反舞弊調查的方式精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇反舞弊調查的方式，期待它們能激發您的靈感。

篇1

為防止公司舞弊，降低公司風險，規范公司經營行為和員工執業行為，有效貫徹實施《廉潔自律條例》（以下簡稱“條例”），特制定本實施細則。

2宗旨

廉潔自律的宗旨是規范本公司董事、高中級管理層職員和普通員工的職業行為，嚴格遵守相關法律、行業規范和準則、職業道德及公司規章制度，樹立廉潔從業和勤勉敬業的良好風氣，防止損害公司及股東利益的行為發生。

3范圍

本條例適用**股份有限公司及所有附屬公司。

4舞弊案件性質界定

4.1輕微舞弊案件：是指存在舞弊現象，但情節輕微，能主動配合調查，且未給公司造成直接經濟損失的案件。

4.2一般舞弊案件：是指存在舞弊行為，涉及違規金額2000元以下，但舞弊結果危害較輕，未給公司造成經濟損失的案件。

4.3嚴重舞弊案件：是指存在舞弊行為，涉及違規金額2000至5000元，舞弊結果危害較大，并給公司造成嚴重經濟損失的案件。

4.4重大舞弊案件：是指存在舞弊行為，涉及違規金額5000元至5萬元，舞弊結果危害重大，并給公司造成重大經濟損失和名譽損失的案件。

4.5特別重大舞弊案件：是指存在舞弊行為，涉及違規金額5萬元以上，或者涉案人員較多（三人以上），在公司范圍內造成重大負面影響，并給公司造成巨大經濟損失和名譽損失的案件。

5預防舞弊的具體實施

5.1與合作方（客戶、供應商、監管機構和股東）共同開展反舞弊工作的相關說明：

5.1.1為使公司各合作方共同支持對公司反舞弊工作的監督執行，各特殊崗位人員應做好以下工作：

5.1.1.1必須每年與年度合格供應商、客戶簽訂《合作方廉潔協議書》；

5.1.1.2在日常業務中，屬于新產生的合作方，在首次簽訂合同時必須簽訂《合作方廉潔協議書》，一年一簽。

5.1.2公司在與各合作方確定合作的程序中，發現合作方與特殊崗位人員有關聯，但在確定合作過程中當事人沒有回避的，相關管理部門應按公司規定流程重新進行合作方決策評定，關聯的當事人必須回避決策。

5.2公司內部相關部門協同合作，運用內部控制機制，減少舞弊發生的機會。

5.2.1內審處要求進行定期、不定期的內控測試，并結合發生的舞弊現象，督促內控審計制度進行不斷完善。

5.2.2對公司準備聘用或晉升到管理崗位、特殊崗位的人員，必須經人力資源部門進行背景調查或360度的信任度評估，在辦公平臺公示，調查結果作為員工聘任或晉升的重要依據，并統一存入員工個人檔案中。

5.2.3對重點部門崗位員工，人力資源部門要實行定期或不定期的輪崗或換崗。

5.2.3.1重點部門/崗位：采購部、研究所、質量部（檢測中心）、高管

5.2.3.2管理干部與“崗位回避”現象有一致時，對于在工作過程中未發生舞弊現象或嫌疑的，可按公司“舉賢不避親”的原則不作調整，但若不能通過民主評議且有舞弊現象或嫌疑的，一律作換崗處理。

5.2.3.3重點崗位員工，對于原崗位從事時間已達三年及以上的特殊崗位人員，將作換崗處理，換崗可為同類崗位人員間換崗，也可在不同崗位間換崗，原則上在確保工作不受影響的前提下進行，各換崗人員原則上在收到換崗通知后二周內做好工作交接，未按時交接的統一作待崗處理。

5.3員工面對饋贈，無法拒絕時，應于收到財、物之日起三天內向公司主管領導進行披露，并將相應財、物分別繳納至所在公司財務部或總經辦，并由接收部門登記造冊、作為公司禮品或其它用途。如饋贈禮物個人喜歡，可按禮品市場價5折購買。（員工收到的“禮物”或“現金”界定：員工在公開場合收到的具有禮節性、紀念性且價值不高于300元的現金或500元的禮物，不列入舞弊現象，員工可收受的；在符合公司的一般商業慣例，且不會造成不適當影響前提下的商務餐等并不視為舞弊。）

6舞弊案件的舉報、調查

接受公司員工、外部合作方投訴的具體渠道：

6.1信函

單位：**股份有限公司

收件人：總經理

地址：**

郵編：**

電話：**

6.2短信

總經理信箱專用短信號碼：**

6.3總經辦將定制一塊投訴舉報指示牌，固定顯示在公司的門衛、食堂或辦公樓，提示員工或合作方如何向公司舉報。

樣牌：**的每一位員工或合作方：本公司弘揚“誠信廉潔、依法經營”的反腐倡廉精神，您在實際交往中，發現有舞弊現象，既可與總經理舉報投訴。舉報熱線：**；信函：郵編：**，地址：**，單位：**，收件人：總經理；短信:**

6.4成立反舞弊專案小組。在立案調查時，在不違反國家法律法規的前提下，可以采取包括但不限于以下方式：

1)訪談、詢問被調查人；

2)查閱、復印涉案的所有資料；

3)調取被調查人所擁有或掌握的涉案相關資料；

4)對被調查人的臨時調崗。

7附則

篇2

關鍵詞：海底撈 反舞弊 策略

舞弊是“用欺騙的方式做違法亂紀的事情”，是困擾全球各類組織的一個日益嚴重的問題。大到、，小到采購人員吃回扣、利用組織資源為個人謀私利等。舞弊如空氣般無處不在。因舞弊而帶來的損失令所有組織頭疼不已。如何反舞弊成為全球各類組織和專家學者們面臨的一個課題。盡管人們不斷地推出各種各樣的反舞弊措施，然而，似乎道高一尺魔高一丈，舞弊與人們的生活始終如影隨形，揮之不去，令人們幾乎束手無策。

一、反舞弊的成功案例

令人奇怪的是，就是這樣一個讓投資人、組織管理人員、專家學者都束手無策的問題，卻莫名其妙地被一家火鍋店解決了。這家火鍋店就是――海底撈。

（一）海底撈公司概況。海底撈，全稱四川海底撈餐飲股份有限公司，成立于1994年，最初只是一家街邊小店。截至2014年1月，海底撈已在北京、上海、西安、鄭州、廣州等國內24個城市擁有91家直營餐廳。在國外，有新加坡和美國洛杉磯各一家直營餐廳。曾連續5年被評為“最受歡迎10佳火鍋店”、“中國餐飲百強企業”。其商標榮獲“中國馳名商標”稱號。

（二）海底撈的授權政策。客觀地說，用二十年的時間發展到這個程度，海底撈的速度并不快。就火鍋本身而言，其口味多半由顧客掌握，經營者也很難有什么創新。但在管理上，海底撈卻和其他企業有著極大的不同。這一點，主要體現在授權上。

在海底撈，副總經理、財務總監和大區經理有100萬元以下的簽字權，工程、采購等部門的部長和小區經理有30萬元的簽字權，就連店長也有3萬元的簽字權。更與眾不同的是，海底撈給了服務員免單權：不論什么原因，只要服務員認為有必要，就可以免收顧客一個菜的錢或免費給顧客加一個菜，甚至，全單免收。這種權力在其他餐飲企業只有門店經理才享有。在財務上，這樣的大膽授權是不多見的。

（三）海底撈大膽授權的結果。授權是最令管理者糾結的問題。授權小了，不便于中層、基層靈活處理，影響經營效率；授權大了，難免有權力失控風險，影響經濟效益。而由于技術等方面的原因，員工的風險無法量化，現象屢見不鮮。海底撈如此授權，如果員工濫用免單權，那不是要帶來無法預計的損失嗎？

然而，事實上，和一般的伴隨大面積授權帶來的高舞弊風險相反的是，在海底撈，上述問題卻極少發生，大面積的行為更是從未發生過。

無數業內人士對此羨慕不已，采取各種手段去取經。他們效仿，卻發現舞弊叢生，根本不行。效仿不成，就挖人。卻發現提高待遇也很難挖到，偶爾挖到，卻也無法復制海底撈的成功。他們為此困惑不已。海底撈的成功甚至成為哈佛商學院的經典案例，成為人們研究的對象。

那么，在舞弊問題越來越嚴重的今天，海底撈究竟是如何成功反舞弊的？

二、舞弊發生的原因

W.Steve Albrecht教授提出的舞弊三角理論認為，導致舞弊發生的原因有三個方面：動機或壓力、機會、借口。

（一）動機或壓力。人們用欺騙的方式做違法亂紀的事情，為的是什么？是利益！為了獲得利益而采取非法手段就是舞弊行為。現實生活中，每個人都有各種各樣的動機：學生要成績、求職者要工作、員工要業績、管理者想加薪、老板想賺更多錢、官員要升官……

同樣的，現實生活中，每個人都會面臨各種各樣的壓力――學生要考試、員工要考核、老板要節約成本……壓力無處不在。

（二）機會。機會是指使人們能夠實施舞弊、掩蓋舞弊并逃脫處罰的各種因素。也就是讓舞弊者有可乘之機。比如：制度有缺陷、舞弊者沒有得到應有的處罰等。沒有完美的制度，因此，只要想找，機會總是有的。

（三）借口。借口是指人們為自己的舞弊行為尋找借口使之變得合理，也稱合理化。通常情況下，人們實施了舞弊之后會產生恐懼（擔心被發現）、犯罪感等心理，這種心理會使舞弊實施者陷入焦慮不安的狀態，導致心理失衡。為尋求心理上的平衡，人們就會為自己的行為找借口。

當機會和動機或壓力并存時，舞弊風險會大大增加。而心理學研究表明，幾乎沒有人會不對自己的行為找借口使之合理化。

三、海底撈的反舞弊策略分析

既然舞弊發生的原因是存在動機或壓力、機會和借口。那么，如果從舞弊原因著手來采取措施防范、及時發現和糾正舞弊問題，就一定能有效地反舞弊。

（一）減輕壓力。誠實、公開、公平、互助的工作氛圍對于減輕壓力有良好的效果。海底撈通過以下做法，營造了一個誠實、公開、公平、互助的氛圍。

首先，關注員工的品德。海底撈對員工的要求是誠實肯干、不怕吃苦、不能賭博、要孝順父母。海底撈認為“一個人自私到不管父母，工作起來一定會斤斤計較，也不可能與人為善；面對誘惑，很可能會鋌而走險。好賭的人都是喜歡走捷徑的人，不可能對餐館這種又苦又累的工作全情投入”，一旦欠下了賭債就可能發生舞弊行為。因此，在海底撈，不孝順父母、對家庭不忠實的人，不能擔任管理工作。

其次，關注員工滿意度。海底撈給了員工最珍貴的資產――信任和尊重。海底撈把員工當成家人一樣對待。關心他們，在生活上給予他們細致入微的照顧（住正規住宅、有空調暖氣，住處有專人打掃衛生等），關心他們的子女和父母，有難處的時候幫助他們（建寄宿學校，解決員工子女的教育問題，每月給領班以上員工的父母發數目可觀的補助，每年組織優秀員工家長出去旅游，給同在一家店工作的夫妻提供由公司補助的夫妻房等）。這些做法不僅減輕了員工工作、生活中面臨的各種壓力，也感動了員工，使員工把海底撈當成家。試問，誰會對自己的家下手？

再次，創造了一個積極向上的工作環境。海底撈的人事、經營政策都是公開、公平、切實可行的。這就給了員工正常的晉升通道和積極向上的動力。在海底撈，學歷和工齡都不是晉升的必要條件。每個人都必須從服務員干起，只有把顧客服務好了，才可能晉升。這樣的人事政策，讓員工可以公開、公平地競爭。在海底撈的經營目標中，排在第1位的，不是“將海底撈開向全國”，而是“創造一個公平公正的工作環境”，其次是“致力于雙手改變命運的價值觀在海底撈變成現實”。這就消除了員工通過舞弊來升職加薪的動機，因為他們相信并看到，只要踏實肯干，就一定會有美好的明天。

第四，特殊的員工來源渠道形成了熟人社會。眾所周知，熟人社會很少發生不名譽的行為。海底撈的員工大部分是現有員工介紹來的親戚朋友。這使得員工之間有較高的信任度和互相幫助的氛圍。

第五，對員工進行職業行為培訓。海底撈通過培訓與具體的行動告訴員工：什么是能做的，什么是不能做的。踏實肯干、用心服務的，就得到晉升；不努力工作、違反制度的，堅決辭退。

（二）消除機會。理論上說，消除機會最好的辦法，是完善內部控制。海底撈的一些做法足以防范和及時發現、糾正舞弊問題。

1.獨特的考核方式。在海底撈，每個員工都有一張記錄卡，記錄員工在店里的所有行為，作為考核的依據。記錄的內容包括：是否有顧客對其服務進行評價，如何評價，同事和上級如何評價。全方位的評價有助于多角度分析員工的服務質量，相對客觀公正，既能保護員工的積極性，也能有效消除員工的負面情緒，增強員工的成就感和對公司的歸屬感。

2.較完善的制度。海底撈設有定期對單核查制度、獎勵舉報人和為舉報人保密制度、越級投訴制度等。其中對于領導不公平，特別是領導在人品方面有問題的，允許員工隨時越級投訴，甚至可以直接向大區經理和總部投訴。

例如，對于“吃單”（指上桌的菜退了，服務員把錢揣進自己的口袋；或者服務員跟收銀說給客人免一個菜，但他實際向客人收了錢等做法）的問題，海底撈首先采取了對單的方法來防范和發現。一旦發現對不上單并且超出正常范圍，那就意味著可能有人“吃單”了。這一措施可以讓公司及時發現舞弊問題。

3.有錯必糾的調查過程。仍以“吃單”問題為例。一旦懷疑有人“吃單”，管理層就會展開調查，然后舉證。直到查出責任人為止。前已述及，海底撈對員工如家人，讓員工也視海底撈為家。海底撈又是一個熟人社會，即使有人想舞弊，也會擔心被既是同事、又是親戚朋友的人發現。而獎勵舉報人和為舉報人保密的制度也會促使那些視海底撈為家的同事舉報。

4.嚴格的處罰措施。海底撈一旦發現員工實施了舞弊或者公司不允許的行為，會立即開除。例如對于賭博的人，海底撈的做法就是直接開除，不會再有第二次工作的機會。嚴格的處罰讓員工看到，一旦實施舞弊，絕不會逃脫處罰，這起到了極好的警示作用。對于不愿意離開海底撈的員工而言，這無疑是最重的處罰。

四、結論

在消除舞弊動因的措施中，消除機會是治標，減輕壓力、減少借口是治本。海底撈在減輕壓力方面做的最好，而減輕壓力又使員工減少了為舞弊行為尋找借口的可能，輔之以良好的制度，海底撈標本兼治，創造了一個無法復制的奇跡。

參考文獻：

1.黃鐵鷹.海底撈你學不會[M].北京：中信出版社，2011.

2.W.Steve Albrecht，李爽，吳溪等譯.舞弊檢查[M].北京：中國財政經濟出版社，2005.

3.許延明.重建誠信：防范和治理舞弊對策研究[J].中國鄉鎮企業會計，2012，（08）.

篇3

隨著中國經濟的發展、科技水平的提升以及“互聯網+”時代的來臨，眾多國內互聯網企業在經營范圍和市場規模上有著卓越的提升與進步。整個互聯網行業可謂顯露出了無盡的蓬勃生機。為了占領還未被先行者發覺的市場，追趕高新技術與時代變革的潮流，以及順應“萬眾創新”的國家政策，眾多互聯網企業不惜犧牲對于業務和傳統流程的管控而“野蠻”增長，致使互聯網行業舞弊風險事件層出不窮。

從百度總監涉嫌腐敗到阿里巴巴前高層涉嫌商業賄賂，2015年至今，互聯網行業舞弊案例屢見不鮮。為了更好的應對互聯網行業舞弊風險管理，挽回受損的企業聲譽和市場信心，阿里巴巴、萬科、世茂、中集、復星、碧桂園、美的、順豐等國內知名企業發起成立了“中國企業反舞弊聯盟”，意在加強對反舞弊的監督和管理。

由于互聯網企業的特性，其所運用的舞弊手段更加隱蔽和復雜，與傳統行業企業相比有著極大的差異。因此，傳統的舞弊識別、審計方法和管理工具已很難適應互聯網行業的反舞弊訴求。例如，互聯網企業往往涉及大量的線上、線下市場活動并與大量的企業、個人供應商合作。由于缺乏“標準化的產品和服務”，導致公司在采購業務中存在大量的舞弊機會點，甚至有業內人士稱“這已經是互聯網行業公開的秘密”。

甫瀚在服務國內各類型互聯網企業時，就互聯網行業舞弊風險管理與公司管理層展開了深入的探討。根據我們的調查，幾乎全部的受訪者均認為互聯網行業較之傳統行業舞弊風險極高，特別是很多互聯網企業直至如今仍然處于“燒錢”的階段。值得注意的是，隨著商業模式的創新，傳統的舞弊偵測辦法已不適用于互聯網行業。互聯網行業在舞弊風險管理中急需新的工具和管理思路，實現從“被動響應型”到“主動出擊型”的轉變。

為了協助互聯網行業更有效地管理舞弊風險，我們建議企業可采用“舞弊風險場景量化”分析法來有效識別舞弊風險并開展持續監督。舞弊風險場景量化分析主要是通過識別舞弊風險、構架可能的舞弊場景、構建場景量化模型、數據化模擬和測算等方式，來識別異常“場景”和可能存在的舞弊事件。

在使用“舞弊風險場景量化”分析模型時須注意幾個關鍵點：

舞弊風險場景的識別應基于企業的業務流程及控制現狀

不同于按固有風險、控制措施和剩余風險進行判斷的傳統型風險管理理論，舞弊風險場景的識別應該是個性化的，并應按企業的實際情況來進行識別。同時在識別時，須根據行業內關于舞弊的一些理論進行原則性判斷，比如可考慮：

該項業務場景下，作業人員是否存在舞弊機會？

即在現有組織設置、授權、業務流程中，業務人員是否存在不經其他人監督即可執行一些關鍵控制活動的機會。例如，自行便可決定引入供應商、簽署合同、確定結算金額并進行支付等。

該項業務場景下，作業人員是否存在舞弊動機？

即業務人員是否能夠通過舞弊來獲取個人利益或為公司牟取利益。例如，互聯網推廣平臺中常見的各種形式的“排行榜單”，業務人員往往可能為了獲取個人利益而人為對排名結果進行調整。

區別于傳統風險識別，舞弊風險場景是由一系列的控制活動組合而成

不同于對傳統的風險和控制活動的理解，舞弊風險場景包括了人物、時間、地點、活動、影響等多維度內容，是一連串控制活動的組合。在實際模型運用中，公司仍可以從傳統的風險識別方法出發，但在涉及舞弊風險場景構建時，還需相應地向業務前、向后端進行延展，構建一個完整的舞弊風險場景并進行記錄、分析。

例如，流量采購往往是互聯網行業中（特別是涉及到線上推廣業務）舞弊風險高發的領域。在構建風險場景中我們應該關注從流量供應商選擇、流量計費、結算量扣減、支付等多個業務流程來綜合識別、構建舞弊場景，而非單純在每一個步驟中識別可能存在的舞弊風險。

內控設計與執行有效的情況下仍可能存在舞弊風險場景

在傳統的風險識別中，舞弊風險往往會因為企業“已建立了較為完善的業務流程”或“業務流程執行有效”而被忽視。但在識別和構建舞弊風險場景中，即使在業務流程設計和執行都有效的前提下，仍可能存在舞弊風險。

例如，手機游戲行業企業在與CP方或發行方分成時，公司往往會根據合同約定的分成方式（如CPD、CPS等），按照一定分成比例，將獲取的游戲收入支付至CP或發行方。一般情況下分成比例、金額等都會經過授權管理層審批。而在識別和構建舞弊風險場景中，即使是在以上從流程設計、執行到審核都完善的情況下，公司游戲分成結算業務仍然可能因為業務人員篡改系統內結算數據或未按系統數據結算、聯合財務人員舞弊等情況存在風險。

篇4

【關鍵詞】財務舞弊GONE理論治理對策

【中圖分類號】F832.5

上海大智慧股份有限公司（簡稱大智慧）于2011年在上海證券交易所上市，借助與湘財證券的聯姻，自2014年年底以來在二級市場的股價翻了近5倍，在2015年更是晉升為滬深兩市十大牛股之一。但是與湘財證券重組的批文還沒正式下達，大智慧就撞上了證監會的“法網專項執法行動”，成為證監會審查對象。隨著2016年7月證監會對大智慧行政處罰決定書的落地，歷時半年多的財務舞弊調查終于塵埃落定。但被揭開造假面具后的大智慧，不僅面臨著投資者的巨額索賠，而且給整個社會帶來嚴重的財富損失，并直接動搖了資本市場的投資信心。

本文通過對上海大智慧舞弊手段的剖析，以GONE理論為切入點，從貪婪、需要、機會和暴露四個因素對其財務舞弊動因進行分析，在此基礎上提出了一些防范我國財務舞弊的對策和建議。

一、上海大智慧財務舞弊手段剖析

大智慧2012年度及2013年前三季度利潤總額均為負，2013年四季度銷售收入大幅增長并使公司全年實現盈利，見表1。

調查發現，大智慧通過承諾“可全額退款”的銷售方式提前確認收入，以“打新股”等為名進行營銷、延后確認年終獎少計當期成本費用等方式，共計虛增2013年度利潤12 066.6萬元，占當年對外披露的合并利潤總額的281%。大智慧公司通過六種舞弊手段完成了整個造假過程，其帶來的虛增利潤占2013年度虛增利潤總額的比例見圖1。

（一）提前確認收入，虛構利潤

年報顯示，大智慧（合并財務報表）第四季度收入、利潤增加的主要原因之一是12月大智慧直接對外銷售軟件及提供投顧服務收入增加。

據查，2013年12月大智慧官方網站進行了以“年末狂歡，百萬現金大讓利”為名的促銷宣傳活動。同時，銷售人員向客戶承諾截至2014年3月31日，若對活動中的產品反饋未達預期，可全額退款。但在無法預計客戶退款可能性的情況下，大智慧仍將所有銷售認定為滿足收入確認條件。由此導致大智慧2013年12月提前確認收入8 744.69萬元，虛增利潤6 826.98萬元。

（二）虛假銷售，虛增利潤

2013年12月，客戶應大智慧電話營銷人員要約，參與大智慧集中打新股、或購買大智慧承諾高收益的理財產品。收到款項后大智慧將其直接以軟件產品銷售款為名虛增當年度收入287.25萬元，未真實反映上述業務情況，導致虛增利潤278.03萬元。

（三）與外單位合謀，利用框架協議虛增收入和利潤

2013年12月24日，大智慧與北京陽光恒美廣告有限公司（以下簡稱陽光恒美）簽訂《陽光恒美-大智慧合作合同》（以下簡稱《合作合同》），合同金額400萬元。

調查顯示，陽光恒美為廣告公司，《合作合同》僅為框架合同，需要有客戶實際的廣告投放需求才能執行。2013年9月至12月，陽光恒美以客戶向大智慧實際投放廣告，不符合收入的確認條件。但應大智慧員工的要求，陽光恒美制作了虛假的廣告資源消耗排期表，該排期表顯示，2013年9月至12月，陽光恒美已消耗大智慧廣告資源300萬元。大智慧據此確認了94.34萬元的虛假收入和利潤。

（四）減少應計成本和費用

根據會計準則的規定，“企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債”。經調查，大智慧將2013年年終獎3 124.10萬元（含個人所得稅）于2014年1月發放并計入2014年的成本費用，將2012年年終獎628.67萬元（含個人所得稅）于2013年1月發放并計入2013年的成本費用。兩項相抵后導致大智慧2013年少計成本費用2 495.43萬元。

（五）利用未履行完成項目，虛增收入和利潤

2013年11月，大智慧子公司上海大智慧信息科技有限公司與天津渤海商品交易所股份有限公司（以下簡稱渤商所）簽訂合同，成為渤商所會員，一次性繳納管理軟件使用費2 000萬元；同月，大智慧與渤商所簽訂合同，大智慧向渤商所提供相關產品及服務，向渤商所收取2 000萬元。2013年12月9日，大智慧信息科技匯款2 000萬元給渤商所，次日渤商所即將該筆款轉給大智慧，大智慧收到扣稅后記入主營業務收入。

2014年2月，在合同尚未履行完成的情況下，大智慧請渤商所配合提供項目合作驗收確認書，并將驗收日期倒簽為2013年12月31日，由此虛增2013年收入1 567.73萬元，虛增利潤1 546.82萬元。

（六）提前確認購買日，虛增合并報表利潤和商譽

大智慧信息科技在2013年9月底開始著手以7 000萬元收購民泰（天津）貴金屬經營有限公司（以下簡稱天津民泰）70%股權事宜，合并歷程見表2。

在該事項中，大智慧信息科技將2013年10月1日作為購買日，將天津民泰財務報表納入大智慧信息科技合并范圍。根據規定，大智慧信息科技在2013年11月4日之前并未控制天津民泰，應當將購買日由2013年10月1日調整為11月1日，合并財務報表利潤總額將減少825萬元，商譽將減少433.13萬元。

二、大智慧財務舞弊的原因分析

1993年Bologua等人提出財務舞弊的GONE理論，該理論認為企業財務舞弊由G（貪婪）、O（機會）、N（需要）、E（暴露）4個因子組成，它們相互作用，密不可分，共同決定了企業舞弊風險的程度。因此基于GONE理論對大智慧財務舞弊案進行分析可以從源頭上識別大智慧的造假動機。

（一）貪婪維度分析

貪婪是一種攫取遠超過自身需求的欲望。上市公司財務舞弊的根本原因是舞弊主體追求個體效用最大化的心理，即貪婪（秦江萍，2005）。根據大智慧前五大股東的持股比例，見表3。董事長張長虹、董事張婷和張志宏三兄妹的持股比例占到了63.95%，是大智慧的實際控制人。

公司中的董事長兼總經理職位與控股權賦予了張長虹對公司的領導權和控制權，從而使其對重要財務決策具有了較強的把控能力，在缺乏有效的內外部治理機制情況下，這種追求個體效用最大化的貪婪心理，極可能誘發舞弊行為。

大智慧的上市讓張氏家族財富躍上一個新的臺階，但上市后公司業績持續下滑。2012年大智慧出現了2.67億元的巨虧，如果2013年繼續虧損，不僅會帶來張氏三兄妹所持股份的大幅縮水，而且大智慧也難逃ST的厄運。為了使個人財富保持持續增長的態勢，這種貪婪的欲望把大智慧推上了造假的道路。

（二）機會緯度分析

機會因子是舞弊行為人自認為能夠不被發現且躲避懲罰的時機。內外部治理機制的缺陷為舞弊的發生提供可乘之機。這種可乘之機通常源于股權結構、董事會及監事會、內部控制等公司治理結構缺陷和外部審計等問題。

1.內部機會因子。涉及股權結構、董事會、監事會及內部控制等公司治理結構方面。股權集中度越高，控股股東產生利益侵占效應越大，公司發生財務報告舞弊的可能性通常越大（饒斌，2011）。從表3的持股情況可以看出，對大智慧而言，股權和管理控制權主要集中在張氏三兄妹手中，由于股權的過于集中和管理大權在握無疑為大智慧采取財務舞弊行為創造了機會。此外，大智慧形同虛設的監事會和審計委員會也給其財務造假創造了一定的機會。

2.外部機會因子。財務報告在披露前必須經過獨立第三方會計師事務所的審計，注冊會計師本該是防范財務舞弊的最后一道防線，但是很多情況下，由于外部審計的不足或無效無疑為財務報告舞弊提供了機會。在該舞弊案中，立信會計師事務所針對大智慧的銷售特點及期后退款情況并沒有保持應有的職業謹慎，對于臨近資產負債表日的銷售大增、期后大量退回，立信所沒有獲取充分、適當的審計證據；對于大智慧未計提發放2013年年終獎（該獎金金額占當年披露利潤總額的50%以上，金額顯著重大），在審計工作底稿中未見會計師關注到2013年年終獎記錄，亦未見到會計師認為2013年年終獎無需進行審計調整的解釋和說明。由此可見，外部審計不嚴在很大程度上為大智慧的財務舞弊提供了利好機會。

（三）需要緯度分析

需要因子又被稱為是動機，它是舞弊行為發生的內因。大智慧的上市讓張氏三兄妹的個人財富出現了井噴式的增長，但公司業績在上市后并不如意。根據大智慧公布的年報顯示，該公司2012年虧損達2.67億元，凈利潤增長率大幅度下降為-352%，2013年前三季度情況依然沒有好轉，凈利潤仍虧損1.89億元。就在大智慧面臨被ST命運時，2013年最后一個季度，公司通過一系列措施，完成了“漂亮”的逆轉。這些舞弊措施使大智慧當年利潤增加了1.2億元。這種對個人財富和公司利益的現實需求，成為大智慧造假的重要推手。

（四）暴露緯度分析

暴露是指財務舞弊被發現的可能性以及被發現后收到的懲罰程度。因此它包括兩個內容：一是舞弊行為被發現和披露的可能性；二是對舞弊者懲罰的性質和程度。

舞弊行為被發現和披露的可能性主要取決于獨立第三方――注冊會計師。但根據證監會調查，一方面立信會計師事務所在審計過程中并沒有保持應有的職業謹慎，對于異常事項并沒有給予足夠的關注，審計不深入、不嚴謹；另一方面大智慧公司在外部尋求交易對手的幫助，在內部串通各部門人員進行配合，使各項財務數據都有一定的材料支撐，造假手法繁瑣，大大降低了舞弊被發現的可能性。

其次是分析大智慧公司被揭發造假后的懲罰力度。證監會的處罰公告顯示，對大智慧給予警告，并處于60萬元的罰款，對實際控制人兼董事長的張長虹也是僅處罰30萬元并給予警告。這對于坐擁上億身家的張長虹來說簡直就是九牛一毛。而對于外部審計主體立信會計師事務所而言，損失的是業務收入70萬元和210萬元的罰款，懲罰金額較大。但對于本舞弊案的簽字注冊會計師姜維杰和葛勤來說僅給予警告并處于10萬元的罰款，處罰相對較輕，個體行為不容易受到約束。

三、基于GONE理論分析下的舞弊行為治理對策

上市公司財務舞弊案頻繁爆出，不僅動搖了投資者的信心，而且嚴重損害了資本市場在資源優化配置中的重要作用，阻礙了經濟的健康有序發展。應綜合考慮貪婪、機會、需要、暴露四個舞弊誘因，筑起防范財務舞弊的四道防線，推行法務會計，加大財務舞弊處罰力度，有效防范財務舞弊行為的發生。

（一）優化高度集中的大股東持股比例，遏制貪婪欲望

貪婪是GONE舞弊理論中管理層主動參與財務造假最直接的動機。正如本案例中大智慧公司的直接控制人張氏三兄妹持有63.95%的股份，是大智慧公司上市之后的最大內部利益者。張長虹不僅擔任公司董事長而且擔任總經理一職，管理權和控制權的統一成為其財務造假的前提。針對民營上市公司股權結構的特點，提出以下對策：（1）引導民營上市公司形成大股東之間相互制衡的股權結構，盡量避免一股獨大的現象出現，形成多個不同的利益主體；（2）培養機構投資者，發展多元戰略性投資者加入到公司的治理當中來，逐步形成機構投資者及戰略投資者、管理層、公司的大股東互相監督的股權制衡局面，發揮機構投資者的監督作用，減少控股股東的利益輸送行為，建立防范財務舞弊的第一道防線。

（二）完善內外部治理機制，減少舞弊機會與不合理需要

上市公司的財務舞弊主要與公司的保牌、融資、保增長需要有關，這些需求本身無可厚非，但當公司業績不盡如人意，無法達到上述需求而采取財務造假的方式顯然不可取。而公司內外部治理機制的不完善往往為財務造假提供了可乘之機。筆者主要從以下三個方面闡述如何減少舞弊機會。

1.發揮上市公司的內部控制環境的基礎性作用。

一個企業的財務信息造假在很大程度上是由于缺乏有效的內部控制。為推動我國上市公司內控的發展，財政部相繼頒布實施了《企業內部控制基本規范》及三個配套指引，內部控制已然成為了抑制財務舞弊，嚴防不實披露的制勝法寶。在此背景下，大智慧公司也積極開展了內部控制自我評價報告并披露了內部控制審計報告，既然公司在內控方面也做出了諸多努力，那么舞弊行為又是怎么發生的呢？通過深入挖掘筆者發現內部控制環境薄弱為大智慧的不合理需求提供了機會。

不良的內部環境使內部控制淪為“空中樓閣”，限制其實施的有效性。要發揮上市公司的內部控制環境的基礎性作用，需要完善的法人治理結構作為支撐：一是避免董事長和總經理由一人兼任，在董事會和管理層之間建立明晰的委托關系，使董事會真正成為制度的制定者和監督者，從而構建基本的內部控制環境；二是明確監事會的權限，樹立監事會的權威，使其有權對公司的異常經營狀況要進行調查，代表股東的利益監督董事和管理層。三是細化企業董事會、監事會、高級管理層的權責義務，形成權力制衡機制，并納入考核體系。這些舉措將筑起上市公司反舞弊的第二道防線，制止管理層的違規行為。

2.強化審計委員會的監督作用。

獨立的審計委員會對內監督公司內部審計工作、審查內控制度，提高財務報告的質量，減少財務舞弊行為；對外可以決定和聘任外審機構提供審計服務，成為公司管理者與獨立第三方之間的隔離帶。從大智慧舞弊案可以看出，內部審計的不作為和外部審計的不嚴謹大大提高了舞弊行為發生的機率。因此在公司建立獨立的審計委員會，強化內部審計和審計委員會的監督作用，也能降低管理層因過度集中的權力而極度膨脹的貪婪欲望，使審計委員會成為防范舞弊的第三道防線。

3.完善反舞弊的審計機制。

盡管我國現行的審計模式是以風險評估為基礎，根據被審計公司內部控制的可信賴程度，決定實質性測試的性質、時間和范圍的一種審計方法。但是，由于舞弊行為的隱蔽性，一般的審計程序難以發現；特別是一些管理層憑借較強的“反偵察能力”，往往利用職務之便偽造一系列相關文件、憑證和票據，使舞弊證據更是難以找尋。在本案例中，大智慧不但要求合作單位陽光恒美制作了虛假的廣告資源消耗排期表，使收入的確認有據可查；而且在合同尚未履行完成的情況下，請渤商所配合提供項目合作的虛假驗收確認書，據此提前確認收入，增加了舞弊被發現的難度。

因此，面對傳統審計方法的失效，我國應當在研究舞弊行為特點的基礎上發展和完善反舞弊審計機制，例如在風險評估階段采用頭腦風暴法討論高風險領域、舞弊的可能性和舞弊可能采取的方式，避免經驗主義；質疑審計證據，適當設計延伸性審計程序，提高審計證據的相關性和可靠性；深挖客戶經營信息，抵制利潤操縱行為；詳測內控制度，深挖舞弊端倪，不讓內部控制測試流于形式等，讓外審真正成為防范舞弊的最后一道防線。

（三）推行法務會計，加大財務舞弊處罰力度，提高暴露成本

盡管內控、外審在防范財務舞弊的過程中都發揮著積極的作用，但由于其本身的局限性，使其在防止舞弊行為過程中存在著一些漏洞，法務會計無疑是公司管理層舞弊后的最后也是最佳選擇。在當前形式下，我國有關財務舞弊處罰的法律規定相對模糊，在舞弊案件審理過程中缺乏相應的司法依據，并且忽略了相應的民事處罰。在本案例中，證監會對大智慧公司董監高的處罰還只是行政處罰，并不涉及民事處罰，處罰力度較輕，導致上市公司舞弊成本較低。因此引入法務會計制度，可以使內部控制、外部審計和法務會計共同構成一個有效的財務舞弊控制系統。

除此之外，我國還應加大舞弊行為的處罰力度。從大智慧案例可以看出，對上市公司管理者處罰金額與舞弊收益的不匹配是造成我國財務造假屢禁不止的重要因素。在法律責任處罰的基礎上應將處罰金額與與舞弊收益聯系起來，處罰除考慮行政責任外，還應加重對參與舞弊的高層管理者的民事責任和刑事責任判決，建立起行之有效的維權通道，將舞弊行為帶來的經濟后果從投資者轉移到操控舞弊的高層管理者身上，提高暴露成本，并對其他上市公司起到震懾作用。

主要參考文獻：

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[3]趙卓.中國上市公司財務舞弊及審計路徑研究[J].會計之友，2013（8）：81-84.

[4]饒斌.基于GONE理論視角的上市公司財務報告舞弊研究[J].江西財經大學學報，2011（4）：34-40.

篇5

法務會計人才培養的目標是以培養出能夠掌握會計知識和法學知識，靈活運用審計的技術方法，熟知證據規則和法定的程序，并能獨立的進行訴訟和專家證人服務的專業人才。但在實踐中，由于對法務會計人員的培養計劃缺乏系統性、長遠性，對法務會計人員的應用方向缺乏理論與實踐的辯證統一，使得法務會計專業教育及職業培訓的目標難以實現。綜合我國的教育體制并借鑒美國經驗，我國法務會計人才培養目標應定位在以重點培養碩士研究生為復合應用型人才，為實務領域輸送人才；培養博士研究生為復合研究型人才，為教學、科研領域輸送人才；同時兼顧社會力量的培養，以注冊會計師等的在職培訓輔助，加強社會力量的運用，從而培養具有中國特色的、多層次的、復合型法務會計人才。

法務會計人才培養機構的差異分析

美國法務會計培養機構包括美國法務會計師理事會、美國注冊欺詐檢查師協會、美國注冊會計師協會、北美法務會計師協會及美國各高校等。美國法務會計師理事會主要負責組織注冊法務會計師資格考試和資格認證。美國注冊欺詐檢查師協會為全世界的注冊欺詐檢查師提供交流的平臺，提供大量與反欺詐有關的資料和培訓教材，為注冊欺詐檢查師和對法務會計感興趣的人員進行反欺詐的繼續教育與培訓。美國注冊會計師協會是廣大法務會計從業人員獲取法務會計知識的重要組織。該組織為從事司法鑒定、舞弊調查、法律專業、會計調查、商業評估等的從業人員提供大量有關法務會計、舞弊調查、商業評估的專業知識和信息，并隨時關注會計、審計、法律方面的最新發展動態和知識擴展，使法務會計從業人員能迅速地將這些新知識新動態運用到實務領域。除此之外，美國注冊會計師協會還開展了注冊會計師職責和義務、客戶溝通、調查方法和技巧、舞弊手段的最新發展和防范措施等拓展領域的知識培訓，使法務會計從業人員能更快更好地為客戶提供更優質的服務。美國會計師事務所的規模較大，成為法務會計最重要的人才培養和輸出機構。由于美國會計師事務所具有獨立開展法務會計培訓的條件和能力，并常態化與聯邦調查局、法院、稅務局、律師事務所等進行合作，通過交流和培訓提升法務會計從業人員的技能。美國高校是法務會計人才培養的重要機構。其在教學方法、理論水平、教學資源等方面都處于領先地位，授課方式靈活多樣，采用諸如邀請專家開展講座、研討會、開設案例分析課程等多種形式向學生傳授全面系統的法務會計知識。網絡教育是美國法務會計知識傳播的重要窗口。由于網絡教育的廣泛靈活，能夠滿足不同層次法務會計人員的需要。Cpenet遠程教育網聘請了許多具有豐富經驗的資深舞弊檢查專家傳授法務會計知識。針對不同需求，其課程形式分為初級普及、中級知識、高級講座等。

在我國，高等院校成為法務會計專業研究和人才培養的生力軍，中國政法大學、北京大學、云南財經大學、渤海大學、江西財經大學、南京審計學院等高校在會計專業或法學專業開展了法務會計本科生和碩士生的培養。除了高校之外，社會培訓機構也成為法務會計人才培養的主要途徑之一。北京中財國融國際教育咨詢有限公司、北京啟文教育培訓學校、上海科技管理干部學院培訓中心、四川大學科技園培訓部等開設了國際注冊法務會計師FCPA的認證培訓班，在借鑒美國法務會計師培養模式的基礎上，結合中國的現狀，聘請會計界、審計界、法學界的專家學者；法院、檢察院、律師界的業內精英，對法務會計從業人員展開專項培訓。除了傳授知識技能外，強調提高學員的分析能力，實戰演練如何高效辦理經濟案件，最終培養出在法務會計服務領域中理論扎實、業務熟練的法務會計從業人員。但是，我國法務會計人才培養機構存在的缺陷也是不容忽視的。首先，我國高校法務會計招生分為兩大模塊：一是在法學類專業下開設法務會計方向。二是在會計類專業下開設法務會計專業方向。這對于對法務會計感興趣的學生而言，會存在學科體系上的困惑，即法務會計究竟屬于法學學科還是會計學科，這種學科體系上的困惑會導致學生畢業之后的的研究方向及工作屬性的不清晰，這無疑對法務會計人才培養極端不利。因此，在法務會計高校招生人才培養方面，我國需在國家教育部明晰法務會計的學科類別，這樣既有助于學校專業開設制度的健全，也有利于學生的了解法務會計專業的詳細信息，從而促進法務會計人才培養的繁榮發展，做到術業有專攻。其次，我國法務會計社會培訓機構的良莠不齊也成為我國法務會計人才培養的瓶頸。有的培訓機構只是抱著賺錢的目的開班，僅單純地對會計人員補充法律知識，對司法人員補充會計知識，沒有有效的將法務會計應具有的知識進行融合，更沒有將之付諸于實踐。因此，應積極借鑒美國培訓機構的成熟經驗，通過市場化、專業化、規范化，加大法務會計社會培訓機構的建設力度，使法務會計培訓機構盡快成熟規范起來。

法務會計人才培養課程設置的差異分析

美國法務會計人才培養設置的主要課程包括：內部舞弊審查、計算機舞弊與數據安全、檢查盜用陰謀、確認舞弊財務交易、高級法務會計技術、法務會計———舞弊報告與隱匿資產、舞弊與財務報告審計、舞弊調查與舞弊數據分析、高級舞弊調查、信息技術審計、高級會計理論、會計與電子商務、會計欺詐檢查、法務會計與舞弊管理、經濟犯罪與調查、計算機法務調查、私人安全與防范損失理論、知識產權安全管理、計算機舞弊檢查、法務溝通與交流專業知識、舞弊會計報表分析等。由此可見，美國的法務會計課程設置是在已經掌握相關法學知識和會計學、審計學、金融學、犯罪學等學科的基礎之上開展的，這也符合法務會計的學科特征。

在本科階段開設的法務會計課程涉及學科領域廣、課程門數繁多，而法務會計課程幾乎是會計學和法學課程的疊加。本科階段學生能否通過本科段領會和掌握法務會計并實際應用很值得懷疑。所以，這樣的課程設置能否培養出合格的會計師，能否培養出合格的律師很值得懷疑，而能否培養出合格的法務會計師就更值得懷疑了。研究生階段的課程仍舊設置了部分法學專業課程、部分會計專業課程，只是在此基礎之上，增加了法務會計特色課程，包括：高級法務會計、證據調查學、破產法與破產管理人制度、財務審計與內部控制、稅務管理與籌劃、電子商務安全、經濟犯罪調查學、舞弊檢查等法務會計實務應用課程。由此看出，研究生階段的課程設置雖然比本科生課程設置更加符合法務會計的實務應用特性，但公共課的設置上不是與會計本科生課程重復，就是與法學本科生課程重復，造成教師資源浪費、學生學習重復的現象。因此，要想加快加強法務會計在我國的具體應用，滿足社會各方對法務會計的需求，應該盡快建立我國法務會計專業目錄，以免造成培養的人才未能盡社會所用的局面。

法務會計人才培養師資力量的差異分析

美國各高校在師資力量上不斷地進行著改革和創新，具體體現為：聘請有經驗的法務會計人員到高校進行專題講座，以提升法務會計教學水平；激勵優秀教師通過不斷吸收社會上經驗豐富的專業人才加入教學隊伍；鼓勵教師進行科研學習；激勵優秀教師在法務會計課程規劃方面提出課程創新；在高校內部設立法務會計研究會、加強與外部的聯系、注重案例教學等。這些措施不僅提高了法務會計專業教學水平，而且提高了高校在法務會計人才培養方面的知名度。除此之外，美國高校還分別與國家稅務局、聯邦調查局、法院、美國注冊欺詐檢查師協會、美國注冊會計師協會等建立長期的合作關系，聘請具有實際工作經驗的專家到高校展開各種形式的講座、培訓等。所以，美國高校中法務會計專業的教師往往具有注冊會計師資格、注冊欺詐檢查師資格，這也是美國高等教育法務會計人才培養的特色之一。