會計核算的過程精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇會計核算的過程，期待它們能激發您的靈感。

篇1

關鍵字：會計核算，會計信息系統，實時控制

一、提出

新組建的吉林大學是根據國務院關于高教管理體制改革和布局結構調整的決定，經部批準，于2000年6月12日成立的。新的吉林大學是由原隸屬教育部、衛生部、國土資源部和信息產業部的原吉林大學、吉林大學、白求恩醫科大學、長春大學和長春郵電學院等5所高校合并而成的。合并后的新吉林大學成為教育部直屬的一所學科門類齊全的重點綜合性大學。成立以后，新的吉林大學的會計核算模式的特點必須進行新的調整，以便適應新的吉林大學的實際特點：（1）多分部。由于新的吉林大學是由5所高校組成的，并且根據實際所處的地域可以分為8個管理行政區。（2）分布廣。原5所高校分布在長春市不同的區域，跨多的行政管理區，如：朝陽區、南關區，彼此校區距離較遠，分布的地域非常廣。第一個特點產生新吉林大學的會計信息系統多級要求，為實現實時進行會計核算提出了一個苛刻的要求。第二個特點要求新吉林大學的會計信息系統解決遠距離的傳輸數據的問題，又為實現遠距離會計核算出了一個艱巨的難題。

根據這兩個特點，新的吉林大學的會計核算模式經歷三個階段，下面詳細闡述三個階段的演變過程。

二、新吉林大學的會計核算模式的演變過程

（一）第一階段：各自核算集中匯總的會計核算模式

2000年6-12月會計核算模式實行的是分灶吃飯。即所有的會計核算都是在各自校區完成，包括會計核算軟件、會計科目、科研經費等都是按原學校的會計核算管理模式運行，各自執行原來學校編制的學校預算，會計報表也是由各校區根據教育部的要求編制，總校進行歸類匯總完成的。采取這種會計核算模式的主要原因在于，新吉林大學的合并的規模在整個教育界，乃至整個世界的教育界都是前所未有的。在幾乎沒有任何借鑒之下，為了更好的完成合校的任務，財務方面的實質合并成為合并的重頭戲，也是最困難的工作。所以，會計核算的統一管理實質進入合并日程的時間在11月份，這又面臨財務年度結算的任務。為了更好的解決結算和新的會計核算模式的實施，這個階段一方面各校區按照原有的會計制度繼續執行，完成年度結算；一方面學校的有關領導和人員積極加緊商討新的會計核算模式建立的問題。

針對吉林大學的特點，經過反復的論證和推敲，并進行大量的調研工作已經合并院校好的會計核算做法，并把原來吉林大學兩區辦公的經驗和其他校區好的經驗吸取過來，新的吉林大學的會計信息系統和遠程傳輸數據主要是以原吉林大學的會計核算模式和遠程傳輸數據為依托，進行拓寬，因為原吉林大學的會計信息系統和遠程傳輸數據已經運行了4年多，在運行過程中非常的穩定和成熟，所以我們主要采用原吉林大學的經驗和做法再結合合并院校的好的經驗，設計新的吉林大學核算和數據傳輸模式的。

（二）第二階段：初步網絡化會計核算模式

根據合校后新的吉林大學的特點2001年首先設置總校會計科、前衛校區（南北）、南嶺校區、新民校區、朝陽校區（東西）、南湖校區8個報賬點，考慮到剛剛合校，新的會計核算軟件的核算方式是前未有的，這是與我校的巨大的規模相適應。實現校區會計信息管理系統是各自獨立的，通過MODEM 撥號實現二級傳送， 與上?？萍脊竞献?，在各校區現在的機器設備的基礎上，對原有的設備進行改造和增添，來適應新的會計信息系統的需要，各校區都是各自獨立的財務網和各自獨立的財務賬套，各自的服務器和會計信息系統，總校會計科服務器設置7個賬套即會計科、前衛南北校區、南嶺校區、新民校區、朝陽東西校區、南湖校區、統一處理，每天各校區結賬后，通過MODEM將數據傳送到會計科，會計科對當天的數據進行匯總，這樣解決了總校、校區、分校之間的數據傳送的問題。新的網絡會計核算模式實現了數據的匯總和統一，實行統一會計核算軟件系統、統一會計核算科目、統一會計核算內容、統一開支標準、統一會計報表、統一部門碼設置原則，設置統一的往來號編制原則、科研經費由各校區管理和核算，具體的核算模式如下：

吉林大學數據通訊模式

根據吉林大學的分布，示圖如下：（括號內為數據庫名）

數據通訊由“生成傳送數據”、“處理接收數據”、“匯總分校數據”三部分組成。

1、生成傳送數據

由總校會計科、八個校區生成。先選日期段，一般為當天，也可選一段時間，總校會計科生成的是新增科目、新增部門控制模型、新增科研類別、下預算數等內容；分校生成的是新輸憑證、新增部門等，月末結賬及往來款核銷后，可選上“包括月末往來款核銷數據”選項，日期仍選當天即可。

2、處理接收數據

數據接收又分為四塊，①各校區（八個）接收總校會計科下發的數據。匯總服務器中對應各分校的數據庫也要做接收總校數據。②同一分校有二個校區的接收另一校區的數據。對某一校區若既要接收總校會計科下發數據，又要接收另一校區的數據，兩部份工作可一次完成。③總校會計科接收各分校的新增部門。④匯總服務器中各校區（五個）數據庫分別接收對應數據，總校會計科（XXCWO）由總校會計科服務器數據庫直接導入。

3、匯總分校數據

匯總服務器中有一匯總數據庫，總校會計科和五個分校數據合并生成匯總數據庫。

吉林大學財務處財務管理模式

會計軟件模式方面：

說明：

①前衛南北區之間互傳數據，日終互傳后數據相同。

②朝陽財務辦與工程學校之間互傳數據，日終互傳后數據相同。

③前衛南區財務辦、南嶺校區財務辦、朝陽校區財務辦、新民校區財務辦、南湖校區財務辦、財務處科每日終了，向總校匯總服務器中傳送當日數據，匯總服務器應在接收數據過程中同時完成記賬，并與各校區數據同步、相同。另外，匯總服務器中內設前衛校區、南嶺校區、朝陽校區、新民校區、南湖校區五個賬套，各校區每日的數據也傳達到各自的帳套中并同時完成記賬。

④傳送的數據因為是已經記賬過的數據，所以在接收后直接統計入賬。

⑤撥預算時，總校從單機中傳送到各校區數據庫中，只傳部門和預算數的增減。

⑥總校負責科研類別、會計科目、預算科目、經費預算項目的增減，并能通過上傳方式

傳送到校區；校區負責其它項目的增減，并能通過上傳方式傳到總校服務器。

⑦ 在各種報表中，有各校區合計加總計，在表中既看出校區數據又看出匯總數據，并分類按校區隨機匯總。

（三）第三階段：實行實時控制和集中管理會計核算模式

在完成第二階段的工作之后，2002年初為了進一步達到實時會計核算的要求，從第二階段的各校區數據匯總再總校導入方式，轉換成實時數據傳輸，在第三階段，新吉林大學主要完成了校園寬帶網的基礎上的統一會計信息系統的建立。首先，在省市有關部門的領導和配合下，新吉林大學建立了一個連貫各校區的光帶寬帶體系。在此基礎上，實現了整個新吉林大學內部各校區之間信息高速互通，為實現實時會計核算模式提供了可行的基礎。然后，根據原有的吉林大學的會計信息系統的基礎，在軟件工程師、網絡系統工程師以及會計部分相關人員的探討、調試和實施工作，在新吉林大學網絡中心的積極配合下，完成了統一實時會計核算模式系統。

充分利用INTERNET技術，在校園寬帶網的基礎上實現了新吉林大學會計信息管理系統實時控制，實現了會計核算管理的真正統一，打破校區界限，可以到各報賬點辦理會計核算業務，實行科研經費統一由會計科管理，部門碼統一由會計科編制，往來號機器自動產生，限定核算范圍，各校區只核算支出類和本?？?、生學費的收取工作，其余的業務都集中到會計科核算，減少了核算不統一科目歸屬不規范、部門碼設置不等，每一筆會計業務都是實時控制的可以隨時查看每筆業務的指標和科目余額；及時的提供各種財務報表，來滿足不同層次的需求，實現了支票財務系統管理和支票的打印，這樣減少了差錯和勞動強度；實現了收據財務系統管理做到預借收據、已經開出的收據可查日期收據號及憑證號解決了開出的收據不好查的局面，在實現財務內部實現實時控制的前提下，為了提高會計核算的透明度和便于監督，利用校園網技術，與網絡中心合作開發了吉林大學網上財務查詢系統，所有的財務數據都在校園網上，學校各單位和項目負責人都可以在校園網上實時的及時了解自己的財務收支情況，實現了：第一、可以在網上查詢單位或項目的財務收支情況；第二、每個人的在多個部門或項目的借款情況；第三、各項經費的到款情況的查詢；第四、可而已查詢項目負責人的多個項目；第五、人員經費的查詢（工資、公積金、個人所得稅等）。

吉林大學財務處實時控制財務管理模式

三、結論

通過幾年來的會計核算演變過程，新吉林大學的會計核算管理水平推向一個新臺階，使財務人員從繁重復雜的勞動中解脫出來；提高了工作效率和會計核算質量，使財務人員逐步的從服務型向管理型轉變；同時也極大的方便廣大教職工辦公，增加會計核算的通明度，便于監督；能夠提供及時準確的財務報表，我校高質量的完成部的財務報表，使我校2002的財務決算名列前茅，受到教育部的高度好評。

新吉林大學新的會計信息系統的成功實施，為建立分布式機構的統一會計核算管理系統提供了重要的實踐經驗，可以歸納為以下幾點：

（一）如何整合各自具有不同會計核算制度基礎的原各自單位的會計核算制度，形成一個統一的整體。包括：如何解決沖突矛盾，如何協調步驟降低內耗等

（二）如何構架分布式網絡的會計信息系統。包括：硬件的不同階段的使用，軟件平臺，操作人員的培訓等。

篇2

一、購買日與出售日的確認

股權變更購買日與出售日在會計上如何確認一直是各方關注的核心，會計處理在有關法規與實際操作上存在較大的分歧。

1、對于購買日的確認，財會【1998】66號文就規定了四條原則：

公司購買其他企業，應以被購買企業對凈資產和經營的控制權實際上轉移給購買公司的日期作為購買日，即被購買企業以其凈資產和經營的控制權上的主要風險和報酬已經轉移，并且相關的經濟利益能夠流入購買公司為標志。

在會計處理具體實務中，只有當保護相關各方權益的所有條件均被滿足時，才能認定控制權已經轉讓給了購買公司。這些條件包括：

①購買協議已獲股東大會通過，并已獲相關政府部門批準；

②購買公司和被購買企業已辦理必要的財產交接手續；

③購買公司已支付購買價款的大部分（一般應超過50％）；

④購買公司實際上已經控制被購買企業的財務和經營政策，并從其經濟活動中獲得利益或承擔風險等。

2、對于出售日的確認，是財會【2002】18號文規定的，也采用了與財會【1998】66號文一致的原則。具體如下：

企業轉讓股權收益的確認，應采用與轉讓其他資產相一致的原則，即以被轉讓的股權的所有權上的風險和報酬實質上已經轉移給購買方，并且相關的經濟利益很可能流入企業為標志。

在會計處理具體實務中，只有當保護相關各方權益的所有條件均能滿足時，才能確認股權轉讓收益。這些條件包括：

①出售協議已獲股東大會（或股東會）批準通過；

②與購買方已辦理必要的財產交接手續；

③已取得購買價款的大部分（一般應超過50％）；

④企業已不能再從所持的股權中獲得利益和承擔風險等。

值得注意的是，如果有關股權轉讓需要經過國家有關部門批準，則股權轉讓收益只有在滿足上述條件并且取得國家有關部門的批準文件時才能確認。有關股權轉讓主要限于中外合資、中外合作、外商投資的有限公司股權轉讓和公司中的國有股權轉讓。

上述文件對股權變更中長期投資的確認只規定了四個條件，并未提出需取得工商登記后才能確認長期投資的要求，在實務中，由于某種原因導致工商變更登記延后，那么根據監管部門規定，就算已經滿足了其他條件也不能確認股權轉讓。筆者就曾經遇到過轉讓價款已全部支付并辦妥其他相關交接手續，但工商變更登記拖了一年之久的情況，這樣就會對轉讓雙方都造成一定的影響。

針對購買日與出售日的確認，筆者認為股權轉讓雙方應在被轉讓股權的所有權上的風險和報酬實質上已經轉移及轉讓款已支付50％以上時，作為股權轉讓的購買日與出售日。因為在股權轉讓協議已獲買售雙方股東大會（或股東會）批準通過，買售雙方已辦理必要的財產交接手續，股權轉讓價款的大部分（一般應超過50％）已經支付時，股權購買方實際上已經控制被購買企業的財務和經營政策，并從其經濟活動中獲得利益或承擔風險，股權出售方已不能再從所持的股權中獲得利益和承擔風險了。根據實質重于形式原則，股權變更已經完成，工商登記只是形式上的確認了?？墒沁@樣處理又違背了上述監管部門提出“應在辦理了工商變更手續后，才可以確認購買日與出售日”的意見。

如何使股權變會計處理既符合了相關會計制度及《投資》準則的有關要求又不違反監管部門的要求呢？下面結合舉例從一般的股權變更過程中長期投資與投資收益核算來探討其特殊性。

二、股權變更過程中所遇到的特殊問題及解決思路

（1）股權變更過程的一般賬務處理

【例一】甲上市公司2003年4月1日向乙上市公司購買其所持有的A公司的80％的股權，股權轉讓款為4 000萬元，股權轉讓協議于4月10日獲轉讓雙方股東大會通過，股權轉讓款于5月1日全額支付，并辦理了必要的財產交接手續并獲相關政府部門批準。假設不考慮股權投資差額，4月30日A公司的凈資產為5 000萬元，乙上市公司長期股權投資――A公司賬面價值為3 000萬元。

一般情況下，股權轉讓的賬務處理不是很復雜，但在實踐中卻有其特殊情況。

（2）股權變更過程中所遇到的特殊問題

假設股權變更在2004年3月1日才辦理了工商變更登記手續。其他條件不變，那么A公司2003年5月至12月所產生的利潤，應由甲上市公司確認投資收益呢，還是應由乙上市公司確認投資收益？遇到這種情況時，筆者認為股權買售雙方應在不違反財會文件規定的情況下，根據實質重于形式原則對長期投資與投資收益進行核算。

假設股權變更在2004年3月1日才辦理了工商變更登記手續，其他條件不變。

甲上市公司的會計處理（單位：萬元）：

①支付股權購買款時

借：預付賬款（其他應收款）4 000

貸：銀行存款4 000

②滿足除辦理工商登記外的所有規定條件后確認長期投資股權轉讓

借：長期投資――A公司（投資成本）4 000

貸：預付賬款（其他應收款）4 000

乙上市公司的會計處理（單位：萬元）：

①收到股權購買款時

借：銀行存款4 000

貸：其他應付款――甲公司4 000

②滿足除辦理工商登記外的所有規定條件后確認長期投資股權轉讓

借：其他應付款――甲公司3 000

貸：長期投資――A公司3 000

③股權轉讓收益的處理

【方法一】股權轉讓收益繼續掛在其他應付款賬上單獨列示，等辦理了工商變更登記后再確認股權轉讓收益，記入當期損益。即2004年3月1日應作如下處理：

借：其他應付款――甲公司1 000

貸：投資收益――股權轉讓收益1 000

【方法二】股權轉讓收益作為遞延收益處理，等辦理了工商變更登記后再確認股權轉讓收益，記入當期損益。

借：遞延收益――股權轉讓收益1 000

貸：投資收益――股權轉讓收益1 000

方法一與方法二的會計思路基本相同，只是股權轉讓收益放的科目不同而已，但筆者認為方法二更符合實際。

這樣處理更符合實際，并且對股權轉讓的買售雙方來說都比較合適，在辦理工商登記期間，由被投資企業產生的投資收益就應由股權購買方來承擔了；由于股權購買方的轉讓款掛賬能及時結轉長期股權投資，會計期末就不存在計提壞賬準備的問題了；而被購買企業當期會計報表就應納入股權購買方的合并范圍了；由于股權轉讓收益不能在當期體現，對于急于營造利潤的上市公司來說也起到了制約的作用。

上述處理方法解決了壞賬計提和會計報表合并范圍的問題，但是如何解決股權轉讓實施后至辦理工商變更登記日之前（尤其是跨年度）被購買企業所產生的利潤，股權購買方該如何確認其投資收益呢？

（3）購買方投資收益的確認

既然股權購買方在被轉讓股權的所有權上的風險和報酬實質上已經轉移及轉讓款已支付50％以上時，作為股權轉讓的購買日，確認長期股權投資。那么股權變更后被購買企業所產生的利潤，根據企業會計制度股權購買方應按其享有的股權比例確認投資收益。但監管部門主要是考慮到上市公司會以收購有盈利子公司的方法達到營造業績的目的，故提出應在辦理了工商變更手續后，才可以確認購買日與出售日的意見。根據這一規定，股權購買方就不能確認其投資收益，在期末合并報表編制時，被購買企業的凈利潤無法與股權購買企業的投資收益抵消，形成合并價差。

篇3

【關鍵詞】 環境成本； 會計核算； 會計科目

一、我國企業建立環境成本會計核算體系的必要性

我國企業建立和完善環境成本核算體系在當前經濟發展狀況下是非常有必要的。筆者認為主要體現在以下幾個方面：

（一）中國實現可持續發展戰略目標的需要

可持續發展是指滿足當前需要而又不削弱子孫后代滿足其需要之能力的發展，它是我國社會經濟發展的必然趨勢。企業進行環境成本核算，有助于促使企業放棄短期行為，放棄為了一時的經濟利益而犧牲環境。這樣就能把生態環境的保護與企業長期生存發展有效統一起來。在這個層面上，也符合可持續發展的內在要求，進而兩者是相輔相成、互為補充的。

（二）企業自身長期生存與發展的需要

隨著我國生態環境和資源受到嚴重污染和破壞，有關環境保護的國際宣言，國際標準及世界各國的法律法規相繼出臺，對企業的約束越來越嚴格。我國也對那些高能源、高消耗、高污染的企業進行政策上的限制和稅收上的差別待遇。在環保實踐中形成了“誰污染誰治理，誰開發誰保護，誰利用誰補償，誰破壞誰恢復”的環境政策。有些省市把環保放在重中之重的位子，即使項目再好，若通不過環保這一塊，則立即否決。由此可見，環境成本已成為企業經營成本中不可忽視的部分，是關系企業生死存亡的一大關鍵因素。

（三）完善國民經濟核算體系的需要

國內生產總值是指在一定時期內（一個季度或一年），一個國家或地區的經濟中所生產出的全部最終產品和勞務的價值。它考慮了固定資產折舊，但是沒有考慮自然資源的耗損和生態惡化的損失?，F行國民經濟核算體系的不科學性導致國民經濟產值的增長帶有不真實性。中國每年都能保持8%左右可觀的增長率，但是如果扣除環境成本的話，增長率勢必會低得多。

二、我國企業環境成本會計核算的現狀

在企業，成本核算是一項非常重要的內容。有效的成本核算對企業成本計劃的實施、成本水平的控制和目標成本的實現起著至關重要的作用。而越來越多的環境成本是否能夠合理、準確地分配到相關的科目對企業的生產經營決策有很大的影響?，F階段我國企業在進行環境成本會計核算時，主要涉及到的科目有“生產成本”、“制造費用”、“期間費用”等。其核算程序大致是凡是與產品成本有關并能分清成本對象的，直接計入“生產成本”；分不清成本對象的，先歸集計入“制造費用”科目，然后分配轉入產品成本中去。與產品生產成本無關的，根據承擔對象不同可以計入“管理費用”、“銷售費用”等科目。

我國企業目前在對環境成本進行會計核算時，完全沒有考慮到環境污染問題，比如生態環境的破壞成本、生態環境的保護成本、企業為了美化環境而發生的廢物清理費等等，只是考慮了政府收取的環境污染處罰款等可以簡單量化的成本費用。除此之外，企業發生的與環境有關的成本都只是簡單地計入“制造費用”、“期間費用”、“營業外支出”等科目，只有相當少的成本被歸集到產品成本中。但是由于絕大多數的環境成本與企業的生產經營有關，應該被合理分配到產品成本中。比如企業發生的污水處理費被歸集到了管理費用。但是它與企業的生產經營活動更相關，所以筆者認為應該歸集到相關產品的成本中。而那些環境污染處罰款之類的費用與企業的日常生產經營沒有直接的聯系，應歸集到“營業外支出”。

鑒于我國企業對于環境成本會計核算體系的不健全，筆者認為應該重新設置會計核算體系來解決以上存在的問題。

三、我國企業環境成本會計核算的設計

（一）環境成本應包含的內容

筆者認為，環境成本應該包括如下內容：

1.生態資源破壞成本，指由于企業損害環境而對生態資源提取的一筆折舊費，主要是排放三廢等行為對空氣、土地、河流造成的損失。2.生態資源保護成本，主要指企業為了可持續發展的需要，增加環保設備的投入，進行環境保全和提高社會環保效益的成本所發生的一些成本費用。3.環境污染成本，主要指政府相關部門向企業征收的排污費等賠償款。4.環境治理成本，是指企業用于提高自身工作環境的質量而支付的費用，如綠化費等。5.環境維持成本，指相關人員的工資、日常維護費等。6.環境破壞準備金，筆者認為企業在生產經營過程中必然會產生污染，這些污染或許尚未被發現或處罰，但是也應該作為一筆損失而存在，與應收賬款提取的壞賬損失其實是一樣的性質。

（二）環境成本的計量

環境成本的計量是指對環境成本確認的結果予以量化的過程。因為環境成本中的如機會成本、生態資源破壞成本等很難用具體的數字來量化，或者有時環境成本是無形的、或有的、未來的等特點，使得環境成本的計量相對困難。因此，筆者認為可以結合環境與自然資源經濟學上的一些方法來計量。在計量過程中，應注意如下幾點：

第一，環境成本計量所使用的計量形式以貨幣為主兼用其他計量單位，如計量廢棄物處理成本時，可輔之以噸、公斤、立方米等物理量度計量，使信息使用者獲得一個較為完整的印象。

第二，在采用貨幣計量時，計量屬性是多樣的，可以采用歷史成本、現行價值、可變現凈值等。

第三，按照計量的屬性對事項進行計量時可采取的具體操作方法也是多樣的，主要可以歸納為以下幾種：

1.市場價值法。市場價值法又叫做生產率法，這類主要是把環境質量看作一個生產要素，由于這項生產要素的變化，生產率和生產成本會相應變化，由此又會帶來產品產量和產品價格的變化，這些變化可以直接在市場上按照市場價格反映出來，從而可以用市場價格對其加以衡量。市場價值法又包括以下幾種形式：

（1）防護費用法，指企業為消除或減少環境污染的有害影響所愿意承擔的費用，如出現噪音污染，就可能需要安裝消音或隔音裝置或作出其他處理，這些處理的支出就可以看作是防護環境污染的費用。這樣，在未進行防止污染的有效處理之前，企業就應計提該項費用，其金額應該根據技術要求或經驗予以確定，并計入當期損益。

（2）恢復費用法，指恢復或更新受環境污染而被破壞的生成性資產所需的費用，如有些企業將固體廢棄物、有害材料存放在地下，長期存放勢必會影響到土地，需發生一定的支出，這種未來的支出也應該在污染產生的開始估計，其金額也可以根據技術要求和研究予以確定環境成本費用。

（3）影響工程法，這種方法是恢復費用法的一種特殊形式，在某一環境資源被污染或破壞后，人工建造一個工程來替代原來的環境功能或滿足原來的需要，那么對未來建造工程的費用予以計量也是必要的。

（4）人力資本法，人們身體健康的損害和勞動力的效率降低來計量環境污染所造成的損害，同時也可以用減少的這種損害來估量污染治理的收益。這種方法主要適用于對人力資本測量比較容易且比較準確的企業，而且人力資本占企業總成本的比重較大。

2.替代評價法。替代評價法是指對于所衡量的目標不宜采用市場價值時，應該用替代物的市場價格予以估計和測算。替代市場法也有兩種具體的形式。

（1）資產價值對比法。這種方法認為環境質量是影響資產價值的一個因素，當其他影響資產價值的因素都不發生變化時，環境質量的差異就是兩種對比資產的價值差異。

（2）工資數額對比法。這種方法主要的操作對象是工人的工資數額差異，這種差異也就是環境質量變化所帶來的收益和損失。

3.調查判斷法。這種方法主要是通過有關方面的專家或者是對具體的環境資源的使用者進行實地調查，以了解他們的愿望，并采用統計等方法對環境資源等資產的價值予以估計和計量。

筆者認為，在化工行業里，直接原材料、人工等貨幣化的耗費可以通過實物量的耗費來計量，其他難以貨幣量化的費用，如一些污染損失等，可以考慮通過以上幾種方法的結合運用來計量。

（三）會計科目的設置

在進行企業環境成本的會計核算時，筆者認為應設置如下科目：

1.生產成本――生態資源破壞成本。該科目專門用于核算由于企業損害環境的行為造成一個地區生態環境的退化，降低生態資源所能提供的效用。如企業排放廢氣、廢水、固定廢棄物等行為進而造成空氣、土地、河流的污染，應當計提生態破壞成本。產品的成本不但包括傳統意義上的成本，還包括了流離于產品價值之外的環境因素。發生時借方記“生產成本――生態資源破壞成本”，貸方記“其他應付款”。

2.生產成本――生態資源保護成本。該科目專門用于核算企業為了保護生態環境或資源所發生的各項成本，如企業改進工藝技術及設備，對資源進行循環利用，最大限度地減少對環境的破壞。發生時借記“生產成本――生態資源保護成本”，貸記“銀行存款”。這兩項生產成本最終都會計入到產品的總成本中。

3.制造費用――環境污染成本。該科目用于核算企業在生產經營過程中，由于企業排放超標的廢水、廢氣、固定廢棄物等一系列行為所造成環境污染和破壞的損失。如企業超標排污被征收的排污費或者因環境損害而給予的三方的賠償等。發生時借記“制造費用――環境污染成本”。其原則是“誰污染，誰治理（承擔費用）”而進行環境成本核算。

4.制造費用――環境治理成本。該科目專門用于核算主要核算征收的綠化費和企業為了美化環境而發生的廢物清理費等等。發生時借記“制造費用――環境治理成本”。

5.制造費用――環境維持成本。該科目核算職工環保教育費、環境負荷的檢測計量、環境管理體系的構筑和認證等方面的成本。在傳統企業的會計核算中，此費用是作為期間費用直接計入到管理費用中，但是這些費用的發生與保護環境有關，筆者認為應計入到制造費用中，最終轉入到產品成本。發生時借記“制造費用――環境維持成本”。

6.預提費用――環境破壞準備金。該科目用來提取環境破壞準備金。如企業排放尚未處理的污水，但是暫時未被政府監管部門發現或處罰。根據權責發生制的原則，企業應當提取預提費用，計入產品成本。發生時借方記成本費用類的科目，貸方記“預提費用――環境破壞準備金”。

【參考文獻】

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［4］ 喬引華，薛紅梅，喬鵬芳.基于可持續發展下環境成本控制的路徑分析［J］.經濟師，2007（2）.

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關鍵詞：工業企業；成本會計；推動作用；必要性

一、成本會計在我國的發展現狀

成本會計是指，企業為了提高自身的經濟效益，運用成本核算體系，反映和監督本企業生產經營管理中的生產成本及期間費用的經濟管理活動。其最早起源于16世紀英國工業革命的完成，成本會計在我國的起步雖然較晚，但隨著經濟的不斷發展，成本會計體系也在不斷完善。

二、成本會計對我國工業企業發展的重要推動作用

（一）成本會計是企業財務管理工作的重要環節

現代成本會計涉及的內容廣泛，是以貨幣為計量單位，對企業在產經營過程中的產生的成本耗費進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的經濟管理活動。其基礎職能是成本核算，對企業生產經營活動中的資金勞務消耗進行合理控制，推動企業形成正確合理的財務決策。因此，成本會計是企業財務管理工作的重要一環。

（二）與企業質量管理體系融合，提高企業的經營管理水平

企業在經營過程中，通過將成本會計工作應用到全面質量管理體系中，從而根據企業特點選用若干體系要素加以組合，實現企業經濟效益以及管理質量的整體提高，有利于促進企業生產規模以及自動化水平的提高，完善企業的產業鏈環境和健全該企業的戰略功能選擇，構建持久的競爭力，提高企業的經營管理水平。

（三）成本會計核算是企業降低成本、提高經濟效益的基本途徑

成本在企業生產經營管理中有著十分重要的指標作用。企業要獲得高利潤、高效益、要從成本環節著手降低成本，提高經濟效益是成本會計的中心任務。事先控制成本水平監督各項費用的日常開支，通過對各部門的成本對比與分析，優化資源配置，減少資源的濫用與浪費。進行成本核算的過程中，積極發現工作中的薄弱環節，合理分配人力、物力、財力。對成本進行分析和考核，從而推動企業能夠進行正確的生產經營，提高經濟效益。

（四）成本會計是企業進行生產經營決策的重要依據

在企業的經營過程中，為了努力提高在市場上的競爭力和經濟效益，適應社會經濟的發展，企業就需要進行正確的生產經營決策。例如：產品組合的決策，虧損產品是否停產的決策等，這些都影響著企業在市場中的競爭地位。因此，成本的核算與監督在一個企業的經營管理中顯得尤為重要，而成本會計的職能和任務恰恰是進行對成本的反映與監督。成本會計能夠為企業提供各種成本信息；并能夠以降低成本、提高經濟效益為出發點，對成本進行事前、事中和事后的監督，最終達到預期的成本管理目標。

三、我國工業企業成本會計發展現狀的分析

（一）企業成本控制觀念落后，重視程度不高

我國工業發展起步比較晚，工業企業對于成本控制與管理的意識薄弱，只將成本會計的內容與財務會計相聯系，忽略了與企業其他部門建立緊密的聯系。企業的內部管理層與企業員工沒有做到對成本控制的全面認識與認真分析，只是對成本數據進行簡單的總結。只將成本會計作為信息的提供者，忽略了其核算和控制的兩項重要職能，無法使成本會計核算的工作有效完整的展開。

（二）部分成本核算信息不能適應國際化市場經濟的要求

近年來，隨著全球貿易自由化程度不斷提高，我國企業也在主動地走向國際市場，然而企業在“走出去”的過程中，卻時常遇到“貿易壁壘”。我國成本會計的發展歷史不夠成熟，現階段的成本理論并沒有完全與國際接軌，適應國際化要求，再加上我國工業企業缺乏國際意識，從而在一定程度上使我國成本會計體系下核算的成本信息不為國際社會認可，這便就會影響企業在國際市場的競爭地位。

（三）成本會計核算方法滯后，不能適應企業技術進步的要求

隨著我國生產力的不斷解放，促進了企業科學技術的突飛猛進，表現為企業的生產技術手段不斷革新，勞動生產效率的不斷提高。在此發展形勢下，成本會計核算的內容越來越多，同時也要求其更加精確。而我國部分企業仍然采用傳統的會計核算體系，已然不能適應企業技術進步的要求。

四、關于我國工業企業建設完善成本核算的對策建議

（一）樹立成本效益觀念，加大對成本會計的重視程度

工業企業要逐步更新原有觀念，提高對成本會計重視度。適應社會經濟發展的步伐，建立成本會計完善的運行機制，保障其進行良好的運行，提高企業的經濟效益。建立專門的成本會計崗位，引進專業人才，正確合理的進行成本核算與控制。

（二）樹立全球意識，使成本核算信息與國際接軌

縱觀各國成本會計的發展，實質上都是不斷與國際接軌的過程。因而，我國成本會計的未來趨勢仍是不斷改進與完善，逐步適應國際化的市場要求。在其發展中，對于企業而言，也應該為之做出自身貢獻，樹立全球意識，在企業生產經營過程中，努力學習國際強勢企業的成本核算方法，完善自身的核算體系，逐步與國際接軌。

（三）改進成本會計核算方法，建立一套科學有效成本控制方法

企業應該建立健全原始記錄工作，使用高效的軟件系統，在生產的各個環節做到信息的自動正確錄入，在適應當今技術的發展的同時，使用會計信息軟件，實現成本核算的信息化、智能化、高效化高度統一。

參考文獻： 

[1]譚振華.工業企業成本會計工作的重要性及完善建議[J].財會學習，2016. 

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關鍵詞：公共資源交易；會計核算；問題；對策

在現階段，隨著信息技術的不斷發展，公共交易網絡平臺得到了深化擴展。在市場經濟活動中，由于市場競爭日益激烈，在公共資源種類繁多，交易環節復雜的情況下，公共資源在交易過程中產生的會計核算問題突出，嚴重影響到了公共管理部門公信力的建設，不利于市場經濟的可持續發展，同時阻礙了社會主義民主法治建設?；谶@種現狀，要不斷完善會計核算機制，推動社會經濟的可持續發展。

一、公共資源交易的科學內涵

公共資源交易，主要指公共資源管理部門利用自身所掌控的社會公共資源進行交易，同時提供咨詢以及服務等業務。從整體上來看，社會公共資源具有公益性、專有性以及壟斷性。在現階段，公共資源作為政府掌控的關鍵資源，隨著社會經濟的不斷發展，在促進我國和諧社會建設過程中發揮著舉足輕重的作用。公共資源交易涉及主體眾多，內容復雜，橫跨兩個部門，即公共部門和私人部門，因此需要強勢而有效的協調機制。在現階段，結合公共資源的整合情況，要積極優化工程交易、土地交易、政府采購以及藥品采購等公共資源交易協調整合結構，明確各個監管部門、審計機構、紀檢監察機構以及法制工作機構等的權責，完善交易規則以及內部控制機制，從而協調各個方面的矛盾。

二、公共資源交易過程中產生的會計核算問題

會計核算，即會計反映，主要的計量衡量尺度為貨幣，反映會計主體的資金運動狀況。在公共資源交易過程中，會計核算通過對會計主體發生或者已經完成的經濟活動進行事后核算，主要形式包括三個方面：一是記賬，二是算賬，三是報賬。同時，會計核算作為會計工作的基礎，在公共資源交易的過程中，必須要遵循相關的財務制度規范，滿足相關的會計準則以及制度要求。從某種程度上來講，合理、科學的會計核算組織形式，是提高會計信息質量的關鍵，同時也是優化公共資源配置的有效途徑。在現階段，在公共資源交易過程中，會計核算出現了諸多的問題，主要表現在以下幾個方面。

（一）公共資源交易過程中內部制度不健全

由于公共資源種類繁多，受傳統公共資源配置計劃配置方式的影響，交易模式存在很多弊端，內部控制機制不完善。例如供電企業在進行工程交易的過程中，由于自身規模龐大、部門繁多以及機構冗繁，稽查制度以及財務審批制度等不健全?；谶@種內控制度不完善的現狀，導致會計核算工作難以正常運行，造成了資產的嚴重流失，財務工作職能難以正常發揮。

（二）公共資源交易過程中會計公允價值計量模式不健全

公允價值計量作為市場經濟條件下維護產權權益的關鍵措施，是提高會計質量信息的重要保障。同時，公允價值計量是金融創新的必然趨勢，全面、真實地反映了會計收益，滿足配比原則，有助于保全相關企業的資本，在現代公共資源交易過程中起著不可忽視的作用。在現階段，在公共資源交易過程中會計公允價值計量模式不健全。例如某些企業在對投資性房地產進行重估過程中，當采用公允價值核算模式時，沒有實現現金流量，導致利潤變化較大，嚴重影響到財務報表的準確性以及科學性，同時企業盈利判斷能力大大減弱。其次，在進行投資性房地產處置時，實際科目核算與會計準則產生偏差。

（三）公共資源交易過程中會計轉換計量模式不完善

在公共資源交易過程中，例如在進行投資性房地產轉換時，采用公允價值模式將投資性房地產轉換為自用房地產，容易引起當期損益科目以及資本公積科目等方面的波動。同時，當將其他資產轉換為投資性房地產的過程中，由于消除了出租關系，基于資本出現增值時轉換為代售以及自用的情況，會計處理企業沒有明確界定會計準則。其次，將自用房地產與投資性房地產進行轉換時，資產性能以及形態沒有實質性的改變，按照公允價值計量模式來進行估量，資產價值估量嚴重失真，導致會計信息的精準度大大折扣。

三、解決公共資源交易過程中會計核算問題的對策

（一）合理配置會計準則制定權

要合理配置會計準則制定權，強化政府會計準則的制定權、經營者剩余準則制定權以及會計準則剩余控制權這三者的分離，滿足政府對市場的管制需要，提高自由市場配置資源的效率，從而完善財務報告信息。其次，在會計準則制定過程中，為了實現各方利益的平衡，要拓寬經濟業務會計處理的選擇空間。從某種程度上來講，企業要有一定范圍的會計準則選擇權。

（二）完善會計內控機制

在公共資源交易過程中，要不斷完善會計核算系統，強化內部控制機制，從而提高企業財務分析數據信息的可靠性以及科學性。在完善會計核算系統的過程中，平衡自對賬，協同內部賬務，加強會計內控監機制管。例如在實際的交易過程中，可以建立現金管理制度、財務會計制度以及財務人員崗位責任制。

（三）健全會計公允價值計量模式

當用公允價值計量模式核算投資性房地產資產時，若發生變動現象，要及時將公允價值和賬面價值這兩者之間的差額納入公允價值變動科目以及公允價值變動公積科目中。這種方法主要是通過變化資產總額以及所有者權益總額，從而實現資產價值重估的長期性，有利于提高賬面信息的科學性以及真實性。同時，當進行會計核算時，在公允價值模式下，計量基礎為投資性房地產公允價值的資產負饋表日。在實際情況中，要合理選擇計量方法，完善會計準則，要依據實際狀況選擇成本模式后續計量方法，在會計核算期末要根據實際情況，根據公允價值模式計量內涵，及時調整投資性房地產賬面價值。從整體上來講，在公共資源交易過程中，這種處理方式有利于提高投資性房地產初始計量以及后續計量的準確性，保證了會計核算信息的真實性。例如某投資性房地產在公允價值出現變動時，將賬面價值與公允價值偏差額計入了公允價值變動科目與公允價值變動公積科目中，影響了資產總額和，一定程度上實現了資產價值重估目的，致使賬面信息科學化。

（四）完善會計轉換計量模式

在公共資源交易過程中，要想完善會計轉換計量模式，首先要確認企業收入計算的口徑。例如物流企業在遵守會計準則的前提下，要詳細規定會計核算中的抵扣項目，確保計算收入的準確性。同時，由于物流企業提供的服務具有合同導向性，因此物流企業的會計核算周期小于合同營運周期?；谶@種狀況，要運用完工百分比法來確認成本和業務收人。同時，要積極轉變成本費用分攤法，在成本核算對象中，納入將物流企業資源以及作業，有利于滿足物流企業成本核算的作業層次變化。在這種多樣化分配標準分配方式下，有利于物流企業成本可歸屬性的提高，同時人為標準分配間接費用也得到了極大的利用，平衡了物流服務成本比例，提高了成本費用分攤的科學性以及合理性。其次，要想規范會計核算，首先要統一稅負，拓寬增值稅范圍，同時將稅率制把控在一定范圍內，實行差額征稅機制，明確劃分物流企業營業稅計征范圍以及參數。其次，為了保證公共資源交易的正常運行，要強化一體化服務運行機制，強化各環節稅率原則，提倡網絡化經營模式，減少服務成本。

結束語

綜上所述，要想實現公共資源交易的健康發展，必須要深入開展公共資源交易領域利益沖突探究，強化政府職能，不斷健全公共資源交易領域的制度體系建設，構建多元防范機制，完善相關的會計機制體系，從而推動社會經濟的可持續發展。（作者單位：臺州市公共資源交易中心）

參考文獻：

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[2]郭鈺山.把握交易規律 規范交易行為 構建規范化公共資源交易平臺[J].江西省人民政府公報，2012（08）

[3]王雁倫.地方公共資源交易管理現狀及規范運行探討[J].中國招標，2009（19）