會計核算的謹慎性原則要求精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇會計核算的謹慎性原則要求，期待它們能激發您的靈感。

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關鍵詞:謹慎性原則;其他會計原則;關系;問題

一、謹慎性原則的概念

謹慎性原則,它是指企業在會計核算中應盡可能減少經營者的風險負擔,在符合會計政策的前提下應當考慮企業風險,盡量低估企業的資產與收益,對可能發生的損失與費用則要算足。謹慎性原則是市場經濟的產物,在我國實行社會主義市場經濟的情況下,實行謹慎性原則對于轉換企業經營機制,擴大企業的財務決策權具有重要的意義。

二、謹慎性原則的實際運用

新頒布的《企業會計制度》和修訂后的會計準則充分體現了謹慎性原則,主要體現在以下兩個方面。

1.成本與可變現凈值孰低法、成本與市價孰低法的合理運用。隨著科技的發展,產品的更新速度越來越快,由于存貨市價的下跌、存貨陳舊等原因,導致存貨的價值減少,如果仍以歷史成本計價,顯然不利于企業資金周轉,出現虛夸資產的現象,導致會計信息失真,不符合謹慎原則。因此,新制度規定,期末存貨的計價采用成本與可變現凈值孰低法,即對期末存貨按照成本與可變現凈值兩者中較低者計價的方法。當成本低于可變現凈值時,存貨技成本計價;當可變現凈值低于成本時,存貨按可變現凈值計價。

短期投資的期末計價采用成本與市價孰低法。該方法只確認市價下跌,不確認市價上漲,在目前證券市場價格頻繁變動且不規則的情況下,能確保企業的財務狀況保持穩健。

2.計提八項資產減值準備。新制度要求企業定期或至少于每年年度終了,對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。這充分體現了謹慎性原則,其出發點就在于要求企業將各項資產可能發生的價值損耗予以充分考慮并計入相關費用,以確保企業的資產更加真實、有效,確保企業的財務狀況和經營成果的穩妥可靠,確保投資者的長遠利益得到很好的保障。

三、謹慎性原則與其他會計原則的關系

1.與真實性原則的關系。真實性原則就是會計核算應當以實際發生的經濟業務依據,如實反映企業的財務狀況和經營成果;而謹慎性原則要求在會計實務中確認可能發生但尚未發生的損失與費用,兩者存在明顯矛盾。

2.與權責發生制、配比原則的關系。權責發生制原則要求凡屬本期已實現的收入或應負擔的費用,不論本期是否收付,均應計入本期的收入或費用,強調的是確認收入、費用發生的時間及其歸屬;配比原則要求,一定會計期間的各項收入與其相關聯的成本、費用應在同一會計期內確認計量,以便正確計算和考核成果,而謹慎性原則將現在尚未發生的、未來可能發生的損失、費用提前計入損益,盡可能在當期確認可能的損失、費用,滯后確認或不確認可能的收益,顯然與權責發生制原則和配比原則相矛盾。

3.與歷史成本原則的關系。歷史成本原則要求各項財產物資應當按取得時的實際成本計價,但在謹慎性原則下,存貨可以采用成本與市價孰低法計價,這是對歷史成本原則的背離。

4.與可比性、一致性原則的關系。可比性、一致性原則要求,會計核算應當按照規定的會計處理方法進行,會計指標應當口徑一致、相互可比,會計處理方法前后各期應當保持一致,并且不得隨意變更。但是謹慎性原則允許企業根據自身具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法,因而會與可比性原則和一致性原則發生沖突。

四、堅持謹慎性原則應該注意的幾個問題

經濟活動中不確定性的存在決定了謹慎性原則存在的客觀必然性,而謹慎性原則自身的局限性又使其與其他會計原則間有一定的沖突和矛盾,因此在實際的會計核算工作中應該注意以下幾個方面的問題。

1.合理確定各項原則的優先使用順序。在12條會計原則中,真實性原則居于首要位置,謹慎性原則必須在維護真實性原則的基礎上加以貫徹和運用。當謹慎性原則與權責發生制、配比原則相沖突時,應根據經濟活動的不確定性而定:不確定性程度較高,優先考慮前者,合理反映企業財務狀況和經營成果。除此之外,與其他會計原則的使用順序可以根據實際情況來具體合理地確定。

2.對企業的謹慎性原則運用情況予以充分披露。充分的信息披露能有效地提高信息可比性,從而使與企業有利害關系者能準確地把握企業的財務狀況,防止各項會計原則的沖突進一步惡化而誤導企業會計信息使用者。

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然而，隨著經濟的進步和環境的不斷改變，醫院會計核算信息的真實可靠性、有用性、會計核算的謹慎性、會計信息披露的全面性與重要性要求不斷加強。事實上，現行醫院會計核算制度還存在問題，導致上述會計信息要求無法實現：

1、固定資產核算方面。首先，固定資產核算未設置“累計折舊”科目，無法對資產的新舊程度進行準確把握，不能真實反映醫院的實際凈資產。其次，醫院會計制度未規定對固定資產提取減值準備，也不能按重置價值調整賬面價值，這使固定資產賬面價值與市場重置價值發生嚴重背離。其別是電子設備，由于其技術含量高、更新快，客觀上存在著因市價大幅度下跌而產生無形損耗或因未來經濟效益創造能力降低而發生固定資產減值的可能。如果對已發生的固定資產減值損失不加確認，必將導致固定資產賬面價值與實際價值相背離，這不符合會計核算的謹慎性原則。

2、接受外部投資核算方面。醫療機構的籌資渠道已趨向多元化，但由于醫院會計制度下未設置接受投資的會計核算科目，也未對該類業務的會計處理作出相應規定，以致醫院在收到投資時所作會計處理不一致；在按協議分派投資所得時，不是作收入沖減，就是作支出增加。這樣的會計處理混淆了投資與債權的不同性質，混淆了醫院資本金與投資人權益的數量界線，人為調節了營業收支，違反了分派紅利不得稅前列支的規定，不但可能使醫院會計信息喪失可比性，還將直接導致醫院會計信息失真。

3、成本核算不準確。管理費用分攤不合理，管理費用所包括的范圍較廣，除醫院管理部門費用外，還包括為醫療、藥劑、管理等部門服務的輔助部門費用及借款利息費用等。管理費用的大小直接影響醫療服務成本、藥品銷售成本和制劑產品成本，最終將影響到收支節余和凈資產。而現行醫院會計制度簡單地將管理費用按人員比例在醫療成本與藥品成本中進行分攤，并不能準確反映醫療成本和藥品成本。

4、成本費用核算約束力不強。目前，醫院的成本項目標準不一，不僅造成會計信息失真，且可能使行業間的會計信息失去可比性；同時，由于缺乏統一規范的成本開支范圍，也使醫院支出具有較大隨意性，可能會導致產生侵吞國有資產的腐敗行為，使醫療收費價格的測算和制定喪失客觀和公平。

在此，筆者提出如下完善現行醫院會計核算制度，加強醫院會計核算的對策：

第一，完善利息費用的會計處理方法。現行《醫院會計制度》規定，醫院發生的借款利息費用在期間費用中的“管理費用”科目核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算。為適應醫院成本核算和醫院負債經營現狀，規范期間費用核算范圍，客觀反映債務資金的利息負擔情況，正確分析資金的利用效益，筆者建議把原在“管理費用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入納入統一設置的“財務費用”科目核算。

第二，建立科學的期末資產會計核算計價方法。會計核算的基本前提是會計從業人員對會計核算所處環境作出合理判斷，在不能準確判斷時，要求其采取謹慎性原則對資產計提減值準備。因此，基于企業會計經驗及市場競爭和供求關系的變化，醫院應對存貨類資產采取成本與凈現值孰低法提取存貨跌價損失；對應收賬款計提壞賬準備；對占醫院資產比重較大的固定資產計提減值準備；對無形資產計提減值準備，以應對市場風險，避免資產實減虛增。

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摘 要 近年來，隨著改革開放的深入和WTO的加入，在市場經濟條件下，由于競爭風險的日益加劇，會計所處的客觀經濟環境的不確定性越來越高。本文首先闡述了謹慎性原則制定的必要性；其次對謹慎性原則的實際運用做了細致的分析，闡述了我國謹慎性原則的發展潛力，同時針對其在應用中存在的問題提出了相對的解決建議。

關鍵詞 謹慎性原則 競爭風險 必要性

一、會計謹慎性原則提出的必要性

首先，由于現代會計進行期間損益的計算是以費用和收入的發生為依據的。在現行的權責發生制會計的計算中包括確定性計算和非確定性，其計算結果也自然包含著確定的數值和不確定的數值；其次，謹慎性會計處理原則并非從性質上否定某些收入和費用的發生和存在，而是通過謹慎的會計處理方法改變這些收入和費用計入各個會計期間的時間金額分步；最后，在選擇會計處理方法時，應根據企業自身的實際情況，在會計制度允許的范圍內選擇最有利于或最適合于本企業的會計處理的方法，這也是以謹慎性原則作為指導的。

二、謹慎性原則在實際操作中出現的主要問題

（一）謹慎性原則與其他會計原則間的矛盾問題

1．與客觀性原則的沖突。客觀性原則要求會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映企業的財務狀況和經營成果。謹慎性原則卻要求在會計實務中確認可能發生但尚未發生的損失與費用，這明顯與客觀性原則相矛盾。

2．與權責發生制、配比原則的沖突。權責發生制原則要求凡屬本期已實現的收入或負擔的費用，不論本期是否收付，均應計入本期的收入和費用，它強調的是確認收入、費用發生的時間及其歸屬。而謹慎性原則將現在尚未發生，未來可能發生的損失、費用提前計入損益，這顯然違反了權責發生制原則。配比原則要求一定會計期間的各項收入與其相關聯的成本、費用應在同一會計期間確認計量，以便正確計算和考核成果。而謹慎性原則體現的則是盡可能在當期確認可能的損失、費用、滯后確認或不確認可能的收益，這必然會影響到企業利潤的正常計算。

3．與歷史成本原則的沖突。歷史成本原則要求各項財產物資應當按取得的實際成本計價。物價變動時除國家另有規定外，不得調整其帳面價值。但在謹慎性原則下，存貨、短期投資等可以采用成本與市價孰低法計價，這是對歷史成本原則的背離。

4.與可比性、一致性原則的沖突。可比性原則要求會計核算應按規定的會計政策進行，會計核算應口徑一致、相互可比。一致性原則要求企業對經濟業務的處理，一經采用某種方法，就應一貫地予以使用，即會計處理方法前后各期應當保持一致，并且不得隨意變更。但謹慎性原則允許企業根據自身具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法，因而會與可比性原則和一致性原則發生沖突。

（二）謹慎性原則在實際運用中的不確定性問題

1．實際成本計價下，發出存貨的成本無論是采用先進先出法計價，還是采用加權平均法計價，都會使企業當期利潤偏高或偏低。

2．固定資產采用加速折舊法還是采用直線折舊法，也會影響到當期利潤偏高或偏低。

3．短期投資計提跌價準備時，可分別按投資總體、投資類別、單項投資計提。如果某項短期投資比重比較大（占整個短期投資金額10%以上），應按單項投資為基礎計算并計提跌價準備，但究竟采用哪一種企業自定。

4．企業計提壞賬準備的方法（一般有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法）和比例由企業自定。諸如以上情況，都會由于選擇性較強而出現不同的結果，形成資產價值和利潤不實的情況。

（三）會計人員的素質問題

對各種可能發生的事項，特別是費用和損失，在會計上確認和計量的標準是“合理核算”，即對可能發生的費用、負債既不能視而不見，又不得計提秘密準備。而合理的判斷事實上取決于會計人員的職業判斷。目前，雖然我國會計業的發展較為迅速，但是所培養出的會計人員素質還存在較大的缺陷。

三、完善謹慎性原則的對策建議

（一）對謹慎性原則的應用進行必要的約束建議

在適度謹慎性的會計實務中，可以對謹慎性原則的應用前提和應用條件進行必要的約束，這在一定程度上可以減少會計人員的主觀性和隨意性。此外，對固定資產折舊的提取額不能超出其原始成本。由于這些約束條件限制，使得謹慎性的會計程序與方法將要依據客觀前提而定，減少了操作上的隨意性。

（二）對謹慎性原則可操作性的對策建議

在謹慎性原則的應用過程中如何把握“度”是關鍵。建立完善的會計準則和制度使其條款盡量有可操作性，如對不同方法下的計量比例設置一個上下限，應收賬款的收回應用后進先出法，既可指導企業的會計實踐，又可避免企業應用不正當手段粉飾報表，這樣各公司提供的信息才具有可比性。

（三）對謹慎性原則與其他原則之間的協調運用建議

由于每個企業所面臨的不確定性在不同時間、不同環境下的不同，謹慎性原則的應用時間、范圍和程度也不同，因此我們應充分披露其應用時間、范圍和程度，揭示謹慎性原則與其他會計原則的沖突而對企業財務狀況和經營成果的影響程度及其他變動情況，以提高會計信息的可比性，使會計報表使用者準確地理解企業財務狀況。

（四）對會計人員職業水平和判斷能力的加強建議

提高會計人員的綜合素質。會計人員除了需要掌握專業知識外，還應進一步掌握有關的經濟、管理、金融、法律等方面的知識，以增強對經濟環境的預測能力和客戶經營狀況分析能力。另外應不斷提高會計人員的職業判斷能力，才能為會計謹慎性原則的正確運用奠定基礎。目前我國企業會計人員的職業判斷能力還不能滿足實際工作的需要。提高會計人員職業判斷能力可以從以下三個方面入手：

1．應加強會計專業職業道德教育，會計人員具有良好的職業道德才會有求真意識。

2．會計人員應系統地掌握會計專業知識，練好扎實的基本功。

3．會計人員應不斷更新專業知識，加強后續教育。

總之，在我國實行謹慎性原則是建立社會主義市場經濟的客觀要求，但在謹慎性原則的應用過程中要注意一個“度”的問題，只有適度地應用謹慎性原則的程序和方法，才能真正揭示謹慎性原則的本質。

參考文獻：

[1]孫寶成.對穩健原則在我國應用的思考.商業經濟.2008(4).

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［關鍵詞］會計核算；基本前提；原則

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）13-0080-02

會計的基本前提是財務會計基本假設或會計假設,它是組織財務會計工作必要的前提條件,若離開這些條件,就不能有效地開展會計工作。也無法構建財務會計的理論體系。財務會計的基本前提是從具體的會計實踐中抽象出來的,是為了確保會計核算資料的實用性、合理性和可靠性。一般包括會計主體、持續經營、會計期間與貨幣計量等內容。企業為實現會計目的,確保會計信息質量,要明確會計的一般原則。即會計核算的基本規則和要求,這是做好會計工作的基本要求。因此,企業會計核算人員,必須掌握會計核算的基本前提和原則要以會計核算工作支持企業的運行和發展。

1 會計核算的基本前提

(1)會計主體。開展會計工作必須明確會計主體,明確會計人員的立足點,解決為誰記賬、算賬、報賬等問題。會計主體獨立于其本身的所有者以外,會計反映的一個特定會計主體的經濟業務,而不是企業所有者的財務活動。明確會計主體要求會計人員認識到,他們從事的會計工作是特定主體的會計工作,而不是其他會計主體或企業所有者的會計工作。

會計主體的規模沒有統一的標準,它可能是獨立核算的經濟實體,獨立的法律個體；也可以是不進行獨立核算的內部單位,從財務會計的角度看,會計主體是一個獨立核算的經濟實體,特別是需要單獨反映經營成果與財務狀況、編制獨立的財務會計報告的實體。

(2)持續經營。持續經營是會計主體的企業,它的經營活動要按既定目標持續進行下去,在企業正常的經營中被耗用或出售,它承擔的債務也要如期償還。財務會計的一系列方法是以會計主體持續經營為條件的。只有在持續經營的條件下,企業的資產才能按歷史成本計價,固定資產才能按使用年限計提折舊。若企業不具備持續經營的條件,如已經或即將停業,進行清算,則需要處理全部資產,清理全部債權債務。會計處理要采用清算基礎。

(3)會計期間。持續經營的企業不能等到結束其經營活動時才進行結算和編制財務會計報告。為定期反映企業的經營成果和財務狀況,向相關各方提供信息,就要劃分會計期間,把持續不斷的企業生產經營活動,劃分為較短的經營期間。會計期間一般為一年,即會計年度。

把會計年度的起止點定在企業經營活動的淡季一般比較適宜,由于在企業營業活動的淡季,各項會計要素的變化較小,對會計要素進行計量,尤其是對計算確定本會計年度的盈虧比較有利。還因淡季的經濟業務較少,會計人員能有較為充足的時間辦理年度結算業務,有利于及時編制財務會計報告。但隨著現代市場經濟的發展,目前各個行業的企業的所謂淡季并不明顯,這樣的劃分也存在著弊端。

因此,我國《企業會計準則》 規定,以日歷年度作為企業的會計年度,即每年1月1日至12月31日為一會計年度。企業為及時提供會計信息,滿足各方對會計信息的需求,也可把會計年度劃分為更短的期間,如季度和月份。

(4)貨幣計量。企業會計提供信息要以貨幣為主要計量尺度。企業的經營活動各不一樣、非常復雜。企業會計要綜合反映各種經營活動,這就要求統一計量尺度。在現代市場經濟環境下,貨幣最適合充當這種統一的計量尺度。以貨幣為計量尺度,為會計計量提供了方便,同時也存在一些問題。為簡化會計計量,方便會計信息利用,在幣值變動較小的條件下,通常不考慮幣值變動。但是,因普遍性的較高的通貨膨脹給企業發展帶來較大影響,對會計核算怎樣反映通貨膨脹的影響,因此出現了通貨膨脹會計。這是按物價指數或現時成本數據,把傳統歷史成本會計進行調整,考慮消除物價上漲因素對財務報表的影響,或改變某些傳統會計原則,真實科學地反映企業財務狀況和經營成果的一種會計方法。

進行會計核算,還要確定記賬本位幣,在企業的經營業務涉及多種貨幣的環境下,需確定某一種貨幣為記賬本位幣；涉及非記賬本位幣的業務,需要采用某種匯率折算為記賬本位幣登記入賬。按照我國會計制度與會計準則的規定,境內企業要以人民幣作為記賬本位幣。

2 會計核算的幾項原則

(1)會計核算要客觀實在的原則。這一原則要求企業的會計記錄和財務會計報告要真實、可靠,不可失真,能客觀反映企業經濟活動。會計核算要以企業實際產生的經營業務為依據,反映實際財務狀況和經營成果。真實性和可靠性是會計核算的基本要求。

(2)會計核算要互相可比的原則。為比較不同的投資機會,信息使用者必然要比較不同企業的財務會計報告,以評估各個企業不同的財務狀況、經營成果和現金流量狀況。所以,企業進行會計核算和編制財務會計報告要遵循互相可比的原則,對同種經營業務,要采用同一會計程序和方法。國家統一的會計制度要盡可能減少企業選擇會計政策的余地；同時,企業應嚴格按照國家統一的會計制度選擇會計政策。

(3)核算要堅持一貫性的原則。這一原則要求會計核算方法要遵循同一律,前后保持一致,不能隨意變更。企業會計信息的使用者不僅要通過閱讀某一會計期間的財務會計報告,把握企業在一定會計期間的經營成果與財務狀況,還要比較企業不同會計期間的財務會計報告,明確企業財務狀況和經營成果的變化狀況和趨勢。企業進行會計核算和編制財務會計報告一定遵循一貫性原則。

企業所采用的會計程序和方法如果已經不符合客觀性與相關性原則要求時,企業就不能繼續采用,出臺新的會計政策。

(4)相關性原則。這一原則是會計信息要滿足信息使用者的經濟決策相關性要求,是人們能利用會計信息要滿足國家宏觀經濟控制的要求,相關各方了解企業財務狀況和經營成果的要求,企業加強內部經營管理的要求。對會計信息的相關性要求,隨著企業內外環境的變化而變化。隨著社會主義市場經濟體制的不斷完善,國家對企業的管理,主要是利用經濟杠桿進行宏觀調控。與之相適應,國家對企業會計信息的需要也出現了變化,隨著企業籌資渠道的多元化,企業之間的經濟聯系也在增強,會計信息的外部使用者已不僅僅是國家,而擴大到其他投資者、各種債權人等與企業有利害關系的群體。隨著企業自的擴大,會計信息在企業經營管理中發揮了更大的作用。因此,現在強調會計信息的相關性,要求企業會計信息在符合國家宏觀調控要求的同時,還應滿足其他方面的需求。

(5)及時性原則。此原則主要是及時記錄與及時報告：及時記錄要求對企業的經濟業務及時地進行會計處理,本期的經濟業務要在本期內處理；及時報告是將會計資料及時傳送出去,把財務會計報告及時報出,財務會計報告要在會計期間結束后規定的日期內呈報給應報單位或個人。及時記錄與及時報告緊密聯系。及時記錄是及時報告的前提；而及時報告是會計信息時效性的重要保證。所以,企業會計要把及時記錄與及時報告有機統一起來。

(6)權責發生制原則。這一原則要求,對會計主體在一定期間內發生的各項業務,凡符合收入確認標準的本期收入,不論款項有沒有收到,都要作為本期收入處理；不符合收入確認標準的款項,就是在本期收到,也不能作為本期收入處理。權責發生制所反映的經營成果與現金的收付不一致,它主要應用在需要計算盈虧的會計主體中。采用權責發生制反映企業的財務狀況也有局限性,若按照權責發生制反映,有時企業雖然有較高的銷售利潤率,但現金流動性差,也可能遇到資金周轉困難。在企業工作中,可能不嚴格采用權責發生制或者收付實現制,一般企業是以權責發生制為主,輔之以收付實現制。

(7)配比原則。這一原則要求企業的營業收入與營業費用要按它們之間的內在聯系正確配比,以便正確計算各個會計期間的盈虧。按營業收入與營業費用之間的不同聯系方式。一是按營業收入與營業費用之間的因果聯系進行直接配比。企業的某些營業收入項目與營業費用項目之間在經濟上存在必然的因果關系,這些營業收入是因一定的營業費用耗費而出現的,這些營業費用是為取得這些營業收入而發生的,凡是這種存在因果關系的營業收入與營業費用就要直接配比。二是按營業收入與營業費用項目之間存在的時間上的一致關系。某些營業費用項目雖然不存在與營業收入項目之間的因果關系,但要與發生在同一期間的營業收入相配比。

(8)謹慎性原則。即穩健性原則,它是在存在不確定因素的條件下進行預計時,采取不造成高估資產或收入的做法,防范損害企業的財務實力,避免信息使用者對企業的財務狀況與經營成果持盲目樂觀的態度。這一原則的基本內容是：不預計收入,但預計可能出現的損失；對企業期末資產的估價寧可估低,也不能估高。

(9)重要性原則。這一原則是在保證全面完整反映企業的財務狀況與經營成果的條件下,按一項會計核算內容是否對會計信息使用者的決策產生重大影響,決定對其進行核算的精確程度,及是不是在會計報表上單獨反映：凡是對會計信息使用者的決策有較大影響的業務和項目,要作為會計核算和報告的重點；對不重要的經濟業務可以采用簡化的核算程序和方法,可不在會計報表上詳列。會計核算的重要性原則,在較大程度上是對會計信息的效用與加工會計信息的成本的考慮。若將企業復雜的經濟活動,都詳細記錄與報告,不但能提高會計信息的加工成本,還可能使使用者無法有針對性地選擇會計信息,反而對正確的經濟決策不利。

參考文獻：

［1］杜娟.試談會計的基本原則［J］.黑龍江科技信息,2004(4).

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一、謹慎性原則基本理論

會計信息質量特征是會計目標和實現會計目標之間的“橋梁”。一般而言，會計信息的主要質量特征是相關性與可靠性。可靠性包括客觀性、中立性與可驗證性三項內容。將相關性放在首位，主要是為了體現會計目標的第二個層次即“決策有用觀”；而把可靠性放在首位，則主要突出會計目標的第一個層次即“受托責任觀”。（圖1）

（一）謹慎性原則。謹慎性原則亦稱穩健原則，是指在會計核算中，企業在不確定因素情況下作出職業判斷時要求保持必要的謹慎，不多計資產或收益，也不少計負債或費用，對于可能發生的損失和費用，應當加以合理估計。企業經營存在經營風險，實施謹慎性原則，對存在風險加以合理估計，就能在風險發生之前化解，并對防范風險其預警作用，有利于保護所有者和債權人的利益。提高企業在市場上的競爭能力，防止企業包裝上市、虛夸資產、擴大利潤的現象發生，能為各方提供更加真實可靠的會計信息。

從謹慎性原則的運用來看，擴大謹慎性原則的使用范圍，有利于進一步擠去資產和利潤中的水分，能為會計信息使用者提供更加準確、可靠的會計信息；有利于企業作出準確的經營決策，提高在市場上的競爭力；有利于保護債權人和小股東的利益。謹慎性原則在我國會計規范體系中得到了進一步的體現，但鑒于我國企業會計信息曾一度嚴重失真的現狀，正確運用謹慎性原則，成為當前貫徹實施現行會計準則和企業會計制度的備受關注的因素。

（二）謹慎性原則與會計信息質量特征的關系。要討論謹慎性原則，則必須關注會計信息質量特征。我國會計改革已經進入到財務會計概念框架的構建階段，與此框架相關聯的則是會計信息質量特征，是框架構建的目標所在。因此，討論謹慎性原則在會計信息質量特征體系中的地位和作用（關系）是有意義的。在我國，謹慎性原則對其他會計信息質量特征具有內在的影響力，因此具有重要的地位。弄清這些關系，對指導會計實踐（如本文隨后要討論的公路施工企業會計實務）非常有幫助。

第一、直接影響“有用性”這一總體特征。有用性體現了會計的目標，是會計得以存在的最基本條件。只有適度地應用謹慎性程序和方法，才能真正揭示謹慎性會計的本質，才能充分保證會計信息的有用性。運用謹慎性原則的目的是在會計核算中充分估計風險的損失，避免虛增利潤、虛計資產，保證會計信息的決策有用性。謹慎性原則通過以下方式影響會計信息的有用性。一是對相關性的影響；二是可靠性的影響。

第二、謹慎性原則主要通過對真實性、明晰性、可比性、實質重于形式、及時性的主要特征和權責發生制、實際交易原則等總體要求，提出制約性的束縛，而發揮其獨特的影響。

1、最典型的例子，就是謹慎性原則導致在2006年新會計準則最終拋棄了歷史成本原則。歷史成本原則要求“各項財產物資應當按取得時的實際成本計價”。在物價發生變動時，除國家另有規定外，不得調整資產的賬面價值。但在謹慎性原則下，存貨可以采用成本與市價孰低法計價，這是對歷史成本原則的約束。因為如果成本與市價孰低法中的市價是指重置成本，當重置成本低于存貨的歷史成本，存貨就按重置成本計價，這顯然使歷史成本原則受到了挑戰。同時，當企業接受捐贈、投資、盤盈固定資產時，需要對這些資產估價入賬，從謹慎性原則出發，對資產評估價值寧低勿高，因而以低估價入賬，就不能真實地反映固定資產的歷史成本。正是謹慎性原則的作用，使歷史成本原則暫時退出了會計信息質量特征體系。

2、對真實性原則的制約。真實性原則就是會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映企業財務狀況和經營成果；而謹慎性原則要求在會計實務中確認可能發生但尚未發生的損失與費用，這明顯對真實性原則產生了制約作用。同時，成本與市價孰低法中的市價確定、或有損失的確定都帶有很大程度上的不確定性，包含一定的難以辨認的方觀因素，直接威脅會計信息的如實反映。此外，謹慎性原則在維護出資者和企業利益方面的傾向性十分明顯，它以種種方式促使企業采取“審慎”的行動達到既定目標，從而對出資方、政府公共管理方的會計信息有用性得到了保障。

3、對權責發生制總要求的反作用。權責發生制要求“凡屬本期已實現的收入或應負擔的費用，不論本期是否收付，均應計入本期的收入或費用”，它強調的是確認收入、費用發生的時間及其歸屬；而謹慎性原則將現在尚未發生的、未來可能發生的損失、費用提前計入損益，這顯然制約了“不是本期發生的費用均不得計入本期”的權責發生制要求。謹慎性原則體現的則是，盡可能在當期確認可能的損失、費用，滯后確認或不確認可能的收益，這種核算方式必然會影響到企業利潤的正常計算。

4、對可比性、一致性原則的制約。可比性、一致性原則要求，會計核算應當按照規定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比，會計處理方法前后各期應當保持一致，并且不得隨意變更。但謹慎性原則允許企業根據自身具體情況變化改變會計核算的口徑和方法，因而會對可比性原則和一致性原則產生制約。如采用成本與市價孰低法對存貨進行計價時，不同企業的存貨、同一企業不同品種的存貨，有的用成本計價，有的用市價計價；同一品類不同時期的存貨，隨著市價波動，其計價基礎不斷改變；當本期成本高于市價時，按市價計價，當下一期市價高于成本時，又按成本計價。又如根據謹慎性原則，不同企業可以選擇不同的折舊方法、壞賬準備金計提方法。所有這些都制約了會計一致性原則，使企業本身前后各期之間以及不同企業之間缺乏統一的核算標準，失去了會計信息的可比性。

二、謹慎性原則在公路施工企業會計實務中的運用

（一）公路施工企業會計核算環境介紹。公路施工企業受計劃經濟的影響很深，是由于它涉及基礎設施建設，屬國家重點調控的領域；其會計核算具有自身的特色：

第一、公路施工企業會計核算的適用。上世紀九十年代以來，我國公路施工企業的會計核算依據發生過多次的變化。一是1981年1990年修訂的《國營施工企業會計制度》，適用于獨立核算的國營施工企業及其所屬內部獨立核算單位。在計劃經濟和行業會計制度的背景下，盡量體現了施工業務的特色。但該制度基本未能涉及現代會計核算的理念，僅僅作為一種簿記要求來體現；二是1992年的《施工企業會計制度》，適用于中華人民共和國境內的所有施工企業。第一次打破了體制的界限，并與同期的企業會計準則遙相呼應，體現了謹慎性原則的要求；三是2000年底的《企業會計制度》，“除不對外籌集資金、經營規模較小的企業，以及金融保險企業以外，在中華人民共和國境內設立的企業(含公司，下同)，執行本制度。”《企業會計制度》雖然拋棄了行業差別，統一了核算口徑，體現了包括謹慎性要求在內的所有會計信息質量特征。但實際上對施工企業會計核算的影響很小，多數企業仍然繼續沿用《施工企業會計制度》。這就導致了《施工企業會計核算辦法》的出臺；四是2003年的《施工企業會計核算辦法》，在原先執行《施工企業會計制度》和《企業會計制度》的企業中實行。《施工企業會計核算辦法》主要是將《企業會計制度》融入《施工企業會計制度》。據筆者了解，至今仍有不少施工企業對《施工企業會計核算辦法》感到陌生。

第二、公路施工企業運用謹慎性原則的動力。施工企業采用謹慎性原則的動力，源自兩方面：一是對資本保值增值等企業較長期的目標的追求。由于謹慎性原則“不多計資產或收益，也不少計負債或費用”，因此，有利于企業長期目標的實現；二是加強涉稅理財行為的一種需要。謹慎性原則在客觀上有突破稅法制約的傾向，比較符合納稅人的利益。

（二）公路施工企業會計實務對謹慎性原則的運用。公路施工企業對謹慎性原則的運用，主要體現在：

第一、存貨計價方法的選擇。恰當地選擇存貨計價方法，對于真實反映存貨的價值是非常重要的。謹慎性原則允許采用后進先出法計算存貨的成本。據此計價能使出售和耗用存貨的成本接近當前水平，并與當期的收入相配比，有助于較客觀地反映企業現實條件下的經營成果。近年來，我國建材市場的價格上漲很快，導致施工企業普遍傾向于運用謹慎性原則，以使企業的存貨能夠盡量保守地反映企業的真實資產情況。

第二、成本與市價孰低法的采用。施工企業附屬的生產、預制企業，在具體運用存貨計價時，如果存貨的市價下跌，意味著企業將有的存貨在日后使用或出售時的價值或獲取收入的能力也相應降低，相對于存貨的歷史成本來說，將造成一定的損失。為了謹慎性地反映存貨的價值，即以市價來取代歷史成本作為存貨的價值。新準則在各類跌價損失準備的轉回上顯得更加保守穩健，體現了對謹慎性原則的運用要求。

第三、固定資產折舊方法的運用。在物價水平相對不穩定的條件下，如何依據企業實際選擇折舊方法，使其既謹慎性又具活力，是施工企業面臨的又一問題。在公路施工專業程度提高的形勢下，機械使用費支出的比例在整個工程成本的比例持續大幅度的提高，由過去的10%以內，已經越過25%，占到四分之一以上。此時，機械設備的折舊方法的選擇，對企業價值的影響很大。固定資產折舊在一定范圍內允許采用加速折舊法，這是依據固定資產使用的經濟屬性，固定資產的效能與其使用時間成反比，理應加快企業成本費用的補償速度，加快企業技術裝備更新，從而提高企業自我發展的能力。這體現了謹慎性原則。

第四、壞賬損失的核算。隨著市場競爭的加劇，公路施工企業的壞賬損失呈現逐年增加的態勢。施工企業對應收賬款計提壞賬準備金，壞賬準備金在會計報表中作為應收賬款的備抵項目進行列示，于年度末計入費用。未提壞賬準備的公路施工企業所發生的壞賬損失，應據實計入當期費用。這同樣是謹慎性原則的運用。

第五、對待攤費用、開辦費及待處理財產損益的會計處理。謹慎性原則要求將待攤費用、開辦費及待處理財產損益不再作為資產列示于資產負債表，而直接計入當期損益，從而謹慎估計企業的資產價值。這是謹慎性原則的運用。由于國家建設部門提高了公路施工企業的門檻，尤其是對一級資質企業的門檻要求越來越高，大大提高了申報一級資質施工企業的成本，也就是公路施工企業的開辦費達到了歷史最高水平。這樣的開辦費支出不一定都能形成企業的資產（主要是無形資產），因為申報失敗的可能性很大。因此，公路施工企業對相關業務的核算必須保持應有的謹慎，才能保證會計信息質量的可靠。

第六、對或有事項的處理。謹慎性原則要求企業應當將有關的或有事項確認為負債，在資產負債表中單列項目列示；企業應當在報表附注中披露或有負債形成的原因；企業一般不應在報表附注中披露或有資產。公路施工企業主動對或有事項的處理作這樣的要求，確認或有負債而不披露可能的或有資產，遵循謹慎性原則，對企業的長遠發展很有利。

第七、收入的確認標準。新準則對勞務收入和建造合同收入，原則上采用完工百分比法進行收入和費用的度量，都體現了謹慎性原則的要求；而稅法的要求則基本沒有變化。由于這是公路施工企業遇到的最新情況，這里重點加以說明。公路施工企業以下三種主要經濟業務，在處理會計差異時，都會受到謹慎性原則的強力約束：

（1）施工業務。《建造合同》準則要求下的建筑施工業務營業收入核算，在建造合同結果能夠可靠估計的情況下，施工業務應當按照完工百分比法確認合同收入和合同費用。對合同完工進度的確定依賴于專業人員的職業判斷（主觀判斷）。在資產負債表日，應當按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入；同時，按照合同預計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當期合同費用。當期完成的建造合同，應當按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入；同時，按照累計實際發生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為合同費用。這樣，營業收入就能據以確定了。

而稅法要求下的施工業務營業收入核算，施工企業的計稅營業額是收取的工程價款及其他收入。確定工程價款的兩大依據是預算定額和工程量。工程價款由直接費、間接費、計劃利潤和稅金四項基本內容組成。這四項內容主要是根據工程量和預算定額相乘得來的。換句話說，在預算定額相對穩定的情況下，稅法要求下的建筑施工業務營業收入確定的最重要因素是完成的工程量。在施工業務中，確定工程量的法律依據是經監理單位出具和業主單位認可的工程計量清單。因此，工程計量最終決定營業額。不難看出，稅法與建造合同準則對收入的認定標準之間，存在較大的差異。

（2）其他應稅勞務業務。《收入》準則要求下的其他應稅勞務收入核算，在提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下，勞務提供方（包括施工企業）應當按照完工百分比法確認提供勞務的收入。施工企業應當在資產負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉當期勞務成本。這樣，營業收入就據以確定了。

稅法要求下的施工企業其他應稅勞務收入核算，營業稅規定的其他應稅勞務，以其服務項目所包括的收取的全部價款和價外費用。這樣，會計差異也產生了。

（3）融資租賃業務。《租賃》準則要求下的融資租賃業務收入核算，不論企業是否經批準經營融資租賃業務，均應按準則要求進行會計核算。對是否構成融資租賃，準則制定了五項不需要同時滿足的判斷條件，符合一項或數項標準的，就應當按照融資租賃確定營業收入。

稅法要求下的融資租賃業務收入核算。對經批準經營融資租賃業務的企業所從事的融資租賃業務，無論是否將設備殘值銷售給承租人，一律按“金融保險業”稅目的“融資租賃”子目征收營業稅，其計稅依據適用《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）規定，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物實際成本后的余額為營業額。以上所稱出租貨物的實際成本，包括安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。這一計稅依據有兩個明顯的特點：一是以租賃全額收入扣除相當于貸款本金的實際成本后的余額為計稅依據，即以租賃的利息收入作為營業額，體現出融資租賃業務的金融性質；二是允許出租方將購買出租物的貸款利息作為出租物的其中一項實際成本進行扣除，也就是說對其不單是以利息收入作為營業額，而且實際上還僅以其差額利息收入作為營業額。對未經批準經營融資租賃業務的其他企業所從事的融資租賃業務，如果出租物的所有權未轉讓給承租方，應按“服務業”稅目的“租賃業”子目征收營業稅，其計稅依據為向承租方收取租金的收入全額，不得扣除任何成本和費用；如果出租物的所有權轉讓給承租方，則應按增值稅的有關規定征收增值稅。這樣，會計差異也產生了。

對上述三種業務的會計差異的處理，2006年10月30日的《企業會計準則應用指南》并沒有明確規定。筆者認為，公路施工企業在處理這些會計業務時，最重要的指導思想就是謹慎性原則，以防止人為因素導致的對三個會計準則的濫用。

三、在公路施工企業會計實務中運用謹慎性原則應該注意的問題

（一）謹慎性原則在會計實務中運用的局限性。公路施工企業在運用謹慎性原則時，也應認識到它的局限性。從理論上來看，作為一項會計原則，謹慎性原則由于其在實務操作中存在著主觀隨意性，因而會影響會計信息的真實性和客觀性。國際會計準則委員會在CF中將審慎列為財務報表的質量特征之一，但又指出，審慎的運用并不允許諸如設立秘密準備金，過分提取準備，故意壓低資產或故意抬高負債或費用，因為那樣編制出來的財務報表不可能是中立的，從而就不具有可靠性。可見，謹慎性原則既有其合理的一面，同時也存在其固有的局限性。從企業會計實務來看，謹慎性原則的運用曾經產生過如下問題：

一是稅法對謹慎性原則運用的制約。現行稅法對稅前列支的費用規定有別于會計制度的規定，如四項準備金的提取，在計算所得稅應稅所得額時，超過3‰以上的壞賬準備金及提取的其他三項準備金均應調整應稅所得額，這就導致企業還需補交所得稅，并直接增大企業當期的現金流出，這不能不使謹慎性原則的運用受到局限。

二是市場價格機制對謹慎性原則運用的制約。目前除對上市公司股權投資、上市債券投資，以及少數商品在市場上和有關部門頒布的價格信息外，絕大多數商品及股權難以確定其公允價格，即難以確定資產的可變現價值，包括應收賬款的回收率及可能性均是會計人員（包括注冊會計師）難以把握的，這往往靠他們的職業判斷力。鑒于目前市場價格機制及價格信息披露狀況和我國廣大會計人員的專業素質，均難以使謹慎性原則得到適當落實。

三是配股條件對謹慎性原則運用的局限。現行制度規定，上市公司配股必須三年平均凈資產回報率達到10%，年凈資產回報率最低不得低于6%，而上市公司發展所需資金的籌資主要渠道便是配股，因而保配股資格便成為許多上市公司（尤其是一些處于配股資格邊緣公司）的主要目標之一，而四項準備提取又主要由公司自己決定，故使謹慎性原則的運用大打折扣，如存貨跌價準備的提取是以可變現價與賬面價值的差額為依據，而可變現價又主要是以最近的銷售價為依據，企業如想不提存貨跌價準備，則可以較高價格出售少量此類存貨（當然，也許此交易為直接關聯交易或間接關聯交易），從而使利潤得以保證在配股條件以上，反之亦然，同樣其他準備金的提取也存在類似情況，而這些都是會計人員（包括注冊會計師）難以界定清楚，使謹慎性原則難以達到其目的，反而可能成為企業“調節”當期利潤的手段。

（二）謹慎性原則在會計實務中的改進。謹慎性原則在公路施工企業會計實務中的改進思路有很多，總結起來主要有如下九點：

第一、縮小稅收政策與會計政策差異。2006年會計準則頒布后，新的收入準則、建造合同準則和租賃準則等給公路施工企業會計核算帶來很大的變化；與此同時，稅法卻沒有明顯的同向變化趨勢。因此，會計差異在施工企業中更加擴大化了。這個問題的改進，應寄希望于政府而非企業本身。政府應該為解決企業實施謹慎性原則的后顧之憂，在國家財政能力的許可范圍內，適當縮小稅收政策與會計政策的差異。如，企業在會計制度范圍內選擇4項準備金的提取方法及比例，報稅務部門備案，經注冊會計師審計后允許在稅前列支。

第二、完善市場信息報價系統。具體來說，就是改進目標招投標工作；建立準確及時的施工企業建材等價格信息系統，便于企業查詢和操作。就像人民銀行公布匯率那樣，使公路施工企業對存貨、投資的計價具有合理統一的依據。這是謹慎性原則在施工企業會計實務中的著力點，是獲得成本與市價數據的最佳渠道。

第三、擴大謹慎性原則運用范圍與適度運用相結合。公路施工企業要積極學習謹慎性原則在上市公司的試點經驗，逐步擴大謹慎性原則的運用范圍，促使所有的公路施工企業在同一市場中進行公平競爭，使投資者及債權人對企業的分析有較強的可比性，從而使會計信息成為其真正決策的有效信息。因此，應努力提高公路施工企業會計人員的素質，來確保謹慎性原則適度運用。

第四、對謹慎性原則的應用進行必要的約束。由于現行投標體制是建立在法定利潤率的基礎之上的，即利潤以5%的比例計入工程造價之中，因此在適度謹慎性的會計實務中，公路施工企業應該對謹慎性原則應用的前提和條件進行必要的約束，這在一定程度上可以減少會計人員的主觀性和隨意性。公路施工企業要借鑒國外尤其是美國在這方面的經驗。

第五、合理確定各項原則的優先使用順序。在我國的8條會計原則中，真實性原則居于首要位置，謹慎性原則必須在維護真實性原則的基礎上加以貫徹和運用。這一點對所有的企業來說，都是必要的。而稅務會計對施工企業的真實性要求更高，在于營業稅的“事先確定性”，營業額基本通過合同的形式事先確定下來，能夠影響營業額的只有工程的計量工作。因此，謹慎性原則在公路施工企業中的運用必須建立在“有效計量”的概念之下。

第六、適當增加財務報表附注，對會計原則之間的沖突情況予以充分披露。充分的信息披露能有效地提高信息可比性，從而使與企業有利害關系者能準確地把握企業的財務狀況，防止沖突進一步惡化而誤導企業會計信息使用者。

第七、體現謹慎性原則的會計準則和制度的相關條款應盡量具有可操作性。從我國現有會計規范看，有些體現謹慎性原則的具體方法操作性是比較強的，如后進先出法、加速折舊的方法等。我國應該通過制定完善的《企業會計準則應用指南》來實現這個目標。從目前的征求意見稿來看，指南還是不夠深入細致，應該繼續進行修訂完善。

第八、提高企業會計人員職業判斷能力。會計職業判斷能力主要是指會計人員在履行職責過程中，依據現有的法律、法規和企業會計政策范圍作出的判斷性估計和決策。其主要特征是在會計政策允許的范圍內，在沒有明確的規章可循的前提下所作的經驗判斷。目前我國企業會計人員職業判斷能力還不能滿足實際工作的需要，需要在實踐中不斷提高。

第九、加強審計監督，強化內在約束機制。謹慎性原則在實際操作過程中有較強的傾向性和主觀隨意性。因此，為了避免企業以運用謹慎性原則為借口，隨意變更會計核算方法，高估損失，低估收入，虛列成本費用，歪曲真實的經營成果，把謹慎性原則當做成本、利潤的調節器，就必須加強審計監督，防止濫用和曲解謹慎性原則，避免人為地加劇與其他會計原則的沖突。同時，應強化企業內在約束機制，提高會計人員的職業道德意識，優化會計行為，從而使謹慎性原則得到合理運用。