納稅籌劃最高目標精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇納稅籌劃最高目標，期待它們能激發您的靈感。

篇1

關鍵詞:財務管理;納稅籌劃;方法

一、企業財務管理的主要目標

結合我國現階段的國情及財務管理理論界的相關研究,筆者認為,目前我國企業應以企業價值最大化作為財務管理的最優目標。企業價值最大化是指通過企業合理的財務管理和經營,采用最優的財務政策,在保證企業長期穩定發展的基礎上使企業總價值達到最大。

(一)以企業價值最大化作為財務管理目標更符合我國國情

我國現階段正處在一個以社會主義為政治制度、以市場經濟為經濟模式的發展階段,現代企業制度在我國的發展歷程有著其獨特、復雜的特點。現階段的政治與經濟國情決定了與國外企業相比,我國企業應更加注重職工的利益與職工的權利,強調協調各方利益。因此,財務管理目標的選擇必須綜合考慮多方利益主體,只有企業價值最大化才符合我國社會本義初級階段的特點,符合我國現階段的基本國情。企業價值最大化考慮了不確定性和時間價值,強調風險與報酬的均衡,并將風險限制在企業可以承受的范圍之內各利益相關者能夠共同直接參與或影響企業財務管理,正是各利益相關者的共同參與,構成了企業的利益制衡機制。

(二)財務管理目標使納稅籌劃成為必然

我國的法制環境目前越來越完善,納稅人必須根據稅法的規定性履行納稅義務。而納稅必然減少納稅人的凈利潤,為了在合理、合法、合規的情況下達到節稅,并在市場運行中遵循一定的市場規則,適應、掌握并較好地運用這些市場規則的前提下,實現利潤最大化的目標,納稅人必須進行納稅籌劃,最終才能夠實現納稅額度最低,企業利潤最大,市場份額占有率最高。追求股東財富最大化是企業的根本目標,企業追求股東財富最大化使納稅籌劃成為必然。實現企業價值最大化目標的途徑總體來說有兩條:一是增加企業收入,二是降低企業成本費用。而稅款就作為一項費用而存在,在收入不變的情況下,降低納稅支出,就等于降低成本費用,從而實現股東財富最大化。因此,企業財務管理目標使納稅籌劃成為必然。

二、納稅籌劃在企業財務管理中的重要地位

(一)納稅籌劃的涵義及特點

納稅籌劃是指在法律規定許可的范圍內,納稅人在不違反國家現行稅法的前提下,通過對經營活動和財務活動中的涉稅事項的籌劃,選擇最優的納稅方案,以達到企業經濟利益最大化的經濟行為。納稅籌劃充分安排稅法中提供的納稅優惠或可選擇空間,選擇對企業最優的納稅方案,以實現企業效益最大化目標。根據納稅籌劃得基本涵義和納稅籌劃的性質,可以看出納稅籌劃具有以下特點:

第一,納稅籌劃具有合法性特征。納稅籌劃是在不違反納稅法規的前提下,企業利用已有納稅法規尚未完善的條款和稅法規定的優惠條件,進行籌劃以實現經濟利益最大化的目的。因此企業納稅籌劃是一種合法行為。第二,納稅籌劃是事先的規劃。納稅人把納稅籌劃作為一種企業理財行為,通過充分了解現行稅法知識和財務知識,結合企業全方位的經濟活動進行有計劃的規劃,來尋求未來稅負相對最輕,經營效益相對最好的決策方案。第三,納稅籌劃對企業經營具有輔助效果。納稅籌劃通過適當降低企業的稅負,增大企業經濟效益,但企業稅負并不是無限制地減少,對企業效益的貢獻也是有限的。為了使企業持續、穩定和健康發展,企業應該把重點放在生產經營的優化提高方面,通過對納稅法律、法規及政策進行全面、深入的理解,正確進行有效而長期的納稅籌劃。

(二)納稅籌劃在企業財務管理中的重要性

從企業財務管理的內容與財務管理目標實現的手段來看,納稅籌劃在企業財務管理中具有重要意義。

首先,納稅籌劃是企業財務管理的重要內容。從經濟活動性質來看,企業納稅籌劃不僅是一種節稅行為,也是現代企業財務管理活動的一個重要組成部分。納稅籌劃屬于企業財務管理中財務決策的重要內容。納稅籌劃的最終目的是為了降低企業經營成本,提高經濟效益,實現企業財務管理目標。因此企業進行籌劃時要強化整體性,確保企業財務管理目標的實現。

其次,納稅籌劃對企業財務管理具有重要意義。企業開展納稅籌劃是在符合納稅政策的前提下進行的一種企業理財行為,開展納稅籌劃工作對企業財務管理活動具有重要意義。一方面,納稅籌劃有利于實現企業財務管理目標。現代企業財務管理的目標是追求股東財富最大化。企業納稅籌劃正是通過減少企業經營活動中的納稅負擔、提高稅后利潤產生的。另一方面,納稅籌劃有利于企業財務管理水平的提高。作為企業理財的一個重要手段,納稅籌劃目的是實現企業經濟利益最大化。因此,開展納稅籌劃有利于規范企業財務核算,促進企業加強經營管理。

三、企業財務管理中的主要納稅籌劃手段

現代企業財務管理中,企業納稅籌劃通過對投資、融資和經營活動中的規劃和安排實現,因此本文通過對三個方面來說明如何實現企業財務管理中的納稅籌劃。

(一)企業投資中的納稅籌劃

投資決策主要涉及投資行業、投資地點的選擇。由于各行業、各地區的納稅政策不同,使得企業最終所獲得的投資收益有所差異。首先,投資行業選擇的納稅籌劃。在我國,為引導企業投資方向,調整產業結構,刺激經濟增長,國家對不同地區的投資實施不同的納稅優惠,因此企業在進行投資時,要根據納稅政策認真選擇投資行業。而企業就可以利用這種優惠進行投資,以減輕納稅負擔提高投資收益。其次,投資地點選擇的納稅籌劃。我國納稅法規根據各個地區發展的不平衡,對在不同地區的投資行為給予不同程度的納稅優惠政策。企業在進行投資時,應充分利用不同地區稅制的差別,選擇納稅負擔較輕的地區進行投資,從而擴大投資收益。如果欲進行跨國投資,還應考慮有關國家同時實行納稅居民管轄權和收入來源地管轄權而導致對同一項所得的雙重征稅,以進行投資國別或地區的選擇。

(二)企業融資中的納稅籌劃

在現代市場經濟條件下,企業可以通過多種渠道為企業的經營發展融資。融資的納稅籌劃是指利用不同融資方式的不統稅法規定,為企業減輕納稅負擔,使企業更好的實現經營管理和財務管理目標。目前市場上企業的籌資渠道主要有三類:投資者投入資金、借入資金、企業經營留存資金。具體方式為投資者投資、企業發行股票、發行債券、向金融機構借款、自我積累等。企業融資來源為投資者投入、借入資金和企業自有資金時,不僅資金的成本不同,成本在企業中列支的方式也不同,從而導致相同的資金融入量產生的企業稅負不同。企業籌資方式不同,其稅負也不同,就存在很大納稅籌劃空間。如金融機構貸款的利息可以稅前作為企業的財務成本列支,從而減少企業的所得稅負擔,而其他兩種方式則不可。因此,要降低企業的融資成本,就必須充分考慮納稅因素對融資活動的影響,在選擇合理資本結構的基礎上,對融資渠道和方式進行最優的選擇。

(三)企業經營過程中的納稅籌劃

經營過程是企業發生頻率最高的日常活動,雖然與投資、籌資相比每筆流動金額要小,但最企業卻應是最重要的營運規劃。要實現企業價值最大化的財務管理目標,必須在經營過程中進行納稅籌劃。

第一,購貨過程中規模納稅人的選擇。我國現行增值稅制度將納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人,企業負擔的流轉稅額會因為選擇的采購對象不同而有所區別。一般納稅人企業可依據合法專用發票抵扣進項稅款,而小規模納稅人則不能抵扣增值稅進項稅額,一般納稅人企業從小規模納稅人購貨也不能取得增值稅發票從而不能抵扣進項稅額。因此,企業購貨時應根據實際情況恰當選擇采購對象以減輕納稅。同時為盡早抵扣稅款,一般納稅人企業應盡早取得發票,并盡早到納稅機關進行認證。

第二,資產計價與費用計量的納稅籌劃。根據現行會計制度,企業存貨計價可采用先進先出法、加權平均法、移動平均法等不同方法。存貨計價方法的選擇對企業的損益有著直接的影響,從而影響所得稅。現行會計制度規定,固定資產折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。固定資產的折舊額與其它成本一起構成企業當期的成本費用,而企業當期折舊額的大小取決于企業對折舊方法的采用。因此折舊方法不同,各期計入產品成本或期間費用的折舊費用會相差很大,從而影響各期的利潤及應納稅額。因此企業可以根據稅率的類型、納稅優惠政策等因素選擇合適的折舊方法,進行納稅籌劃。

參考文獻:

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篇2

關鍵詞：企業 納稅籌劃 稅法 本質

中圖分類號：F810.42文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）24-0015-03

企業納稅籌劃是企業納稅人通過合理規劃自身的生產經營活動，在不違反稅法的前提下盡可能減少稅款支出，實現利潤最大化的行為。其根本任務是企業在正確處理自身財務行為與國家征稅行為之間互動關系的前提下，在國家稅法的約束邊界內，趨利避害，以實現稅負最小化和利益最大化的目標。科學認識納稅籌劃的本質，有必要從法理的角度分析和理解相關的法律關系。本文著重從三個方面對這一問題進行解析。

一、企業納稅籌劃體現了公權與私權的對立統一

企業納稅籌劃所涉及的法律關系在本質上表現為國家權力與企業權利的關系。兩者分別屬于公權和私權的范疇。一方面，國家以公共權力為后盾向企業征稅；另一方面，企業作為市場主體享有包括納稅籌劃權在內的各項私權。納稅籌劃集中體現了公權與私權的對立統一。

稅收是國家財政收入的主要來源。為籌集經濟社會發展所需要的財政資金，國家通過稅法規定了稅務機關征稅權力和納稅人的納稅義務。稅務機關以稅法為依據，以國家強制力為后盾，向企業課征各種稅款。企業在繳納稅款后不能直接獲得相應的等價物，一部分經濟利益被無償地轉移給了國家。但是，企業作為自主經營、自負盈虧的營利性市場主體，又必須追求自身利益的最大化。在這一動機的驅使下，企業將節減稅收作為經營決策的一個重要目標。一切納稅籌劃行為都服從和服務于這一目標。這樣，國家的征稅行為和企業的納稅籌劃行為在目標上自然會發生一定的沖突：國家征稅是為了籌集財政收入，而企業納稅籌劃則是以最大限度地降低稅收負擔為目標。沖突的產生源于利益的差異，而國家和企業維護其利益的法律依據又大不相同：國家征稅依據的是公權，而企業納稅籌劃依據的私權。在法理學意義上，兩者在目標上的沖突集中表現為公權與私權的沖突。

但是，對立和沖突只是國家稅收和企業納稅籌劃相互關系的一個方面。納稅籌劃在諸多方面也體現了公權與私權的相互統一。從一筆經濟業務、一個企業或者一個期間來看，納稅籌劃的確會導致企業繳納的稅款數額下降。但是站在整體和宏觀立場上來看，納稅籌劃不僅不妨礙正常的稅收秩序，還有利于財政收入的增加和國民經濟的健康發展。

首先，納稅籌劃有利于減少偷稅等違法現象。企業的經濟利益是客觀存在的，利益最大化驅動并不因為稅法的存在而消失。在這種驅動的作用下，企業必然想方設法降低自己的稅收負擔。其手段既可能包括納稅籌劃，也可能包括偷稅等行為。前者是合法行為，后者是違法行為。納稅籌劃的產生和發展使企業在偷稅等非法行為以外有了正道可走，偷稅等不再是降低稅收負擔的唯一方式或最優方式。偷稅等行為的減少所帶來的財政收入增加遠遠超過了納稅籌劃所帶來的財政收入減少。從整體和長遠的角度看，納稅籌劃反而有利于財政收入的增加。

其次，納稅籌劃有利于資源的優化配置。在納稅籌劃的各種手段中，一個重要的手段是積極利用稅收優惠政策，避免適用對企業不利的稅法條款。一般情況下，稅法之所以對某種行為給與稅收優惠，是因為這種行為符合經濟政策的導向，有利于資源的優化配置；之所以對某種行為課以較高的稅負，是因為這種行為與經濟政策導向不符，不利于資源的優化配置，屬于限制之列。例如，對于在落后地區投資建立的企業給予優惠是為了縮小地區差距，促進區域經濟協調發展；對高污染項目適用較高稅率是為了有利于環境保護。企業在納稅籌劃中趨利避害，既降低了自身的稅收負擔，也遵循了經濟政策的導向，有利于資源的優化配置。

最后，納稅籌劃有利于減少征納關系的對抗性。由于稅抗性是不可能的。但是，對抗性水平過高對征納雙方都是不利的，因此征納關系的對抗性又必須得到合理的控制。稅收籌劃為納稅人利益最大化目標的實現開辟了一條合法、正當的渠道，有利于減少納稅人對稅法和稅務機關的抵觸情緒，使征納雙方的關系更加融洽。

在以上三個方面可以看出，稅務機關的公權與企業私權的目標呈現出了很大的一致性。這種一致性使兩者的沖突得以調和，兩者的關系更加和諧，從而更加有利于實現征納雙方的雙贏。

除目標上的一致性以外，納稅籌劃還體現了公權與私權在價值取向上的一致性。盧梭在《社會契約論》中指出：“任何國家權力無不是以民眾的權力（權利）讓渡與公眾認可作為前提的”。在法理上，私權是一切國家權力的本源。私權是公權的基礎，公權的行使是為了保障私權。沒有私權，公權的存在便失去了必要性。納稅人以其享有的私權為基礎進行納稅籌劃，是為了實現自身利益的最大化。國家運用公共權力征稅是為了向全社會提供公共產品，而公共產品充足有效的供給同樣有利于每一個納稅人，使之獲得更多的利益。納稅籌劃直接服務于納稅人的利益，而國家稅收也間接地服務于納稅人的利益。因此，在價值取向上，兩者具有高度的一致性。

二、企業納稅籌劃體現了權利與義務的相互平衡

稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借政治權力，按照法律的規定，強制、無償地參與社會產品分配而取得財政收入的一種規范形式，具有強制性、固定性和無償性三個特征。在稅法中，大多數規定所涉及的都是納稅人的納稅義務。以納稅人義務為本位是稅收法律制度最為鮮明的特征。但是，稅法并沒有剝奪企業進行納稅籌劃的權利。

目前，尚沒有任何一部法律明確規定企業享有納稅籌劃權。這是否意味著納稅籌劃缺乏法律依據？答案是否定的。如前所述，國家征稅以公權為依據，企業納稅籌劃者以私權為基礎。對于公權，凡法無明文規定即禁止。如稅務機關無權在稅法以外擅自開征新的稅種，或擅自提高某一稅種的稅率。而對于后者，凡法無明文規定即自由。既然稅法和其他法律法規均未明確規定企業不能進行納稅籌劃，企業就應當享有納稅籌劃的權利。

不僅如此，納稅籌劃還可以在稅法和其他法律法規中找到間接的依據。中國《稅收征收管理法》規定了納稅人享有的13項權利，其中有兩項權利與企業納稅籌劃直接相關。一是依法申請減稅、免稅權，即納稅人依據有關法律法規的規定，按照規定的要求和程序，有權向主管稅務機關書面申請減稅或免稅，稅務機關應按規定予以辦理。這項權利使企業可以充分運用免稅技術和減稅技術進行籌劃，最大限度地利用各種減免稅規定降低稅收負擔。二是委托稅務權，即納稅人、扣繳義務人可以委托注冊稅務師代辦稅務事宜。近年來，稅務的業務范圍明顯擴大。除申報等傳統業務外，納稅籌劃也成為了稅務業務一個重要的組成部分。委托稅務權使企業可以委托注冊稅務師進行納稅籌劃。

除《稅收征收管理法》以外，與企業有關的其他許多法規也間接賦予了企業進行納稅籌劃的權利。例如，《公司法》規定企業享有自主經營的權利。以這一權利為依據，企業可以在籌資、資金營運、投資和分配活動中以稅收負擔最小化為目標，進行自主選擇和決策。決策目標并不排除稅收負擔最小化。企業可以以此為目標，來決定是否做出某種行為，從而間接地決定是否產生某種納稅義務，或者在不同的納稅義務中作出最優選擇。又如，《價格法》規定企業享有自主定價的權利。在很多情況下，商品勞務價格高低直接影響到納稅金額。企業在定價決策中可以把稅收因素考慮進來，通過精心的籌劃實現自身利益的最大化。

三、企業納稅籌劃體現了自由與秩序的有機結合

市場經濟是法制經濟，經濟主體的一切決策活動都必須在法制的框架內進行，即必須遵循法律法規所要求的經濟秩序。稅法作為調整國家與納稅人關系的法律規范，體現了與征稅和納稅有關的各種秩序要求。納稅籌劃是一種涉稅行為，必須遵循稅法所規定的秩序。一切籌劃只能在稅收法律法規的約束邊界內進行。突破邊界就意味著違反稅法，甚至可能演變為偷稅行為，這已經不再是真正意義上的納稅籌劃。這種情況下，企業不僅不能得到預期的經濟利益，反而會受到嚴厲的處罰，在經濟利益和社會形象上遭受巨大的損失。因此，納稅籌劃必須是稅法約束范圍內的籌劃，是遵循稅法秩序的籌劃。對稅收法律秩序的尊重是一切籌劃活動的底線。

但是，納稅人在底線以上，在約束范圍以內并非沒有任何自由。相反，稅法本身就直接或間接的給納稅人留下了巨大的籌劃空間。一些納稅人為了降低稅收負擔而選擇突破底線和約束進行偷稅，其原因除了經濟利益驅動以外，在很大程度上是源于對稅法熟悉程度有限以及對籌劃空間的認識不足。事實上，納稅人在稅法框架內享有充分的自由。雖然約束邊界具有高度的剛性，但只要不突破這一邊界，納稅人就可以使用諸多的手段來降低稅收負擔，同時也沒有必要像偷稅那樣承擔巨大的風險。下面以增值稅的籌劃為例進行分析：

眾所周知，增值稅既是最重要的流轉稅，也是對財政收入貢獻最大的稅種。正因為如此，國家對增值稅實行極其嚴格的征管制度，對與之有關的違法犯罪行為進行嚴厲的打擊。按照刑法規定，偷稅行為在數額上達到一定標準即構成偷稅罪，最高刑期為七年。而對于增值稅，則只要有虛開增值稅專用發票行為，包括為自己虛開、為他人虛開、讓他人為自己虛開以及介紹他人虛開的行為，不論具體金額，一律構成犯罪，情節特別嚴重者適用的最高刑為死刑。可見，與增值稅有關的法律邊界剛性程度不可謂不高。納稅人如果破壞增值稅征管秩序，將承擔巨大的風險，付出沉重的代價。但是，增值稅同時也是籌劃空間很大的一個稅種。在不違反稅法的前提下，企業可以采用多種方法降低增值稅的負擔。首先，企業享有進行納稅人身份選擇的自由。對于不同的企業，由于經營業務特點不同，有的選擇一般納稅人身份更有利，有的則選擇小規模納稅人身份更有利。企業可以根據具體情況選擇稅收負擔更輕的身份。在混合銷售行為中，有的企業選擇成為增值稅納稅人更為有利，有的則選擇成為營業稅納稅人更為有利。企業也可通過對經營業務的控制來實現身份的自由選擇。其次，企業可以通過控制經營和財務活動，在稅法條款的適用上趨利避害。例如，企業以商業折扣方式銷售貨物時，如果銷售額和折扣額在一張發票上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。由于開出發票的方式直接影響增值稅稅額。企業完全可以選擇在同一張發票上注明折扣額的方式，以避免不必要的稅收負擔。最后，企業可以充分利用稅法的各項減免稅規定。中國現行增值稅法規定了多種減免稅的情形。在符合企業經營戰略的情況下，企業完全可以積極創造條件，最大限度地利用這些優惠政策。

以上分析表明，增值稅納稅人雖然受到稅法的剛性約束，但在約束范圍內仍然享有充分的自由。事實上，其他稅種的情況也是如此。企業必須尊重稅收秩序，但這并未剝奪企業的自由。為降低稅收負擔，納稅人完全可以選擇在約束范圍內進行精心的籌劃。納稅籌劃充分體現了自由與秩序的有機結合。

參考文獻：

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[3]劉劍文.稅法學:第2版[M].北京:人民出版社，2003.

篇3

摘 要 隨著我國資本市場的不斷成熟以及對資本市場監管的逐步完善，企業會越來越利用節稅效果好的籌資渠道，比如在商業信用完善下，企業會更多地利用企業之間的賒 銷款來達到資金融通的目的。可見，我國企業將逐步改變僅向銀行借款和在證券市場發行股票的籌資方式，更多地會考慮稅收、資本結構、籌資成本以及企業自身經營情況等因素來做出科學的籌資方案決策。因此，研究實行新會計準則的的納稅籌劃對我國企業的財務管理活動以及生產經營具有十分現實的意義。

關鍵詞 新會計準則 所得稅 納稅籌劃 實務研究

一、納稅籌劃與內容

所謂納稅籌劃是指通過對涉稅業務進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節稅的目的。任何納稅籌劃行為，其產生的根本原因都是經濟利益的驅動，即經濟主體為追求自身經濟利益的最大化。中國對一部分國營企業、集體企業、個體經營者所做的調查表明，絕大多數企業有到經濟特區、開發區及稅收優惠地區從事生產經營活動的愿望和要求，其主要原因是稅收負擔輕、納稅額較少。人們知道，利潤等于收入減去成本(不包括稅收)再減去稅收，在收入不變的情況下，降低企業或個人的費用成本及稅收支出，可以獲取更大的經濟收益。很明顯，稅收作為生產經營活動的支出項目，應該越少越好，無論它是怎樣的公正合理，都意味著納稅人直接經濟利益的一種損失。納稅籌劃的內容包括避稅、節稅、規避“稅收陷阱”、轉嫁籌劃和實現零風險五個方面。

1.避稅籌劃是相對于逃稅而言的一個概念，是指納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。因此避稅籌劃既不違法，也不合法，而是處在兩者之間，是一種“非違法”的活動。

2.節稅是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，利用稅法中固有的起征點、免征額、減稅、免稅等一系列的優惠政策和稅收懲罰等傾斜調控政策，通過對企業籌資、投資及經營等活動的巧妙安排，達到少繳國家稅收的目的。這種籌劃是納稅籌劃的組成部分之一，理論界早已達成共識，國家也從各方面給予扶持。

3.規避“稅收陷阱”，是指納稅人在經營活動中，要注意不要陷入稅收政策規定的一些被認為是稅收陷阱的條款。

4.稅收轉嫁籌劃，是指納稅人為達到減輕自身的稅收負擔，通過對銷售商品的價格進行調整，將稅收負擔轉嫁給他人承擔的經濟活動。由于通過轉嫁籌劃能夠實現降低自身稅負的目標，因此人們也將其列入納稅籌劃的范疇。

5.涉稅零風險，是指納稅人生產經營賬目清楚，納稅申報正確，稅款交納及時、足額，不出現任何稅收違法亂紀行為，或風險極小，可忽略不計的一種狀態。

二、進行企業納稅籌劃中應注意的問題

1.要全面了解與籌資、投資、經營活動相關的納稅政策、法規、規章條例。只有對納稅政策的全面了解才能預測出不同的納稅方案，并進行優化選擇，進而做出對納稅人最有利的納稅決策。

2.要培養正確的納稅意識，樹立合法的納稅籌劃觀念。以合法的方式合理安排經營活動，以避免不當避稅之嫌。

3.要用長遠的目光選擇納稅方案，有的納稅方案可能會使納稅人在某一時期稅負最低，但卻不利于長遠發展。納稅籌劃作為企業財務管理的重要組成部分，必須服從于企業財務管理的總體目標，節稅只是增加企業綜合經濟效益的一個途徑、一個方法。企業在籌劃時要考慮到很多因素，如合理利用資源、獲得規模效益、提高管理。

4.要注重企業整體利益。如果某種投資方案的資本收益率最高，但并非應納稅額最低，那個這個投資方案也許仍然是最理想的方案，要以最小的代價換得最大的收益。

三、實行新會計準則的納稅籌劃實務研究

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摘 要 稅收籌劃是企業一項非常重要的財務管理活動，可以為企業減少稅收支出帶來經濟利益，并提高企業的財務管理水平和競爭力，故而其已經成為企業發展不可忽略的重要因素。基于此，本文對房地產企業土地增值稅納稅籌劃的意義進行分析，并通過舉例闡釋土地增值稅納稅籌劃的方法，旨在為房地產企業的納稅籌劃提供參考。

關鍵詞 房地產企業 土地增值稅 納稅籌劃 房產

作為我國國民經濟支柱性、基礎性產業的房地產業，是我國財政收入的重要來源。然而，近年來，房地產行業卻被人們認為是“暴利行業”，引起了社會的廣泛關注。但是，如果稍微對房地產行業進行深入調查，就會發現當前我國的房地產行業事實上處于一種較為尷尬的狀態。房地產企業面臨著諸多稅收問題，其中土地增值稅又是重中之重，稅率高、稅負重。因此，對土地增值稅進行納稅籌劃，不僅能減輕房地產企業稅負，提高經濟效益，而且還能提高房地產企業的競爭力，實現利益最大化目標。

一、房地產企業土地增值稅納稅籌劃的意義

納稅籌劃主要是指企業根據國家稅收政策規定，根據自身的實際經營情況對生產、銷售等經營活動進行科學合理地調整，進而利用免稅、避稅、節稅等手段來提高企業的經濟效益。對房地產企業而言，由于其涉及的稅種比較多：房產稅、營業稅、所得稅、印花稅、城建稅、土地增值稅等，其中土地增值稅直接影響著房地產企業的經濟效益。由于目前我國房產市場的價格一直處于居高不下的狀態，加之長期以來我國對房產市場實施干預政策，因此土地增值稅的政策變化對房地產企業的納稅籌劃造成了很大的壓力。為了能夠有效解決這一問題，房地產企業需要根據實際情況重新對土地增值稅的納稅籌劃思路進行梳理和調整，以期能夠在房地產市場上得到長期的生存與發展。

房地產企業進行土地增值稅納稅籌劃主要目的是能夠實現其經濟目標。隨著我國宏觀調控政策的實施以及政府的干預，房地產企業的納稅籌劃空間必定會縮小到一定的范圍。而房地產企業要想在這樣的背景下保證自身的稅后利潤，就需要對土地增值稅的納稅籌劃進行合理的考慮。并根據實際情況調整籌劃思維，改變和創新納稅籌劃手段，制定納稅籌劃的目標，確定納稅籌劃的方向，進而能夠運用正確的土地增值稅納稅籌劃來應對我國宏觀調控以及政府干預所帶來的影響。

二、房地產企業土地增值稅納稅籌劃的方法

（一）根據房地產企業土地增值稅的征稅范圍選擇最優納稅方案

根據房地產企業土地增值稅的征稅范圍選擇最優納稅方案主要有兩種。第一，是利用合作雙方共同建房的方法進行納稅籌劃。采用這種方法的原因在于，政府出臺的相關政策中有這樣的規定：如果雙方合作，一方出資金一方出土地，共同對房屋進行建設，那么建設后的房屋根據比例分配，暫時免收土地增值稅。但是一旦房屋建設完成后便進行轉讓的，則需征收該房屋的土地增值稅。因此，房地產企業便可以根據這一政策來對土地增值稅的繳納進行籌劃;第二，利用代建房的方法進行納稅籌劃。這主要是指房地產企業代客戶對房地產進行開發，當開發完成后，房地產企業可以向客戶收取相應的代建費用。而代建費用從實質性上來講屬于勞務收入范疇，并不屬于土地增值稅的范疇，因此房地產企業不用繳納土地增值稅。

（二）根據銷售收入進行納稅籌劃

根據銷售收入進行的納稅籌劃分為三種方法，即增值率不同的房產是否合并籌劃法、分散營業收入籌劃法以及合理定價籌劃法。其中對于增值率不同的房產是否合并籌劃法而言，由于土地增值稅適用四檔超率累進稅率，最低稅率為30%，最高稅率為60% 。針對增值率不同的房地產進行合并籌劃，采用該方法就可以增加適用較低稅率的部分，減少適用較高稅率的部分。因此，房地產企業應該根據具體的分開和合并計算的相應稅額后，再采用低稅負的計算方法，來實現節稅的目的;分散營業收入籌劃法主要是由于房地產企業的營業稅和土地增值稅提高了其稅收負擔，加之我國的土地增值稅采用的是超率累進稅率，因此對房地產的銷售價格進行分散，在降低增值率的同時還可以降低土地增值稅，以實現節稅目的;而之所以采用合理定價籌劃法是因為在稅法中已經明確規定了納稅人建設、銷售住宅時，若增值額沒有超過項目金額20%，那么其全部的增值額就可以按規定對稅費進行計算，因此房地產企業可以充分利用這20%的范疇進行納稅籌劃。

例如，某房地產公司對同一片土地上的甲、乙兩棟商用房同時進行開發，其中甲房產的銷售收入為320萬元，乙房產的銷售收入為350萬元，允許扣除的部分分別為200萬元和100萬元。

第一步，采用分開計算的方法，甲的增值率為：（320-200）/200×100%=60%，適用稅率為30%，因此應納的土地增值稅為：（320-200）×30%=36萬元;乙的增值率為：（350-100）/100×100%=250%，適用稅率為60%，因此應納的土地增值稅為：（350-100）×60%-100×35%=115萬元;甲、乙應繳納的土地增值稅為151萬元。第二步，采取合并計算。甲、乙兩棟總收入為670萬元，允許扣除的部分為300萬元，因此增值率為：（670-300）/300×100%=123.3%，其適用稅率為50%;應納的土地增值稅為：（670-300）×50% -300×15%=140萬元。通過上述計算，合并核算的土地增值稅要低于分開計算的。因此房地產企業只需要把兩處房產同時進行開發銷售，并把扣除的費用一起計算并申報，便能減少繳稅的費用。

（三）利用扣除項目方法進行的納稅籌劃

利用扣除項目方法進行的納稅籌劃主要包括兩點。首先，利用加計允許扣除項目籌劃法。在《土地增值稅實施細則》中明確規定了房地產企業可以按照“合計數”的1/5對允許扣除項目的金額進行加計。因此，其他行業的企業在從事房地產行業之前，需要設立一個從事房地產開發和交易的相對獨立的企業，這樣才能實現節稅計劃，而且還可以享受上述的附加扣除;其次，是根據利息費用情況選擇最優納稅方案。在房地產的開發過程中，由于各種各樣的因素會使房地產企業大量借貸，因此產生較高的利息支出，而這些利息支出直接影響著房地產企業的土地增值稅。根據相關的稅法規定，房地產企業在以下兩種情況時扣除其利息支出：第一，能夠根據轉讓房地產的項目分攤，同時還能提供相關金融機構的證明，可以照實扣除，但是最高范圍不能超過銀行的同期利率計算的金額，其他房地產開發費用，按照取得土地使用權所支付的金額和開發成本的5%以內計算扣除。房地產開發費用=允許扣除的利息+（取得土地使用權支付的金額+房地產開發成本）×扣除比例（5%以內）;第二，不能根據轉讓房地產的分攤項目計算利息支出或者是無法提供相關金融機構證明的，其利息支出需要納入到房地產的開發費用中統一扣除，房地產開發費用=（取得土地使用權支付的金額+房地產開發成本）×扣除比例（10%以內）。

例如，一個房地產企業在對某地區的A商用房進行開發時，其中開發成本為600萬元，并支付了1000萬元的地價款。假設該房地產開發公司開發項目分攤利息且能提供金融機構證明的應扣除利息是100萬元，試問在這樣的情況下，該房地產企業土地增值稅納稅籌劃應該怎么進行？如果應扣除的利息為70萬元時，又該如何進行土地增值稅的納稅籌劃？（假設當地政府規定的兩類扣除比例是5%和10%）。

第一步，計算。房地產開發費用=（取得土地使用權支付的金額+房地產開發成本）×扣除比例=（600+1000）×5%=80萬元。第二步，分析判斷。當允許扣除的費用為100萬元時，該房地產企業應該嚴格按照房地產開發項目分攤利息且能提供金融機構的證明，這樣利息支出便按照100萬元來扣除，否則只能按照80萬元來扣除;而當允許扣除的利息支出為 70 萬元時，應選擇第二種計扣方式，即不按房地產開發項目分攤利息或不向稅務機關提供有關金融機構的證明，這樣可以多扣除 10 萬元利息支出。

結束語：

由于房地產企業土地增值稅納稅籌劃的綜合性極強，并直接關系著房地產企業的稅后利潤，因此還需要研究其土地增值稅納稅籌劃的技巧和方法，才能提高企業納稅籌劃的利益。同時房地產企業還需要樹立正確的納稅籌劃意識，制定科學的戰略籌劃，從合理節稅的角度開拓增收節支的渠道，保障企業的生存和發展。

參考文獻：

[1] 李文，李暢.土地增值稅納稅籌劃――以房地產開發企業為例[J].會計之友，2010（11）：40-42.

篇5

一　納稅人進行籌劃應該用全面的眼光，準確衡量稅負水平

1　納稅人進行納稅籌劃，不能分割各稅種的關聯，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。有的方案可能會使某些稅種的稅負減輕，但從總體上來說，可能會因為影響其他稅種的稅負變化而導致整體稅負增加，因而不具有實際的可行性。

2　納稅人進行納稅籌劃時，應注意稅收和非稅收因素，綜合衡量納稅籌劃方案。有的籌劃方案可以節省不少稅款，但是卻增加了很多非稅支出，如企業銷售費用、機構設置費、運費、政府規費等，這種方案的實際成本就應該將稅收與非稅支出結合起來考慮，經過綜合比較平衡后再予取舍。

3　納稅籌劃方案應該著眼于經濟利益的最大化，而不足稅收負擔的最小化。如果某個方案的資本收益率最高，但并非應納稅金最少，那么這個方案不應該被否定，也就是說，只要某方案能夠在相對成本較低的情況下，促進企業經濟利益最大化，我們就沒有理由不采納它。

二　籌劃方案要具有可操作性，不具有可操作性的籌劃方案是沒有實際意義的

納稅人進行籌劃時，應該充分考慮自身的實際情況，弄清楚籌劃方案是否具有實施的條件，盡量使籌劃方案具有可操作性。例如，對于出口企業來說，如果有自營出口權，一般都會選擇自己辦理出口的方式進行經營，而不會委托進出口公司進行，因為這種方式有如下好處：

1　企業可以以較低的價格獲得產品。眾所周知，商品每經過一道環節價格都會提高一次，企業自營出口省去了中間環節，必然進貨的價格會相對降低。

2　企業稅法對于自營出口有優惠待遇，稅法規定，有出口經營權的企業自營出口可以享受退稅的優惠待遇。但是，懂得管理的人都知道，如果企業自營出口，必然會因為購貨與銷貨之間有一定的時間間隔而占用一大筆流動資金。只要企業自營出口一直進行下去，這筆流動資金就會一直被占用，因為舊貨尚未銷售完，新貨又會購進。而且，如果選擇自營出口，必然也要求企業專門設立這樣一個部門進行管理。專門部門的設立，不僅要求增加相應的費用，而且要求有足夠的專門人才，因此，如果企業要選擇自營出口，則要看自己企業有沒有足夠的流動資金，而且，企業還應該看自己有沒有足夠多的這方面專門人才。如果企業不具備足夠的條件，則選擇由其他企業更具有可行性。

三、納稅籌劃應評估實施新方案時履行法定程序的直接成本和風險代價

納稅籌劃不能是靜態的紙上談兵，也不能只言“得”而不顧“失”。例如，有人從稅收籌劃的角度為一外資房地產公司設計了一連串的重組方案一先分立，后抵押融資，再股權轉讓，最終進行實際的房地產開發等。眾所周知，企業重組會涉及復雜的法定程序和手續，諸如股東(大)會決議，向社會公告、結清欠稅、債權擔保，財務審計、資產評估、驗資、工商注冊登記、稅務登記等，外資企業分立還需報有關部門批準，履行這些程序和手續不但要發生大量直接成本，而且由于時間較長，還可能對企業日常經營活動和商業形象產生影響，企業更要面臨市場變動的風險，這些動態因素是在設計方案時必須加以考慮的。

四、納稅人應該將籌劃方案放到整體經營決策中加以考慮

納稅籌劃是為企業整體利益最大化服務的，是一種方法與手段，而不是企業的最終目標。認識不到這一點，企業就很可能做出錯誤的決定。例如，企業可能為了減少所得稅而鋪張浪費，增加不必要的費用開支，也可能為了推遲獲利年度以便調整減免稅期的到來而忽視經營，造成持續虧損等。這種本末倒置的行為，對企業有百害而無一利。對于企業來說，正確的籌劃態度應該是以企業的整體利益為重，采取適當的籌劃方案。這種方案不一定稅負最輕，但卻使得企業稅后利潤最大。而企業其他人員所做的籌劃方案，則可能因為其所考慮的僅是本部門的利益最大化，雖然他所實施的納稅籌劃方案能夠達到其部門的目的，但對于整個企業來說，卻有可能造成整體利益的損失。