財(cái)稅行業(yè)分析精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇財(cái)稅行業(yè)分析，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：營改增;稅務(wù)管理;財(cái)務(wù)管理;應(yīng)對策略

今年8月28日，財(cái)政部部長樓繼偉在匯報(bào)預(yù)算工作時(shí)表示，要適時(shí)將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入營改增試點(diǎn)。實(shí)際上2013年多家大型房企已參與到房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”政策影響的模擬測算中。房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”之所以在收官之年才可能推出，除了房地產(chǎn)行業(yè)牽一發(fā)動(dòng)全身的社會經(jīng)濟(jì)影響效應(yīng)，還在于房地產(chǎn)行業(yè)由于土地購置政策的特殊性、開發(fā)周期長導(dǎo)致的增值稅進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)時(shí)間不匹配性、增值稅稅率確定對房地產(chǎn)行業(yè)及國家總體稅收影響以及由于以上因素復(fù)雜性導(dǎo)致的制定過渡期政策的難度等一系列問題。

一、“營改增”政策對房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理的影響

（一）對房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的影響

“營改增”的目標(biāo)是通過改革，實(shí)現(xiàn)只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，從而減少重復(fù)納稅環(huán)節(jié)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，其主要目的不是在于減稅。 雖然從 “營改增”試行的反饋情況看，大多數(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)下降，也有部分企業(yè)因?yàn)樯a(chǎn)具有周期性、成本結(jié)構(gòu)中可抵扣的成本占比較小等原因，反而出現(xiàn)了稅負(fù)增加的情況。據(jù)普華永道對全國近20家大中型房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行的調(diào)查，超過90%的受訪企業(yè)均表示了對稅負(fù)上升的擔(dān)憂，其中近40%的企業(yè)認(rèn)為稅負(fù)會明顯上升。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)周期長，作為開發(fā)成本最重要組成部分之一的土地成本進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的缺失，同時(shí)房地產(chǎn)開發(fā)成本涉及的鏈條長、費(fèi)項(xiàng)多，開發(fā)成本涉及土地、建筑安裝、配套基礎(chǔ)設(shè)施、設(shè)計(jì)、裝修裝飾、綠化、廣告宣傳、財(cái)務(wù)費(fèi)用等諸多項(xiàng)目，若未形成完整的抵扣鏈條，“營改增”后房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅負(fù)有可能增加。

以下將舉例說明對“營改增”政策對房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的影響。假設(shè)某二線城市房企開發(fā)項(xiàng)目A，均價(jià)為30000元/平，土地樓面價(jià)10000元/平（無專票），建安成本2500/平（營改增后適用稅率11%），設(shè)計(jì)、監(jiān)理等1000元/平（適用稅率6%），財(cái)務(wù)費(fèi)用1000元/平（假設(shè)可取得增值稅票，適用稅率6%），廣告策劃500元/平（適用稅率6%），其他銷售、管理費(fèi)用500元/平（無專票）。

1.“營改增”前稅負(fù)（元/平）

（1）營業(yè)稅及附加=30000*5.6%=1680

（2）土增稅

增值額=30000-（10000+2500+1000）*1.25-1000-1680=10445（假設(shè)利息費(fèi)用均符合據(jù)實(shí)列支條件）

增值率=10445/（30000-10445）=53.41%

土增稅=10445*40%-19555*5%=3200.25

（3）企業(yè)所得稅=（30000-15000-2500-1000-1000-500-500-1680-3200.25）*0.25=2404.94

（4）總稅負(fù)=1680+3200.25+2404.94= 7285.19

2.“營改增”后稅負(fù)（元/平）

（1）增值稅=30000/（1+11%）*11%-（2500/（1+11%）*11%+（1000+1000+500）/（1+6%）*6%=2583.72

城建稅及附加=2583.72*12%=310.05

（2）土增稅

增值額=30000/（1+11%）-（10000+2500/（1+11%）+1000/（1+6%））*1.25+1000/（1+6%）+ 2583.72+310.05）=6695.31

增值率=6695.31/20331.72=32.93%

土增稅=6695.31*30%=2008.59

（3）企業(yè)所得稅=（30000/（1+11%）-10000- 2500（1+11%）-（1000+1000+500）/（1+6%）-500-310.05-2008.59）*0.25=2399.41

（4）總稅負(fù)=2583.72+310.05+2008.59+2399.41=7301.77

從以上分析來看，房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”后，即使土地成本不可扣除，企業(yè)繳納的增值稅大于“營改增”前的營業(yè)稅，土地增值稅可扣除項(xiàng)目金額將增大及銷售凈收入的減少，土地增值稅將下降，總體稅負(fù)未必大幅增加。

（二）對房地產(chǎn)企業(yè)票據(jù)管理的影響

根據(jù)增值稅“以票控稅”的特征，增值稅專票的開具、取得、傳遞和管理都必須比增值稅普票和非稅控發(fā)票更為嚴(yán)格。增值稅發(fā)票開具必須使用專用稅控設(shè)備開具，專票必須如實(shí)開具，信息完整、格式正確;同時(shí)專票的沖紅更加嚴(yán)謹(jǐn)，必須專項(xiàng)審批;從進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣上，每張專用發(fā)票均需通過認(rèn)證方可抵扣。

同時(shí)，企業(yè)需對現(xiàn)有供應(yīng)商、客戶群體進(jìn)行分類梳理。因?yàn)楣?yīng)商是否能夠提供增值稅專用發(fā)票，客戶群中公司客戶的占比，客戶的價(jià)格敏感性等決定了客戶能否接受稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)而很大程度上影響企業(yè)的收入、稅負(fù)及企業(yè)的利潤和現(xiàn)金流。另一方面，企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票后，必須在發(fā)票開具之日起 180 天內(nèi)進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證，否則將無法進(jìn)項(xiàng)抵扣。財(cái)務(wù)部門可要求業(yè)務(wù)部門取得增值稅發(fā)票后及時(shí)提交給財(cái)務(wù)人員進(jìn)行掃描認(rèn)證。

（三）對企業(yè)稅收申報(bào)的影響

增值稅“以票控稅”和“差額征稅”的特征，使得增值稅申報(bào)更加復(fù)雜。納稅申報(bào)包括銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)交稅金、專票認(rèn)證等多方面信息。銷項(xiàng)稅額統(tǒng)計(jì)需區(qū)分開票收入、不開票收入及其他信息;進(jìn)項(xiàng)稅額統(tǒng)計(jì)需確定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出及其他信息;專票認(rèn)證需統(tǒng)計(jì)份數(shù)、金額、稅款及其他信息。

二、對房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)核算的影響

“營改增”雖然只是在稅種上發(fā)生變化，卻造成了整個(gè)會計(jì)核算體系的改變，涉及科目增多，核算要求也大大地提高。（1）對收入核算的影響，在營業(yè)稅核算體系下，按合同金額計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”，在增值稅核算體系下，銷項(xiàng)稅額通過“應(yīng)交稅金-增值稅-銷項(xiàng)稅”核算，所以收入金額要扣除銷項(xiàng)稅額進(jìn)行確認(rèn);（2）對成本核算的影響， 在營業(yè)稅核算體系下，相應(yīng)發(fā)生的成本按實(shí)際發(fā)生額列支，在增值稅核算體系下，進(jìn)項(xiàng)稅額通過“應(yīng)交稅金-增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅”核算，所以成本金額要扣除進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行確認(rèn);（3）對營業(yè)稅金及附加核算的影響，增值稅是價(jià)外稅，不再根據(jù)收入計(jì)提營業(yè)稅金及附加。

營改增對于多業(yè)務(wù)運(yùn)營的企業(yè)來說，在企業(yè)會計(jì)核算方面的要求更高。若無法劃分出明確的經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)，無法將各類業(yè)務(wù)的核算明細(xì)化，則按照高稅率稅種進(jìn)行稅收征收。目前，房地產(chǎn)企業(yè)常存在商業(yè)地產(chǎn)租賃、物管多種業(yè)務(wù)形態(tài)，所涉及稅率也不一致，因此，應(yīng)針對不同稅種的業(yè)務(wù)分別進(jìn)行核算。

（二）對房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)報(bào)表的影響

1.“營改增”對利潤表的影響

營改增后，由于收入和成本分別扣除了銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，收入和成本的列表金額都隨之減少，由于不再計(jì)提營業(yè)稅，營業(yè)稅金及附加將大幅降低。根據(jù)上述舉例測算，企業(yè)凈利潤的增加或減少，具體取決于收入、成本降幅及營業(yè)稅金及附加降幅。

2.“營改增”對資產(chǎn)負(fù)債表的影響

營改增后，存貨中的開發(fā)成本或投資性房地產(chǎn)（自持物業(yè)）均以不含稅價(jià)格列示，相應(yīng)將減少企業(yè)的資產(chǎn)總額;另一方面，營改增后，應(yīng)交稅金―應(yīng)交營業(yè)稅已不存在，應(yīng)交增值稅的余額以借貸方差額列示，較改革前應(yīng)交稅金將有一定程度下降，因此，企業(yè)的負(fù)債相應(yīng)也降低。

3.對房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)算分析的影響

房地產(chǎn)行業(yè)營改增后、收入、成本、費(fèi)用、稅金、開發(fā)成本等報(bào)表項(xiàng)目的核算口徑均與原口徑發(fā)生了變化，因此，在變更年度及以后年度的預(yù)算及比較分析中需注意轉(zhuǎn)換為同口徑分析。

（三）對房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)金管理的影響

“營改增”后，項(xiàng)目開發(fā)前期（尚未取得預(yù)售許可），由于有大量進(jìn)項(xiàng)稅額，將導(dǎo)致開發(fā)前期繳納的增值稅較少，稅收現(xiàn)金流出較小;一旦進(jìn)入強(qiáng)銷期，房地產(chǎn)企業(yè)將面臨集中回籠資金實(shí)現(xiàn)高周轉(zhuǎn)，還是為實(shí)現(xiàn)進(jìn)銷稅金匹配而犧牲資金成本的選擇。因此，房地產(chǎn)企業(yè)未來需在企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)導(dǎo)向下進(jìn)行相應(yīng)稅收籌劃。

三、房地產(chǎn)企業(yè)迎接“營改增”政策變革的應(yīng)對策略

與營業(yè)稅不同，增值稅直接影響收入、成本確認(rèn)和稅負(fù)差異，因此，房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)施“營改增”后，需將增值稅管理貫穿于公司業(yè)務(wù)管理全過程。在“營改增”后，稅負(fù)變動(dòng)性加強(qiáng)，需從業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)融合的角度進(jìn)行稅收籌劃，降低整體稅負(fù)。同時(shí)，需強(qiáng)化全員增值稅管控意識，各部門緊密配合、協(xié)同合作，做好增值稅稅前籌劃、事中管控和事后跟蹤。

（一）在價(jià)格制定策略方面，應(yīng)做好相應(yīng)測算，用數(shù)據(jù)支持決策

1.以增值稅的納稅規(guī)定對收入、成本、費(fèi)用進(jìn)行價(jià)稅分離，綜合收入、成本因素變化，評估對毛利率的影響;（1）在收入方面，應(yīng)結(jié)合市場行情和公司戰(zhàn)略綜合考慮;（2）在成本測算方面，還需評估“營改增”對供應(yīng)商的影響，評估供應(yīng)商的價(jià)格調(diào)整幅度;作為地產(chǎn)企業(yè)上游的建筑企業(yè)，其稅負(fù)上升、利潤下降已成定局，其存在強(qiáng)烈的成本轉(zhuǎn)嫁意愿。企業(yè)需根據(jù)歷史數(shù)據(jù)、供應(yīng)商選擇策略等因素，對各項(xiàng)成本、費(fèi)用的增值稅專用發(fā)票取得比例進(jìn)行估計(jì)，為企業(yè)呈現(xiàn)分項(xiàng)議價(jià)空間和綜合議價(jià)空間。

2.在營銷方案制定方面，應(yīng)更加關(guān)注增值稅稅收政策和對應(yīng)稅負(fù)的分析，特別是對視同銷售、從高稅率等方面，需綜合衡量營銷效果和稅負(fù)成本。

（二）在供應(yīng)商選擇方面

應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人作為合作方，便于增值稅鏈條的完整，對于需要合作的小規(guī)模納稅人，要求其代開增值稅專用發(fā)票;對于不能開增值稅專票的合作方，需根據(jù)對利潤和現(xiàn)金流的影響，重新議價(jià)。

（三）在合同條款制定方面

1.對常用合同中涉稅事項(xiàng)增加重要的法律條款或修訂原合同條款。

房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“營改增”后，增值稅發(fā)票的取得直接關(guān)系到企業(yè)的稅負(fù)，合同付款條款，如銷售合同的一次性付款、分期付款及采購合同約定的取得增值稅進(jìn)項(xiàng)票的時(shí)點(diǎn)不同對企業(yè)的稅負(fù)影響均不同。因此，企業(yè)應(yīng)重視合同條款中關(guān)于增值稅發(fā)票相關(guān)條款的約定，如提供發(fā)票類型，價(jià)格是否含稅價(jià)，何時(shí)取得發(fā)票及對方虛開發(fā)票應(yīng)承擔(dān)的違約責(zé)任等。另違約條款中關(guān)于違約金、賠償金等價(jià)外費(fèi)用是具有收入性質(zhì)的，需要作為收入繳納11%的增值稅，因此合同中的懲罰條款也需要全面審閱和修訂。

2.加強(qiáng)采購合同管理，增值稅要求票、款、貨三流合一，即納稅人購買的應(yīng)稅勞務(wù)提供方、開票方和收款方必須一致，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。營改增后，除非取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的同意，不運(yùn)行繼續(xù)簽訂三方抵賬協(xié)議，不允許繼續(xù)采用委托收款的方式支付款項(xiàng)。

（四）在企業(yè)運(yùn)營流程方面

營改增下，財(cái)務(wù)部應(yīng)牽頭全面梳理公司的運(yùn)營，其他部門配合營改增的需求，嚴(yán)格遵守相關(guān)運(yùn)營流程。如不含稅成本的編制，需要成本、采購、項(xiàng)目部與財(cái)務(wù)的共同努力，可按成本科目的類別進(jìn)行稅率測算不含稅成本，也可基于合約規(guī)劃進(jìn)行測算，根據(jù)合同類別與預(yù)期合作對象的納稅人資格進(jìn)行稅率的設(shè)置并測算不含稅成本，甚至需考慮混業(yè)銷售的情況，如電梯銷售及安裝，由于貨物與勞務(wù)增殖稅率不同，需分開核算。在工程結(jié)算方面，已完工項(xiàng)目應(yīng)盡快完成結(jié)算，否則待建筑業(yè)營改增后，應(yīng)稅負(fù)增加的成本很可能轉(zhuǎn)嫁給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。對于已完成銷售的項(xiàng)目，若工程結(jié)算延至稅改后，將導(dǎo)致大量進(jìn)項(xiàng)無法抵扣;導(dǎo)致土增稅及所得稅前可抵扣成本不完整，增值額上升，稅金同步上升。

（五）在IT系統(tǒng)方面

營改增對企業(yè)運(yùn)營的影響是全面的，IT系統(tǒng)需應(yīng)需而變，在財(cái)務(wù)管理方面，需從價(jià)稅分離、進(jìn)項(xiàng)稅管控與增值稅納稅管理三個(gè)維度滿足和支撐需求，具體包括增值稅發(fā)票管理、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣與轉(zhuǎn)出，應(yīng)納增值稅測算與平衡、納稅申報(bào)。在工程造價(jià)計(jì)價(jià)方式，營改增前僅一個(gè)建安稅率，營改增后人工、輔材、主材執(zhí)行的稅率不一致，包括對應(yīng)的計(jì)價(jià)定額、規(guī)范、軟件都得以全部升級。

參考文獻(xiàn)：

[1]張運(yùn)賢.芻議營改增對房地產(chǎn)企業(yè)未來影響及對策[J].會計(jì)師，2014（7） .

[2]中國移動(dòng)通信公司總部財(cái)務(wù)部.“營改增”對公司各項(xiàng)經(jīng)營管理影響的初步分析PPT， 2012.

篇2

關(guān)鍵詞：服務(wù)業(yè)；發(fā)展；財(cái)稅政策

一、關(guān)于服務(wù)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策分析

（一）關(guān)于服務(wù)發(fā)展的財(cái)政政策分析

財(cái)政補(bǔ)貼政策：財(cái)政補(bǔ)貼政策是一種發(fā)揮財(cái)政分配機(jī)制作用的強(qiáng)有力的作用，我國目前在服務(wù)業(yè)上制定出了一系列的財(cái)政補(bǔ)貼制度，不僅是中央在貫徹執(zhí)行，而且地方也很重視對服務(wù)業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼，在一些行業(yè)中，我國推出了很多相關(guān)的財(cái)政補(bǔ)貼政策，我國制定了企業(yè)虧損補(bǔ)貼的制度，在服務(wù)業(yè)發(fā)展中，很多企業(yè)由于在這樣強(qiáng)烈的競爭環(huán)境當(dāng)中，無法獲利，從而導(dǎo)致企業(yè)根本沒有原動(dòng)力，這時(shí)候就需要國家在財(cái)稅上進(jìn)行一定的補(bǔ)貼，使得有些企業(yè)能夠正常的運(yùn)行，甚至起死回生。國家還在很多服務(wù)業(yè)發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)都建立了財(cái)政補(bǔ)貼的政策，比如在一些新興的行業(yè)，由于發(fā)展的時(shí)間很短，例如專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息傳輸服務(wù)業(yè)等這些發(fā)展歷程短，自身的能力比較弱，資金欠缺的行業(yè)都分別制定出了補(bǔ)貼的具體數(shù)目，從而推動(dòng)了這些新興行業(yè)的發(fā)展。

財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)政策：財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)政策是一種有效地鼓勵(lì)服務(wù)業(yè)中的各行業(yè)積極創(chuàng)新、積極發(fā)展的一種財(cái)政政策，通過獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)著服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

財(cái)政投資政策：我國財(cái)政投資政策主要是通過撥出一定數(shù)量的財(cái)政資金，將財(cái)政資金投入到服務(wù)業(yè)中的各個(gè)行業(yè)，通過財(cái)政上將資金注入，促使我國服務(wù)業(yè)中的行業(yè)有一定量的資金能夠使自己的企業(yè)或者各種項(xiàng)目能夠運(yùn)轉(zhuǎn)，從而使其不斷地拓寬自己的道路，加大投資財(cái)政投資對于服務(wù)業(yè)的發(fā)展來說非常的重要。

（二）關(guān)于服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

減稅政策：減稅政策的本質(zhì)即是減少了稅收。減稅政策主要是國家對稅收的減少，也就是調(diào)整了稅率，使稅率下降。例如：在我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)交稅的稅率為25%，而當(dāng)企業(yè)申請到高興技術(shù)產(chǎn)業(yè)的時(shí)候稅率就會下降為15%，如果能夠拿到重點(diǎn)軟件的資質(zhì)的時(shí)候，企業(yè)的稅率就會下降到10%，這就激發(fā)企業(yè)本身向更高水平的企業(yè)進(jìn)行發(fā)展，而且又使得稅收減少了，盈利增多，企業(yè)發(fā)展的勢頭就會更好，從而促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。而免稅政策是指按照稅法的規(guī)定，免除應(yīng)該繳納的稅款。

免稅政策；免稅就是在特定行業(yè)實(shí)行是指按照稅法規(guī)定不征收銷項(xiàng)稅額，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣轉(zhuǎn)出。在我國的服務(wù)業(yè)中，有些行業(yè)是能夠得到免稅政策的支持，例如：教育、醫(yī)療、衛(wèi)生等行業(yè)，具體的免稅政策，例如：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)進(jìn)行免稅，這樣就促進(jìn)了這些行業(yè)的蓬勃的發(fā)展，免稅政策給它們的發(fā)展提供了好的稅收政策環(huán)境，讓它們的壓力變小，從而能夠拉動(dòng)服務(wù)業(yè)的增長。

二、促進(jìn)我國服務(wù)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策改革

（一）加強(qiáng)財(cái)政支持的力度

我國的服務(wù)業(yè)發(fā)展由于有很多新興行業(yè)的興起，這些新興行業(yè)是服務(wù)業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，所以需要財(cái)政的支持使這些新興的技術(shù)和新興的產(chǎn)業(yè)能夠更好地發(fā)展，從而帶動(dòng)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，然而服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈不夠完整的問題，也是需要財(cái)政加大對服務(wù)業(yè)的支持，促使服務(wù)業(yè)形成一條完整有序的產(chǎn)業(yè)鏈；政策資金的不夠會導(dǎo)致服務(wù)業(yè)出現(xiàn)很多的不足和漏洞，影響服務(wù)業(yè)的發(fā)展，既然我國要加大對服務(wù)業(yè)的發(fā)展，我國就應(yīng)該不惜余力的加大對服務(wù)業(yè)的財(cái)政支持力度。

（二）與時(shí)俱進(jìn)出臺財(cái)政政策

針對發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，時(shí)間非常關(guān)鍵。所以說在服務(wù)業(yè)發(fā)展中避免不了出現(xiàn)很多的問題，比如交通運(yùn)輸業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等占我國國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重在不斷地下降，然而針對這一些現(xiàn)實(shí)問題，我國在出臺相關(guān)的財(cái)政政策的時(shí)候時(shí)間比較滯后，有些問題是積重難返的，所以這些財(cái)政政策的制定和實(shí)施就必須對這些存在的問題及時(shí)的解決，才能夠避免這些服務(wù)業(yè)發(fā)展上的問題得不到快速解決的這一困境。

（三）增加稅收優(yōu)惠形式

從稅收優(yōu)惠的環(huán)節(jié)看，我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠主要是對企業(yè)經(jīng)營成果的年度避免，缺少提取準(zhǔn)備金、投資抵免等針對投資、研發(fā)過程制定的稅收優(yōu)惠政策。 這樣單一的稅收優(yōu)惠形式導(dǎo)致了企業(yè)對于科技創(chuàng)新的能動(dòng)力下降，這樣便阻礙了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，我國應(yīng)該調(diào)整稅收優(yōu)惠的形式，制定出多種優(yōu)惠政策，從而進(jìn)一步推動(dòng)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

（四）完善稅制結(jié)構(gòu)

盡管國家開始實(shí)施營改增過后，在優(yōu)化稅制上取得了一些成就，但是也依然存在著一些問題制約我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展，比如我國仍然在針對一些非消費(fèi)品和一些普通的消費(fèi)品進(jìn)行稅款的征收，如汽車輪胎、護(hù)發(fā)品，從而延緩了這些行業(yè)的發(fā)展，然而還有我國的流轉(zhuǎn)稅所占的比例過大，而所得稅的比例過小，僅占稅收收入的20%左右，這也就充分地體現(xiàn)出了我國的稅制結(jié)構(gòu)的不完善，導(dǎo)致服務(wù)業(yè)的一些行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重，而另外一些行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)小，從而更加導(dǎo)致了服務(wù)業(yè)的發(fā)展的不平衡，我國就應(yīng)該充分的優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，做到真正的讓稅收政策有利于我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

（五）加強(qiáng)財(cái)稅政策的落實(shí)力度

我國頒發(fā)和制定有關(guān)的財(cái)政政策時(shí)，總的目標(biāo)都是想要將財(cái)稅政策落實(shí)到實(shí)處，但是如今我國財(cái)稅政策的落實(shí)的力度有欠缺，沒有真正的全部貫徹落實(shí)，要想把財(cái)稅政策完全落實(shí)到實(shí)處需要集聚中央和地方服務(wù)業(yè)中的各行各業(yè)的力量，所以中央和地方都需要努力地將制定好的財(cái)稅政策貫徹和落實(shí)到服務(wù)業(yè)中去，這樣才能使得我國服務(wù)業(yè)得到財(cái)稅政策的支持，獲得良好的發(fā)展環(huán)境，取得一定的成效，提升服務(wù)業(yè)在我國國內(nèi)生產(chǎn)總值中的占比，增強(qiáng)我國服務(wù)業(yè)的競爭力。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳婉菲.營業(yè)稅改增值稅稅制改革探究[D].河北師范大學(xué)，2014.

篇3

傳統(tǒng)的營業(yè)稅和增值稅為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了強(qiáng)大的財(cái)力支撐，但是，由于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，兩稅并行的劣勢逐漸突顯出來，尤其是重復(fù)征稅帶來的稅收壓力也在增大，嚴(yán)重影響了企業(yè)資源配置的有效性和產(chǎn)業(yè)分工的合理性，因此，“營改增”是順應(yīng)時(shí)展趨勢的必然選擇。

一、案例分析

某集團(tuán)公司為一家投資性公司，總部常年為下屬子公司提供財(cái)務(wù)、審計(jì)等咨詢服務(wù)，每年收取咨詢服務(wù)費(fèi)600萬元。“營改增”試點(diǎn)前，該筆收入按服務(wù)業(yè)稅目繳納5%的營業(yè)稅，合同每年一?。自2013年11月1日起，總部被納入“營改增”試點(diǎn)，咨詢服務(wù)業(yè)增值稅稅率為6%。其實(shí)際的改良方案中，總部將每年收取的服務(wù)價(jià)格每年600萬調(diào)整為不含稅價(jià)格，即含增值稅價(jià)格為636萬元，總部向子公司開具增值稅專用發(fā)票的同時(shí)，子公司支出該咨詢服務(wù)費(fèi)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均可得到抵扣。經(jīng)過相關(guān)計(jì)算，增加的收入無需繳納企業(yè)所得稅，因此總部凈利潤增加（虧損減少）30萬元。

二、“營改增”對企業(yè)財(cái)稅管理工作的影響分析

（一）“營改增”對企業(yè)財(cái)稅管理中核算項(xiàng)目的影響

在運(yùn)行“營改增”項(xiàng)目后，企業(yè)傳統(tǒng)要繳納的增值稅和營業(yè)稅發(fā)生改變，也就直接影響了傳統(tǒng)以價(jià)格內(nèi)部稅務(wù)對營業(yè)收入金額進(jìn)行計(jì)算的模式，這就使得企業(yè)的所得稅受到影響。“營改增”運(yùn)行過程中，營業(yè)稅改為增值稅，原有的以營業(yè)稅金額為基礎(chǔ)計(jì)算的城建稅等都將以增值稅作為計(jì)算基點(diǎn)。這就表示，相較于之前的計(jì)算模型，新型計(jì)算結(jié)構(gòu)更加的復(fù)雜且系統(tǒng)，進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅也成為了重點(diǎn)。在兩稅并行時(shí)，納稅計(jì)算較為單一化，但是，在“營改增”項(xiàng)目推進(jìn)過程中，會計(jì)核算、增值稅專用發(fā)票管理以及認(rèn)證抵扣等項(xiàng)目都出現(xiàn)了相應(yīng)的變化，這就需要財(cái)務(wù)管理人員對其進(jìn)行細(xì)化分析和研究[1]。

（二）“營改增”對企業(yè)財(cái)稅管理中稅負(fù)項(xiàng)目的影響

在“營改增”項(xiàng)目開展試點(diǎn)時(shí)，主要是針對電信行業(yè)、郵政行業(yè)以及房地產(chǎn)行業(yè)等，在全面推行后，各行業(yè)增值稅稅率也有了明顯的變化。以建筑行業(yè)為例，“營改增”項(xiàng)目開始前，企業(yè)需要繳納營業(yè)稅，稅率是整體營業(yè)額的3%，其稅負(fù)率是3%。而在“營改增”項(xiàng)目推進(jìn)后，建筑行業(yè)適用11%的增值稅稅率，單從數(shù)字分析，企業(yè)的稅負(fù)有了大幅度增加。但是，其實(shí)際結(jié)構(gòu)需要細(xì)化分析，在“營改增”項(xiàng)目推進(jìn)過程中，需要進(jìn)行計(jì)稅分離。建筑行業(yè)采購的建筑材料、工程機(jī)械以及一些能符合條件的支出項(xiàng)目都能獲許進(jìn)項(xiàng)稅抵扣優(yōu)惠，其進(jìn)項(xiàng)稅是17%。也就是說，企業(yè)在日常管理機(jī)制建立過程中，主要深度落實(shí)采購模式的優(yōu)化機(jī)制，在采購環(huán)節(jié)、供應(yīng)商選擇過程以及成本費(fèi)用管理項(xiàng)目中更多的獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額，才能有效提高收益，更好地控制稅負(fù)效果。

（三）“營改增”對企業(yè)財(cái)稅管理的整體影響

“營改增”項(xiàng)目的落實(shí)會對不同企業(yè)產(chǎn)生不同的作用，對于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的運(yùn)行提出了更高的要求。特別是對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程來說，要想進(jìn)一步提高管理效果，就要積極落實(shí)“營改增”的相關(guān)項(xiàng)目參數(shù)，建構(gòu)有效的稅負(fù)抵扣計(jì)劃，并且企業(yè)管理架構(gòu)也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，保證財(cái)務(wù)控制結(jié)構(gòu)和運(yùn)行體系之間的協(xié)同作用得以有效優(yōu)化。另外，在“營改增”項(xiàng)目后，財(cái)稅管理中對于涉稅風(fēng)險(xiǎn)也要進(jìn)行全面綜合的梳理和優(yōu)化，從人員素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)層面提高管理效果[2]。

三、“營改增”后企業(yè)財(cái)稅管理工作的優(yōu)化路徑

在“營改增”項(xiàng)目運(yùn)行后，企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況建構(gòu)切實(shí)有效的管理機(jī)制和控制措施，確保管理模型的有效性，提高企業(yè)財(cái)稅管理效果的同時(shí)，為管理系統(tǒng)的優(yōu)化升級提供動(dòng)力。

第一，企業(yè)要加大“營改增”的探究力度，積極建構(gòu)并籌劃科學(xué)性的稅收模型。正是基于不同服務(wù)勞務(wù)適用的增值稅稅率不同，企業(yè)在實(shí)際管理機(jī)制建立過程中，也要提高管理意識和管理手段的實(shí)效性，借助合理的稅務(wù)籌劃能有效的降低稅負(fù)。并且，企業(yè)要充分結(jié)合行業(yè)的發(fā)展前景，對市場運(yùn)行結(jié)構(gòu)和管理體系進(jìn)行深化分析和研究，例如，家電行業(yè)逐步邁進(jìn)智能家電體系中，在實(shí)際生產(chǎn)項(xiàng)目中將重點(diǎn)推進(jìn)信息化的研發(fā)設(shè)計(jì)與應(yīng)用，這就需要企業(yè)結(jié)合自身特征，合理化的應(yīng)用稅收政策。進(jìn)一步借助價(jià)值鏈、供應(yīng)鏈、業(yè)務(wù)流優(yōu)化等措施提高自身的市場競爭力，在實(shí)踐中落實(shí)稅負(fù)的綜合性優(yōu)化調(diào)整。

第二，企業(yè)要提升自身的管理水平，有效降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在“營改增”項(xiàng)目運(yùn)行過程中，傳統(tǒng)的管理機(jī)制和策略需要得到有效的改善，企業(yè)要結(jié)合市場發(fā)展動(dòng)態(tài)和管理需求，確保行業(yè)規(guī)范符合標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)行機(jī)制的同時(shí)，經(jīng)營方式能得到精細(xì)化管理，真正實(shí)現(xiàn)上下游產(chǎn)業(yè)的融合，保證相關(guān)環(huán)節(jié)的穩(wěn)定性發(fā)展。除此之外，也要利用相關(guān)培訓(xùn)提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對“營改增”項(xiàng)目的重視程度，確保財(cái)稅人員能深度參與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營，提高其綜合素質(zhì)和實(shí)際管理水平，在優(yōu)化整體財(cái)稅控制效果的同時(shí)，最大程度的減輕和降低企業(yè)的稅負(fù)[3]。

篇4

關(guān)鍵詞：石油行業(yè)；財(cái)稅政策；政策建議

中圖分類號：F810.42　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1006-1894(2010)04-0055-08

一、引言

稅收作為國民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控和財(cái)富分配調(diào)節(jié)的重要手段，也是國家財(cái)政收入的主要來源，不僅在理論界備受重視，在實(shí)踐中也是各行各業(yè)改善經(jīng)營管理和稅收籌劃的重要依據(jù)。因此，關(guān)于稅收制度的完善及具體實(shí)施方案的變革，近年來一直受到廣泛的關(guān)注。

本文以石油行業(yè)為例進(jìn)行財(cái)稅分析。從建國到現(xiàn)在，石油稅制共經(jīng)歷了多達(dá)6次的巨大演變，現(xiàn)行有26種相關(guān)稅費(fèi)。。合理的石油稅收政策，不僅是企業(yè)經(jīng)營狀況的真實(shí)反映，更能協(xié)調(diào)國家與石油企業(yè)之間的利益分配關(guān)系，尤其是當(dāng)今，石油在國民經(jīng)濟(jì)中戰(zhàn)略地位舉足輕重，如何確定國內(nèi)稅收政策的改革方向，加強(qiáng)國家政策的扶持和引導(dǎo)力度，更好地實(shí)現(xiàn)石油資源的有效開發(fā)、利用，促進(jìn)石油行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，更是眾多企業(yè)思考的課題。通過國內(nèi)外財(cái)稅制度的介紹和比較研究，本文在為讀者展現(xiàn)出稅收制度改革的同時(shí)，更希望借鑒國外成熟的稅收體系和實(shí)施規(guī)范，為我國石油行業(yè)財(cái)稅政策的發(fā)展方向提供一點(diǎn)參考。

二、有關(guān)石油行業(yè)稅收理論的研究綜述

石油行業(yè)是關(guān)系國計(jì)民生的支柱產(chǎn)業(yè)，在國民經(jīng)濟(jì)中的重要性不言而喻。石油稅收是國家石油政策的重要體現(xiàn)，科學(xué)的石油稅制體系可以促進(jìn)石油資源合理利用并增加石油安全的保障程度(羅東坤，2005)。多年來，研究石油領(lǐng)域的文獻(xiàn)、著作不斷涌現(xiàn)，碩果頗豐。總的說來可以歸納為3類：一是就現(xiàn)行的規(guī)定及發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行概括性的描述與介紹，二是利用定性和定量的方法，從不同的角度對石油行業(yè)稅制存在的問題和國外石油稅制進(jìn)行剖析與闡述并提出改進(jìn)的建議。第三類是圍繞石油的可持續(xù)性發(fā)展、消費(fèi)、環(huán)境保護(hù)等方面開展的。鑒于本文寫作的目的和出發(fā)點(diǎn)，著重介紹關(guān)于第二類中比較有代表性的理論觀點(diǎn)。

我國石油稅費(fèi)制度沿革經(jīng)歷了創(chuàng)立、發(fā)展、改革3個(gè)時(shí)期，形成了以增值稅和資源稅為主的現(xiàn)行石油稅費(fèi)制度，對促進(jìn)我國油氣資源的合理開發(fā)利用和石油工業(yè)的快速發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但是，由于法律規(guī)定上的不合理、征收機(jī)制上的不規(guī)范以及理論認(rèn)識上的不清晰，導(dǎo)致了增值稅、資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等在實(shí)踐中的混亂。

荊紅麗(2007)著重剖析了我國油氣田企業(yè)增值稅實(shí)施中出現(xiàn)的問題，她采用理論分析與實(shí)證分析相結(jié)合的方法，提出了一系列完善油氣田企業(yè)增值稅稅制的建議與配套措施。

在資源稅上，王甲山與荊紅麗(2006)認(rèn)為我國油氣資源征收的資源稅從量計(jì)征不夠合理，還有資源稅稅額與國內(nèi)礦區(qū)使用費(fèi)費(fèi)率難以銜接等。這里面暗藏了許多影響因素。隨著石油價(jià)格的上漲，我國現(xiàn)行的石油資源稅費(fèi)制度與初衷相悖甚遠(yuǎn)，已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。李紅欣、楊魯、孫長遠(yuǎn)(2006)從石油資源稅費(fèi)制度的現(xiàn)狀出發(fā)，就石油資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)的征收比例和征收方式等問題進(jìn)行研究分析，指出其中存在的問題，并提出相應(yīng)的建議。

在另外一個(gè)大稅目――所得稅上，張貢生與馬衍偉(2007)認(rèn)為我國石油企業(yè)現(xiàn)行所得稅法也存在著可以改進(jìn)的空間，如不配套的石油企業(yè)會計(jì)制度，不規(guī)范的稅基界定，頻繁更換的管轄規(guī)定，不公平的匯算清繳等。王建銘(2005)與張、馬得出相似的結(jié)論，在所得稅改革上他更是主張調(diào)整所得稅稅率，確定稅收減免政策，實(shí)行完全成本核算和允許固定資產(chǎn)加速折舊，采取其他所得稅優(yōu)惠措施等。

以上理論筆者是具體從稅種設(shè)計(jì)和實(shí)施環(huán)節(jié)上引用與歸納總結(jié)的，以便從總體上對我國現(xiàn)行石油財(cái)稅有一個(gè)基本衡量與把握，下文借用和埃克森美孚的稅負(fù)對比，分析我國現(xiàn)行的石油稅收政策對企業(yè)的影響，從而為我國石油財(cái)稅制度提出改革思路和實(shí)施的政策建議。

三、中石油與埃克森美孚稅負(fù)對比分析

為客觀認(rèn)識我國石油企業(yè)的稅負(fù)水平，本文選擇世界頭號跨國石油公司埃克森美孚與我國石油巨頭中國石油天然氣股份有限公司(以下簡稱“中石油”)進(jìn)行案例分析。這兩個(gè)公司除了有代表性外，還同為上下游一體化的跨國石油公司，在業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)類型等方面非常相似，具有較強(qiáng)的可比性。但是上述兩家公司業(yè)務(wù)涉及的國家眾多，各國稅負(fù)差異較大，全面比較難以衡量我國的稅負(fù)水平，為此重點(diǎn)以其2003～2007年在本土的有關(guān)財(cái)務(wù)和稅費(fèi)數(shù)據(jù)與中石油進(jìn)行對比分析，以客觀認(rèn)識我國石油企業(yè)的稅負(fù)水平。

1　企業(yè)背景　埃克森美孚是世界超大型上下游一體化跨國石油石化公司之一，由埃克森公司和美孚公司于1999年合并組建而成，業(yè)務(wù)遍及200多個(gè)國家和地區(qū)，主要從事油氣勘探開發(fā)、煉油與化工、營銷等業(yè)務(wù)，擁有員工8萬多人。20O7年，埃克森美孚資產(chǎn)總額達(dá)到2421億美元，營業(yè)收入3903億美元，在2008年《財(cái)富》世界500強(qiáng)公司中排名第二，在美國《石油情報(bào)周刊》2007年12月公布的全球大石油公司排名中列第3位。

中石油是中國油氣行業(yè)占主導(dǎo)地位的油氣生產(chǎn)和銷售商，于2000年4月在紐約及香港上市，2007年11月在上海證券交易所掛牌上市。中石油是全球石油石化產(chǎn)品重要的生產(chǎn)和銷售商之一，在20多個(gè)國家和地區(qū)從事與石油、天然氣有關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，主要包括：油氣勘探開發(fā)、生產(chǎn)和銷售；原油和石油產(chǎn)品的煉制、運(yùn)輸、儲存和銷售；基本石油化工產(chǎn)品、衍生化工產(chǎn)品及其他化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售；天然氣、原油和成品油的輸送及天然氣的銷售。2007年，中石油資產(chǎn)總額達(dá)到1395億美元，營業(yè)收入1099億美元，在2008年《財(cái)富》世界500強(qiáng)公司中排名第25位，在美國《石油情報(bào)周刊》2007年12月公布的全球大石油公司排名中列第7位。

2　稅負(fù)對比　以下將通過對兩大公司本土實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)情況進(jìn)行對比，以客觀衡量和反映我國石油企業(yè)的稅負(fù)水平。

中石油本土營業(yè)收入低于埃克森美孚，但實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于埃克森美孚，而且2006年開征特別收益金。以來稅費(fèi)迅速增加，使中石油本土稅負(fù)高于埃克森美孚近一倍。其中，中石油本土所得稅外其他稅負(fù)遠(yuǎn)高于埃克森美孚，尤其是2006年以來，比埃克森美孚高一倍多(如下圖所示)：

若將整體的稅費(fèi)結(jié)合石油行業(yè)的生產(chǎn)流程進(jìn)行細(xì)化對比，則情況如下：從上游油氣勘探與生產(chǎn)環(huán)節(jié)來看，近年來，中石油本土上游稅負(fù)高于埃克森美孚，其中，所得稅外其他稅負(fù)比埃克森美孚高1～2倍，2006年以來增幅更大(見圖3)。

通過以上的分析，可以得出以下結(jié)論：

從靜態(tài)水平來看，中石油在本國的稅負(fù)高于埃克森美孚在美國本土的稅負(fù)近一倍，2006年開征石油特別收益金以來尤其明顯。

從變化趨勢來看，中石油本國稅費(fèi)在增長，而埃克森美孚在美國本土稅負(fù)卻呈下降趨勢。

美國為了鼓勵(lì)本國石油公司發(fā)展，在稅收政策上給予支持，逐步削減稅負(fù)；而中國盡管在這方面做了巨大的努力，但是石油企業(yè)稅負(fù)仍然偏重，削弱了我國石油企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，也不利于國內(nèi)石油企業(yè)參與國外油氣資源勘探開發(fā)的市場競爭能力的培育和提升。

四、石油財(cái)稅政策存在的問題及原因

通過以上兩個(gè)國內(nèi)外案例的直接對比，明顯可以看出：國內(nèi)石油行業(yè)的稅負(fù)在國際競爭中是處于相對劣勢的，正在進(jìn)行大刀闊斧改革的石油財(cái)稅制度仍背著許多包袱，步履維艱，主要表現(xiàn)在制度的設(shè)計(jì)上、調(diào)節(jié)的失衡上，在優(yōu)惠政策上也存在一些問題。以下分別分析這些不足，并與以美國為代表的國際成熟石油財(cái)稅制度進(jìn)行比較與借鑒，摸索我國稅制改革的方向和可提升的空間。

1　制度的設(shè)計(jì)　目前我國石油行業(yè)采用的是通用稅制，在此基礎(chǔ)上增添與油氣資源相關(guān)的稅費(fèi)項(xiàng)目。在這種附屬體制下，國內(nèi)稅種不僅名目繁多，更免不了重復(fù)征稅和操作的復(fù)雜化。在具體的稅種設(shè)計(jì)上，卻又相對簡化，許多設(shè)置與油氣所處的勘探開發(fā)階段性關(guān)聯(lián)不大，更多是集中在勘探和生產(chǎn)收益分配階段。石油行業(yè)存在的制度問題還表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，國內(nèi)現(xiàn)行很多稅目的征收方式和計(jì)稅依據(jù)不盡合理。長期的從量定額征收方法是建立在銷售量或自用量的基礎(chǔ)上，不是以實(shí)際開采量為依據(jù)的，更沒有按照國際原油市場價(jià)格或?qū)嶋H的銷售額征收，應(yīng)該嚴(yán)格遵循國家財(cái)稅體制改革所推崇的“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，推進(jìn)對包含所得稅、資源稅和地方稅在內(nèi)的一些稅種和稅率的改革。

其次，沒有實(shí)行石油區(qū)塊的招投標(biāo)制度，缺乏石油區(qū)塊的競標(biāo)市場，難以發(fā)揮市場機(jī)制對石油礦權(quán)進(jìn)行資源配置的作用。這主要源于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期開始采用的行政授予方式，導(dǎo)致石油公司可以低廉的價(jià)格獲得礦權(quán)。相反地，美國不需要用法規(guī)形式規(guī)定資源收費(fèi)額，而是實(shí)行國外通行的石油區(qū)塊招投標(biāo)制度，將權(quán)利授予最具效率的公司，充分反映資源價(jià)值級差，提高開發(fā)商的內(nèi)部收益率，同時(shí)使政府的收益增大，實(shí)現(xiàn)“雙贏”。

再次，早期石油稅費(fèi)制度的規(guī)定難免單一或固定，它并沒有全面考慮影響的因素。從美國稅費(fèi)制度發(fā)展的實(shí)踐來看，使用滑動(dòng)臺階條款不失為可選之策。含有滑動(dòng)比例的財(cái)稅條款有礦區(qū)使用費(fèi)、利潤油分成、定金、所得稅及成本回收上限。如以產(chǎn)量規(guī)模的大小來確定礦區(qū)使用費(fèi)、利潤分成和所得稅的比率，使得整個(gè)石油稅費(fèi)制度建立在隨產(chǎn)量規(guī)模的增加而臺階式增長的基礎(chǔ)上，繼而實(shí)現(xiàn)不同開采階段的合理稅負(fù)分配。

2　調(diào)節(jié)的失衡

一個(gè)有競爭力的石油財(cái)稅制度不但能促進(jìn)石油承包方將石油資源的總收益做到最大，從而獲得與之匹配的穩(wěn)步增長的內(nèi)部收益率，而且還能使政府收益隨之趨漲。而這其中起主要作用的是一個(gè)充分考慮資源國政府收益和石油承包方權(quán)益分配關(guān)系的遞進(jìn)稅制。

我國的財(cái)稅政策并沒有完全使石油企業(yè)生產(chǎn)收益和政府稅收收入的天平保持平衡，并發(fā)揮確定分配比例和發(fā)揮調(diào)節(jié)的作用。現(xiàn)行的制度是遞減稅制，再加上已經(jīng)實(shí)施的10余年不變的稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，形成低價(jià)運(yùn)行石油企業(yè)承擔(dān)過重，而高價(jià)運(yùn)行政府卻未獲得相應(yīng)額外收益的兩難境地。因此，將“收入調(diào)節(jié)型”稅費(fèi)制度變革為“利潤調(diào)節(jié)型”的稅費(fèi)制度，同時(shí)釘住石油市價(jià)穩(wěn)定調(diào)整并滿足政府訴求的財(cái)稅政策已勢在必行。

此外，于2006年起征的特別收益金，政策的實(shí)施確實(shí)為企業(yè)帶來了額外的成本。雖然這個(gè)政策的初衷是為了調(diào)節(jié)石油產(chǎn)業(yè)上下游企業(yè)收入分配失衡的狀態(tài)并增加對弱勢行業(yè)的資金補(bǔ)貼。特別收益金是按國際原油的“虛價(jià)格”計(jì)征的，原本就沒有考慮中國的油價(jià)并沒有與國際實(shí)時(shí)對接，甚至頻頻出現(xiàn)倒掛的現(xiàn)象。尤其近年來隨著人民幣的大幅升值，相對變低的起征點(diǎn)更是讓石油企業(yè)雪上加霜。而且，它只是從價(jià)格的角度出發(fā)，也沒有考慮不同企業(yè)、不同油田的開采成本問題。政策出臺時(shí)，業(yè)內(nèi)人士預(yù)計(jì)國內(nèi)三大石油公司每年上繳特別收益金總計(jì)約200多億元，但2008年實(shí)繳了1000多億元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了當(dāng)時(shí)的預(yù)期，形成對石油企業(yè)利潤的過度調(diào)節(jié)，造成企業(yè)現(xiàn)金流十分緊張，嚴(yán)重影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

3　優(yōu)惠政策的缺失　目前的石油行業(yè)的稅制并沒有考慮石油行業(yè)和其他行業(yè)生命周期的區(qū)別，企業(yè)稅負(fù)在整個(gè)生產(chǎn)周期中基本是平均一致的。石油行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是有一般經(jīng)濟(jì)行業(yè)的共性及其特性，符合普遍存在的生產(chǎn)周期規(guī)律：一個(gè)油田從投入開發(fā)到資源枯竭總是要經(jīng)歷上升期、穩(wěn)產(chǎn)期和遞減期等階段。在第二個(gè)時(shí)期實(shí)現(xiàn)單位效益最大化，但是在接下來的時(shí)期卻要面臨利潤逐步下降，堅(jiān)守盈虧平衡點(diǎn)的考驗(yàn)。若一棍子打死，不根據(jù)行業(yè)的特殊情況適當(dāng)進(jìn)行政策調(diào)整，會導(dǎo)致石油企業(yè)不得不在開發(fā)后期要么選擇虧損生產(chǎn)，要么在尚存技術(shù)潛力的情況下提前廢棄油田的非最優(yōu)選擇。

石油行業(yè)是資源類的壟斷行業(yè)，開發(fā)的是不可再生的稀缺資源。同樣性質(zhì)的還有煤炭、鋼鐵行業(yè)。但是據(jù)相關(guān)資料，我國石油行業(yè)的稅負(fù)略高于煤炭行業(yè)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于鋼鐵行業(yè)。究其原因可能是國家稅收政策對石油行業(yè)現(xiàn)行資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償?shù)牧Χ炔粔颍蛔阋泽w現(xiàn)國家對石油資源的政策扶植效應(yīng)。石油稅制中也沒有鼓勵(lì)劣等資源開發(fā)的政策，這就忽視了我國高達(dá)60億噸難以運(yùn)用的石油儲量，它們因達(dá)不到邊際收益而無法進(jìn)入可采序列，但如果通過政策優(yōu)惠，這些低品位資源是可以開發(fā)利用的。

國內(nèi)現(xiàn)行財(cái)稅制度還缺乏國外通行的鼓勵(lì)邊際油田開發(fā)的優(yōu)惠措施，不利于目前國內(nèi)大部分邊際油田和邊際區(qū)塊的有效勘探和開發(fā)。這方面可以借鑒美國的做法，它在邊際石油資源方面采取了多種稅收優(yōu)惠措施，主要包括之前提到的實(shí)施礦區(qū)使用費(fèi)滑動(dòng)費(fèi)率制，還有折耗優(yōu)惠政策，新油、重油的生產(chǎn)使用低稅率，允許鉆井無形成本與開發(fā)費(fèi)用在稅前扣減，對小油氣公司實(shí)施稅收優(yōu)惠政策等。美國的優(yōu)惠政策條目眾多，在礦區(qū)使用費(fèi)上，有免征礦區(qū)使用費(fèi)；對邊遠(yuǎn)地區(qū)和海上勘探開發(fā)條件較差的油田減免礦區(qū)使用費(fèi)；對低產(chǎn)井減免礦區(qū)使用費(fèi)；根據(jù)產(chǎn)量水平采取滑動(dòng)制礦區(qū)使用費(fèi)；對某一特定數(shù)量的初始產(chǎn)量免征礦區(qū)使用費(fèi)、對新增產(chǎn)量減免礦區(qū)使用費(fèi)；對進(jìn)入開發(fā)中后期的油田、邊際油田、老井恢復(fù)和提高采收率的石油，減免礦區(qū)使用費(fèi)等等。另外還有對輕油和重油區(qū)別對待，對重油的礦區(qū)使用費(fèi)減免。在公司所得稅方面的優(yōu)惠有費(fèi)用升值回收；加速折舊；投資抵免；勘探費(fèi)用回收前免稅。在增值稅和進(jìn)口稅收上更是優(yōu)惠，實(shí)行免征。同時(shí)考慮到石油勘探風(fēng)險(xiǎn)巨大，允許建立風(fēng)險(xiǎn)勘探基金，海外勘探支出成本化，并撥海外資源勘探補(bǔ)助金，實(shí)行虧損準(zhǔn)備金制度和貸款擔(dān)保制度。此外，還通過配套的投資、財(cái)稅、金融等政策，加大對石油的財(cái)稅政策支持，以保障、鼓勵(lì)石油公司進(jìn)行石油儲備。

盡管各國情況不同，采取的優(yōu)惠政策不盡相同，但其基本的目標(biāo)是一致的，即：在承認(rèn)石油投資特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，采取各種措施減少石油投資的固有風(fēng)險(xiǎn)，保障石油公司的投資利益，與此同時(shí)實(shí)現(xiàn)保障國家石油儲備的更高目標(biāo)。

五、對我國石油財(cái)稅政策改革的建議

每種制度都有其存在和發(fā)展的“土壤”，對于國際上這些成熟的模式我們不能簡單地

照搬照抄，只有不斷取其精華并銳意創(chuàng)新，適時(shí)適當(dāng)適度地將其本土化，才能使石油財(cái)稅制度在特定行業(yè)里充分發(fā)揮其功效。本著這個(gè)原則，本文為我國石油財(cái)稅制度改革提供以下政策建議。

1　適時(shí)建立相對獨(dú)立、靈活、反映市場價(jià)格變化的石油稅制　石油工業(yè)管理體制經(jīng)歷多番變遷，但國家仍遲遲沒有制定石油行業(yè)獨(dú)立的財(cái)稅法規(guī)體系，建議頒布與石油勘探開發(fā)生產(chǎn)相關(guān)的一套石油法及其附屬法規(guī)，并組建包括石油投資、國家資源政策在內(nèi)的真正意義上的完整石油稅收體系。它必須能克服原來體系設(shè)計(jì)和具體設(shè)置上的缺陷，是與國際接軌的、能適應(yīng)石油市場價(jià)格劇烈波動(dòng)的有彈性的、靈活的稅收機(jī)制。

2　采用符合石油生產(chǎn)周期的動(dòng)態(tài)稅率　業(yè)內(nèi)已有人發(fā)現(xiàn)，在不改變法人納稅主體的前提下，實(shí)行以油田(藏)為對象粗放計(jì)征石油稅額，并按照石油開發(fā)的效益變化規(guī)律實(shí)行動(dòng)態(tài)稅率的政策是有其現(xiàn)實(shí)可能性的。各石油公司的基層采油單位在多年的工作中，掌握了油田開發(fā)的經(jīng)濟(jì)壽命期內(nèi)整體效益變化的規(guī)律，結(jié)合這些規(guī)律可以設(shè)計(jì)出與開發(fā)階段和資源高效利用相匹配的稅制。

3　針對不同級別的石油儲量實(shí)行級差稅率　級差稅率從零數(shù)值開始，結(jié)合儲量規(guī)模、資源一定風(fēng)險(xiǎn)上的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，建立相應(yīng)的分級體系。它適用于難以動(dòng)用的儲量的開發(fā)，當(dāng)然也可以應(yīng)用于不宜增加稅賦的常規(guī)儲量和優(yōu)質(zhì)儲量的開發(fā)。在一定程度上，這種制度是為了滿足石油安全的需要，在現(xiàn)有的技術(shù)條件下最大化開發(fā)那些按國民經(jīng)濟(jì)評價(jià)處于經(jīng)濟(jì)邊界的資源。

4　調(diào)整石油特別收益金的征收辦法　石油特別收益金是我國石油企業(yè)繁重的稅負(fù)的一個(gè)重要原因，它嚴(yán)重影響著石油企業(yè)的現(xiàn)金流和可持續(xù)發(fā)展能力。建議適當(dāng)提高特別收益金的起征點(diǎn)，也可以通過浮動(dòng)機(jī)制，使特別收益金的征收在一定程度上能隨各國貨幣價(jià)值相應(yīng)波動(dòng)，當(dāng)然在具體的設(shè)置上也可以采用分級靠檔的方式，拉開差距。

5　在服從一般性稅制規(guī)定的基礎(chǔ)上，給石油行業(yè)更多的優(yōu)惠鼓勵(lì)政策　對邊際油田實(shí)行稅收優(yōu)惠政策和投資補(bǔ)貼，是美國油氣勘探開發(fā)常用的優(yōu)惠措施，特別是對于進(jìn)入開發(fā)后期、成本不斷上升、邊際收益不斷下降的油田，它是確保其正常生產(chǎn)的重要手段。我國大部分主力油田面臨著開發(fā)和生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)大、投資大、產(chǎn)量低的現(xiàn)狀，又處于開發(fā)的后期，因此國家和政府部門給予適當(dāng)?shù)耐顿Y優(yōu)惠已經(jīng)是勢在必行。除了以上介紹的美國的一些做法外，世界各產(chǎn)油國對石油企業(yè)還有很多其他的措施，特別是針對不盈利或者虧損油氣田實(shí)施的補(bǔ)貼，取消或放寬成本回收的限制等，以加大對石油行業(yè)的扶持力度。

6　完善海外風(fēng)險(xiǎn)勘探政策支持體系　中國石油企業(yè)早已走出國門，為實(shí)現(xiàn)海外油氣勘探的重大突破，取得較大規(guī)模儲量，建議國家設(shè)立海外風(fēng)險(xiǎn)勘探基金，對海外油氣風(fēng)險(xiǎn)勘探項(xiàng)目給予全額資金支持。對國家批準(zhǔn)的項(xiàng)目，石油企業(yè)可以申請使用該基金；風(fēng)險(xiǎn)勘探沉沒的資金由國家風(fēng)險(xiǎn)基金核銷；風(fēng)險(xiǎn)勘探成功則將投資轉(zhuǎn)做國家資本。另外，也可以實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，例如對海外運(yùn)回的份額油氣視同國內(nèi)生產(chǎn)，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅或先征后返；對境外風(fēng)險(xiǎn)勘探發(fā)生的費(fèi)用，允許稅前扣除等。

六、結(jié)語

篇5

點(diǎn)評：

把握行業(yè)趨勢，鞏固企業(yè)服務(wù)市場地位。目前，市場上對此次收購事件褒貶不一：正面觀點(diǎn)認(rèn)為收購后雙方的業(yè)務(wù)得到有效互補(bǔ)，可進(jìn)一步提升雙方在職場領(lǐng)域的盈利能力和市場份額；反面觀點(diǎn)則主要集中在收購溢價(jià)過高以及對LinkedIn未來發(fā)展的擔(dān)心等方面。但我們認(rèn)為，作為一家科技巨頭公司的重要布局，此次事件是企業(yè)級服務(wù)市場的催化劑，它反應(yīng)了微軟對行業(yè)的重視以及對行業(yè)趨勢的判斷：正如微軟CEO Satya Nadella所說，本次交易是全球領(lǐng)先的職場云與全球領(lǐng)先的職場網(wǎng)絡(luò)的結(jié)合，通過對LinkedIn的收購，微軟旨在加固其在企業(yè)級服務(wù)市場的領(lǐng)導(dǎo)地位。

打通職場網(wǎng)絡(luò)，優(yōu)化企業(yè)服務(wù)能力。通過此次收購，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)級服務(wù)市場的行業(yè)趨勢主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：1)業(yè)務(wù)層面，通過打通企業(yè)云平臺與職場人士之間的網(wǎng)絡(luò)連接，為企業(yè)服務(wù)引入社交元素，更好地幫助職場人士獲取動(dòng)態(tài)信息，協(xié)助企業(yè)拓展銷售模式以及加深企業(yè)對員工的認(rèn)知、優(yōu)化企業(yè)運(yùn)行效率等；2)技術(shù)層面，結(jié)合企業(yè)云平臺的數(shù)據(jù)與職場社交數(shù)據(jù)，補(bǔ)強(qiáng)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)來源，通過機(jī)器學(xué)習(xí)和人工智能等技術(shù)手段，進(jìn)一步提升信息流和廣告投放的精準(zhǔn)性。

重點(diǎn)關(guān)注

科技巨頭在企業(yè)服務(wù)領(lǐng)域的強(qiáng)勢布局體現(xiàn)著其對行業(yè)的重視，也從側(cè)面反映了行業(yè)的發(fā)展前景。我們看好符合中國企業(yè)服務(wù)市場現(xiàn)狀并憑借各自稟賦積極布局的相關(guān)上市公司，建議重點(diǎn)關(guān)注：

豐東股份(002530.SZ)：公司通過收購方欣科技，切入企業(yè)納稅服務(wù)行業(yè)。方欣科技專注于財(cái)稅服務(wù)領(lǐng)域18年，并作為核心供應(yīng)商承建了國家金稅三期工程的納稅服務(wù)系統(tǒng)。依托金稅三期工程，公司憑借財(cái)稅云服務(wù)平臺承載財(cái)稅申報(bào)等服務(wù)，為企業(yè)用戶提供多種財(cái)稅增值服務(wù)。

*ST明膠(000606.SZ)：公司通過收購神州易橋，進(jìn)軍企業(yè)級財(cái)稅SaaS服務(wù)領(lǐng)域。神州易橋的核心產(chǎn)品為財(cái)稅大管家，基于財(cái)稅大管家公司可為企業(yè)用戶提供包括財(cái)務(wù)管理、財(cái)稅申報(bào)在內(nèi)的企業(yè)財(cái)稅綜合解決方案及技術(shù)開發(fā)服務(wù)。

北信源(300352.SZ)：公司深耕終端安全多年，在政府、軍工、金融、能源等行業(yè)擁有眾多客戶。2015年9月，通過收購中軟華泰100%股權(quán)，切入服務(wù)器安全市場。基于現(xiàn)已覆蓋的5000多萬臺終端產(chǎn)品，公司可獲取海量的數(shù)據(jù)信息，在大數(shù)據(jù)分析的技術(shù)支持下，為客戶提供內(nèi)網(wǎng)安全服務(wù)。