稅收籌劃目的精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇稅收籌劃目的，期待它們能激發您的靈感。

篇1

一、“營改增”背景下房地產行業新舊項目稅收籌劃的現狀

2016年5月1日起，房地產行業全面實施“營改增”政策，此前，房地產開發行業適應多年的營業稅終結了，此前所設計的一些稅收籌劃路徑不再適用。因此，房地產開發行業的工作人員必須順應國家政策的變化，并深入研究營業稅，設計更合理的稅收籌劃路徑，以保?C企業合理、科學地進行納稅，促進企業的可持續發展。

依據國家的相關文件，實施增值稅以后，房地產開發企業的舊項目即2015年5月1日以前開發的項目（以下簡稱舊項目），企業有兩種可供選擇的計稅，一般計稅方法和簡易計稅方法。如果選擇了簡易計稅方法，企業在一年半得到期限內不能做出變更，對于2016年5月1日新開發的項目（以下簡稱新項目）就必須使用一般計稅方法。房地產開發企業必須要適應“營改增”的政策，探討合理的方法，以更好地進行稅收籌劃。

二、“營改增”背景下房地產開發企業新舊項目的稅收籌劃

舊項目的稅收籌劃：對于2015年5月1日前的舊項目，比較適用簡易計稅方法，可以從以下的因素得出此結論。

（一）稅率

“營改增”以后，房地產的老項目適用的增值稅稅率有兩檔，分別是5%和11%。如果房地產開發企業營改增以后選擇的是簡易計稅方法，那么相較于一般計稅方法，其稅率可降低6%。因此，可以大大降低企業的稅負。

（二）增值稅進項稅專用發票的取得

房地產開發企業的增值稅稅額計算主要是依據建筑施工企業開發的建安工程發票。但是，簽訂建安工程合同時，“營改增”這一變化并未被考慮在內。對于老項目，建筑施工企業可以要求開具進行增值稅抵扣的專用發票，其稅率也從3%提高到11%，這樣將會給建筑施工企業帶來更大的稅務負擔。為了解決這一問題，建筑施工企業也可能要求房地產開發企業增加工程結算價款，那么，房地產開發企業的開發成本也會相應增加。如果不能跟建筑施工企業做好協調，很可能會造成雙方的經濟糾紛，不利于企業的發展。綜述，對于房地產老項目，房地產開發企業還是更適宜采用簡單計稅方法。

（三）房地產價格的上漲

我國房地產價格在不斷快速地增長，上漲了數倍。由于稅負也是企業開發成本的一部分，那么為了緩和房地產價格的上漲，就要降低企業的開發成本，也就是要把企業的稅負維持在一個比較穩定的水平。所以，對于老項目，房地產開發企業應該采取簡易計稅方法。企業在選擇計稅方法的時候，還要考慮房地產的類型。對于商業地產、高檔豪宅，其增值空間大，更應該選擇簡易計稅方法。而對于普通住宅和政府安居工程等一些增值幅度不大的工程，企業則要綜合考慮，選擇最佳的增值稅計稅方法。

（四）會計核算方法

增值稅與營業稅相比較，其會計核算的難度與工作量都會有很大程度的提升，對于工作人員的專業知識要求也不同，其也需要一個適應期。而簡易計稅方法相對于一般計稅方法來說，會計核算的難度和工作量都比較小。因此筆者認為，“營改增”政策實施的最初階段，房地產開發企業老項目的計稅方法更適合采用簡易計稅方法。

三、新項目的稅收籌劃

根據國家的相關規定，2016年5月1日后新開發的房地產項目必須采用一般計稅方法。因此，企業必須把這個時間節點前后的項目分開核算，包括各項收入、成本和費用等，以規避稅收籌備造成的風險。

（一）重視增值稅專用發票的取得

營改增以后，需要用增值稅專用發票進行抵扣，企業必須重視取得增值稅專用發票，所以企業要加強日常經營活動的管理，提高其規范性與合理性，以盡可能取得增值稅專用發票，進行增值稅銷項稅額的抵扣，以減輕企業的稅負。

1.企業要樹立正確的觀念，重視對稅法的學習。由于全面實施增值稅的時間不長，企業難以改變傳統的經營習慣，適應營改增需要一定的時間。因此，企業要加強對工作人員的培訓，使其加深對增值稅的理解，增強取得增值稅專用發票的意識。

2.在簽訂合同時，重視在增值稅專用發票取得方面的規定。建安工程的費用和建筑材料要進行增值稅進項稅的抵扣必須要取得增值稅專用發票，而對于房地產開發商來說，增值稅專用發票的來源主要是建筑施工企業，因此，房地產開發企業在于建筑施工企業簽訂相關合同時要重視這方面的規定，注明建筑施工企業應提供相應的增值稅專用發票。

（二）改善企業的經營模式

營改增以后，如果房地產開發企業仍然采用承包商包工包料的經營模式的話，會加重企業的稅負。因為，房地產開發商如果取得增值稅專用發票可以抵扣17%的增值稅，若仍由承包方包工包料，承辦方無法分開核算的時候，建筑施工企業應稅勞務和貨物銷售的混合銷售行為，則按照11%征收增值稅，那么建筑企業會選擇開具11%的增值稅專用發票，以此減少企業的稅額，導致房地產開發企業的增值稅進項稅額減少，稅負也由此加重了。所以，房地產開發企業要重視完善企業的經營模式，以最大限度地降低企業的稅負。

（三）明確新舊項目的費用劃分依據

舊項目適用簡易計稅方法，而新項目必須要采用一般計稅方法，這兩種計稅方法有著明顯的區別，所以企業要明確新舊項目費用的劃分依據，使其既能準確地核算舊項目應納稅額，又能合理地進行新項目的增值稅進項稅的抵扣，規避營改增帶來的風險。有些同時涉及新老項目的成本費用，要采取合理的方法在兩者之間進行分攤，如果無法分辨成本費用得到歸屬則應全額由新項目承擔，與之相對應的增值稅進項稅額予以全額抵扣。

篇2

關鍵詞：稅收籌劃；目標；財務管理

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01

一、稅收收益最大化目標的局限性

稅收籌劃是納稅人在實際納稅義務發生之前對納稅負擔的低位選擇，即納稅人在法律允許的范圍內通過對經營、投資、理財等事項事先安排和籌劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠政策，從而獲得最大的稅收利益。相應的，稅收籌劃的目標被認為是企業稅收收益的最大化或稅收負擔的最小化。正確認識稅收籌劃的目標有利于其健康的發展，片面強調稅收負擔最小化或利潤最大化，是極其有害的。

1.稅收收益最大化目標容易使企業只顧追求短期稅收利益而忽視長遠發展利益。企業只有在滿足企業戰略目標的前提下才能談稅收籌劃，因為企業經營的目的不是少繳稅而是為股東增加收益。例如，如果企業有兩個投資區域要進行投資選擇，一個投資區域的稅負較高，一個區域稅負較低，如果不考慮企業今后的發展戰略，僅僅從稅收利益最大化來決策，低稅負區域無疑符合稅收收益最大化目標，但是，如果考慮稅負較高區域市場發展潛力比稅負較低區域潛力更大，是企業今后不可失去的戰略重點市場，則企業應該選擇稅負較高地區作為投資區域。又比如兼并重組客觀上為稅收籌劃提供了節稅空間，但節稅絕不應該是企業在兼并重組時考慮的重點，兼并的對象是否符合企業的發展戰略，所處行業是否具有發展潛力，才是企業決策的依據。

2.稅收收益最大化目標不利于企業從整體上看問題。稅收籌劃容易使企業陷入這樣的誤區：⑴總稅負降低的同時收入卻減少或成本費用增加，甚至進一步發展受到影響；⑵企業的一種稅負減輕的同時另一種稅負增加，總體稅負變化不大，但企業為降低一種稅負付出了成本。因此，企業在稅收籌劃中應有整體的觀念，在考慮企業整體利益下。使其稅收優惠最大化。從局部來看，企業的稅負不是最優的，但從全局來看，卻是最優的。比如，上市公司在不違法的情況下，推遲費用的入賬時間，降低了當期的費用，提高了當期的利潤，這增加了企業當期稅收支出，但由于業績良好，股價上揚，提升企業的價值，對公司來說是有利的。又如某些在我國高新特區外資企業，用轉讓定價的方法將利潤轉移到境外高稅區，以逃避外匯管制，這也是追求集團總體收益最高而不是稅負最輕。

3.稅收收益最大化目標容易使企業忽視稅收籌劃的風險。稅收籌劃面臨諸多的不確定性以及不斷變化的規則約束，稅收籌劃經常在稅收法律法規規定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。稅收籌劃主要有兩大風險：經營過程中的風險和稅收政策變動的風險。經營過程中的風險主要是由于企業不能準確預測到經營方案的實現所帶來的風險。政策變動風險與稅法的“剛性”有關，目前我國稅收政策還處于頻繁調整時期，這種政策變動風險不容忽視。例如，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業利潤額受沖減的程度，這造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異，企業在利用這些差異選擇了自認為有利于企業的折舊方法后，遇到了所得稅稅率的提高或者降低，結果使企業不能達到最佳的稅收效益。所以，企業在進行稅收籌劃時，必須考慮國家政策、經濟環境及企業自身活動的不斷變化。同時要預先積極采取措施分散風險，爭取盡可能大的稅收收益。否則，稅收籌劃帶來的稅收收益與風險帶來的損失相比，得不償失。

4.稅收利益最大化目標容易使企業為爭取稅收利益，不惜偷稅漏稅，違反法律。由于經濟活動的多樣性、復雜性，決定了企業為取得稅收利益的辦法也是多方面的，但在稅收收益最大化下，企業除了采取享受稅收優惠政策、高納稅義務轉換為低納稅義務、遞延納稅期等合法的方式外，容易導致企業采取偽造、編造、隱匿、擅自銷毀賬簿，記賬憑證，在賬簿上多列或不列收入或虛假納稅申報等手段不繳少繳應納稅款的行為，是法律所不允許的非法行為，也是以企業的聲譽為代價的短視行為。

二、稅收籌劃是財務管理的組成部分

企業的稅收籌劃是伴隨者企業投資﹑籌資﹑利潤分配的整個過程，是現代企業財務活動的重要內容，屬于財務管理的范疇。因此，他的目標也應與財務管理的目標一致，即實現企業價值的最大化。在實踐中，稅收籌劃與財務管理密不可分，我們從研究對象，研究內容，遵循的原則和外部環境闡述它與財務管理相關性，并說明稅收籌劃本質上是一種理財行為。

首先，從研究對象上來說，財務管理主要是資金管理，其研究對象是企業的資金及其流轉。而稅收籌劃只涉及企業資金的一部分即涉稅資金的管理，涉稅資金是企業對政府的預期負債，它不同于企業一般的債務，稅金一旦產生就具有現金支付的剛性約束，其繳納時間，金額不可以自由選擇。需要指出的是，傳統的財務管理也考慮到了所得稅所影響的現金流量，但對增值稅，消費稅等稅金未有涉及。因此，以各種涉稅資金為研究對象的稅收籌劃給企業傳統的財務管理賦予了新的內容。

其次，從研究的內容上說，財務管理主要內容是投資決策，籌資決策和股利決策。企業在進行這些重大的財務決策時，要通過稅收籌劃比較不同方案的稅收政策，節約經營活動成本，最終選擇出增加企業價值的最優方案，同時任何一種稅收籌劃實踐，也離不開財務決策手段的運用，通過財務決策，才可充分進行稅收籌劃的可行性分析，預測收益并認定成本，該籌劃方案選擇本身就是企業的財務決策預測的后果。稅收籌劃存在于企業的投資，籌資，利潤分配的整個過程。在企業的投資過程中，稅收投資決策的影響表現為稅收直接構成投資項目的現金流量，投資企業的類型，投資地區，行業，產品稅收政策的差異，是企業投資決策必須考慮的因素。在企業的籌資過程中，不同渠道取得的籌資，稅負的高低存在著差異，這為稅收籌劃決策留下空間。由于負債利益可以稅前扣除，而股息支付只能在稅后利潤中分配，因此，企業在確定資本結構中，除了考慮不同的籌資方式的組合會給企業帶來不同的預期收益外，還必須考慮稅金對融資結構的影響。在企業的利潤分配決策中，企業財務管理除了考慮不同分配方案對企業價值的影響，還必須注意到股息即持有收益與資本收益(處置收益)稅負不同，以及再投資所可能涉及的退稅政策。

再次，從遵循的原則來說，財務管理中的一些重要原則也指導著稅收籌劃的實踐。1.貨幣時間價值原則。稅收籌劃也遵循著貨幣時間價值這一原則，并由此產生了稅收籌劃的延期納稅技術，即在不違反稅法規定的前提下，將納稅款推遲一定期限繳納，其遞延納稅雖不能減少應納稅款，但相當于從政府那里獲得了一筆無息貸款。2.成本效益原則。稅收的籌劃成本包括制定稅收籌劃的人員的費用成本以及采用擬定籌資方案而放棄的利益，這一原則要求納稅人為稅款繳納所耗費用應小于稅收籌劃的所得收益，方案才是可行的。3.風險報酬權衡原則，風險報酬間存在著對等關系，高收益必然伴隨巨大的風險，稅收籌劃的收益與稅收政策變化，市場風險，利率風險，債務風險，通貨膨脹風險緊密聯系，節稅利益越大，風險越大，企業要在節稅收益與節稅風險間進行必要的權衡，保證真正的財務利益。

最后，從外部環境來說，稅收籌劃與財務管理面臨同樣的法律環境，金融市場環境，經濟環境。環境是企業投資決策的外部約束條件，企業的稅收籌劃和財務管理決策要適應他們的要求和變化。

三、稅收籌劃目標與財務管理目標具有一致性

篇3

論文關鍵詞：企業并購，稅收籌劃，操作策略，目標企業，并購方式

 

企業并購是市場經濟條件下企業組織結構、企業戰略調整賀經濟資源重組的普遍形式，也是當今企業實現資產及所有權優化組合的途徑。從經濟學角度看，企業并購是一個稀缺資源的優化配置過程，對企業自身來說，通過對企業自身擁有的各種要素資源的再調整和再組合，提高了企業自身效率；對社會經濟整體來說，社會資源在不同企業之間的優化組合，提高了經濟整體運行效率。。下面就企業并購過程中的稅收籌劃策略探討如下：

一、選擇并購目標企業的稅收籌劃

如何在眾多的目標企業中找到合適的并購對象，是企業并購決策中的首要問題，公司并購的動機不同，選擇的對象也不同，這是并購對象選擇中的決定性因素。但是稅收問題也是影響并購目標選擇的一個重要因素，在選擇并購對象時，如果把稅收問題考慮進來目標企業，可以在一定程度上降低并購成本，增加并購成功的可能性，促進并購后存續企業的發展。可以從下面幾方面進行籌劃。

1、兼并有稅收優惠政策的企業

稅收優惠是稅法的構成要素。國家為了實現稅收調節功能，一般在稅種設計時，都設有稅收優惠條款，企業如果充分運用稅收優惠條款，就可享受節稅效益．因此，用好、用足稅收優惠政策本身就是稅務籌劃的過程。其中又以所得稅優惠影響最大，新企業所得稅法的施行，對優惠政策進行了很大的調整，其中第二十五條：國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目，給予企業所得稅優惠。根據這一指導思想，將企業所得稅以區域優惠為主的格局，調整為以產業優惠為主、區域優惠為輔的新的稅收優惠格局，激勵國家重點扶持和鼓勵發展的產業和項目的發展[17]。對符合條件的小型微利企業實行20％的優惠稅率；對全國范圍內需要國家重點扶持的高新技術企業實行的l5％優惠稅率；將環保、節水設備投資抵免企業所得稅政策擴大到環境保護、節能節水、安全生產等專用設備；增加了對環境保護項目所得、技術轉讓所得、創業投資企業、非營利公益組織等機構的優惠政策。保留了對港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等基礎設施投資的稅收優惠政策；保留了對農、林、牧、漁業的稅收優惠政策；繼續執行西部大丌發地區鼓勵類企業的所得稅優惠政策。為了鼓勵軟件產業和集成電路產業發展制定了一系列的專項優惠政策。

2、兼并有虧損的企業

我國如同世界大多數國家的稅法一樣規定有虧損遞延條款，即企業當年出現的經營虧損不僅可以用于下年度的利潤彌補，而且尚未彌補的虧損還可以向以后遞延，用以后5年的盈余抵補，企業只需按抵減虧損后的盈余繳納所得稅。這一規定為企業在并購過程中進行所得稅的籌劃提供了空間。按照國家稅務總局的有關規定：企業合并，通常情況下，被合并企業應視為按公允價值轉進、處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業合并以前的全部企業所得稅納稅事項由合并企業承擔，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業繼續按規定用以后年度實現的與被合并企業資產相關的所得彌補[18]。具體按公式下面計算：

某一納稅年度可彌補被合并企業虧損的所得額=合并企業某一納稅年度未彌補虧損前的所得額×(被合并企業凈資產公允價值÷合并后合并企業全部凈資產公允價值)

根據上述規定，盈利企業可以考慮并購一個有營業虧損的目標公司，以承繼目標公司法定彌補期限內未彌補完的虧損，沖抵當年的應納稅所得額目標企業，該虧損還可以向后期結轉。在法定彌補期內，沖減企業應納稅所得額，減少應納所得稅。

二、選擇并購方式的稅收籌劃

選擇并購目標企業后，怎樣進行并購又是一個非常重要的問題，并購方式主要涉及到并購標的與支付方式。一般而言，并購的標的包括股權和資產。并購標的不同，并購各方相應的權利和義務就不同，從而使并購企業和目標企業所面臨的風險也不同。支付方式是指并購方用自有股權支付還是現金資產支付或是混和支付方式。不同的出資方式伴隨著不同的稅務處理方法，稅務籌劃的內容也各不相同。

1、并購標的的選擇

購買一個企業的主要經營性資產可以直接購買，也可以通過購買該企業的股權從而掌握該資產。不同的交易方式目標方的反應也會不一樣，如果選擇收購資產，目標方就會涉及較多的轉讓交易稅收問題，必須就其轉讓的資產繳納的稅款，幾乎涵蓋增值稅、營業稅等流轉稅以及其他一些稅種，如土地增值稅、城市維護建設稅、契稅等，另外還須繳納所得稅。但是資產并購可以有效規避目標企業所涉及的各種問題如債權債務、勞資關系、法律糾紛等。另外收購方能獲得資產在稅務上重新計價的好處。若選擇收購股權，收購方能延續目標方的一些稅務待遇，但同時也會承繼其原有稅務風險和潛在的債務風險，而資產轉讓則不存在此問題。不同交易行為適用的稅收規定不同，如表3-1所示：

表3-1 股權交易與資產交易涉稅比較

 

稅目

股權交易

資產交易

營業稅

不繳

目標方繳納

增值稅

不繳

目標方繳納

企業所得稅

目標方按轉讓收益納稅

目標方按正常收入納稅

土地所得稅

不繳

目標方繳納

契稅

不繳

收購方繳納

印花稅

篇4

【關鍵詞】企業;稅收;成本管理

1.企業稅收直接成本管理措施

1.1企業稅收的產生

1.1.1稅收是成本

企業在生產經營過程中，隨著物化勞動(原燃材料、動力)和活勞動(勞動力)的消耗，新的價值被源源不斷地創造出來，而稅收就在這些新創造的價值之中。盡管我國不同稅種課征對象不一樣，但從企業的角度，不管是哪種稅，都是需要企業從新增價值中拿出來支付給國家，這就相應減少了企業既得的經濟利益。如果沒有新增價值而支付稅款，那就意味企業的資本金的減少。因此，這種可能性極小，甚至是不可能的。至于實務中的稅收補繳、加收滯納金、罰款則不是這里討論的概念，應另當別論。稅收的核算環節和交納環節前面已述，這里也不再提及。在清楚了稅收的產生后，我們對稅收直接成本管理的內容就完全明白了。稅收來源于企業生產經營的各個環節，從企業組織形式、生產經營運作、原輔材料供應與采購、產品的市場營銷、籌融資和投資的方式、出口產品、資產的購置與處置到會計核算方法等。因此，企業稅收直接成本的管理就是對上述各環節產生的各種實體稅收實行有效管理，在確保遵從稅法的前提下，合理繳納稅款，減少無謂的稅收支出，降低稅收風險，為企業的不斷發展做出應有的貢獻。

1.1.2稅收在企業增加值中的地位

根據對目前中國零售業的統計數據，企業稅收成本是企業增加值分配環節中的第二或第三大支柱。相當或者略次于房屋租金與設備折舊，而數倍于股東的利潤回報。因此，股東的投資回報水平對稅收成本具有較高的敏銳性。稅收負擔必然直接影響企業向員工支付報酬的能力，甚至影響投資是否有利可圖。

1.2企業稅收成本預算及執行情況報告

下面以增值稅為例。企業稅收成本預算要通過以往年度的稅收成本管理，了解影響企業稅負水平偏離的主要因素:供應單位能否依法提供增值稅專用發票;自身結算應付帳款的額度與產品(商品)銷售的不均衡性;對購買方開具增值稅專用發票的時間與合同的約定有無不一致;企業內部產品(商品)在部門、核算單位之間的移送;發出產品與購買方約定分期收款時發票的開具與收入的確認;企業發生的非貨幣交易;企業非正常損失等。預算時，必須對這些因素進行度量，計算出對稅負的影響，進而修正稅負率預算控制目標。企業一般是通過編制預算主要要素及預算數據來源表和預算工作表來進行稅收成本預算的。

企業要在年初根據企業上年納稅情況和企業的生產經營目標，制定科學合理的稅收成本預算，并在實施過程中嚴格執行。為增強稅收成本預算的剛性，稅收成本預算方案必須在企業決策層形成書面文件，任何變動都必須按原程序獲得批準。企業要定期對稅收成本預算執行情況進行檢查，發現異常要及時查找、分析原因，尋找是否存在管理失誤以及其他可以改進的地方，針對企業的具體情況，提出改進和完善的措施。對于能彌補糾正的立即進行彌補糾正。無法彌補糾正的，要認真評估損失，追究原因，建立記錄檔案，并按規定程序進行預算修正。形成的企業稅收成本預算執行報告，按有關規定要求上報管理層。

1.3稅負統計與分析

稅負統計表和稅負率計算表能夠對稅收成本管理的成效進行評估，并對改善不足找到合適的途徑。同時還可以進行實際稅負率的縱向和橫向比較，發現實際稅負率與理論稅負率的差異，從而對關鍵指標加以重點控制。評稅檢查表全面復核了納稅申報與會計記帳的一致性、準確性，并對納稅申報的真實性和合規性做出判斷。

2.稅收遵從成本管理措施

2.1提高自覺納稅意識，降低企業的稅收遵從成本

向國家繳納稅收，是每個企業應盡的義務，也是企業在國家法律保障下得以生存和發展的根本保證。在市場經濟條件下，稅收具有強制性、無償性和固定性。稅務機關與企業征納關系是相對穩定，不能隨意變更的。因此企業在嚴格遵守國家法律法規的前提下，努力提高自覺納稅意識，憑借豐富的專業知識和對稅法的全面了解，主動、及時、足額地依法申報和繳納稅款，杜絕各種違法行為的發生，特別是偷逃稅等行為，不僅有利于保證國家財政資金的來源，又有利于減少企業因無意或有意違反稅法規定而遭受的懲罰。

2.2強化納稅人權利，促進納稅遵從

對于納稅人的基本權利，企業高層和稅收成本管理部門的人員要認真理解和掌握，并在實際工作中運用法律手段保護企業的合法權益，降低企業稅收成本。我國公民群體無權利意識普遍存在，納稅人缺乏權利意識主要表現在:在稅收征管程序中并不重視自己的陳述、申辯權、享受稅收優惠、要求保密等程序性權利;在日常涉稅中不能合法表達納稅人正當、合理的訴求，如簡化報送資料等;在企業合法權利遭受損害的情況下，沒有積極地通過稅收救濟程序維護自己的權利。因此，企業必須強化納稅人權利意識，這是稅收遵從成本管理十分重要的內容。

2.3正確應對稅收政策變化

稅收政策在不同經濟發展時期總是處于調整變化之中，這不僅增加了企業進行稅收成本管理的難度，甚至可以使企業稅收成本管理的目標招致失敗。稅收成本管理從某個角度講，就是利用稅收政策與經濟實際適應程度的不斷變化，尋找企業在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。因此，稅收成本管理部門人員要不斷研究經濟發展的特點，時刻關注稅收政策的變化趨勢，及時系統地學習稅收政策，全面準確把握稅收政策及其變動，從而避免和減少因稅收政策變化而帶來的稅收成本風險。

2.4建立稅收信息平臺

稅收信息作為企業經營活動的一個重要因素，也是企業稅收成本管理的有機組成部分。隨著經濟的發展，稅收成本管理越來越復雜，尤其是在現代稅收成本管理又與科技進步緊密相聯。企業稅收成本管理水平能否隨經濟形勢發展而提升，很大程度上取決于企業對稅收成本的信息反饋水平。因此，企業稅收成本管理必須適應這一客觀要求，不斷提高稅收信息管理水平。此外，企業還要盡可能地吸收和借鑒中外稅收成本管理的成功經驗，抓住機遇，使企業真正成為市場競爭中的強者。

2.5強化內部審計在稅收成本管理中的作用

內部稅收審計是內部辦稅工作體系的一個組成部分，它是內部監督體系的進一步擴展。企業必須把納稅審計作為一項重要的工作，把加強企業的納稅核算、申報繳納和執行國家有關法規、制度和企業有關規定的情況的檢查納入日常工作，完善運行制度。即使在設有內部辦稅機構的企業，也要進行內部審計。企業的內部審計機構應定期對內部納稅控制制度的執行情況進行檢查。檢查的重點是偏差。因為這偏差可能說明內部控制程序有問題，或內部控制制度無效。

2.6與中介組織合作

雖然企業的內部辦稅工作體系應該專業化，但我們不能只依靠企業的內部審計部門來發現內部辦稅機構工作的風險。畢馬威財務稅收服務集團2003年的調查報告對此有精辟的論述:因為稅收工作的專業性太強，時效性太強，這使得公司內部的審計部門在監督控制稅收工作時的局限性是很大的。

【參考文獻】

篇5

【關鍵詞】 私募投資公司； 合伙制企業； 公司制企業； 稅收籌劃

私募股權基金是金融創新和產業創新的結果，是近年來全球金融市場發展的重要方向，公司制、合伙制是其最常見的組織形式。①投資者選擇何種組織形式設立私募投資公司，稅收是需要考慮的重要因素。高允斌（2009）研究認為如果不考慮遞延納稅因素，自然人投資于合伙企業的稅收成本與公司制企業的稅收成本目前已無明顯優勢可言，而公司制企業投資于有限合伙企業，特別是如果被投資企業屬于創業投資企業時，其稅收成本目前甚至會高于投資公司制企業；張志偉等（2010）研究了我國私募股權投資基金的稅收籌劃問題，認為合伙企業形式有很大的稅收優勢，主張采用合伙企業組織形式；張曉楠（2011）則研究了合伙制私募股權投資基金稅收問題，從個人所得稅和營業稅兩個方面闡釋了我國合伙制私募股權投資基金稅收方面的有關政策及運用技術。本文分別對兩類組織形式下公司和個人層面的稅收進行深入分析，尋找一條適合企業的稅負相對較低的路徑，并結合非稅因素和稅收政策的動態變動趨勢，提出相應的操作建議。

一、私募投資公司的稅收

（一）公司層面涉及的稅收

1.合伙制企業。合伙企業在企業層面，由于其全部收入來自對被投企業的權益性投資收益，因此往往不涉及增值稅和營業稅。在私募投資公司層面，涉及到納稅可能有三種類型：一是繳納增值稅的情況。當投資公司因業務原因或進入清算退出程序需要出售車輛、設備等即構成了增值稅中銷售自己使用過的物品，稅法規定應按銷售額的4%減半征稅。其中銷售自己使用過的舊機動車、摩托車、游艇等屬于消費稅征收范圍的舊物應看銷售額是否超過固定資產的原值。超過原值的按4%減半征稅；不超過原值的不征稅。二是繳納營業稅的情況。如合伙投資公司在業務發展態勢良好的情況下可能涉及對外提供咨詢、等經紀類服務類業務，從而取得勞務費收入，這部分收入應依法繳納營業稅。又如，企業的整體收益超過一定水平后，普通合伙人可以獲得部分業績分成，對于這部分收入如果視為普通合伙人因提供勞務所得，則需要繳納營業稅。再如，在許多合伙投資公司，普通合伙人一般每年還會按照企業募集金額1%～2%的比例收取管理費用，這部分也應列為公司營業收入按5%繳納營業稅。三是繳納其他稅的情況。企業對外簽訂合同、訂立契約，開立賬冊，取得產權轉移書據和權利許可證照（房產證、土地使用證、工商營業執照、商標權證和專利權證）等需按規定繳納印花稅；房屋、土地、車輛需納房產稅、土地使用稅、車船稅；購買土地、房產需納契稅。除此之外，公司還要按實現的利潤及合伙人所占的份額扣繳個人所得稅（詳見表1）。

2.公司制企業。除上述與合伙企業相關稅收外，公司企業在核算企業利潤時先要按25%（高新技術企業按15%，小型微利企業按20%）計算繳納企業所得稅，并在向投資人分配股利時代扣個人所得稅。

（二）投資人層面涉及的稅

1.合伙制企業。《合伙企業法》第六條和財稅［2008］159號文第二款明確說明，合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人，對合伙企業的生產經營所得和其他所得按照“先分后繳”的原則繳納個人所得稅或企業所得稅。依據《個人所得稅法》及其相關實施條例，個人所得稅依據收入類別不同，采取不同的稅率。對于自然人合伙人從企業獲取的投資收益，如視為“個體工商戶的生產、經營所得”，則應按3%～35%納稅，如視為“利息、股息、紅利所得或財產轉讓所得”，則應按20%納稅。各地稅務部門規定不一，如遼寧等省（市）規定：執行合伙事務的自然人普通合伙人，按“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5%~35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。不執行合伙事務的自然人有限合伙人，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目，適用20%的稅率計算征收個人所得稅。法人合伙人取得的收益，其企業所得稅按有關稅收政策執行。鼓勵和支持從事創業投資業務的私募股權投資基金或管理企業按照《創業投資企業管理暫行辦法》進行備案，凡符合相關條件的，可按其對中小高新技術企業投資額的70％抵扣該企業的應納稅所得額。根據《企業所得稅法》第二十六條的規定，“符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益”為免稅收入，不計入應納稅所得。但是該法第一條又明確說明“合伙企業不適用本法”，如果組建公司，企業則先納企業所得稅，向個人分配股利時納個人所得稅（向法人公司分配不納稅）。如果組建合伙企業實現的利潤需先在合伙人之間分配然后由各合伙人按規定稅率分別納稅。

以遼寧等省（市）的政策為例，現將合伙制企業涉及的所得稅情況列表（詳見表2）。

2.公司制企業。個人層面的稅收只有在分配股利環節或公司依法終止清算向投資人分配時才能體現，即按向個人分配的股息和紅利扣繳20%的個人所得稅（上市公司向股東支付現金股利時減按10%計算個人所得稅）。

二、組建私募投資公司的稅收籌劃