初級(jí)會(huì)計(jì)稅法增值稅精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫(xiě)作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇初級(jí)會(huì)計(jì)稅法增值稅，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

隨著2016年5月1日營(yíng)改增的全面推行，增值稅作為我國(guó)第一大稅種的地位更加舉足輕重，增值稅的合理核算及會(huì)計(jì)處理也將變得更加重要。然而目前的增值稅會(huì)計(jì)處理還存在著一系列問(wèn)題，如何有效解決這些問(wèn)題，對(duì)企業(yè)和政府都至關(guān)重要。

關(guān)鍵詞：

增值稅；會(huì)計(jì)處理

一、現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理存在的弊端

1.違背歷史成本原則。歷史成本要求企業(yè)取得的各種財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)以其購(gòu)進(jìn)或建造時(shí)發(fā)生的原始成本即實(shí)際成本入賬，并以此作為分?jǐn)偤娃D(zhuǎn)作費(fèi)用成本的依據(jù)。然而按照增值稅會(huì)計(jì)處理的要求，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)備等，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，存貨成本僅僅包括買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，增值稅稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目中，因此，存貨成本僅僅反映了實(shí)際成本的一部分，導(dǎo)致成本被低估，與歷史成本原則不相符。

2.違背了可比性原則。第一，一般納稅人從不同企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，若取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，不計(jì)入成本，若取得增值稅普通發(fā)票，則相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，增值稅稅額計(jì)入成本。第二，一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，若改變用途，用于職工福利或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程等，需將進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。第三，一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入成本，而小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額一律計(jì)入成本。

3.違背了配比原則。在實(shí)際核算中，銷(xiāo)項(xiàng)稅額是根據(jù)取得的收入得出的，而進(jìn)項(xiàng)稅額則是根據(jù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額得出，另外，當(dāng)期所購(gòu)原材料不一定在當(dāng)期消耗，因此，現(xiàn)有的“財(cái)稅合一，價(jià)稅分離”模式的增值稅會(huì)計(jì)處理方法不符合配比性原則。

4.稅負(fù)有失公平。在發(fā)生賒銷(xiāo)或者賒購(gòu)的情況下，銷(xiāo)貨方在發(fā)出貨物，未收到貨款時(shí)，增值稅納稅義務(wù)就已發(fā)生，然而卻面臨著貨款無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)，企業(yè)損失的不僅有銷(xiāo)售款，還包括了銷(xiāo)項(xiàng)稅額，這無(wú)疑加重了銷(xiāo)貨方納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。相反，購(gòu)貨方在為支付貨款和相關(guān)增值稅稅額的情況下，就可以憑票抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，明顯，在稅負(fù)上有失公平。另外，在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的納稅主體和采用收付實(shí)現(xiàn)制的納稅主體，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同，因此，稅負(fù)不同。

二、我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)處理改進(jìn)建議

一方面，從會(huì)計(jì)角度講,增值稅符合費(fèi)用要素的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，增值稅稅負(fù)是企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益流出。另一方面，增值稅雖然是一種流轉(zhuǎn)稅，然而受眾多客觀因素的影響，增值稅稅負(fù)不可能實(shí)現(xiàn)真正意義上的完全轉(zhuǎn)嫁，因此，本文考慮將增值稅費(fèi)用化，建立“財(cái)稅分離，價(jià)稅合一”的增值稅會(huì)計(jì)模式，既滿足了歷史成本原則，又滿足了可比及配比原則，下面將從科目設(shè)置及基本賬務(wù)處理兩個(gè)方面進(jìn)行詳細(xì)闡述。

1.科目設(shè)置

1.1“增值稅費(fèi)用”科目。該科目核算企業(yè)發(fā)生的增值稅的費(fèi)用，借方登記企業(yè)本期取得收入并實(shí)際收到貨款時(shí)計(jì)算得出的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸方登記按照本期跟收入相配比的銷(xiāo)售成本所確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，表示增值稅費(fèi)用的減少，期末余額表示本期增值稅費(fèi)用，期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末沒(méi)有余額。

1.2“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。該科目下分設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”明細(xì)科目，借方登記本期購(gòu)進(jìn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額和已交的稅金，貸方登記本期根據(jù)收入確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，期末余額表示企業(yè)應(yīng)交或者多交的稅額，期末，將其借貸方分別反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。

1.3“遞延增值稅”科目。該科目下分設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅”、“已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”和“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”二級(jí)科目，“遞延增值稅進(jìn)項(xiàng)稅”貸方登記購(gòu)進(jìn)時(shí)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅，“遞延增值稅已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”借方登記本期根據(jù)配比原則確認(rèn)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，“遞延增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅”借方登記本期發(fā)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，“遞延增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”借方登記本期不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，“遞延增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”貸方登記因壞賬轉(zhuǎn)出的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。期末同“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。

2.基本賬務(wù)處理

2.1企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料、貨物或者設(shè)備等，均按價(jià)稅和計(jì)價(jià)計(jì)入成本，借記“原材料”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)”等，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款、“應(yīng)付票據(jù)”等科目，按照發(fā)生的進(jìn)行稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“遞延增值稅進(jìn)項(xiàng)稅”科目。

2.2企業(yè)銷(xiāo)售商品或者提供勞務(wù)及服務(wù)時(shí)，按照實(shí)際收到的含稅銷(xiāo)售額確認(rèn)收入，借記“銀行賬款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。此時(shí)分三種情況分別確認(rèn)其增值稅費(fèi)用。①貨款在發(fā)出貨物時(shí)即受到，即借記“銀行存款”時(shí)，按照計(jì)算得出的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“增值稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目；②銷(xiāo)售款在發(fā)出貨物時(shí)，未收到貨款，即借記“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)收票據(jù)”等時(shí)，按照計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“遞延增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，收到全部銷(xiāo)售款時(shí)，借記“增值稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅”科目；③銷(xiāo)售款未全部收回，確認(rèn)發(fā)生壞賬時(shí)，根據(jù)收回的銷(xiāo)售款，其相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“增值稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅”科目，差額即壞賬所確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）”科目，貸記“遞延增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”。因此，所確認(rèn)的增值稅費(fèi)用為企業(yè)銷(xiāo)售收入收回的銷(xiāo)售款所對(duì)應(yīng)的的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，避免了企業(yè)因發(fā)生壞賬損失所承擔(dān)的銷(xiāo)項(xiàng)稅給企業(yè)造成的稅收負(fù)擔(dān)。

2.3期末根據(jù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，將原計(jì)入“遞延增值稅進(jìn)項(xiàng)稅”科目可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，借記“遞延增值稅已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”，貸記“增值稅費(fèi)用”科目。“增值稅費(fèi)用”科目余額即企業(yè)本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅費(fèi)用。

2.4不能抵扣或者發(fā)生無(wú)法支付的“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等時(shí)，按照相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，“遞延增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

2.5年末，將“增值稅費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目，最終影響企業(yè)的當(dāng)期損益。

參考文獻(xiàn)：

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[2]蓋地,梁虎.轉(zhuǎn)型后的增值稅費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理方法探討[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究,2011(2):123-128.

[3]藍(lán)李娜.探討增值稅會(huì)計(jì)處理方法的設(shè)計(jì)與改進(jìn)[J].財(cái)經(jīng)界,2012(22):265-265.

篇2

一、增值稅視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法的比較

目前對(duì)于增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為的會(huì)計(jì)處理，存在著三種不同的觀點(diǎn)：

（一）增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為，會(huì)計(jì)核算上全部作為銷(xiāo)售處理 該處理方法是對(duì)增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為，在發(fā)生當(dāng)期全部確認(rèn)銷(xiāo)售收入，計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。這種處理方法的缺陷主要在于：一是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶被虛增，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l4號(hào)――收入》規(guī)定，銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足下列五個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（4）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。而大部分視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程等，不會(huì)為企業(yè)帶來(lái)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流入，如果將它們作為銷(xiāo)售收入處理，將使“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶虛增，就會(huì)造成單位內(nèi)部消耗得越多，收入反而越多的局面。這就違反了會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠的信息質(zhì)量要求，而且誤導(dǎo)了信息使用者。二是沒(méi)有真正理解《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》有關(guān)條款的含義。目前持有這種觀點(diǎn)的主要依據(jù)是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。筆者認(rèn)為，此條款的目的在于規(guī)定企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)視同銷(xiāo)售貨物應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整計(jì)算所得稅，并非規(guī)定以上視同銷(xiāo)售貨物行為，應(yīng)確認(rèn)收入。

（二）增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為，全部不作為銷(xiāo)售處理 該處理方法對(duì)稅法上規(guī)定的視同銷(xiāo)售貨物行為，會(huì)計(jì)核算上都不作為銷(xiāo)售處理，而是在發(fā)生當(dāng)期均按成本結(jié)轉(zhuǎn)，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納增值稅。這種處理方法的缺陷主要在于：對(duì)某些視同銷(xiāo)售行為，如將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，或分配給股東或投資者等行為，筆者認(rèn)為在實(shí)質(zhì)上滿足收入確認(rèn)條件，能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入。如對(duì)這些視同銷(xiāo)售行為不確認(rèn)收入，則會(huì)虛減當(dāng)期收入，也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。

（三）增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為，分為確認(rèn)收入和不確認(rèn)收入兩種情況 第一種情況， 即需要確認(rèn)銷(xiāo)售收入、 然后根據(jù)銷(xiāo)貨成本與銷(xiāo)售收入配比的原則結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)貨成本； 第二種情況，即不確認(rèn)銷(xiāo)售收入、直接結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)貨成本，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。筆者認(rèn)為，這種處理方法克服了上述（一）、 （二）方法的不足， 符合新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的有關(guān)規(guī)定。但問(wèn)題是目前的政策沒(méi)有對(duì)八種視同銷(xiāo)售貨物行為作區(qū)分， 在工作中， 無(wú)法明確哪些行為應(yīng)確認(rèn)收入。

二、八種增值稅視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理分析

（一）貨物交付他人代銷(xiāo) 將貨物交付他人代銷(xiāo)的，有兩種方式：視同買(mǎi)斷和收手續(xù)費(fèi)。視同買(mǎi)斷方式是指由委托方和受托方簽訂合同，委托方按協(xié)議價(jià)收取貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定。委托方在交付產(chǎn)品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作為購(gòu)進(jìn)商品處理。受托方將商品銷(xiāo)售后，向委托方開(kāi)出代銷(xiāo)清單，委托方收到受托方開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)分錄為：

（1）發(fā)出代銷(xiāo)商品時(shí)：

借：發(fā)出商品（成本價(jià)）

貸：庫(kù)存商品（成本價(jià)）

（2）收到代銷(xiāo)清單時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（協(xié)議價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)格計(jì)價(jià)）

（3）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（成本價(jià)）

貸：發(fā)出商品（成本價(jià)）

收取手續(xù)費(fèi)方式是指受托方根據(jù)所代銷(xiāo)的商品向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷(xiāo)售方式。受托方按委托方規(guī)定的價(jià)格銷(xiāo)售。受托方應(yīng)按收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入，委托方在收到受托方開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)分錄為：

（1）發(fā)出代銷(xiāo)商品時(shí)：

借：發(fā)出商品（成本價(jià)）

貸：庫(kù)存商品（成本價(jià)）

（2）收到代銷(xiāo)清單時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（協(xié)議價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)格計(jì)價(jià)）

（3）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（成本價(jià)）

貸：發(fā)出商品（成本價(jià)）

（4）支付手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物 受托方銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物的會(huì)計(jì)處理也要看委托代銷(xiāo)的方式是視同買(mǎi)斷還是收手續(xù)費(fèi)。在視同買(mǎi)斷方式下，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理。受托方將商品銷(xiāo)售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。會(huì)計(jì)分錄為：

（1）收到代銷(xiāo)商品時(shí)：

借：受托代銷(xiāo)商品（協(xié)議價(jià)）

貸：代銷(xiāo)商品款（協(xié)議價(jià)）

（2）實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)：

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（實(shí)際售價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（按實(shí)際售價(jià)計(jì)價(jià)）

（3）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（協(xié)議價(jià)）

貸：受托代銷(xiāo)商品（協(xié)議價(jià)）

借：代銷(xiāo)上款款（協(xié)議價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按協(xié)議價(jià)計(jì)稅）

貸：應(yīng)付賬款

在收手續(xù)費(fèi)方式下，受托方銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物時(shí)，按收取的手續(xù)費(fèi)，作為勞務(wù)收入確認(rèn)入賬，不確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。

（三）設(shè)立機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售 設(shè)兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售， 設(shè)在同一縣（市）機(jī)構(gòu)除外。 本來(lái)在會(huì)計(jì)上屬于企業(yè)內(nèi)部貨物轉(zhuǎn)移， 不應(yīng)確認(rèn)收入，但由于兩個(gè)機(jī)構(gòu)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，屬于兩個(gè)納稅主體， 因此筆者認(rèn)為貨物發(fā)出方應(yīng)確認(rèn)收入、同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

（四）自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目包括：銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物；提供加工、修理 修配勞務(wù)。增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目主要是指貨物用于增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品以外的項(xiàng)目，主要是用于應(yīng)稅營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目，如在建工程。貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)屬于企業(yè)的內(nèi)部消耗，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不滿足銷(xiāo)售確認(rèn)條件。筆者認(rèn)為應(yīng)不確認(rèn)銷(xiāo)售收入、直接結(jié)轉(zhuǎn)貨物成本，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程

貸：庫(kù)存商品、工程物資等（按成本計(jì)價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)格計(jì)價(jià)）

（五）自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》應(yīng)用指南中規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。按照此規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工的，應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。但發(fā)放給職工的非貨幣利與將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)不完全等同。發(fā)放給職工的非貨幣利會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。而將貨物用于集體福利一般不會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但將貨物用于個(gè)人消費(fèi)則會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。所以，筆者認(rèn)為將貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)屬于兩種不同的情況，應(yīng)分別對(duì)待。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利同用于非應(yīng)稅項(xiàng)目一樣，貨物仍在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移使用，不符合收入定義，也不滿足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件，因此不能確認(rèn)收入，只能按成本結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫(kù)存商品（按成本計(jì)價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)格計(jì)價(jià)）

而將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)，屬于會(huì)計(jì)上的用于支付非貨幣性職工薪酬，貨物所有權(quán)已轉(zhuǎn)移，表現(xiàn)為一項(xiàng)資產(chǎn)償還一項(xiàng)負(fù)債，也是一種經(jīng)濟(jì)利益流入。這種行為符合收入的定義和銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件。因此應(yīng)確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按計(jì)稅價(jià)格）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)格）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（按成本計(jì)價(jià)）

貸：庫(kù)存商品（按成本計(jì)價(jià)）

（六）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶 對(duì)于企業(yè)的這種行為作如下處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

但筆者認(rèn)為企業(yè)將貨物對(duì)外投資，使企業(yè)獲得另一個(gè)企業(yè)的所有權(quán)，表現(xiàn)為一項(xiàng)資產(chǎn)換取另一種資產(chǎn)，也是一種經(jīng)濟(jì)利益流入。從各方面看，滿足收入的確認(rèn)條件。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》中規(guī)定：“以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式（非企業(yè)合并）形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，比照非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。”同時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》中規(guī)定：“通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定加以確定。”而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定：換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。所以，筆者認(rèn)為這類(lèi)視同銷(xiāo)售行為的會(huì)計(jì)處理上應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入、并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)貨成本。會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（按公允價(jià)值計(jì)稅）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（按成本計(jì)價(jià)）

貸：庫(kù)存商品（按成本計(jì)價(jià)

（七）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)貨物分配給股東或投資者 企業(yè)將貨物分配給股東或投資者，是企業(yè)的日常活動(dòng)，表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)責(zé)減少，是一種間接的經(jīng)濟(jì)利益總流入，因此符合收入定義。因此，應(yīng)按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付股利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（按公允價(jià)值計(jì)算）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（按成本計(jì)價(jià)）

貸：庫(kù)存商品（按成本計(jì)價(jià)

（八）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，貨物的所有權(quán)雖然發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但企業(yè)不僅沒(méi)有取得資產(chǎn)或抵償債務(wù)，反而發(fā)生了一筆費(fèi)用，沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益如。因此，不能確認(rèn)收入，只應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅。會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：庫(kù)存商品等（按成本計(jì)價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)格）

綜上所述，在八種視同銷(xiāo)售行為中，筆者認(rèn)為應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的有：將貨物交付他人代銷(xiāo)；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)、委托加工貨物用于個(gè)人福利、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者。不應(yīng)確認(rèn)收入的有：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用集體福利；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

上述八種視同銷(xiāo)售行為中，將外購(gòu)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人銷(xiāo)售不視同銷(xiāo)售，而應(yīng)該作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但外購(gòu)的貨物用于投資、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人，應(yīng)視同銷(xiāo)售，按市價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)可抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。這兩種情況在實(shí)際工作中，極易發(fā)生混淆，筆者認(rèn)為有必要做出比較分析。

參考文獻(xiàn)：

［1］財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。

篇3

關(guān)鍵詞：增值稅；財(cái)稅分離；價(jià)稅合一

我國(guó)增值稅現(xiàn)行核算辦法采取財(cái)稅合一的核算模式，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)以稅法規(guī)定為主導(dǎo)。在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)實(shí)行間接扣除法中的購(gòu)進(jìn)扣稅法，以納稅人在納稅期間的銷(xiāo)售額乘以稅率，計(jì)算出應(yīng)稅商品和勞務(wù)的應(yīng)納稅額，然后扣除按照稅法規(guī)定購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，將其余額作為向稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)交的稅額。這樣簡(jiǎn)便易算，但不利于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者獲取準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

一、現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理的不合理之處

1.企業(yè)增值稅的會(huì)計(jì)處理違背了會(huì)計(jì)核算的一般原則

在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，要遵循配比原則，會(huì)計(jì)對(duì)象所取得的收入應(yīng)與為取得該收入所發(fā)生的費(fèi)用、成本相匹配。根據(jù)我國(guó)目前增值稅核算模式，在核算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)商品或原材料時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額的確遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，以購(gòu)貨成本為基礎(chǔ)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。在計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，銷(xiāo)項(xiàng)稅額以銷(xiāo)售額為基礎(chǔ)計(jì)算而來(lái)。企業(yè)當(dāng)期購(gòu)入的原材料并不一定全部消耗在當(dāng)期已銷(xiāo)產(chǎn)品的成本中，這就造成了進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的不匹配。

2.歪曲了收入、成本等會(huì)計(jì)要素的定義，不能正確反映成本和費(fèi)用

在交易市場(chǎng)上，商品的價(jià)格高低受供給彈性和需求彈性的影響，這也影響了稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁程度。目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都不能有效的將全部增值稅轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。增值稅應(yīng)該費(fèi)用化，形成價(jià)格的組成部分。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理方法是，購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，將其買(mǎi)價(jià)和各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用（如：運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，不包括增值稅的相關(guān)稅費(fèi)）計(jì)入了存貨的成本，會(huì)計(jì)賬面上所反映的存貨成本只是其實(shí)際成本的一部分。在銷(xiāo)售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，收入是企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)而形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入，包括貨物的價(jià)款和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額及其他稅費(fèi)。而我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理方法在確認(rèn)收入時(shí)僅將稅法規(guī)定的銷(xiāo)售額確認(rèn)為收入，把增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額從銷(xiāo)售收入中直接剔除。

3.報(bào)表列示方面不準(zhǔn)確

增值稅的業(yè)務(wù)核算，確認(rèn)，計(jì)量對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告有很大的影響，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者來(lái)說(shuō)，具有重要性，因此增值稅的會(huì)計(jì)處理信息應(yīng)該清晰反映在報(bào)表中。目前企業(yè)增值稅在資產(chǎn)負(fù)債表‘應(yīng)交稅費(fèi)’項(xiàng)目反映，此項(xiàng)目涉及到企業(yè)所得稅，消費(fèi)稅，城建稅等，無(wú)法準(zhǔn)確單獨(dú)反映增值稅的相關(guān)信息。在利潤(rùn)表中，利潤(rùn)額的計(jì)算沒(méi)有包含增值稅，這樣就使財(cái)務(wù)報(bào)表不能如實(shí)反映企業(yè)的在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果。

二、完善我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算的構(gòu)想

1.構(gòu)建財(cái)稅分離的增值稅會(huì)計(jì)體系

從我國(guó)當(dāng)前情況來(lái)看，對(duì)于增值稅的會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定之間的矛盾，需要構(gòu)建財(cái)稅分離的增值稅會(huì)計(jì)核算體系。此體系的構(gòu)建可以借鑒我國(guó)之前進(jìn)行的所得稅會(huì)計(jì)改革。在這種體系下，對(duì)發(fā)生增值稅業(yè)務(wù)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)的原則和要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，向各信息使用者提供有用、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)對(duì)于會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定之間的差異進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

2.建立統(tǒng)一的“價(jià)稅合一”的增值稅會(huì)計(jì)核算體系

在“財(cái)稅分離”的模式下，建立“價(jià)稅合一”的核算體系。該體系構(gòu)建模式如下：保留原有的“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目。該科目借方貸方核算內(nèi)容保持不變。增加設(shè)立“遞延增值稅款”一級(jí)科目。該賬戶核算值稅會(huì)計(jì)暫時(shí)性增差異影響的納稅金額，借方登記會(huì)計(jì)銷(xiāo)售額小于稅法銷(xiāo)售額產(chǎn)生的銷(xiāo)售差異影響的納稅金額.貸方登記購(gòu)買(mǎi)貨物按照稅法可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和按照權(quán)責(zé)發(fā)生制可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，期末余額為企業(yè)待抵扣的增值稅或多交的增值稅，反映增值稅暫時(shí)性差異的形成和轉(zhuǎn)回。增加設(shè)立“增值稅費(fèi)用”一級(jí)科目。該賬戶核算企業(yè)發(fā)生的增值稅費(fèi)用，借方發(fā)生額為銷(xiāo)售收入所對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅，貸方發(fā)生額為銷(xiāo)售成本所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金額，金額是已銷(xiāo)產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，余額即為本期增值稅費(fèi)用。期末，將該賬戶的余額隨同其他損益類(lèi)科目一起轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后余額即為零。

3.擴(kuò)大增值稅征稅范圍，精簡(jiǎn)增值稅優(yōu)惠措施

規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)處理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，首先要擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，保持增值稅抵扣鏈條的完整，加快完成“營(yíng)改增”的進(jìn)程；其次要縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍，對(duì)一些臨時(shí)性的優(yōu)惠減免措施要盡快取消；最后可以借鑒其他國(guó)家的增值稅準(zhǔn)則，專(zhuān)門(mén)制定出一項(xiàng)適合我國(guó)增值是會(huì)計(jì)核算的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并落實(shí)和實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭妍，應(yīng)永勝.我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算方法缺陷及校正[J].會(huì)計(jì)之友，2009（08）.

[2]嚴(yán)永煥.我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2014（16）.

篇4

一、關(guān)于企業(yè)自營(yíng)建造中固定資產(chǎn)增值稅會(huì)計(jì)處理的稅法依據(jù)

企業(yè)自營(yíng)建設(shè)中的固定資產(chǎn)不僅包括生產(chǎn)機(jī)械、運(yùn)輸工具等生產(chǎn)所必須的設(shè)備，還包括土地附著物，主要是指建筑。前者稱(chēng)為用于生產(chǎn)的可動(dòng)固定資產(chǎn)，后者則是用于生產(chǎn)的不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)。我國(guó)頒布了《增值稅暫行條例》與《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》之后，又于2008年頒布了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》，這些有關(guān)增值稅的法律都對(duì)企業(yè)自營(yíng)建設(shè)中的固定資產(chǎn)增值稅的計(jì)算做出了規(guī)定。首先，增值稅一定要有專(zhuān)用的發(fā)票或者其他專(zhuān)用憑證才能收取，不然不能收取。其次，企業(yè)自營(yíng)建設(shè)中的固定資產(chǎn)只代表用于生產(chǎn)的動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)，并不包括其他。再次，用于生產(chǎn)的不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)不能以及其他自建工程不收取增值稅。最后，對(duì)消費(fèi)型增值稅的收取只對(duì)一般納稅人起作用，一般來(lái)說(shuō)，即使是小規(guī)模納稅人，只要取得了固定資產(chǎn)支付，那么增值稅的額度依然需要計(jì)入到固定資產(chǎn)的價(jià)值當(dāng)中去。所有這些關(guān)于增值稅的規(guī)定都為企業(yè)自營(yíng)建設(shè)中固定資產(chǎn)增值稅的會(huì)計(jì)處理提供了依據(jù)與準(zhǔn)則，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)需要嚴(yán)格遵守這些規(guī)定，以免產(chǎn)生錯(cuò)誤。

二、企業(yè)購(gòu)買(mǎi)所需物資的增值稅會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在進(jìn)行自建時(shí)需要購(gòu)買(mǎi)建設(shè)所需的物資，一般的形式都是企業(yè)購(gòu)買(mǎi)之后，各單位來(lái)領(lǐng)取。這些購(gòu)買(mǎi)的物資的實(shí)際成本應(yīng)該進(jìn)行核算，核算的項(xiàng)目主要包括物資的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)送物資的費(fèi)用、公司支付的保險(xiǎn)費(fèi)用等，這些項(xiàng)目會(huì)成為核算稅收的依據(jù)，一般詳細(xì)登記在“工程物資”中借方這一欄，而對(duì)這一欄增值稅的會(huì)計(jì)處理，主要分為三種情況，那么具體的處理方式也就有三種。第一種情況就是企業(yè)采購(gòu)的物資全部都用于工程建設(shè)中，這些物資都是用于生產(chǎn)需用的動(dòng)產(chǎn)，而且明細(xì)非常清晰。根據(jù)稅法的規(guī)定，用于生產(chǎn)的動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)允許進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，銷(xiāo)售生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)也是增值稅增收的項(xiàng)目之一。因此，所購(gòu)的生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)不應(yīng)該計(jì)在工程所需的物質(zhì)成本之內(nèi)。第二種情況就是企業(yè)采購(gòu)的物資全部用于工程建設(shè)，這些物資都是都用于生產(chǎn)需用的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程，明細(xì)非常清晰。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)自建的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，銷(xiāo)售生產(chǎn)用不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)并不是增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目。因此，所購(gòu)的生產(chǎn)用不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)該計(jì)在工程所需的物質(zhì)成本之內(nèi)。第三種情況就是企業(yè)采購(gòu)的物資沒(méi)有明確是動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)，分類(lèi)比較模糊。針對(duì)這種情況，首先要做的就是對(duì)物資進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣認(rèn)證。在建設(shè)過(guò)程中，若領(lǐng)用的物資是生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)，則按照第一種情況來(lái)處理；若領(lǐng)用的物資是生產(chǎn)用不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)，則按照第二種情況來(lái)處理。

三、領(lǐng)取企業(yè)內(nèi)部物資的增值稅會(huì)計(jì)處理

企業(yè)內(nèi)部物資就是指企業(yè)自行生產(chǎn)的產(chǎn)品，正好這些產(chǎn)品又可以用于企業(yè)自營(yíng)建設(shè)。這種物資并不是獨(dú)立的，所有權(quán)沒(méi)有脫離企業(yè)，因此在進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)的核算時(shí)，這些物資不應(yīng)該做銷(xiāo)售處理，自然也就不能確認(rèn)其收入。關(guān)于這種物資是否需要開(kāi)具增值稅的專(zhuān)用發(fā)票作為憑證，一般分兩種情況來(lái)看，也有兩種會(huì)計(jì)處理方法。第一種情況就是企業(yè)將企業(yè)內(nèi)部的物資全部用于生產(chǎn)需要用到的動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)，明細(xì)清晰。這種業(yè)務(wù)并不在增值稅稅法規(guī)定的銷(xiāo)售范圍之內(nèi)，一般情況下，不需要開(kāi)具增值稅的專(zhuān)用發(fā)票作為憑證。但是有時(shí)候也需要開(kāi)具增值稅的專(zhuān)用發(fā)票作為稅收憑證，但是這一項(xiàng)目的所有抵扣聯(lián)與記賬聯(lián)都需要在企業(yè)當(dāng)中。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要按照將產(chǎn)品的實(shí)際成本借記在“在建項(xiàng)目”科目中，而對(duì)“庫(kù)存物資”進(jìn)行貸記。第二種情況就是企業(yè)將企業(yè)內(nèi)部的物資全部用于生產(chǎn)需要用到的不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程，一定要開(kāi)具增值稅的專(zhuān)用發(fā)票作為憑證，在進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)之時(shí)，需要按該產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格來(lái)計(jì)算。根據(jù)增值稅稅法規(guī)定，將企業(yè)內(nèi)部的物資全部用于生產(chǎn)需用的不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，該產(chǎn)品在增值稅的銷(xiāo)售范圍之內(nèi)。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，要將企業(yè)內(nèi)部被領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際成本與增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額借記在“在建項(xiàng)目”科目中，而對(duì)“應(yīng)繳納的增值稅稅額”進(jìn)行貸記。

四、施工完畢后剩余物資的增值稅會(huì)計(jì)處理

在施工完畢之后，可能存在一些沒(méi)有使用或者使用后還有剩余的物資，針對(duì)這些物資的處理方法及增值稅的會(huì)計(jì)處理，可以分為以下兩種情況。第一種情況就是售出剩余物資，剩余物資售出后，產(chǎn)品的凈損益如果是利得，那么需要記載在營(yíng)業(yè)外收入之內(nèi)；如果產(chǎn)品的凈損益屬于損失，那么需要記載在營(yíng)業(yè)外支出之內(nèi)，一邊計(jì)算企業(yè)所得稅。關(guān)于企業(yè)銷(xiāo)售剩余物資手否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為憑證，需要分兩種情形來(lái)看。第一種就是物資在建設(shè)時(shí)用于自營(yíng)建設(shè)等生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)之上，那么需要開(kāi)具發(fā)票作為憑證。第二種就是物資在建設(shè)時(shí)用于自營(yíng)建設(shè)等生產(chǎn)用不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)之上，需要考慮兩個(gè)問(wèn)題，即購(gòu)買(mǎi)物資之時(shí)并沒(méi)有做增值稅相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證抵扣與增值稅的稅負(fù)是否公平。一般來(lái)說(shuō)，這種剩余物資不需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為憑證，也可不進(jìn)行申報(bào)。第二種情況就是將剩余物資重新利用，轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)所需要用到的原材料來(lái)使用。如果物資在建設(shè)時(shí)用于自營(yíng)建設(shè)等生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)之上，由于在購(gòu)買(mǎi)之時(shí)已經(jīng)進(jìn)行了增值稅的認(rèn)證抵扣，那么就不需要在將它轉(zhuǎn)出來(lái)，直接將其記錄在剩余物資中的“原材料”賬目中即可。如果物資在建設(shè)時(shí)用于自營(yíng)建設(shè)等生產(chǎn)用不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)之上，根據(jù)增值稅稅法的相關(guān)規(guī)定，在稅法上不允許進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在此時(shí)可以進(jìn)行稅務(wù)抵扣。但是在實(shí)際的會(huì)計(jì)處理中，這一項(xiàng)工作非常復(fù)雜，容易產(chǎn)生錯(cuò)誤，因此，不建議抵扣原進(jìn)項(xiàng)稅額，直接按照剩余工程物資的賬面余額記錄在“原材料”賬目中即可。

五、結(jié)語(yǔ)

篇5

運(yùn)輸費(fèi)用是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)商品運(yùn)輸而支付的有關(guān)費(fèi)用，是購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中經(jīng)常發(fā)生的一種費(fèi)用。增值稅的納稅人在原材料購(gòu)入、產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中都可能發(fā)生運(yùn)費(fèi)，有的需計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，有的可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，性質(zhì)不同的運(yùn)輸費(fèi)用對(duì)于增值稅額的計(jì)算有著不同的影響。本文將結(jié)合實(shí)例就運(yùn)輸費(fèi)用的增值稅會(huì)計(jì)核算進(jìn)行分析探討。

一、 運(yùn)輸費(fèi)用的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核算

一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額，其與銷(xiāo)項(xiàng)稅額是一個(gè)相對(duì)的概念。進(jìn)項(xiàng)稅額作為可抵扣的部分，對(duì)于納稅人實(shí)際納稅多少產(chǎn)生了舉足輕重的作用。按稅法規(guī)定，購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

這里需要注意以下幾點(diǎn)：一是納稅人必須是增值稅一般納稅人；二是必須有合法運(yùn)費(fèi)發(fā)票；三是運(yùn)輸企業(yè)的貨票抬頭方進(jìn)行抵扣；四是運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)費(fèi)用、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)；五是購(gòu)銷(xiāo)免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）支付的運(yùn)費(fèi)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

下面通過(guò)實(shí)例來(lái)說(shuō)明運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的核算。

例1、假設(shè)A企業(yè)是生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，2011年12月1日外購(gòu)原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款10000元，稅款1700元，材料已入庫(kù)，同時(shí)支付運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)800元，（貨票上注明運(yùn)費(fèi)600元，保險(xiǎn)費(fèi)60元，裝卸費(fèi)120元，建設(shè)基金20元）款項(xiàng)已全部支付。

解析：運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)費(fèi)用、建設(shè)基金才可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，則可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝1700＋（600＋20）×7%＝1743.4元，原材料的采購(gòu)成本＝10000＋800－（600＋20）×7%＝10756.6元，會(huì)計(jì)處理如下：

借：原材料10756.6

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1743.4

貸：銀行存款12500

例2、A企業(yè)2011年12月6日從農(nóng)民手中購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品一批用于生產(chǎn)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的專(zhuān)用收購(gòu)憑證上注明價(jià)款20000元，支付運(yùn)費(fèi)500元。

解析：納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，稅法規(guī)定準(zhǔn)予按買(mǎi)價(jià) 13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。對(duì)于涉及到的運(yùn)輸費(fèi)用，因?yàn)橘?gòu)入農(nóng)產(chǎn)品允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以其運(yùn)費(fèi)同樣也可以計(jì)算扣稅。

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝20000×13%＋500×7%＝2635元，農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)成本＝20000×（1－13%）＋500×（1－7%）＝17865元，會(huì)計(jì)處理如下：

借：原材料17865

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2635

貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金） 20500

例3、A企業(yè)2011年12月10日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款100000元，注明稅款17000元，款項(xiàng)已收。同時(shí)負(fù)責(zé)送貨，支付運(yùn)費(fèi)10000元，并取得合法運(yùn)費(fèi)發(fā)票。

解析：企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品支付運(yùn)費(fèi)，取得合法運(yùn)費(fèi)發(fā)票，同樣可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。本例中，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額17000元，支付運(yùn)費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝10000×7%＝700元。會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000

借：銷(xiāo)售費(fèi)用9300

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）700

貸：銀行存款10000

通過(guò)以上實(shí)例可以看出，納稅人支付的運(yùn)輸費(fèi)用，無(wú)論是采購(gòu)過(guò)程或是銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生，都準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而對(duì)于購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

二、 運(yùn)輸費(fèi)用的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的核算

銷(xiāo)項(xiàng)稅額是一般納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算的依據(jù)是不含稅的銷(xiāo)售額，即向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。納稅人在銷(xiāo)售過(guò)程中向?qū)Ψ绞杖∵\(yùn)輸費(fèi)用屬于價(jià)外費(fèi)用，是計(jì)稅依據(jù)的組成部分。稅法規(guī)定價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入，需進(jìn)行價(jià)稅分解后再計(jì)稅。但同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用，不需計(jì)稅：

A、承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票是開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；

B、納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

下面通過(guò)實(shí)例來(lái)說(shuō)明運(yùn)輸費(fèi)用的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的核算。

例1、A企業(yè)2011年12月15日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款20000元，稅款3400元，同時(shí)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，代墊運(yùn)費(fèi)1000元，計(jì)24400元。貨款尚未收到。

解析：納稅人銷(xiāo)售貨物時(shí)支付了運(yùn)費(fèi)，但屬于代墊，不屬于價(jià)外費(fèi)用，無(wú)需計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款24400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400

銀行存款1000

例2、A企業(yè)2011年12月20日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款20000元，稅款3400元，同時(shí)負(fù)責(zé)送貨，并向?qū)Ψ绞杖∵\(yùn)費(fèi)1000元，計(jì)24400元。款項(xiàng)尚未收到。

解析：納稅人在銷(xiāo)售產(chǎn)品的同時(shí)，收取的運(yùn)費(fèi)為價(jià)外費(fèi)用，需價(jià)稅分解后，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝3400＋1000/（1＋17%）×17%＝3545.30元，會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款24400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20854.70

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3545.30

例3、A企業(yè)2011年12月25日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，為低稅率13%的貨物，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款20000元，稅款2600元，同時(shí)負(fù)責(zé)送貨，并向?qū)Ψ绞杖∵\(yùn)費(fèi)1000元，計(jì)23600元。款項(xiàng)尚未收到。

解析：本例和例2基本類(lèi)似，不同之處在于銷(xiāo)售的產(chǎn)品適用低稅率13%。銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝2600＋1000/（1＋13%）×13%＝2715.04元。會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款23600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20884.96

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2715.04

通過(guò)以上實(shí)例，可以總結(jié)出納稅人收取的運(yùn)費(fèi)，作為價(jià)外費(fèi)用，需進(jìn)行價(jià)稅分解后計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，而且適用稅率為所運(yùn)輸貨物所適用的稅率。

三、 購(gòu)入貨物發(fā)生毀損時(shí)運(yùn)輸費(fèi)用的核算

企業(yè)購(gòu)入的貨物發(fā)生非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額屬于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果已經(jīng)抵扣，需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

例1、A企業(yè)2011年12月30日盤(pán)點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一批9月份從農(nóng)民手中購(gòu)入的大麥因管理不善毀損，賬面成本9558元（含運(yùn)費(fèi)558元）。

解析：材料因管理不善毀損屬于非正常損失，由于該批材料之前已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，所以應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。而賬面成本中除了材料的買(mǎi)價(jià)，還包括運(yùn)費(fèi)（即原始運(yùn)費(fèi)的93%），所以在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí)材料的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格和分?jǐn)偟讲少?gòu)成本中的運(yùn)費(fèi)應(yīng)分開(kāi)計(jì)算，并且分?jǐn)偟?3%的運(yùn)費(fèi)還原成原始運(yùn)費(fèi)再計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)。

材料購(gòu)買(mǎi)價(jià)格的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)＝（9558－558）×13%＝1170元；分?jǐn)傔\(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)＝558/（1－7%）×7%＝42元；該批非正常損失材料的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)為1212元（1170＋42）。

會(huì)計(jì)處理如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢10770

貸：原材料9558

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1212

參考文獻(xiàn)：

①中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì). 稅法〔M〕. 北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011