固定資產(chǎn)審計(jì)的重要性精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇固定資產(chǎn)審計(jì)的重要性，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

摘 要 固定資產(chǎn)的重要性，決定了固定資產(chǎn)審計(jì)的重要性。本文以中小企業(yè)為研究對象，就固定資產(chǎn)審計(jì)中遇到的一些共性問題，談點(diǎn)粗淺的看法。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 固定資產(chǎn) 審計(jì)

固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不可或缺的要素之一，一般來說，固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比重較大，是企業(yè)的重要資產(chǎn)，如果核算和管理不善，將會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)的重大損失和會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失真等后果，因此，做好固定資產(chǎn)的審計(jì)非常重要。中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，這些企業(yè)由于規(guī)模較小，職責(zé)分工有限，業(yè)主直接參與管理，且沒有制定相關(guān)的內(nèi)部控制文件，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)的核算和管理存在不少問題。因此，本文就固定資產(chǎn)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一些共性問題作些探討。

一、 固定資產(chǎn)審計(jì)概述

（一）固定資產(chǎn)審計(jì)的含義

固定資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，同其他資產(chǎn)相比，固定資產(chǎn)一般具有價(jià)值昂貴、數(shù)量較少、使用周期長等特點(diǎn)。固定資產(chǎn)審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)依法對被審計(jì)單位固定資產(chǎn)增減、使用的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。固定資產(chǎn)審計(jì)的范圍是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資定為固定資產(chǎn)管理的，也屬固定資產(chǎn)審計(jì)范圍。

（二）固定資產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容

固定資產(chǎn)審計(jì)包括：固定資產(chǎn)是否存在，是否歸被審計(jì)所有或?qū)嵸|(zhì)控制；審查固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否合理；審查固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)；確認(rèn)固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；審查披露是否充分。例如，首先復(fù)核董事會(huì)會(huì)議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項(xiàng)，然后詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，如果被審計(jì)單位擁有被抵押的固定資產(chǎn)，則需要將其在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)，并說明與之相關(guān)的權(quán)利受到限制。

（三）固定資產(chǎn)審計(jì)的作用

固定資產(chǎn)審計(jì)一般有以下六個(gè)方面的作用：確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否完整；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；確定固定資產(chǎn)的評價(jià)是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。

二、中小企業(yè)固定資產(chǎn)審計(jì)中的常見問題

（一）固定資產(chǎn)所有權(quán)不明確

有些固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)非屬本公司，如房屋，車輛。首先要區(qū)分經(jīng)營性租賃和融資性租賃兩種性質(zhì)的租入固定資產(chǎn)，查明后者是否已納入固定資產(chǎn)核算，檢查是否有作為債務(wù)擔(dān)保抵押出去的固定資產(chǎn)。重要的機(jī)器設(shè)備的所有權(quán)是否屬于本公司。

（二）固定資產(chǎn)的入賬金額不正確

有的企業(yè)虛增固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。將與固定資產(chǎn)購建無關(guān)的支出，如差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款費(fèi)用等計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。這些虛增的價(jià)值一般沒有正式發(fā)票，或者只有收款收據(jù)。

有的企業(yè)虛減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。將應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的支出，如安裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、在建工程人員的工資等計(jì)入當(dāng)期的生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用。

混淆了周轉(zhuǎn)材料與固定資產(chǎn)的界限。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取法了固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)。由于固定資產(chǎn)與周轉(zhuǎn)材料在性質(zhì)上有相似之處，有些企業(yè)將周轉(zhuǎn)材料納入固定資產(chǎn)核算。

（三）折舊計(jì)提不合理

首先確定固定資產(chǎn)折舊政策和會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，是否與以前年度保持一致。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)除已經(jīng)提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地外，應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但現(xiàn)實(shí)中仍然有部分企業(yè)不對閑置不用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。準(zhǔn)則允許企業(yè)采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊數(shù)額。由于不同的折舊方法所計(jì)算出來的企業(yè)的當(dāng)期折舊數(shù)額有很大差異，因此，有些企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)，不從固定資產(chǎn)的使用狀況出發(fā)，而是從企業(yè)的利潤需要出發(fā)，通過調(diào)整計(jì)入成本費(fèi)用的折舊來達(dá)到調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤的目的。

（四）隨意調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值

不少企業(yè)為了滿足經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)張需求，通過資產(chǎn)評估手段，對企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值重新確認(rèn)，調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值，并將評估增值差額計(jì)入資本公積，達(dá)到擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模，提高權(quán)益比重，降低資產(chǎn)負(fù)債率的目的，有的企業(yè)還將資本公積的評估增值用于轉(zhuǎn)增資本。

三、中小企業(yè)固定資產(chǎn)審計(jì)措施

（一）查驗(yàn)所有權(quán)

首先資料收集完整：房產(chǎn)證、土地證、車輛行駛證、大額設(shè)備采購合同、發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告等。檢查固定資產(chǎn)是否存在抵押擔(dān)保情況，比如房產(chǎn)、汽車等大額固定資產(chǎn)抵押向銀行貸款的情況，要結(jié)合銀行借款的檢查，核對銀行詢證函中企業(yè)貸款的擔(dān)保抵押情況，如有的話，要做恰當(dāng)?shù)呐丁τ谲囕v，取得當(dāng)年審計(jì)時(shí)，我們一般查看原始入賬發(fā)票，第二年審計(jì)時(shí)，我們重點(diǎn)關(guān)注年檢，主要查看行駛證，如果車輛已轉(zhuǎn)讓，那么可能還有發(fā)票，但行駛證肯定沒有了。

（二）核實(shí)入賬價(jià)值

分別驗(yàn)證購入、自建、投資轉(zhuǎn)入、捐贈(zèng)、盤盈固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。在對固定資產(chǎn)按照產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格驗(yàn)收的基礎(chǔ)上，固定資產(chǎn)投入運(yùn)行后，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)的使用部門填寫使用效果說明書。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中早已明確，準(zhǔn)則對“資產(chǎn)”的定義為（第二十一條）：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。定義中的“過去的交易”很明確地表達(dá)了資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以歷史成本計(jì)價(jià)。不能隨意調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

（三）計(jì)算累計(jì)折舊

折舊計(jì)算時(shí)，我們首先了解企業(yè)的固定資產(chǎn)總量，了解每一項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限；其次，結(jié)合企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況，判斷應(yīng)采用何種折舊方法，測算與企業(yè)所提折舊數(shù)額的差異。企業(yè)若采用直線法計(jì)提折舊，那么每期計(jì)提折舊的金額應(yīng)當(dāng)大體一致；若采用加速折舊法計(jì)提折舊，那么計(jì)提折舊的金額應(yīng)當(dāng)是逐漸下降的。

（四）審查增減變動(dòng)

在初次審計(jì)工作時(shí)，對于企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)，如果金額較大，我們?nèi)恳曂谄髽I(yè)新取得的固定資產(chǎn)對其進(jìn)行實(shí)地檢查；如果金額較小，檢查其原始憑證：發(fā)票，保險(xiǎn)單等；在連續(xù)審計(jì)的情況下，由于固定資產(chǎn)具有一定的穩(wěn)定性，我們只對企業(yè)新增的固定資產(chǎn)及有重大疑點(diǎn)的固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地查看。

上面我們對固定資產(chǎn)審計(jì)中常見問題以及應(yīng)對措施進(jìn)行了探討。固定資產(chǎn)的重要性決定了固定資產(chǎn)審計(jì)的重要性。中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)審計(jì)作了明確規(guī)定，只要我們在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則，履行必要的固定資產(chǎn)審計(jì)程序，就一定能夠防范和降低固定資產(chǎn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

篇2

摘要：對于固定資產(chǎn)的審計(jì)，一方面，由于固定資產(chǎn)使用期長、價(jià)值大、更新慢，增減變化發(fā)生的頻率較之流動(dòng)資產(chǎn)來說要小得多，相對來說，發(fā)生數(shù)量上的差錯(cuò)或弊端也較少，因此，審計(jì)人員在制訂整個(gè)審計(jì)計(jì)劃時(shí)，通常安排用于固定資產(chǎn)審計(jì)的時(shí)間較少，審計(jì)程序與方法也比較簡單；另一方面，由于固定資產(chǎn)單位價(jià)值高，且其價(jià)值總額在資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比重，因此，固定資產(chǎn)的安全與完整對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營影響極大。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；累計(jì)折舊；審計(jì)

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673－291X（2011）23－0187－02

對于固定資產(chǎn)的審計(jì)，一方面，由于固定資產(chǎn)使用期長、價(jià)值大、更新慢，增減變化發(fā)生的頻率較之流動(dòng)資產(chǎn)來說要小得多，相對來說，發(fā)生數(shù)量上的差錯(cuò)或弊端也較少，因此，審計(jì)人員在。制訂整個(gè)審計(jì)計(jì)劃時(shí)，通常安排用于固定資產(chǎn)審計(jì)的時(shí)間較少，審計(jì)程序與方法也比較簡單；另一方面，由于固定資產(chǎn)單位價(jià)值高，且其價(jià)值總額在資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比重，因此，固定資產(chǎn)的安全與完整對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營影響極大。所以，對固定資產(chǎn)審計(jì)的重要性就必須予以高度重視。另外，固定資產(chǎn)審計(jì)通常會(huì)涉及累計(jì)折舊的審計(jì)。

固定資產(chǎn)審計(jì)的范圍很廣。固定資產(chǎn)項(xiàng)目反映企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價(jià)，累計(jì)折舊項(xiàng)目反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)額，這兩項(xiàng)無疑屬于固定資產(chǎn)的審計(jì)范圍。除此之外，由于固定資產(chǎn)的增加包括購置、自行建造、投資者投入、融資租入、更新改造、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得或以應(yīng)收債權(quán)換入、以非貨幣易換入、經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)和盤盈等多種途徑，相應(yīng)涉及到銀行存款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、在建工程、股本、資本公積、長期應(yīng)付款、遞延稅款等項(xiàng)目；企業(yè)的固定資產(chǎn)又因出售、報(bào)廢、投資轉(zhuǎn)出、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出、抵債轉(zhuǎn)出、以非貨幣易換出、無償調(diào)出、毀損和盤虧等原因而減少，與固定資產(chǎn)清理、其他應(yīng)收款、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出等項(xiàng)目有關(guān)；另外，企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，這又與制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等項(xiàng)目聯(lián)系在一起。因此，在進(jìn)行固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注這些相關(guān)項(xiàng)目。

一、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)

固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試

1．索取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表

固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表是分析固定資產(chǎn)賬戶余額變動(dòng)情況的重要依據(jù)，是固定資產(chǎn)審計(jì)的重要工作底稿。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)注意驗(yàn)證固定資產(chǎn)明細(xì)賬與總賬的金額是否相符，如果不符，則應(yīng)將明細(xì)分類賬與有關(guān)的原始憑證進(jìn)行核對，查出差異原因并予以更正。對各項(xiàng)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，注冊會(huì)計(jì)師也要加計(jì)匯總與總賬核對，揭示并查明差異原因，予以更正。核對無誤后，索取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表。

2．實(shí)施分析程序

根據(jù)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選擇以下方法對固定資產(chǎn)實(shí)施分析程序：

（1）計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間數(shù)進(jìn)行比較，以便發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。

（2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，并將此比率同上期數(shù)進(jìn)行比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤。

（3）計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，并將此比率同上期數(shù)進(jìn)行比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤。

（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤。

（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少額。由于被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況在不斷地變化，各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相關(guān)很大。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。

（6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，并與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。

三、固定資產(chǎn)增加的審計(jì)

被審計(jì)單位如果不能正確核算固定資產(chǎn)的增加，將對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表產(chǎn)生長期的影響，因此，審計(jì)固定資產(chǎn)的增加是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測試中的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)的增加有購置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債增加等多種途徑。審計(jì)人員的審計(jì)要點(diǎn)如下：

1.審查固定資產(chǎn)購建計(jì)劃是否合理、合法。主要應(yīng)查明所確定的購建項(xiàng)目是否符合生產(chǎn)經(jīng)營需要，資金來源是否合法。

2.審查固定資產(chǎn)購建合同是否嚴(yán)格執(zhí)行。主要應(yīng)查明購建合同是否符合合同法，其中所列的項(xiàng)目數(shù)量和質(zhì)量是否符合計(jì)劃要求，價(jià)格是否合理，合同的條款是否嚴(yán)格執(zhí)行，有無違反的情況。

3.審查固定資產(chǎn)購建支出是否符合規(guī)定。主要應(yīng)查明固定資產(chǎn)購建的各項(xiàng)支出是否真實(shí)、合法，有無非法行為。

4.審查固定資產(chǎn)利用程度是否符合預(yù)定的要求。主要應(yīng)審查有無閑置、未使用、不需要或不按用途使用的新增固定資產(chǎn)，對于存在的問題，應(yīng)查明原因和追究責(zé)任。

另外，對于以投資形式轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)重點(diǎn)查明：固定資產(chǎn)的投入是否有相應(yīng)的審批手續(xù)和合同，是否經(jīng)過了資產(chǎn)評估；投入的固定資產(chǎn)品名、型號、規(guī)格、數(shù)量是否與合同所規(guī)定的一致；投入的固定資產(chǎn)是否為企業(yè)所需，有無以次充好的現(xiàn)象。

四、審查固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否符合規(guī)定

固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的正確與否，影響折舊的提取、成本的計(jì)算，所以要認(rèn)真審查。固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)一般以歷史成本為標(biāo)準(zhǔn)，即企業(yè)取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，按其全新狀態(tài)所應(yīng)支付的全部貨幣金額。但固定資產(chǎn)增加的途徑不同，其原始價(jià)值計(jì)算的方法也不同。如投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)可按評估或合同、協(xié)議約定的價(jià)格入賬，捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)可按市價(jià)入賬，盤盈的固定資產(chǎn)可按重置完全價(jià)值入賬等。審計(jì)人員在審核固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)，應(yīng)區(qū)別不同情況，逐項(xiàng)仔細(xì)審查。

五、審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)是否歸屬企業(yè)

審計(jì)人員對于房地產(chǎn)類的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明其所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件；對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)合同，證實(shí)其并非經(jīng)營租賃；對汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)準(zhǔn)購證和執(zhí)照等，證實(shí)其非租入。

六、固定資產(chǎn)減少的審查

企業(yè)固定資產(chǎn)的減少大致有以下去向：出售、報(bào)廢、毀損、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等。為了保護(hù)固定資產(chǎn)的安全和完整，必須對固定資產(chǎn)的減少進(jìn)行嚴(yán)格的審查，從而確定固定資產(chǎn)減少的合理性、合法性。由于固定資產(chǎn)減少的原因不同，審計(jì)人員在審查時(shí)應(yīng)區(qū)分不同情況，抓住審計(jì)重點(diǎn)。對各種固定資產(chǎn)減少的審計(jì)，審計(jì)人員的審計(jì)重點(diǎn)如下：

1．審查減少固定資產(chǎn)的批準(zhǔn)文件。

2．審查減少固定資產(chǎn)是否進(jìn)行了技術(shù)檢驗(yàn)或評估。

3．審查減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否正確，累計(jì)折舊是否沖銷。

4．審查減少固定資產(chǎn)的凈損益，驗(yàn)證其正確性與合法性，并與銀行存款、營業(yè)外收支、投資收益等有關(guān)賬戶相核對。

七、對固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察

實(shí)施實(shí)地觀察審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)人員可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。

當(dāng)然，審計(jì)人員實(shí)地觀察的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時(shí)，觀察范圍也會(huì)擴(kuò)展到以前期間增加的固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)來判斷。如為初次審計(jì)，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大觀察范圍。

八、調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)

審計(jì)人員應(yīng)調(diào)查被審計(jì)單位有無已完工或已購建但尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)、因改擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)，以及多余或不適用的需要進(jìn)行處理的固定資產(chǎn)，如有，應(yīng)作徹底調(diào)查，以確定其是否真實(shí)。同時(shí)，還應(yīng)調(diào)查未使用、不需用的固定資產(chǎn)的購建啟用及停用時(shí)點(diǎn)，并作出記錄。

1．檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況

結(jié)合對銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證、記錄，并提請被審計(jì)單位作必要披露。

2．檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露

會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)說明固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計(jì)價(jià)方法和折舊方法，各類固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率，分類別披露固定資產(chǎn)在本期的增減變動(dòng)情況，并應(yīng)披露用做抵押、擔(dān)保和本期從在建工程轉(zhuǎn)入數(shù)、本期出售固定資產(chǎn)數(shù)、本期置換固定資產(chǎn)數(shù)等情況。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制

一、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部管理的重要措施，固定資產(chǎn)對于任何企業(yè)都是內(nèi)部管理的重中之重，行政事業(yè)單位也不例外。內(nèi)部控制可以全過程對固定資產(chǎn)進(jìn)行管控，在內(nèi)部控制下，預(yù)算按固定資產(chǎn)的需求情況、重要程度、緊急情況等因素進(jìn)行編制，合理增加固定資產(chǎn)，從而合理控制固定資產(chǎn)購置預(yù)算，提高資金的使用績效。固定資產(chǎn)管理過程中，通過內(nèi)部控制措施明確資產(chǎn)的具體歸屬，責(zé)任落實(shí)到人，避免出現(xiàn)問題后互相推卸責(zé)任，將責(zé)任落實(shí)到日常工作中，從而保障資產(chǎn)的安全性和使用的有效性。固定資產(chǎn)報(bào)廢環(huán)節(jié)，按照內(nèi)部控制制度嚴(yán)格管理，對報(bào)廢必要性、合規(guī)性做出客觀分析，從而減少資產(chǎn)的損失和浪費(fèi)。固定資產(chǎn)審計(jì)過程中，同樣利用內(nèi)部控制制度作為主要考量標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)內(nèi)容有據(jù)可依，審計(jì)結(jié)果客觀公正。對固定資產(chǎn)管理實(shí)施有效的內(nèi)部控制，可以有效保障單位固定資產(chǎn)在存續(xù)期內(nèi)的安全性、完整性、可用性，完善并優(yōu)化固定資產(chǎn)管理，有效提升固定資產(chǎn)的使用效能。

二、內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理存在的問題

（一）缺乏有效的內(nèi)部環(huán)境一是缺乏相應(yīng)的資產(chǎn)管理部門。部分行政事業(yè)單位沒有獨(dú)立的資產(chǎn)管理部門，大部分是由財(cái)務(wù)部門、后勤保障部門、使用部門等分別管理，各個(gè)部門都只負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理的其中一部分。由于沒有協(xié)調(diào)性的統(tǒng)一管理，無法分清主體責(zé)任，一旦發(fā)生問題就會(huì)責(zé)任不清、扯皮推諉，使固定資產(chǎn)管理得不到有效的內(nèi)部控制。另外，由于沒有明確的資產(chǎn)管理部門，固定資產(chǎn)管理對于任何一個(gè)部門來說都不是主體工作，都只是管理工作的一部分，缺乏對固定資產(chǎn)管理的專業(yè)知識(shí)，不能形成有效管理，也造成固定資產(chǎn)管理的缺失。二是不重視固定資產(chǎn)管理。行政事業(yè)單位與其他企業(yè)不同，其資金大部分來自于政府資金，更加注重資金管理，對固定資產(chǎn)管理的重要性認(rèn)識(shí)不足。由于多數(shù)行政事業(yè)單位尚未建立“有償使用”和“成本補(bǔ)償”機(jī)制，對固定資產(chǎn)購置計(jì)劃沒有嚴(yán)格的內(nèi)部控制措施，導(dǎo)致實(shí)際工作中固定資產(chǎn)盲目購置、重復(fù)購置、使用率低等現(xiàn)象大量存在，在近年來的審計(jì)中甚至披露了有些行政事業(yè)單位部分固定資產(chǎn)購置多年未投入使用的情況，既造成國有資產(chǎn)的浪費(fèi)和損失，又造成極壞的社會(huì)影響。

（二）缺乏有效的內(nèi)部控制流程一是沒有完善的固定資產(chǎn)預(yù)算流程。部分行政事業(yè)單位提交固定資產(chǎn)預(yù)算時(shí)，編制及審批較為簡單，往往由使用部門提交預(yù)算需求，再由管理部門統(tǒng)一匯總，最后提交給財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核，而財(cái)務(wù)部門審核的標(biāo)準(zhǔn)是不超過往年的預(yù)算規(guī)模，如果沒有超過就直接審核通過，并編入到當(dāng)年的固定資產(chǎn)預(yù)算中。而各個(gè)部門提報(bào)的預(yù)算需求，都是以部門需求為基礎(chǔ)，而不是以整體單位需求為基礎(chǔ)，這就造成固定資產(chǎn)重復(fù)購買、部分資產(chǎn)閑置，而且缺乏戰(zhàn)略目標(biāo)的長遠(yuǎn)考慮，降低了資金的使用績效，影響行政事業(yè)單位長期發(fā)展。二是缺乏必要的管理流程。部分行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)沒有形成完善的管理流程，對固定資產(chǎn)日常的申請、采購、領(lǐng)取、使用、存放、盤點(diǎn)等沒有完整的管理制度，管理手段相對落后，沒有建立固定資產(chǎn)的信息化管理系統(tǒng)，基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度差。比如采購的固定資產(chǎn)由于數(shù)量較大、種類繁多，就按照品類、總量進(jìn)行簡單化登記；資產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)只登記領(lǐng)用部門而沒有明確的領(lǐng)用人、部門負(fù)責(zé)人；或者一些容易忽視的資產(chǎn)，由于沒有定期進(jìn)行盤點(diǎn)，一旦損壞或丟失，卻因?yàn)樨?zé)任人不清無法進(jìn)行合理的追責(zé)等情況。三是缺乏完善的處置流程。固定資產(chǎn)的處置最主要的是轉(zhuǎn)移、報(bào)廢等情況，但部分行政事業(yè)單位缺少完善的處置流程，在盤點(diǎn)時(shí)出現(xiàn)很大的差異，比如一些通用性強(qiáng)的固定資產(chǎn)在使用中的調(diào)撥，只是口頭協(xié)調(diào)而沒有及時(shí)辦理資產(chǎn)調(diào)撥、交接記錄，從而給日后盤點(diǎn)工作但來很大的困難。另外，部分資產(chǎn)已達(dá)到報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)但未及時(shí)進(jìn)行報(bào)廢流程，再者損壞的資產(chǎn)未報(bào)損等情況，都導(dǎo)致賬面與實(shí)際資產(chǎn)情況不符，賬面價(jià)值高于實(shí)際價(jià)值，導(dǎo)致固定資產(chǎn)無法有效進(jìn)行利用。

（三）缺乏合理的管控措施一是內(nèi)部控制評價(jià)不細(xì)化。我國新規(guī)范要求行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制手冊，通過手冊進(jìn)行內(nèi)部控制的評價(jià)，但部分單位針對手冊的制定，只是按照指導(dǎo)意見進(jìn)行大致的編寫，僅有粗獷的框架體系，沒有結(jié)合單位自身實(shí)際情況進(jìn)行細(xì)化，這就造成內(nèi)部控制手冊形同虛設(shè)，不能作為評價(jià)結(jié)果的支撐基礎(chǔ)。而且因?yàn)閮H是框架性內(nèi)容，也無法實(shí)現(xiàn)管控的精細(xì)化，更多是方向性的政策，沒有具體的管控措施，在固定資產(chǎn)管控過程中無據(jù)可依，無法形成有效的制度來起到約束作用。二是缺乏嚴(yán)格的審計(jì)。部分行政事業(yè)單位并沒有建立獨(dú)立的審計(jì)部門，而是由財(cái)務(wù)部門部分人員兼任，或者是內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量較少，而針對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的工作重點(diǎn)多是財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程審價(jià)等方面，開展固定資產(chǎn)審計(jì)的廣度和深度不夠，不能真正對固定資產(chǎn)提出針對性的審計(jì)意見，使固定資產(chǎn)審計(jì)缺乏針對性和有效性，造成固定資產(chǎn)內(nèi)部控制較差。

三、完善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的措施

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境一是建立資產(chǎn)管理部門。行政事業(yè)單位要建立獨(dú)立的資產(chǎn)管理部門，對固定資產(chǎn)從購置到報(bào)廢進(jìn)行全過程整體性把控，確保國有資源的合理利用，提升固定資產(chǎn)的效能。資產(chǎn)管理部門需要對資產(chǎn)進(jìn)行劃分，對固定資產(chǎn)的歸屬、使用等情況明確責(zé)任部門，部門再落實(shí)到個(gè)人，并明確相關(guān)的獎(jiǎng)懲措施，對非客觀因素造成的固定資產(chǎn)損失進(jìn)行追責(zé)。資產(chǎn)管理部門人員需要定期進(jìn)行培訓(xùn)，提升固定資產(chǎn)管理的意識(shí)，強(qiáng)化專業(yè)度，提高固定資產(chǎn)的管理能力和管理水平。二是強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)層對固定資產(chǎn)管理的重視度。加強(qiáng)對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理重要性的宣傳，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，真正提升固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制氛圍，以點(diǎn)帶面、以身作則，在日常工作中做出表率及監(jiān)督作用，從而加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的頂層設(shè)計(jì)，形成管理工作的閉環(huán)，發(fā)揮實(shí)際作用。

（二）優(yōu)化內(nèi)部控制流程一是提升預(yù)算的合理性，在編制預(yù)算時(shí)既要結(jié)合部門需求，又要遵從勤儉節(jié)約原則，將部門內(nèi)部存量固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)后，摸清存量、存續(xù)狀態(tài)，并從當(dāng)下需求優(yōu)先性、長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略性等多個(gè)維度考量是否需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行采購。在各部門上報(bào)預(yù)算后，資產(chǎn)管理部門與財(cái)務(wù)部門需要對各部門固定資產(chǎn)進(jìn)行摸排，將部門之間的固定資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)配，盤活存量資產(chǎn)，減少不必要的固定資產(chǎn)購置預(yù)算，對于專業(yè)型強(qiáng)、技術(shù)含量高的大型儀器設(shè)備購置應(yīng)聘請行業(yè)專家對購置必要性、預(yù)期使用效率及可產(chǎn)生的效益等方面進(jìn)行論證，有效提升國有資產(chǎn)的使用績效。二是完善整體管理流程。行政事業(yè)單位須根據(jù)批復(fù)的預(yù)算進(jìn)行資產(chǎn)的采購，減少和杜絕無預(yù)算的隨機(jī)采購行為。采購的固定資產(chǎn)需要有資產(chǎn)管理部門、使用部門、財(cái)務(wù)部門三方進(jìn)行驗(yàn)收，驗(yàn)收合格后進(jìn)庫，進(jìn)庫過程中利用信息化系統(tǒng)將所有資產(chǎn)明細(xì)統(tǒng)一錄入，做到賬實(shí)相符。固定資產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)需明確領(lǐng)用人并進(jìn)行領(lǐng)用登記，使固定資產(chǎn)管理落實(shí)到具體的部門和個(gè)人。加強(qiáng)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)，定期盤點(diǎn)制度化，并進(jìn)行不定期抽查。在盤點(diǎn)抽查過程中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)損壞或丟失要進(jìn)行說明，非客觀因素造成的損失要進(jìn)行追責(zé)，部門或個(gè)人進(jìn)行賠償，使整體管理流程形成閉環(huán)。三是優(yōu)化處置流程。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移需要上報(bào)資產(chǎn)管理部門，進(jìn)行簽批后方可進(jìn)行資產(chǎn)移交，移交單上傳至信息化系統(tǒng)，更改資產(chǎn)所屬部門或個(gè)人。固定資產(chǎn)報(bào)廢需要進(jìn)行資產(chǎn)殘值審核，對于有殘值的需要評估后進(jìn)行處置，殘值收入應(yīng)全額上繳國庫，報(bào)廢的固定資產(chǎn)同步在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中進(jìn)行核銷，確保固定資產(chǎn)處置流程規(guī)范化。

（三）完善管控措施一是細(xì)化內(nèi)部控制評價(jià)。根據(jù)財(cái)政部的相關(guān)要求，結(jié)合當(dāng)下實(shí)際情況，進(jìn)行內(nèi)控手冊的細(xì)化，相關(guān)評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行內(nèi)部討論，并結(jié)合各部門不同意見，納入單位決策程序，通過后將內(nèi)控評價(jià)作為績效考核的一部分，與績效發(fā)放、干部考核等相結(jié)合，使固定資產(chǎn)內(nèi)部控制評價(jià)能夠得到正向反饋，實(shí)際效能得到有效提升。二是注重固定資產(chǎn)審計(jì)。行政事業(yè)單位要建立獨(dú)立的審計(jì)部門，確保審計(jì)具有獨(dú)立性，能獨(dú)立客觀地開展工作。審計(jì)人員須具備專業(yè)性，熟悉國家政策法規(guī)，掌握本單位固定資產(chǎn)管理實(shí)際情況，經(jīng)常深入固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)一線了解情況、查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。有效的審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)和問題，為持續(xù)優(yōu)化和提升管理水平提供重要依據(jù)。

篇4

關(guān)鍵詞：鐵路運(yùn)輸企業(yè)，固定資產(chǎn)，管理

固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用年限超過一年的房屋、設(shè)備等同企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的勞動(dòng)資料，對于固定資產(chǎn)的有效管理是提高企業(yè)運(yùn)行效率，完善企業(yè)經(jīng)營，提高企業(yè)生產(chǎn)能力和效益的有效途徑。對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)來說，企業(yè)固定資產(chǎn)是其主要生產(chǎn)要素，鐵路行業(yè)具有資產(chǎn)龐大、點(diǎn)多線長的特點(diǎn)，隨著當(dāng)前我國鐵路線路的建設(shè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，技術(shù)改造的不斷加強(qiáng)，鐵路固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重越來越明顯，如果不能對其進(jìn)行有效管理，就會(huì)在很大程度上影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、我國鐵路股份制企業(yè)的固定資產(chǎn)管理

1.1.鐵路運(yùn)輸行業(yè)當(dāng)前的股份制改革情況

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)的股份制改革也不斷發(fā)展，當(dāng)前我國鐵路事業(yè)發(fā)展?jié)u具規(guī)模，鐵路運(yùn)輸企業(yè)逐漸走向市場，部分企業(yè)實(shí)施股份制試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，都有效推動(dòng)了我國相關(guān)企業(yè)實(shí)施股份制經(jīng)營和管理。

當(dāng)前我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)逐漸分離所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，加快企業(yè)內(nèi)部重組和優(yōu)化，進(jìn)行股份制改革，嘗試多渠道投資方式，明確產(chǎn)權(quán)歸屬，實(shí)施政企分開，科學(xué)管理，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)的多元化，有效推動(dòng)了企業(yè)的發(fā)展和在市場中的主體地位。

1.2鐵路股份制企業(yè)固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀

隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，相關(guān)部分鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施股份制改革之后，在完善固定資產(chǎn)管理體系，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理方面做出了大量的努力，并取得了大量很大的成效，但同時(shí)仍舊有不少鐵路運(yùn)輸企業(yè)忽視固定資產(chǎn)的管理作用，不能有效對固定資產(chǎn)管理進(jìn)行有效地長遠(yuǎn)規(guī)劃，相關(guān)管理系統(tǒng)存在著大量一定的漏洞，從而導(dǎo)致管理松散，鐵路運(yùn)輸企業(yè)效益的提高也受到嚴(yán)重阻礙，這樣不僅會(huì)增加鐵路運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)營成本，降低鐵路運(yùn)輸企業(yè)競爭力，還會(huì)并在一定程度上損害國家利益。

二、當(dāng)前鐵路股份制企業(yè)固定資產(chǎn)管理中存在的問題

2.1固定資產(chǎn)使用效率不高

當(dāng)前，在部分鐵路運(yùn)輸企業(yè)中，大量存在著固定資產(chǎn)使用效率不高的現(xiàn)象，對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)缺乏統(tǒng)一的調(diào)配和使用，資產(chǎn)配置模式存在嚴(yán)重缺陷，鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門間不顧企業(yè)整體效益，各自為政，導(dǎo)致固定資產(chǎn)重復(fù)購置，不能有效地發(fā)揮作用。許多鐵路運(yùn)輸企業(yè)重投入輕管理，資產(chǎn)管理制度不健全，相關(guān)管理人員專業(yè)素養(yǎng)不高，也導(dǎo)致了固定資產(chǎn)利用效益不高，不能有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.2產(chǎn)權(quán)過于單一

當(dāng)前許多鐵路運(yùn)輸企業(yè)，雖然實(shí)施了股份制改革，但改革力度不徹底，許多企業(yè)依舊把國家投資作為企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營的資金來源，上級部門的干預(yù)行為過多，企業(yè)的責(zé)權(quán)利不統(tǒng)一，在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的條件下，鐵路運(yùn)輸企業(yè)不能有效認(rèn)識(shí)到調(diào)整產(chǎn)權(quán)，合理使用社會(huì)資金，優(yōu)化資產(chǎn)構(gòu)成的重要性，從而導(dǎo)致許多企業(yè)掛著股份制的名號，卻依舊采用單一的產(chǎn)權(quán)配置。從而使得相關(guān)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)不能靈活使用和經(jīng)營，從而造成資金不足、效益不高的現(xiàn)狀。

2.3管理制度不健全

對于固定資產(chǎn)的管理，本身就是一項(xiàng)復(fù)雜的組織工作，因?yàn)樗拓?cái)務(wù)、工程、及固定資產(chǎn)管理部門、使用部門都有著密切的聯(lián)系，并不是單一就能夠?qū)崿F(xiàn)有效管理，而需要各職能部門共同參與管理來完成。目前對于鐵路部門來說，固定資產(chǎn)的管理制度還不夠完善，流于形式，各部門之間的權(quán)責(zé)界定不夠明確，使得各部門之間在資產(chǎn)管理工作中的流程缺乏可操作性，從而造成固定資產(chǎn)在整個(gè)企業(yè)里管理的效果和控制的力度達(dá)不到最佳效果。

2.4審計(jì)監(jiān)督力度不夠

固定資產(chǎn)審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)依法對被審計(jì)單位固定資產(chǎn)增減、使用的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。

但當(dāng)前部分鐵路運(yùn)輸企業(yè)在對固定資產(chǎn)的審計(jì)方面力度不夠，存在著審計(jì)力量不足，審計(jì)工作中職責(zé)不清，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)收人員素質(zhì)不高、審計(jì)制度和人員配置不合理等問題，對于固定資產(chǎn)的審計(jì)缺乏時(shí)效性和規(guī)范性，對于固定資產(chǎn)在使用過程中遇到的資產(chǎn)閑置、賬實(shí)不符等問題缺乏必要的審計(jì)監(jiān)督。同時(shí)企業(yè)審計(jì)大部分是事后審計(jì)，缺乏對于固定資產(chǎn)審計(jì)的事前預(yù)防制度和事中監(jiān)控制度。

2.5相關(guān)管理人員素質(zhì)不高

在我國當(dāng)前的鐵路運(yùn)輸企業(yè)，許多固定資產(chǎn)管理人員責(zé)任心不強(qiáng)，管理意識(shí)極其淡薄。同時(shí)業(yè)務(wù)素養(yǎng)不高，相關(guān)的管理知識(shí)貧乏，從而無法有效的提高固定資產(chǎn)的使用水平。甚至有部分管理人員不惜違反相關(guān)規(guī)定，為了自身利益，擅自挪用、變賣鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)，造成了企業(yè)固定資產(chǎn)的大量流失，給企業(yè)造成了嚴(yán)重的損失。

2.6管理信息化水平有待提高

固定資產(chǎn)清查流于形式, 固定資產(chǎn)潛力挖掘不充分

鐵路運(yùn)輸企業(yè)受舊體制的影響，對固定資產(chǎn)使用較為重視，而忽視了對固定資產(chǎn)實(shí)物的控制。缺少固定資產(chǎn)的定期清查盤點(diǎn)制度，即使進(jìn)行固定資產(chǎn)清查，也是走過場，流于形式。部分企業(yè)長期不對賬、不清點(diǎn)，監(jiān)管不力，賬面反映的固定資產(chǎn)與實(shí)物不符，有賬無物、有物無賬的現(xiàn)象較多，使固定資產(chǎn)修舊利廢挖掘不充分，家底不清等弊端。

隨著鐵路運(yùn)輸業(yè)的不斷發(fā)展，新的技術(shù)和管理對信息化的要求更加嚴(yán)格，由于以前落后的資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理方式使得信息傳遞受到時(shí)間和空間的限制，然而計(jì)算機(jī)在行業(yè)內(nèi)的運(yùn)用更加廣范之后，鐵路部門對以前固定資產(chǎn)舊的記賬管理方式進(jìn)行了徹底更換，全面實(shí)現(xiàn)了互聯(lián)網(wǎng)信息化管理模式，大大提高了工作效率，降低了資產(chǎn)管理的成本。但計(jì)算機(jī)管理期初，由于操作和人員配置上對固定資產(chǎn)職能部門之間的信息共享平臺(tái)未能真正實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致信息不暢通，不能快捷迅速及時(shí)反映和掌握固定資產(chǎn)目前的變動(dòng)情況當(dāng)然就直接影響到固定資產(chǎn)管理的時(shí)效性了，那么在信息化水平管理上就需要進(jìn)一步的提高，才能保證鐵路部門各個(gè)環(huán)節(jié)都得以正常有序、安全、高效的運(yùn)作。

三、提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理的相關(guān)對策

3.1實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化

企業(yè)要生存和發(fā)展，就要改變當(dāng)前產(chǎn)權(quán)單一的現(xiàn)狀，對固定資產(chǎn)所有權(quán)進(jìn)行有效改革，轉(zhuǎn)變管理職能，落實(shí)企業(yè)經(jīng)營權(quán)，建立適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)所有權(quán)管理制度。在遵守國家相關(guān)規(guī)定的前提下，實(shí)施政企職責(zé)分離，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，積極落實(shí)股份制經(jīng)營，租賃經(jīng)營，中外合資經(jīng)營等經(jīng)營方式，優(yōu)化資產(chǎn)組合，明確產(chǎn)權(quán)歸屬，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)的多元化，建立產(chǎn)權(quán)清晰，責(zé)任明確的現(xiàn)代企業(yè)管理制度。

3.2強(qiáng)化管理理念，加大控制力度

根據(jù)不相容職務(wù)分離控制原則，建立企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度，將職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、預(yù)算控制、驗(yàn)收交接及日常保管盤點(diǎn)、監(jiān)督檢查等內(nèi)容都明細(xì)化到管理制度中去，通過規(guī)范性文件來加強(qiáng)管控力度。

只有建立起明確合理的管理流程，才能確保各部門在固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)上分工權(quán)限職責(zé)都有理有據(jù)，才能從制度上保證管理操作的規(guī)范化、有序化，避免少數(shù)人因管理制度上的漏洞得不到監(jiān)控，進(jìn)而徹底解決固定資產(chǎn)賬實(shí)不符、閑置浪費(fèi)等遺漏現(xiàn)象，確保管理工作在管理理念的強(qiáng)化下更加規(guī)范和有效。

3.3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度

鑒于審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性加強(qiáng)問題，鐵路部門可以建立起由董事會(huì)直接負(fù)責(zé)的審計(jì)委員會(huì)來全面領(lǐng)導(dǎo)處理企業(yè)的內(nèi)部工作，將更大的獨(dú)立性賦予審計(jì)人員，保證他們的更高的權(quán)威性，這樣做就可以預(yù)防財(cái)務(wù)主管在企業(yè)經(jīng)營者的被迫意志驅(qū)使下言聽計(jì)從，損害企業(yè)的利益，欺上瞞下互相包庇，最終造成內(nèi)部人控制企業(yè)要害部門的危險(xiǎn)局面，故加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度非常必要。

那么要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，建立起一支經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，思想先進(jìn)、品德優(yōu)良、技術(shù)精煉的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，就必須要建立起一套適合鐵路部門自身內(nèi)部審計(jì)工作得考核辦法，讓審計(jì)工作有可操作的制度約束，方可實(shí)現(xiàn)其監(jiān)督的作用。

3.4加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高相關(guān)人員素質(zhì)

固定資產(chǎn)的管理是一項(xiàng)繁瑣且技術(shù)性較強(qiáng)的工作，那么固定資產(chǎn)管理制度的規(guī)范和完善就需要相關(guān)人員嚴(yán)格執(zhí)行，并發(fā)揮其管理作用的實(shí)際效果。所以鐵路部門應(yīng)該加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的宣傳工作，通過法律法規(guī)的宣傳活動(dòng)讓更多的人認(rèn)識(shí)到固定資產(chǎn)管理工作的重要性，提高相關(guān)部門人員的責(zé)任意識(shí)。同時(shí)加強(qiáng)管理人員和資產(chǎn)使用人員的培訓(xùn)工作，逐步提高和改善管理人員的業(yè)務(wù)知識(shí)，在掌握市場行情及企業(yè)自身資產(chǎn)情況的情況，將使用和變動(dòng)的監(jiān)管力度發(fā)揮的更加有度，從而實(shí)現(xiàn)隊(duì)伍業(yè)務(wù)素質(zhì)的全面提升。

3.5強(qiáng)化資產(chǎn)清查力度，提高固定資產(chǎn)使用效率 提高信息化水平

根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行定期清查。每年至少盤點(diǎn)一次，以保證固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，固定資產(chǎn)的保管、使用、維修等情況是否正常。通過清查盤點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和堵塞管理中的漏洞，妥善處理和解決出現(xiàn)的各種問題，制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，保證固定資產(chǎn)的安全和完整。在清查過程中，要明確固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)和資產(chǎn)歸屬的基礎(chǔ)上，對所管理的各類資產(chǎn)進(jìn)行全面清理、登記、核對，核實(shí)資產(chǎn)的使用狀態(tài)及技術(shù)狀況，做到“有賬必清、見物就點(diǎn)、不重不漏、不留死角”，確保資產(chǎn)清查結(jié)果內(nèi)容反映完整，數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。

目前，固定資產(chǎn)信息化水平非常落后，信息量大、使用周期長、管理難度大，這給固定資產(chǎn)管理工作增加了難度。作為固定資產(chǎn)管理的重要手段-信息化管理在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)上，鐵路部門引入了固定資產(chǎn)條碼管理系統(tǒng)，通過條碼對固定資產(chǎn)進(jìn)行標(biāo)識(shí)，實(shí)現(xiàn)整個(gè)固定資產(chǎn)周期和使用狀況的全程跟蹤；對于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)也能及時(shí)采集，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)價(jià)值的動(dòng)態(tài)管理和實(shí)物的動(dòng)態(tài)管理工作；進(jìn)而使得各部門之間能夠?qū)崿F(xiàn)信息共享，保證信息流和實(shí)物流的對應(yīng)，最終提高固定資產(chǎn)管理工作的效率。

四、結(jié)語

總之，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)管理工作對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展就有著極大的推動(dòng)作用，其重要性不言而喻，企業(yè)要重視對于固定資產(chǎn)的管理，采取有效措施提高管理水平，確保固定資產(chǎn)的安全與合理使用，提高企業(yè)的市場競爭力。

參考文獻(xiàn)：

[1]韓偉民.企業(yè)固定資產(chǎn)管理淺析[j].集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究,2007(27)

篇5

關(guān)鍵詞：高校；固定資產(chǎn)使用；內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號：G64 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號：1009-0118（2012）08-0169-02

一、研究背景

近幾年，隨著科教興國戰(zhàn)略的實(shí)施和高等教育改革的不斷深入，高校對各種教育資源的需求不斷增強(qiáng)，國家對高等教育的投入也在逐年增加，在高校的資產(chǎn)存量中，固定資產(chǎn)占有相當(dāng)大的比重，它在一定程度上體現(xiàn)學(xué)校的辦學(xué)規(guī)模和水平。2009年財(cái)政部根據(jù)《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（第36號）頒布了《中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)使用管理暫行辦法》，強(qiáng)調(diào)國有資產(chǎn)使用應(yīng)遵循權(quán)屬清晰、安全完整、風(fēng)險(xiǎn)控制、注重績效的原則［1］，對國有資產(chǎn)的使用范圍、管理要求和監(jiān)督等內(nèi)容進(jìn)行明確規(guī)定。這個(gè)辦法的頒布，顯示了國家對事業(yè)單位資產(chǎn)使用管理的重視。高校固定資產(chǎn)是國家所有、學(xué)校占有和使用的一種國有公共財(cái)產(chǎn)［2］，固定資產(chǎn)的使用管理必須遵循《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》和中《央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)使用管理暫行辦法》等相關(guān)規(guī)定。為了提高固定資產(chǎn)的使用效益，防止資產(chǎn)的流失和浪費(fèi)，保證資產(chǎn)安全完整，促進(jìn)固定資產(chǎn)使用管理制度建設(shè)，對高校固定資產(chǎn)使用實(shí)施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是學(xué)校加強(qiáng)資產(chǎn)監(jiān)督管理的重要內(nèi)容之一。如何開展固定資產(chǎn)使用管理審計(jì)，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督、評價(jià)、建設(shè)性的作用，是學(xué)校審計(jì)部門必須思考和研究的一個(gè)新課題。

二、高校固定資產(chǎn)管理特點(diǎn)及使用中存在的問題

（一）高校固定資產(chǎn)管理是學(xué)校對固定資產(chǎn)投資、購置、使用、處置、保管等環(huán)節(jié)所進(jìn)行的一系列的綜合管理過程，使用管理是整個(gè)固定資產(chǎn)管理鏈條中重要環(huán)節(jié)之一，它包括學(xué)校自用、對外投資、出租、出借等內(nèi)容［1］。由于高校固定資產(chǎn)具有來源渠道多，管理不集中，使用分散，存量價(jià)值大，使用時(shí)間長，資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)分離，經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn)并存等特點(diǎn)［3］，決定了高校固定資產(chǎn)在使用管理中的復(fù)雜性和重要性。

（二）高校固定資產(chǎn)在使用過程中存在的問題：1、高校使用固定資產(chǎn)具有無償性的特點(diǎn)，使得學(xué)校和管理者對固定資產(chǎn)的使用缺乏重視；2、缺乏健全的固定資產(chǎn)使用管理機(jī)制，職能不清，責(zé)權(quán)不明；3、監(jiān)督乏力，高校固定資產(chǎn)管理還是屬于條塊分割的管理模式，各類固定資產(chǎn)（圖書、儀器、房產(chǎn)等）分別由不同的校領(lǐng)導(dǎo)主管、不同的管理部門集中管理，由于主管領(lǐng)導(dǎo)和管理部門的不統(tǒng)一、不集中，客觀上形成對固定資產(chǎn)管理理念、管理方式和管理要求的不同，增加了對固定資產(chǎn)監(jiān)督管理的難度。多數(shù)高校對固定資產(chǎn)管理全部放在“兩頭”即購置階段和報(bào)廢處置階段，而對使用過程的監(jiān)督管理很少受到重視，對固定資產(chǎn)使用管理缺乏統(tǒng)一的監(jiān)督管理制度；4、固定資產(chǎn)使用中的對外投資、出租、出借等環(huán)節(jié)缺乏控制，形成誰使用固定資產(chǎn)，誰就有任意對其占有的固定資產(chǎn)進(jìn)行出租出借的權(quán)利，缺乏科學(xué)論證和健全合規(guī)的審批手續(xù)；5、固定資產(chǎn)使用效率比較低，個(gè)別固定資產(chǎn)存在長期閑置狀態(tài)或丟失、轉(zhuǎn)移等現(xiàn)象。

三、對高校固定資產(chǎn)使用實(shí)施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的意義和作用

實(shí)際上，高校固定資產(chǎn)審計(jì)已經(jīng)開展很多年了，但主要都是針對固定資產(chǎn)的投資環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，對固定資產(chǎn)的使用環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)開展的不多。

（一）一些管理者認(rèn)為，學(xué)校財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、使用單位，他們分別從固定資產(chǎn)的價(jià)值量和實(shí)物量角度對其配置、使用等方面進(jìn)行監(jiān)督管理，那么再對固定資產(chǎn)使用情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督是不是多余哪？答案當(dāng)然不是的。因?yàn)椋瑢W(xué)校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有別于其他部門的監(jiān)督。1、審計(jì)監(jiān)督是在其他監(jiān)督管理的基礎(chǔ)之上的再監(jiān)督；2、審計(jì)監(jiān)督的對象比較多，不僅包括資產(chǎn)的使用單位，還包括財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門等與資產(chǎn)管理有關(guān)的單位；3、審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容比較全面，即包括固定資產(chǎn)的價(jià)值量和實(shí)物量的監(jiān)督，也包括對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性以及對國家有關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行性的監(jiān)督。所以審計(jì)監(jiān)督是學(xué)校其他監(jiān)督職能不能替代的，它是法律賦予的，是學(xué)校監(jiān)督體系不可缺少的重要組成部分。

（二）學(xué)校通過審計(jì)監(jiān)督來促進(jìn)和規(guī)范固定資產(chǎn)使用管理具有非常重要的作用。1、通過審計(jì)監(jiān)督，可以進(jìn)一步摸清學(xué)校家底，了解固定資產(chǎn)使用狀況，提高資產(chǎn)的使用效率，促進(jìn)各部門加強(qiáng)管理；2、通過對資產(chǎn)使用情況調(diào)查，發(fā)現(xiàn)各部門的資產(chǎn)存量、使用狀態(tài)以及資產(chǎn)的閑置和更新情況，為學(xué)校在盤活存量資產(chǎn)、合理優(yōu)化和科學(xué)配置資源等方面提供可靠依據(jù)；3、通過審計(jì)監(jiān)督，可以加強(qiáng)和促進(jìn)固定資產(chǎn)使用管理制度體系和內(nèi)部控制制度的建設(shè)，監(jiān)督和檢查制度執(zhí)行情況，提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、資產(chǎn)管理部門和使用單位對固定資產(chǎn)使用管理的重視；4、通過審計(jì)監(jiān)督，可以規(guī)范固定資產(chǎn)對外投資和出租出借管理流程，防止固定資產(chǎn)在出租出借過程中“小金庫”現(xiàn)象的產(chǎn)生，規(guī)避固定資產(chǎn)在對外投資過程中管理的風(fēng)險(xiǎn)，避免資產(chǎn)的浪費(fèi)。

四、開展高校固定資產(chǎn)使用情況審計(jì)工作存在的問題及難點(diǎn)

（一）存在的問題

1、審計(jì)監(jiān)督缺位。多年來高校只重視資產(chǎn)投入方面的審計(jì)工作，比如：對基本建設(shè)項(xiàng)目投資情況的審計(jì)，基建工程全過程跟蹤審計(jì)和竣工結(jié)算審計(jì)以及主要儀器設(shè)備的招投標(biāo)審計(jì)等等，但對固定資產(chǎn)的使用情況缺乏審計(jì)監(jiān)督力度，或有的學(xué)校根本沒有開展對固定資產(chǎn)使用情況的審計(jì)工作。