當(dāng)前位置: 首頁(yè) 精選范文 稅務(wù)局加強(qiáng)稅收征管范文

        稅務(wù)局加強(qiáng)稅收征管精選(五篇)

        發(fā)布時(shí)間:2023-09-26 09:33:32

        序言:作為思想的載體和知識(shí)的探索者,寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù),我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇稅務(wù)局加強(qiáng)稅收征管,期待它們能激發(fā)您的靈感。

        篇1

        為進(jìn)一步推進(jìn)依法治稅,強(qiáng)化稅收管理,規(guī)范稅收秩序,根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《*地方稅收征管保障辦法》及有關(guān)政策法規(guī),現(xiàn)就推進(jìn)綜合治稅、加強(qiáng)稅收征管工作提出如下意見。

        一、充分認(rèn)識(shí)推進(jìn)綜合治稅、加強(qiáng)稅收征管工作的重要意義

        近年來,全市上下以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)全局,統(tǒng)籌推進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng),財(cái)稅支撐保障能力進(jìn)一步增強(qiáng),財(cái)稅實(shí)力顯著提升。但是由于社會(huì)涉稅信息傳遞不暢,對(duì)部分行業(yè)、部分稅種特別是一些地方零散稅源缺乏有效的源頭控管,影響了征管質(zhì)量和效益的進(jìn)一步提高,一定程度上造成了稅收流失。推進(jìn)綜合治稅,加強(qiáng)稅收征管工作尤為迫切。推進(jìn)綜合治稅、加強(qiáng)稅收征管,要求在各級(jí)政府的統(tǒng)一組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)下,財(cái)稅主管、部門配合、司法保障、社會(huì)參與,共享涉稅信息,嚴(yán)格控管稅源,堵塞稅收漏洞,規(guī)范稅收秩序,促進(jìn)稅收與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增長(zhǎng)。推進(jìn)綜合治稅,是依法治稅、加強(qiáng)稅收征管的具體體現(xiàn),也是加強(qiáng)稅源控管、提高稅收征管效率、增加財(cái)稅收入的重要舉措。各地、各有關(guān)部門要進(jìn)一步統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí),切實(shí)增強(qiáng)推進(jìn)綜合治稅工作的緊迫感和責(zé)任感,依法履行職責(zé),采取有效措施,切實(shí)加強(qiáng)稅收征管,努力保持財(cái)稅經(jīng)濟(jì)優(yōu)質(zhì)高效科學(xué)發(fā)展。

        二、建立健全規(guī)范有效的綜合治稅工作機(jī)制

        (一)建立健全市、縣(區(qū)、市)、鎮(zhèn)三級(jí)綜合治稅網(wǎng)絡(luò)。各級(jí)政府要按照綜合治稅工作的總體要求,充分調(diào)動(dòng)社會(huì)各方的積極性,明確職責(zé)分工,落實(shí)工作責(zé)任,建立健全市、縣(區(qū)、市)、鎮(zhèn)三級(jí)綜合治稅網(wǎng)絡(luò)。要以市、縣(區(qū)、市)為重點(diǎn),進(jìn)一步拓展涉稅行業(yè),擴(kuò)大綜合治稅范圍,從源頭上控管稅源,最大限度地防止稅收流失。

        (二)建立健全信息共享和分析制度。各級(jí)政府要整合資源,加快建設(shè)信息網(wǎng)絡(luò),逐步實(shí)現(xiàn)部門聯(lián)網(wǎng),及時(shí)整理、采集、分析、交換涉稅信息。各相關(guān)部門要明確責(zé)任,落實(shí)專人,及時(shí)匯集傳遞涉稅信息,逐步實(shí)現(xiàn)信息交流的制度化和規(guī)范化。財(cái)稅部門要建立科學(xué)、高效、快捷的信息處理系統(tǒng),加強(qiáng)涉稅信息的綜合分析利用,全面控管稅源,提高征管水平。

        (三)明確相關(guān)部門的責(zé)任和義務(wù)。各級(jí)政府要建立部門協(xié)調(diào)協(xié)作工作制度,進(jìn)一步完善委托代征稅款制度、嚴(yán)格執(zhí)行法定代扣代繳制度等。要依據(jù)有關(guān)稅收法律法規(guī),明確相關(guān)部門在綜合治稅工作中的責(zé)任和義務(wù),建立責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的工作保障機(jī)制(相關(guān)部門工作職責(zé)附后)。

        三、加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)配合,合力推進(jìn)重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源的控管

        (一)加強(qiáng)房地產(chǎn)業(yè)稅收管理。加強(qiáng)土地使用及轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅收管理。在辦理土地使用權(quán)權(quán)屬登記時(shí),凡不能出具完稅或減免稅憑證及發(fā)票的,國(guó)土部門不予辦理相關(guān)手續(xù),并將有關(guān)情況及時(shí)反饋財(cái)稅部門;在用地情況檢查和查處土地違法案件中,國(guó)土部門對(duì)土地使用人不能出具完稅(或減免稅)憑證的,要將有關(guān)情況及時(shí)反饋財(cái)稅部門。

        加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的稅收管理。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)或向購(gòu)房者收取預(yù)收款時(shí),須使用地稅部門監(jiān)制的房地產(chǎn)專用發(fā)票或票據(jù),按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、契稅等有關(guān)稅收。申請(qǐng)人申請(qǐng)辦理房地產(chǎn)登記時(shí),須提供與轉(zhuǎn)讓協(xié)議一致的稅務(wù)發(fā)票和應(yīng)繳各稅完(免)稅憑證。財(cái)稅部門要與國(guó)土、房管部門建立房地產(chǎn)交易信息互通互聯(lián)制度。

        (二)加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理。對(duì)從事建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)的建筑施工單位和個(gè)人要按規(guī)定交納稅費(fèi);外來承攬、中標(biāo)的施工企業(yè),要到稅務(wù)部門辦理相關(guān)手續(xù),建設(shè)部門方可核發(fā)施工許可證。工程結(jié)束后,沒有取得稅務(wù)部門完稅證明的,建設(shè)部門不予進(jìn)行竣工決算。財(cái)政投資的工程項(xiàng)目,項(xiàng)目單位向財(cái)政部門申請(qǐng)支付工程款時(shí),須出具各項(xiàng)目施工單位提供的當(dāng)期發(fā)票和完稅憑證。

        (三)加強(qiáng)交通運(yùn)輸業(yè)稅收管理。從事客貨運(yùn)輸?shù)募{稅人在辦理營(yíng)運(yùn)手續(xù)時(shí),要繳納地方各稅并出具完稅憑證,交通管理部門方可辦理車船年審、營(yíng)運(yùn)、年檢等手續(xù)。擁有并使用車船的納稅人,須主動(dòng)繳納車船使用稅,公安、交通等部門方可辦理年檢、繳費(fèi)等手續(xù)。

        (四)加強(qiáng)服務(wù)業(yè)稅收管理。稅務(wù)部門要加強(qiáng)對(duì)餐飲業(yè)、歌舞廳、洗浴、足療、網(wǎng)吧、房屋出租等行業(yè)的稅收監(jiān)督檢查。對(duì)未按規(guī)定期限辦理稅務(wù)登記的業(yè)戶,要責(zé)令其盡快辦理。公安派出所、街道辦事處、社區(qū)居委會(huì)或村委會(huì)、房屋中介機(jī)構(gòu)和住宅小區(qū)物業(yè)管理部門要及時(shí)向地稅部門提供房屋出租信息,協(xié)助稅務(wù)部門加強(qiáng)稅收管理。

        (五)加強(qiáng)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)稅收管理。營(yíng)利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格按照規(guī)定,統(tǒng)一使用稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。物價(jià)、審計(jì)等部門要切實(shí)加強(qiáng)醫(yī)療衛(wèi)生收費(fèi)監(jiān)督檢查,發(fā)現(xiàn)問題,及時(shí)通報(bào)給財(cái)稅部門。

        (六)加強(qiáng)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)稅收管理。教育、勞動(dòng)保障部門要配合稅務(wù)部門將所審批的教育、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)納入稅務(wù)管理,按規(guī)定統(tǒng)一使用稅務(wù)發(fā)票,應(yīng)稅收入按期足額申報(bào)繳納有關(guān)稅款。財(cái)政、物價(jià)部門要加強(qiáng)對(duì)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)收費(fèi)情況、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)督檢查,定期與稅務(wù)部門通報(bào)信息。

        (七)加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位應(yīng)稅收費(fèi)項(xiàng)目的管理。行政事業(yè)單位中的經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)項(xiàng)目,要按規(guī)定進(jìn)行應(yīng)稅認(rèn)定登記和申報(bào)納稅,物價(jià)部門方可辦理《收費(fèi)許可證》,財(cái)政部門方可發(fā)放“行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)”。

        (八)加強(qiáng)對(duì)享受稅收優(yōu)惠政策企業(yè)的稅收管理。對(duì)各類科技、福利、勞服、外資、下崗職工再就業(yè)等享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè),民政、勞動(dòng)社會(huì)保障、科技、外經(jīng)貿(mào)等有關(guān)部門要加強(qiáng)監(jiān)督檢查,對(duì)不符合規(guī)定條件的,取消相應(yīng)資格。

        (九)加強(qiáng)對(duì)零散稅源、異地繳納稅源的稅收管理,實(shí)行委托代征。地稅部門要按照國(guó)家有關(guān)法規(guī)及《*地方稅收征管保障辦法》,加強(qiáng)對(duì)零散稅源、異地繳納稅源的管理,本著有利于稅收控管和方便納稅的原則,完善委托代征制度管理。各級(jí)財(cái)政部門依照委托代征稅款的入庫(kù)級(jí)次,安排委托代征手續(xù)費(fèi)。

        (十)加強(qiáng)對(duì)稅收違法行為的治理。公安、財(cái)稅部門要密切協(xié)作,嚴(yán)厲打擊偷稅、抗稅、惡意欠稅等違法行為;各金融機(jī)構(gòu)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的查封、扣押存款賬戶通知書后,要及時(shí)配合辦理;財(cái)政、稅務(wù)和審計(jì)部門要采取有力措施,加強(qiáng)對(duì)發(fā)票購(gòu)買、使用情況的監(jiān)督檢查。

        四、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),嚴(yán)肅紀(jì)律,確保綜合治稅各項(xiàng)工作落到實(shí)處

        篇2

        近年來,隨著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,各地出租公房、私房的情況越來越多。由于出租房屋的申報(bào)納稅率低,租金收入隱蔽性強(qiáng),在稅收的征管中有不少漏洞。針對(duì)此情況,遼寧省地方稅務(wù)局從1996年起連續(xù)三年開展了對(duì)出租房屋應(yīng)納稅收的專項(xiàng)清理檢查,取得了顯著成效。根據(jù)國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的有關(guān)批示精神,為進(jìn)一步加強(qiáng)房產(chǎn)稅收的征收管理,堵塞漏洞,做到應(yīng)收盡收,確保完成今年的稅收收入任務(wù),國(guó)家稅務(wù)總局現(xiàn)將《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)對(duì)出租房屋房產(chǎn)稅征收管理有關(guān)工作情況匯報(bào)》的材料轉(zhuǎn)發(fā)各地參考,并提出以下要求,請(qǐng)你們結(jié)合本地情況,加以貫徹執(zhí)行。

        一、各級(jí)地稅部門要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),克服不重視零散稅收征管的思想,根據(jù)本省房產(chǎn)稅收征管中存在的問題,學(xué)習(xí)遼寧省的做法,采取切實(shí)措施把加強(qiáng)出租房屋稅收管理的工作落到實(shí)處,堵塞漏洞,增加收入。

        二、要廣泛開展稅收宣傳,利用電視、電臺(tái)、報(bào)刊等多種形式進(jìn)行稅法宣傳,使出租者和承租者都知道出租房屋要依法納稅,并了解要繳哪些稅、如何申報(bào)納稅以及納稅時(shí)限等,提高納稅人自覺納稅意識(shí),促進(jìn)納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅。

        三、要依靠黨政領(lǐng)導(dǎo),積極爭(zhēng)取有關(guān)部門的配合,建立起有效的社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。要與房管部門、街道居委會(huì)、公安派出所等有關(guān)部門和單位建立起護(hù)稅、協(xié)稅工作關(guān)系,并通過這些部門的支持配合,及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握出租房屋的情況,嚴(yán)格征收管理。

        四、要加大“雙清”力度,清理房產(chǎn)稅漏征漏管戶。凡沒有對(duì)房屋出租開展“雙清”檢查的地區(qū),要盡快抓緊時(shí)間開展“雙清”檢查,把它作為努力完成今年稅收任務(wù)的一項(xiàng)措施來抓。清理的面要適當(dāng)放寬一些,既要注重那些商業(yè)區(qū),也不要忽略一般地區(qū);既要清查企業(yè)納稅單位,也要清查未辦理納稅登記的行政事業(yè)單位;既要清理私房出租,也要注意公房的轉(zhuǎn)租。

        五、對(duì)在清理檢查中找不到出租人的,可規(guī)定承租人為房產(chǎn)稅的代扣代繳義務(wù)人;對(duì)不能提供租賃合同或不能據(jù)實(shí)提供租金收入情況的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r核定不同區(qū)域房屋出租的租金標(biāo)準(zhǔn),據(jù)以征收房產(chǎn)稅;對(duì)代征單位和個(gè)人,各地可依照有關(guān)規(guī)定、結(jié)合當(dāng)?shù)厍闆r確定并支付代征手續(xù)費(fèi)。

        六、開展房產(chǎn)稅“雙清”檢查,各地要做到精心組織,層層落實(shí),集中人力和時(shí)間,盡量爭(zhēng)取在年內(nèi)進(jìn)行。“雙清”檢查結(jié)束后,各地要向總局寫出專題報(bào)告。

        附件:遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)出租房屋房產(chǎn)稅征收管理有關(guān)工作情況匯報(bào)

        近幾年來,為增加稅收收入,克報(bào)稅源分散、量小面寬的困難,我們通過開展專項(xiàng)檢查,不斷加強(qiáng)房產(chǎn)稅的征管措施,改進(jìn)征管辦法,使房產(chǎn)稅收入連年大幅度增長(zhǎng),其中1995年征收房產(chǎn)稅5.48億元,96年征收7.49億元,97年征收9.38億元,98年計(jì)劃10.1億元,預(yù)計(jì)能完成10.5億元,平均每年增長(zhǎng)20%,凈增收入2億元。我們的主要做法是:

        一、堵塞漏洞,開展專項(xiàng)檢查

        針對(duì)出租房屋應(yīng)納的各項(xiàng)稅收政策性強(qiáng)、涉及面廣、稅源分散、征管難度大、納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅意識(shí)不強(qiáng)、稅收流失嚴(yán)重的實(shí)際情況,我局黨組對(duì)此非常重視,專門召集各業(yè)務(wù)處長(zhǎng)會(huì)議,研究解決的辦法。為了堵塞漏洞、挖掘稅源、增加收入,從96年到98年連續(xù)三年在全省范圍內(nèi)對(duì)出租房屋應(yīng)納的各項(xiàng)稅收進(jìn)行了專項(xiàng)清理整頓。

        為了保證專項(xiàng)清理工作的順利進(jìn)行,每次清理檢查,各地都成立專項(xiàng)檢查領(lǐng)導(dǎo)小組,下設(shè)辦公室,領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)專項(xiàng)清理工作。為了把專項(xiàng)清理工作落到實(shí)處,還普遍制定專項(xiàng)清理方案,明確專項(xiàng)清理的指導(dǎo)思想、清理的內(nèi)容、范圍、重點(diǎn)、方法、步驟和處罰辦法等,使專項(xiàng)清理工作能扎實(shí)有序進(jìn)行,做到有章可循,有的放矢。

        二、加強(qiáng)稅法宣傳,講明政策

        針對(duì)出租房屋的特點(diǎn),利用不同的方式進(jìn)行了大張旗鼓的稅法宣傳,省局專門請(qǐng)遼寧電視臺(tái)錄制了出租房屋的專題電視片《屋檐下的稅收》;省局領(lǐng)導(dǎo)發(fā)表了電視講話;在今年專項(xiàng)清理的稅法宣傳中,從省到各市、各縣區(qū)在同一時(shí)間(4月5、6、7三日)、用同一內(nèi)容、以同一名義(遼寧省地方稅務(wù)局)分別在各地報(bào)紙的頭版了《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于出租房屋收入必須依法納稅的通告》,要求有出租房屋行為的納稅人限期申報(bào)納稅,在廣大納稅人中產(chǎn)生了強(qiáng)烈反響,各種咨詢電話、信函等絡(luò)繹不絕;沈陽(yáng)、鞍山等市還利用新聞媒體、張貼布告和利用居民區(qū)內(nèi)的板報(bào)等形式進(jìn)行稅法宣傳,規(guī)定納稅人的納稅時(shí)限和納稅方法。通過宣傳使廣大納稅人了解了有關(guān)稅收法規(guī)和政策規(guī)定,提高了納稅人自覺納稅意識(shí)。

        三、部門配合,齊抓共管

        為了把專項(xiàng)清理切實(shí)抓出成效,各地區(qū)積極采取措施,依靠各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)的支持,爭(zhēng)取有關(guān)部門的配合,對(duì)專項(xiàng)清理工作進(jìn)行齊抓共管。如對(duì)逃避檢查或拒不交稅的納稅人,采取銀行扣款、查封出租房屋等強(qiáng)制執(zhí)行措施;對(duì)那些屢查屢犯、明知故犯、拒不納稅的“釘子戶”,利用新聞媒介給予曝光,情節(jié)嚴(yán)重的移交司法機(jī)關(guān)依法處理,有力地震懾了偷、抗稅的不法分子。大連騰飛體育用品商店和長(zhǎng)虹體育用品商店被查出有出租房屋偷稅問題,西崗區(qū)地稅局多次下達(dá)納稅通知書,他們無動(dòng)于衷,拒不繳稅,稅務(wù)人員依法將其房屋查封后,他們?nèi)詿o視稅法,竟然撕開封條繼續(xù)營(yíng)業(yè),造成了極壞的影響。對(duì)這種肆意踐踏稅法的行為,大連地稅部門在有關(guān)部門的配合下,在大連電視臺(tái)新視點(diǎn)欄目進(jìn)行了曝光,然后按規(guī)定給予了嚴(yán)肅處理,打擊了偷逃稅者的囂張氣焰。

        四、根據(jù)專項(xiàng)檢查中暴露出的問題,改進(jìn)完善具體征管辦法和規(guī)程

        (一)關(guān)于對(duì)出租房屋的納稅人界定征稅問題

        按現(xiàn)行稅法規(guī)定,出租房屋的納稅人應(yīng)為房屋的產(chǎn)權(quán)所有人,即房屋的出租人。由于相當(dāng)一部分納稅人的納稅意識(shí)淡薄,采取種種手段逃避納稅,給稅收征管工作帶來很大難度。很多稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)個(gè)人出租房屋進(jìn)行納稅檢查時(shí),只能找到承租人,要想找到出租人則難上加難。因此多年來相當(dāng)一部分基層稅務(wù)部門要求省地稅局明確規(guī)定承租人為納稅人或由承租人代交房產(chǎn)稅,對(duì)此我們認(rèn)為依據(jù)不足。為此,我們經(jīng)過反復(fù)征求意見,全面分析研究,在不違背現(xiàn)行稅法的前提下,規(guī)定:“對(duì)出租房屋征收房產(chǎn)稅,出租房屋的單位和個(gè)人未按規(guī)定向房產(chǎn)所在地的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照有關(guān)稅收法律規(guī)定的方式將《納稅通知書》送達(dá)承租人,由承租人在規(guī)定的期限內(nèi)找到出租人并通知其進(jìn)行納稅申報(bào)并繳納稅款,承租人不能在主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的限期內(nèi)找到出租方并繳納稅款的,視為出租人不在房產(chǎn)所在地,應(yīng)由承租人繳納房產(chǎn)稅”。

        (二)關(guān)于核定租金收入征稅問題

        由于納稅意識(shí)淡薄,很多納稅人為了達(dá)到偷稅的目的而故意隱瞞租金收入。為了堵塞漏洞,我們根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定,對(duì)納稅人出租房屋應(yīng)納的各項(xiàng)稅收實(shí)行核定征收的辦法。其具體方法是,由各市地稅局在典型調(diào)查測(cè)算的基礎(chǔ)上,按照房屋座落地的繁華程度、房屋結(jié)構(gòu)、用途、新舊程度將本轄區(qū)分為若干區(qū)域,核定各區(qū)域房屋的單位建筑面積的房屋租金標(biāo)準(zhǔn),以納稅人實(shí)際出租的房屋建筑面積和適用的租金標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出應(yīng)稅租金收入,據(jù)以計(jì)征房產(chǎn)稅。

        (三)關(guān)于對(duì)居民個(gè)人利用私有房屋從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的征稅問題

        針對(duì)有些納稅人為了少納稅而把出租房屋說成是自己經(jīng)營(yíng)的問題,我們規(guī)定:對(duì)居民個(gè)人利用私有房屋從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,凡其“三證”(營(yíng)業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權(quán)證、戶口簿)的姓名一致,可視為自有自用房產(chǎn),按房產(chǎn)計(jì)稅余值計(jì)征房產(chǎn)稅,否則,一律從租計(jì)征房產(chǎn)稅。

        五、開展稅源普查,加強(qiáng)征管基礎(chǔ)

        (一)對(duì)經(jīng)營(yíng)門點(diǎn)房屋出租情況進(jìn)行普查。具體方法是,按照行政區(qū)劃,把轄區(qū)分為幾個(gè)部分,組成以協(xié)稅人員為主,辦事處、居委會(huì)人員配合的普查小組,以“拉大網(wǎng)”的形式,挨家挨戶進(jìn)行調(diào)查。首先,由房屋出租或承租人提供有關(guān)房屋出租(轉(zhuǎn)租)人姓名、房屋地點(diǎn)、面積、協(xié)議租金等情況,由納稅人簽字蓋章;其次,協(xié)稅人員根據(jù)納稅人提供的第一手資料,逐戶登記了解情況,對(duì)有異議的,重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查,在此基礎(chǔ)上,初步核定稅額;最后,由分局根據(jù)協(xié)稅人員上報(bào)的調(diào)查情況,逐戶進(jìn)行審查,核定應(yīng)繳納的稅額,并把核定結(jié)果送達(dá)納稅人。

        (二)對(duì)用于居住的房屋出租情況進(jìn)行普查。由于這部分出租房屋分布零散、情況復(fù)雜,單純依靠稅務(wù)人員的力量,無法管理到位。因此,在普查工作中,各地都積極爭(zhēng)取了公安派出所和各辦事處、居委會(huì)的大力支持。其具體做法是:一是對(duì)以前外來的人口,由公安派出所提供各地段外來暫住人口的姓名、居住地點(diǎn),由協(xié)稅人員及居委會(huì)人員聯(lián)合,逐戶進(jìn)行調(diào)查,了解其租房情況;對(duì)以后的外來人口,與派出所協(xié)商,在給其辦理暫住證之前,要求先到當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)進(jìn)行登記,填寫居住地點(diǎn)及居住房屋情況登記表,然后派出所憑稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的有關(guān)證明才辦理暫住證,達(dá)到源泉控制的目的。二是充分發(fā)揮居委會(huì)熟悉情況的特點(diǎn),由居委會(huì)向協(xié)稅人員提供當(dāng)?shù)鼐用竦淖夥壳闆r,并協(xié)助稅務(wù)部門工作。同時(shí),與各派出所建立固定的協(xié)稅護(hù)稅關(guān)系。在日常檢查、執(zhí)法中,派出所專門抽調(diào)人員協(xié)助檢查,確保了執(zhí)法工作的順利進(jìn)行。

        六、建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò),嚴(yán)格對(duì)協(xié)稅人員的管理

        由于出租房屋點(diǎn)多、面廣,征管難度很大,稅務(wù)部門人員力量又相對(duì)不足,為確保應(yīng)收盡收,在各辦事處聘用了2-3名協(xié)稅人員,專門從事對(duì)出租房屋房產(chǎn)稅的征收工作。為確保協(xié)稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能夠適應(yīng)征管工作的需要,定期對(duì)協(xié)稅人員進(jìn)行培訓(xùn),同時(shí)還制定了《房屋出租稅收征收管理考核辦法》。協(xié)稅人員使用的完稅證應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行票證管理的有關(guān)規(guī)定,杜絕丟失、撕毀、虛開、轉(zhuǎn)借等違紀(jì)行為。對(duì)納稅人需要填開出租專用發(fā)票的,由分局設(shè)定專人實(shí)行微機(jī)控開。征管科和人事監(jiān)察科專人負(fù)責(zé)對(duì)協(xié)稅人員日常管理,每月對(duì)每位協(xié)稅人員的管戶抽取5-10戶進(jìn)行執(zhí)法檢查。

        篇3

        為了規(guī)范證券交易印花稅的征收管理工作,保證稅款及時(shí)、均衡、足額入庫(kù),現(xiàn)就證券交易印花稅幾個(gè)征管問題通知如下:

        一、非交易轉(zhuǎn)讓股票的證券交易印花稅征管問題

        鑒于非交易轉(zhuǎn)讓股票的印花稅征管范圍劃分不夠明確,上海、深圳兩地做法不一的情況,現(xiàn)明確規(guī)定:凡是在上海、深圳證券登記公司集中托管的股票,在辦理法人協(xié)議轉(zhuǎn)讓和個(gè)人繼承、贈(zèng)與等非交易轉(zhuǎn)讓時(shí),其證券交易印花稅統(tǒng)一由上海、深圳證券登記公司代扣代繳。

        二、證券交易印花稅稅款的解繳入庫(kù)期限

        根據(jù)不同種類股票的交易情況和清算特點(diǎn),現(xiàn)將證券登記公司代扣印花稅稅款的解繳期限統(tǒng)一確定為:證券登記公司扣繳的A種股票稅款,以一個(gè)交易周為解繳期,自期滿之日起5日內(nèi)將稅款解繳入庫(kù),于次月1日起10日內(nèi)結(jié)清上月代扣的稅款;證券登記公司扣繳的B種股票稅款,以兩個(gè)交易周為解繳期,自期滿之日起10日內(nèi)將稅款解繳入庫(kù),于次月1日起10日內(nèi)結(jié)清上月代扣的稅款;證券登記公司扣繳的非交易轉(zhuǎn)讓稅款,以一個(gè)月為解繳期,于次月1日起10日內(nèi)將稅款解繳入庫(kù)。

        三、加強(qiáng)對(duì)欠稅清理,不準(zhǔn)占?jí)和锨范惪?/p>

        證券登記公司代扣的證券交易印花稅是股票交易雙方已經(jīng)繳納的稅款,代扣代繳單位必須嚴(yán)格按照規(guī)定的期限及時(shí)解繳入庫(kù),不得以任何理由拖欠,更不準(zhǔn)挪作他用。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)管理,不得允許代扣代繳單位延期解繳稅款,嚴(yán)禁發(fā)生拖欠。對(duì)于代扣代繳單位已經(jīng)發(fā)生的拖欠,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要采取措施,限期追繳入庫(kù),并按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定加收滯納金。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要將清理欠稅的情況每月向國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)告。

        四、建立代扣代繳稅款報(bào)告制度

        為了及時(shí)、準(zhǔn)確地了解證券交易印花稅代扣代繳情況,明確扣繳義務(wù)人的責(zé)任,代扣代繳證券交易印花稅的單位應(yīng)當(dāng)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《代扣代繳證券交易印花稅報(bào)告表》。《代扣代繳證券交易印花稅報(bào)告表》式樣由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定(附后),各地自行印制。

        主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將代扣代繳單位報(bào)送的《代扣代繳證券交易印花稅報(bào)告表》進(jìn)行匯總,按月報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局。

        五、建立定期收入分析制度

        證券市場(chǎng)行情的變化和波動(dòng),直接影響到證券交易印花稅的收入。因此,應(yīng)建立季度和年度收入分析制度。為做好收入分析工作,稅務(wù)部門要與證券交易所、證券登記公司建立日常的信息聯(lián)系,掌握市場(chǎng)的交易情況,定期分析市場(chǎng)變化對(duì)證券交易印花稅收入的影響。除每季定期向國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)告外,對(duì)于對(duì)收入產(chǎn)生重大影響的市場(chǎng)變化情況可隨時(shí)專報(bào)。

        以上規(guī)定自文到之日起執(zhí)行。

            附件:代扣代繳證券交易印花稅報(bào)告表

                                                填表日期:    年    月    日

                                                          金額單位:人民幣元

              本期稅款所屬時(shí)間:自    年    月    日至    年    月    日

              ---------------------------------

              |                              |||||||||||||||||

              |    代扣代繳                  |||||||||||||||||

              |    義務(wù)人編碼                |||||||||||||||||

              |                              |||||||||||||||||

              ---------------------------------

        ----------------------------------------------

        |代扣代繳人名稱:        |地  址:                |郵政編碼:        |電話號(hào)碼:        |

        |------------|------------|-------------------|

        |業(yè)  別:                |開戶銀行:              |銀行帳號(hào):                            |

        |                        |                        |                                      |

        |---------------------------------------------|

        |    應(yīng)      稅    |本期交易    |本年累計(jì)|稅 率|本 期 代| 本 年 入 庫(kù) | 本 年 累 計(jì)  |

        |    項(xiàng)      目    |(轉(zhuǎn)讓)金額|交易金額|(‰0 |扣 稅 額| 稅      額  | 入 庫(kù) 稅 額  |

        |---------|------|----|-- |----|------ |-------|

        |A種股票          |            |        |     |        |             |              |

        |---------|------|----|-- |----|------ |------  |

        |B種股票          |            |        |     |        |             |              |

        |---------|------|----|-- |----|------ |-------|

        |非交易轉(zhuǎn)讓股      |            |        |     |        |             |              |

        |票                |            |        |     |        |             |              |

        |---------|------|----|-- |----|------ |-------|

        |    合      計(jì)    |            |        |     |        |             |              |

        篇4

        [關(guān)鍵詞]行政處罰;行政主體;機(jī)構(gòu)設(shè)置

        我國(guó)自從1994年實(shí)行分稅制財(cái)稅改革,劃分國(guó)稅、地稅兩個(gè)不同稅種的管理機(jī)構(gòu)后,各地根據(jù)實(shí)際情況積極探索征管改革方案,在機(jī)構(gòu)上出現(xiàn)了重復(fù)設(shè)置、職責(zé)不清的現(xiàn)象。有的設(shè)置了稽查局,有的設(shè)置了征收分局、管理分局、涉外稅收管理分局等,機(jī)構(gòu)繁多,且各地名稱不統(tǒng)一,究竟稅務(wù)系統(tǒng)的哪些主體擁有行政處罰權(quán),具體的行政處罰權(quán)又是多大,有無限制,各地區(qū)對(duì)法律的理解不同,處罰實(shí)踐也不一致。因此,有必要在理論上對(duì)稅務(wù)行政處罰主體進(jìn)行深入的探究。

        一、當(dāng)前稅務(wù)行政處罰主體存在的問題

        (一)稅務(wù)行政處罰主體的缺位和越位

        稽查局是否有權(quán)對(duì)偷稅、騙稅、抗稅等稅收違法案件進(jìn)行查處,實(shí)踐中曾經(jīng)發(fā)生過爭(zhēng)議,為明確稽查局的行政處罰主體資格,《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》(下稱《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》)做出了明確規(guī)定。《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定,“稅收征管法第十四條所稱按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu),是指省以下稅務(wù)局的稽查局。稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”。這一規(guī)定肯定了稽查局具有行政處罰主體的資格。“稽查局是稅務(wù)機(jī)關(guān),具有執(zhí)法主體的資格,可以在查處偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件中采取《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(下稱《稅收征管法》)規(guī)定的各項(xiàng)措施,行使稅收征管職能。而發(fā)票所、所等就不是稅務(wù)機(jī)關(guān),不具有執(zhí)法主體資格。”也就是說,稽查局作為授權(quán)性行政主體在法律授權(quán)范圍內(nèi)具有稅務(wù)行政處罰權(quán)。《中華人民共和國(guó)行政處罰法》(以下簡(jiǎn)稱《行政處罰法》)第二十條規(guī)定:“行政處罰由違法行為發(fā)生地的縣級(jí)以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。”省級(jí)以下稅務(wù)局的稽查局按照《行政處罰法》第二十條規(guī)定不屬于縣級(jí)以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān),但是《行政處罰法》第二十條的規(guī)定有第二句話“法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外”,這一除外規(guī)定就給非行政機(jī)關(guān)類處罰主體留下了生存的法律空間。《行政處罰法》規(guī)定的行政處罰主體有:第一類是縣級(jí)以上地方人民政府的行政機(jī)關(guān),理論上稱為職權(quán)性行政主體,職權(quán)性行政主體按照《中華人民共和國(guó)民法通則》的規(guī)定屬于機(jī)關(guān)法人;第二類是法律、行政法規(guī)授權(quán)的行政主體,理論上稱為授權(quán)性行政主體,通常是法律、行政法規(guī)對(duì)機(jī)關(guān)法人的機(jī)構(gòu)進(jìn)行授權(quán),它們不是行政機(jī)關(guān),沒有獨(dú)立法人資格。省級(jí)以下稅務(wù)局的稽查局就屬于第二類行政主體——授權(quán)性行政主體。根據(jù)《行政處罰法》第二十條的規(guī)定,行政處罰由違法行為發(fā)生地的縣級(jí)以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄,但是不絕對(duì),《行政處罰法》之外的任何法律以及行政法規(guī)都有權(quán)就處罰主體做出與此不一致的規(guī)定,也就是其他法律和行政法規(guī)可以規(guī)定地市級(jí)的行政機(jī)關(guān)作為處罰主體,也可以規(guī)定縣級(jí)以下的非行政機(jī)關(guān)——行政機(jī)構(gòu)來處罰,這些例外的規(guī)定與《行政處罰法》第二十條規(guī)定的精神是一致的。不管是《稅收征管法》還是《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》都符合《行政處罰法》除外規(guī)定的法律位階,一個(gè)是法律,一個(gè)是行政法規(guī),它們有權(quán)授權(quán)給稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)——稽查局以處罰的主體資格。省級(jí)以下稅務(wù)局的稽查局作為稅務(wù)局的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)具有行政處罰權(quán)的依據(jù)就源于此,稽查局的稅務(wù)行政處罰主體資格就是來源于《稅收征管法》和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的特別授權(quán),稽查局以授權(quán)性行政主體的身份在授權(quán)范圍內(nèi)依法對(duì)外實(shí)施稅務(wù)行政處罰。因此,省級(jí)以下稅務(wù)局的稽查局對(duì)偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件具有稅務(wù)行政處罰權(quán)。

        《重大稅務(wù)案件審理辦法(試行)》第十三條第六項(xiàng)規(guī)定:“審理委員會(huì)辦公室根據(jù)審理委員會(huì)的審理結(jié)論,制作《重大稅務(wù)案件審理紀(jì)要》報(bào)案件審理會(huì)議主持人審批后,以審理委員會(huì)所在機(jī)關(guān)名義制作稅務(wù)處理決定書,交稽查部門執(zhí)行。”《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督工作的決定》(國(guó)稅發(fā)[2001]125號(hào))又強(qiáng)化了這一規(guī)定,其第七條規(guī)定:“嚴(yán)格執(zhí)行重大稅務(wù)案件審理制度。……經(jīng)審理委員會(huì)審理的案件,其稅務(wù)處理決定書或稅務(wù)行政處罰決定書一律以審理委員會(huì)所在稅務(wù)局名義下發(fā)。”這些規(guī)定將會(huì)引起稅務(wù)行政處罰主體的越位和缺位。重大稅務(wù)案件審理制度是為了加強(qiáng)和規(guī)范對(duì)重大稅務(wù)案件的監(jiān)督,其出發(fā)點(diǎn)是正確的,在具體的稅收實(shí)踐中也發(fā)揮了一定的作用,但其程序有悖行政法理論。重大稅務(wù)案件審理制度設(shè)計(jì)的初衷是執(zhí)法監(jiān)督演變?yōu)橹苯訄?zhí)法、直接包辦代替。重大案件審理作為對(duì)重大稅務(wù)案件的一種監(jiān)督方式,將立案、調(diào)查、審理、決定一個(gè)完整的稅務(wù)行政處罰程序分割開來,不同環(huán)節(jié)分屬于稅務(wù)局和稽查局,既破壞了稅務(wù)行政處罰程序的完整性,影響稅收行政執(zhí)法的權(quán)威,也違反了《行政處罰法》第五章第二節(jié)關(guān)于“行政處罰的決定”的規(guī)定。由于稅務(wù)系統(tǒng)執(zhí)行重大稅務(wù)案件審理制度,經(jīng)審理委員會(huì)審理的案件,不管是偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅重大案件,還是其他類型的重大稅務(wù)案件,其稅務(wù)行政處罰決定書一律以審理委員會(huì)所在稅務(wù)局名義下發(fā),這就直接導(dǎo)致了稅務(wù)行政處罰主體的越位和缺位。作為稽查局上級(jí)的稅務(wù)局,其職能更多的是側(cè)重稅收征收管理、對(duì)稽查局的稅收?qǐng)?zhí)法行為進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)稽查局調(diào)查終結(jié)的案件做出行政處罰決定的卻不是稽查局,而是它的上級(jí)主管部門。換言之,案件調(diào)查取證是一個(gè)行政主體,而做出具體行政行為的是另外一個(gè)行政主體,違背了行政法的基本原理,其行政行為可能是無效的。結(jié)果是專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件查處的稽查局無權(quán)做出處罰決定,而未進(jìn)行案件事實(shí)調(diào)查的上級(jí)稅務(wù)局有權(quán)做出處罰決定。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)代替下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使重大稅務(wù)違法案件的審理權(quán)和處罰權(quán),既使得稽查局作為授權(quán)性處罰主體缺位,也使得稅務(wù)局越位行使了法律授予稽查局的專司職權(quán)。這一做法既弱化了稽查局的職能作用,破壞了稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的完整性,也導(dǎo)致稅務(wù)局和稽查局稅收?qǐng)?zhí)法職責(zé)不清、稅收行政執(zhí)法主體職責(zé)范圍交叉。

        建議取消上級(jí)審理委員會(huì)對(duì)稽查局所查處案件審理的規(guī)定,稽查局只對(duì)本局查處的案件進(jìn)行審理。這樣既可確立稽查局的行政處罰的主體地位,避免稅務(wù)行政處罰主體的越位和缺位,同時(shí)又能發(fā)揮重大案件審理的作用,消除兩級(jí)審理委員會(huì)重復(fù)審案而影響效率的弊端,提高重大稅務(wù)案件的處罰效率。取消稅務(wù)局對(duì)稽查局稽查案件審理以后,為避免可能出現(xiàn)的稽查執(zhí)法偏差,稅務(wù)局可一方面通過重點(diǎn)執(zhí)法檢查,對(duì)稽查局查處的重大稅務(wù)案件進(jìn)行監(jiān)督,充分發(fā)揮已經(jīng)制定并實(shí)施多年的稅收?qǐng)?zhí)法檢查制度、執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度的制約和監(jiān)督作用;另一方面,稅務(wù)行政復(fù)議制度也是對(duì)重大稅務(wù)案件審理質(zhì)量的有效監(jiān)督形式,上級(jí)復(fù)議受理機(jī)關(guān)完全可以在受理復(fù)議申請(qǐng)時(shí)強(qiáng)化對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督;再一方面,從稅務(wù)機(jī)關(guān)外部對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的監(jiān)督來說,稅務(wù)行政訴訟制度、稅務(wù)行政賠償?shù)冗@些外部監(jiān)督制度足以能實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的有效監(jiān)督。

        (二)稽查局越權(quán)處罰的情況時(shí)有發(fā)生

        對(duì)稽查局的職權(quán)范圍目前理論界看法不一,實(shí)踐中做法不同,爭(zhēng)議頗大。主要有兩種觀點(diǎn):一種觀點(diǎn)認(rèn)為稽查局的職權(quán)范圍是對(duì)稅收違法行為進(jìn)行查處。如《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定:“稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”。在此有兩點(diǎn)需要正確理解:第一,查處偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件是一個(gè)過程,在選案和檢查過程中并不一定能夠確定被檢查人是否就有上述違法行為,也不一定能夠立案,但是有嫌疑就應(yīng)當(dāng)檢查;第二,稽查局在查處上述案件過程中發(fā)現(xiàn)的被檢查人所有違法行為應(yīng)當(dāng)一并處罰,否則將出現(xiàn)一個(gè)案件兩個(gè)執(zhí)法主體的問題。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稽查局職責(zé)問題的通知》(國(guó)稅函[2003]140號(hào))規(guī)定,在國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一明確之前,各級(jí)稽查局現(xiàn)行職責(zé)不變。稽查局的現(xiàn)行職責(zé)是指:稽查業(yè)務(wù)管理、稅務(wù)檢查和稅收違法案件查處;凡需要對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行賬證檢查或者調(diào)查取證,并對(duì)稅收違法行為進(jìn)行稅務(wù)行政處理(處罰)的執(zhí)法活動(dòng),仍由各級(jí)稽查局負(fù)責(zé)。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為,稽查局的職責(zé)范圍是有限制的,應(yīng)當(dāng)在《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》授權(quán)的范圍實(shí)施查處權(quán)。從法理和法律的要求來說,既然具有獨(dú)立的執(zhí)法主體資格,就應(yīng)有獨(dú)立而專有的職權(quán)范圍。對(duì)此,《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九條第二款明確規(guī)定:國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé),避免職責(zé)交叉。也就是說,稅務(wù)局的職責(zé)稽查局無權(quán)行使,稽查局的職責(zé)稅務(wù)局不得行使,二者職責(zé)不得交叉。否則,稽查局作為稅務(wù)局的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)就沒有必要具有獨(dú)立執(zhí)法主體資格。稅務(wù)局與稽查局的職責(zé)劃分為:凡是稅務(wù)違法行為構(gòu)成了偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅和抗稅的,一律移交稽查局處理,由稽查局獨(dú)立做出決定,稅務(wù)局不予干涉;凡是稅務(wù)違法行為沒有構(gòu)成偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅和抗稅的,也就是說屬于一般稅務(wù)違法案件的,一律由稅務(wù)局處理,稽查局不予干涉。

        筆者認(rèn)為,稽查局的職責(zé)與稅務(wù)局的職責(zé)范圍是有區(qū)別的。《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定:稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé),避免職責(zé)交叉。稽查局的職責(zé)僅限于偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處,稅務(wù)局所擁有的職權(quán),稽查局無權(quán)行使。但這一規(guī)定在當(dāng)前的稅務(wù)行政處罰實(shí)踐中并沒有較好地執(zhí)行。目前在具體的稅務(wù)稽查實(shí)際工作中,稽查局沒有按照是否構(gòu)成偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅四種違法行為由稽查局“專司”處理,稅務(wù)分局也沒有按照“專司”要求將日常工作中發(fā)現(xiàn)的偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件交由稽查局處理,造成了工作職責(zé)不清的局面。現(xiàn)在稽查局普遍實(shí)行的稅務(wù)檢查計(jì)劃選案制,實(shí)質(zhì)上是沒有證據(jù)表明被查人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅的嫌疑,只是一般的稅務(wù)違法行為就立案查處。例如辦理稅務(wù)登記、征收稅款、對(duì)發(fā)票違法行為的處理、對(duì)未規(guī)定辦理稅務(wù)登記的行為的處理、對(duì)編造虛假計(jì)稅依據(jù)的行為的處理等,都是稅務(wù)局的職權(quán),稽查局都無權(quán)查處。稽查局越權(quán)查處了偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅之外的案件。在實(shí)踐中,如果稽查局發(fā)現(xiàn)了不屬于自己職責(zé)范圍內(nèi)的一般稅務(wù)行政違法行為,其正確的處理方式是移交納稅人、扣繳義務(wù)人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰。稽查局的職權(quán)范圍只限于偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅四類案件的查處,除此范圍之外,稽查局無權(quán)實(shí)施稅務(wù)行政處罰。

        (三)縣級(jí)稽查局的行政處罰權(quán)在實(shí)踐中很不統(tǒng)一

        很多人對(duì)省級(jí)、地市級(jí)稽查局的處罰權(quán)沒有異議,但是對(duì)縣級(jí)稽查局的處罰權(quán)提出不同的看法,而且爭(zhēng)論激烈,因此對(duì)這一問題有單獨(dú)探討的必要。縣級(jí)稅務(wù)局的稽查局是否具有稅務(wù)行政處罰權(quán),如有行政處罰權(quán),又有多大的行政處罰權(quán)?對(duì)此,理論界有三種不同的觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為,縣級(jí)稅務(wù)局的稽查局只要是在規(guī)定的稅收違法案件查處范圍內(nèi),均可以以本稽查局的名義做出稅務(wù)行政處罰決定,且不受2000元的限制。其理由是:根據(jù)《稅收征管法》第十四條和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九條的規(guī)定,稽查局是稅務(wù)機(jī)關(guān);稽查局對(duì)偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處是其法定職責(zé);法律法規(guī)對(duì)稽查局的行政處罰的數(shù)額并未做出明確限制。2000元罰款的限額實(shí)際上是賦予稅務(wù)所一定的處罰權(quán),并未對(duì)稽查局的處罰權(quán)進(jìn)行限制。作為縣級(jí)以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)(稅務(wù)機(jī)關(guān))的稽查局,可依法做出各種行政處罰決定。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為,縣級(jí)稅務(wù)局的稽查局只能對(duì)當(dāng)事人的稅收違法行為做出2000元以下的罰款決定,超過2000元的,必須報(bào)由縣級(jí)稅務(wù)局做出處罰。其理由是:《稅收征管法》第十四條和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定解決了稽查局的執(zhí)法主體資格的問題。但執(zhí)法主體資格與處罰決定權(quán)并不是同等問題,具有了執(zhí)法主體資格并不等于具有任何處罰決定權(quán)。譬如,稅務(wù)所具有執(zhí)法主體資格,但《稅收征管法》第七十四條規(guī)定,稅務(wù)所只有2000元以下的行政處罰決定權(quán)。因此,各級(jí)稽查局負(fù)責(zé)組織對(duì)納稅人的特定稅收違法行為的查處,具有相應(yīng)的稅務(wù)行政處罰權(quán)。但縣級(jí)稅務(wù)局的稽查局與稅務(wù)所一樣,同屬于縣稅務(wù)局的行政機(jī)構(gòu),其行使的權(quán)力就應(yīng)當(dāng)相當(dāng)于稅務(wù)所的權(quán)力,其稅務(wù)行政處罰決定權(quán)相當(dāng)于縣稅務(wù)局所屬的稅務(wù)所,即只有2000元以下的行政處罰決定權(quán)。也就是說,縣稅務(wù)局稽查局對(duì)罰款在2000元以下的,可以稽查局的名義做出決定;超過2000元的行政處罰,應(yīng)當(dāng)以縣稅務(wù)局名義做出決定。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為,縣級(jí)稅務(wù)局的稽查局沒有處罰權(quán)。其理由是,從《行政處罰法》第二十條的規(guī)定可以看出,行使行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān):(1)必須是縣級(jí)(含縣級(jí))以上的行政機(jī)關(guān),法律、行政法規(guī)另有特別授權(quán)的除外;(2)必須是具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)。以上兩個(gè)方面是行政機(jī)關(guān)構(gòu)成行政處罰主體的充分必要條件,缺一不可。換句話說,雖然是縣級(jí)以上人民政府的行政機(jī)關(guān),但法律未賦予行政處罰權(quán)的,其不具有行政處罰權(quán);反之,法律雖然賦予其行政處罰權(quán);但因該行政機(jī)關(guān)不是縣級(jí)以上人民政府的行政機(jī)關(guān)也同樣不具有行政處罰權(quán)。由此可見,《稅收征管法》雖然賦予了各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所以及省級(jí)以下稅務(wù)局的稽查局以行政處罰權(quán),但具有行政處罰權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)還必須是縣級(jí)以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)(《稅收征管法》特別授權(quán)的稅務(wù)所除外)。縣級(jí)稅務(wù)局的稽查局不是縣級(jí)人民政府的行政機(jī)關(guān),因?yàn)榭h級(jí)人民政府代表稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法機(jī)關(guān)就是縣稅務(wù)局。那么,縣級(jí)稅務(wù)局的稽查局的行政處罰權(quán)能否比照稅務(wù)所的處罰權(quán)限呢?稅務(wù)所的行政處罰主體資格是法律的特別授權(quán),屬于行政處罰主體資格構(gòu)成一般原則的例外規(guī)定。《稅收征管法》就是特別授權(quán)給稅務(wù)所,而并未授權(quán)給“按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)”。所以,縣級(jí)稅務(wù)局的稽查局應(yīng)當(dāng)不具有行政處罰權(quán)。 筆者原則上同意第一種觀點(diǎn),理由略有些差異。支持后兩種觀點(diǎn)的理由都或多或少地與縣級(jí)稅務(wù)局稽查局的級(jí)別有關(guān)。正是由于縣級(jí)稅務(wù)局稽查局的級(jí)別具有特殊性,才使得這一問題的爭(zhēng)論激烈。從縣級(jí)稅務(wù)局稽查局的級(jí)別來分析其是否具有稅務(wù)行政處罰權(quán)的觀點(diǎn)值得商榷,認(rèn)為縣級(jí)稅務(wù)局稽查局的行政處罰權(quán)有級(jí)別限制的觀點(diǎn)于法無據(jù)。級(jí)別不是行政機(jī)構(gòu)取得處罰主體資格的第一要素,行政機(jī)構(gòu)要取得處罰主體資格的第一要素是法律、行政法規(guī)的特別授權(quán)。國(guó)家稅務(wù)總局稽查局的級(jí)別在稅務(wù)系統(tǒng)稽查局中是最高的,但是它沒有行政處罰權(quán),因?yàn)椤抖愂照鞴芊ā泛汀抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》沒有對(duì)其進(jìn)行特別授權(quán),級(jí)別再高沒有法律、行政法規(guī)的授權(quán)也成不了稅務(wù)行政處罰主體。相反行政機(jī)構(gòu)級(jí)別低,但是有法律、行政法規(guī)的授權(quán)就可以在授權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施行政處罰,可以成為稅務(wù)行政處罰主體,如稅務(wù)所;再如省、地、縣三級(jí)稽查局經(jīng)過《稅收征管法》和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的特別授權(quán),負(fù)責(zé)偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處,可以獨(dú)立地實(shí)施稅務(wù)行政處罰。三級(jí)稽查局是授權(quán)性行政主體,都屬于一類性質(zhì)相同的處罰主體,省級(jí)、地市級(jí)稽查局可以有行政處罰權(quán)且無數(shù)額限制,到了縣級(jí)稽查局就沒有行政處罰權(quán)或者行政處罰權(quán)就有了數(shù)額限制,是沒有法律依據(jù)和法理基礎(chǔ)的。三級(jí)稽查局經(jīng)過法律、行政法規(guī)的授權(quán)已經(jīng)具備了獨(dú)立的處罰主體資格,負(fù)責(zé)對(duì)法律授權(quán)范圍內(nèi)的稅收違法行為進(jìn)行稅務(wù)行政處罰,不存在2 000元以上或以下限制的問題。對(duì)三級(jí)稽查局處罰權(quán)的限制不是級(jí)別而是處罰權(quán)的行使范圍,目前僅限于負(fù)責(zé)偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。

        (四)稅務(wù)分局行政處罰權(quán)問題比較混亂

        稅務(wù)分局的處罰權(quán)問題較為復(fù)雜,這與稅務(wù)系統(tǒng)的機(jī)構(gòu)設(shè)置密切相關(guān)。目前稅務(wù)系統(tǒng)設(shè)置有這樣幾種類型的稅務(wù)分局:區(qū)級(jí)稅務(wù)分局、省級(jí)和地市級(jí)直屬稅務(wù)分局、以業(yè)務(wù)職能或征管對(duì)象為范圍設(shè)置的稅務(wù)分局(如征收分局、管理分局、涉外稅收管理分局)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的稅務(wù)分局和縣級(jí)稅務(wù)局下設(shè)的稅務(wù)分局。其中經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的稅務(wù)分局又可分為兩大類:經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的稅務(wù)分局和省及其以下人民政府批準(zhǔn)成立的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的稅務(wù)分局。上述稅務(wù)分局哪些有處罰權(quán)、哪些沒有處罰權(quán)必須結(jié)合憲法和有關(guān)法律進(jìn)行探討。

        對(duì)于區(qū)級(jí)稅務(wù)分局的行政處罰權(quán),理論界爭(zhēng)議不大。這主要是稅務(wù)系統(tǒng)名稱不規(guī)范造成的,例如同一個(gè)地級(jí)市有幾個(gè)區(qū)級(jí)行政區(qū)劃,國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)稱謂是某市某區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,地方稅務(wù)系統(tǒng)可能稱謂是某市地方稅務(wù)局某區(qū)稅務(wù)分局。從《行政處罰法》的立法宗旨看,為杜絕一個(gè)部門多頭處罰的現(xiàn)象,一般一級(jí)政府只允許一個(gè)部門作為一個(gè)執(zhí)法機(jī)關(guān)存在,區(qū)級(jí)人民政府的稅務(wù)機(jī)關(guān)就是區(qū)稅務(wù)局。區(qū)級(jí)稅務(wù)分局本質(zhì)上是一級(jí)行政機(jī)關(guān)。由于稅務(wù)系統(tǒng)存在太多的非稅務(wù)機(jī)關(guān)性質(zhì)的稅務(wù)分局,反而對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)類的稅務(wù)分局造成負(fù)面影響。

        省級(jí)、地市級(jí)直屬稅務(wù)分局和以業(yè)務(wù)職能或征管對(duì)象為范圍設(shè)置的稅務(wù)分局(如征收分局、管理分局、涉外稅收管理分局)本質(zhì)上是一類性質(zhì)的主體。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置至今在全國(guó)的國(guó)稅系統(tǒng)、地稅系統(tǒng)帶有一定普遍性。這些直屬單位的人事關(guān)系不獨(dú)立,均隸屬于上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān),經(jīng)費(fèi)有時(shí)獨(dú)立,有時(shí)不獨(dú)立。在實(shí)際工作中,上述這些直屬單位均以自己的名義對(duì)外獨(dú)立從事稅款征收、稅務(wù)管理和稅務(wù)檢查活動(dòng),有時(shí)還以自己的名義對(duì)稅務(wù)行政管理相對(duì)人實(shí)施稅務(wù)行政處罰。那么,這些稅務(wù)直屬單位是否具有獨(dú)立稅務(wù)行政處罰主體資格?直屬稅務(wù)分局、征收分局、管理分局、涉外稅收管理分局是否包括于稅務(wù)局或者稅務(wù)分局的范圍內(nèi)?對(duì)此問題,實(shí)踐中操作不一,不同地區(qū)不同部門的理解認(rèn)識(shí)不一,爭(zhēng)論很大。主要有三種觀點(diǎn):第一,按稱謂原則,只有明確稱為稅務(wù)分局的,才具有相應(yīng)的稅務(wù)處罰主體資格。第二,按級(jí)別原則,科級(jí)以上稅務(wù)分局有處罰的主體資格。第三,按行政區(qū)劃設(shè)立原則,除稅務(wù)所外,只有與縣級(jí)以上人民政府相對(duì)應(yīng)的稅務(wù)分局才有處罰主體資格。筆者贊同第三種觀點(diǎn),因?yàn)檫@更符合《行政處罰法》的規(guī)定。在目前尚無法律明確規(guī)定的情形下,根據(jù)行政處罰主體法定原則,目前各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的直屬稅務(wù)分局和以業(yè)務(wù)職能或征管對(duì)象為范圍設(shè)置的稅務(wù)分局均不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān),只能作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)來看待,內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)顯然不具有獨(dú)立稅務(wù)行政處罰主體資格,其對(duì)外處罰行為只能是基于委托關(guān)系,以設(shè)立該機(jī)構(gòu)的稅務(wù)機(jī)關(guān)名義行使。《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行(中華人民共和國(guó)行政訴訟法)若干問題的解釋》第二十一條規(guī)定:“行政機(jī)關(guān)在沒有法律、法規(guī)或者規(guī)章規(guī)定的情況下,授權(quán)其內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)或者其他組織行使行政職權(quán)的,應(yīng)當(dāng)視為委托”。綜上,筆者認(rèn)為,上述不具有稅務(wù)行政處罰主體資格的直屬稅務(wù)分局、征收分局、管理分局、涉外稅收管理分局以自己名義做出的稅務(wù)行政處罰行為有違法之嫌,合法的處理方式應(yīng)當(dāng)是上述稅務(wù)分局以其所屬機(jī)關(guān)的名義對(duì)外實(shí)施稅務(wù)行政處罰。

        經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的稅務(wù)分局的稅務(wù)行政處罰權(quán)問題。經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的稅務(wù)分局可分為兩大類:一類是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的稅務(wù)分局;另一類是省及其以下人民政府批準(zhǔn)成立的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的稅務(wù)分局。這兩類稅務(wù)分局的性質(zhì)是截然不同的。根據(jù)《中華人民共和國(guó)憲法》(以下簡(jiǎn)稱《憲法》)第八十九條規(guī)定,國(guó)務(wù)院有權(quán)對(duì)省級(jí)以下行政區(qū)劃的建制和區(qū)域劃分進(jìn)行調(diào)整。換言之,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)是符合《憲法》規(guī)定的行政區(qū)劃,相應(yīng)的地方人民政府的職能部門有權(quán)設(shè)立對(duì)應(yīng)的行政機(jī)關(guān),例如公安機(jī)關(guān)、工商機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)等。所以經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的稅務(wù)分局就是行政機(jī)關(guān),類似于區(qū)、縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān),是一種職權(quán)性行政主體。根據(jù)《憲法》第一百零七條規(guī)定,省、直轄市的人民政府只能對(duì)鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)的建制和區(qū)域劃分進(jìn)行調(diào)整。因此,從實(shí)踐來看,省及其以下人民政府批準(zhǔn)成立的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)是違反《憲法》規(guī)定的建制設(shè)立的行政區(qū)劃,缺乏憲法依據(jù)。省及其以下人民政府批準(zhǔn)成立的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的稅務(wù)分局,只能作為稅務(wù)局的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或者稅務(wù)所來看待,即只能看作是授權(quán)性行政主體,不能以行政機(jī)關(guān)——職權(quán)性行政主體來對(duì)待。

        縣級(jí)稅務(wù)局下設(shè)的稅務(wù)分局的處罰權(quán)問題。自《稅收征管法》實(shí)施以來,各地應(yīng)征管改革的需要,對(duì)以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為單位設(shè)立稅務(wù)所的體制進(jìn)行了改革,按一定的地域范圍設(shè)立了稅務(wù)分局,從而稅務(wù)分局成為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征管工作的主體。那么,縣級(jí)稅務(wù)局下設(shè)的稅務(wù)分局是否具有行政處罰權(quán)?一種觀點(diǎn)認(rèn)為,縣級(jí)稅務(wù)局下設(shè)的稅務(wù)分局具有行政處罰權(quán)。縣級(jí)稅務(wù)局下設(shè)的稅務(wù)分局同其設(shè)立的稅務(wù)所和稽查局一樣,都不是“縣級(jí)以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)”。《稅收征管法》第七十四條規(guī)定:“本法規(guī)定的行政處罰,罰款額在二千元以下的,可以由稅務(wù)所決定。”盡管《稅收征管法》沒有明確這類稅務(wù)分局具有行政處罰權(quán),但由于稅務(wù)分局是稅收征管體制改革的產(chǎn)物,作為最基層的稅收征收管理機(jī)關(guān),其具有的職能與稅務(wù)所的職能相同,其發(fā)揮的作用與稅務(wù)所的作用無異,縣級(jí)稅務(wù)局下設(shè)的稅務(wù)分局理所應(yīng)當(dāng)?shù)叵碛小抖愂照鞴芊ā焚x予稅務(wù)所的行政處罰權(quán)。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為,縣級(jí)稅務(wù)局下設(shè)的稅務(wù)分局不是稅務(wù)所,無行政處罰權(quán)。根據(jù)《稅收征管法》及《行政處罰法》的有關(guān)規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)只有縣級(jí)以上稅務(wù)局(分局)、省以下稅務(wù)局的稽查局和稅務(wù)所具有行政處罰權(quán)。同時(shí)認(rèn)為,《稅收征管法》第七十四條只規(guī)定了稅務(wù)所的行政處罰權(quán),不包括縣級(jí)稅務(wù)局下設(shè)的稅務(wù)分局。所以,縣級(jí)稅務(wù)局下設(shè)的稅務(wù)分局無權(quán)獨(dú)立做出行政處罰決定。

        作為法律、行政法規(guī)規(guī)定的授權(quán)性行政主體,這種授權(quán)應(yīng)當(dāng)具體、明確,不存在任何模糊和歧義,把縣級(jí)稅務(wù)局下設(shè)的稅務(wù)分局當(dāng)然地認(rèn)為就是《稅收征管法》中的稅務(wù)分局范疇,是沒有法律依據(jù)的。我們認(rèn)為,《稅收征管法》第十四條所稱的稅務(wù)分局,本不應(yīng)包括縣(市、區(qū))、自治縣、旗稅務(wù)局所設(shè)置的稅務(wù)分局。稅務(wù)分局這一概念的內(nèi)涵不應(yīng)包括兩種不同性質(zhì)的行政組織:一個(gè)是具有稅務(wù)機(jī)關(guān)性質(zhì)的稅務(wù)分局,一個(gè)是具有派出機(jī)構(gòu)性質(zhì)的稅務(wù)分局。否則,概念的外延與內(nèi)涵之間就存在沖突,作為一個(gè)法律概念就很不嚴(yán)密。無論是舊《稅收征管法》還是新《稅收征管法》,都明確稅務(wù)所具有行政處罰權(quán),在這方面沒有任何爭(zhēng)議。稅務(wù)所具有行政處罰權(quán),屬于《行政處罰法》第二十條規(guī)定的“行政法規(guī)中另有規(guī)定”的情形。從法律意義上講,將稅務(wù)分局和稅務(wù)所等同起來的認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的,在公法上,法律授權(quán)是不能依靠推論解決的。基于稅務(wù)分局行使與稅務(wù)所相同或相近的職能,就得出結(jié)論——稅務(wù)分局具有《稅收征管法》賦予稅務(wù)所具有的行政處罰權(quán),是缺乏法律明確的授權(quán)的。縣級(jí)稅務(wù)局下設(shè)的稅務(wù)分局不屬于《稅收征管法》第十四條規(guī)定的稅務(wù)分局,不具有行政處罰主體資格,沒有行政處罰權(quán)。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)最基層的征收管理機(jī)關(guān),如果稱之為稅務(wù)所,則具有行政處罰權(quán);如果冠名以稅務(wù)分局,就不具有行政處罰權(quán)。

        (五)國(guó)、地稅分設(shè)導(dǎo)致稅務(wù)行政處罰主體存在一個(gè)體制性的問題

        稅務(wù)機(jī)關(guān)分設(shè)與否在國(guó)際上都有先例,美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家采用國(guó)地稅分稅制。1994年我國(guó)全面實(shí)施了國(guó)務(wù)院《關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》,稅務(wù)系統(tǒng)也隨之劃分為國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)和地方稅務(wù)局系統(tǒng)兩套稅務(wù)機(jī)關(guān)。機(jī)構(gòu)分設(shè)規(guī)范了各級(jí)政府之間的財(cái)政分配關(guān)系,調(diào)動(dòng)了各級(jí)地方政府理財(cái)?shù)姆e極性,在保障中央財(cái)政收入高速穩(wěn)定增長(zhǎng)的同時(shí),也促進(jìn)著地方財(cái)政收入的健康穩(wěn)定增長(zhǎng)。但同時(shí),也存在一些不容忽視的問題,稅務(wù)系統(tǒng)兩套機(jī)關(guān)在稅務(wù)行政處罰中會(huì)產(chǎn)生如下問題:第一,稅務(wù)行政處罰中一事不再罰不好把握,兩套稅務(wù)機(jī)關(guān)以同一事實(shí)理由處罰同一納稅人的情形難以避免。第二,稅務(wù)行政處罰的自由裁量權(quán)尺度在國(guó)地稅之間難以一致。例如如果國(guó)家稅務(wù)局在處罰時(shí),處以納稅人所偷國(guó)稅稅款的1倍罰款,那么,地方稅務(wù)局原則上也應(yīng)處以納稅人所偷地稅稅款的1倍罰款,過輕過重都是不對(duì)的。事實(shí)上由于兩個(gè)部門之間缺乏信息交流,很難做到處罰自由裁量權(quán)的一致。第三,稅務(wù)行政處罰涉嫌犯罪移送的標(biāo)準(zhǔn)缺乏協(xié)調(diào)。以偷稅為例,根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》的規(guī)定,偷稅數(shù)額是指在確定的納稅期間,不繳或者少繳各稅種稅款的總額。偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比,是指一個(gè)納稅年度中的各稅種偷稅總額與該納稅年度應(yīng)納稅總額的比例。按照這兩條規(guī)定,判定是否涉嫌構(gòu)成偷稅罪應(yīng)當(dāng)是國(guó)稅、地稅兩個(gè)部門聯(lián)合來認(rèn)定并決定是否移送,事實(shí)上,在機(jī)制上很少有國(guó)地稅兩個(gè)部門聯(lián)合認(rèn)定并移送的,基本上是各自為戰(zhàn)。第四,稅務(wù)行政處罰的威信被降低,雙方長(zhǎng)期互不交流、各自為戰(zhàn),會(huì)削弱稅務(wù)行政處罰的剛性。最有代表性的是兩套稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅的征管,納稅人可以衡量哪家稅務(wù)局處罰寬松而通過一些技術(shù)操作選擇在哪家納稅。一些企業(yè)如果對(duì)地稅部門的處罰不滿。就可以再新辦一個(gè)企業(yè)然后轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù),在國(guó)稅部門繳納企業(yè)所得稅,這就讓有偷稅傾向的納稅人有空子可鉆。第五,與《行政處罰法》確立的相對(duì)集中行使行政處罰權(quán)制度背道而馳。稅務(wù)系統(tǒng)分設(shè)為國(guó)地稅兩套稅務(wù)機(jī)關(guān)并相應(yīng)設(shè)置稽查局,在稅務(wù)行政處罰實(shí)踐中可能會(huì)導(dǎo)致多頭處罰、職責(zé)范圍交叉、機(jī)構(gòu)膨脹、效率低下以及推諉扯皮等問題,違背了《行政處罰法》規(guī)定的相對(duì)集中行使行政處罰權(quán)制度。

        國(guó)地稅分設(shè)以來,對(duì)于國(guó)地稅是否應(yīng)該分設(shè)以及稅務(wù)機(jī)構(gòu)的未來發(fā)展趨勢(shì),一直存在爭(zhēng)論。主張國(guó)地稅合并者認(rèn)為,稅務(wù)系統(tǒng)機(jī)構(gòu)分設(shè)增加了稅收征管成本,降低了執(zhí)法效率,增加了納稅人負(fù)擔(dān)。主張維持國(guó)地稅分設(shè)現(xiàn)狀者認(rèn)為國(guó)地稅分設(shè)與分稅制財(cái)政體制具有內(nèi)在的一致性。后者主張通過現(xiàn)實(shí)問題的解決,以協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)分設(shè)碰到的問題。從中國(guó)現(xiàn)實(shí)出發(fā),通過稅收分享合理劃分國(guó)地稅的稅收征收管理權(quán)限,來解決現(xiàn)實(shí)中碰到的問題。例如有學(xué)者認(rèn)為,目前國(guó)地稅機(jī)關(guān)在稅收征管方面的很多摩擦,是由于職責(zé)權(quán)限劃分不夠清晰、具體引起的,因此,所要做的工作首先是明確國(guó)地稅的征收管理權(quán)限,加強(qiáng)國(guó)地稅的合作。建立統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、相互獨(dú)立、各具特點(diǎn)的國(guó)地稅兩套征管機(jī)構(gòu),明確國(guó)地稅稅收管轄權(quán)、稅收檢查權(quán)等權(quán)限。在國(guó)地稅分設(shè)、合并沒有定論的情況下,可從改革現(xiàn)行稽查體制人手,將國(guó)地稅兩套稽查機(jī)構(gòu)合并,并實(shí)行總局垂直領(lǐng)導(dǎo),稅務(wù)局不再負(fù)責(zé)稅收違法案件的查處,統(tǒng)一歸并到稽查局。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置方法,成本比較小,影響面相對(duì)有限,可為今后稅務(wù)系統(tǒng)機(jī)構(gòu)進(jìn)一步改革打下基礎(chǔ)。同時(shí)有利于解決目前稽查處罰中存在的上述諸多問題,有利于稽查局的各稅統(tǒng)查,提高稽查局的執(zhí)法權(quán)威性,也有利于排除各種因素的干擾,加大稽查查處力度,發(fā)揮稽查特有的威力。

        二、完善稅務(wù)行政處罰主體的思考

        筆者認(rèn)為,應(yīng)從以下幾方面完善稅務(wù)行政處罰主體,進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)行政處罰行為。

        第一,完善《稅收征管法》等有關(guān)的規(guī)定。建議把《稅收征管法》第十四條修改為三款:(1)本法所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級(jí)稅務(wù)局;(2)各級(jí)稅務(wù)局的稽查局負(fù)責(zé)稅收違法案件的查處;(3)縣級(jí)稅務(wù)局的稅務(wù)分局(稅務(wù)所)可以做出2000以下的行政處罰。

        第一款界定稅務(wù)機(jī)關(guān)的范圍,就是指各級(jí)稅務(wù)局。稅務(wù)機(jī)關(guān)是機(jī)關(guān)法人,是行政法中的職權(quán)性行政主體,在我國(guó)的四級(jí)稅務(wù)局都可以成為稅務(wù)機(jī)關(guān)。稽查局和稅務(wù)所都不是機(jī)關(guān)法人,它們是機(jī)關(guān)法人的行政機(jī)構(gòu),是非法人機(jī)構(gòu),是授權(quán)性行政主體而非職權(quán)性行政主體。稅務(wù)分局中有相當(dāng)一部分也不是真正法律意義上的稅務(wù)機(jī)關(guān)。換言之,稽查局、某些稅務(wù)分局和稅務(wù)所與各級(jí)稅務(wù)局不是同一類型的行政主體,它們是不能與稅務(wù)局并列的。因此,需要把稽查局、稅務(wù)分局和稅務(wù)所從稅務(wù)機(jī)關(guān)的概念范疇中剔除出來。同時(shí),對(duì)《稅收征管法》涉及稅務(wù)分局的第三十七條、第三十八條、第四十條和第五十四條四個(gè)條文的內(nèi)容也應(yīng)做出調(diào)整,應(yīng)當(dāng)把稅務(wù)分局從這些條文中刪除,以保證《稅收征管法》立法內(nèi)容的前后一致。第二款對(duì)稽查局進(jìn)行特別授權(quán),稽查局作為稅務(wù)局的行政機(jī)構(gòu)要取得行政處罰主體資格只能是法律、行政法規(guī)的單獨(dú)授權(quán)。只有取得法律、行政法規(guī)的授權(quán)后才可以從一個(gè)行政機(jī)構(gòu)上升為一個(gè)相對(duì)可以獨(dú)立的授權(quán)性行政主體。而《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九條對(duì)稽查局的授權(quán)也存在一定的局限性,影響稽查局發(fā)揮應(yīng)有的作用。“該條把國(guó)家稅務(wù)總局稽查局排除在外,使總局稽查局在查處重大稅收案件時(shí)遇到尷尬。因?yàn)榫腿珖?guó)范圍來說,總局稽查局具有不可替代的地位,許多跨地域或者跨國(guó)境的重大稅收案件需要總局稽查局組織查處。沒有統(tǒng)一的協(xié)調(diào)和上下溝通,重大稅收案件的查處就是不可想象的。該條把稽查局的工作范圍定位在‘專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處’,排除了對(duì)其他稅收案件的查處,遇有其他稅收案件怎么辦?稽查局是否有權(quán)查處?該條規(guī)定缺乏預(yù)見性。”因此,建議第二款界定稽查局的范圍是各級(jí)稅務(wù)局的稽查局,包括國(guó)家稅務(wù)總局的稽查局。同時(shí),稽查局的職責(zé)也不僅限于專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處,而應(yīng)界定為負(fù)責(zé)稅收違法案件的查處。第三款考慮到稅務(wù)系統(tǒng)機(jī)構(gòu)改革的現(xiàn)狀,相當(dāng)多的地方已經(jīng)把稅務(wù)所改為稅務(wù)分局這一情況,把稅務(wù)分局界定為與稅務(wù)所同一類性質(zhì)的、主體——派出機(jī)構(gòu)。換言之,基層稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置的派出機(jī)構(gòu),可以稱之為稅務(wù)所,也可以稱之為稅務(wù)分局。實(shí)際上,目前稅務(wù)系統(tǒng)的機(jī)構(gòu)改革走在了法律之前,已經(jīng)把稅務(wù)所這一派出機(jī)構(gòu)換了名稱——稅務(wù)分局,稅務(wù)系統(tǒng)存在數(shù)量最多的處罰主體就是相當(dāng)于稅務(wù)所的稅務(wù)分局。所以《稅收征管法》與時(shí)俱進(jìn)地將稅務(wù)分局和稅務(wù)所都界定為基層稅務(wù)局的派出機(jī)構(gòu),并授權(quán)其可以做出2000元以下的行政處罰。這樣從法理上和實(shí)踐上而言,有關(guān)稅務(wù)行政處罰的主體的立法就比較明晰,概念的內(nèi)涵和外延之間也避免了不周延。

        篇5

        關(guān)鍵詞:稅收 征管 審計(jì) 地方稅務(wù)征管

        一、加強(qiáng)稅收政策執(zhí)行工作和稅收征管審計(jì)工作的重要意義

        稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式,因此具有強(qiáng)制性、無償性和固定性,并按年、按季、按月征收,均勻入庫(kù),稅收面向多稅種、多層次、全方位的課稅制度。首先能從多方面籌集財(cái)政收入,保證財(cái)政收入的穩(wěn)定,滿足日常的財(cái)政支出。其次,稅收也是國(guó)家跳動(dòng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段,具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用。此外,稅收還是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證。因此,加強(qiáng)地方稅收政策執(zhí)行力度,嚴(yán)格把關(guān)稅收征管審計(jì)工作具有重大的經(jīng)濟(jì)意義和政治意義。

        二、努力熟悉稅法種類及關(guān)于地方稅收政策的優(yōu)惠制度

        稅收按不同的標(biāo)準(zhǔn)可以進(jìn)行不同的分類。例如按照征稅對(duì)象可以分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類;按照計(jì)稅依據(jù)可以分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅;按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限進(jìn)行分類,可以分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅等。

        對(duì)國(guó)家稅收政策的優(yōu)惠制度的不熟悉或者誤解,甚至可能導(dǎo)致稅源流失的現(xiàn)象。稅源的流失是政府財(cái)政收入不規(guī)范的誘因,同時(shí)會(huì)影響到社會(huì)的勞動(dòng)就業(yè)機(jī)會(huì),資源的有效配置也會(huì)受到不利影響,稅收收入的分配也會(huì)產(chǎn)生一定的偏差,而國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)的信息也會(huì)被蒙蔽,做為宏觀調(diào)控的一只手,國(guó)家的干預(yù)反而會(huì)增加政府與納稅人的矛盾。比如,減免稅是國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予的鼓勵(lì)和照顧的相關(guān)特殊性的規(guī)定。制定此項(xiàng)規(guī)定一方面是為了照顧地方納稅人的特殊困難或者鼓勵(lì)新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展等。主要包括減稅和免稅、稅收起征點(diǎn)以及免征額等相關(guān)政策。地方稅務(wù)局在進(jìn)行稅收征管和審計(jì)工作中,更要熟悉國(guó)家稅法關(guān)于地方稅收政策的優(yōu)惠制度,以防發(fā)生多征、誤征,進(jìn)而引起地方稅務(wù)局與納稅人之間的糾紛,阻礙稅收政策的執(zhí)行以及征管審計(jì)工作的開展。

        三、加強(qiáng)稅收政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作的措施

        (一)稅務(wù)部門要研究和制定稅收征收和征管審計(jì)工作的各項(xiàng)制度

        要認(rèn)真研究并制定稅源管理體系、稅收管理員制度、崗位責(zé)任制以及審計(jì)工作中的相關(guān)制度、審計(jì)人員的管理體系等相關(guān)制度,從制度上管人、管事,堵塞工作漏洞。

        (二)要不斷提高稅收工作人員以及審計(jì)人員的職業(yè)技能

        面對(duì)地方稅收工作的復(fù)雜性及其重要性,一定水平的職業(yè)技能是保證地方稅收政策執(zhí)行及其征管審計(jì)工作開展的有利保證。僅僅要求工作人員業(yè)務(wù)處理水平是不夠的,稅收征管工作對(duì)管理人員的知識(shí)更新能力有更高的要求。管理人員在進(jìn)行地方稅務(wù)政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作中,除了嚴(yán)格按要求按政策制度開展工作外,要重視國(guó)家稅收政策的更新,不斷強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),不斷提高自身的素質(zhì)和職業(yè)技能,以適應(yīng)國(guó)家最新的稅收征管工作。比如,地方稅務(wù)局工作人和審計(jì)工作者,不斷更新職業(yè)技能,管理當(dāng)局也要適應(yīng)國(guó)家相關(guān)制度是開展稅收政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作的基礎(chǔ)。同時(shí)也是完善稅收?qǐng)?zhí)行政策和征管審計(jì)工作制度的一部分。

        (三)不斷完善稅收征收和征管審計(jì)工作的各項(xiàng)制度

        要在堅(jiān)持稅收征管工作和審計(jì)工作的基本原則的基礎(chǔ)之上,依據(jù)我國(guó)稅收相關(guān)法律制度,借鑒參考國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家稅收管理工作的先見之舉,總結(jié)工作中的歷史經(jīng)驗(yàn),發(fā)現(xiàn)歷來工作中的難題甚至不合實(shí)際之處,通過向地方政府部門或者上級(jí)部門反應(yīng)并討論,結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況,修改并完善稅收?qǐng)?zhí)行政策和征管審計(jì)制度體系,不斷提高地方稅收政策執(zhí)行力度和征管審計(jì)工作效率。比如我國(guó)的地方稅收政策的執(zhí)行以及征管審計(jì)工作的開展,給人一種常規(guī)不變居于制度的印象,這就需要我們創(chuàng)新手段,在理論和法律法規(guī)的基礎(chǔ)上,提高稅源精細(xì)化管理,加強(qiáng)稅收政策執(zhí)行的快捷性,完善征管審計(jì)工作的高效率。

        (四)注重細(xì)節(jié)

        從大的方面,不僅從整體制度或者政策法律法規(guī)的角度出發(fā),加強(qiáng)地方稅收政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作,而且從稅收征管人員和征管審計(jì)人員的崗位職責(zé),職業(yè)技能等方面不斷完善地方稅收政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作。具體的,除了加強(qiáng)工作人員的管理,完善相關(guān)法律法規(guī)制度,還要從具體的征管工作中認(rèn)真思考和分析當(dāng)前地方稅收政策和征管審計(jì)工作中的不足,如,具體的業(yè)務(wù)流程是否滿足管控的需求,與地方稅務(wù)局相關(guān)部門的工作是否協(xié)調(diào),信息是否融合,稅收發(fā)票的開辦是否合理或者對(duì)不法分子有可成之機(jī)等,從地方稅收政策執(zhí)行和針管審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié),不同角度,嚴(yán)格制約和完善相關(guān)法律法規(guī)。

        四、結(jié)束語(yǔ)

        審計(jì)人員對(duì)稅收征管工作的開展進(jìn)程及其效率有著監(jiān)管和報(bào)告的作用,對(duì)地方稅收政策的執(zhí)行,不管是從地方稅務(wù)局稅收征管工作入手,還是從審計(jì)人員審查監(jiān)督入手,都對(duì)加強(qiáng)地方稅收政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作肩負(fù)著重大的責(zé)任。

        參考文獻(xiàn):

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