農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品 稅收優(yōu)惠 納稅籌劃 思考

一、稅收優(yōu)惠政策的解讀

目前，對于農(nóng)產(chǎn)品的各種稅收優(yōu)惠政策來自于國務(wù)院頒布實(shí)施的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局等部門頒布的一系列文件中，這些稅收優(yōu)惠政策主要是針對農(nóng)產(chǎn)品的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠，具體優(yōu)惠政策見下表。

以上稅收優(yōu)惠政策是針對農(nóng)產(chǎn)品普遍適用的優(yōu)惠政策，此外，國家還出臺(tái)了一些針對特定農(nóng)產(chǎn)品的優(yōu)惠政策，如《關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2011]137號）、《關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]75號）等文件。

從現(xiàn)有的農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策來看，優(yōu)惠主要集中在農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)鏈條的上游，即生產(chǎn)（種植、養(yǎng)殖）、初加工環(huán)節(jié)，并且對農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍有明確的界定，而對深加工環(huán)節(jié)、流通環(huán)節(jié)少有優(yōu)惠。因此，針對從事農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，要充分研究稅收優(yōu)惠政策，利用國家對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)（種植、養(yǎng)殖）、初加工環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠，合理安排組織生產(chǎn)，事先做好納稅籌劃，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

二、案例分析

對于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)來說，如何利用現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，關(guān)鍵在于要充分利用現(xiàn)有針對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)（種植、養(yǎng)殖）和初加工環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策。本文以茶葉加工企業(yè)為例進(jìn)行說明。

茶葉從種植到加工制成成品賣給消費(fèi)者，大致經(jīng)過茶青（從茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽）、毛茶（經(jīng)吹干、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序初制的茶）、精制茶（初制毛茶的基礎(chǔ)上再進(jìn)行精細(xì)加工而制成的茶）幾個(gè)階段，作為消費(fèi)者在市場上購買到的就是茶葉生產(chǎn)鏈條的最后一個(gè)產(chǎn)品――精制茶。根據(jù)財(cái)稅[1995]52號文，茶青、毛茶屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免征增值稅；根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第86條，茶葉種植項(xiàng)目享受企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠，依據(jù)財(cái)稅[2008]149號文，毛茶屬于農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍，免征企業(yè)所得稅。下面以案例來闡述茶葉加工企業(yè)納稅籌劃方案。

[案例]假設(shè)A公司為一家茶葉加工企業(yè)，為了精制上好的茶葉，該公司擁有自己的茶場，打造了茶葉種植、初制、精制全產(chǎn)業(yè)鏈條，保證了成品茶葉的品質(zhì)。A公司為一般納稅人，2015年全年銷售精制茶葉不含稅收入 1 000f元，用自產(chǎn)毛茶加工精制茶，產(chǎn)品銷售成本600萬元（種植、初制階段成本400萬元，精制階段200萬元），種植、初制階段成本中含化肥、農(nóng)藥等成本100萬元（不含稅），企業(yè)期間費(fèi)用100萬元。精制茶適用稅率為17%，化肥、農(nóng)藥等適用低稅率13%。假定城建稅7%，地方教育費(fèi)附加2%。

全年A公司應(yīng)納增值稅=1 000×17%-100×13%=157（萬元）。

城建稅+教育費(fèi)附加+地方教育費(fèi)附加=157×（7%+3%+2%）=18.84（萬元）。

在不考慮納稅調(diào)整的情況下，應(yīng)納稅所得額=1 000-600-100-18.84=281.16（萬元）。

應(yīng)納企業(yè)所得稅=281.16×25%=70.29（萬元）。

納稅籌劃方案：對公司業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分，將A企業(yè)分別設(shè)立兩家企業(yè)，分別為以茶場為基地成立業(yè)務(wù)為種植、初加工的企業(yè)B和精制加工企業(yè)C。假設(shè)不考慮企業(yè)分拆帶來管理成本的增加，B企業(yè)生產(chǎn)的毛茶市場售價(jià)為600萬元（不含稅），相應(yīng)成本不變，即種植、初制成本仍為400萬元（不含稅），其中化肥、農(nóng)藥成本100萬元（不含稅）；C企業(yè)為精制茶加工企業(yè)，從B企業(yè)按照市價(jià)600萬元購入毛茶加工制成精制茶對外銷售，精制加工成本不變?nèi)詾?00萬元，對外售價(jià)為1 000萬元，原有A企業(yè)期間費(fèi)用100萬元在B、C企業(yè)分?jǐn)偅俣˙企業(yè)為60萬元，C企業(yè)為40萬元。

B企業(yè)由于生產(chǎn)的毛茶屬于農(nóng)產(chǎn)品初級產(chǎn)品，免征增值稅，這樣B企業(yè)購進(jìn)的化肥、農(nóng)藥等成本的進(jìn)項(xiàng)增值稅就不能抵扣，要計(jì)入成本，這樣B企業(yè)的銷售成本為400+100×13%=413（萬元）。

B企業(yè)增值稅為0，相應(yīng)城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加也為0。

在不考慮企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的情況下，B企業(yè)應(yīng)納稅所得=600-413-60=127（萬元）。

由于B企業(yè)從事茶葉種植與初加工業(yè)務(wù)，根據(jù)《關(guān)于實(shí)施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第48號）規(guī)定，B企業(yè)從事茶葉種植項(xiàng)目所得減半征收企業(yè)所得稅，茶葉初加工項(xiàng)目所得免征企業(yè)所得稅，這就要求B企業(yè)對種植項(xiàng)目、初加工項(xiàng)目分段核算，分別計(jì)算各項(xiàng)目的所得。同時(shí)，國家稅務(wù)總局公告2011年第48號文也提到“企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，單獨(dú)計(jì)算優(yōu)惠項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額；分別核算不清的，可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照比例分?jǐn)偡ɑ蚱渌侠矸椒ㄟM(jìn)行核定。”本案例中，采用簡單的比例分?jǐn)偡椒ǎ俣ǚN植項(xiàng)目所得占比60%，茶葉初加工項(xiàng)目占比40%。

則B企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=127×60%×25%×50%=9.525（萬元）。

C企業(yè)為茶葉深加工企業(yè)，其產(chǎn)品不享受稅收優(yōu)惠，但是其原料為初制茶，來自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)，按照稅法規(guī)定可以按照買價(jià)的13%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

C企業(yè)應(yīng)納增值稅=1 000×17%-600×13%=92（萬元）。

城建稅+教育費(fèi)附加+地方教育費(fèi)附加=92×12%=11.04（萬元）。

假設(shè)不考慮企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)納稅所得=1 000-600×（1-13%）-200-40-11.04=226.96（萬元）。

應(yīng)納企業(yè)所得稅=226.96×25%=56.74（萬元）。

納稅籌劃結(jié)果：增值稅稅負(fù)減少157-92=65（萬元），降幅41.4%；城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加減少18.84-11.04=7.8（萬元），降幅41.4%；企業(yè)所得稅減少70.29-9.525-56.74=4.025（萬元），降幅5.7%。

通過將A企業(yè)進(jìn)行拆分為B企業(yè)和C企業(yè)，即茶場（種植和初加工）和深加工廠兩個(gè)獨(dú)立的法人，可以充分享受稅法給予農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三、政策思考

上述納稅籌劃的結(jié)果是在假定企業(yè)分拆不增加企業(yè)管理成本的基礎(chǔ)上，事實(shí)上企業(yè)通過分拆設(shè)立兩家企業(yè)的方式會(huì)增加企業(yè)管理成本，同時(shí)人為地割裂了市場機(jī)制形成的農(nóng)產(chǎn)品全產(chǎn)業(yè)鏈條，不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)規(guī)模的形成。基于此，筆者對我國現(xiàn)有的農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了思考，存在以下不足：

（一）農(nóng)產(chǎn)品初加工產(chǎn)品增值稅和企業(yè)所得稅范圍不一致

針對農(nóng)產(chǎn)品增值稅的優(yōu)惠政策，農(nóng)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級產(chǎn)品，具體范圍見《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字[1995]52號）；而針對企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，指的是農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得，其中農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目范圍詳見《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）》（財(cái)稅[2008]149號）和《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2011]26號）。可見，增值稅、企業(yè)所得稅農(nóng)產(chǎn)品初加工產(chǎn)品范圍的確定依據(jù)的是不同的文件。筆者仔細(xì)比較了這幾個(gè)文件，發(fā)現(xiàn)增值稅和所得稅關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品初加工的定義都采用了描述法和列舉法（含正列舉和反列舉），兩者在表述上不盡相同，在具體產(chǎn)品上也存在錯(cuò)位現(xiàn)象，如：增值稅優(yōu)惠中原木初加工是指將砍伐倒的喬木去其枝芽、梢頭或者皮的喬木、灌木，以及鋸成一定長度的木段，明確了鋸材不屬于本貨物的征稅范圍；而企業(yè)所得稅優(yōu)惠中對林木產(chǎn)品初加工定義為“通過將伐倒的喬木、竹（含活立木、竹）去枝、去梢、去皮、去葉、鋸段等簡單力口工處理，制成的原木、原竹、鋸材”，明確鋸材屬于初加工農(nóng)產(chǎn)品。以上的錯(cuò)位現(xiàn)象在增值稅和所得稅優(yōu)惠政策中還存在。究其原因，是兩者依照的稅收優(yōu)惠文件不同，增值稅依照的稅收優(yōu)惠文件還是1995年制定的，至今仍沿用，很顯然已不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，相較而言企業(yè)所得稅優(yōu)惠中的農(nóng)產(chǎn)品初加工規(guī)定更為合理。由于增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中農(nóng)產(chǎn)品初加工產(chǎn)品范圍的不同，一直困擾著納稅人，也給稅收征管帶來困擾。

（二）農(nóng)產(chǎn)品初加工產(chǎn)品界定不盡合理

盡管在增值稅和企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠中都對農(nóng)產(chǎn)品初加工有了具體的規(guī)定，在特定的產(chǎn)品中，仍存在一些爭議。比方說茶葉，茶葉精加工的工藝主要是篩分切細(xì)，風(fēng)選、揀剔、拼配以及干燥等工序，而毛茶（初制茶）的加工程序?yàn)橥ㄟ^對茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽進(jìn)行殺青（萎凋、搖青）、揉捻、發(fā)酵、烘干、分級、包裝等簡單加工處理。按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，毛茶屬于初級農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目，享受增值稅和所得稅的優(yōu)惠，而精制茶則不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目，不能享受稅收優(yōu)惠。從生產(chǎn)工藝及最終產(chǎn)品來看，精制茶選用的原料屬于茶葉采摘后的粗茶片（毛茶），加工后的茶葉沒有改變茶葉的內(nèi)在成分，精制茶歸屬為初級農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目更為合理。

（三）稅收優(yōu)惠范圍過小，僅限于初級農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目

r產(chǎn)品加工企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策，只能將農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)進(jìn)行分拆設(shè)立不同企業(yè)，阻礙了農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈條的市場形成。如案例中提到的精制茶加工企業(yè)，為了享受稅收優(yōu)惠政策，就必須將企業(yè)一拆為二，一個(gè)從事種植和初加工，一個(gè)從事精制加工。這種產(chǎn)業(yè)的分工合作不是市場機(jī)制引起的，而是稅收優(yōu)惠政策引起的，因而并不能帶來企業(yè)資源的優(yōu)化配置。相反，由于農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的特殊性，做大做強(qiáng)的企業(yè)需要控制整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條，才能保證最終產(chǎn)品的質(zhì)量。針對于農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)而言，本身加工業(yè)務(wù)并不復(fù)雜，并不需要將初加工業(yè)務(wù)車間獨(dú)立出來，人為割裂了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條的連續(xù)性，增加了企業(yè)的管理成本，增加了社會(huì)運(yùn)營成本。究其原因，在于稅收優(yōu)惠僅限于初級農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目。目前，我國農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅收優(yōu)惠適用的范圍是1995年制定的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》，企業(yè)所得稅優(yōu)惠適用的是2008年制定和2011年補(bǔ)充的，相較于WTO《農(nóng)產(chǎn)品協(xié)議》適用農(nóng)產(chǎn)品范圍要小很多，WTO 所指農(nóng)產(chǎn)品范圍更廣，既包括初級產(chǎn)品，還包括以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工品（如啤酒、黃酒、奶粉等）。由此可見，我國農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠范圍過小。

（四）稅收優(yōu)惠形式單一

目前我國出臺(tái)的增值稅和企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠都是稅收豁免或者稅率優(yōu)惠方面的，這種優(yōu)惠形式更多體現(xiàn)為對農(nóng)業(yè)的照顧，而非激勵(lì)。要促使農(nóng)業(yè)的發(fā)展，我國應(yīng)出臺(tái)更多針對農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的稅收激勵(lì)措施，可以促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的發(fā)展，帶動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和農(nóng)民增收。在農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)所得稅優(yōu)惠中，應(yīng)更多采用加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠措施，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)利用稅后利潤來進(jìn)行資本積累，有利于農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)投資增長和技術(shù)進(jìn)步，加速農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)規(guī)模化、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，形成品牌優(yōu)勢，帶動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)和農(nóng)業(yè)發(fā)展。

（五）稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)不全面

目前，從我國出臺(tái)的關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策來看，稅收優(yōu)惠主要集中在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和初加工環(huán)節(jié)，而農(nóng)產(chǎn)品深加工環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)卻鮮有稅收優(yōu)惠。在流通環(huán)節(jié)，僅針對蔬菜和部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)征收增值稅。現(xiàn)有的增值稅優(yōu)惠政策強(qiáng)調(diào)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，不利于農(nóng)產(chǎn)品的流通。企業(yè)所得稅的優(yōu)惠也僅限于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、初加工項(xiàng)目。農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)（種植、養(yǎng)殖等）、加工、流通是一個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條，而稅收優(yōu)惠僅限于生產(chǎn)、初加工（簡單加工）環(huán)節(jié)，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)為了享受政府稅收優(yōu)惠，就必須人為地將生產(chǎn)、初加工環(huán)節(jié)從企業(yè)分立，人為地割裂了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條，不利于農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

四、結(jié)論

盡管我國出臺(tái)了許多農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)要享受稅收優(yōu)惠政策，就需要將初加工業(yè)務(wù)和深加工業(yè)務(wù)分立，分別設(shè)立兩個(gè)公司，人為地割裂了市場對于農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)鏈條的整合。此外，現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策還存在農(nóng)產(chǎn)品相較于WTO中農(nóng)產(chǎn)品的定義偏小、優(yōu)惠形式單一、優(yōu)惠環(huán)節(jié)不全面等諸多不利因素。因此，希望政府出臺(tái)更多關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠的政策，擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠的范圍，豐富農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠的形式，將稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)延伸到深加工、流通環(huán)節(jié)，進(jìn)而促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)向高附加值企業(yè)的轉(zhuǎn)變，拉動(dòng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

一、稅收優(yōu)惠政策支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的理論依據(jù)

所謂稅收優(yōu)惠，是政府根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展政策目標(biāo)，對某些特定的課稅對象、納稅人或地區(qū)給予稅收鼓勵(lì)和照顧措施。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深化和完善，稅收政策導(dǎo)向?qū)?jīng)濟(jì)增長的影響越來越大，利用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展責(zé)無旁貸。

1．農(nóng)業(yè)具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)。農(nóng)業(yè)具有良好的外部社會(huì)效應(yīng)性。我國農(nóng)業(yè)是典型的小農(nóng)生產(chǎn)，和國外農(nóng)業(yè)農(nóng)場制的生產(chǎn)方式明顯不同。國外尤其是發(fā)達(dá)國家由于地廣人稀、產(chǎn)業(yè)化水平高等特點(diǎn)，農(nóng)業(yè)具有明顯的商業(yè)化生產(chǎn)性質(zhì)。我國農(nóng)村人口比例大，土地資源稀缺，農(nóng)產(chǎn)品商品化率低，土地不僅僅只是生產(chǎn)資料，已成為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生存保障的基礎(chǔ)，因而農(nóng)業(yè)承擔(dān)了一定的社會(huì)職能。長期以來，我國工農(nóng)業(yè)“剪刀差”一直存在，農(nóng)業(yè)始終扮演著為工業(yè)和城市集聚資本的角色。因此，我國農(nóng)業(yè)具有相當(dāng)?shù)墓伯a(chǎn)品的性質(zhì)，國家應(yīng)從稅收政策等方面給予優(yōu)惠和支持。

2．稅收優(yōu)惠影響農(nóng)業(yè)技術(shù)進(jìn)步。加快農(nóng)業(yè)發(fā)展，最根本是要促進(jìn)農(nóng)業(yè)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策對農(nóng)業(yè)技術(shù)進(jìn)步具有促進(jìn)作用，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是利用稅收優(yōu)惠政策支持農(nóng)業(yè)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用供給。為支持農(nóng)業(yè)技術(shù)開發(fā)工作，可以將企業(yè)用于研究開發(fā)的支出看做是企業(yè)的一種投資，實(shí)行“費(fèi)用扣除”和“所得稅抵免”的雙重優(yōu)惠。二是稅收優(yōu)惠政策可以有效地促進(jìn)企業(yè)承擔(dān)更大的風(fēng)險(xiǎn)。常見的激勵(lì)企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的稅收措施有：資本性損失可抵免所得稅，允許損失轉(zhuǎn)期，降低資本利得稅的稅率并對投資于科技開發(fā)領(lǐng)域的資金給予特殊的稅收優(yōu)惠待遇等。

3．稅收優(yōu)惠政策影響農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。中國農(nóng)村資源短缺，如何將有限的資源，尤其是短缺的資本資源用于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的薄弱部門和對經(jīng)濟(jì)增長有著整體推動(dòng)作用的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，如何決定向哪些部門投資，哪些項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)優(yōu)先發(fā)展，政府部門可根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行引導(dǎo)。稅收優(yōu)惠政策以其主動(dòng)、靈活、直接、剛性的調(diào)節(jié)方式，成為政府調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和優(yōu)化資源配置的重要手段。一方面對于制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸產(chǎn)業(yè)可給予稅收優(yōu)惠政策傾斜，促使其優(yōu)先發(fā)展；另一方面，可根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律和經(jīng)濟(jì)發(fā)展長遠(yuǎn)目標(biāo)，選擇主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)，利用稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)扶植，以推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級。從理論上分析，稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的機(jī)制有二：一是實(shí)行差別稅率或通過稅率變動(dòng)來影響相對價(jià)格結(jié)構(gòu)，相對價(jià)格結(jié)構(gòu)的變動(dòng)影響投資結(jié)構(gòu)，進(jìn)而引起產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化；二是通過稅收優(yōu)惠的激勵(lì)措施調(diào)節(jié)稅后投資收益，進(jìn)而影響投資結(jié)構(gòu)和技術(shù)狀況來達(dá)到調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。

二、我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策考察

除農(nóng)業(yè)稅廢除外，現(xiàn)有稅收政策在流轉(zhuǎn)稅、所得稅、地方稅等多個(gè)稅種對農(nóng)業(yè)發(fā)展給予優(yōu)惠。按照其享受稅收優(yōu)惠的形式，稅收優(yōu)惠可以分為影響應(yīng)納稅額的稅率減免、稅收抵免的直接優(yōu)惠和影響應(yīng)納稅所得稅額的加速折舊、費(fèi)用加計(jì)扣除的間接優(yōu)惠。一般而言，直接優(yōu)惠要企業(yè)盈利才能夠享受，而間接優(yōu)惠則與企業(yè)盈利與否無關(guān)，能較好體現(xiàn)政府與企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的原則。本文結(jié)合財(cái)政部和國家稅務(wù)總局的各種稅收條款，對中國現(xiàn)行支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行分稅種、分形式考察，并按時(shí)間序列進(jìn)行分類歸納。

1．支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。流轉(zhuǎn)稅中支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅種主要涉及增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等，多采用稅額減免、稅率減免等優(yōu)惠形式，屬于直接優(yōu)惠，具體優(yōu)惠措施（限于條款內(nèi)容較多，本表只歸納了當(dāng)前影響面比較大的主要優(yōu)惠政策措施）。

2．支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策大部分是近幾年出臺(tái)的，稅收優(yōu)惠的形式主要是采用直接優(yōu)惠，但隨著稅務(wù)管理水平的不斷提高和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的日趨完善，稅前扣除等間接優(yōu)惠形式也逐漸被應(yīng)用。稅收優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容（表略）。

3．支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的其他稅種優(yōu)惠。為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，中國在土地使用稅、車船稅、印花稅等稅種方面也有一定的優(yōu)惠，（表略）

三、我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的主要問題

1.稅收優(yōu)惠難以充分體現(xiàn)對農(nóng)業(yè)的支持。我國農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策不少，對農(nóng)業(yè)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后和涉農(nóng)企業(yè)都規(guī)定了減免稅優(yōu)惠，這在一定程度上減輕了納稅人稅收負(fù)擔(dān)。但有些優(yōu)惠政策并未充分體現(xiàn)對“三農(nóng)”的支持。第一，增值稅條例對“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅”。由于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的需求彈性小，增值稅很容易轉(zhuǎn)嫁，因而對銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，實(shí)際上是對農(nóng)產(chǎn)品消費(fèi)者的一種稅收優(yōu)惠，并非對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的免稅照顧。第二，國家對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料給予減免增值稅政策，政策初衷是為了照顧農(nóng)民利益，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，但實(shí)際上真正獲利的是生產(chǎn)廠家或經(jīng)銷商，生產(chǎn)資料水漲船高，農(nóng)民并沒有真正得到實(shí)惠。第三，農(nóng)民購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款不能在銷售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)得到抵扣而是由農(nóng)民自己承擔(dān)。據(jù)測算，農(nóng)民購置農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率平均為農(nóng)產(chǎn)品總產(chǎn)量的7.8%。在農(nóng)產(chǎn)品總產(chǎn)量中，能夠真正成為商品進(jìn)入流通領(lǐng)域的僅占35%~40%。即使按40%計(jì)算，將農(nóng)民購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料負(fù)擔(dān)的7.8%的增值稅稅款換算成銷售農(nóng)產(chǎn)品的商品所不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，則稅負(fù)達(dá)19.5%（7.8%÷40%），比一般貨物的增值稅的稅率還要高出2.5個(gè)百分點(diǎn)。農(nóng)民從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)際承受了比一般加工品生產(chǎn)還要高的增值稅稅負(fù)。第四，在車輛購置稅方面，除個(gè)別車型外，農(nóng)民從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)購置的農(nóng)用運(yùn)輸車需要繳納車輛購置稅；農(nóng)民在生產(chǎn)過程中使用的載貨機(jī)動(dòng)車船、人力或畜力非機(jī)動(dòng)車船還須繳納車船使用稅。這勢必降低農(nóng)民對農(nóng)用車輛的購買需求。第五，對農(nóng)村電管站在收取電價(jià)時(shí)一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免征增值稅，對農(nóng)業(yè)發(fā)展和農(nóng)民增收并無實(shí)際意義。

2.稅收優(yōu)惠形式單一。目前針對我國農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠形式主要是稅收豁免和優(yōu)惠稅率等直接優(yōu)惠，使得優(yōu)惠政策對農(nóng)業(yè)的照顧作用遠(yuǎn)大于鼓勵(lì)作用。在涉農(nóng)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠中，大多是以定期減免稅的直接優(yōu)惠方式為主，加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式較少運(yùn)用。不利于農(nóng)業(yè)企業(yè)利用稅后利潤來進(jìn)行資本積累，完成產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和擴(kuò)大再生產(chǎn)。單一的稅收優(yōu)惠雖然可以在一定程度上減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但不利于農(nóng)業(yè)及涉農(nóng)企業(yè)的投資增長和技術(shù)進(jìn)步，也不利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模化、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，缺乏政策導(dǎo)向作用。

3.稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)不全面。現(xiàn)行稅優(yōu)惠政策主要集中在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，農(nóng)產(chǎn)品儲(chǔ)運(yùn)、保鮮和深加工環(huán)節(jié)的優(yōu)惠較少。在加工環(huán)節(jié)，稅收政策對農(nóng)產(chǎn)品簡單加工免征增值稅、農(nóng)產(chǎn)品初級加工免征企業(yè)所得稅，沒有形成從種養(yǎng)、加工、銷售環(huán)節(jié)全程滲透激勵(lì)機(jī)制。而農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是一條從種（養(yǎng)）植、收購、初加工、深加工直至營銷的鏈條。稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)不全面，一方面導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策割裂了生產(chǎn)與前后環(huán)節(jié)平衡連續(xù)性，沒有激勵(lì)從農(nóng)產(chǎn)品的初加工向深加工轉(zhuǎn)變和傳統(tǒng)規(guī)模型增收向科技創(chuàng)新型轉(zhuǎn)變的機(jī)制，也相應(yīng)提高了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)的稅負(fù)。另一方面會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不均，目前農(nóng)產(chǎn)品收購環(huán)節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣率為13％，而銷售環(huán)節(jié)增值稅率為17％，考慮到抵扣是按買價(jià)直接乘以13%，因此二者“高征低扣”相差1．5％左右，再加上農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)基本為勞動(dòng)密集型企業(yè)，本身風(fēng)險(xiǎn)很大，產(chǎn)品利潤少，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)過高。三是有失公平。現(xiàn)行增值稅政策對從事種植、養(yǎng)殖并實(shí)行深加工的增值稅一般納稅人來講，主要原材料為自產(chǎn)不是外購，無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額，從而造成稅負(fù)畸重，不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營。同專業(yè)化生產(chǎn)企業(yè)可按購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品依13％扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相比，稅負(fù)不公平。

4.稅收優(yōu)惠范圍較窄。第一，我國稅收政策往往只對部分農(nóng)產(chǎn)品實(shí)施優(yōu)惠，而且一般只針對特定的初級農(nóng)產(chǎn)品。初級產(chǎn)品是指種植業(yè)，養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級產(chǎn)品。這割裂了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條的連續(xù)性，使農(nóng)業(yè)加工企業(yè)被迫采取變通做法，人為割裂生產(chǎn)前后環(huán)節(jié)平衡連續(xù)性，增加了社會(huì)成本。而WTO所指農(nóng)產(chǎn)品既包括上述初級產(chǎn)品，還包括以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工品（如啤酒、葡萄酒、奶粉、奶制品、食糖等）。第二，新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，免征企業(yè)所得稅政策推廣到大部分農(nóng)業(yè)企業(yè)，但對花卉、飲料作物、香料作物的種植和養(yǎng)殖業(yè)特別規(guī)定減半征收企業(yè)所得稅，而這些產(chǎn)業(yè)都是農(nóng)業(yè)領(lǐng)域前景無限的陽光產(chǎn)業(yè)。第三，對土地承包經(jīng)營權(quán)的流轉(zhuǎn)，除了農(nóng)村、農(nóng)場和農(nóng)民個(gè)人將土地承包（出租）、轉(zhuǎn)讓符合條件的給予免征營業(yè)稅外，采取互換、拍賣等形式流轉(zhuǎn)土地承包經(jīng)營權(quán)的，稅收上尚未明確。第四，對個(gè)人來源于農(nóng)業(yè)企業(yè)等投資分紅收益，按現(xiàn)行政策規(guī)定須繳納個(gè)人所得稅，挫傷了投資者投資的積極性。第五，缺乏對農(nóng)村新興產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅優(yōu)惠政策，如觀光農(nóng)業(yè)等。

5.稅收優(yōu)惠政策不利于農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展。我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模小、數(shù)量大、經(jīng)營分散，小農(nóng)戶與大市場的矛盾突出，制約著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。農(nóng)民專業(yè)合作組織可以在小農(nóng)戶和大市場之間起到連接紐帶作用，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的規(guī)模化，有效解決農(nóng)民增收、農(nóng)產(chǎn)品增值問題。但目前我國對農(nóng)業(yè)專業(yè)合作組織的稅收扶持政策并不到位。第一，優(yōu)惠范圍窄。現(xiàn)行支持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通和服務(wù)等方面，但范圍過窄，力度不夠，對合作社成員之間開展培訓(xùn)、技術(shù)、信息、認(rèn)證等服務(wù)的稅收優(yōu)惠政策還是空白。第二，在農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策上，沒有對農(nóng)民個(gè)人減免的稅收優(yōu)惠政策，不利于提高農(nóng)民入社的積極性。第三，對農(nóng)民專業(yè)合作社取得的社會(huì)力量捐贈(zèng)、收入、政府資助等沒有規(guī)定是否免稅。第四，對社會(huì)力量向農(nóng)民專業(yè)合作社提供服務(wù)，在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅前列支受到嚴(yán)格的政策限制。第五，對農(nóng)產(chǎn)品主要銷售者———農(nóng)村經(jīng)紀(jì)人沒有優(yōu)惠政策。

6.農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率偏低。目前，我國農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率實(shí)行5%為主、13%為輔的兩檔退稅率，不僅低于一般發(fā)達(dá)國家水平，而且比國內(nèi)其他出口行業(yè)平均15%的出口退稅率也要低。這使得大部分農(nóng)產(chǎn)品的出口價(jià)格中包含尚未退還的間接稅，增加了農(nóng)產(chǎn)品出口成本，削弱了農(nóng)產(chǎn)品出口的價(jià)格競爭力。據(jù)了解，國家在2008年之前取消了給小麥、稻谷、大米、玉米等品種支付的13%的出口退稅，部分品種甚至還增加了出口關(guān)稅。此外，中國出口退、免稅的稅種只有增值稅和消費(fèi)稅，隨同增值稅等三稅征收的城市維護(hù)建設(shè)稅等實(shí)質(zhì)是增值稅等的附加稅，目前并不在退稅之列。

7.稅收優(yōu)惠政策有失公平。（1）目前許多稅收優(yōu)惠政策存在城鄉(xiāng)差異，有失公平。比如勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)減免稅政策、再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策、軍隊(duì)退役干部就業(yè)稅收政策只局限于城市失業(yè)或就業(yè)人員，農(nóng)村人員不能享受，在稅收政策上沒有體現(xiàn)出農(nóng)村與城市、農(nóng)業(yè)與工業(yè)、農(nóng)民與工人之間的平等。吸納下崗職工的企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，不包括農(nóng)業(yè)企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)也是勞動(dòng)密集型的企業(yè)，卻沒有同等的稅收政策扶持，顯示出城市與農(nóng)村、農(nóng)業(yè)與工業(yè)、農(nóng)民與工人的不平等性。（2）新改革的燃油稅沒有很好地顧及到農(nóng)村。中國燃油稅改前，農(nóng)機(jī)用油沒有稅收壓力，不需要繳納養(yǎng)路費(fèi)，享受免費(fèi)過路、過橋的優(yōu)惠政策。燃油稅改后，農(nóng)機(jī)用油也繳燃油稅，其中包含養(yǎng)路費(fèi)和部分過路過橋費(fèi)等。這使農(nóng)業(yè)機(jī)械作業(yè)成本大幅度增加，加重了農(nóng)民的生產(chǎn)負(fù)擔(dān)。國外實(shí)現(xiàn)農(nóng)機(jī)化的國家普遍實(shí)行農(nóng)機(jī)用油免稅政策，農(nóng)機(jī)供油征稅明顯不合理。（3）人民生活水平的不斷提高，一些原先屬于高檔消費(fèi)品的商品已成為普通消費(fèi)品。如摩托車現(xiàn)在已成為大眾化的交通運(yùn)輸工具，2/3的消費(fèi)群體在農(nóng)村，普遍將摩托車用于生產(chǎn)運(yùn)輸。消費(fèi)稅稅目調(diào)整的滯后性影響了對這些商品的消費(fèi)。

四、優(yōu)化中國農(nóng)業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策的建議

1.完善增值稅優(yōu)惠政策。（1）對農(nóng)戶購入農(nóng)用機(jī)械、種子、化肥等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料時(shí)，依據(jù)取得的收購憑證、普通發(fā)票或其他合法銷售憑證，對其所含的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行退稅。（2）對從事農(nóng)產(chǎn)品加工的一般納稅人企業(yè)，不論規(guī)模大小、不論加工程度深淺，其增值稅銷項(xiàng)稅率均降為13%。（3）對種養(yǎng)、加工、銷售一體的企業(yè)給予一定期限增值稅全免或全退，并對其長期給予低稅率的政策鼓勵(lì)，將稅收優(yōu)惠政策從注重生產(chǎn)向加工、銷售轉(zhuǎn)變，刺激農(nóng)業(yè)投入和產(chǎn)業(yè)鏈的延伸，提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)附加值。（4）對農(nóng)業(yè)專業(yè)合作組織為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供的服務(wù)性收入免征營業(yè)稅，統(tǒng)購統(tǒng)銷的行為視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者給予免征增值稅或即征即退政策。（5）擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍，對沒有納入農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍的初加工項(xiàng)目或不合理的項(xiàng)目重新界定。

2.完善所得稅優(yōu)惠政策。（1）為支持農(nóng)村中小企業(yè)發(fā)展，在費(fèi)用扣除方面，對種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)的科研費(fèi)用，可全額從收入中扣除；對一些科技含量較高或價(jià)值較大的機(jī)器、設(shè)備折舊采用加速折舊法，以促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)向科技化、現(xiàn)代化方向發(fā)展。（2）對農(nóng)村興辦的農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷組織暫免征收企業(yè)所得稅；對農(nóng)村各類經(jīng)濟(jì)實(shí)體、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)舉辦的農(nóng)民職業(yè)技能、教育培訓(xùn)，免征所得稅。（3）對農(nóng)民專業(yè)合作社從事生產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品流通、初加工，提供農(nóng)業(yè)技術(shù)、培訓(xùn)、信息、倉儲(chǔ)等服務(wù)所得收入免征企業(yè)所得稅；對農(nóng)民專業(yè)合作社成員的股息、紅利、盈余返還等免征個(gè)人所得稅（4）對個(gè)人來源于農(nóng)業(yè)企業(yè)等投資分紅收益，免征個(gè)人所得稅；對農(nóng)民和其他個(gè)人從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)所取得的收入免征個(gè)人所得稅；對農(nóng)民工打工收入免稅，對農(nóng)村村民、或者在農(nóng)村村組投資經(jīng)營的小規(guī)模納稅人免征個(gè)人所得稅；對各級政府和部門給予農(nóng)村科技人員的個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，免征個(gè)人所得稅；凡在從事農(nóng)村義務(wù)教育工作的人員的收入全部免征個(gè)人所得稅，對農(nóng)村義務(wù)教育工作者在衣、食、住、行等方面均可酌情給予一定的稅收優(yōu)惠照顧。（5）對農(nóng)民專業(yè)合作取得的政府資助、社會(huì)力量捐贈(zèng)、收入給予免稅；對企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量向農(nóng)民專業(yè)合作社的捐贈(zèng)支出，在繳納所得稅時(shí)全額扣除。（6）對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)吸收農(nóng)民就業(yè)的享受勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，對農(nóng)民進(jìn)城從事第三產(chǎn)業(yè)的享受下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)農(nóng)民走集約化和產(chǎn)業(yè)化之路。（7）對外發(fā)包的基礎(chǔ)設(shè)施工程項(xiàng)目，如農(nóng)村住房、公路、電信和供電、沼氣、飲水、水利等，對取得此類建筑安裝工程收入的施工單位和個(gè)人，可減征所得稅。（8）對農(nóng)村信用社向農(nóng)業(yè)貸款收入給予減免所得稅的優(yōu)惠；對商業(yè)銀行涉農(nóng)貸款利息收入免征企業(yè)所得稅。（9）對集體和個(gè)人投資開發(fā)荒山荒地造林，前三年內(nèi)免征各種稅費(fèi)；對固定資產(chǎn)投入可免稅和采用加速折舊法；經(jīng)營虧損可享受延轉(zhuǎn)期攤銷；如遇自然災(zāi)害的年份，可享受遞延納稅甚至減免稅。（10）鼓勵(lì)各類經(jīng)濟(jì)實(shí)體參加農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，改善農(nóng)村居民生存環(huán)境。凡從事農(nóng)村住房、公路、水利、飲水、沼氣、電信和供電等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅、第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

篇3

關(guān)鍵詞： 農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化； 增值稅； 所得稅； 稅收政策

中圖分類號： F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號： 1673-9973（2013）01-0109-04

A study on the Tax Policy in Agricultural Industrialization

LI Yu-jie1，2

（1. Shaanxi Province Office.SAT， Xi’an 710068， China； 2. Northwest A&F University， Yang ling712100， China）

Abstract： “San Nong” problem has always been an overall and fundamental problem in related to the development of our Party and our people's cause. Tax， as an important policy tool， must actively cooperate with other policies in promoting the agricultural industrialization. The tax policy is an effective measure to increase farmers’ income. How to further cultivate the positive role of tax in promoting the rapid development of agricultural industrialization is an important issue worth constantly exploring in the new era to advance “San Nong” task.

Key words： agricultural industrialization； value added tax； income tax； tax policy

同時(shí)多次指出，農(nóng)業(yè)豐則基礎(chǔ)強(qiáng)，農(nóng)民富則國家盛，農(nóng)村穩(wěn)則社會(huì)安。為促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，全面建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村，必須推行中國特色的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營模式，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是推動(dòng)農(nóng)業(yè)體制創(chuàng)新，優(yōu)化農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)，增加農(nóng)民收入，加快農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化步伐，推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的重要舉措。稅收作為一項(xiàng)重要的政策工具，是增加農(nóng)民收入的有效手段，在工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市支持農(nóng)村的大背景下，面對新形勢，如何進(jìn)一步發(fā)揮稅收在促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化快速發(fā)展中的積極作用，是我們經(jīng)濟(jì)工作者必須關(guān)注的一個(gè)重要課題。

一、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的定義

農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化即以主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品為重點(diǎn)，市場為導(dǎo)向，經(jīng)濟(jì)效益作為重心，組合各種生產(chǎn)要素，進(jìn)行規(guī)模化建設(shè)、區(qū)域性布局、專業(yè)性生產(chǎn)、加工系列化、服務(wù)社會(huì)化、管理企業(yè)化，進(jìn)而形成種植、飼養(yǎng)、加工、銷售等經(jīng)營體系一體化，使農(nóng)業(yè)走上發(fā)展、積累、約束調(diào)節(jié)的良性發(fā)展軌道。[1] 它的實(shí)質(zhì)是指對傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造，推動(dòng)農(nóng)業(yè)科技進(jìn)步的過程。這種經(jīng)營模式從整體上推進(jìn)傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)向現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的轉(zhuǎn)變，是加速農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的有效途徑。

農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的主要特征是農(nóng)業(yè)專業(yè)化和集中化。包括農(nóng)業(yè)企業(yè)專業(yè)化、農(nóng)藝過程專業(yè)化和農(nóng)業(yè)地區(qū)專業(yè)化三個(gè)方面。最突出的表現(xiàn)形式是農(nóng)工商一體化，產(chǎn)供銷一條龍。服務(wù)社會(huì)化是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的客觀要求。利益分配體制合理化是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的本質(zhì)所在。

二、中國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化現(xiàn)狀及存在的問題

目前，中國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展態(tài)勢良好，龍頭企業(yè)競爭力不斷提高，產(chǎn)業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，產(chǎn)業(yè)化運(yùn)行機(jī)制和經(jīng)營環(huán)境也逐步完善。

（一）中國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化現(xiàn)狀

1． 產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營組織快速發(fā)展。截止2010年12月，中國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化組織總數(shù)達(dá)到了21萬多個(gè)。其中，全國各類龍頭企業(yè)12.4萬家，占產(chǎn)業(yè)化總數(shù)的57.4%。已經(jīng)形成了我國的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化組織群。各種產(chǎn)業(yè)組織帶動(dòng)了全國8000多農(nóng)戶，占農(nóng)村總戶數(shù)的31.6%，平均每個(gè)國家級重點(diǎn)企業(yè)帶動(dòng)農(nóng)戶數(shù)為7萬戶。[2]

2． 農(nóng)戶與企業(yè)的利益機(jī)制不斷得到完善。全國各地通過發(fā)展各類中介組織、改進(jìn)傳統(tǒng)方式，和農(nóng)戶“契約式”生產(chǎn)，使農(nóng)戶與企業(yè)的利益機(jī)制從散沙型向密集型推進(jìn)。

3． 初步形成了各具形式的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展格局。各地因地制宜，把農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化與發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)、小城鎮(zhèn)建設(shè)積極結(jié)合起來，引導(dǎo)重點(diǎn)大型企業(yè)在工業(yè)園區(qū)落戶。目前，我國已經(jīng)形成了分工協(xié)作，優(yōu)質(zhì)農(nóng)產(chǎn)品和特色農(nóng)產(chǎn)品共同發(fā)展、齊頭并進(jìn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展新格局。

4． 農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展環(huán)境進(jìn)一步得到優(yōu)化。多年來，各級政府不僅積極出臺(tái)扶持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的政策措施，還進(jìn)一步加強(qiáng)指導(dǎo)和服務(wù)對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展。充分利用現(xiàn)代化技術(shù)，及時(shí)把國家的政策、先進(jìn)科技、各種市場信息、產(chǎn)品價(jià)格走勢等信息提供給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，進(jìn)一步優(yōu)化了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的環(huán)境。

（二）中國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展存在的問題

近年來，中國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展迅速，成績喜人。在總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，也發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展還存在一些問題。一是產(chǎn)業(yè)組織規(guī)模小，約束了產(chǎn)業(yè)化規(guī)模效益的更大化；二是利益聯(lián)結(jié)關(guān)系不緊密，目前一些龍頭企業(yè)存在帶農(nóng)、惠農(nóng)意識(shí)不強(qiáng)，只顧自身發(fā)展，忽略農(nóng)戶利益的問題；三是國際競爭能力有待提高；四是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化環(huán)境還需要進(jìn)一步改善；五是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化區(qū)域發(fā)展不平衡。中國地域廣闊，各地受資源、技術(shù)及生產(chǎn)力發(fā)展水平的影響，全國各地農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展也是多層次、多樣化的。東部地區(qū)發(fā)展快，西部地區(qū)也在加緊發(fā)展，但與東部地區(qū)相比還是存在一定的差距。

三、中國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化相關(guān)的稅收政策及評價(jià)

（一）增值稅方面

1. 現(xiàn)行主要優(yōu)惠政策。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個(gè)人銷售自產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品免稅；納稅人經(jīng)營農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料（農(nóng)膜、種子、化肥、飼料、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)）免稅；購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為買價(jià)的13%；對于綜合利用農(nóng)林水產(chǎn)廢物生產(chǎn)的產(chǎn)品，可以享受增值稅先征后退政策；國家級重點(diǎn)龍頭企業(yè)主要享有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅以及生產(chǎn)資料產(chǎn)品增值稅免征或者先征后返的稅收優(yōu)惠；對于銷售農(nóng)產(chǎn)品為主的個(gè)體工商戶，把增值稅起征點(diǎn)統(tǒng)一調(diào)整為月銷售額2萬元。[3]

2. 現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策評價(jià)。一是減稅范圍界定不科學(xué)。現(xiàn)行稅收政策對農(nóng)產(chǎn)品及部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅，采取正列舉的方式，這種方式有利于明確征免范圍，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，已漸顯弊端。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品初、深加工界定也不明確。稅法中的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品和通過物理手段簡單加工過的可食用和可使用產(chǎn)品，如一些企業(yè)在向農(nóng)民個(gè)人收購半熟玉米，經(jīng)過殺菌、簡單包裝后作為產(chǎn)品銷售，此類產(chǎn)品應(yīng)作為農(nóng)產(chǎn)品的糧食還是作為蔬菜罐頭，在實(shí)際操作中會(huì)出現(xiàn)稅企雙方對農(nóng)產(chǎn)品范圍界定的分歧。二是稅收優(yōu)惠政策環(huán)節(jié)單一。稅收優(yōu)惠主要集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化存在一條從種（養(yǎng)）植、收購、初加工、深加工直至營銷的鏈條。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策沒有貫穿于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的全程，沒有出臺(tái)從初加工向深加工轉(zhuǎn)變、由傳統(tǒng)模型向科技創(chuàng)新型轉(zhuǎn)變的激勵(lì)機(jī)制，使生產(chǎn)與前后各個(gè)環(huán)節(jié)脫鉤，缺少連續(xù)性，從而增加了企業(yè)的稅負(fù)。三是稅收優(yōu)惠政策不平等。涉農(nóng)稅收優(yōu)惠只過多地考慮了農(nóng)民，而沒有考慮為農(nóng)民提供就業(yè)機(jī)會(huì)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)，在優(yōu)惠對象上主要針對國家級農(nóng)產(chǎn)品加工龍頭企業(yè)以及農(nóng)業(yè)科研方面，覆蓋面比較狹窄。[4]

（二）所得稅方面

1. 現(xiàn)行主要優(yōu)惠政策。在新企業(yè)所得稅實(shí)施后，根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以享受免征或減征的照顧。企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣和農(nóng)業(yè)機(jī)械維修等項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕撈。企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植等減半征收企業(yè)所得稅。此外，暫不征收個(gè)人或個(gè)體戶從事種植、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)取得所得的個(gè)人所得稅；不再征收家庭或幾個(gè)人合伙經(jīng)營從事飼養(yǎng)業(yè)的個(gè)人所得稅。[5]

2. 現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠政策評價(jià)。現(xiàn)行企業(yè)所得稅涉農(nóng)優(yōu)惠以直接減免方式為主，而加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式運(yùn)用較少。不利于企業(yè)利用稅后利潤來進(jìn)行資本積累，完成產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和擴(kuò)大再生產(chǎn)。對個(gè)人來源于農(nóng)業(yè)企業(yè)等投資分紅收益，按現(xiàn)行政策規(guī)定需繳納個(gè)人所得稅，挫傷了投資者的積極性。此外，對農(nóng)產(chǎn)品加工免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠僅僅限于初加工，而不包括深加工，從產(chǎn)業(yè)化鏈條的源頭上人為地抑制了農(nóng)產(chǎn)品精深加工及促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)效益的提高。對農(nóng)民專業(yè)化合作社取得的社會(huì)力量捐贈(zèng)收入、政府資助等是否予以免稅沒有明確規(guī)定，影響了社會(huì)對其投資。

（三）出口退稅方面

1. 現(xiàn)行主要優(yōu)惠政策。除國家另有規(guī)定的免稅或不予退（免）稅外，出口農(nóng)產(chǎn)品適用退稅率為5%，小麥粉、玉米粉、分割鴨、分割兔等部分農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率為13%。對于符合國家高新技術(shù)目錄和國家有關(guān)部門批準(zhǔn)目錄進(jìn)口項(xiàng)目的農(nóng)產(chǎn)品加工設(shè)備、除按照《國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。免征進(jìn)口用于農(nóng)、林、牧、漁的生產(chǎn)和科研的各類種子進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。[6] 2. 現(xiàn)行出口退稅優(yōu)惠政策評價(jià)。一是出口退稅率低。目前中國農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率執(zhí)行的是5%或13%，未體現(xiàn)零稅率原則。二是出口農(nóng)產(chǎn)品稅負(fù)重。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門沒有被納入增值稅鏈條，稅法規(guī)定的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品范圍過窄，限制了農(nóng)產(chǎn)品在國際市場的競爭力，這與國際上通行的農(nóng)產(chǎn)品出口零稅率做法，形成了鮮明的對比，阻礙了農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展。

（四）稅收管理方面

1. 現(xiàn)行政策規(guī)定。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票一般是由國稅機(jī)關(guān)發(fā)售給農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營單位和以農(nóng)產(chǎn)品為原料或主要材料的生產(chǎn)加工企業(yè)，由企業(yè)自行填開。現(xiàn)行發(fā)票管理規(guī)定：到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)的單位或個(gè)人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票，實(shí)行屬地管理。

2. 現(xiàn)行稅收管理政策評價(jià)。一是發(fā)票管理難以控管。企業(yè)領(lǐng)購農(nóng)產(chǎn)品收購憑證后，何時(shí)開具，開具內(nèi)容是否真實(shí)，稅務(wù)部門不能及時(shí)了解和掌握，監(jiān)管力度和手段跟不上。使企業(yè)虛開收購憑證有機(jī)可乘。二是異地使用發(fā)票問題難以解決，屬地管理政策束縛農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者跨地區(qū)發(fā)展。這種管理方式給征納雙方都帶來很大的管理難題。三是稅收優(yōu)惠的政策服務(wù)和管理服務(wù)還不到位。由于缺乏規(guī)范的稅法公告制度，加之稅收政策宣傳力度不夠，降低了稅收政策的透明度。

（五）現(xiàn)行稅收政策對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的影響

通過對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化各稅種和各環(huán)節(jié)甚至稅收管理當(dāng)中的稅收政策進(jìn)行分析，現(xiàn)行稅收政策對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的積極影響是有限的，即使原先對國家重點(diǎn)農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)單獨(dú)賦予企業(yè)所得稅減免政策也是如此，不完善的稅收優(yōu)惠政策甚至阻礙了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的進(jìn)程。具體表現(xiàn)為：對基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)給予一定的稅收優(yōu)惠，收效不大，無法實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的規(guī)模經(jīng)營，基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)還很薄弱；二是對衍生農(nóng)業(yè)有部分稅收優(yōu)惠政策，但不全面，力度也不大，農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施缺乏，為基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)服務(wù)的行業(yè)薄弱，導(dǎo)致基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)投入資金不足、技術(shù)匱乏、成本高、利潤低；三是加工農(nóng)業(yè)享有的稅收優(yōu)惠少，稅收優(yōu)惠只局限于農(nóng)產(chǎn)品注釋目錄中的初加工產(chǎn)品，限制了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展空間。[7]

四、促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的稅收政策原則

農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是促進(jìn)中國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制度創(chuàng)新。促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化，國家必須以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，從法律層面著手，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，出臺(tái)系統(tǒng)的戰(zhàn)略性的方針政策，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展，以工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)，以城市帶動(dòng)農(nóng)村，搞好社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)，促進(jìn)農(nóng)村奔小康。稅收政策要在這個(gè)大的方針政策平臺(tái)下積極地有所作為，必須解放思想，遵循以下原則：

（一）普惠于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營鏈條的每個(gè)環(huán)節(jié)

農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營終究是個(gè)系統(tǒng)工程，每一個(gè)環(huán)節(jié)都不能弱化。所以，要從大農(nóng)業(yè)的角度全面促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營鏈條中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)該有強(qiáng)有力的稅收支持。

（二）有利于糧食生產(chǎn)

黨的十七屆三中全會(huì)決定指出“吃飯問題作為政治安邦的頭等大事”，確保糧食安全“必須立足糧食國內(nèi)基本自給方針”，“糧食安全任何時(shí)候不能放松，必須常抓不懈”。

（三）有利于農(nóng)產(chǎn)品向更深方向發(fā)展

深加工農(nóng)產(chǎn)品是中國農(nóng)業(yè)的支柱產(chǎn)業(yè)，延伸農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，提高產(chǎn)品附加值，增強(qiáng)產(chǎn)品市場競爭力，其發(fā)展?fàn)顩r關(guān)系到農(nóng)業(yè)的發(fā)展出路和人民生活水準(zhǔn)的高低。

（四）有利于農(nóng)業(yè)投資

提高農(nóng)業(yè)投資的利潤水平要通過稅收優(yōu)惠，提高銀行信貸資金和投資農(nóng)業(yè)的利潤水平，從而提高投資農(nóng)業(yè)資金回籠速度。

（五）有利于農(nóng)村富余勞動(dòng)力向其他行業(yè)轉(zhuǎn)移，降低農(nóng)村人口比重

農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展過程中，農(nóng)村富余勞動(dòng)力必然要轉(zhuǎn)移出來。為了鼓勵(lì)轉(zhuǎn)移，要給予向其他行業(yè)轉(zhuǎn)移的稅收優(yōu)惠政策。

五、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化各環(huán)節(jié)的稅收政策取向

（一）對基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)及衍生農(nóng)業(yè)的稅收優(yōu)化

對基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)，免征企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅，增值稅稅率適用零稅率；個(gè)人或企業(yè)投資基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。對衍生農(nóng)業(yè)，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料生產(chǎn)及流通的，增值稅稅率適用17%，企業(yè)所得稅稅率適用低稅率20%或者免征；基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品流通的，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，增值稅稅率適用零稅率，對糧食出口不退稅并加征出口關(guān)稅；屬于其他衍生農(nóng)業(yè)的，如農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)、觀光農(nóng)業(yè)、休閑農(nóng)業(yè)等，免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；土地轉(zhuǎn)讓用于農(nóng)業(yè)的，免征土地使用稅、營業(yè)稅。

（二）投資國外農(nóng)業(yè)的稅收優(yōu)惠

投資國外基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)所得，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

（三）農(nóng)村富余勞動(dòng)力的稅收優(yōu)惠

農(nóng)村富余勞動(dòng)力剝離出來從事非農(nóng)業(yè)，給予下崗再就業(yè)職工一樣的減免稅收優(yōu)惠政策。吸納農(nóng)村富余勞動(dòng)力的非農(nóng)業(yè)企業(yè)，給予企業(yè)所得稅前一定倍數(shù)工資的扣除。對富余勞動(dòng)力進(jìn)行技術(shù)技能培訓(xùn)所得，免征企業(yè)所得稅。

（四）對加工農(nóng)業(yè)的稅收優(yōu)惠

農(nóng)產(chǎn)品加工增加值比不超過200%的，享受現(xiàn)有農(nóng)產(chǎn)品初加工一樣的待遇，免征企業(yè)所得稅；深加工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品出口免稅。

六、當(dāng)前迫切需要解決的幾個(gè)稅收問題

促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的稅收政策是一個(gè)漸進(jìn)的過程，筆者認(rèn)為當(dāng)前農(nóng)村矛盾最大、最迫切需要解決且解決條件比較成熟的稅收問題有以下幾個(gè)方面：

（一）外購銷售征稅和自產(chǎn)銷售免稅問題

小農(nóng)經(jīng)濟(jì)是中國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的傳統(tǒng)模式，在改革開放后起到了很大作用。我國以前制定的稅收政策是鼓勵(lì)自產(chǎn)銷售、限制外購銷售，符合小農(nóng)經(jīng)濟(jì)特色。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，自產(chǎn)銷售這種小農(nóng)經(jīng)濟(jì)模式因缺乏專業(yè)化分工協(xié)作的效率與規(guī)模，已經(jīng)落伍。中國用科學(xué)發(fā)展的眼光在改變思路，要搞農(nóng)村合作社，要搞大流通、大市場，鼓勵(lì)農(nóng)民把農(nóng)產(chǎn)品組織起來往外銷售，鼓勵(lì)農(nóng)產(chǎn)品流通。實(shí)際經(jīng)營中，自產(chǎn)銷售和外購銷售很難劃分，稅收管理極為不便，給農(nóng)產(chǎn)品流通經(jīng)營設(shè)置了很大的障礙。要解決這個(gè)問題，就是不劃分外購或自產(chǎn)，統(tǒng)一免征農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)的增值稅。這樣，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品流通業(yè)發(fā)展，農(nóng)民能得到方便的市場服務(wù)，實(shí)現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)與生產(chǎn)流通的對接，符合中央要求，既有利于對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的扶持，也有利于稅收管理。

（二）農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)收購發(fā)票問題

既要把稅管好，又要方便企業(yè)，可以考慮對一些從事農(nóng)產(chǎn)品收購的企業(yè)實(shí)行資格認(rèn)定，對取得認(rèn)定資格的企業(yè)，準(zhǔn)許其在全國范圍內(nèi)從事農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)，并開具農(nóng)產(chǎn)品的收購發(fā)票。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)和改進(jìn)收購發(fā)票開具手段，推行農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票計(jì)算機(jī)開具系統(tǒng)，建立購進(jìn)法計(jì)算扣稅、實(shí)耗法評估監(jiān)控和網(wǎng)絡(luò)開票三者相結(jié)合的管理機(jī)制。

（三）農(nóng)產(chǎn)品深加工問題

現(xiàn)行稅收政策對農(nóng)產(chǎn)品簡單加工與深加工實(shí)行不同的稅率。農(nóng)產(chǎn)品深加工是發(fā)展方向，必須鼓勵(lì)支持。當(dāng)前應(yīng)抓緊修改農(nóng)產(chǎn)品目錄，拓寬農(nóng)產(chǎn)品范圍，解決簡單加工和深加工復(fù)雜劃分問題。可以嘗試用農(nóng)產(chǎn)品加工增加值比來區(qū)分初深加工。

（四）提高納稅服務(wù)水平問題

一是進(jìn)一步加強(qiáng)對涉及農(nóng)業(yè)稅收政策的宣傳和輔導(dǎo)，尤其是對中小型農(nóng)業(yè)企業(yè)，邊遠(yuǎn)地區(qū)要透明、政策送達(dá)要及時(shí)；二是優(yōu)化辦稅程序，急事特辦，開辟綠色通道，及時(shí)辦理企業(yè)的各種涉稅事宜，大大降低納稅人的涉稅成本；三是進(jìn)一步進(jìn)行觀念轉(zhuǎn)變，納稅服務(wù)由被動(dòng)變?yōu)橹鲃?dòng)，建立重點(diǎn)企業(yè)走訪制度，既方便為納稅人提供各種跟蹤服務(wù)、動(dòng)態(tài)服務(wù)，又能及時(shí)掌握稅收相關(guān)優(yōu)惠政策在企業(yè)中的執(zhí)行情況，以此來推進(jìn)改善城市和鄉(xiāng)村比例結(jié)構(gòu)，使稅收政策更大化地為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化與農(nóng)村發(fā)展創(chuàng)造十分有利的條件。

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篇4

【關(guān)鍵詞】農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化；稅收政策；體系構(gòu)建

中國總體上進(jìn)入以工促農(nóng)、以城帶鄉(xiāng)的新發(fā)展階段，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化遇到了最佳發(fā)展時(shí)期。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)系列化、一體化、社會(huì)化的發(fā)展過程。隨著農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，農(nóng)村各產(chǎn)業(yè)的分工逐漸深化，專業(yè)化水平提高，帶動(dòng)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、建筑業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)等產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)因而得到相應(yīng)調(diào)整和優(yōu)化。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力。稅收政策是國家實(shí)施宏觀調(diào)控、促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的主要工具和手段，也是國家支持農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要措施。

一、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化需要稅收政策支持

我國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是20世紀(jì)90年代初出現(xiàn)的一種新的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式，它綜合的發(fā)揮了生產(chǎn)專業(yè)化、布局區(qū)域化、經(jīng)營一體化、服務(wù)社會(huì)化、管理企業(yè)化等縱多優(yōu)越性，提供了符合我國國情發(fā)展的途徑。我國雖然是農(nóng)業(yè)大國，但距離農(nóng)業(yè)強(qiáng)國還有很大差距。農(nóng)業(yè)是我國第一產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，我國要解決十幾億人口的溫飽問題，解決社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展問題，首先需要解決的就是農(nóng)業(yè)問題。自加入WTO后我國農(nóng)業(yè)面臨很大的沖擊和挑戰(zhàn)，政府無論是從解決三農(nóng)問題的角度出發(fā)，還是從應(yīng)對WTO對我國農(nóng)業(yè)沖擊而需要扶持角度出發(fā)，都迫切需要從政策層面來支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營，稅收政策就是其中一個(gè)重要的調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)杠桿。現(xiàn)行農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的稅收政策集中體現(xiàn)在農(nóng)業(yè)部、國家稅務(wù)總局等聯(lián)合發(fā)出的《關(guān)于扶持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營重點(diǎn)龍頭企業(yè)的意見》，主要規(guī)定有：國家認(rèn)定的重點(diǎn)龍頭企業(yè)從事“種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)”取得的所得，企業(yè)所得稅均暫免征收；重點(diǎn)龍頭企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)研究費(fèi)用，不受比例限制，計(jì)入管理費(fèi)用，所發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用增長幅度在10%以上的企業(yè)，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵減應(yīng)納稅所得額；符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可以從（比前一年）新增的企業(yè)所得稅中抵免；對于符合國家高新技術(shù)目錄和國家有關(guān)部分批準(zhǔn)引進(jìn)項(xiàng)目的農(nóng)產(chǎn)品加工設(shè)備，除不予免稅的進(jìn)口商品外，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。我國從2004年開始逐步降低了農(nóng)業(yè)稅稅率，2005年全國有28個(gè)省（市、區(qū)）免征了農(nóng)業(yè)稅，2006年1月1日起正式廢止了在我國有47年歷史的《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》，除煙葉稅外，所有農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)稅附加、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅已全部廢除。此外，稅務(wù)部門結(jié)合農(nóng)村稅費(fèi)改革，制定了一系列“以稅惠農(nóng)”的稅收優(yōu)惠政策，為農(nóng)業(yè)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后的各種服務(wù)實(shí)體減免所得稅，降低了農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷和加工的增值稅稅率。

二、現(xiàn)行涉農(nóng)稅收政策存在的問題分析

1．增值稅對農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化保護(hù)力度不夠。現(xiàn)行增值稅規(guī)定，對農(nóng)民生產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品銷售免征增值稅，從2001年1月1日開始對收購農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè)按13%的扣除率抵減進(jìn)項(xiàng)稅額，雖然解決了部分銷項(xiàng)稅額按13%計(jì)算的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅負(fù)問題，但對按17%計(jì)算銷項(xiàng)稅額的企業(yè)來說，仍然存在稅負(fù)偏重的問題。再者，就增值稅率而言，對農(nóng)業(yè)投入物和農(nóng)副產(chǎn)品加工業(yè)的優(yōu)惠稅率還不夠完善，保護(hù)支持力度不夠。

2．稅收支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的優(yōu)惠政策措施比較單一。稅式支出的形式包括優(yōu)惠退稅、優(yōu)惠稅率、稅式扣除、投資抵免、稅式豁免和加速折舊等，不用形式的稅式支出會(huì)產(chǎn)生不用的效果和功效。現(xiàn)行稅收政策支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的優(yōu)惠政策主要是對所得稅優(yōu)惠，在流轉(zhuǎn)方面的優(yōu)惠不夠，這就使得現(xiàn)行稅收制度對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的照顧作用遠(yuǎn)大于鼓勵(lì)作用。單一的稅收優(yōu)惠政策雖然可以在一定程度上減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，但不利于農(nóng)業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)及涉農(nóng)部門的投資增長和技術(shù)進(jìn)步；主要是對國家級農(nóng)產(chǎn)品加工龍頭企業(yè)以及農(nóng)業(yè)科研機(jī)構(gòu)，覆蓋面較狹窄，沒有形成全程的滲透機(jī)制，缺乏促進(jìn)傳統(tǒng)落后農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品向現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)方面的優(yōu)惠政策和措施；缺乏對農(nóng)業(yè)專業(yè)化生產(chǎn)、區(qū)域化生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策，不利于擴(kuò)大農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地，提升農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模。

3．農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)認(rèn)定偏高。國家對“重點(diǎn)龍頭企業(yè)”的認(rèn)定主要是以規(guī)模和效益為標(biāo)準(zhǔn)，對于固定資產(chǎn)規(guī)模及近3年的年銷售額，東部地區(qū)是5000萬元以上、2億元以上，中部是3000萬元以上、1億元以上，西部是2000萬元以上、5000萬元以上，還要求企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率不得超過60%，A級（含A級）以上銀行信用等級的重點(diǎn)龍頭企業(yè)的認(rèn)定需經(jīng)過全國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化聯(lián)席會(huì)議審查確定，這就使得大多數(shù)企業(yè)無法達(dá)到認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展有促進(jìn)作用的中小型企業(yè)不能夠像大型涉農(nóng)企業(yè)一樣享受所得稅優(yōu)惠，造成稅收優(yōu)惠資格的差別，不利于發(fā)揮稅收政策的刺激效應(yīng)。

4．財(cái)政體制不規(guī)范，政策和管理服務(wù)有待改進(jìn)。現(xiàn)行分稅制“以基數(shù)加增長”的分配方式劃分地區(qū)政府財(cái)力，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)地區(qū)得到的財(cái)力支持越多，越落后地區(qū)得到的財(cái)力支持相對越小，地方財(cái)力增長緩慢，導(dǎo)致地區(qū)財(cái)政對農(nóng)業(yè)投入不足，無法保障農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展需要資金投入。稅收支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的政策服務(wù)和管理服務(wù)待改進(jìn)，我國缺乏規(guī)范性的稅法公告制度，宣傳力度不夠，降低稅收政策的公開性和透明度。

三、促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的稅收政策建議

大力發(fā)展農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化，調(diào)整農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和增加農(nóng)業(yè)收入，政府應(yīng)加大力度在政策手段方面加以改善和促進(jìn)，但是我國現(xiàn)行的稅收政策體制制約了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，因此必須對稅收政策完善，以充分發(fā)揮稅收政策對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的作用。

1．確立保護(hù)和支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的總體思路，建立多環(huán)節(jié)、多層次、協(xié)調(diào)統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策體系。保護(hù)和扶持農(nóng)業(yè)是世界各國共同的做法，政府把對農(nóng)業(yè)投入作為重點(diǎn)。調(diào)整我國產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠政策，把促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展作為保護(hù)和扶持農(nóng)業(yè)的重點(diǎn)，充分利用WTO規(guī)則，在不扭曲農(nóng)產(chǎn)品市場和貿(mào)易的“綠箱”條件下，明確農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、交易、加工等領(lǐng)域的稅收傾斜，建立保護(hù)和支持農(nóng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，加大扶持力度，盡快提高我國農(nóng)業(yè)在國際市場的競爭力。為鼓勵(lì)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)以及城市金融機(jī)構(gòu)投資農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、為農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，對農(nóng)村信用社實(shí)施更為優(yōu)惠的企業(yè)所得稅稅率，對農(nóng)業(yè)銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、國家開發(fā)銀行等投資農(nóng)業(yè)的收入或者支農(nóng)資金的信貸收入減征、免征營業(yè)稅。

2．用足用好現(xiàn)行各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，最大限度發(fā)揮傾斜政策的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。調(diào)整與當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢不相適應(yīng)的區(qū)域性稅式支持政策，加大對落后地區(qū)農(nóng)業(yè)優(yōu)惠力度，使得落后地區(qū)能夠以投資軟環(huán)境的相對優(yōu)勢彌補(bǔ)硬環(huán)境的不足。同時(shí)，充分運(yùn)用好國家支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，集中扶植一批規(guī)模大、競爭力強(qiáng)、效益好、帶動(dòng)農(nóng)民增長增收作用顯著的骨干龍頭企業(yè)，促進(jìn)產(chǎn)供銷、貿(mào)工農(nóng)相結(jié)合的“一條龍”產(chǎn)業(yè)鏈經(jīng)營機(jī)制的形成，大力提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的組織化。認(rèn)真貫徹落實(shí)好涉外稅收和進(jìn)出口稅收優(yōu)惠政策，吸引外資發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工基地，優(yōu)先辦理農(nóng)產(chǎn)品和以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工出口產(chǎn)品的出口退稅，大力開拓國際市場，支持和發(fā)展外向型農(nóng)業(yè)。積極運(yùn)用農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新方面的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)農(nóng)業(yè)科研機(jī)構(gòu)、高等院校積極參與研究開發(fā)農(nóng)業(yè)優(yōu)良品種和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)，鼓勵(lì)生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)高效無公害綠色產(chǎn)品，大力發(fā)展生態(tài)農(nóng)業(yè)，鼓勵(lì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，提升企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平。稅式優(yōu)惠政策對農(nóng)業(yè)傾斜的范圍不僅包括農(nóng)業(yè)自身的種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)等，還包括與農(nóng)業(yè)相關(guān)的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)，如農(nóng)村生產(chǎn)資料的生產(chǎn)行業(yè)、從事農(nóng)產(chǎn)品深加工、大量吸收農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村鎮(zhèn)企業(yè)以及直接服務(wù)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的社會(huì)化農(nóng)業(yè)服務(wù)業(yè)等，使農(nóng)業(yè)處于一個(gè)有利于可持續(xù)發(fā)展的良好氛圍中。

3．改善現(xiàn)行增值稅制度。大力推行增值稅即征即退制度，按農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的不同行業(yè)確定最低的合理稅負(fù)水平，對實(shí)際稅負(fù)超過合理稅負(fù)的部分實(shí)行即征即退，推動(dòng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)發(fā)展。對于農(nóng)戶，現(xiàn)行增值稅規(guī)定銷售額免稅，但實(shí)際農(nóng)民還需承擔(dān)進(jìn)項(xiàng)稅，可比照增值稅一般納稅人企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品依據(jù)收購憑證按13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅管理，農(nóng)民購入農(nóng)用機(jī)械、化肥等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，依據(jù)普通發(fā)票或其他合法的銷售憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過的，即可對其所含的進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)行退稅，從而有效解決農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)問題。

4．進(jìn)一步挖掘稅收政策扶植農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的潛力。盡可能降低農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)的認(rèn)定門檻，取消規(guī)模、效益認(rèn)定限制，中小型企業(yè)只要能符合國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向政策的就予以相應(yīng)的稅收支持，享受稅收優(yōu)惠政策，使其能真正融入市場競爭，增強(qiáng)發(fā)展后勁。結(jié)合各種稅收支持形式，將稅收豁免、優(yōu)惠稅率等直接稅收支持與投資抵免、再投資退稅、加速折舊、稅收扣除等間接稅收支持相結(jié)合，支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，鼓勵(lì)和促進(jìn)、引進(jìn)、利用閑散資金流向農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)，提高資金利用率和投資報(bào)酬率，還可以對稅率、稅基制定優(yōu)惠政策，實(shí)施更廣的稅收優(yōu)惠扶持政策。

5．全面加強(qiáng)稅收管理，為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展提供良好稅務(wù)環(huán)境。按照WTO透明度原則要求，建立和完善稅法公告制度，提供良好的稅收政策服務(wù)，將在不同時(shí)期、不同經(jīng)濟(jì)背景下出臺(tái)的，散見于各種法規(guī)、文件和補(bǔ)充規(guī)定中的農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、歸集和分類，裝編成冊，使促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的稅收政策公開、易得，易于操作。我國城鄉(xiāng)差距較大，不同地區(qū)間的農(nóng)村差距同樣存在差距，可考慮對特別落后的農(nóng)村地區(qū)通過制定法律明確其標(biāo)準(zhǔn)和地域界限，采取與經(jīng)濟(jì)特區(qū)類似的全面稅收優(yōu)惠政策，一方面方便稅收優(yōu)惠政策的管理；另一方面有利于鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人在地區(qū)間投資或服務(wù)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。

農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級，應(yīng)通過適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，逐漸把資金引向農(nóng)村和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)，充分發(fā)揮稅收的激勵(lì)和限制作用，促進(jìn)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，發(fā)展高附加值的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和加工項(xiàng)目，理順農(nóng)村生產(chǎn)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)關(guān)系以及城鄉(xiāng)關(guān)系，加速農(nóng)業(yè)向產(chǎn)業(yè)化、市場化、社會(huì)化和國際化發(fā)展。隨著農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展，農(nóng)村各產(chǎn)業(yè)的分工日益深化，專業(yè)化水平不斷提高，將帶動(dòng)農(nóng)產(chǎn)品加工、建筑業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)因而得到相應(yīng)調(diào)整和優(yōu)化，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化有利于農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展、農(nóng)民增收，繼而使三農(nóng)問題得到進(jìn)一步解決。但是農(nóng)業(yè)因其自身原因制約使得發(fā)展受到很大限制，需要國家政策扶植和保護(hù)，稅收政策就是其中一個(gè)保護(hù)手段，因此實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展需要一個(gè)不斷完善的稅收政策加以保障，我國應(yīng)從符合現(xiàn)實(shí)國情的情況出發(fā)，構(gòu)建一個(gè)促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的稅收政策，加速農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程。

參考文獻(xiàn)

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篇5

關(guān)鍵詞：鮮活肉蛋產(chǎn)品;肉類食品企業(yè);影響;納稅籌劃

2012 年9月27日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》，規(guī)定了對部分鮮活肉蛋產(chǎn)品的流通環(huán)節(jié)免征增值稅。鮮活肉蛋產(chǎn)品免稅是一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性的減稅措施，是一項(xiàng)新的支農(nóng)惠農(nóng)政策，鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征部分增值稅，對于肉蛋食品企業(yè)而言，是一項(xiàng)具有重要意義的利好政策。肉類制品企業(yè)主要的經(jīng)營范圍包括畜牧養(yǎng)殖、初級肉類產(chǎn)品經(jīng)銷和肉制品深加工等。而鮮活肉蛋制品的稅收優(yōu)惠政策在不同的生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)節(jié)，優(yōu)惠政策是不同的，相對的稅率也存在一定的差距。鮮活肉蛋產(chǎn)品的免稅對于企業(yè)而言，具有十分重要的影響。因此，肉類制品企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和流通銷售的過程中，應(yīng)該充分的認(rèn)識(shí)和解讀稅收優(yōu)惠政策，利用調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)等形式，充分的運(yùn)用免稅政策，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)最大限度的減輕稅負(fù)成本，促進(jìn)企業(yè)利潤最大化的實(shí)現(xiàn)。

一、鮮活肉蛋產(chǎn)品免稅政策解讀

鮮活肉蛋產(chǎn)品免稅政策是針對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人實(shí)施部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅的稅收優(yōu)惠政策，這是一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性的減稅措施，該項(xiàng)政策的制定和實(shí)施對從事肉蛋產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的企業(yè)而言產(chǎn)生的十分重要的影響。企業(yè)在進(jìn)行批發(fā)和零售肉蛋產(chǎn)品的過程中享受免稅政策，其開具的普通發(fā)票不能夠用于對進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。鮮活肉蛋產(chǎn)品免稅指的是企業(yè)在從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)和零售中，作為一般納稅人，在銷售政策規(guī)定的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品時(shí)免征增值稅，但是不能夠與其他應(yīng)繳增值稅的貨物進(jìn)行混合銷售。在對應(yīng)繳納增值稅的核算中，應(yīng)該分別對企業(yè)銷售的鮮活肉、蛋產(chǎn)品和其他應(yīng)繳增值稅的產(chǎn)品進(jìn)行核算。只有進(jìn)行分別核算，才能夠充分的享受企業(yè)鮮活肉蛋產(chǎn)品的增值稅免稅政策。根據(jù)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品適用13%稅率征收增值稅，臘肉、腌肉、熏肉等，屬于這一范圍。

免征增值稅的是鮮活肉產(chǎn)品，如豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉等。比如，若既有生鮮又有熟食，應(yīng)分別核算鮮活肉蛋產(chǎn)品和熟食的銷售額，其中，生鮮業(yè)務(wù)可免征增值稅，熟食是應(yīng)稅貨物。但如果沒有分別核算，則不得享受部分鮮活肉蛋產(chǎn)品增值稅免稅政策。對鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅，是一項(xiàng)民生政策，使得鮮活肉蛋產(chǎn)品也享受到了蔬菜產(chǎn)品一樣的免稅政策，該項(xiàng)免稅政策的規(guī)模十分巨大，據(jù)測算，對鮮活肉蛋產(chǎn)品免征稅款的規(guī)模約有40多億元，可見，企業(yè)在銷售和流通鮮活肉蛋產(chǎn)品的過程中，應(yīng)該充分的利用該項(xiàng)優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)的稅負(fù)成本的降低，保證企業(yè)利潤的充分實(shí)現(xiàn)。

二、鮮活肉蛋產(chǎn)品免稅對企業(yè)的影響分析

1.影響從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位銷售初級農(nóng)產(chǎn)品

鮮活肉蛋產(chǎn)品免稅政策規(guī)定了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中的單位銷售初級農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)和銷售初級農(nóng)產(chǎn)品的過程中，不同于企業(yè)農(nóng)民個(gè)人，購貨方不具備開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的權(quán)利，只能夠通過從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位自開、或者有稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。企業(yè)在從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的過程中，當(dāng)銷售額超過小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，需要被認(rèn)定為一般納稅人。企業(yè)在銷售鮮活肉蛋產(chǎn)品等免稅產(chǎn)品的過程中，不能夠開具增值稅發(fā)票只能夠開具普通發(fā)票。而企業(yè)開具的普通發(fā)票不能夠作為增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證進(jìn)行計(jì)算。因此，企業(yè)在從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的過程中，由于鮮活肉蛋產(chǎn)品屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，其開具的普通發(fā)票不能夠作為購貨方抵扣，所以在一定程度上，不利于企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品加工和銷售的積極性的提高。

2.在銷售額的核算過程中需要對免稅產(chǎn)品分別核算

在鮮活肉蛋產(chǎn)品的批發(fā)和零售的過程中，企業(yè)的批發(fā)和零售不僅僅包括了鮮活肉蛋等免稅產(chǎn)品，還包括一些不在免稅范圍內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品。而相關(guān)的政策規(guī)定，對納稅人的免稅項(xiàng)目進(jìn)行免稅的時(shí)候，應(yīng)該單獨(dú)、分類核算鮮活肉蛋產(chǎn)品的免稅項(xiàng)目的銷售額，而對于沒有進(jìn)行分別核算的農(nóng)產(chǎn)品，不能夠享受到相關(guān)的免稅政策。因此，鮮活肉蛋產(chǎn)品的免稅政策影響企業(yè)在農(nóng)產(chǎn)品的批發(fā)和零售過程中的核算。納稅人需

要根據(jù)相關(guān)的規(guī)定對鮮活肉蛋產(chǎn)品分別進(jìn)行核算，與其他需要繳納增值稅的貨物分別核算銷售額。防止企業(yè)因?yàn)槲催M(jìn)行分別核算而導(dǎo)致企業(yè)享受不到免稅優(yōu)惠，影響到企業(yè)的利益。

3.免稅政策影響到企業(yè)的增值稅發(fā)票的開具和管理

鮮活肉蛋產(chǎn)品的批發(fā)和零售過程中，企業(yè)能夠享受到免征增值稅的優(yōu)惠政策，從而使得企業(yè)不得開具增值稅發(fā)票。因此，已經(jīng)向購買方開具增值稅發(fā)票的企業(yè)，可以通過追回增值稅專用發(fā)票并辦理免稅手續(xù)。雖然企業(yè)能夠享受到鮮活肉蛋產(chǎn)品的免稅政策，但是由于不能夠開具增值稅的專用發(fā)票，從而影響到肉制品企業(yè)的產(chǎn)品的銷售和企業(yè)的政策經(jīng)營。當(dāng)企業(yè)從事肉制品深加工的時(shí)候，雖然享受免稅政策，但是由于不能開具發(fā)票，造成失去許多肉制品深加工的客戶，影響到企業(yè)的銷售收入和利潤，當(dāng)企業(yè)是免稅政策所帶來的回報(bào)低于企業(yè)所失去的利潤的時(shí)候，企業(yè)可以考慮放棄免稅權(quán)。

4.企業(yè)稅負(fù)不公平問題得到解決

鮮活肉蛋產(chǎn)品的生產(chǎn)加工企業(yè)在進(jìn)行鮮活肉蛋的原材料采購是，由于政策對鮮活肉蛋產(chǎn)品的流通環(huán)節(jié)實(shí)施免稅政策，這能夠有效的降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。之前按照增值稅稅法的規(guī)定，以13%的稅率進(jìn)行抵扣，17%的進(jìn)項(xiàng)稅稅額會(huì)使得農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)承擔(dān)4%的稅率差額，這造成嚴(yán)重的稅收調(diào)節(jié)的不公平，不利于肉類加工企業(yè)的發(fā)展。隨著鮮活肉蛋產(chǎn)品的免稅政策的實(shí)施，對肉制品加工企業(yè)的優(yōu)惠政策得到進(jìn)一步的擴(kuò)大。從事鮮活肉蛋產(chǎn)品的批發(fā)和銷售可以享受到免稅政策，保證了涉農(nóng)企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)的減輕，促進(jìn)了企業(yè)稅負(fù)不公平現(xiàn)象的解決。

三、企業(yè)應(yīng)對鮮活肉蛋產(chǎn)品免稅政策的對策

1.充分利用物流環(huán)節(jié)的免稅政策

企業(yè)在進(jìn)行生豬等原材料的采購和肉類初級產(chǎn)品的銷售和批發(fā)，都離不開物流這個(gè)環(huán)境。而我國為了保證農(nóng)副產(chǎn)品的稅負(fù)水平降低，制定和實(shí)施了鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)的免稅政策，這是我國實(shí)施“營改增”之后，對交通運(yùn)輸業(yè)和肉類產(chǎn)品物流環(huán)節(jié)的政策優(yōu)惠，因此，企業(yè)在進(jìn)行肉類初級產(chǎn)品的批發(fā)和銷售的過程中，應(yīng)該充分的考慮企業(yè)的實(shí)際情況，科學(xué)合理的選擇企業(yè)的物流方式，對物流業(yè)務(wù)外包和企業(yè)自營物流進(jìn)行充分權(quán)衡和分析。一般而言，對肉類加工企業(yè)實(shí)施物流外包，不同的物流企業(yè)的性質(zhì)與企業(yè)建立業(yè)務(wù)關(guān)系十分重要，會(huì)直接影響到企業(yè)的稅負(fù)水平的高低，因此，肉蛋產(chǎn)品的加工企業(yè)在進(jìn)行物流環(huán)節(jié)的納稅籌劃，應(yīng)該特別注重物流企業(yè)的選擇，因?yàn)椋煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)的增值稅稅率為11^%，而物流輔助業(yè)的稅率要低五個(gè)百分點(diǎn)，因此，企業(yè)應(yīng)該選擇一般納稅人的物流企業(yè)，從而降低企業(yè)的物流成本，獲得增值稅專用發(fā)票，促進(jìn)企業(yè)的稅負(fù)水平的降低。

2.利用產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整完善稅收籌劃

肉類產(chǎn)品的加工企業(yè)可以通過成立分公司的形式，降低企業(yè)的增值稅的稅負(fù)成本。肉類產(chǎn)品的加工企業(yè)在進(jìn)行肉制品的初級加工和深加工的過程中，由于初級肉產(chǎn)品加工和深加工所承擔(dān)的增值稅稅率是不同的。我國稅法規(guī)定了初級肉類產(chǎn)品如鮮肉和冷凍肉的增值稅的稅率是13%，而深加工的肉類產(chǎn)品的增值稅的稅率為17%，因此，當(dāng)企業(yè)在向農(nóng)戶采購生豬等農(nóng)產(chǎn)品的過程中，由于增值稅的稅率是13%，企業(yè)為了保證繳納增值稅，必須實(shí)現(xiàn)毛利率13%以上。但是，當(dāng)前的初級肉類產(chǎn)品的利潤率十分的低，造成了初級肉類產(chǎn)品不需要繳納增值稅，造成企業(yè)留存大量的抵稅額，形成所謂的“低征高扣”，而企業(yè)在進(jìn)行肉制品深加工的時(shí)候，其進(jìn)項(xiàng)稅為13%，銷項(xiàng)稅額17%，造成進(jìn)銷稅率存在4% 的稅差，是的企業(yè)存在 “高征低扣”現(xiàn)象。因?yàn)椋髽I(yè)為了保證增值稅稅率的降低，可以通過成立兩個(gè)分公司，在企業(yè)財(cái)務(wù)方面進(jìn)行分別核算所得額，對企業(yè)的初級農(nóng)產(chǎn)品的采購按照規(guī)定享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，并且還可以保證企業(yè)的所得稅的成本不會(huì)增加。

3.組建專門的新公司從事免稅初級肉類產(chǎn)品

國家為了降低農(nóng)副產(chǎn)品如鮮活肉蛋產(chǎn)品在流通環(huán)節(jié)的稅負(fù)，實(shí)施了免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品的流通環(huán)節(jié)的增值稅的政策。但是肉產(chǎn)品加工企業(yè)所從事的不僅僅是鮮肉和冷凍肉等初級產(chǎn)品的經(jīng)銷。企業(yè)為了更好的享受到免征流通環(huán)節(jié)的增值稅的優(yōu)惠政策所帶來的好處，企業(yè)可以放棄免稅政策，繼續(xù)繳納增值稅，以保證企業(yè)的盈利，或者通過成立專門的新公司從事免稅肉類產(chǎn)品的銷售和批發(fā)，從而能夠積極的應(yīng)對鮮活肉蛋產(chǎn)品的免稅政策，充分的享受免稅政策給企業(yè)的經(jīng)營帶來的優(yōu)惠。

鮮活肉蛋產(chǎn)品免稅政策是國家支持現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展，降低農(nóng)副產(chǎn)品的稅負(fù)水平的很總要舉措，是一項(xiàng)惠民利民的民生政策。鮮活肉蛋產(chǎn)品在流通環(huán)節(jié)免征增值稅，能夠有效的促進(jìn)相關(guān)的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的發(fā)展，保證企業(yè)稅負(fù)水平降低，提高企業(yè)的市場競爭水平。免稅政策對肉類加工企業(yè)的銷售、批發(fā)和生產(chǎn)產(chǎn)生十分重要的影響，因此，為了應(yīng)對免稅政策，企業(yè)應(yīng)該科學(xué)合理的開展稅收籌劃，靈活的運(yùn)用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，充分的進(jìn)行效益成本分析，保證企業(yè)應(yīng)對免稅政策的措施的有效性和科學(xué)性，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。

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