稅收籌劃的節(jié)稅技術(shù)精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫(xiě)作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇稅收籌劃的節(jié)稅技術(shù)，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

［關(guān)鍵詞］ 技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)凰枚悾粻I(yíng)業(yè)稅；節(jié)稅籌劃

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 023

［中圖分類(lèi)號(hào)］ F810.41 42 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）08- 0033- 03

1 引 言

技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專(zhuān)利和非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。專(zhuān)利是經(jīng)過(guò)審查批準(zhǔn)的新穎性、創(chuàng)造性水平比較高的先進(jìn)技術(shù)；非專(zhuān)利技術(shù)又稱(chēng)專(zhuān)有技術(shù)，是指未經(jīng)公開(kāi)也未申請(qǐng)專(zhuān)利，但在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已采用了的、不享有法律保護(hù)，但為發(fā)明人所壟斷，具有實(shí)用價(jià)值的各種技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。專(zhuān)利和非專(zhuān)利技術(shù)都屬于無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)需要交納營(yíng)業(yè)稅、所得稅等，在具體的核算過(guò)程中又會(huì)涉及到技術(shù)范圍的認(rèn)定、額度的計(jì)算、資料的報(bào)送等免稅行為。稅收籌劃就是企業(yè)在不違背相關(guān)法律法規(guī)的前提下，合理安排對(duì)納稅人的投資、籌資等各種理財(cái)活動(dòng)，達(dá)到節(jié)稅或避免稅收損失的一系列行為。企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，最近幾年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的稅收制度法規(guī)也在不斷修訂完善，有關(guān)所得稅、營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)法律陸續(xù)頒布實(shí)施，對(duì)企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)了一些新的變化和挑戰(zhàn)。本文旨在將具體業(yè)務(wù)與國(guó)家稅收政策相結(jié)合，從技術(shù)轉(zhuǎn)讓涉及的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍的認(rèn)定、賬務(wù)處理、營(yíng)業(yè)額及所得額的核算、減免稅備案等免稅行為來(lái)闡述技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的財(cái)稅處理及節(jié)稅籌劃。

2 所得稅的財(cái)稅處理

2.1 免稅范圍

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。2009年及2010年國(guó)家財(cái)政及稅務(wù)機(jī)關(guān)又先后出臺(tái)了居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知，明確了技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅范圍、免稅所得額的確定、免稅辦理程序。

財(cái)稅［2010］111號(hào)規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中：專(zhuān)利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵妇用衿髽I(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。但企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100％的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

2.2 免稅所得

國(guó)稅函［2009］212號(hào)規(guī)定：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)的凈值，即該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷(xiāo)扣除額后的余額。相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。享受優(yōu)惠的企業(yè)要單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)倢?shí)際發(fā)生的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2.3 備案程序和申報(bào)資料

國(guó)稅函［2009］212號(hào)的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)蛑鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送的資料：技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）、省級(jí)以上科技部門(mén)出具的技術(shù)合同登記證明、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)偂⒂?jì)算的相關(guān)資料、實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送的資料：技術(shù)出口合同（副本）、省級(jí)以上商務(wù)部門(mén)出具的技術(shù)出口合同登記證書(shū)或技術(shù)出口許可證、技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)偂⒂?jì)算的相關(guān)資料、實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，并且合同中要明確與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓密不可分的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)合同金額，因轉(zhuǎn)讓技術(shù)而銷(xiāo)售的設(shè)備、儀器等應(yīng)單獨(dú)簽約合同。已簽約的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)及時(shí)到省級(jí)科技部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定登記，若是境外技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同還應(yīng)到省級(jí)商務(wù)部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定登記。單獨(dú)核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入及技術(shù)咨詢(xún)、服務(wù)、培訓(xùn)收入，單獨(dú)核算與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi)支出，可按照技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占總收入的比例分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用。在企業(yè)所得稅年度匯算清繳前按照所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求申請(qǐng)備案。

3 營(yíng)業(yè)稅的財(cái)稅處理

3.1 減免范圍和免稅營(yíng)業(yè)額

［1994］財(cái)稅字第10號(hào)規(guī)定：為了鼓勵(lì)技術(shù)引進(jìn)和推廣，對(duì)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅。這里所說(shuō)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵赣袃斵D(zhuǎn)讓專(zhuān)利和非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。財(cái)稅字［1999］273號(hào)規(guī)定：“對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開(kāi)發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓?zhuān)ɑ蛭虚_(kāi)發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。且這部分技術(shù)咨詢(xún)、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ɑ蜷_(kāi)發(fā)）的價(jià)款是開(kāi)在同一張發(fā)票上的。免稅營(yíng)業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉募夹g(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)及其與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。”

依據(jù)上述規(guī)定，免征營(yíng)業(yè)稅的收入僅限于技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，不包括為提供技術(shù)載體所收取的樣品、樣機(jī)、設(shè)備、批量銷(xiāo)售的植物品種及微生物菌種價(jià)款，該載體價(jià)款應(yīng)繳納增值稅。企事業(yè)單位和個(gè)人為能在技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中最大限度地享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，首先應(yīng)將技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)簽約在同一個(gè)合同之內(nèi)，且同時(shí)結(jié)算同時(shí)收取應(yīng)得的各項(xiàng)費(fèi)用收入，各項(xiàng)價(jià)款開(kāi)在同一張發(fā)票上。貨物銷(xiāo)售價(jià)款單獨(dú)開(kāi)具增值稅發(fā)票，會(huì)計(jì)核算上分別核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)收入和貨物銷(xiāo)售收入。

國(guó)稅發(fā)［2000］166號(hào)規(guī)定：免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專(zhuān)利和非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人及提供與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)等所取得的收入。采取按產(chǎn)品銷(xiāo)售比例提取收入等形式取得的“入門(mén)費(fèi)”、“提成費(fèi)”等作價(jià)方式取得的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的收入，均屬于免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入范圍。技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的商標(biāo)使用費(fèi)或類(lèi)似性質(zhì)的收入，不屬于免征營(yíng)業(yè)稅的范圍。因此，納稅人應(yīng)正確合理地劃分出合同中商標(biāo)使用費(fèi)等不予免稅的收入。如不能準(zhǔn)確合理劃分，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照不高于合同總價(jià)款50％的金額確定免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入額。

3.2 免稅辦理程序

根據(jù)國(guó)稅函［2004］825號(hào)和國(guó)稅發(fā)［2004］80號(hào)兩個(gè)文件的規(guī)定，取消了技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免營(yíng)業(yè)稅的審批規(guī)定，全部改為備案制度。企事業(yè)單位和個(gè)人發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)時(shí)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)到省級(jí)科技主管部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定，并將認(rèn)定后的合同及有關(guān)證明材料文件報(bào)主管地方稅務(wù)局備查。

不同的地方免稅辦理的具體操作程序不完全相同。安徽省免稅辦理的具體操作程序是要上報(bào)備案材料一套（其中備案申請(qǐng)兩份），具體內(nèi)容有：技術(shù)開(kāi)發(fā)或技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅備案申請(qǐng)、技術(shù)開(kāi)發(fā)或技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同清單、營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記復(fù)印件、技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開(kāi)發(fā)合同復(fù)印件、科技部門(mén)的認(rèn)定證明。稅務(wù)機(jī)關(guān)將不定期地對(duì)納稅人申報(bào)享受減免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)合同進(jìn)行檢查，對(duì)不符合減免稅條件的單位和個(gè)人要取消稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)追繳其所減免的稅款，并按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。廣東省規(guī)定凡持有技術(shù)性收入免征營(yíng)業(yè)稅資格證書(shū)的科研單位取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的，可憑技術(shù)性收入認(rèn)定登記證明、技術(shù)合同書(shū)和資格證書(shū)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)市地方稅務(wù)局審核批準(zhǔn)后，可享受免征營(yíng)業(yè)稅照顧。沒(méi)有取得技術(shù)性收入免征營(yíng)業(yè)稅資格證書(shū)的單位和個(gè)人取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入申請(qǐng)免征營(yíng)業(yè)稅的，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的書(shū)面合同，到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定，再持有關(guān)的書(shū)面合同和科技主管部門(mén)審核意見(jiàn)證明向當(dāng)?shù)刂鞴艿胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)審核無(wú)誤后，層報(bào)省地方稅務(wù)局審批；單位和個(gè)人從事技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)取得的收入，須向當(dāng)?shù)刂鞴艿胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)審核無(wú)誤后，層報(bào)省地方稅務(wù)局審批；外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人從境外向中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)需要免征營(yíng)業(yè)稅的，需提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開(kāi)發(fā)書(shū)面合同、納稅人或其授權(quán)人書(shū)面申請(qǐng)以及技術(shù)受讓方所在地的省級(jí)科技主管部門(mén)審核意見(jiàn)證明，向當(dāng)?shù)刂鞴艿胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)審核無(wú)誤后，層報(bào)省地方稅務(wù)局復(fù)核，上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

應(yīng)當(dāng)注意的是在科技和稅務(wù)部門(mén)審核批準(zhǔn)以前，納稅人應(yīng)先按有關(guān)規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，待科技、稅務(wù)部門(mén)審核后，納稅人再向負(fù)責(zé)征收的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。由于各地具體操作程序不完全相同，建議企事業(yè)單位和個(gè)人在發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時(shí)，首先向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)，然后再按其要求辦理免稅事項(xiàng)。

4 稅收籌劃案例

華陽(yáng)公司系一家綜合甲級(jí)建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)院，擁有多項(xiàng)技術(shù)專(zhuān)利，2011年3月將其一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)以獨(dú)占許可的形式給楊灣公司使用，使用期限為5年，專(zhuān)利使用費(fèi)1 000萬(wàn)元，技術(shù)服務(wù)及培訓(xùn)費(fèi)200萬(wàn)元，隨同該項(xiàng)專(zhuān)利銷(xiāo)售的設(shè)備及其管理服務(wù)費(fèi)20 000萬(wàn)元。該項(xiàng)專(zhuān)利成本300萬(wàn)元，設(shè)備采購(gòu)成本17 600萬(wàn)元（假設(shè)不考慮銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等期間費(fèi)用，采購(gòu)的設(shè)備全部取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票）。對(duì)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)采用不同的處理方式其納稅額將有較大的區(qū)別。

方案一：華陽(yáng)公司和楊灣公司簽訂了兩份合同，一份技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，其中技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)930萬(wàn)元，技術(shù)服務(wù)培訓(xùn)費(fèi)70萬(wàn)元；一份設(shè)備銷(xiāo)售合同，其中設(shè)備銷(xiāo)售費(fèi)18 500萬(wàn)元，管理服務(wù)費(fèi)500萬(wàn)元。華陽(yáng)公司給楊灣公司開(kāi)具了1 170萬(wàn)元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓及服務(wù)費(fèi)發(fā)票，開(kāi)具了20 000萬(wàn)元增值稅專(zhuān)用發(fā)票，確認(rèn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入1 000萬(wàn)元，設(shè)備銷(xiāo)售收入20 000萬(wàn)元。

由于技術(shù)轉(zhuǎn)讓及服務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅，所以，華陽(yáng)公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加為零。

華陽(yáng)公司應(yīng)繳納的增值稅為： 20 000×0．17－17 600×0．17＝408萬(wàn)元。

華陽(yáng)公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：（1 000－300－500＋20 000－17 600）×0．25＝650萬(wàn)元。

華陽(yáng)公司繳納稅金合計(jì)為1 058萬(wàn)元。

方案二：華陽(yáng)公司和楊灣公司簽約了一份采購(gòu)服務(wù)總包合同，合同總額24 600萬(wàn)元，其中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)930萬(wàn)元，技術(shù)服務(wù)費(fèi)70萬(wàn)元，設(shè)備銷(xiāo)售費(fèi)18 500萬(wàn)元，管理服務(wù)費(fèi)500萬(wàn)元。華陽(yáng)公司給楊灣公司開(kāi)具了21 000萬(wàn)元增值稅專(zhuān)用發(fā)票，確認(rèn)銷(xiāo)售收入21 000萬(wàn)元。

由于該銷(xiāo)售行為屬于混合銷(xiāo)售行為，所以應(yīng)當(dāng)全部繳納增值稅，華陽(yáng)公司應(yīng)繳納的增值稅為：21 000×0．17－17 600×0．17＝578萬(wàn)元。

華陽(yáng)公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：（21 000－300－17 600）×0．25＝775萬(wàn)元

華陽(yáng)公司繳納稅金合計(jì)為1 353萬(wàn)元。

比較以上兩個(gè)方案，可以看出方案一比方案二節(jié)約了稅金295萬(wàn)元。

篇2

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 新稅法 原理 運(yùn)用

一、企業(yè)稅收籌劃的原理分析

節(jié)稅是稅收籌劃的最重要原理。[1]由此從節(jié)稅的角度出發(fā)可分為絕對(duì)節(jié)稅與相對(duì)節(jié)稅。

1、絕對(duì)節(jié)稅原理

絕對(duì)節(jié)稅是指通過(guò)稅收籌劃的方式使得企業(yè)所繳納的稅收的絕對(duì)值總額直接減少。這種稅收籌劃根據(jù)不同的情況又分為直接節(jié)稅和簡(jiǎn)介節(jié)稅兩種。[2]

直接節(jié)稅簡(jiǎn)單而言就是直接減少企業(yè)納稅的稅收絕對(duì)額。例如，在某生產(chǎn)性企業(yè)的稅收籌劃中，初步統(tǒng)計(jì)，該企業(yè)一年的生產(chǎn)銷(xiāo)售總額在不含稅的情況下為200萬(wàn)元，貨物購(gòu)進(jìn)總額在不含稅的情況下為120萬(wàn)元。如果該企業(yè)以一般納稅人的身份納稅，其應(yīng)繳的稅收為200―120（×17%）=13.6（萬(wàn)元）。如該企業(yè)在稅收籌劃時(shí)及時(shí)將企業(yè)申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人，則該企業(yè)的納稅年總額為200×3%=6（萬(wàn)元）。[3]籌劃結(jié)果則是納稅絕對(duì)總額減少了7.6萬(wàn)元。

間接節(jié)稅是指通過(guò)對(duì)同一稅體客體下的不同納稅對(duì)象的選擇，節(jié)約中間環(huán)節(jié)的納稅，從而使得在絕對(duì)稅額不變的情況下，達(dá)到節(jié)稅的效果。例如，某跨國(guó)公司富豪有100億，由于突發(fā)病情，需要將他的財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給他的子孫，他有一兒一孫，均已有自己的事業(yè)，十分富有，按照相關(guān)規(guī)定，其遺產(chǎn)稅率為50%。如按照通常的稅收納稅，若由他兒子繼承，然后再贈(zèng)給其孫子，則這筆遺產(chǎn)需要繳納的稅收為l00×50%+50×50%=75億元。若經(jīng)過(guò)稅收籌劃直接贈(zèng)給他孫子，則其繳納稅收為100×50%=50億元。這之中就間接節(jié)約了25億元。

2、相對(duì)節(jié)稅原理

相對(duì)節(jié)稅原理則是指在遵守相關(guān)的法律制度的前提喜愛(ài)，在一定時(shí)期在納稅總額不減少的情況下，根據(jù)各個(gè)階段納稅額的不同來(lái)減少某一時(shí)間段的納稅總額，利用此資金再次投資增加收益，相當(dāng)于減少了稅收。相對(duì)節(jié)稅原理主要考慮的是貨幣在某一段時(shí)間內(nèi)的時(shí)間價(jià)值，企業(yè)可以通過(guò)推遲回收資金或者提前開(kāi)支項(xiàng)目來(lái)扣除資金，以達(dá)到推遲納稅的效果。這之中的時(shí)間就是企業(yè)取得的一種無(wú)息貸款，可以通過(guò)資金的再投入來(lái)增加收益。例如某生產(chǎn)企業(yè)由于業(yè)務(wù)的需要進(jìn)口一口價(jià)值20萬(wàn)元，使用年限的5―8年的生產(chǎn)儀器設(shè)備，預(yù)估年凈產(chǎn)值為8000元。通過(guò)對(duì)稅收的籌劃會(huì)發(fā)現(xiàn)，按照五年的短時(shí)間折舊的方式進(jìn)行納稅，對(duì)企業(yè)較為有利。因?yàn)椋?年折舊年節(jié)約所得稅為 （200000-8000）÷8=24000×25%=6000元。按5年折舊年節(jié)約所得稅為（200000―8000）÷5=38400×25%=9600元。

二、新稅法下企業(yè)稅收籌劃原理的具體運(yùn)用

1、企業(yè)籌資活動(dòng)的稅收籌劃

企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的變化對(duì)企業(yè)稅收籌劃有著十分重要的影響，它對(duì)企業(yè)效益以及企業(yè)的稅負(fù)都有著直接或者間接的影響。要對(duì)企業(yè)籌資活動(dòng)進(jìn)行稅后籌劃首先要對(duì)籌資的方式進(jìn)行優(yōu)化，以?xún)?yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，選擇合適的企業(yè)納稅方式。同時(shí)，要根據(jù)不同的籌資方式選擇不同的籌資渠道和稅收籌劃。而目前的籌資方式主要可分為權(quán)益性資金和債權(quán)性資金。權(quán)益性基金不能在繳納稅收錢(qián)扣除，而債權(quán)性資金所帶來(lái)的利息可以在繳納稅收前扣除。但二者都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定負(fù)擔(dān)。除此之外，融資租賃較前兩種方法對(duì)稅收籌劃更加有利，這種籌資方式不僅能夠?qū)崿F(xiàn)融資還能夠有效實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃

企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃方式主要有會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策分析、合理分?jǐn)傎M(fèi)用等稅收籌劃方式是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中稅收籌劃的主要方式。其中會(huì)計(jì)政策分析是最為常用的方式。[4]其內(nèi)容包括存貨計(jì)價(jià)方式的選擇與固定資產(chǎn)折舊方式的選擇。而存貨計(jì)價(jià)法則主要依靠先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、個(gè)別計(jì)價(jià)、移動(dòng)平均等方法進(jìn)行稅收籌劃。固定資產(chǎn)折舊方式有加速折舊法、平均使用年限法、產(chǎn)量法等。[5]對(duì)于折舊和存貨方式的選擇直接決定成本的多少，同時(shí)影響企業(yè)利益。同時(shí)，采用合理分?jǐn)傎M(fèi)用的方式進(jìn)行稅收籌劃，例如當(dāng)營(yíng)業(yè)額相對(duì)穩(wěn)定時(shí)，增加成本，利潤(rùn)會(huì)相對(duì)減少，稅率或者稅基也會(huì)相對(duì)降低，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

3、企業(yè)投資活動(dòng)的稅收籌劃

合并重組與合作聯(lián)營(yíng)是企業(yè)投資活動(dòng)的主要方式，其中很可能涉及跨國(guó)投資。這就出現(xiàn)了在不同的地點(diǎn)、不同的投資方式、不同的財(cái)務(wù)核算方式、不同的稅收政策都會(huì)造成帶來(lái)不同的稅收籌劃效果。這就要求企業(yè)選擇科學(xué)合理的投資核算方式，根據(jù)成本法及權(quán)益法進(jìn)行稅收籌劃，通過(guò)直接投資建廠、合作聯(lián)營(yíng)、兼并收購(gòu)等方式進(jìn)行投資，根據(jù)稅收政策推遲獲利年份或者保留低稅地點(diǎn)的稅后利潤(rùn)而繼續(xù)投資的方式來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)分配和稅收籌劃，可以通過(guò)地點(diǎn)的選擇、獲利日期的選擇來(lái)使得投資的稅收降低，使企業(yè)的利益最大化。

三、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)在違法法律的前提下進(jìn)行了有利于企業(yè)節(jié)稅的納稅方式選擇。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式、投資方式、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的增多，企業(yè)的稅收籌劃也顯得越來(lái)越重要。選擇科學(xué)的稅收籌劃方式不僅能夠幫助企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還能為企業(yè)節(jié)約成本，提高企業(yè)利益。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

稅收籌劃與相關(guān)概念的異同在與稅收籌劃相關(guān)的概念中，常見(jiàn)的有避稅、節(jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、偷稅。

（一）稅收籌劃與偷稅的區(qū)別

1、概念不同。偷稅是指納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)或拒不申報(bào)，或者在賬簿上多列支出或者少列收入，變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證等不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為，具有非法性。

2、法律后果不同。稅收籌劃則是各國(guó)政府都是默許，甚至是鼓勵(lì)的，它是為減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而進(jìn)行的某種合法的行為，是符合稅法規(guī)定的經(jīng)濟(jì)行形式和事實(shí)。而偷稅行為一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查明屬實(shí)，納稅人就要受到法律的制裁，并為此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，因?yàn)閷?duì)于隱瞞納稅事實(shí)的偷逃稅行為世界上各國(guó)稅法都有處罰的規(guī)定，偷稅在我國(guó)稅法上也是明確禁止的行為。

3、性質(zhì)與手段不同。稅收籌劃是利用現(xiàn)有稅收法律的優(yōu)惠規(guī)定，在結(jié)合納稅人的具體經(jīng)營(yíng)情況和尊重稅法規(guī)定的前提下，制訂最有利的涉稅方案。合法性是稅收籌劃的性質(zhì)中的首要一條。而偷稅是與稅法相對(duì)抗的行為，是一種公然違反稅法規(guī)定。偷稅的主要手段表現(xiàn)為納稅人為了達(dá)到少繳或不繳稅款的目的，主動(dòng)隱匿有關(guān)納稅情況和事實(shí)，其行為具有明顯的欺騙性質(zhì)。

4、社會(huì)影響不同。稅收籌劃的成功則需要納稅人及籌劃人掌握必要的籌劃技術(shù)同時(shí)熟悉稅法條文，充分理解稅法精神。而偷稅因此，偷逃稅是納稅人一種藐視法律的行為，是公然違反稅法、利用虛假的申報(bào)減少納稅，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)均應(yīng)進(jìn)一步地加強(qiáng)稅收征管，嚴(yán)格執(zhí)法，防止納稅人的偷漏稅，。

（二）稅收籌劃與避稅的區(qū)別

世界各國(guó)對(duì)于“偷稅”認(rèn)識(shí)比較一致，而對(duì)于區(qū)別“避稅”和“稅收籌劃”難度較大，兩者在概念和定義上各國(guó)法律界存在較大分歧。有的國(guó)家則規(guī)定、防范避稅的條款較多，對(duì)避稅比較嚴(yán)厲。有的國(guó)家認(rèn)為只要合法行為一概是允許的，不談鉆不鉆稅法空子，也不必劃避稅和稅收籌劃。還有的國(guó)家主張把避稅劃分為“正當(dāng)避稅”和“不正當(dāng)避稅”，把“稅收籌劃”或“節(jié)稅”稱(chēng)為正當(dāng)?shù)谋芏悾诜缮喜挥璺磳?duì)，或者分為廣義與狹義避稅，廣義避稅包含稅收籌劃。避稅是指納稅人鉆稅法漏洞，通過(guò)人為安排以改變應(yīng)稅事實(shí)而達(dá)到少繳或者免繳稅款的行為。雖然它沒(méi)有違反法律，具有一定的合法性和非違法性，但是卻有悖于政府的立法意圖，它利用立法的不足或欠缺，是政府所不愿意看到的。比如在我國(guó)新的企業(yè)所得稅法實(shí)施前，規(guī)定對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期不少于10年的，“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠從開(kāi)始獲利年度起開(kāi)始享受。當(dāng)時(shí)，有許多生產(chǎn)性外商投資企業(yè)通過(guò)人為安排，在第10年且優(yōu)惠措施結(jié)束后，注銷(xiāo)原企業(yè)，重新登記，重新享受優(yōu)惠措施，即屬于典型的“避稅”手段。顯然，這種避稅行為是不符合政府稅收政策導(dǎo)向的，違背了稅法優(yōu)惠政策制定的精神和意圖，也必然得不到法律的保護(hù)。“避稅”與“稅收籌劃”的主要區(qū)別是：稅收籌劃是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的完全合法的行為，而避稅屬于鉆稅法的空子，雖然不違法，但有悖于國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向。

（三）稅收籌劃與節(jié)稅

節(jié)稅是指在遵守稅法的前提下，為達(dá)到少繳或不繳稅的目的，通過(guò)對(duì)籌資、投資以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策而實(shí)施的行為。節(jié)稅能夠合理性體現(xiàn)在其行為符合稅收優(yōu)惠政策的制定精神，是合法而且合理的行為。對(duì)于節(jié)稅國(guó)家是持完全持鼓勵(lì)、支持的態(tài)度。因?yàn)楣?jié)稅行為經(jīng)常體現(xiàn)的是體現(xiàn)的是為國(guó)分憂(yōu)和實(shí)實(shí)在在的強(qiáng)國(guó)富民，一般都是與擴(kuò)大產(chǎn)品出口創(chuàng)匯、環(huán)境保護(hù)、高科技、引進(jìn)國(guó)外資金投入及引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、下崗再就業(yè)等我國(guó)政府鼓勵(lì)的項(xiàng)目相聯(lián)系的。節(jié)稅行為也完全體現(xiàn)了國(guó)家、集體和個(gè)人三者稅收利益的最佳結(jié)合。準(zhǔn)確地判定“避稅”和“節(jié)稅”對(duì)于立法者或政府稅務(wù)部門(mén)是非常有必要的，因?yàn)榉婪侗芏愱P(guān)系到法律漏洞的堵塞和稅制的完善以及維護(hù)國(guó)家稅收利益，執(zhí)法部門(mén)對(duì)待這兩種行為的態(tài)度是不同的；另一方面，政府通過(guò)“節(jié)稅”這個(gè)重要的利益驅(qū)動(dòng)器，能夠運(yùn)用稅收杠桿對(duì)宏觀調(diào)控進(jìn)行有效的調(diào)控。而作為一個(gè)納稅人只要關(guān)注是否可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，采用的手段不違反稅法的規(guī)定就行了，并不需要對(duì)“避稅”、“節(jié)稅”、和“稅收籌劃”進(jìn)行清楚地辨別。

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(一)稅收籌劃缺乏集中、統(tǒng)一的設(shè)計(jì)和規(guī)劃

稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，但多數(shù)企業(yè)認(rèn)為這是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，實(shí)際上一個(gè)好的稅收籌劃僅僅靠財(cái)務(wù)人員是無(wú)法順利實(shí)施的，它需要全體管理者的關(guān)注和參與。稅收籌劃也不單體現(xiàn)在財(cái)務(wù)安排上，而是貫穿在整個(gè)投資決策、經(jīng)營(yíng)決策以及日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，需要各部門(mén)的配合。例如在投資決策階段，從投資者進(jìn)行投資意向考察時(shí)，稅收籌劃就應(yīng)該參與其中，但投資人往往缺乏必要的稅收知識(shí)，考察階段沒(méi)有這方面專(zhuān)家的參與就會(huì)忽略這個(gè)問(wèn)題。此時(shí)進(jìn)行籌劃，不但對(duì)以后經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的節(jié)稅效益產(chǎn)生持續(xù)的影響，而且避免前期投入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式既定，再進(jìn)行稅收籌劃改變其模式帶來(lái)的籌劃成本。

（二）實(shí)施稅收籌劃缺乏相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)人才

化肥企業(yè)屬技術(shù)和資本密集行業(yè)，受?chē)?guó)家產(chǎn)業(yè)政策影響較大，其稅收籌劃工作具備很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，作為稅收籌劃工作人員不僅要具備與稅收相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)，而且也需要熟知企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)以及投資活動(dòng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但是對(duì)于許多化肥企業(yè)來(lái)說(shuō)，缺乏相應(yīng)的、具有較高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人才，并且企業(yè)也未能對(duì)其進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，加上大多數(shù)負(fù)責(zé)稅收籌劃工作的人員對(duì)國(guó)家政策、法律法規(guī)、行業(yè)政策以及企業(yè)財(cái)務(wù)、稅收等知識(shí)掌握不足，導(dǎo)致其在實(shí)施稅收籌劃工作時(shí)存在一定的困難。

（三）稅收籌劃工作具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性

導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃工作具有風(fēng)險(xiǎn)性的主要原因有以下兩個(gè)方面。其一，對(duì)于我國(guó)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，并沒(méi)有正確的認(rèn)識(shí)與理解稅收籌劃的概念，而且相當(dāng)一部分企業(yè)沒(méi)有對(duì)其予以足夠的重視。加上有些企業(yè)本身就存在發(fā)展不穩(wěn)定和會(huì)計(jì)核算不規(guī)范等問(wèn)題，這必然會(huì)使企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃工作時(shí)產(chǎn)生一定風(fēng)險(xiǎn)。其二，由于我國(guó)稅收相關(guān)政策以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變化，使得企業(yè)可能會(huì)因?yàn)闆](méi)有及時(shí)了解實(shí)際情況，致使稅收籌劃效果不佳，使其存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性。

（四）未能?chē)?yán)格遵循稅收籌劃成本效益匹配原則

對(duì)于大部分企業(yè)而言，其在開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)，沒(méi)有分析其在開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)的成本與效益是否匹配，主觀上認(rèn)為只要是能夠達(dá)到節(jié)稅的目的，就可以開(kāi)展。有些企業(yè)為了能夠?qū)崿F(xiàn)納稅最小化，甚至委托稅務(wù)顧問(wèn)與中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行有針對(duì)性的籌劃，大大增加了企業(yè)稅收籌劃的成本，使得部分企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃所支出的費(fèi)用，要比企業(yè)節(jié)省的稅收費(fèi)用還要高。導(dǎo)致這一問(wèn)題的主要原因是企業(yè)缺乏對(duì)稅收籌劃成效的分析與判斷能力。

（五）稅收法規(guī)存在一定的缺陷

由于我國(guó)稅收相關(guān)法規(guī)仍存在缺陷，使得企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃時(shí)，會(huì)遇到一定的阻礙。稅收法規(guī)的缺陷主要表現(xiàn)為：相關(guān)稅收定義不夠清楚，以及稅收征管沒(méi)有較高的監(jiān)督管理水平。此外，對(duì)于企業(yè)的合法節(jié)稅，雖然國(guó)家已經(jīng)頒布了不少優(yōu)惠政策，但由于多種因素的影響，使很多企業(yè)無(wú)法享受。這主要是因?yàn)椴僮鞒绦驈?fù)雜，且多數(shù)企業(yè)對(duì)于其優(yōu)惠政策并不了解，導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)申請(qǐng)而錯(cuò)失了享受稅收優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)。

二、解決企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題的對(duì)策建議

（一）對(duì)納稅籌劃進(jìn)行事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排

在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常滯后于應(yīng)稅行為，許多企業(yè)不是在發(fā)生應(yīng)稅行為或納稅義務(wù)之前進(jìn)行籌劃，而是等到納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生或已被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出問(wèn)題時(shí)，才想起納稅籌劃咨詢(xún)，想方設(shè)法尋找少繳稅的途徑，無(wú)異于亡羊補(bǔ)牢。稅收籌劃涉及各個(gè)職能部門(mén)，很少有一個(gè)稅收籌劃只需要適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排，而不受供應(yīng)、銷(xiāo)售、生產(chǎn)等部門(mén)的影響，因此，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)統(tǒng)籌做好稅收籌劃事項(xiàng)的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排。

（二）提高企業(yè)稅收籌劃人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平

企業(yè)應(yīng)積極培養(yǎng)稅收籌劃人才，不斷提高其合法籌劃的能力。作為稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)人員與實(shí)施人員，應(yīng)達(dá)到如下三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的稅收籌劃人員應(yīng)該具備相應(yīng)的籌劃與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠熟練掌握最新稅收政策，并有技巧地使用稅收籌劃工具，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，必須要具備扎實(shí)和全面的專(zhuān)業(yè)技能與知識(shí)。比如在法律、管理、財(cái)務(wù)、稅收等方面都應(yīng)該具備相應(yīng)專(zhuān)業(yè)能力。第三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，需要具備相應(yīng)的稅收籌劃以及判斷能力，能夠準(zhǔn)確且及時(shí)地根據(jù)國(guó)家政策變動(dòng)和企業(yè)情況做出相應(yīng)稅收籌劃判斷。

（三）有效規(guī)避企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

為了有效規(guī)避企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該了解并正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評(píng)估，進(jìn)而采取相應(yīng)的調(diào)整與預(yù)防措施。企業(yè)需要對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與收益進(jìn)行權(quán)衡，這就要求企業(yè)不僅要加強(qiáng)稅法知識(shí)學(xué)習(xí)，而且需要加強(qiáng)與稅收部門(mén)的交流與溝通，做到知己知彼，從而有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃成本效益的分析

雖然稅收籌劃的主要目的是為了有效節(jié)稅，但企業(yè)應(yīng)具備正確的稅收籌劃觀念，而不能片面地理解納稅籌劃，并不是只要能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的行為都應(yīng)當(dāng)實(shí)施。在具體開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)，還應(yīng)對(duì)稅收籌劃工作所擔(dān)負(fù)的成本加以分析，通過(guò)分析、計(jì)算其支付的成本與企業(yè)籌劃后節(jié)省的稅收費(fèi)用，對(duì)比兩者并選擇最優(yōu)的稅收籌劃方案，以確保企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)利潤(rùn)最大化。

（五）完善我國(guó)稅收相關(guān)的法律與法規(guī)

篇5

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；類(lèi)型；策略；分析

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）02-0-01

稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的意義。怎樣依法納稅并有效地利用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿來(lái)為企業(yè)謀取最大限度的經(jīng)濟(jì)效益，這是每一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都十分關(guān)心并潛心研究的一項(xiàng)重要課題。首先，我們對(duì)稅收籌劃的含義做一個(gè)簡(jiǎn)單了解：企業(yè)稅收籌劃是納稅人遵守現(xiàn)行國(guó)家稅法及其它法規(guī)的前提下，在稅收法律許可范圍內(nèi)，利用稅法所提供的優(yōu)惠，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事先籌劃，對(duì)多種納稅方案優(yōu)化選擇，從而取得節(jié)約稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化的活動(dòng)。稅收籌劃其實(shí)質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)條件下的一種企業(yè)行為。下面我們對(duì)企業(yè)的稅收籌劃展開(kāi)進(jìn)一步的分析和探討：

一、首先對(duì)稅收籌劃的意義進(jìn)行分析

在全面稅收約束的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)不僅是追求其股東權(quán)益最大化，還包括稅后股東權(quán)益的最大化。企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)其稅后權(quán)益的最大化受到納稅成本的制約，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者必須充分考慮到納稅成本和企業(yè)收益的配比，所以稅收籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要意義是顯而易見(jiàn)的，它依托稅收法規(guī)的導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)企業(yè)投資、籌資和收益分配等一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)，來(lái)促使企業(yè)的收益和稅收負(fù)擔(dān)的形成良好的配比，來(lái)實(shí)現(xiàn)稅后企業(yè)收益的最大化，從而達(dá)到企業(yè)價(jià)值的最大化。所以，我們對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃的分析，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、以下對(duì)稅收籌劃的類(lèi)型進(jìn)行分析

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的稅收籌劃類(lèi)型分為兩種，即：優(yōu)惠型稅收籌劃和節(jié)約型稅收籌劃。這兩種稅收籌劃的目的和結(jié)果都是稅金支出的節(jié)約，但是從實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的原理和途徑來(lái)看，這兩種類(lèi)型有截然不同的區(qū)別，我們以下做比較分析：

首先來(lái)看優(yōu)惠型稅收籌劃，其重點(diǎn)在于利用、選擇稅收的優(yōu)惠政策，依據(jù)這些優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的布置和安排，這類(lèi)型的節(jié)稅由國(guó)家稅收的優(yōu)惠政策來(lái)作保障。

再?gòu)墓?jié)約型稅收籌劃來(lái)看，其節(jié)稅是通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)做研究分析，而并不是依靠國(guó)家稅收的優(yōu)惠政策來(lái)體現(xiàn)，它是從節(jié)稅的角度對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和運(yùn)作方式進(jìn)行調(diào)整，將不產(chǎn)生效益的經(jīng)營(yíng)方式取消，在生產(chǎn)及企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)避免并盡量減少稅金支出產(chǎn)生的浪費(fèi)，已實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益和利益最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。節(jié)約型稅收籌劃著重從避免并盡力減少稅金支出的浪費(fèi)入手，對(duì)發(fā)現(xiàn)在生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)的任何環(huán)節(jié)中產(chǎn)生浪費(fèi)的經(jīng)營(yíng)行為和方法及時(shí)調(diào)整，減小經(jīng)濟(jì)損失。

我們應(yīng)全面認(rèn)識(shí)稅收籌劃，將其與非法避稅做區(qū)別認(rèn)識(shí)，并對(duì)這兩種稅收籌劃類(lèi)型進(jìn)行細(xì)致的了解和科學(xué)區(qū)分，能夠合理利用，為企業(yè)稅收籌劃明確方向，提供企業(yè)運(yùn)用的方法和思路，確立正確的財(cái)務(wù)管理工作的出發(fā)點(diǎn)，以更好地保護(hù)并發(fā)展稅收籌劃，為企業(yè)服務(wù)。

三、談現(xiàn)代的企業(yè)稅收籌劃的節(jié)稅策略和方法

1.對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本進(jìn)行合理的調(diào)整來(lái)抵減其經(jīng)營(yíng)收益，減少企業(yè)的應(yīng)稅所得額以降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，這就是調(diào)整成本法。這一概念中的成本調(diào)整，應(yīng)針對(duì)現(xiàn)行的財(cái)會(huì)制度和要求來(lái)處理，而不是胡亂地?cái)備N(xiāo)成本、亂計(jì)費(fèi)用。進(jìn)行調(diào)整成本的方法有幾種，分為存貨計(jì)價(jià)法、折舊計(jì)算和費(fèi)用列支法。通過(guò)減縮課稅基礎(chǔ)能夠直接減少應(yīng)繳稅，同時(shí)還可適用較低的稅率，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)雙重減稅的目的。

2.對(duì)收入進(jìn)行合理控制來(lái)減少所得，減輕納稅責(zé)任來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)，這一方法稱(chēng)為收入控制法。收入控制按照財(cái)會(huì)的規(guī)定進(jìn)行科學(xué)的財(cái)務(wù)技術(shù)手法的處理，其實(shí)現(xiàn)途徑主要有幾點(diǎn)，如下：

(1)可以利用稅收優(yōu)惠來(lái)控制所得實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。科學(xué)地進(jìn)行所得年度的歸屬安排，通過(guò)收入及成本費(fèi)用等一系列財(cái)務(wù)名目的增減或分?jǐn)傔M(jìn)行實(shí)現(xiàn)，但需要對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售及其他各項(xiàng)費(fèi)用出入進(jìn)行合理準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，了解市場(chǎng)情形并采取合理的手段措施，使企業(yè)享受最大利益。

(2)根據(jù)接收款的方式銷(xiāo)貨收入的認(rèn)定，以實(shí)際收到貨款時(shí)為準(zhǔn)，可對(duì)取得貨款的時(shí)間加以限制，取得影響收益的效果。這便是利用公允的會(huì)計(jì)方法或準(zhǔn)則設(shè)定收入時(shí)點(diǎn)。分期付款銷(xiāo)貨收入，按合同約定的收款日期作為收入的實(shí)現(xiàn)，也可以略作適當(dāng)?shù)目刂啤?/p>

(3)對(duì)應(yīng)稅所得額進(jìn)行控制以降低累進(jìn)稅率條件下的企業(yè)應(yīng)納稅額。可以通過(guò)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃來(lái)控制收入，以預(yù)防因?yàn)槠髽I(yè)所得忽然提高所帶來(lái)的稅負(fù)方面驟然提升。

3.運(yùn)用低稅環(huán)境或適用較低稅率來(lái)進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃：低稅區(qū)稅惠政策減少了企業(yè)納稅環(huán)節(jié)，降低稅率，創(chuàng)建了優(yōu)化的稅收大環(huán)境，這給企業(yè)創(chuàng)造了良好的稅收條件，也為稅收籌劃提供了方便；另外，各國(guó)的稅法均有不同的稅率，適用較低稅率直接能夠達(dá)到減少應(yīng)納稅額這一目的。

四、進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃時(shí)須注意的事項(xiàng)

1.企業(yè)必須將稅收籌劃限定在法律許可的范圍。如果有出現(xiàn)違反稅收法律條款規(guī)定的行為，逃稅、偷漏稅等現(xiàn)象，我們應(yīng)改堅(jiān)決予以制止，維護(hù)社會(huì)秩序和國(guó)家利益。稅收籌劃應(yīng)該在法律、法規(guī)許可的條件下和范圍內(nèi)來(lái)實(shí)現(xiàn)，所有提供虛假會(huì)計(jì)信息的行為都必將受到嚴(yán)厲的制裁。

2.稅收籌劃不能僅以稅負(fù)高低作為選擇納稅方案的杠桿，應(yīng)圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)來(lái)進(jìn)行，綜合考慮實(shí)行的方案能否帶來(lái)絕對(duì)收益。

3.企業(yè)做稅收籌劃須關(guān)注稅收法律法規(guī)的變更，并依照新的法律法規(guī)及時(shí)調(diào)整自己的財(cái)稅管理方法，以法律規(guī)范和政策為導(dǎo)向，合理企業(yè)自身的規(guī)避稅收籌劃行為。

4.籌劃應(yīng)考慮到對(duì)其他成本的影響，將經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)大環(huán)境、企業(yè)的發(fā)展前景等一些綜合因素納入考慮范圍，進(jìn)行全面綜合分析，制定籌劃措施。

5.先對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別后再進(jìn)行決策。稅收籌劃受市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)政策和國(guó)際環(huán)境變化的影響，使得稅收籌劃帶有很多不確定性的因素，由此產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)要做好充分的認(rèn)識(shí)后再做決策。

總之，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)尋找合適的稅收籌劃方法，從企業(yè)整體利益出發(fā)進(jìn)行節(jié)稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：