稅收征收的方式精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇稅收征收的方式，期待它們能激發您的靈感。

篇1

第二條本方法所稱飲食業是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供各項飲食消費服務的業務；旅店業是指提供住宿服務的業務。

第三條凡在本市從事飲食業、旅店業經營的單位和個人，都是飲食業、旅店業的納稅人，包括獨立核算和非獨立核算的單位及掛靠、承租、承包經營者。

第四條納稅人應在領取營業執照之日起30日內，持有關證件向主管地方稅務機關申請料理稅務登記。

第五條從事飲食、旅店經營的納稅人，按規定應繳納營業稅、城建稅、教育費附加、企業所得稅、個人所得稅等以下簡稱地方各稅其應繳納的以上地方各稅計稅依據、納稅義務發生時間，均按國家有關規定執行。

第六條飲食業、旅店業應納地方各稅的納稅期限按國家有關規定執行，也可按主管地方稅務機關確定的期限實行簡并征期或簡易征收。

第七條飲食業納稅人必需統一使用市地方稅務局統一印制的省市飲食娛樂業定額發票”旅店業納稅人必需統一使用市地方稅務局統一印制的省市住宿業定額發票”從事飲食業、旅店業的納稅人，不得使用收據等其他非法憑證代替發票結算，也不得使用其他發票代替填開。

第八條本市范圍內的飲食業、旅店業地方稅收采取以下兩種稅款征收管理方法：

㈠查賬征收管理方式。

適用于財務會計核算健全，能全面、準確、真實反映企業經營收入、利息費用和經營成果的納稅人。

1對要求實行查賬征收管理的納稅人，由納稅人提出書面申請，經主管稅務機關審核后，上報市地方稅務機關批準。

2實行查賬征收管理的納稅人應每月終了后10日內，按規定對應繳納的地方各稅進行納稅申報。

3實行查賬征收管理的納稅人應在每季終了后15日內，向主管地方稅務機關申報預繳企業所得稅，主管地方稅務機關按年對納稅人進行匯算清繳，多退少補。

㈡核定征收管理方式。

凡實行查賬征收方式以外的納稅人，經主管地方稅務機關批準實行核定征收管理方式。

1實行核定征收管理的納稅人其月營業額及應納稅款的核定方式及核定程序：

⑴新開業納稅人自開業之日起15日內應向主管稅務機關報告，填報《納稅營業額核定申報表》由主管地方稅務機關組織地稅管理人員對其當月新開業的生產經營情況進行全面的實地摸底調查后，根據納稅人自報生產經營情況和管理人員的調查摸底情況，依照民主評稅的方法和程序，擬定其月營業額，確定應納地方各稅稅款，并張榜公示。

⑵已從業納稅人，主管地方稅務機關根據納稅人的經營情況，經調查認定其納稅定額與實際經營情況存在明顯差別的主管地方稅務機關應按規定提出對其納稅定額進行調整的意見和標準，報縣（區）地方稅務機關民主評稅領導小組審批后，按核準的納稅定額下發《納稅定額調整通知書》并進行張榜公示。

⑶納稅人在一年內發生實際經營情況連續三個月逾越納稅定額的主管地方稅務機關應對其納稅定額進行合理調整。

2納稅人應在每月終了后10日內，將上月月核定地方各稅稅款按規定進行申報繳納。

3納稅人必需按月核定營業額繳納地方各稅稅款后，才干領購發票，月核定營業額包括發票結算局部和非發票結算局部，領購發票按其月核定營業額規定發票結算局部領購，超發票結算限額局部應按規定補征稅款。

對單價在10元以下的中式快餐、早點的經營，達到起征點的納稅人，月核定營業額的基礎上，需要領購發票的由納稅人提出申請，經主管地方稅務機關審批后領購，發票領購使用量按發票結算局部確定在月核定營業額的10%以內，逾越局部按規定補稅。

除上款以外，對核定征收的納稅人，發票領購使用量按發票結算局部確定在月核定營業額的70%以內，逾越局部按規定補稅。

第九條對享受下崗再就業稅收優惠政策的納稅人，依照國家稅務總局有關下崗再就業優惠政策規定執行，發票領購按本方法第八條的規定執行。

第十條嚴厲查處發票違章行為。對納稅人不按規定領購、開具、取得、保管、使用發票的行為，依據《中華人民共和國稅收征收管理法》中華人民共和國發票管理方法》及有關規定處置。

第十一條對納稅人違規擅自轉售發票行為并不接受處罰的主管地方稅務機關對其暫停發售發票。

篇2

關鍵詞：電子商務；稅收征管；稅務登記

中圖分類號：F810．43 文獻標志碼：A 文章編號：1673－291X（2007）12－0036－02

一、問題的提出

電子商務（Electronic Commerce）作為越來越廣泛的市場交易模式，成為全球經濟最具活力的增長點。據2005年中國國際電子商務博覽會的數據顯示，2004年我國電子商務網站總量為4 486個，電子商務交易總額累計達到4 400億元人民幣。最新統計數字表明，2006年中國電子商務市場共實現交易額11 000億元人民幣，同比增長了48．6％。預計未來幾年，我國電子商務將保持大約50％的增長速度。

然而，由于規范和約束該類行為系統法律法規的缺失，國家的稅收政策、稅務部門的征管能力及相關信息化建設的滯后，電子商務的迅猛發展，對現行稅收征管方式，如稅務登記、稅款征收、稅務稽查等方面，產生的沖擊越來越明顯。

二、電子商務對現行稅收征管方式的沖擊

（一）對稅務登記形成的沖擊

稅務登記是稅收征管的首要環節和基礎工作，是征納雙方法律關系成立的依據和證明。現行稅務登記的依據是工商營業執照或其他核準執業證件，但電子商務只與企業自身和網絡服務平臺相關，支付一定的費用就可以經營業務，無需事先經過任何政府管理部門的批準。無需工商登記即可從事電子商務交易、使得稅務機關對開展網上業務的企業實施稅務登記管理成為沒有根基的“空中樓閣”。電子商務企業（或行為）成為稅收征管的盲點，由此而產生的稅收流失也就成為必然。

（二）對稅款征收形成的沖擊

現行的稅款征收方式主要分為查賬征收、核定征收及自核自繳、代扣代繳、代收代繳等方式，稅款一般由納稅人直接向國家金庫經收處（設在銀行）繳納，國庫經收處將收繳的稅款，隨同稅收繳款書劃轉至金庫。但是電子商務支付系采用新型支付手段（如電子現金、信用卡、借記卡等），實現電子支付。由于現行的稅款征收方式與網上交易不相匹配，雖然隨著稅收征管水平的提高，我國現已經針對部分納稅人實現了電子申報，但是由于受目前大多數企業信息化的階段、納稅人對計算機網絡技術的使用整體素質、稅務機關信息化建設發展步伐以及信用支付制度等眾多不利因素的制約，在我國大面積推廣互聯網申報的環境還遠未形成。

（三）對稅收征管審計基礎形成的沖擊

企業設置、使用和保管的賬冊憑證（如發票、海關完稅憑證、外匯付匯憑證等），既是稅務機關實施稅務征管的基礎，更是稅款的計算依據。然而，互聯網電子商務中所有的賬目和財務管理的信息，存在的形式都是電子數據，可以隨時被修改、隱藏、刪除而不留任何痕跡。同時，隨著在線財務管理服務市場的發展，企業只要和網絡財務管理服務提供商達成協議，就可以像使用自己的電腦一樣使用網絡上的服務器和財務數據。電子商務財務數據的虛擬化，導致稅務機關對此無能為力。

（四）稅務違法行為的稽查和認定難度加大

目前，稅務稽查部門主要是根據企業納稅申報表、發票領、用、存情況以及各種財務賬簿和報表等信息，確認稽查對象，實施稽查。而在互聯網這個虛擬的環境中進行的電子商務，產品訂購、貨款支付甚至數字化產品的交付都可通過網絡進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在，并且可以被輕易地修改，導致傳統的憑證追蹤稽核審計失去基礎。同時，數字現金不但已經具有現金貨幣的特點，且可以隨時隨地通過網絡進行轉賬結算，避免了存儲、運送大量現金的麻煩，再加上數字現金可采用匿名的方式使用，難以追蹤查驗，比現金貨幣在征管、稽查上更難控制。

三、針對電子商務對稅收征管沖擊的應對之策

（一）完善電子商務企業稅務登記管理的措施

鑒于稅務部門對電子商務的管理和監控尚處于空白的現實，應在《稅收征管法中》，明確規定從事電子商務的單位和個人必須依法進行稅務登記。具體的措施是：

對從事電子商務企業在網上注冊的同時，必須使用唯一合法代碼進行網上稅務登記，設置唯一的網上結算賬戶（電子賬戶），將其網址和電子賬號計入網絡稅務登記證。無論開展直接電子商務還是間接電子商務，網上納稅人應將稅務登記主要信息標明于企業網站主頁或店面首頁上，供稅務機關和交易客戶監督。稅務機關應加強與工商管理部門、銀行部門的聯系與協調，實現相互聯網，定期將納稅人的登記情況和電子賬戶設置情況進行核對，從源頭上掌握和控制納稅人從事電子商務的基本情況。此外，稅務機關還可以從因特網域名注冊機構和ISP處獲得電子商務交易雙方的網址、和實際通訊地址等資料或從證書授權認證機構處獲得交易者在因特網上的真實身份、數字簽名等信息。

對于從事間接電子商務的企業，還應注明貨物配送部門信息。在網絡稅務登記證中注冊和該網上企業相關聯的物流配送單位是極有必要的措施，如企業變更了物流配送單位，則必須及時到主管稅務機關或到稅務部門網站申請變更。

而對于從事網上服務和銷售數字化產品的企業，由于其業務不受或較少受空間地域的限制、不需要設立傳統意義上的機構或場所的特點，使得勞務活動發生地或機構、場所的認定不具有現實意義，但只要不涉及國與國之間的利益，本著簡化的原則，對這類企業可以以其注冊地或實際經營管理地為稅務登記地點。

（二）進一步完善稅收征收管理系統的措施

1．拓展稅收征管系統的數據庫功能。在稅收征管系統中應拓展發票管理子系統的采集、存儲、分析等功能，將納稅人開具的發票作為最基本的信息全部錄入該系統，將采集到的信息匯總，與納稅人申報納稅提交的申報表自動比對。

2．加強部門間的數據交流。國稅系統、地稅系統相互交流企業納稅信息，稅務部門工商、銀行、物流等部門實時獲得如開業登記信息、納稅人資金流動信息、商品運輸信息，提高各部門數據的共享程度。

3．完善綜合征管系統的數據分析處理能力。將稅收征管系統自動生成的如：發票購領申報納稅異常情況、同一納稅人不同時期納稅情況對比、納稅人與同一行業、同類納稅人平均納稅情況對比等數據資料，供稅收征收、評估和稽查部門使用。

（三）完善電子商務賬簿、憑證管理措施

1．統一計算機發票管理系統。將目前已經推行防偽稅控開票系統、加油機稅控裝置和其他計稅收款機等統一為計算機發票管理系統，涵蓋所有的交易。一般納稅人企業通常是將開具發票的電子信息分成明文和密文打印到格式固定的紙質專用發票上，再送到稅務機關通過掃描發票或抄送電子信息的方式報稅，將開票電子信息導入稅務機關發票數據庫。同時將企業開票系統、網上稅務局和企業的電子商務交易平臺實行對接，電子發票開具后自動拷貝副本信息直接發送到網上稅務局。

2．建立網上交易支付系統的管理監控系統。監控支付體系由銀行向稅務機關報送納稅人電子商務交易貨款結算情況，使稅務機關較為便利地從銀行儲存的數據中掌握電子商務交易的數據，并依此確定納稅額。

（四）完善電子商務的稅務稽查措施

1．對于發票的稽查。主要依靠納稅人按規定建立的計算機發票管理系統和稅務部門稅收征管大系統中的發票管理子系統，通過將納稅人的計算機發票管理系統與稅收征管發票子系統對接，檢查納稅人開具的發票是否按時依法申報納稅。

2．對于未開票的網上銷項的稽查。通過核查網上支付系統和網上銀行賬戶資金流動情況，檢查其是否已經申報納稅；對于納稅人取得的作為稅款抵扣或成本、費用列支的憑據，通過網上抽查、協查，與其發票的開具方進行交叉核對，檢查其發票的真實性和準確性。

3．對于會計賬目的稽查。主要檢查其應用的會計軟件是否可靠，是否有更改現象，相關數據是否按規定全部及時、準確地錄入會計核算軟件。其中對會計軟件的把關尤為重要，國家稅務總局應設置審驗部門專門檢驗會計核算軟件，掌握會計軟件的程序源碼，通過檢查初始源碼，看其是否符合納稅要求，企業使用的會計核算軟件必須經過審驗并在稅務機關登記備案。稅務機關在對企業進行稽查時應要求企業提供會計核算軟件必要權限的用戶及其密鑰，以在稽查過程中詳細核查所有會計記錄，與相關紙質或電子的票據、憑證相核對。

4．對電子商務物流情況的稽查。針對電子商務的特點，對其物流的監控除了傳統的盤點庫存外，還應對特定的場所如港口、車站、機場、郵局以及倉庫、專業性的快遞公司等場所聯網，獲取實時的物流電子信息，掌握和控制經營者的物流情況。

參考文獻：

[1] 楊翼．電子商務對稅收的負面影響及對策建議[J]．商場現代化，2007，（6）．

[2] 郁培文，時啟亮．電子商務的稅收政策研究[J]．商場現代化，2006，（22）．

篇3

    根據上海市人民政府滬府發（1996）30號批轉市房地局等六部門制定的《關于搞活本市房地產二、三級市場若干規定的通知》的精神，現對進一步搞活房地產租賃市場的稅收處理意見通知如下：

    一、為了進一步搞活房地產租賃市場，對城鎮私有房屋出租取得的租金收入，暫按《上海市城鎮私有房屋租賃稅收征收管理試行辦法》的綜合征收率計算的稅款減半征收。對私有房屋轉租和再轉租仍按規定的綜合征收率征收稅款。

    二、根據《中華人民共和國房產稅暫行條例》及市人民政府的《實施細則》規定，對出租房屋應按租金收入12％稅率征收房產稅。為促進房地市場流通，緩解商品房空置，對從事房地產租賃業務的企業租賃辦公樓等，可按房產原值一次扣除20％后的余值依年稅率1.2％計征房產稅。

    三、對房地產開發經營企業建造的商品房采取“先租后售”方式進行銷售的有關稅收處理。在先進行出租時取得的收入，應按“服務業”稅目稅收5％的營業稅和按房產原值一次扣除20％后的全值依年稅率1.2％計征房產稅，出售時的價格如扣除原先租金收入并扣除后的差額開具售房發票的，可就差額按“銷售不動產”稅目征收5％營業稅和土地增值稅。如出售時價格未扣除原先租金收入而按全額開具售房發票的，則按規定應全額征收營業稅和土地增值稅。

    四、對房地產開發經營企業建造的商品房采取“售后包租”經營方式的稅收處理。房地產開發經營企業出售商品房時取得的收入應按規定依“銷售不動產”稅目全額計征營業稅和土地增值稅，售后包租如仍由房地產開發經營企業向承租人開具發票收取租金的，應對房地產開發經營企業收取的租金收入依“服務業”稅目計征5％的營業稅和按房產原值一次扣除20％的余值依1.2％年稅率計征房產稅。房地產開發經營企業將收取的租金收入轉交給購房者時，不論是否開票結算，對購房者可不再計征營業稅和房產稅。對房地產開發經營企業向購房者收取的包租手續費等名目的收入，應按規定計征5％的營業稅。

    售后包租如由購房者直接開具發票向承租人收取租金的，購房者系個人的，可按照本文第一點規定綜合征收率計算的稅款減半征收；購房者系企事業單位的，應對收取的租金收入按5％稅率計征營業稅和按12％稅率計征房產稅。

篇4

【關鍵詞】地方財政收入；房產稅改革；完善

一、引言

我國近幾年房地產行業不斷變化，房價逐年升高，為此，國家開始進行房產稅改革，以期控制國內房價的走勢，糾正畸形發展。而在進行房產稅改革的同時，相關人員必須考慮到不同的地區房產市場特有的經營環境，以及城市變化等多種因素，制定相應的改革方案及對策。

二、房產稅目前的概況

房產稅又被城為房屋稅，它是以房產為征收對象向產權擁有人員收取的一項 財產稅。其目的是通過稅收調整房價，對房產進行管理，增加房產利用率，適當調整企業投資的規模，調節房產持有者和經營人員的整體收入。

世界各國的政府在很早的時候就開始征收財產稅。在近現代，紛紛對其進行改革，美國在建國后，隨即開始征收房產稅，其稅率控制在1%～3%之間；俄羅斯并未制定統一的征收稅率，而是按照差別概率的方式征收；日本則是把房產歸為固定資產，用固定資產稅的標準收取稅費。

三、從地方財政收入的角度如何實行房產稅改革

房產稅的改革，可以有效改善某一地區的經濟條件，并根據這一地區的實際收入情況，做適當的調整，在這一調整下，可以讓房產稅成為地區主要的經濟收入，成為經濟支柱。

1.降低征稅成本，保證稅收收入

房產稅在我國屬于財產稅的一種，和其他稅種相比較為復雜，因此導致征收的成本較高。如果是一般的稅種，只需通過稅率公式的計算即可得出需要交納的稅款，其稅率由政府決定。房產稅除了稅率外，稅基也要由政府決定。就稅基分析，因為其對象是房產，只要房產歸產權人所有，都必須一直交納稅費，但每年房價都會有變動，市場價格不穩定。這是因為市場通貨膨脹和房屋周邊相應設施的完備，以及商業圈的變動，讓房產價值處于一直變動的狀態。另外，房產稅的征收成本相對較高，納稅人可以分為兩種：一種是消極納稅人；另一種是積極納稅人。前者會在繳納稅款時承擔大部分的成本，比如，不動產的稅率經常需要政府對其進行及時記錄，通過計算得出財產稅，并做成發票的形式分發給單位或個人；在納稅人拿到稅票后，就會處理稅務的各項事宜。財產持有者則是對發票上的數額進行驗證，以此決定是否提出異議，按稅繳款。而積極納稅人則是讓課稅成本私人化，即讓成本歸私人所有。像是美國繳納所得稅時，每位納稅人都會填寫所有需要繳納稅款的信息，計算稅款，可以一次或數次繳納。稅收管理人員只需督促納稅人及時納稅即可。

因此，我國政府相關部門要嚴格遵循征收的規則，吸收借鑒國外的經驗，結合本國國情，適當降低征稅成本，確保征收收入的穩定，以促進地區財政經濟的增長。

2.分析房地產市場的需求與供給

房產稅稅基的價格是否長期保持不變，市場需求量的多少，會直接決定房地產征收是否具有可持續性，它是否可以成為地區經濟收入的支柱，影響經濟的穩定性。政府相關部門的工作人員利用經濟學的理論知識，分析得出可能會影響市場需求量的幾個因素，其中有地區人口規模的多少、城市化的發展以及家庭數量的增加。這些因素既有市場的剛性需求，即因為地區家庭數量增多或是人口的增加，產生的住房需求，這種情況一般不會受地區宏觀經濟影響；又包括了改善性的需求，即居民生活水平的提高產生的住房需求，會受地區宏觀經濟影響，其收入價和成交價有很大的差異。這就要求政府人員及時了解地區城市化發展的進程，并對之后的發展進行預估，根據某一地區現有的財政收入，結合近幾年的收入情況，與其他部門協作，得到家庭數量和人口增加的數據，結合當前的市場形勢，分析需求和供給，以此對接下來房價的發展進行預估，并根據預估的結果實行房產稅改革，穩定地區財政收入的情況。

四、總結

我國相關部門要盡快實現房產稅改革，調整房產市場的供求，穩定房價，讓房地產行業健康發展。同時，又可以解決民生問題，增加地方財政收入。但房產稅改革面臨著高征收成本的現狀，影響其改革的進行，讓其無法成為地區的經濟收入的支柱。因此，政府部門要從地區財政收入的角度出發，降低征稅成本，保證稅收收入，客觀分析房地產市場的需求與供給。

參考文獻：

[1]安徽省財政廳財政科學研究所課題組，程丹潤. 房產稅改革及對地方財政的影響[J]. 經濟研究參考，2013，21：38-49.

[2]張曉妹. 房產稅改革、地方財政收入與居民稅收負擔的實證[J].統計與決策，2013，10：173-176.

篇5

關鍵詞：個人；二手房；居住；稅收政策；稅負

一、引言

個人居住用二手房交易涉及的稅種有增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、契稅、個人所得稅、印花稅、土地增值稅。根據財政部、國家稅務總局的《關于調整房地產交易環節稅收政策的通知》（財稅［2008］137號），自2008年11月1日起，對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。因土地增值稅只對出售或有償轉讓房地產的行為征稅，對繼承及受贈等無償方式取得的住房不征稅，所以，二手居住用房交易不涉及土地增值稅。根據上述文件，對個人銷售或購買住房亦暫免征收產權轉移書據印花稅。由此，增值稅、契稅、個人所得稅成為個人居住用二手房交易中的主體稅種。

二、個人居住用二手房交易的稅收政策分析

個人二手住房有兩種來源，一是通過購買方式取得，二是非購買方式取得。兩種來源的住房再轉讓，其適用的稅收政策有所不同。

（一）購買方式取得住房購買方式

取得住房，購買方繳納契稅，出售方繳納增值稅、城市維護建設稅及教育費附加、個人所得稅。購買方的再銷售環節即交易對方的購買環節，其適用的稅收政策是相同的。

1.增值稅。財政部、國家稅務總局的《關于調整個人住房轉讓營業稅政策的通知》（財稅［2015］39號），將營業稅免征期從5年恢復至2年。“營改增”后，財政部、國家稅務總局的《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》，細化了個人住房轉讓中增值稅的稅收優惠。根據上述規定，個人將購買不足2年的居住用房對外銷售的，須按5%的征收率全額計算繳納增值稅。但個人將購買2年及以上的居住用房銷售，對北京、上海、廣州、深圳四市及四市以外的地區則實施不同的增值稅政策。北上廣深四市，個人將購買2年及以上的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額為計稅依據，依照5%的征收率計算繳納增值稅；個人將購買2年及以上的普通住房對外銷售的，免征增值稅。北上廣深四市以外的地區，個人將購買2年及以上的住房對外銷售的，不區分普通住房及非普通住房，均免征增值稅。其中的普通住房與非普通住房的標準，依據國務院辦公廳《轉發關于做好穩定住房價格工作意見的通知》（［2005］26號）規定的原則判定。從目前情況看，各地規定的普通住房單套建筑面積標準一般向上浮動，但不超過144平方米。

2.契稅。《關于調整房地產交易環節契稅營業稅優惠政策的通知》（財稅［2016］23號），規定了最新的契稅政策。對于個人購買的家庭唯一住房，面積在90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積在90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅。對于家庭第二套改善型住房，北京市、上海市、廣州市、深圳市的政策與其他地區有所區別。其他地區個人購買面積在90平方米以上的家庭第二套改善性住房，減按2%的稅率征收契稅，北上廣深四市，個人購買家庭第二套改善性住房，暫不享受契稅優惠，無論面積大小，統一按3%的稅率征收契稅。其中，家庭成員范圍包括購房人及其配偶、未成年子女。

3.個人所得稅。稅收政策涉及三個文件，即《關于個人出售住房所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅字［1999］278號）、《關于個人住房轉讓所得征收個人所得稅的有關問題的通知》（國稅發［2006］108號）、《關于調整房地產交易環節契稅個人所得稅優惠政策的通知》（財稅［2010］94號）。根據上述文件，可將個人出售自有居住用房的所得稅稅收政策歸納為四個層次：一是住房轉讓所得應按照“財產轉讓所得”項目征收個人所得稅；二是應稅所得是房產轉讓收入減除房產原值、交易稅金及合理費用后的余額；三是納稅人不能準確計算應納稅所得的，省級地方稅務局可在住房轉讓收入1%—3%的幅度內確定核定征稅比例。目前，各地核定征稅的比例大多為住房轉讓總價款的1%；四是對個人轉讓自用5年以上的唯一居住用房取得的所得，繼續免征個人所得稅。但從2010年10月1日起，對出售自有居住用房并在1年內重新購房的納稅人不再減免個人所得稅。

4.稅收籌劃空間。購買形式取得的住房，其再銷售過程中享有稅收優惠的主要條件與產權人、不動產所在地、房屋自購買至再銷售的時間間隔、房屋的建筑面積有關。而前述條件都屬于客觀存在的事實，難以變更。購買方式取得房屋，基本不存在稅收籌劃空間。

（二）非購買方式取得住房

非購買形式取得的住房，主要包括受贈取得、繼承取得和離婚析產取得三種方式。上述方式取得的房產，涉稅環節有兩個，即取得環節和再轉讓環節。受贈包括受遺贈、源于近親屬關系的受贈和承擔撫養贍養義務型受贈。上述受贈類型的取得，連同繼承取得和離婚析產取得住房，在受贈環節、繼承取得環節、離婚析產取得環節無須繳納增值稅及個人所得稅；另外一種類型的受贈，是受贈人不承擔對贈送人的直接撫養或者贍養義務的受贈，本文稱之為其他無償受贈。其他無償受贈，在受贈環節，贈與人無須繳納“財產轉讓”項目個人所得稅，但受贈人須繳納增值稅及“其他所得”項目個人所得稅。再轉讓環節，非購買形式取得的住房，皆須按相應規定納稅。

1.增值稅。非購買形式取得的住房，在取得環節，其增值稅稅收政策源于兩個文件。一是財政部、國家稅務總局《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》，該規定明確，離婚財產分割，將自有居住用房無償贈送給近親屬或對其承擔直接撫養或者贍養義務的人，或法定繼承人、遺囑繼承人、受遺贈人依法取得房屋產權，屬于免征增值稅的情形。二是原《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定，對單位或者個人將不動產無償贈送其他單位或者個人的情形，即本文所稱的其他無償受贈，屬于視同發生應稅行為，應該繳納營業稅。且《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》亦未規定其他無償受贈行為免交增值稅。因此，該種受贈屬于應稅受贈。再轉讓環節，非購買形式取得居住用房的房產所有人，須按規定繳納增值稅。主要依據三個稅收政策文件：一是《國家稅務總局關于房地產稅收政策執行中幾個具體問題的通知》（國稅發［2005］172號），二是《國家稅務總局關于加強房地產交易個人無償贈與不動產稅收管理有關問題的通知》(國稅發［2006］144號)，三是財政部、國家稅務總局《關于個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題的通知》（財稅［2009］78號）。根據上述三個文件，其他無償受贈方式取得住房，其對外銷售時，購房時間按照發生受贈行為后新的房屋產權證或契稅完稅證明上注明的時間確定。通過其他無償受贈以外方式的受贈、繼承、離婚財產分割等非購買形式取得的住房，其對外銷售時，購房時間按發生上述行為前的購房時間確定。

2.契稅。非購買形式取得住房，免稅情形有兩種，一是法定繼承取得，二是離婚析產取得。依據的文件是《關于繼承土地、房屋權屬有關契稅問題的批復》（國稅函［2004］1036號）及《關于離婚后房屋權屬變化是否征收契稅的批復》（國稅函［1999］391號）。

3.個人所得稅。相關稅收政策文件有三個，分別是《關于個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題的通知》（財稅［2009］78號）、《關于房地產稅收政策中幾個具體問題的通知》（國稅發［2005］172號）及《關于明確個人所得稅若干政策執行問題的通知》（國稅發［2009］121號）。非購買形式住房的取得環節，被繼承人死亡且無所得，贈與人因無償贈與而無所得，這兩個主體皆無須納稅。根據上述三個文件，其他無償受贈方式取得住房的受贈人，應依據“其他所得”項目繳納20%的個人所得稅，應納稅所得額為贈與合同的房屋價值減除贈與過程中受贈人支付的相關稅費后的余額。通過其他無償受贈以外方式的受贈、繼承、離婚財產分割等非購買形式取得的住房，取得人在取得環節皆無須繳納個人所得稅。再轉讓環節，在應稅所得的計算上涉及兩個要素，一是上一次購房時點，二是本次計稅原值。前者關系到是否達到稅收優惠年限，后者關系到具體納稅額度。根據財稅［2009］78號文件，無論個人通過其他無償受贈方式以外的受贈、繼承等非購買形式取得的住房，還是通過其他無償受贈方式取得住房，其對外銷售計算個人所得稅時，購房時間均按發生上述行為前的購房時間確定，應納稅所得額為轉讓收入減除被繼承人或原贈與人取得該房屋的實際購置成本及繼承、贈與及轉讓過程中支付的相關稅費后的余額。根據國稅發［2009］121號文件，個人離婚析產取得的房屋再轉讓，應稅所得為轉讓收入扣除相應的財產原值和合理費用后的余額。其財產原值，為房屋初次購置全部原值和相關稅費之和與轉讓者占房屋所有權比例的乘積。值得注意的是，根據國稅［2006］144號文件，受贈方式及繼承方式取得的房產再轉讓，其個人所得稅，不得核定征收，須嚴格按照稅法規定據實征收。

4.印花稅。財稅［2008］137號文規定，自2008年11月1日起，對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。但其并未規定，因購買以外的方式所立的產權轉移書據免征印花稅。所以，非購買方式取得的住房，需按0.5‰雙邊計征產權轉移書據印花稅。對于繼承或遺贈，由繼承人或受遺贈人單邊繳納。5.稅收籌劃空間。非購買形式取得住房，存在一定的稅收籌劃空間，操作的關鍵是改變非購買住房的取得類型。一是將源于近親屬關系的受贈取得，或受贈人對贈送人承擔直接撫養或贍養義務的受贈取得，轉變為繼承取得，取得人可規避契稅。但該種方法的適用前提是近親屬須具備繼承條件。二是將其他無償受贈取得轉變為受遺贈取得，受贈環節，贈送人可規避增值稅及“財產轉讓所得”項目個人所得稅，受贈人可規避“其他所得”項目個人所得稅。三是將其他無償受贈取得轉變為買受取得，可規避受贈環節受贈人的“其他所得”項目個人所得稅。

三、具體適用

分析案例：王某與趙某不存在近親屬關系，王某也不承擔對趙某的直接撫養或贍養義務。2014年8月10日，趙某將其購置的一套地處廣州市區的非普通居住用商品房贈予王某。該房屋為趙某在2013年6月購置，購置原價為60萬元，該房產的市場價值為100萬元，贈與合同上標明的價值也是100萬元。2016年9月，王某以110萬元價格出售上述受贈房產。假設該受贈房產屬于王某的唯一自有住房，當地契稅稅率為3%，不考慮印花稅及其他費用，則受贈與轉讓環節的稅種及稅負見表1。

（一）增值稅受贈環節，因王某不是趙某的近親屬，亦不對趙某承擔直接的撫養與贍養義務。該種受贈屬于其他無償受贈；另一方面，趙某2014年對外贈送房產，發生在“營改增”之前，且自購買房產至將其對外贈送時間未滿5年，應全額計算繳納營業稅。營業稅法定納稅人為贈與人趙某，而非受贈方王某。營業稅額為：100×5%=5（萬元）。

（二）城市維護建設稅及教育費附加受贈環節，趙某須繳納城市維護建設稅及教育費附加：5×10%=0.5（萬元）；再轉讓環節，王某須繳納城市維護建設稅及教育費附加：0.24×10%=0.02（萬元）。

（三）契稅根據國稅函［2004］1036號，只有法定繼承人繼承房屋產權不征收契稅，遺贈及普通贈送皆不免稅。因受贈之時是2014年，且受贈房產屬于非普通住房，根據財稅［2010］94號文件，王某應按3%的稅率繳納契稅。金額為：100×3%=3（萬元）。再轉讓環節，由王某房產的買受人根據具體情況計算繳納契稅。

（四）個人所得稅受贈環節，趙某無須繳納個人所得稅，王某按“其他所得”項目計算繳納個人所得稅為：（100-3）×20%=19.4（萬元）。再轉讓環節，王某須就財產轉讓所得項目，扣除趙某取得該房屋的實際購置成本及受贈與轉讓環節承擔的交易稅費后，按“財產轉讓所得”項目計算繳納個人所得稅：（110÷1.05-60-3-5-0.5-0.02）×20%=7.25（萬元）。

（五）受遺贈及購買取得情形1.受遺贈取得。假設上述房產是王某受趙某的遺贈所得財產，其他條件不變。受遺贈環節，趙某無須繳納營業稅，亦無須繳納城市維護建設稅及教育費附加。王某無須繳納“其他所得”項目個人所得稅，但仍須繳納契稅3萬元。再轉讓環節，受遺贈及其他無償受贈兩種情形下增值稅的計算規則不同。在計算增值稅的增值額時，遺贈的取得原價對應的時間是趙某買受房屋之時，其他無償受贈的取得原價對應時間是發生受贈行為后新的房屋產權證或契稅完稅證明上注明的時間。

因此，遺贈所得房產的再轉讓環節，王某須繳納增值稅:［110÷（1+5%）-60］×5%=2.24（萬元），相應城市維護建設稅及教育費附加為0.22萬元。該環節，受遺贈及其他無償受贈兩種情形下“財產轉讓”項目個人所得稅計算規則相同，王某須繳納個人所得稅：（110÷1.05-60-3-0.22）×20%=8.31（萬元）。2.購買取得。假設上述房產由王某自趙某處以100萬元的價格購置，其他條件不變。購買環節，趙某須繳納營業稅、城市維護建設稅及教育費附加5萬元及0.5萬元；須繳納個人所得稅：（100-60-5-0.5-60×3%）×20%=6.54（萬元），核定征收為：100×1%=1（萬元）。王某須納契稅3萬元。再轉讓環節，王某將位于廣州的購買已滿兩年的非普通住房出售，以銷售收入減去購買住房價款后的差額為計稅依據計算繳納增值稅：（110÷1.05-100）×5%=0.24（萬元），城市維護建設稅及教育費附加為0.02萬元。但個人所得稅應為：（110÷1.05-100-3-0.02）×20%=0.35（萬元），核定征收方式為：（110/1.05×1%）=1.05（萬元）。

四、結語

從上述案例來看，盡管交易主體也享受了一些稅收優惠政策，但個人所得稅非核定征收方式下，二手居住用房交易總體稅負較重。不考慮印花稅及再轉讓環節契稅的情況下，其他無償受贈、受遺贈、購買三種取得方式的房產，取得和再轉讓兩個環節，兩個納稅主體承擔的總稅額分別為35.41萬元、13.77萬元和15.65萬元，二手住房兩次流轉的交易總額為：（100+110÷1.05）=205（萬元），其總稅負分別為17.27%、6.72%和7.63%。除此以外，個人居住用二手房交易的相關稅政還存在以下兩個主要問題：一是個人所得稅核定征收方式存在缺陷。個人所得稅的設計，未考慮通貨膨脹因素，若按實際所得額征收所得稅，對納稅人顯失公平；同時，核定征收方式避免了核查房產取得成本的繁瑣，保障了國家的綜合稅負平衡。但該種方式卻導致了納稅個體間稅負的不公平。對于同一納稅人，按實際應稅所得征稅及按核定方式征稅，稅負存在很大差異。上例中，趙某將購置原價60萬元的房產出售給王某，趙某按實際所得須納稅6.54萬元，核定征收僅須1萬元；王某再銷售環節，由于轉讓所得較少，實際計算的個人所得稅遠低于核定征收的金額。因此，對于不同納稅人，由于將轉讓總價款，而不是將轉讓所得作為計稅依據，會發生無所得的轉讓方也須承擔稅負的情形。二是其他無償受贈方式取得的房產，存在個人所得稅的重復征稅問題。其他無償受贈方式取得的房產，盡管受贈人在受贈之時已按“其他所得”項目計算繳納了個人所得稅，但其再轉讓環節，仍須就“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅。根據財稅［2009］78號文件，據以計算所得額的房產原價是贈與人取得該房屋的實際購置成本及贈與和轉讓過程中支付的相關稅費，而不是贈與合同的價格及贈與稅費。這就導致對贈與合同價值與原贈與人購置成本價值的差額部分，作為同一稅源被同時征收了兩個項目的個人所得稅。

參考文獻：

［1］財政部、國家稅務總局.營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定［S］.財稅［2016］36號.

［2］財政部、國家稅務總局、住房和城鄉建設部.關于調整房地產交易環節契稅個人所得稅優惠政策的通知［S］.財稅［2010］94號.

［3］財政部、國家稅務總局.關于個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題的通知［S］.財稅［2009］78號.

［4］國家稅務總局.關于明確個人所得稅若干政策執行問題的通知［S］.國稅發［2009］121號.