對外投資審計(jì)方法精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇對外投資審計(jì)方法，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

一、風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)涵

企業(yè)通過對外投資可以提高資金使用效率，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，不斷擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，增強(qiáng)盈利水平和提高市場競爭力。但是，企業(yè)通過不斷對外投資、不斷擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，提高經(jīng)濟(jì)效率的同時(shí)也面臨著巨大的投資風(fēng)險(xiǎn)。無數(shù)案例說明，對外投資的成敗關(guān)系企業(yè)的生死存亡，對外投資風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的重中之重。我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則16號――企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中指出“風(fēng)險(xiǎn)管理，是對影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。”企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)在于幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)決定了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目的在于：通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的了解，審查并評價(jià)其適當(dāng)性和有效性，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)著重要的角色，他們更了解企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，具有豐富的管理經(jīng)驗(yàn)，有利于將內(nèi)部審計(jì)的資源和成果與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制相結(jié)合。參與風(fēng)險(xiǎn)管理已成為內(nèi)部審計(jì)人員義不容辭的責(zé)任。

二、企業(yè)對外投資風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)對外投資的主要風(fēng)險(xiǎn)從風(fēng)險(xiǎn)來源上可以分為“外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)”；從企業(yè)控制能力方面分可以分為“系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)”；從資金要素分可分為“技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”；從市場因素上可分為“資金市場風(fēng)險(xiǎn)與商品市場風(fēng)險(xiǎn)”等。

（一）外部風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

外部風(fēng)險(xiǎn)是指外部環(huán)境中對企業(yè)對外投資目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的不確定性，其主要來源于以下因素：國家法律、法規(guī)及政策的變化；經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化；科技的快速發(fā)展；行業(yè)競爭、資源及市場變化；自然災(zāi)害及意外損失等。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部環(huán)境中對企業(yè)對外投資目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的不確定性，其主要來源于以下因素：組織治理結(jié)構(gòu)的缺陷；組織經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)；組織資產(chǎn)的性質(zhì)以及資產(chǎn)管理的局限性；組織信息系統(tǒng)的故障或中斷；組織人員的道德品質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)未達(dá)到要求等。

（二）技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

科技的進(jìn)步，推動(dòng)了生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)工藝的不動(dòng)更新，各種新產(chǎn)品新技術(shù)不斷涌現(xiàn)，企業(yè)對外投資的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)投資技術(shù)更新的風(fēng)險(xiǎn)。而企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是當(dāng)企業(yè)對外投資項(xiàng)目的效益達(dá)不到預(yù)計(jì)要求、現(xiàn)金流動(dòng)性差，從而影響企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)運(yùn)營能力和償債能力，使企業(yè)面臨財(cái)務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）資金市場風(fēng)險(xiǎn)與商品市場風(fēng)險(xiǎn)

資金市場風(fēng)險(xiǎn)包括匯率、利率變化的影響。產(chǎn)品市場風(fēng)險(xiǎn)主要有消費(fèi)者與用戶消費(fèi)嗜好或使用形式的變化、市場容量和市場環(huán)境的變化、新產(chǎn)品新技術(shù)的產(chǎn)生與發(fā)展對原產(chǎn)品市場的影響等。

三、對外投資風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容

（一）對外投資風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的審查與評價(jià)

企業(yè)的對外投資風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是企業(yè)進(jìn)行對外投資風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，良好的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是企業(yè)對外投資風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效的前提。因此，內(nèi)部審計(jì)部門或人員需要審查以下方面，以確定企業(yè)對外投資風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性及有效性。

1.審查對外投資風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)的健全性。企業(yè)必須根據(jù)規(guī)模大小、管理水平、風(fēng)險(xiǎn)程度以及生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)等方面的特點(diǎn)，在全體員工參與合作和專業(yè)管理相結(jié)合的基礎(chǔ)上，建立一個(gè)包括風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)人、一般專業(yè)管理人、非專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人和外部風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)等規(guī)范化的風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系。該體系應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和階段不斷地進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，并通過健全的制度來明確相互之間的責(zé)、權(quán)、利，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系成為一個(gè)有機(jī)整體。

2.審查對外投資風(fēng)險(xiǎn)管理程序的合理性。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)膶ν馔顿Y風(fēng)險(xiǎn)管理程序，以確保對外投資風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。

3.審查對外投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的存在及有效性。企業(yè)進(jìn)行對外投資風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是避免對外投資風(fēng)險(xiǎn)、減少對外投資風(fēng)險(xiǎn)，因此，風(fēng)險(xiǎn)管理的首要工作是建立對外投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，即通過對對外投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測分析，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，并提醒有關(guān)部門采取有力的措施。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)密切注意與對外投資項(xiàng)目相關(guān)的各種內(nèi)外因素的變化發(fā)展趨勢，從對各因素變化的動(dòng)態(tài)中分析、預(yù)測對外投資發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行對外投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

（二）對外投資風(fēng)險(xiǎn)識別的適當(dāng)性及有效性的審查

對外投資風(fēng)險(xiǎn)識別是指對企業(yè)面臨的以及潛在的對外投資風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過程。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對對外投資風(fēng)險(xiǎn)識別過程進(jìn)行審查與評價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注組織面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)是否已得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)。筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

1.審查對外投資風(fēng)險(xiǎn)識別原則的合理性。企業(yè)進(jìn)行對外投資風(fēng)險(xiǎn)評估乃至風(fēng)險(xiǎn)控制的前提是進(jìn)行對外投資風(fēng)險(xiǎn)識別和分析，對外投資風(fēng)險(xiǎn)識別是關(guān)鍵性的第一步。

2.審查對外投資風(fēng)險(xiǎn)識別方法的適當(dāng)性。識別風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)在進(jìn)行實(shí)地調(diào)查研究之后，運(yùn)用各種方法對尚未發(fā)生的、潛在的及存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的歸類，并總結(jié)出對外投資項(xiàng)目面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)識別方法所要解決的主要問題是：采取一定的方法分析對外投資風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)以及潛在后果。

（三）對外投資風(fēng)險(xiǎn)評估方法的適當(dāng)性及有效性的審查

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對對外投資風(fēng)險(xiǎn)評估過程進(jìn)行審查與評價(jià)，并重點(diǎn)關(guān)注對外投資風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)對對外投資項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度兩個(gè)要素。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分了解風(fēng)險(xiǎn)評估的方法，并對管理層所采用的風(fēng)險(xiǎn)評估方法的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行審查。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對管理層所采用的風(fēng)險(xiǎn)評估方法進(jìn)行審查，并重點(diǎn)考慮以下因素：已識別的對外投資風(fēng)險(xiǎn)的特征；相關(guān)歷史數(shù)據(jù)的充分性與可靠性；管理層進(jìn)行對外投資風(fēng)險(xiǎn)評估的技術(shù)能力；成本效益的考核與衡量等。

內(nèi)部審計(jì)人員在評價(jià)對外投資風(fēng)險(xiǎn)評估方法的適當(dāng)性和有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：定性方法的采用需要充分考慮相關(guān)部門或人員的意見，以提高評估結(jié)果的客觀性；在風(fēng)險(xiǎn)難以量化、定量評價(jià)所需數(shù)據(jù)難以獲取時(shí)，一般應(yīng)采用定性方法，定量方法一般情況下會(huì)比定性方法提供更為客觀的評估結(jié)果。

（四）對外投資風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施適當(dāng)性和有效性的審查

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對對外投資風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施進(jìn)行審查。內(nèi)部審計(jì)人員在評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施的適當(dāng)性和有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施之后的剩余風(fēng)險(xiǎn)水平是否在組織可以接受的范圍之內(nèi)；采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施是否適合本組織的經(jīng)營、管理特點(diǎn)；成本效益的考核與衡量等。

四、內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施對外投資風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的具體實(shí)務(wù)

（一）審閱企業(yè)有關(guān)文件資料，判斷企業(yè)是否成立對外投資相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，是否制訂對外投資風(fēng)險(xiǎn)管理制度，審閱有關(guān)對外投資的會(huì)議記錄和相關(guān)的會(huì)計(jì)資料，判斷風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)運(yùn)行效果和對外投資風(fēng)險(xiǎn)管理制度落實(shí)執(zhí)行情況。

（二）對對外投資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行力的審計(jì)

通過審閱對外投資相關(guān)的規(guī)章制度、會(huì)計(jì)資料、現(xiàn)場詢問有關(guān)人員、實(shí)地觀察等，調(diào)查、了解對外投資內(nèi)部控制制度執(zhí)行的詳細(xì)情況，并作出初步評價(jià)。

1.審查企業(yè)是否建立對外投資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，對外投資預(yù)算的編制與審批、對外投資項(xiàng)目的分析與評價(jià)、對外投資的決策與執(zhí)行、對外投資處置的審批與執(zhí)行、對外投資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄等不相容職務(wù)是否分離。

2.審查企業(yè)對外投資授權(quán)批準(zhǔn)的適當(dāng)性。審批人是否按照授權(quán)批準(zhǔn)的方式、權(quán)限、程序辦理對外投資業(yè)務(wù)，是否存在未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理對外投資業(yè)務(wù)。

3.審查企業(yè)對外投資決策控制的合規(guī)性和有效性。合規(guī)性審查，重點(diǎn)審查對外投資預(yù)算是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策、單位發(fā)展戰(zhàn)略要求和社會(huì)需要，對外投資建議書有無可行性研究報(bào)告以及承擔(dān)可行性研究的單位是否具備相應(yīng)的資格、研究人員的構(gòu)成是否滿足需要，重大對外投資項(xiàng)目決策是否實(shí)行集體審議聯(lián)簽等；合理性審查，重點(diǎn)審查可研報(bào)告內(nèi)容和深度是否滿足對外投資建議書的要求，是否能夠滿足項(xiàng)目審批機(jī)關(guān)投資決策及編制設(shè)計(jì)任務(wù)書的要求，是否明確回答對外投資項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)和技術(shù)上的可行性，以及確定的對外投資項(xiàng)目所需資金、預(yù)期現(xiàn)金流量、投資效益、投資的安全性是否達(dá)到合理的精確度。

4.審查企業(yè)資產(chǎn)投出控制的有效性。重點(diǎn)審查：是否與合作單位簽訂合同，合同談判我方是否兩人以上參加；是否嚴(yán)格按照投資計(jì)劃確定的項(xiàng)目進(jìn)度、時(shí)間、金額和方式投出資產(chǎn)；提前或延遲投出資產(chǎn)、變更投資額、改變投資方式、中止投資等是否經(jīng)決策機(jī)構(gòu)審批。

篇2

關(guān)鍵詞：對外投資；效益審計(jì)；審計(jì)建議

基金項(xiàng)目：江蘇省教育廳社科基金資助項(xiàng)目（2010SJB790021）

中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、問題提出

審計(jì)機(jī)關(guān)為了及時(shí)掌握國資公司經(jīng)過企業(yè)改制、調(diào)整和重組，尤其是在全球金融危機(jī)之后國有資產(chǎn)的安全性，根據(jù)《審計(jì)法》規(guī)定對國資公司以及所屬全資或控股子公司的對外投資規(guī)模、管理及效益情況進(jìn)行審計(jì)評價(jià)。審計(jì)人員依法審計(jì)對外投資決策過程、合規(guī)性、日常管理等，按照一定標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范評價(jià)對外投資的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，以促使責(zé)任方改善管理、提高效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

對外投資效益審計(jì)應(yīng)遵循內(nèi)部控制導(dǎo)向原則和綜合分析原則。審計(jì)人員首先評估對外投資決策、執(zhí)行、處置等環(huán)節(jié)控制的健全性；根據(jù)健全性評估結(jié)果進(jìn)行符合性測試，并提出完善對外投資內(nèi)部控制建議；根據(jù)符合性測試結(jié)果，確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)。考慮到對外投資效益影響因素的復(fù)雜多樣性，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)對外投資的具體內(nèi)容和形式，綜合運(yùn)用多種科學(xué)的審計(jì)方法，從而使審計(jì)證據(jù)更有力，效益評價(jià)結(jié)論更可靠。評價(jià)指標(biāo)的選擇應(yīng)做到定性與定量相結(jié)合，必要時(shí)依靠專家的經(jīng)驗(yàn)與能力對問題和現(xiàn)象本質(zhì)做出定性判斷。定量分析指標(biāo)體系必須合理，并呈動(dòng)態(tài)修正變化，以適應(yīng)對外投資效益審計(jì)的時(shí)效性要求。

國資公司對外投資效益審計(jì)能夠加強(qiáng)對外投資內(nèi)部控制，規(guī)范對外投資行為，防范對外投資風(fēng)險(xiǎn)，保證投資安全，提高投資效益，確保國資公司資產(chǎn)安全、有效、保值增值。

二、國資公司對外投資效益審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題

近年來，隨著資本市場的日漸成熟，國資公司股權(quán)性投資大幅度增長，投資的行業(yè)分布較廣，其中對房地產(chǎn)業(yè)和餐飲業(yè)的投資劇增，有明顯向一般性競爭領(lǐng)域集中的趨勢。

（一）部分對外投資項(xiàng)目未經(jīng)國資監(jiān)管部門批準(zhǔn)。某市審計(jì)抽查發(fā)現(xiàn)有13個(gè)項(xiàng)目涉及金額2，863.83萬元對外投資項(xiàng)目未經(jīng)國資監(jiān)管部門批準(zhǔn)。例如，某公司2005年出資1，884.49萬元，全資收購一家私人公司；某集團(tuán)公司涉及10個(gè)項(xiàng)目，投資增減額775．45萬元，投資項(xiàng)目是對以前改制退出企業(yè)的增資擴(kuò)股。上述對外投資均未經(jīng)國資監(jiān)管部門批準(zhǔn)。

（二）個(gè)別國資公司主營業(yè)務(wù)與公司設(shè)立宗旨不盡相符，主業(yè)作用發(fā)揮不夠明顯。例如，某公司是為完善農(nóng)村金融服務(wù)體系、促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)而設(shè)立的，但據(jù)審計(jì)調(diào)查，該公司2007～2008年非農(nóng)企業(yè)投資項(xiàng)目擔(dān)保金額占73%。

（三）少數(shù)企業(yè)利潤分配關(guān)系未理順。例如，某公司原由某國資公司投資設(shè)立，政企分開后已劃歸某集團(tuán)管理，但審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該公司2006～2008年實(shí)現(xiàn)利潤仍分配給原投資單位作為部門經(jīng)費(fèi)來源，不符合政企政資分開的原則，不利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理、不利于加強(qiáng)部門預(yù)算的管理。

（四）部分國資公司對外投資收益核算不規(guī)范。例如，某市截至2008年末有3家公司未按權(quán)益法核算要求體現(xiàn)投資收益，存在調(diào)節(jié)利潤傾向，容易造成會(huì)計(jì)信息失真。

（五）部分投資資金被長期占用，面臨損失風(fēng)險(xiǎn)。例如，2003年以來某集團(tuán)被下屬公司占用的5，000萬元資金，至2008年末尚有大部分資金未收回；某公司于2001年6月與其他公司合作投資本金2，020.75萬元至2008年末未收回，同時(shí)在2003年4月購入國債1，000萬元被證券公司挪用，目前該證券公司正處于破產(chǎn)清算過程中。

（六）部分政府調(diào)撥資產(chǎn)尚未到位。如，按政府抄告單要求某公司應(yīng)將其部分資產(chǎn)注入其他公司，但至2008年末賬面尚未調(diào)整到位。

三、國資公司對外投資效益審計(jì)內(nèi)容與評價(jià)指標(biāo)

審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)對外投資決策過程、合規(guī)性、日常管理等基礎(chǔ)上，按照一定的評價(jià)指標(biāo)對國資公司對外投資的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行評價(jià)和監(jiān)督。

（一）對外投資經(jīng)濟(jì)性審計(jì)。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)主要審計(jì)對外投資項(xiàng)目的建設(shè)成本，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)對外投資項(xiàng)目（預(yù)）決算。審計(jì)對外投資項(xiàng)目的工程量及各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算過程是否符合要求，數(shù)量是否正確；審計(jì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更手續(xù)是否齊全、變更內(nèi)容是否真實(shí)；對外投資項(xiàng)目最終決算與項(xiàng)目預(yù)算有無重大差異；審計(jì)建設(shè)單位有無及時(shí)辦理工程決算等問題。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)更注重對外投資項(xiàng)目全過程投資控制，建議根據(jù)審計(jì)計(jì)劃采用跟蹤審計(jì)方式，通過對項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)可以防患于未然，對于不當(dāng)費(fèi)用的發(fā)生以及不利因素，能夠及時(shí)糾正和剔除。對外投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性審計(jì)評價(jià)指標(biāo)主要有：

1、實(shí)際投資變化率＝[（審定竣工決算－批復(fù)概算）/批復(fù)概算]×100%

數(shù)據(jù)采集：審定竣工決算來源于工程竣工決算審計(jì)報(bào)告，批復(fù)概算來源于工程項(xiàng)目的概算批復(fù)文件中批復(fù)的概算數(shù)。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)際投資變化率≤0為好，說明決算沒有超概算，投資計(jì)劃控制較好。

2、單位建筑面積造價(jià)=審定的單位工程竣工決算造價(jià)/建筑面積

數(shù)據(jù)采集：單位工程竣工決算造價(jià)包括簡易的水電，不包括設(shè)備投資和待攤投資。建筑面積從竣工驗(yàn)收報(bào)告中取得。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：單位建筑面積造價(jià)≤該地區(qū)同類工程單位建筑面積平均價(jià)，如果偏高建議以后加強(qiáng)造價(jià)全過程控制與跟蹤審計(jì)。

3、建設(shè)單位管理費(fèi)用增減率=[（審定建設(shè)單位管理費(fèi)用-建設(shè)單位管理費(fèi)用概算數(shù)）/建設(shè)單位管理費(fèi)用概算數(shù)]×100%

數(shù)據(jù)采集：審定建設(shè)單位管理費(fèi)用來源于審定的建設(shè)項(xiàng)目概況表，建設(shè)單位管理費(fèi)用概算數(shù)來源于概算批復(fù)文件。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：建設(shè)單位管理費(fèi)用增減率≤0，說明建設(shè)單位管理費(fèi)用決算沒有超概算，建設(shè)單位管理費(fèi)用計(jì)劃控制較好。

4、單位工程建安造價(jià)變化率=[（單位工程竣工結(jié)算-單位工程預(yù)算造價(jià)）/單位工程預(yù)算造價(jià)]×100%

數(shù)據(jù)采集：單位工程竣工結(jié)算是指審定后的單位工程竣工結(jié)算造價(jià)，單位工程預(yù)算造價(jià)是指批復(fù)預(yù)算。單位工程竣工結(jié)算是單位工程實(shí)際發(fā)生的建筑和安裝工程費(fèi)。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：單位工程建安造價(jià)變化率≤0，說明建安造價(jià)決算沒有超預(yù)算，建設(shè)單位管理費(fèi)計(jì)劃控制較好。

（二）對外投資效率性審計(jì)。效率性審計(jì)主要審計(jì)對外投資經(jīng)營活動(dòng)過程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對比關(guān)系，并對對外投資經(jīng)營活動(dòng)的效率性進(jìn)行審查與評價(jià)的活動(dòng)。對外投資效率性審計(jì)應(yīng)審查對外投資投入的資源和產(chǎn)出成果的真實(shí)性，分析影響組織經(jīng)營活動(dòng)效率的主要因素，提出有針對性的、切實(shí)可行的改進(jìn)建議。效率性審計(jì)應(yīng)該圍繞資金運(yùn)用展開，注重對外投資項(xiàng)目資金支出過程的控制，是一種動(dòng)態(tài)審計(jì)。對外投資項(xiàng)目效率性審計(jì)評價(jià)指標(biāo)主要有：

1、投資利潤率=（年利潤總額/總投資）×100%

數(shù)據(jù)采集：計(jì)算投資利潤率時(shí)，年利潤總額可選擇評審年份的利潤總額；總投資的數(shù)據(jù)來源于工程竣工決算報(bào)表。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：項(xiàng)目投資利潤率≥行業(yè)平均投資利潤率，可行。

2、投資利稅率=（年利稅總額/總投資）×100%

數(shù)據(jù)采集：計(jì)算投資利稅率時(shí)，年利稅總額可選擇評審年份的利潤總額與銷售稅金之和，即：年利稅總額=年利潤總額+主營業(yè)務(wù)稅金及附加，年利潤總額、總投資的數(shù)據(jù)直接引用計(jì)算上一個(gè)指標(biāo)時(shí)的數(shù)據(jù)。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：投資利稅率≥行業(yè)平均投資利稅率，可行。

3、新增固定資產(chǎn)產(chǎn)值率=（本期新增總產(chǎn)值/本期新增固定資產(chǎn)）×100%

數(shù)據(jù)采集：本期新增總產(chǎn)值即由新增的固定資產(chǎn)帶來的營業(yè)收入，可從新增了固定資產(chǎn)的營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的損益表中取得，這是一個(gè)增量數(shù)據(jù)，要用審計(jì)前一年和審計(jì)年度的營業(yè)收入的差額。本期新增固定資產(chǎn)這個(gè)數(shù)據(jù)可從工程竣工決算報(bào)表的工程概況表中取得。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：與同類項(xiàng)目比較，大于同類項(xiàng)目新增固定資產(chǎn)產(chǎn)值率為良好。

4、靜態(tài)投資回收期=累計(jì)凈現(xiàn)金流量出現(xiàn)正值年份－1＋|上年累計(jì)凈現(xiàn)金流量|/當(dāng)年凈現(xiàn)金流量或建設(shè)項(xiàng)目的投資總額/（建設(shè)項(xiàng)目年利稅總額+折舊）

數(shù)據(jù)采集：總投資的數(shù)據(jù)來源于工程竣工決算報(bào)表，現(xiàn)金流量有關(guān)數(shù)據(jù)從全部投資現(xiàn)金流量表中取得；年利稅總額可直接引用投資利稅率計(jì)算時(shí)的數(shù)據(jù)，折舊=投資總額×行業(yè)固定資產(chǎn)折舊率。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：靜態(tài)投資回收期＜行業(yè)靜態(tài)投資回收期（年），可行。

（三）對外投資效果性審計(jì)。效果性審計(jì)主要審計(jì)對外投資經(jīng)營活動(dòng)實(shí)際取得成果與預(yù)期取得成果之間的對比關(guān)系。審計(jì)分析無法按原定對外投資計(jì)劃開展相應(yīng)項(xiàng)目、業(yè)務(wù)或者中途停止項(xiàng)目、業(yè)務(wù)的原因；是否建立對外投資管理控制系統(tǒng)并評價(jià)、報(bào)告和監(jiān)督對外投資的效果性。效果性審計(jì)主要關(guān)注的是既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的影響，既要審計(jì)評價(jià)對外投資的經(jīng)濟(jì)效益，也要評價(jià)其產(chǎn)生的社會(huì)效益與環(huán)境影響。對外投資項(xiàng)目效果性審計(jì)評價(jià)指標(biāo)主要有：

1、NPV=?蒡（CI-CO）t×（1+i）-t

數(shù)據(jù)采集：CI和CO可從項(xiàng)目全部投資財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表中采集，ic為行業(yè)基準(zhǔn)收益率或投資者要求的必要報(bào)酬率。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：NPV≥0，說明項(xiàng)目IRR大于項(xiàng)目行業(yè)基準(zhǔn)收益率，可行。建議NPV用Excel求。

2、IRR，?蒡（CI-CO）t×（1+IRR）-t=0

數(shù)據(jù)采集：CI，CO和t可從項(xiàng)目全部投資財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表中采集。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：IRR≥行業(yè)基準(zhǔn)收益率，效果好。

3、凈現(xiàn)值率NPVR，NPVR=（NPV/PVI）×100%

NPVR為項(xiàng)目財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值率；NPV為項(xiàng)目凈現(xiàn)值；PVI為項(xiàng)目總投資現(xiàn)值。財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值率表示項(xiàng)目單位投資現(xiàn)值能夠獲得凈收益現(xiàn)值的能力。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：凈現(xiàn)值率大于零，可行。

4、工程計(jì)劃工期率=[竣工工程實(shí)際工期/竣工工程計(jì)劃工期]×100%

數(shù)據(jù)采集：審定建設(shè)項(xiàng)目概況表。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：工程計(jì)劃工期率≤1，說明節(jié)省了工期，工期控制效果良好。

四、改善和提高國資公司對外投資效益的審計(jì)建議

對外投資是國有企業(yè)進(jìn)行資本運(yùn)作的重要手段，對外投資的安全性直接關(guān)系到國有資產(chǎn)的安全和完整，國資公司對外投資效益有待進(jìn)一步改善和提高。

（一）進(jìn)一步完善對外投資政策和管理制度。一是國資公司要建立對外投資的制度約束機(jī)制并涵蓋對外投資的投資方向、資金來源、效益評價(jià)以及相關(guān)的資金拆借、擔(dān)保等各個(gè)方面，并能做到有效執(zhí)行；二是對已有的管理制度要進(jìn)一步細(xì)化，增強(qiáng)適用性和可操作性，重點(diǎn)加強(qiáng)對股票、債券、理財(cái)產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)的金融性投資行為及擔(dān)保業(yè)務(wù)的范圍、投向等方面的管理；三是進(jìn)一步落實(shí)國有資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任，強(qiáng)化國有資產(chǎn)經(jīng)營考核制度，加大投資項(xiàng)目效益評估力度，防范投資風(fēng)險(xiǎn)，使國有資產(chǎn)得到最大限度的保值增值；四是建議創(chuàng)新對外投資管理模式，建議國資管理部門對所屬國資公司采用統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)軟件，提高國資管理部門的財(cái)務(wù)監(jiān)控能力，同時(shí)統(tǒng)一組織對所屬國資公司年報(bào)審計(jì)工作，統(tǒng)一方案，明確重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，準(zhǔn)確全面掌握國企經(jīng)營動(dòng)態(tài)。

（二）進(jìn)一步加強(qiáng)國資公司對外投資清理工作。一是對未經(jīng)審批的對外投資項(xiàng)目進(jìn)行清理，完善審批手續(xù)；二是對對外投資項(xiàng)目的盈虧情況進(jìn)行排查，針對長期無收益或虧損的經(jīng)營性投資項(xiàng)目要分析查找原因，及時(shí)采取補(bǔ)救措施，促進(jìn)提高投資收益；三是要嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定核算投資損益，應(yīng)收回的投資收益要及時(shí)督促收回，未反映的投資損益要如實(shí)反映，以全面、準(zhǔn)確地反映對外投資損益情況以及國有資產(chǎn)營運(yùn)狀況；四是對某些投資公司托管未納入考核范圍的企業(yè)集團(tuán)的債權(quán)債務(wù)情況應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清理。

（三）進(jìn)一步完善國資公司對外投資發(fā)展規(guī)劃。根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀的要求，結(jié)合經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，盡快制定國資公司對外投資“十二五”規(guī)劃，使國有經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)布局進(jìn)一步優(yōu)化和調(diào)整，推動(dòng)國資公司對外投資向優(yōu)勢行業(yè)、關(guān)鍵領(lǐng)域集中，不斷增強(qiáng)國有經(jīng)濟(jì)活力、控制力和影響力。

（四）進(jìn)一步理順利潤分配關(guān)系。國資公司應(yīng)按照公司法要求分配企業(yè)利潤，要改變目前將國資公司對外投資的利潤作為部門經(jīng)費(fèi)來源的局面，理順部門利益與國資公司管理體制關(guān)系，以建立更科學(xué)合理的財(cái)政預(yù)算體制。

（五）進(jìn)一步加強(qiáng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理。目前國有資產(chǎn)管理關(guān)系尚未理順，部分國有經(jīng)營性資產(chǎn)仍分散在相關(guān)部門管理。審計(jì)認(rèn)為，對國有資產(chǎn)應(yīng)實(shí)現(xiàn)全面統(tǒng)一歸口管理，將國有經(jīng)營性資產(chǎn)授權(quán)國資委統(tǒng)一管理和考核，非經(jīng)營性資產(chǎn)納入財(cái)政監(jiān)管，及早建立全覆蓋的國有資產(chǎn)管理體系，促進(jìn)國資公司健康、可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：1.南京審計(jì)學(xué)院；2.審計(jì)署南京特派辦）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]陸敏娟.中國對外直接投資階段研究[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2009.7.

篇3

1. 對外投資管理概述

所謂對外投資，主要指企業(yè)為了獲取未來收益而將一定數(shù)量的貨幣資金、股權(quán)、實(shí)物、無形資產(chǎn)等作價(jià)出資，對外進(jìn)行各種形式的投資活動(dòng)，其目的是為了獲取投資收益、分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)企業(yè)間聯(lián)合、控制或影響其他企業(yè)。有關(guān)對外投資管理的具體流程，如圖1所示：

2. 對外投資的可行性分析

提高對外投資實(shí)效性，必須做好對外投資可行性分析工作，加強(qiáng)對各個(gè)環(huán)節(jié)的科學(xué)決策與有效控制。明確規(guī)定提出投資建議、做好可行性研究，同時(shí)提高評價(jià)效果，由企業(yè)相關(guān)部門的專業(yè)人員對投資項(xiàng)目進(jìn)行客觀分析與論述，在此基礎(chǔ)上 編制對外投資管理建議報(bào)告。另，如果對外投資項(xiàng)目存在其他投資方，則應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，對相關(guān)投資方的資信進(jìn)行調(diào)查與了解。

企業(yè)應(yīng)該通過相關(guān)部門或者個(gè)人，委托具有專業(yè)資質(zhì)的專業(yè)，對投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，包括投資項(xiàng)目的投資方式、規(guī)模、可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)、收益水平、最終目標(biāo)等進(jìn)行有效評價(jià)。同時(shí)還應(yīng)對可行性研究報(bào)告進(jìn)行深入探究與評估，形成最終的評估報(bào)告，在評估報(bào)告中真實(shí)、全面、完整地表達(dá)評估人員意見。通過采取集體決策對外投資項(xiàng)目的方式，可更好地發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生的問題，提高對外投資管理的實(shí)效性。

3. 對外投資的財(cái)務(wù)管理與審計(jì)

企業(yè)強(qiáng)化對外投資的財(cái)務(wù)本文由收集整理管理與審計(jì)效率，主要從以下幾方面考慮：

3.1公司財(cái)務(wù)部門應(yīng)對公司的對外投資活動(dòng)進(jìn)行全面完整登記記錄，按每個(gè)投資項(xiàng)目分別建立備查簿，詳盡記錄相關(guān)資料，內(nèi)容至少包括被投資單位的名稱、公司性質(zhì)、法定代表人、被投資單位的主要經(jīng)營范圍、注冊資本、投資時(shí)間、投資金額、占被投資單位注冊資本的比例、分紅情況等。

3.2公司財(cái)務(wù)部門應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)會(huì)計(jì)制度核算對外投資，期末對投資進(jìn)行全面檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理的預(yù)計(jì)各項(xiàng)對外投資可能發(fā)生的損失并按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。

3.3公司財(cái)務(wù)部門應(yīng)負(fù)責(zé)按季取得被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)告，對被投資單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，結(jié)合外派人員履職報(bào)告等資料，形成公司對外投資專題分析報(bào)告。

3.4公司監(jiān)審部門負(fù)責(zé)對外投資的監(jiān)督檢查，對外投資監(jiān)察審計(jì)的內(nèi)容主要包括：其一，對外投資業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置及人員配備情況，重點(diǎn)檢查崗位設(shè)置是否科學(xué)、合理，是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象，以及人員配備是否合理；其二，對外投資業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查授權(quán)是否合理，對外投資的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批等違反規(guī)定的行為；其三，對外投資業(yè)務(wù)的決策情況，重點(diǎn)檢查對外投資決策過程是否符合規(guī)定的程序；其四，對外投資的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查各項(xiàng)資產(chǎn)是否按照投資方案投出、投資期間獲得的投資收益是否及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以及對外投資權(quán)益證書和有關(guān)憑證的保管與記錄情況；其五，對外投資的處置情況，重點(diǎn)檢查投資資產(chǎn)的處置是否經(jīng)過集體決策并符合授權(quán)批準(zhǔn)程序，資產(chǎn)的回收是否完整、及時(shí)，資產(chǎn)的作價(jià)是否合理；其六，對外投資的會(huì)計(jì)處理，重點(diǎn)檢查會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)、完整。

3.5對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的對外投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，監(jiān)審部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告公司管理層，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)查明原因，采取措施加以糾正和完善。

3.6公司監(jiān)審部門每年應(yīng)當(dāng)向總經(jīng)理辦公會(huì)提交對外投資內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，說明公司對外投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查情況和有關(guān)部門的整改情況。

4. 對外投資的風(fēng)險(xiǎn)防控策略

在企業(yè)進(jìn)行對外投資過程中，必須意識到風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)警惕性。從以往企業(yè)投資狀況來看，往往面臨政策風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)以及融資風(fēng)險(xiǎn)等，如果不能有針對性地采取應(yīng)對措施，可能造成對外投資的失敗。

4.1客觀分析投資環(huán)境

在企業(yè)對外投資過程中，面臨紛繁復(fù)雜的投資環(huán)境，只有客觀分析實(shí)際情況，不斷提升對環(huán)境的適應(yīng)能力與應(yīng)變能力，有效確保各項(xiàng)投資活動(dòng)的順利開展，才能更好地實(shí)現(xiàn)投資目標(biāo)。因此，企業(yè)隨時(shí)掌握內(nèi)外環(huán)境的變化與規(guī)律，對投資決策進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，避免由于環(huán)境變化給企業(yè)帶來種種風(fēng)險(xiǎn)。

4.2投資方式多樣化

在對外投資過程中，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況，選擇最恰當(dāng)?shù)耐顿Y方式。針對企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型，采取不同的投資方式。例如，針對國家政策可能頻繁變動(dòng)的特征，以合資方式為主，避免投資項(xiàng)目由于政策變動(dòng)而對結(jié)果產(chǎn)生影響；對于政治、經(jīng)濟(jì)等政策較為穩(wěn)定的領(lǐng)域，以獨(dú)資方式為主。

4.3構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理體系

企業(yè)若想更好地防范對外投資風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)設(shè)置財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，不斷完善財(cái)務(wù)管理制度，提高財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德，落實(shí)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)性工作，確保財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮積極作用。

4.4風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)策略

與企業(yè)或者政府合資，可有效將一部分風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到對方，即實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移目的。首先，投資企業(yè)可以在競爭中尋找利益相當(dāng)者，通過籌集資本的方法將風(fēng)險(xiǎn)分散到對方，如金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)或客戶等，這樣可將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分解；其次，加強(qiáng)保險(xiǎn)意識，與保險(xiǎn)公司共同分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。

篇4

重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是指公司重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，對公司資產(chǎn)和負(fù)債及利潤有重大影響的事項(xiàng)。因此部分業(yè)務(wù)影響重大，必須建立和健全內(nèi)部控制制度，進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。

第二章基本程序

1.申報(bào)制度凡涉及公司重大對外投資，資產(chǎn)處置，資金調(diào)度，和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的提出，必須由相關(guān)部門長對該業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)。首先由相關(guān)部門在做出前期工作后，提出可行性建議，并對該業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)和收益進(jìn)行預(yù)測，以及由此可能給公司現(xiàn)金流量帶來的影響。然后將此作為一套完整資料呈交總經(jīng)理。

2.審批制度總經(jīng)理收到相關(guān)部門報(bào)告后，由經(jīng)理室進(jìn)行研討，從公司宏觀角度判斷該業(yè)務(wù)的影響，作出批準(zhǔn)或不預(yù)批準(zhǔn)的決定。根據(jù)公司法規(guī)定，屬董事會(huì)行使職權(quán)范圍內(nèi)的決策事項(xiàng)，必須報(bào)董事會(huì)審批。

3.執(zhí)行制度經(jīng)批準(zhǔn)后的相應(yīng)業(yè)務(wù)，由總經(jīng)理指定相關(guān)人員負(fù)責(zé)實(shí)施，并將實(shí)施過程和結(jié)果報(bào)總經(jīng)理。

4.會(huì)計(jì)紀(jì)錄制度財(cái)務(wù)部按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，并對該業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和控制。

第三章具體實(shí)施細(xì)則

1.重大對外投資

（1）.合理的職責(zé)分工重大對外投資應(yīng)由董事會(huì)授權(quán)，由經(jīng)理室指定相關(guān)部門執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)，由財(cái)務(wù)部進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和監(jiān)督，并由指定部門或人員對對外投資資產(chǎn)進(jìn)行保管，不得由一人同時(shí)負(fù)責(zé)上述任何兩項(xiàng)工作。

（2）.重大對外投資執(zhí)行經(jīng)過董事會(huì)授權(quán)后，相關(guān)部門或人員應(yīng)按照董事會(huì)關(guān)于對外投資的內(nèi)容，方式，投資比例等辦理有關(guān)投資事項(xiàng)，執(zhí)行人員不得超越權(quán)限辦理任何對外投資事項(xiàng)。而且，其執(zhí)行任何業(yè)務(wù)均應(yīng)處于經(jīng)理室監(jiān)控之下，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)其未能按董事會(huì)要求辦理對外投資業(yè)務(wù)，應(yīng)即時(shí)糾正或者停止其執(zhí)行資格。

（3）.嚴(yán)格會(huì)計(jì)記錄制度公司對外投資，無論是股票投資，債券投資，還是其他投資，都應(yīng)取得或編制充分的憑證，進(jìn)行詳細(xì)的記錄。對于購進(jìn)的股票或債券，應(yīng)按證券的品種設(shè)置明細(xì)帳，詳細(xì)記錄其名稱，面值，證書編號，數(shù)量，收取的利息和股息等。對其他投資，也應(yīng)按其種類分別設(shè)置明細(xì)帳，記錄投資的形式，接受投資單位，投資計(jì)價(jià)以及投資收益等內(nèi)容。

（4）.保管和定期盤點(diǎn)制度公司對對外投資的有價(jià)證券，必須建立嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度，即至少要由兩位以上人員共同控制，不得一人單獨(dú)接觸證券，對于任何證券的存入或取出，要將證券名稱，數(shù)量價(jià)值及存取日期等詳細(xì)記錄于證券登記薄內(nèi)，并由所有在場經(jīng)手人員簽名。公司安排有關(guān)部門或人員每季末對有價(jià)證券進(jìn)行盤點(diǎn)，并且盤點(diǎn)人員必須獨(dú)立于負(fù)責(zé)對外投資業(yè)務(wù)執(zhí)行，保管和記錄的人員。

2.公司資產(chǎn)處理

（1）.審批和授權(quán)對于公司重大資產(chǎn)出售，租賃，報(bào)廢，和投資轉(zhuǎn)出等行為，必須報(bào)董事會(huì)授權(quán)批準(zhǔn)，對于非公司主要生產(chǎn)設(shè)備，價(jià)值較低的資產(chǎn)，其處理經(jīng)經(jīng)理室批準(zhǔn)即可。

（2）.價(jià)值評估和鑒定公司處理資產(chǎn)，其作價(jià)原則應(yīng)遵循市場公允價(jià)格，可由我公司和資產(chǎn)接受方協(xié)商定價(jià)，也可由中介機(jī)構(gòu)評估定價(jià)，其最終成交價(jià)格應(yīng)由董事會(huì)或經(jīng)理室批準(zhǔn)。

（3）.會(huì)計(jì)記錄制度會(huì)計(jì)部門應(yīng)對該資產(chǎn)處理事項(xiàng)進(jìn)行核算，并對該資產(chǎn)處理有關(guān)損益情況，帳面資產(chǎn)減少情況及備抵情況進(jìn)行反映。

3.資金調(diào)度

（1）.審批和授權(quán)凡公司資金調(diào)度，均應(yīng)由總經(jīng)理批準(zhǔn)和授權(quán)。

（2）.資金調(diào)度以經(jīng)濟(jì)效益為中心，體現(xiàn)效能，節(jié)約和安全。A：資金調(diào)度必須是用于公司業(yè)務(wù)發(fā)展。B：資金調(diào)度必須考慮其安全性和可收回性。C：對于潛伏的可能給公司資金安全帶來危害因素，應(yīng)做資金調(diào)度前可行性分析。D：公司所調(diào)出資金在達(dá)到目的后，應(yīng)立刻回歸公司。E：公司不應(yīng)對外單位借款或提供擔(dān)保。

（3）。會(huì)計(jì)記錄制度公司財(cái)務(wù)應(yīng)對資金調(diào)度的合法性，安全性進(jìn)行監(jiān)督并在財(cái)務(wù)帳面上及時(shí)反映。其他諸如重大固定資產(chǎn)購置等重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，基本制度適應(yīng)于基本程序。

第三部分財(cái)產(chǎn)清查

第一章總則

1.成立以財(cái)務(wù)部牽頭，各有關(guān)部門參加的物資清查小組。

2.每年對財(cái)產(chǎn)物資組織兩次全面清查，按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定，每半年進(jìn)行一次，查明各種財(cái)產(chǎn)的實(shí)有數(shù)，以及發(fā)生差異、盈虧的原因，報(bào)上級領(lǐng)導(dǎo)采取措施。保證帳實(shí)相符和會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確可靠。

3.查明各種財(cái)產(chǎn)儲(chǔ)備的真實(shí)性，以保證工作需要。對積壓、呆滯的財(cái)產(chǎn)物資及時(shí)處理，充分挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力。

4.查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)管理情況是否良好，有無管理不完善致使財(cái)產(chǎn)遭受損失的情況，以便改善管理以保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整。

第二章財(cái)產(chǎn)清查范圍為生產(chǎn)經(jīng)營和銷售而儲(chǔ)備的主要物資，具體范圍包括：產(chǎn)成品、半成品、原材料、固定資產(chǎn)、低值易耗品、樣機(jī)等。

第三章財(cái)產(chǎn)清查實(shí)施辦法及內(nèi)容

1.生產(chǎn)部倉庫：

（1）平時(shí)由保管員自查，要求作到日清月結(jié)。

（2）倉庫負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)部材料核算人員定期抽查。重點(diǎn)檢查帳、卡、物是否相符一致，以查明材料保管、收發(fā)方式方法的規(guī)范性和有關(guān)制度的執(zhí)行情況，并及時(shí)解決盤查過程中發(fā)現(xiàn)和由保管員提出的問題。

（3）倉庫成立互查小組，根據(jù)材料核算員出具的庫存清單，由保管員于月末互相盤查帳、卡、物是否相符一致。

（4）每年月及月底成立由生產(chǎn)倉庫負(fù)責(zé)人、企業(yè)管理部和財(cái)務(wù)部組成的倉庫物資盤點(diǎn)小組，對倉庫物資進(jìn)行全面清查。依照帳、卡、物相符一致原則，對產(chǎn)成品、半成品和重要原材料逐一進(jìn)行對照；對于一般材料和維修備件或不經(jīng)常變動(dòng)部品進(jìn)行抽查，要保證抽查面能反映同類庫存情況。查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)管理情況是否良好，有無管理不完善致使財(cái)產(chǎn)遭受損失的情況，以便改善管理以保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整。對積壓、呆滯的財(cái)產(chǎn)物資及時(shí)處理，充分挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力。

2.生產(chǎn)部滯留：每年月及月底成立由生產(chǎn)倉庫統(tǒng)計(jì)員、生產(chǎn)部統(tǒng)計(jì)員和財(cái)務(wù)部組成的盤點(diǎn)小組對生產(chǎn)滯留在產(chǎn)品進(jìn)行清查。核查統(tǒng)計(jì)和實(shí)際滯留以及帳面數(shù)量的相符一致情況。

3.固定資產(chǎn)：每年月及月底成立由設(shè)備管理人員和財(cái)務(wù)人員組成的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)小組，核查固定資產(chǎn)帳、設(shè)備清單和固定資產(chǎn)的相符一致情況。重點(diǎn)檢查內(nèi)容有：

（1）固定資產(chǎn)分級歸口管理情況

（2）固定資產(chǎn)購建、調(diào)撥、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢等辦法和規(guī)定的執(zhí)行情況。

（3）固定資產(chǎn)帳、卡、物三相符情況。

（4）固定資產(chǎn)的維護(hù)、保養(yǎng)、管理情況。

4.低值易耗品：每年月及月底成立由總務(wù)和財(cái)務(wù)部組成的盤點(diǎn)小組，核查包括辦公家具、器具和輔助經(jīng)營器具的實(shí)有、使用和毀損情況。

5.禮品倉庫：每年月及月底成立由禮品保管員和財(cái)務(wù)人員組成的盤點(diǎn)小組，對庫存禮品收發(fā)的手續(xù)、記錄情況以及庫存進(jìn)行核查。

6.服務(wù)中心倉庫：每年月及月底成立由中心記帳員和財(cái)務(wù)人員組成的盤點(diǎn)小組，對庫存維修備件和報(bào)廢機(jī)收發(fā)的手續(xù)、記錄情況以及庫存進(jìn)行核查。

7.分支機(jī)構(gòu)倉庫：每月末由財(cái)務(wù)物資監(jiān)管人員會(huì)同分支機(jī)構(gòu)記帳員、保管員互相核對物資收發(fā)記錄并對庫存進(jìn)行盤點(diǎn)。

8.樣機(jī)：按照樣機(jī)管理規(guī)定執(zhí)行。

第四章財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理措施

1.清查過程中發(fā)現(xiàn)的屬于手續(xù)方面存在問題的，清查小組應(yīng)及時(shí)提請有關(guān)人員進(jìn)行更正。

2.清查中盤盈的財(cái)產(chǎn)，通常是由日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，報(bào)請批準(zhǔn)后可以進(jìn)行相應(yīng)帳務(wù)和手續(xù)辦理。

3.對于盤虧的財(cái)產(chǎn)，認(rèn)真查明原因。

（1）屬已保險(xiǎn)物資，首先向保險(xiǎn)公司索賠。

（2）屬保管不善造成的，按照公司規(guī)定，追究當(dāng)事人責(zé)任，索取賠償，并進(jìn)行處罰。

（3）屬合理的定額內(nèi)損耗，報(bào)請批準(zhǔn)后計(jì)入相關(guān)費(fèi)用。

4.對倉庫積滯物資進(jìn)行清理，在充分發(fā)揮存貨功能的同時(shí)降低成本、增加收益、實(shí)現(xiàn)它們的最佳組合。第四部分公司內(nèi)部審計(jì)制度內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評價(jià)，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)對會(huì)計(jì)資料的監(jiān)督審查，不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整的重要措施。

一．內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)內(nèi)審工作。

二．內(nèi)部審計(jì)制度的內(nèi)容

1.主旨：公司通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)。通過對會(huì)計(jì)資料的監(jiān)督，審查，對會(huì)計(jì)工作實(shí)行控制和再監(jiān)督，進(jìn)一步保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整。

2.內(nèi)容：內(nèi)部審計(jì)小組根據(jù)會(huì)計(jì)資料，結(jié)合公司事業(yè)計(jì)劃等其他資料，對單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做如下審計(jì)：A．審查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可靠性。會(huì)計(jì)資料包括會(huì)計(jì)憑證，帳簿，報(bào)表等。B．審查相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和合理性。C．審查財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況。D．審查會(huì)計(jì)法的執(zhí)行遵守情況。E．審查公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中需要監(jiān)督控制的事項(xiàng)。F．審查其他應(yīng)審計(jì)的內(nèi)容。

三．內(nèi)部審計(jì)制度的程序

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行定期和不定期檢查。定期檢查宜每年兩次，日常應(yīng)不定期安排抽查。A.根據(jù)的具體業(yè)務(wù)情況，定期檢查。B.定期檢查應(yīng)以會(huì)計(jì)帳簿為中心，結(jié)合會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表，對全部業(yè)務(wù)情況進(jìn)行檢查。C.抽查內(nèi)容可以為某一指定問題，也可以為某一指定范圍。D.公司各部門應(yīng)積極予以配合。

篇5

【關(guān)鍵詞】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì) 影響

近年來，小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中扮演著越來越重要的角色，小企業(yè)在提供就業(yè)、增加稅收以及推動(dòng)經(jīng)濟(jì)等方面發(fā)揮著積極的作用。但相比大型國有企業(yè)而言，小企業(yè)在財(cái)務(wù)規(guī)范方面存在著較大的缺陷與問題。2011年10月18日，財(cái)政部頒布了新修訂的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并于2013年1月1日實(shí)施執(zhí)行，這對全國各小企業(yè)的賬務(wù)處理造成了一定的影響。作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其重要職責(zé)就是對各類小企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推出也對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作存在著一些影響與變化。

一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理的依據(jù)，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的根本。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的補(bǔ)充與強(qiáng)化，對小企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有著積極的意義。

（一）有助于規(guī)范小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展

目前，財(cái)務(wù)管理不規(guī)范是小企業(yè)生存與發(fā)展過程中面臨的首要問題，也是制約小企業(yè)后續(xù)融資與經(jīng)營資金的一大弊端。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用與推廣有助于全國各小企業(yè)規(guī)范自身的財(cái)務(wù)行為，提升財(cái)務(wù)管理水平，解決企業(yè)的后續(xù)融資問題。

（二）是符合小企業(yè)成本-效益原則的重要體現(xiàn)

盡管近年來企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的法律法規(guī)不斷完善，但這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度主要是針對大型企業(yè)而制定的，對小企業(yè)的特征考慮相對較少。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推出表明了財(cái)政部對小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重視。2004年的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》僅僅只是對小企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的制度“瘦身”，并未有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則。本次新修訂的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確了小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，避免了小企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)執(zhí)行的尷尬局面。

（三）也是順應(yīng)國際趨勢的要求

隨著會(huì)計(jì)制度的不斷完善，世界各國紛紛致力于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與完善，英國、加拿大以及澳大利亞等國紛紛制定了相應(yīng)的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在2001年加入WTO的背景下，會(huì)計(jì)體系與國際接軌已成定局。因此，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施也是相應(yīng)當(dāng)前國際會(huì)計(jì)趨勢的相應(yīng)要求。

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的影響

在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)主要是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與2004年的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而進(jìn)行的。本次新修訂的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》區(qū)分了與新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之間的差異，也明確了小企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行過程中的標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)。總的來說，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)的影響體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）小企業(yè)的計(jì)量屬性進(jìn)行統(tǒng)一，均采用歷史成本進(jìn)行

原先的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對計(jì)量屬性的要求沒有統(tǒng)一與明確，這使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中面臨著歷史成本、公允價(jià)值等多個(gè)計(jì)量屬性都可的兩難境地。本次《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施簡化了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對小企業(yè)計(jì)量屬性，明確了小企業(yè)采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量的要求，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中不會(huì)面臨兩難的境地。

（二）對外投資核算的方法也進(jìn)行了簡化

在企業(yè)的對外投資中，按照投資期限可以分為短期投資與長期投資。原先的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對小企業(yè)對外投資的核算方法沒有明確的界定，而且對外投資的核算方法較多且較為復(fù)雜。本次《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》區(qū)分了短期投資、長期債券投資與長期股權(quán)投資的核算方法，短期投資的股利與利息記入投資收益，長期債券投資運(yùn)用直線法進(jìn)行攤銷，長期股權(quán)投資運(yùn)用成本法進(jìn)行核算。對小企業(yè)對外投資核算方法的區(qū)分方便了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作，也明確了審計(jì)的要求與標(biāo)準(zhǔn)。

（三）對固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理做出了明確的規(guī)定

一是自行建造固定資產(chǎn)的成本核算包括了施工開始到竣工后所有的支出，而且對與固定資產(chǎn)建造相關(guān)的資金及其借款所產(chǎn)生的利息均可以資本化處理。二是以融資租賃形式產(chǎn)生的固定資產(chǎn)則統(tǒng)一采用歷史成本方法進(jìn)行計(jì)量。三是固定資產(chǎn)的折舊必須要結(jié)合稅法的有關(guān)規(guī)定，在折舊年限的選擇方面要減小因固定資產(chǎn)這就所引起的差異，以《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的折舊年限為準(zhǔn)。四是固定資產(chǎn)后續(xù)支出的計(jì)量分為三部分，改建支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本，大修理支出計(jì)入長期待攤費(fèi)用，而日常修理產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用或管理費(fèi)用。

（四）明確了對無形資產(chǎn)的攤銷

其中，對無形資產(chǎn)攤銷期的界定是從可供使用至停止使用或出售。當(dāng)然，若相關(guān)法律有規(guī)定或者合同約定了相應(yīng)的使用年限時(shí)，那么則按照法律規(guī)定或合同約定的使用年限進(jìn)行攤銷。同時(shí)，若無法確定無形資產(chǎn)的使用年限的，那么按照攤銷期不低于10年的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

三、結(jié)論

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是針對各類小企業(yè)特征而制定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，隨著近年來小企業(yè)數(shù)量的增加，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的推出不僅有利于企業(yè)規(guī)范自身的財(cái)務(wù)行為，而且便利了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作。總的來說，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確了各個(gè)會(huì)計(jì)科目的核算與計(jì)量，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)小企業(yè)過程中不會(huì)面臨著進(jìn)退兩難的局面，提高了審計(jì)的效率，也加強(qiáng)了審計(jì)對小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督與約束。

參考文獻(xiàn)

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