內容

在教材選擇方面，應選擇具有代表性的教材，教材內容應包含預算會計體系理論和實驗模擬內容兩部門。在輔助教材方面，教師應注重收集和整理與預算會計有關的案例分析題，通過案例分析可以鞏固學生的理論知識，還可以鍛煉學生分析問題、解決問題的能力。

在基礎理論教學內容方面，教師在課時充足的前提下，應該全面的講解預算會計體系，使學生能夠充分掌握我國現行預算會計體系的組成及核算方法。另外一方面，《預算會計》的教材中都會介紹預算會計基本核算方法，其中部分內容與《初級財務會計》等會計課程涉及的內容基本重合。所以，教師在教學中可對這部分內容有所刪減，安排學生在課后自主學習，以保證學生有足夠課時學習本課程的核心內容。在實驗教學方面，可以邀請具有預算會計實務經驗的從業人員開展專題講座，參與高校輔助教學，提高實驗教學效果。

3.3豐富教學方法、優化考核方式

目前大部分獨立院校《預算會計》的教學方式單一，教師應該豐富教學方法，多采用案例分析法、分組討論式教學和對比教學法。首先，生動形象的案例分析教學可以提高學生對預算會計基本理論的理解，也會提高學生學習預算會計的能動性，因此，教師可以通過案例分析去引導學生深入思考問題，將預算會計理論和實踐操作相結合；其次，采取分組討論式教學，可以讓學生主動的參與到課程教學中，調動每位同學的學習積極性，不僅可以活躍課堂氣氛，還可以提高學生的語言表達能力和邏輯思維能力；最后，學生學習《預算會計》課程之前，學生一直在學習與企業會計相關的《初級財務會計》和《中級財務會計》課程，因此，教師在授課時可以采取對比教學法，比較預算會計與企業會計之間概念、核算對象、會計基本假設、會計信息質量要求等方面的不同點，加深學生對預算會計知識的理解。

考核方式上，獨立院校基本采用期末考試和平時成績加權平均計算總評成績，在期末考試方面，鑒于《預算會計》課程具有較強的實踐性這一特點，以試卷考試作為期末考試顯然不太科學，因此，在期末考試中，應同時采用試卷和軟件上機兩種考核方式，同時考核學生對《預算會計》基礎理論、實踐操作能力的掌握程度；在平時考核方面，強化平時分考核，不僅應該考核學生的出勤率和課堂表現，更應該增加對學生參加實踐教學的考核，教師應該本著公平、公正的態度對學生的平時考核進行統計。

篇3

 

預算會計一般有三大職能，即核算、反映和監督職能。隨著社會的不斷發展，傳統預算會計工作制度已經不能滿足當前社會發展的需求，在制度適用過程中經常出現各種影響預算會計制度正常實行的問題。不論是內部問題還是外部問題，都會對預算會計制度的落實產生影響。下文將從當前社會發展的情況入手，闡述預算會計制度相關問題。

 

一、當前預算會計制度發展情況

 

通過總結近年來的工作經驗發現，當前國內預算會計制度的漏洞和缺陷是比較多的。首先，會計制度核算內容涵蓋面窄，內容整體也不完整。通過分析會計體系發展情況發現，如果按照國庫集中收付要求，當前預算會計體系以及對應的核算內容是不能滿足基本核算需求的。其次，如果政府通過采購制度來完成工作，則當前預算會計制度是不能進行有效調整的。只要是被列入到政府采購計劃當中的貨物以及各種勞務形式，都可以讓政府的專業采購部門以及專業采購組織來完成采購。政府方面的相關部門則可以通過國庫來向供應商或者是勞務的提供者付款。這是當前政府預算制度改革當中十分關鍵的一個內容，通過政府采購制度擬定方式，提升財政預算會計部門資金支出情況，并對勞務提供者的撥款情況進行分析，減少各種暗箱操作的發生幾率。從當前制度工作流程跨度情況來看，如果遇到跨年度情況，很難反映出真實的經濟活動。因為在收付制度的影響下，總預算會計制度只能在按時撥款的時候確認金額以及財政支出。如果工作時間在年末，大部分的采購工作都已經完成，但是依然存在各種沒有付清的款項，形成政府財政資金結余。除此之外，會計科目不完善等，也會影響政府財務的反饋狀態。當前我國社會經濟發展速度比較快，所以政府負債問題逐漸凸顯。近年來國家通過積極實施財政政策的方式，發型國債。還從世界銀行以及各種金融組織借了外債，利用這些來實現負債。這些債務也應當在財務會計報告中得到反映。但是當前預算會計是很難提供該方面信息的，而且提供出來的信息也不夠完整。以收付實現制為基礎，對預算會計進行分析可以發現，財政支出工作內容只是包含了支付的內容，但是并沒有反映出當前已經發生的各種工作情況，所以很難反饋出當前政府實際工作狀態，整個體系呈現虛假平衡狀態，產生大量風險。現行總預算會計制度會出現內容失真等問題，因為會計報表信息真實性差，是導致政府財政產生問題的最主要因素之一。當前總預算會計制度是按照財政撥款列表來報告財政支出的，利用國庫集中收付工作制度，明確財政收支以及單位的整體預算支出數額差異，確定年度結余情況。按照財政國庫管理工作制度中改革試點單位結余情況以及會計處理辦法中的內容，將財政暫存款作為列表進行表述，查明各種名不副實的款項。

 

二、預算會計改革工作方式

 

按照當前工作開展情況，對預算法進行完善，并構建相應的政府會計工作體系。當前國內市場經濟體制受政府以及社會管理者的影響較大，而政府的財政收入來源大部分都是企業納稅款項、居民納稅款項，所以相關工作可以從這兩方面入手，對預算法進行完善，提升預算會計改革工作質量。政府的財務報告可以從根本上反應出政府工作系統的運行情況，并且體現出政府財務狀態、財務核算形式，是一種可以有效披露政府會計綜合信息規范化的方式之一。但是從當前工作的開展情況來看，政府預算是不能滿足使用者需求的，這一特點在加入WTO以后表現的尤為明顯，所以必須對其進行完善，構建與國際發展相接軌的政府財務報告工作制度，利用這些方面的制度來提升預算的信息化水平，保證各種信息可以正常傳達，滿足政府與社會民眾對財政預算以及政府部門的監督要求。通過上述形式促進政府職能更好更快的轉變，不僅能夠提升工作質量，還可以提升整體管理工作效率。發現有和當前財政預算管理改革工作理念相違背的環節，要在最短的時間內制定會計核算工作規范，并不斷的完善當前會計制度。針對政府采購或者是國庫收付一類的新業務來說，如果項目財政資金流向產生變化，導致收入和支出計量等產生問題，可以在財政總預算會計和行政事業單位會計制度中提出一些相應的補充規定，對其進行完善。在選擇核算方法的時候，如果收付實現制賬簿記錄不能滿足業務需求，可以引入權責發生制等制度加以完善。為了滿足當前編制部門預算需求，可以將固定資產構建項目納入到行政事業單位會計核算當中，從根本上反應出各個單位資產存量的情況，提升預算會計制度的實用性。

 

三、結束語

 

上文以當前預算會計制度實況為基礎，闡述了當前預算會計制度開展的情況，并對如何優化制度進行了簡要闡述。希望可以為后續研究奠定基礎，提升工作質量。

篇4

時至今日，雖然論述預算會計和政府會計問題的國內文獻甚多，但學界至今尚未提出邏輯嚴密的預算會計概念框架。事實上，主要由于缺乏反映預算循環的支出周期概念，目前關于預算會計概念框架的認知存在明顯誤區，許多文獻把財務會計要素與預算會計要素以及兩者的信息結構混為一談。這些文獻也沒有清楚意識到良好的政府會計需要雙重方法：一方面通過預算會計提供與支出周期各階段交易相關的信息用以監控預算過程，另一方面通過財務會計提供現金信息或應計信息，主要用于報告和披露政府財務狀況。由于認知上的誤區和盲區，加上20世紀90年代以來發達國家政府會計改革(主要線索是引入應計會計基礎)產生的示范效應，關于在我國引入應計會計基礎的呼聲日益增多，而以支出周期為主線擴展預算會計核算范圍這一更為緊要的核心改革命題，似乎從研究者的視野中消失了。

本文認為，用以刻畫預算循環的支出周期概念理應是構造預算會計框架的邏輯起點，惟有如此，信息使用者才能獲得一幅幅有關政府預算運營(budgetaryoperation)的連續畫面和完整圖像，為有效監控預算執行過程、管理財政風險、改進決策制定(decisionmaking)和強化受托責任(publicaccountability)帶來極大便利。循此思路，我國政府會計改革的核心命題和戰略次序是：以支出周期為主線構造全面的預算會計；只有在這項改革完成以后，引入權責發生制會計的變革才是適當的。

循此思路，本文第一部分界定了預算會計適當的信息結構，它完整覆蓋支出周期的撥款(授權)、承諾(支出義務)、核實(應計支出)和付款(現金支出)四個階段的交易和相關信息。第二部分運用支出周期概念分析預算過程的循環性質，解釋為何預算所固有的循環特性和關鍵性的預算事項，需要對應于支出周期的信息結構才能被恰當地刻畫。第三部分討論基于支出周期的預算會計框架，應具備什么樣的賬戶結構以及所應采用的基本核算方法。第四部分討論預算會計要素與財務會計要素的差異及其原因，闡明為何不能以財務要素作為構建預算會計概念框架的理由。在此基礎上，論文的第五部分提出了現階段我國預算會計和政府會計改革的核心命題與戰略次序。論文的最后部分給出了本文的主要結論與政策含義。

一、預算會計的信息結構

要準確界定預算會計的適當信息結構，首先需要弄清楚兩個相關的基礎性問題：(1)預算會計的目的和功能是怎樣的？(2)政府預算的特性和運營流程需要什么樣的信息結構才能被恰當地刻畫？

先來討論第一個問題。關于預算會計的目的和功能，官方的正式提法是“核算、反映、監督政府預算執行”。(1)這一定位也被學界普遍追隨，認為“預算會計是各級政府財政部門和行政事業單位采用一定的技術方法，核算、反映、監督國家預算執行情況及其結果的一種專業會計”(張月玲，2003)。

這里的問題首先在于：將預算會計定義為監控“預算執行”的政府會計，很容易誘發一個具有誤導性的信息結構：讓人誤以為預算會計只是記錄和追蹤“預算執行”階段的信息。由于“預算執行”限定為立法機關批準預算(使預算成為法律)以后的行為，以上定義就將預算準備階段發生的一個極為緊要的“撥款授權”(立法機關“批準”預算的本質)信息，先驗性地排除在預算會計的信息結構之外。

那么，適當的預算會計信息結構究竟應該是怎樣的呢？

回答這一問題首先要求理解預算的實質和預算運營所固有的循環特性。眾所周知，預算的重心在于公共支出管理。與私人部門不同，公共部門的開支受制于許多約束才能最終實現。這些約束首先來自預算授權和依據授權進行的預算撥款。一般地講，在民主與法治社會中，如果沒有明確的預算授權，就不可能有實際的公共支出。預算授權不僅賦予政府和支出機構合法開支公款的權利，而且也是公共支出控制(合規性控制)的強有力的法律武器。(2)除了明確的授權和撥款外，公共支出還須受承諾(支出決定)的約束——沒有承諾(無論是顯性的還是隱性的)便不可能發生后續的支出。承諾之后尚需經歷核實(對供應者交付的商品與服務進行核實)階段，公款才能最終流向商品與服務供應者，形成付現(payment)意義上的公共支出。

公共支出的這個復雜流程可以簡潔而貼切地用支出周期(expenditurecycle)概念來描述，而撥款(appropriation)、承諾(commitment)、核實(verification)和付款(payment)構成支出周期中此消彼長、相互繼起的四個階段，如圖1所示(見下頁)。

與圖1所示的支出周期概念相適應，一個有效而實用的預算會計信息結構應覆蓋四個基本的會計要素：撥款、承諾、核實和付款，每個要素構成一個特定的預算賬戶(budgetaccounts)。事實上，政府會計的一個顯著特征是通過一系列預算賬戶來記錄年度預算的執行情況，這些賬戶均在每個預算年度之初開啟，并且在年度結束時結賬(因而年末不存在余額問題)(徐仁輝，2001)。

圖1支出周期及其構成階段

圖1支出周期及其構成階段下載原圖

二、預算運營與支出周期

現在我們討論前面提及的第二個問題：政府預算的特性和運營流程需要什么樣的信息結構才能被恰當地刻畫？要回答這一問題，除了理解預算運營所固有的循環性質外，還需要明確理解在各主要流程上的關鍵性的預算事項(交易)。

正如圖1所示，撥款、承諾、核實與付款構成支出周期的四個階段和預算流程的關鍵環節，政府預算就是在這個流程下完成一個又一個循環。從形式上看，公共預算的突出特性就是其循環性質：一個循環結束，下一個循環就開始了，通常少有停頓并年復一年在相同的路徑上行進(AllenSchick，2002)。

一般地講，每個國家都需要在管理流程之外建立預算運營(operation)流程，用以追蹤預算過程各個階段的交易信息，確保對整個預算過程實施全面的財務合規性控制。在現代法治社會里，預算運營流程起始于立法機關批準預算(實質是支出授權)，期間經歷支出承諾(commitment)和核實(verification)兩個階段，終于對商品與服務供應者的付款(payment)，由此形成一個完整的支出周期。因此，幾乎從直覺上即可斷定：支出周期是刻畫預算運營流程的最為貼切的概念，也是構造預算會計概念框架的邏輯起點。(3)

支出周期概念的建立及其構成階段的劃分，不僅準確刻畫了預算運營的循環性質，而且為建立和實施預算過程的財務合規性控制奠定了牢固的基礎。一般地講，只有依托支出周期概念構造預算會計的概念框架和核算框架，才能同時提供用以監控預算執行過程的最有價值的前向信息(授權、承諾和核實階段信息)以及用以實施事后審計的后向信息，以確保對預算運營的各個主要階段實施基本的合規性控制。

支出周期概念不僅是對預算運營流程實施合規性控制的基礎，也為準確定義預算會計(budgetaryaccounting)功能與信息結構提供了極大便利。在發達國家中，預算會計的細節因會計制度不同而不同，但共同的階段通常包括撥款(法律機關指定的支出機構在財政年度內可獲得的金額)、撥款分配(預算當局向下屬機構分配撥款授權)、承諾和付款(A.普雷姆詹德，1996)。這些信息清楚而準確地刻畫了預算運營流程的動態和連續的畫面，使得借助預算會計將公共組織的活動和公共資金流動一一呈現成為可能。正因為如此，作為政府會計的核心組成部分，預算會計應被準確地定義為“追蹤撥款和撥款使用”的政府會計(SalvatoreSchiavo-CampoandDanielTommasi，1999)。

三、預算會計要素與財務會計要素的比較

國內學界關于政府會計與預算會計框架的討論大多是圍繞財務會計要素(financialelements)展開的。根據會計基礎的不同，財務要素(報表要素)可區分為現金基礎和應計(權責發生制)基礎(accrualbasis)下的財務要素。國際會計師聯合會(IFAC，2000)界定了現金基礎政府會計的三大會計要素：現金收款(cashreceipt)、現金付款(cashpayment)和現金余額(cashbalance)三大會計要素；在應計會計框架下為公共部門確認了資產、負債、凈資產/權益以及收入(revenue)、費用(expense)五個要素。由于現金基礎會計的局限性，一般地講，政府會計的信息結構應覆蓋到更大的范圍，特別是當公共管理從注重合規性目標擴展到更高層次的績效(performance)目標、從現金管理擴展到資產負債管理以后，現金信息的局限性(滯后、狹窄和易縱)越來越明顯。20世紀90年代以來，以新西蘭、澳大利亞、英國等為代表的一批OECD國家相繼引入應計會計基礎，主要原因也在于此。

表2預算要素與財務要素的比較下載原表

表2預算要素與財務要素的比較

從會計基礎擴展為應計基礎的努力雖然大大擴展了政府會計傳統的(現金)信息結構，但即便如此，應計基礎下的財務要素仍然未能覆蓋基于支出周期概念的預算要素(budgetaryelements)：撥款(對應預算授權而非資金劃撥)、支出義務(對應承諾)、應計支出(對應核實)和現金支出(對應付款)。表2顯示了預算會計所記錄的“預算要素”與財務會計所記錄的“財務要素”的差異。(4)

由表2可知，除了現金基礎下的“現金付款”這一財務要素與“現金支出”這一預算要素相同外，其余所有的財務要素都不能覆蓋支出周期中上游階段的預算要素。這種差異清楚地表明：將財務要素(更一般地講是在財務會計框架內)作為討論預算會計概念框架和信息結構的邏輯起點，是非常不恰當的。

我們感興趣的是：預算要素與財務要素的差異是如何產生的呢？

答案在于：“預算”與“財務”以及相應的“預算信息”與“財務信息”，原本就是兩對雖然相關但卻存在本質差別的概念，現實世界中的“預算系統”和“財務系統”的特性也是如此。兩者的根本差異體現在兩個方面：

1.未來導向和歷史導向

歷史導向和未來導向是預算與財務的根本區別之一。預算是以未來為導向的在多用途之間進行資源分配的財務計劃。財務報告則是以回顧的形式，根據一個組織的經濟狀況和績效來記錄“已經發生”的財務交易和事項的結果。預算事項遠在財務結果產生之前就已經發生，并且由于其固有的重要性而需要在會計上進行記錄。預算會計就是記錄這些先于財務結果的交易與事項的平臺。歷史導向和未來導向的差異不僅意味著預算要素一般不能滿足財務要素的確認標準，也清楚地表明：基于支出概念的預算會計對交易和事項的記錄時間，通常早于基于財務要素的財務會計所記錄的時間。舉例來說，雖然應計基礎將記錄交易的時間從“現金收付”提前到“權責發生”階段，但仍然不能記錄在預算運營上游階段的“授權”和“承諾”，因為預算授權和承諾(支出義務)通常并不滿足“負債”的確認標準。(5)

2.預算執行控制與財務狀況披露

預算系統與財務系統的基本功能也是不同的。預算系統的重點是在支出層面實施可靠的“預算執行控制”，以確保公款的取得、使用和使用結果符合相關法律法規的意圖和要求。相比之下，財務系統的重點在于通過準確記錄和報告交易與信息披露報告實體的“財務狀況”。兩個系統在基本功能上的差異，客觀上要求在財務要素之外建立相對獨立的預算要素，即與支出周期各階段交易相對應的撥款、支出義務、應計支出和現金支出，以此構造相對獨立于財務會計的預算會計框架，以滿足預算執行控制的需要。

有必要解釋一下的是預算會計要素中的“應計支出”要素。顯而易見的是：由于核實階段并未發生實際的現金支付與資源消耗，現收現付制(現金基礎)會計和成本會計無法提供這一信息。那么應計基礎會計又如何呢？我們知道，應計會計記錄交易的時間正好處于核實階段：在此階段，承擔支出的責任或取得收入的權利已經發生。既然對商品與服務交付的核實表明“權”、“責”已經發生，采用財務要素中的“費用”(expense)代替預算要素中的“應計支出”(accrualexpenditure)不是很合適嗎？

這正是一個令人誤入歧途之處。首先要明確的是：在前述的IFAC確認的財務會計要素中，無論是現金基礎還是應計基礎下的財務要素，都沒有一個包括了應計支出。其中，應計會計基礎確認的是“費用”而不是應計支出。雖然在一般意義上這兩個術語幾乎是完全相同的，但在會計意義上它們具有非常不同的含義：會計上的費用指的是會計期間內資源的“使用”或“消耗”；相比之下，“應計支出”是指在同一期間內“取得”的商品與服務的價值(SalvatoreSchiavo-CampoandDanielTommasi，1999)。這一差異表明：預算會計中記錄“應計支出”的時間比應計會計下記錄“費用”的時間早得多，至于此前的預算授權(撥款)和承諾(支出義務)信息就更是如此。從這里我們再次看到，就會計信息至關重要的前瞻性特征而言，基于支出周期概念的預算會計最強，現金基礎財務會計最弱，應計基礎會計則介于兩者之間。

四、我國政府改革的核心命題和戰略次序

我國現行預算會計是在1997—1998年改革的基礎上形成的。這次改革按照組織類別將預算會計區分為總預算會計、行政單位會計和事業單位會計三個分支，三者采用不同的會計科目記錄“各自”的交易。按組織類別構造預算會計核算框架的做法，客觀上形成了相互分割、互不銜接的“三張皮”格局，一方面導致會計信息支離破碎失去可比性，另一方面導致總預算會計和核心部門無力追蹤支出機構層次上的交易信息。更嚴重的是：現行預算會計的三個分支雖然都記錄各自的交易，但沒有哪一個分支完整地記錄了支出周期上游階段的預算撥款(授權)信息，中游階段的支出義務(對應承諾交易)和應計支出(對應核實交易)，(事前)財政監督、管理財政風險、評估財務狀況和財政政策的可持續性這些關鍵的管理決策(managerialdecision)職能幾乎完全落空(王雍君，2004)。

造成以上局面的根本原因在于：歷次改革都沒能突破建國以來按組織類別(organizationclassification)構造預算會計框架的思維定勢，自然也就無法從預算的循環性特征中抽象出“支出周期”概念。由于和支出周期概念的缺失，加上囿于組織架構的思維定勢，改革者和研究者無法找到思考預算會計體系構造問題的正確框架，取而代之的是依據“單位性質”(組織類別)來先驗地設定預算會計體系，而置預算運營的循環特征(支出周期)于不顧。其實，哪些“單位”應納入預算會計體系，從邏輯上講并不取決于單位的性質(事業單位、行政單位抑或政府整體)，而應取決于會計實體(accountingentity)的界定標準，這也是國際通行做法。(6)

引人注目的是：一些相關文獻普遍把現行預算會計信息的過于狹窄和滯后，歸因于在財務要素(financialelements)和會計基礎(accountingbasis)選擇上出了問題。這些文獻無視發達國家將聯結支出周期的預算會計作為政府會計基石這個事實，誤以為美國、英國、澳大利亞、新西蘭等國家的“政府會計定位為財務會計”，并側重從財務要素(financialelements)的角度為我國的政府會計開出改革的藥方，比如建議在政府會計中設置資產、負債、凈資產、收入、支出、結余六個會計要素，以此擴展會計信息的核算范圍；而在預算會計改革方面，則多從組織架構(哪些公共組織應納入預算會計和政府會計范圍)的角度去尋求改革路徑和方向。(7)據此，政府會計改革的方向往往被不適當地設定為引入(修正或全面的)權責發生制基礎(accrualbasis)，來取代或至少部分取代現金基礎(cashbasis)(陳工孟，鄧德強，周齊武；2005)。

在這個事關預算會計與政府會計改革核心命題與戰略次序的大是大非問題上，澄清誤解并保持清醒的頭腦是十分重要的。作為中國預算會計的核心命題，究竟是依托支出周期構造預算會計的核算框架，還是繼續沿用組織類別構造其核算框架？作為政府會計改革的戰略次序，究竟是將預算會計的核算范圍擴展到支出周期的各個階段更具優先性，還是通過引入(修正或純粹)應計會計基礎擴展財務要素(覆蓋資產與負債)更具優先性？

筆者以為，中國政府會計改革的核心命題和戰略步驟應把握以下兩個要點：

(1)借鑒在發達國家中廣泛采用的“雙重方法”，以保持和改進現金會計基礎的前提下，以支出周期概念為主線擴展預算會計的核算范圍，此為最優先事項；

(2)在這方面采取具體行動之前，引入應計會計基礎擴展政府會計核算范圍(覆蓋資產與負債)的做法，哪怕是漸進性的，也有本末倒置之嫌。

第一個要點中提到的“雙重方法”是指在那些采用現收現付制會計的國家(多數國家如此)，政府會計在傳統上一直采用雙重方法：(1)通過預算會計(budgetaryaccounting)或撥款會計(appropriationaccounting)記錄撥款，以及記錄支出周期不同階段上撥款的使用；(2)只是在收到或付出現金時，通過現收現付制會計來確認交易。所以，基于監督預算管理或實施合規性控制的目的，現金基礎會計不應把對承諾的會計核算排除在外。其實，目前多數發達國家都在預算會計的框架下，在某種程度上保持對撥款(授權)、承諾(支出義務)和核實(應計支出)階段的會計記錄，即便轉向應計基礎會計的國家也是如此(SalvatoreSchiavo-Campo&DanielTommasi，1999)。

現在轉向第二個要點：為何基于支出周期概念擴展預算會計核算范圍的改革，應優先于引入應計會計基礎的改革？這里有三個理由。

首先，與引入應計會計基礎評估政府財務狀況和支持績效導向(performance-orientation)公共管理改革相比，通過追蹤與支出周期相關的預算信息確保對預算過程的財務合規性控制，具有更高的優先性，因為一般地講，只有在順應規則的文化潛移默化到公務員隊伍之后，轉向更高層次的績效目標才會水到渠成(AllenSchick，2000)。

其次，從實務層面看，許多發達國家是在首先建立基于支出周期概念的預算會計框架的基礎上，才逐步引入應計會計基礎。除了美國這一相當典型例子外，荷蘭和意大利等歐洲國家也大多如此。意大利在采用現金基礎會計的同時，也采用對應于承諾階段的義務基礎(obligationbasis)的預算會計方法，從承諾和現金支付兩個方面同時記錄和報告實際支出，這一雙重模式地方政府的會計和報告中占據基礎性地位。正是在業已建立這種強勢的“授權性”(authorization)的會計方法的基礎上，意大利才于20世紀90年代引入應計會計基礎(EugenioAnessi-PessinaandIleanaSteccolini，2005)。荷蘭的改革也遵循了相同的戰略次序，它于20世紀90年代初在中央政府會計與財務報告中引入應計基礎，但此前基于支出周期的預算會計體系已牢固地建立起來(M.PeterVanDerHoke，2005)。

主要結論與政策含義

本文的主要結論和政策含義可概括如下：

1.支出周期是構造預算會計概念框架最適當的邏輯起點。撥款(授權)、承諾、核實和付款構成一個完整的支出周期的四個相互關聯的階段。能夠完整地追蹤支出周期各階段預算運營的關鍵信息，是良好預算會計體系的主要特征。

2.以支出周期構造預算會計的概念框架和核算體系，不僅能十分貼切地刻畫預算過程的循環性質，也能清楚簡明地傳達對應于各預算運營流程的關鍵預算信息，由此形成的由“預算授權”、“支出義務”、“應計支出”和“付現支出”構成的相互繼起、邏輯嚴密的完整信息鏈，可為有效監控預算執行、妥善管理財政風險、改進決策制定和強化受托責任提供極大便利。

3.無論政府會計采用的會計基礎如何，預算會計的賬戶結構均應依托支出周期概念，按“撥款”、“承諾”、“支出”(核實階段的應計支出)和“付款”構造，用以收集對監控預算執行最具價值的信息，特別是前瞻性信息。

篇5

一、稅收會計核算現狀及存在的主要問題

隨著現行稅收征管改革的深入，特別是近年來稅務信息化建設的發展，現行稅收會計核算日漸凸現出與稅收發展的不適應，嚴重地滯后于稅收征管改革，突出表現在以下幾方面：

（一）稅收會計在會計體系中的地位不明確

按照我國現行對會計體系的分類方法，把會計分為企業會計和預算會計兩類。一種觀點認為，稅收會計是預算會計體系的組成部分；另一種觀點認為，稅收會計并非預算會計的組成部分，稅收會計與預算會計是并列的關系。對于這一問題，國家有關的會計制度和準則中沒有明確說明，甚至在1997年預算會計制度改革中出臺的一系列預算會計準則和制度中也只字未提稅收會計，給人的感覺似乎稅收會計不屬于預算會計。因此，從上個世紀后期開始，稅收會計總是獨立于預算會計之外，其在會計體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會計的研究無法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會計的進一步發展。

（二）稅收會計核算內容存在局限性

從稅收會計的定義來看，稅收會計核算的對象始終圍繞著稅收資金運動，實質上就是圍繞著稅收收入的實現、征解、入庫、減免和提退進行核算的，而對稅收成本這一問題卻視而不見。目前，因我國對稅收成本缺乏一個科學、規范、系統的核算體系，社會上對我國稅收成本率的高低說法不一。有的人士分析，目前我國的征稅成本率高達5%～6%；有的人士則認為。我國的稅收征收成本率大約為4.7%左右。而目前發達國家的稅收征收成本率一般在1%～2%之間，低的如美國為0.6%，日本為0.8%；高的如加拿大為1.6%，法國為1.9%。相比之下，不論就高還是就低，我國的稅收成本都是一個突出問題，這在建設節約型社會、強調增產降耗的今天，已經成為稅務機關必須面對的重大問題。

（三）稅收會計核算功能趨于統計化

從現行稅收會計核算科目設置和核算內容來看.歷次稅收會計核算改革或會計報表的調整，都是根據稅收政策的變化而變化，核算內容越改越復雜.核算指標和核算體系越來越龐大，也使得稅收會計核算的信息化舉步維艱。目前，全國尚沒有一套成熟的稅收會計核算軟件，其原因就在于對稅收會計核算功能的定位不準，從目前的核算功能看，很多是屬于統計范疇的，會計與統計不分，所需的統計指標用會計核算的方式反映和獲取，勢必加大會計核算難度，也不利于稅收會計職能的發揮。

（四）現行稅收會計制度的設計過于復雜

會計制度的設計是圍繞會計目標，依據基本會計法律法規來進行的。現行稅收會計制度設計除了要遵循一般會計法律法規之外，還要結合稅收法律法規的要求，符合稅收征管工作的需要來設計。由于這個特殊性的存在，使得稅收會計核算制度既要符合國家統一會計制度的要求，又要兼顧稅收管理本身的業務需求。從現行稅收會計制度的設計情況看，存在著會計核算單位設置層次過多、會計科目設計繁雜、核算程序不統一等問題，具體表現在：

1.會計核算單位設置層次過多。稅收會計設置了上解單位、混合業務單位、雙重業務單位和入庫單位四種不同的會計核算單位，四種核算單位核算范圍不盡相同，除了入庫單位完整地反映了稅收資金運動的整個過程之外，其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運動過程。這種多層次的會計核算單位的設置，雖然與稅收征管機構的設置比較接近，但從會計核算體系上看并不科學，造成了對同一核算對象多次重復核算問題。

2.會計核算科目設置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經常要求稅收會計對同一個數據從不同角度進行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會計明細科目的設置非常復雜。主要是明細科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設置明細，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設置明細，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質量的需要。稅收會計明細科目的這種復雜性在其他專業會計中較為少見。

3.會計核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會計核算的主要憑證－－稅票，既是完稅證明，又是預算收入憑證，還是統計核算憑證；同樣－份稅票，它的不同聯次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會計核算憑證均由稅務機關統一制定、統一印制，絕大部分憑證由國家稅務總局和省級稅務機關統一制定并集中印制，少部分由地（市）、縣級稅務機關根據國家稅務總局和省級稅務機關規定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個部門制定和印制在一定程度上不符合會計核算客觀性的條件。

4.會計明細賬設置量過大，且大量使用多欄式。一個基層稅務機關所管的納稅戶常常有幾百戶，多的達幾千戶，稅種一般有十幾種，每個納稅戶都要繳納幾種稅，這需要設置大量的明細賬才能全面反映。所以，有多少納稅戶就有多少明細賬.并且為盡量減少明細賬的設置，大部分明細賬都采用多欄格式，其賬簿的長度均超出其他專業會計所能承受的水平，會計核算的形式重于核算實質，使稅收會計核算日趨復雜化。

二、影響現行稅收會計核算改革的因素分析

（一）稅收征管模式對現行稅收會計核算改革的影響

現行的稅收征管模式是1994年新稅制實施后逐步建立的，2000年以后進行了完善，形成了目前“以納稅申報為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。在這一模式下，稅收征收管理的信息化手段不斷提升，隨著國家“金稅工程”一期、二期和三期的建設，在全國逐步實現了“一個平臺，兩級處理，三個覆蓋，四個系統”的信息化建設目標。2004年安徽省通過CTAIS（中國稅收征管信息系統）在全國率先實現了征管數據的省級集中，征管數據的省級集中徹底改變了原有稅收會計核算模式，使直接從事稅款的征收和入庫業務的稅務機關無法行使會計主體職能，省級國稅機關成為會計主體，擔負稅收會計核算職責。這對建立在直接從事稅款的征收和入庫業務基礎上的會計制度和會計核算方法將產生一定影響。

（二）現行預算體制和稅銀庫一體化對稅收會計核算改革的影響

在現行財政預算體制下，稅收的主要職能是收入職能，它要求稅務機關能準確核算各預算科目（稅種）和預算級次（中央與地方的分成比例）的收入情況，它并不關注稅收資金在征收過程中所處的形態.它關注的是從稅收資金的形成到劃入國庫成為財政資金的時間越短越好，隨著稅銀庫一體化的實現，這一時間將會大大縮短，開票即入庫。除了欠稅等稅收資金之外，稅收資金在稅務機關賬上停留的時間將更加短暫，這對核算稅收資金的占用形態以及資金來源也將產生較大的影響。

三、稅收會計核算改革的基本思路

本文認為，總體思路應是：圍繞稅收資金運動過程，建立從稅收資金產生到入庫、收入與支出相對應的核算體系，充分運用信息化手段，提取核算的原始資料，進行加工、匯總，總括地反映稅收資金的運行、稅收成本支出規模和征管效益分析的過程。

（一）在核算內容上，應主要從進行稅收收入的核算，逐步過渡到對稅收成本收益的核算

應對稅收會計進行重新定義，確立新的稅收會計核算體系，改革核算內容，明確劃分范圍。在對稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進一步減輕稅收會計的核算壓力。在支出核算上，確立一個基本核算單位，支出項目分別從人員經費、征收費用兩方面進行核算。

（二）在核算層級上，稅收聯合征管軟件上線后，實現以省為單位的數據集中

這個集中的意義主要在于進一步降低稅收成本，對于稅收會計核算來說，目前安徽省實行的“集中核算、分級管理”的核算模式，統計的意義大于會計，便于統計而不便于會計核算，特別是不便于進行稅收成本核算，因此，目前會計核算層級上，層次不宜過多，應以稅收經費獨立核算單位為稅收會計核算單位.便于進行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個地區稅收征管的效能。

（三）在核算依據上，稅收會計核算憑證逐步實現無紙化

隨著納稅申報網絡化的實現，依據電子數據處理稅款的上解、入庫等各項業務將是稅務部門的主要業務，因此申報表、稅票等紙質核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會計核算并最終將被各種電子轉賬等憑證所取代。根據國家稅務總局《關于電子繳稅完稅憑證有關問題的通知》（國稅發【2002】155號）規定，當實行稅銀聯網電子繳稅系統后，稅收會計核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數據。作為書面資料的電子數據和紙質資料應按國家有關規定嚴格進行檔案管理。

（四）在核算手段上，要逐步確立會計核算信息化的發展方向，加快開發全國統一的稅收會計核算軟件

一是以規范稅收會計核算業務為基礎推進軟硬件建設。注意防止稅收會計核算業務與軟硬件建設出現“兩張皮”的問題，在確立會計核算主體單位的基礎上整合核算流程，以優化組織機構為前提，優化業務設置，使各項稅收會計核算業務和工作流程適應計算機處理的要求，進一步規范數據采集、存儲、傳輸等各方面的業務操作，軟件的設計開發必須不斷適應稅收會計發展的需要。二是提高整個系統的標準化建設水平。以完善的會計科目設置、代碼標準，數據標準、接口標準為基礎，實現與綜合征管系統（CTAIS）的連接，按照平臺統一、一次錄入、數據一致，信息共享、綜合利用的原則，分步實施，實現會計核算軟件平臺的標準化：按照統一組織管理的原則，統一數據采集的口徑，規范業務流程，提高數據信息共享度和有效使用率，實現稅收會計核算的標準化。

四、稅收會計核算亟待改革的問題－－稅收成本效益問題

（一）確立有別于企業會計和預算會計核算的稅收會計核算體系

從核算內容上看，稅收資金在性質上也有別于企業生產經營資金和財政預算資金，稅收資金脫胎于企業生產資金，是企業生產資金在經營過程中發生增值的部分，稅收資金又終止于財政預算資金，稅收資金是介于兩者之間的一種特殊存在形態。同時，在稅收資金的征收、入庫過程中發生的成本費用又是財政預算資金的組成部分。這種獨特的核算內容決定了稅收會計必須實行有別于現行企業會計和預算會計的核算形式，建立獨立的稅收會計核算體系。

（二）建立稅收成本效益指標評價體系

考慮稅收成本收益問題的目的就是要通過不斷降低稅收成本，取得最大的稅收收益。因此.要建立稅收成本效益指標評價體系，通過一系列的評價控制指標以及對這些指標的核算，達到不斷降低稅收成本的目的。

（三）建立稅收成本預算制度、考核制度與監管機制

要把稅收征收成本的高低作為評價稅務機關工作成效大小的一個重要標準，要樹立成本觀念，注重成本核算，講求效率。只有考核稅收成本，強化稅收成本管理，才能有效地降低稅收成本，提高征管效率。

（四）對實行成本核算、降低稅收成本的正確認識