預算會計和財務會計的聯系精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇預算會計和財務會計的聯系，期待它們能激發您的靈感。

篇1

財務管理和會計核算的區別

雖然財務管理與會計核算都是以價值運動為對象，但是財務活動抽象來看就是價值運動，財務管理也即是協調企業內外的各種經濟關系的管理活動。

而會計具有兩個最基本的職能，反映與監督。會計所反映的是價值，是價值的量，是社會必要勞動時間和個別勞動時間。會計監督的是價值的量，它促使商品生產者加強經濟管理以降低商品的個別價值。

從財務管理和會計核算的定義來看，二者具有明顯的區別。首先，財務管理突出了價值運動和價值管理，在整個財務管理過程中所采取的管理原則和管理規律，也是以價值管理為主。其次，財務管理相對宏觀一些，主要管理對象是若干管理過程，不具體。

從會計的職能來看，會計具有反映和監督這兩項職能，會計核算主要是對具體的資金進行管理和監督，并達到提高資金管理效果的目的?；谶@一認識，在會計核算過程中，資金管理是主要內容，對資金的反映和監督成為了會計核算的主要原則。所以，會計核算更側重于對資金的管控，管理對象比較明確，與財務管理存在一定的區別。

財務管理和會計核算的聯系

1.財務管理必須利用會計核算提供的資料和企業內外部經濟信息，進行分析和預測。在財務管理中，要想取得實效，就要以會計核算為主要手段，積極利用會計核算的基礎資料和內外部信息，豐富完善財務管理體系，保證財務管理取得積極效果。所以，財務管理過程需要以會計核算為基礎。

2.財務管理必須根據會計核算的記錄反映，運用必要的經濟手段，通過調節資金比例取得最佳管理效果。財務管理除了需要會計核算的基礎資料以外，還要根據會計核算的記錄來作為調節資金的依據，由此可見，財務管理的效果與會計核算具有非常緊密的聯系，財務管理的實行與會計核算具有必然聯系。

3.會計核算必須以財務管理的規定和要求為依據進行，管好、用好資金。在會計核算過程中，要想取得預期效果，就要根據財務管理的規定執行，保證會計核算能夠實現資金管理的積極效果。由此可見，會計核算與財務管理也存在緊密聯系。

 

財務管理和會計核算的區別與聯系相關文章：

1.財務管理和會計的具體區別

2.財務管理和會計的關系

3.財務管理和會計的區別 財務管理就業前景

篇2

摘 要 在探討我國政府會計改革中，首先要明確政府會計的界定，理清政府預算會計與財務會計的關系。針對政府現行會計體系中存在的問題，本文以政府預算會計與財務會計“串”字型關系為基礎，提出通過收付實現制和權責發生制有效結合、劃分和擴充政府會計核算內容、完善政府會計報告體系等措施來完善我國政府會計。

關鍵詞 政府會計 預算會計 財務會計 改革

目前，我國政府會計系統是一種政府預算會計兼顧財務會計的混合體。隨著中國公共財政和公共管理改革的不斷深入，這種系統已無法滿足現代公共領域的需求。政府會計改革已經成為我國會計改革與發展中亟待解決的熱點問題。許多學者都從我國當前的政府會計現狀出發，基于不同的角度探索著政府會計改革。本文將從政府預算會計與財務會計的關系為切入點，探討我國政府會計的改革。

一、政府會計的概述

（一）政府會計的界定

政府會計的明確界定是政府會計改革過程中的“指明燈”。通過研究2006-2010年《會計研究》等有關文獻，筆者認為可以將政府會計分為廣義的和狹義的，廣義的政府會計包括政府財務會計和政府預算會計，狹義的政府會計指政府財務會計。所以基于政府會計概念框架和會計準則的研究是基于狹義的政府會計研究；而基于廣義政府會計的研究，致力于完善政府會計系統，使得政府會計不僅反映預算編制、調整和執行過程中的預算信息，還全面反映政府的財務狀況、營運業績等財務信息。本文所提到的政府會計即是廣義的政府會計。

（二）預算會計與財務會計的關系

廣義的政府會計包括預算會計和財務會計，在構建政府會計體系時，如何界定預算會計與財務會計的關系也是需要考慮的問題?？v觀世界各國的政府會計體系，許多國家都在搭建預算會計與財務會計相協調的政府會計體系，如美國聯邦政府是財務會計與預算會計并行的雙軌制，澳大利亞是將預算會計與財務會計統一于一套財務系統；法國是預算會計、財務會計以及成本會計三位一體的運作模式。[1]而結合我國政府的實際，筆者認為，由于預算會計與財務會計各有其特定的研究對象，因而是相對獨立的，同時他們之間又有著極其嚴密的內在聯系：預算會計與財務會計不是“呂”字型的單列并聯關系，而應該是“串”字型的串聯關系。所以我國政府會計體系中，預算會計與財務會計不適合相互獨立成“呂”字關系，也不適合兩者融合成“回”字關系，而應相互聯系又適度分離，成“串”字關系。

二、我國政府會計體系的現狀

我國現行的預算會計體系主要包括財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計，這套預算會計體系并非完整的政府會計體系，隨著社會對政府財務透明度提出更高的要求，其弊端日益顯現，亟待改革。

（一）會計核算基礎存在缺陷

現行預算會計體系的會計基礎主要采用現金基礎。除事業單位簡單的成本費用核算會計事項以及財政部規定的中央財政總預算會計對特定五類事項采用權責發生制外，財政總預算會計和單位會計仍實行收付實現制。[2]而收付實現制是以實際收付為準來處理經濟業務，它在公共部門強調預算控制時期很具有優勢。但在對政府會計信息需求越來越多樣化的今天，收付實現制的弱點也逐漸體現出來，主要表現為提供的信息滯后且狹窄、低估提供服務和產品的成本、收付的時間易縱等。

（二）核算內容比較狹窄

在現行預算會計制度下，公共部門的資產采用的是以初始實際成本計量和反映的單一的歷史成本模式。很多接受或無償投入的資產的取得，因為沒有實際成本而在資產負債表中沒有反映。而且單位會計中對固定資產僅是核算，在國家的財政決算中并不進行反映。同時由于單位會計對其不計提折舊，單位無法準確核算其提供公共服務的成本，容易虛增政府資產。另外，總預算會計對于政府投資新形式產生的國有股權和有價證券等政府資產無法進行會計計量等，只是以當期的財政支出反映，無法反映這些新資產的狀況。

（三）財務報告信息質量有待提高

目前我國政府財務報告信息的真實性和有用性都沒有得到充分體現，財務報告可讀性不強。導致這種現象的原因主要是，在當前的政府會計報告系統中預決算報告沒能發揮其應有的效果，而政府資產負債表設計不夠完整和科學。政府預決算本是提供政府預算的收支計劃和執行情況，以便滿足有關部門和公眾監督的需求，但是由于政府預決算報告中的會計信息被人為修改等問題而嚴重影響了會計信息的真實性和有用性，監督者并不能依靠預決算報告中獲得所需資料，經常需要通過其他渠道獲得更為專業或明細的材料。另外，政府資產負債表中結構設置不夠合理，收入和支出類項目在收入支出表和資產負債表中均有反映，無疑造成報表內容冗余、重點不突出。

三、我國政府會計改革的建議

存在上述問題歸根結底是由于我國政府現行的會計體系偏重政府預算會計而忽視政府財務會計，因此從以下關鍵環節入手構建我國政府預算會計與政府財務會計“串”字型模式至關重要。

（一）收付實現制和權責發生制有效結合

西方許多國家把權責發生制引入政府會計中，但由于各國的國情不同，各國對引入權責發生制的程度也各不相同。有完全由收付實現制轉換為權責發生制的，如澳大利亞、英國等國家；也有在收付實現制基礎上，對一些應收和應付款項按權責發生制加以確認的，如丹麥、法國。而鑒于我國處于轉軌時期，采用權責發生制的時機尚不成熟，我國政府會計改革不能盲目地以權責發生制取代收付實現制，也不能直接增加權責發生制的運用比重。應對政府預算會計仍采用收付實現制，對于政府財務會計則采用權責發生制，以反映財政資金的收支情況，有利于核算提供服務和產品的成本。對于一些需要統一核算基礎的債務事項，可以在期末時進行調整整合。

（二）劃分和擴充政府會計核算內容

政府會計核算范圍應該涉及政府單位所有經濟活動事項，需要對政府財務會計及政府預算會計進行劃分并分別擴充其核算內容。政府預算會計應在“能夠有效記錄與控制預算系統運行全過程”目標的指導下，增設“單位預算控制會計”、“預算授權記錄會計”等，從而能夠全面核算與披露單位的全口徑收入與支出信息，反映政府財政性資金的收支執行的績效，體現精細化的預算管理理念。[3]對于政府財務會計而言，企業會計一直是政府會計的標桿，所以政府財務會計可以吸收企業財務會計值得借鑒的地方。如引入公允價值等其他會計計量屬性；將房屋等實物資產及其耗費情況劃分在政府財務會計中核算等?？傊A算會計與政府財務會計的核算內容應在相互區別與劃分的同時，注重核算內容間的相輔相成，從而為政府信息的全面披露打好堅實的基礎。

（三）完善我國政府會計報告體系

目前，我國大部分學者認同將政府會計報告的目標定位于反映受托責任和決策有用雙重目標，這決定了我國政府會計報告體系至少包括政府預算會計和政府財務會計兩大報告體系。其中政府預算會計報告體系應主要提供收支的預算、預算比較表以及預算資源狀態表，用以反映預算執行等情況；政府財務會計報告可借鑒國際經驗，編制資產負債表、現金流量表、運營情況表等，用以充分反映政府當期財務狀況以及相應的償債能力、跨期權益和流動性等。此外，還應注意政府預算會計報告與政府財務會計報告的勾稽關系，利用預算調節表，用以反映在以收付實現制為基礎預算會計與以權責發生制為基礎的財務會計下的赤字差異緣由。

四、總結

我國現行的政府會計系統是以披露財政預算收支為主的預算會計系統，直接以政府財務會計系統取締政府預算會計是不實際的，本文結合我國國情，從會計基礎、核算內容、會計報告三方面反映政府預算會計和政府財務會計“串”字型關系?？傊?，我國的政府會計體系應在保留并優化預算會計的基礎上，構建政府財務會計，力爭盡快建立適合我國國情的政府會計體系。

注釋：

[1]賀敬平.2011.試論我國政府預算會計與政府財務會計的協調——基于海南政府會計改革試點的分析.預算管理與會計.3.

篇3

關鍵詞：行政事業單位；財務會計；平行記賬法；問題；改進建議

引言

當前各級各類行政事業單位改革工作正如火如荼地進行，不少行政事業單位基于新《政府會計制度》的基礎上采取新的會計核算方法，使得傳統單一的預算會計核算模式受到沖擊，并有利于提升行政事業單位的會計信息質量。平行記賬法便是在新《政府會計制度》實施中產生，是為了實現財務會計和預算會計適度分離并相互銜接所提出的一項重要手段和技術方法，而行政事業單位作為這一方法使用的會計主體。

一、平行記賬法的概述

（一）產生背景

隨著新《政府會計制度》的實施，對行政事業單位會計信息管理質量提出了更高的要求，要求行政事業單位在進行會計信息處理時，應保證其可讀性，能夠滿足實際工作的需求。而在行政事業單位傳統的會計處理模式中，主要是側重于預算會計核算，這一會計處理模式并不能滿足會計信息的質量要求，因此在這樣的背景下，平行記賬處理方式應運而生，出于預算會計與財務會計在業務披露上的需求，行政事業單位在新《政府會計制度》的要求下采取了平行記賬的處理方式。

（二）運行原理

首先，從平行記賬法的內涵來看，新《政府會計制度》要求行政事業單位在處理相關會計信息時，要在同一個會計核算系統中同時體現出預算會計和財務會計這兩項功能，也就是“雙功能”原則。而這一原則的實現，關鍵在于會計業務事項是否納入部門預算管理的現金收支業務這一標準中，換而言之，行政事業單位在處理現金收支往來這一特殊業務時，既需要進行預算會計核算，也要進行財務會計核算，處理順序則是先按照權責發生制在財務會計系統中進行財務會計核算，然后再預算會計系統中按照收付實現制進行預算會計核算。而對于特殊業務之外的普通業務，行政事業單位只需要在進行財務會計體系中進行財務會計核算便可。其次，從平行記賬法的功能來看，其是在原有雙分錄的基礎上，先是明確了權責發生制及其法律地位，然后重新定位了財務會計作用，實現了財務會計與預算會計功能的疊加。具體而言，平行記賬法要求行政事業單位應以核算為出發點，針對具體的會計信息數據編制詳細的財務統計報告和核算報告，并在報告中充分反映出單位資產、負債和成本等相關要素，從而全面反映出單位預算執行及整體財務狀況，進而為行政事業單位會計工作發展及管理水平提升奠定厚實的基礎。

二、行政事業單位在應用平行記賬法時存在的問題

平行記賬法的產生，對提升行政事業單位會計信息質量有著重要的意義，并推動行政事業單位傳統會計向智能會計方向的轉變。但是在實際的應用過程中，由于這一會計處理方法產生的時間相對較晚，以至于在實際操作過程中仍然存在許多不足。

（一）會計工作效率較低

在新《政府會計制度》下，對于納入部門預算管理的現金收支業務，要求行政事業單位應采取平行記賬法進行賬務處理，也就是要在財務會計系統和預算會計系統中進行核算，既按照權責發生制進行財務會計分錄的編制，又要按照收付實現制進行預算會計分錄的編制。但是從行政事業單位現有的業務情況來看，絕大多數業務均屬于納入部門預算管理的現金收支業務范疇，其他業務的比重相對較小，因此需要會計人員耗費更多的時間和精力進行“會計雙分錄”編制，一定程度上增加了會計人員的工作負擔，在不堪重負的情況下容易造成會計分錄編制錯誤，不僅會降低會計工作效率，而且會影響會計核算的質量。另外，隨著現代信息技術的日新月異，但當前會計人員應用平行記賬法進行賬務處理時，并沒有充分利用現代信息技術手段來提升工作效率，導致會計平行記賬處理效果并不佳。

（二）會計科目選擇容易出錯

會計科目選擇容易出錯也是當前行政事業單位在應用平行記賬處理方式存在的不足。一方面表現為平行記賬編制分錄的數量較多，會計人員在倉促編制下難免會選錯會計科目，這樣就會出現錯賬的問題，進而影響會計核算的質量；另一方面表現為會計人員不能正確地認識財務會計和預算會計的會計科目之間的應對關系，還需要深入研究和解讀新《政府會計制度》中關于會計科目使用說明及實務操作指南相關資料，從而厘清財務會計和預算會計科目之間的關系。

（三）財務會計人員綜合素質有待提升

隨著新《政府會計制度》的深入實施，并提出要將平行記賬法的財務理念融入實際的會計工作中，從而實現財務會計和預算會計雙重功能。一方面表現在對新會計準則內容及要求的解讀不夠深入，難以有效結合新會計準則的基本需求開展會計工作，尤其是對于各類資產、收入和費用等要素的會計處理方法還無法有效掌握，從而導致會計工作質量不高；另一方面表現為部分財務會計人員對預算會計工作的熟悉程度較高，但是對于財務會計相關業務處理仍處于較陌生的狀態，無法合理界定相關的經濟業務是屬于預算會計范疇還是財務會計范疇，也無法針對相同業務在兩種會計原則中得以充分體現，賬務處理變得尤其復雜。

三、行政事業單位應用平行記賬法時的改進建議

（一）厘清平行記賬法應用范疇，減輕會計人員工作負擔

根據新《政府會計制度》的要求，對于納入部門預算管理的現金收支業務，行政事業單位應采取平行記賬法進行處理，即分別進行財務會計和預算會計兩個會計分錄的編制。但是由于這期間受到會計人員能力方面的影響，導致會計人員在編制雙重會計分錄時容易出現錯誤，而且也會增加會計人員的工作負擔，難以有效提升會計工作效率和質量。因此，為了能夠提升工作效率，減輕會計人員的工作負擔，行政事業單位應在厘清平行記賬法應用范疇的基礎上，充分利用現代信息技術手段替代會計人員機械重復編制雙重會計分錄的模式，這樣不僅能讓會計人員從重復的工作中解脫出來，而且能夠減少會計分錄編制錯誤發生。這需要行政事業單位根據財務會計和預算會計科目之間存在的對應關系，對現有的財務系統進行優化設計，也就是要在財務系統中實現財務會計和預算會計的會計科目有效對應和關聯，形成映射關系。接著在財務系統的分錄編制界面中設置“納入部門預算管理的現金收支業務”和“其他業務”這兩個選項，這樣會計人員在完成財務會計分錄編制后，勾選“納入部門預算管理的現金收支業務”這一選項，財務系統自動關聯出預算會計科目，并自動生成預算會計分錄。比如，行政事業單位在進行財政撥款收入和業務費用會計處理時，其對應的財務會計核算科目為“財政撥款收入”和“業務費用”，此時在財務系統的作用下，可自動關聯出預算會計科目“財政撥款預算收入”和“事業支出”，系統自動關聯生成預算會計分錄，此時會計人員不需要進行雙重會計分錄的編制，不僅可以減輕工作負擔和提升工作效率，而且能夠避免在編制會計分錄時出現選錯會計科目的情況，進而保證會計核算的準確性。除此之外，會計人員在財務會計分錄編制后，若選擇“其他業務”這一選型。

（二）構建一套虛擬的會計科目體系，建立各會計科目的對應關系

針對行政事業單位在應用平行記賬法時存在的會計科目容易選錯的問題，除了要厘清財務會計科目與預算會計科目之間的關聯關系以外，也應在現有的財務系統基礎上，通過構建一套虛擬的會計科目體系，讓會計人員能夠更加準確和了解財務會計和預算會計的每個科目之間的關系。比如，針對收入類的業務，行政事業單位可在現有的財務系統上增設“財政撥款收入”這一科目，并關聯對應財務會計的“財政撥款收入”和預算會計的“財政撥款預算收入”這兩項科目，其他科目以此類推。通過虛設這樣一個會計科目體系，為更好地進行財務會計和預算會計分錄編制提供準確的依據，進而有效提升會計工作的效率與質量。

（三）深入解讀和分析新會計制度，全面提升會計人員綜合素質

平行記賬法是在新《政府會計制度》下應運而生，為了提升平行記賬法的應用效果，保證行政事業單位的會計信息質量，首先需要行政事業單位做好新《政府會計制度》的銜接工作，即根據新《政府會計制度》的內容及要求，對現有的制度和準則進行修訂和完善，形成與新《政府會計制度》相適應的會計制度體系，從而有效推動單位財務會計核算與預算會計核算工作的開展。與此同時，為進一步規范單位的會計活動，提升會計工作質量，行政事業單位也要重視會計人員綜合素質的提高，應定期組織會計人員深入解讀和分析新會計制度，在掌握新會計制度的內容和要求的基礎上，樹立權責發生制理念，并不斷加強業務知識的學習，掌握和理解各類資產、收入和費用等要素的會計處理方法，實現核算職能向管理職能的轉變。另外，會計人員也要不斷提升自身的會計專業水平，切實將改革內容與自身實際工作緊密聯系，嚴格按照財政部門出臺的相關政策規定，合理確定相關業務的范圍，時刻保持清醒的認識，對涉及資金往來的科目進行平行記賬賬務處理，同時加強復核，強化往來款項的管理，從而提升會計信息的可比性、完整性和準確性。

結語

綜上所述，隨著新《政府會計制度》的實施，要求行政事業單位對于納入預算管理的現金業務應實施財務會計核算和預算會計核算“雙重核算”，也因此產生平行記賬法這一會計處理方式。因此，為了確保行政事業單位平行記賬工作能夠順利進行，一方面需要行政事業單位厘清平行記賬法應用范疇，可通過列舉的方式對平行記賬的相關業務進行明確，并利用信息技術手段減輕會計人員的負擔；另一方面需要行政事業單位深入研究和分析新《政府會計制度》，基于其內容和要求采取有效的措施，對現有的會計信息系統優化設計，保證會計信息準確轉換，從而推動平行記賬工作高效開展。

參考文獻

[1]鄭戀.行政事業單位實施政府會計制度平行記賬的實踐與思考[J].現代經濟信息，2019（22）：222.

[2]王利昕.信息化下“平行記賬”會計核算的實現[J].商業會計，2019（22）：70–72.

篇4

關鍵詞:政府會計制度；公立醫院；財會工作；影響

一、政府會計制度改革的主要內容

1.實現預算會計和財務會計的雙向核算體系

政府會計制度是將原來的同種核算體系分離為預算會計和財務會計，實現雙向功能的雙核算制度設計。在雙核算體系中，財會核算體系和現階段醫療衛生機構適用的財務會計體系總體一致，都是通過對費用、收入、資產、凈資產和負債五個因素加以核算來撰寫財務報告；而預算會計是通過對預算收入、支出和結余三個方面進行核算并制定出決算報告。兩種會計核算制度相互關聯又相對獨立，原有的會計制度只按照費用、收入、資產、凈資產和負債五個因素來核算，沒有形成獨立的執行報告，預算和決算情況是記錄在同一個報表中。而政府會計制度的出現徹底改變了這種單一傳統的核算方式，政府會計制度的出現是一項具有時代意義的會計制度創新。

2.以收付實現制和權責發生制為核算基礎

政府會計制度是以收付實現制和權責發生制為預算和財務會計基礎的雙向核算制度。這一新制度要求對屬于單位預算的現金收入和支付業務實行“平賬法”，即同時進行預算會計和財務會計的核算工作。這既是基于預算會計和財務會計核算基礎上的規定，同時也明確了一直以來行政事業單位應采用混合制還是單一制核算方式的爭論。但目前各醫院的會計核算制度只要求將權責發生作為基礎，簡而言之，就是采取單一的核算方式。

3.以決算報告和財務報告為雙目標

政府會計制度適用雙向報告的模式，對預算會計和財務會計報表的編制和格式分別做出了規定。在報表中，政府會計制度要求財務報表囊括目前醫療機構會計制度中提出的現金流量表、資產負債表、收入費用和新增凈資產變動表；還完善了預算報表內容，包括預算結余變動表、財政撥款預算收入支出表和預算收支表；取消了目前醫療機構會計制度中所規定的醫療收入成本明細表和財政部門補助情況表。因而財務核算報告不只是記錄單位工作運轉情況現金收支流量和單位財政情況等相關信息，目的是要反映會計員對責任人委托的事項的履行情況，有利于相關負責人做出監督管理和決策。決算報告的目標是為以后的預算編制提供依據和參考意見，為政府預算和醫療單位決策的執行提供相關信息，有利于使用者進行監督和管理。

4.改進及完善相關核算內容

當前政府會計制度主要是從雙目標、雙報告以及雙系統方面出發，依據事業單位、行政單位以及各行業單位的會計制度統一、創新以及繼承等原則，進行會計科目的設置，對會計核算內容進行改進及完善，在賬務處理過程中，采用附錄列表的方式，進行了以科目為主的使用說明舉例，不僅有利于會計人員更好地掌握及學習，還能夠從整體上使會計信息質量得以提升。新制度就預算會計和財務會計要素分別列出兩類科目表以及事業單位和行政單位業務內容。對103項一級會計科目進行了規定，分別是財務會計中的費用、負債、收入、凈資產以及資產五個要素下包括的77個科目，還有預算收入、支出以及結余三個方面的26個科目。除了僅有行政單位在使用的會計科目之外，同目前醫院的會計制度相比較，變化主要有：一是資產類的科目方面。為了對單位當期投資的收益進行真實的反應，政府會計制度增加了股利以及核算利息的內容，進行了應收股利和應收利息兩個會計科目的增設，另外還增設了在途物品以及研發支出兩個科目，用于反映單位存貨資產以及自行研發成本方面的真實情況。二是負債類的科目方面。在稅費營改增之后，單位的稅費結果主要由應交增值稅以及其他應交稅費兩個科目來反映，政府會計制度對醫院會計制度當中的應付福利費這一科目進行了取消，并將支出統一歸集到支出科目下；將應付社會保障費納入應付職工薪酬科目；將應繳款項拆分成應繳財政款以及政府補貼款兩個科目；新增預計負債科目，更加準確的反映了應繳款項方面的內容。三是凈資產類的科目方面。在政府會計制度中增設了權益法調整這一科目，取消待沖基金科目和事業基金科目，增設累計盈余科目，更為準確的體現單位的結余情況。為鼓勵單位進行科技創新，在專用基金下增設了科技成果轉換基金的內容。四是收入費用方面。取消了財政項目補助支出這一科目，依據業務的性質，對支出科目進行了統一歸集。另外，在應收方面進行了費用科目的設置。

二、政府會計制度對公立醫院財會工作的影響

1.對財務管理方面的影響

政府會計制度的執行使醫院財務會計核算更加規范，提高了財務會計信息的質量，對提升醫院財務會計管理水平起到了極大的促進作用，也使醫院的經營管理理念得以轉變。通過財務預算編制和對成本的控制，提高了醫院財務預算管理水平，使醫院的收費定價更為合理和科學，使醫療價值得以最大限度的發揮，對社會和經濟效益的協調發展具有積極的促進作用。

2.對政府管理決策的影響

《政府會計制度》在內容上對政府會計的核算模式進行了重構，提出了“雙系統、雙要素”等創新模式，這對公立醫院而言，使其預算會計功能得以改進，按收付實現制進行核算，這不僅是國家對醫療資源進行分配以及財政支出的具體反映，還有利于政府對公共服務方面的收支情況進行全面的了解，而后做出全面及科學的分析和決策，有利于醫療改革深化和國家資源配置優化。

3.對會計核算方面的影響

政府會計制度在對同一經濟業務中的核算做出了相關的規定：其核算過程需在預算及財務會計兩個體系中進行。這與以往的雙分錄核算法完全不同，以財政補助資金購進固定資產為例。政府會計制度規定：財務會計核算借記：固定資產，貸記：銀行存款、財政補助收入等科目；預算會計核算借記：事業支出，貸記：財政撥款預算收入。而原有的醫院會計制度則規定：財務會計核算借記：財政補助支出，貸記：銀行存款、財政補助收入等科目；預算會計核算借記：固定資產，貸記：待沖基金。

4.對財務管理信息化的影響

我國處于高速發展的信息時代，醫院財務管理系統要與新制度相適應，必須結合新的財務環境以及業務的發展來進行完善，通過對財務管理系統的完善來實現業務信息共享、財務管理水平以及會計核算效率等方面的提升，從而確保醫院穩步發展。

三、新制度實施的建議

（1）為確保新舊制度能夠順利銜接，各單位必須加強對新制度的理解及學習，醫院財務會計相關人員須盡快熟悉和掌握新制度以及改革相關的制度要求，能夠對新財務管理系統的使用方法進行熟練操作，確保新制度能夠有效貫徹和實施。（2）醫院方面須盡快結合醫院業務實際情況，制定出標準細化、可操作的會計核算的相關規定及手冊，且保證各項目會計信息的真實準確。（3）新財務制度的實施須與其他業務系統相融合，醫院需將財務、人事、資源、藥品及醫療等進行系統整合，建立一套完善、全面的管理系統，從而使醫院的資源效益實現最大化的發展。

四、制度改革背景下公立醫院財會工作的管理方法

1.預算體系建設及會計管理規范

在實施會計管理的過程中，公立醫院應當將醫院會計制度同政府會計制度進行比較，而后對兩者的會計明細、要素以及各科目之間存在的聯系及差異進行分析，還要將預算會計同財務會計兩者的核算內容進行整合，增設初期余額，對期末余額進行細致的分析。另外，若需要進行輔助核算，應該對部門項目內容進行核算，以確保各項信息數據的準確性，而后在新財務管理制度下對科目進行轉變，對醫院內部的預算管理體系進行完善。

2.財務系統升級和新舊制度的銜接

在實施改革方案的同時，公立醫院須將新會計制度與現實情況結合來開展各項工作，還應該對財務信息系統進行不斷的升級優化。針對公立醫院財務信息系統的開發和升級優化，首先，根據政府會計內容進行醫院適用會計科目的設計；其次，增設預算會計體系；最后，利用平行記賬的方法，將兩個會計系統進行整合，同時增加兩套系統報告，便于提供不同管理需求的支持。

3.財務人員專業素養以及創新管理理念

相關財務人員須改變以往傳統的記賬方式、財務管理理念以及習慣，明確新舊制度的區別及聯系。對于政府會計標準體系建設而言，本著雙基礎、雙系統的原則，對預算會計以及政府財務會計兩方面的內容進行深入研究，而后依據詳細的數據信息來做出評估。另外，還需對財務風險防控以及當前管理現狀進行明確。綜上所述，《政府會計制度》的實施，對公立醫院財務管理工作而言，挑戰與機遇并存。對制度的落實和執行提出了更高的要求，各大公立醫院必須引起重視，加大培訓力度，確保目前現有的財務管理系統能夠順利改革，使醫院在財務管理及預算管理方面更加規范，從而使醫院會計制度和政府會計制度能夠順利銜接。

參考文獻

1.許晶晶.淺析政府會計制度改革對公立醫院財務管理的影響.中國集體經濟，2018(15).

2.李利紅.政府會計制度對公立醫院財會工作的影響.教育財會研究，2018，29(03).

篇5

基本準則開創“雙軌制”先河

《中國會計報》：您對2014年底出臺的政府會計基本準則征求意見稿怎么看?

廈門大學副教授李建發：一是明確提出政府會計的體系要由財務會計與預算會計組成。原來，預算會計與財務會計一直區分不清晰，現在明確了這個體系的內容是一個突破。下一步應該在這兩個體系比較完善、成熟的情況下，從強化政府財務責任，提高政府績效和對政府考核評價的需要出發，引入政府成本會計。

二是明確提出財務會計采用權責發生制，預算會計一般采用收付實現制，這也符合大部分國家政府會計和政府預算會計確認的情況。

三是對整個會計要素重新做了定義，比較符合現在國際上的政府會計發展趨勢，對于下一步編制政府綜合財務報告來說，提供了很好的基礎。

四是明確提出財務報告跟預算決算報告的目標。這個目標比較符合編制一般財務報告的目標。

五是針對政府會計計量方法，提出了歷史成本、重置成本、現值、公允價值等。但公允價值和現值的實施要更加謹慎，因為使用這兩種方法，會給地方政府粉飾財報留下空間，比如地方債的確認。當然，對公允價值和現值的使用進行限定，可能更有利于下一步規范政府會計準則體系。

六是整個財務報告的內容有了比較大的突破。當然，還應規定政府管理部門對財務報告進行承諾，承諾財務報告的運行情況、存在問題及改進措施等信息都沒有隱瞞。還應對此推出審計報告和審計意見，這樣整個報表體系就比較完善了。

下一步可以推出政府會計概念，在與基本準則更好協調的基礎上，定義概念的內涵、外延及其細分。比如資產的定義，對于政府來說，更多需要考慮的是提供公共服務的潛能。再如負債，要考慮到現實負債、潛在負債、或有負債等各種情況。

中國醫學科學院腫瘤醫院總會計師徐元元：這次的征求意見稿的創新不少。一是建立了我國政府會計體系和核算基礎，明確政府會計由財務會計和預算會計構成，完善以收付實現制為基礎的政府會計，增加了以權責發生制為基礎的財務會計。政府預算會計準確完整反映政府預算收入、預算支出和預算結余等預算執行信息，政府財務會計應全面準確反映政府的資產、負債、凈資產、收入、費用等財務信息。適度分離政府財務會計與預算會計、政府財務報告與決算報告功能，全面、清晰反映政府財務信息和預算執行信息，為開展政府信用評級、加強資產負債管理、改進政府績效監督考核、防范財政風險等提供支持，促進政府財務管理水平、提高財政經濟可持續發展水平。

二是政府財務會計實行權責發生制，政府預算會計實行收付實現制，形成科學可行的“雙基礎制”。這在政府會計理論與實踐上是一個創舉。

三是征求意見稿還拓展了會計要素的內涵，嚴格界定了政府財務會計要素、政府預算會計要素，明確規定了有關會計要素的確認和計量。

中國人民大學教授趙西卜：簡單地說，政府會計基本準則征求意見稿的突出創新主要體現在4個方面。

一是將原來由財政總會計、行政單位會計和事業單位會計分別規范、各項制度多達20多個的格局轉變為由政府會計準則統一規范。

二是建立了包括政府預算會計和政府財務會計兩大內容的政府會計體系。

三是在提供收付實現制為主的政府預算執行情況報告基礎上，同時提供以權責發生制為基礎的財務報告，不僅要反映預算執行情況，而且反映政府財務狀況。

四是充分吸收近年來財政體制和預算管理改革的成果，建立了預算結轉結余概念，借鑒國際政府會計的成功做法，建立了以權責發生制為基礎的資產、負債、收入、費用和凈資產概念，為加強政府債務管理、加強預算績效管理、為財政經濟的健康發展及做出決策提供依據。

東北財經大學教授劉永澤：總的來看，政府會計準則已經離我國實際越來越近，也更加具體了。尤其是“雙軌并行”是一個創新，它是指以權責發生制為基礎的財務會計系統和以收付實現制為基礎的預算會計體系同時運行。這樣，在原來的會計數據庫里，形成兩套體系，而不是另搞一套。這既貼近了我國實際，又節省了人力物力。

《中國會計報》：作為一套從無到有的準則體系的基礎，基本準則征求意見稿的出臺經歷了怎樣的歷程?

趙西卜：政府會計基本準則征求意見稿出臺是我國政府會計改革進入實質性階段的重要標志。

早在1998年各項預算會計制度改革時期，我國就開始研究討論如何建立政府會計準則的問題。從那時起，財政部多方組織專家學者開始研究政府會計準則，隨著政府財務信息透明化需求不斷增加，專家學者參與公共部門會計準則制定過程不斷深入。

財政部科研所研究員石英華：基本準則征求意見稿的出臺確實經歷了長期的醞釀和準備。2014年，財政部會計司牽頭，在征求專家意見并和部內相關司局討論之后，又征求各地方財政部門和相關部門的意見，于2014年底公開向社會征求意見。正是由于會計司在制定會計準則方面有比較成熟的經驗，此次征求意見稿的制訂比較科學，也比較全面地涵蓋了基本要素。

基本準則意義重大

《中國會計報》：基本準則征求意見稿的出臺有哪些重要意義?

中國海洋大學教授姜宏青：基本準則按照會計邏輯以財務會計概念框架為規范依據，制定了有關政府會計的基本準則，其意義體現在5個方面。

一是實現了財務會計和預算會計相互獨立又合作互補的信息框架，相比原有的預算會計系統是個突破。新準則將財務會計和預算會計適度分離，形成兩個相互獨立又內容相聯系的信息系統，改變了過去單一的信息體系，對于更全面地提供財政資金管理的信息和政府掌管資源的運營信息具有重要作用。

二是明確了政府會計目標、會計假設、會計信息質量、會計要素和財務報告等基本理論，構建了較為完整的政府會計基本理論體系。按照現代財務會計的概念框架理論體系，全面梳理我國政府會計的特點，初步構建了我國政府會計基本理論體系。

三是分別規范了財務會計和預算會計的要素，實現了二元結構的信息框架，在滿足政府會計信息多元化需求方面進行了有益探索。在政府會計整體框架內，分別設置財務會計和預算會計要素，不僅是兼顧不同利益相關者的信息需求，而且是在現代技術條件下對會計理論做出新探索。

四是新準則兼顧了會計觀念轉變和目前實行的可行性，特別是在編制權責發生制財務報告方面具有指導意義。對于預算會計系統仍然實行收付實現制，對財務會計系統實行權責發生制，一方面，保障制度變革時期信息的穩定性;另一方面，通過權責發生制的應用，可以全面反映政府受托責任的履行情況，利于評價政府績效。同時，兩類信息的對比可以從不同側面反映政府財務狀況和運營成果。

五是借鑒企業會計概念框架，針對政府組織管理特征和會計目標制定的新準則，在實現不同組織之間會計信息的可比性方面有現實意義。政府組織和企業組織、非營利組織一樣屬于社會組織的一部分，同樣面對參與市場交易和提供社會公共產品，因此，對不同組織相同事項的會計處理應該具備可比性，以便于在更為廣泛的意義上評價組織的運營能力，更利于宏觀意義上的經濟信息分析。

趙西卜：其實最重要的一點，就是權責發生制和收付實現制的“雙軌制”模式，不僅可以按照預算口徑提供預算執行情況的真實信息，還可以同時提供預算執行對政府財務狀況影響的信息，比如資產、負債、收入和費用信息等。

收付實現制的會計信息與權責發生制的會計信息“各司其職”，從不同角度提供有助于報告讀者了解政府預算執行信息和財務狀況的信息。這對于全面了解政府財務信息具有重要意義。

盡快推行政府財務會計制度

《中國會計報》：以權責發生制為基礎的政府財務會計體系與以收付實現制為基礎的預算會計體系的并行，在實踐中要解決哪些障礙?

石英華：包括政府預算會計和政府財務會計兩大內容的政府會計體系，不僅要反映預算執行情況，還要反映政府財務狀況。預算會計主要體現預算資金的收支情況，生成以收付實現制為基礎的政府預算執行情況報告;政府財務會計主要體現政府的運營情況、財務狀況，生成以權責發生制為基礎的財務報告。

為此，雙軌運行是非常有必要的。在對預算資金收支情況管理的同時，要做好政府運營情況的管理，體現收入與費用的配比，這是需要收付實現制的預算會計和權責發生制的政府財務會計共同執行的。

但在實際運行中可能會出現兩套數字，這需要做好解釋工作。對應數字要解釋關系，告訴大家差異是哪些，為什么會出現這些數字的差異。此外，由于行政事業單位對于政府財務會計相對不熟悉，需要進行培訓，而財務管理的信息系統也需要更新，要運行兩套系統。

趙西卜：首先要解決的是政府財務會計與預算會計體系的銜接問題。

一是將所有業務按照應有的權責發生制和收付實現制的反映進行歸類，比如可以歸類為：屬于預算收入，同時也是收入的業務，如國有資本經營預算收入等;屬于預算收入，同時也是負債的業務，如債務收入等;屬于預算支出，同時也是費用的業務，如一般公共服務支出等;屬于預算支出，同時形成資產的業務，如設備購置支出，投資等;屬于費用但不屬預算支出的業務，如折舊、攤銷等;屬于收入但不屬于預算收入的業務，如應收的收入等;屬于費用但不屬于支出業務，如未來養老金支付等。

二是建立預算報告與財務報告之間的勾稽關系說明表，將預算報告和財務報告之間的勾稽關系通過特定表格予以反映，以便于報告使用者閱讀和理解。

姜宏青：雙軌制的優勢在于可以全面反映現金流量和資源存量信息，全面反映債務存量信息，反映政府組織當年運營和持續運營能力，利于政府利用信息進行運營管理，利于評價組織績效和政府報告受托責任。

實際中需要解決的問題在于，一是轉變觀念，財政管理人員對預算收支信息的搜集與利用已經形成定式，轉變有關政府會計信息的搜集、轉換、披露和利用的觀念非常重要，是首先要解決的問題;二是需要有完善有效的信息系統，能夠兼容不同會計基礎所形成的會計信息;三是應強化政府會計人員隊伍的建設，培訓與考核工作應該跟進。

《中國會計報》：在制度設計方面，考慮到我國的現實情況，如何更快更好地推行政府會計準則體系?

劉永澤：需要同時制定財務會計制度以及具體準則體系。這相當于企業會計準則體系的結構。最好準則和制度兩者并行，這對于政府會計體系的建立更有好處。我們還需要規范很多內容，如資產、負債如何確認?尤其是在政府會計中有很多復雜的問題，如社保等是否算負債?地方債更是大問題。這都需要很多具體準則進行配合，還需要做很多工作。

事實上，政府的財務報告也應該有3張表。一張是資產負債表，這是家底，一張是原來的收支表，即預算會計的，類似于企業的現金流量表。這主要說明一年中現金流入和流出，用到哪里去了，花到哪里去了。

還有一張表是行政成本表，而非利潤表，因為無需考慮收入和費用的配比關系。這張表和政府會計也非常吻合，將來的政府財務報告應該包括行政成本表。

石英華：制定財務會計制度很有必要。由于準則和制度的特點不同，制度確定性強、操作性強，財務人員可以直接依據制度進行核算，編制報表。而基本準則是整體性的基本原則，一個概念框架，在實務中需要依靠財務人員的職業判斷，經過專業判斷才能運用到實際工作中。制度相對更容易操作。

姜宏青：財務會計制度確實非常有必要。僅僅有基本準則遠遠不夠，不同事項的具體準則和財務會計制度都必須隨即跟進。這既能健全和完善政府會計規范體系，又能盡快和高效地指導政府會計實務，保障會計實務是保障會計信息質量的重要部分。

徐元元：財務會計制度的制定應主要考慮到維護政府財務安全，對公共資源的使用過程加以約束，反映財政資金的來龍去脈，加強財政資金的事前、事中及支付的控制和監督，防范貪污舞弊，保障公共財政資金的安全。

同時反映公共部門績效管理的要求，政府會計向“管理會計”過渡，在促進健全的公共部門財務管理和績效管理的基礎上，確保管理者對受托人的資源使用行為進行有效監管，保障政府受托人履行績效性行為責任，有效提高對受托資源的管理效率。

還要承擔信息公開的角色，通過對政府履行受托責任進行確認、計量、記錄和報告，從而使得對外財務報告成為政府和委托人交流的渠道，為委托人提供各種決策提供信息，幫助政府履行對外的報告受托責任。

中南財經政法大學張琦：目前，現有的行政單位和事業單位的財務制度都在逐步修訂并推行，但主要側重于預算管理?？紤]到未來，結合政府財務報告的改革方案，就需要建立能反映資產負債信息的內容，這非常需要與政府綜合財務報告制度同步進行財務會計制度的研究。

趙西卜：無論是政府財務會計制度還是政府財務會計具體準則，都會對政府財務會計核算、報告和披露問題進行規范，目的都是為了對具體會計事項的處理做出統一規定。

這是因為政府財務會計是對政府各項業務以財務會計角度進行的反映，不僅涉及財政總會計，也涉及行政單位會計和事業單位會計，為確保政府財務會計信息的可比、一致，需要對不同單位同一事項的會計處理作出統一規定，減少甚至禁止方法選擇。

而財務會計信息在政府主體范圍內屬于新增內容，需要做出詳細規定以便會計人員操作。政府財務會計盡管有企業會計準則可以參考，但政府會計目標與企業不同，難以直接照搬企業會計準則的做法，需要結合政府財務會計目標在企業會計方法上做出恰當調整，而這些調整必須通過統一的規范得以實現。

另外，政府財務會計和政府預算會計作為政府會計的兩大并存內容，是相同業務在預算會計角度和財務會計角度的不同反映。兩者之間存在一定的勾稽關系，為確保政府預算會計信息和財務會計信息的準確，便于政府會計報告使用者閱讀和理解政府會計信息，應該采用適當的方式建立政府預算會計信息和政府財務會計信息核對機制，這一內容應該采用適當方式加以規定。

財務會計制度應能讓政府編出資產負債表

《中國會計報》：在您看來，政府財務會計制度應如何設計呢?

劉永澤：整個財務會計都是圍繞著財務會計的要素如何計量展開的，政府會計也應該以綜合財務報告為核心設計這套制度。

先把報表里的要素確定下來，然后確定每個要素的涵義、核算的范圍和內容，一直延伸到賬戶的設計、科目的設置、科目表以及每個科目的核算內容，就相當于建立了一個政府會計賬套。最后，落實到復式記賬的原理上，做出一整套的賬簿體系。

將來，凡是有余額的賬目，都需要記入資產負債表，這樣才能保證報表的平衡和科學性。

另外，目前基本準則中只包括了政府部門的會計核算。事業單位，比如醫院和學校以及基金單位等，雖然不是完全的政府部門，但如果使用的也是公用資金，將來也應該被包括在政府會計體系中。它們也應該編制報表，向社會公開，接受社會監督。這就跟我們行政事業單位內控規范里的范圍差不多，即只要使用公共資金的都需要受到監督。

而通過深交委的內控推行實踐，我認為目前這套政府的賬戶體系即預算會計體系，還不能滿足財務會計的要求，比如現在預算項目的分類與財務會計的分類就不同。這需要兩個體系的對接。

比如現在基本沒有確認資產和負債，只體現了收支。沒有資產和負債的概念，也沒有相應的體系。要編資產負債表，就要從原始憑證和會計科目的設計等基礎開始。比如有的政府名下的大樓和土地，因為產權確定等復雜問題，使用十來年了也沒有確認為資產，依然停留在“在建工程”科目中。所以，要推行政府會計體系，就要從原始基礎上開始做。

分類的問題也很重要，比如收入和支出的分類?，F在的分類太粗，就象很多人反映的一樣，政府財報看不清楚，很多收入和支出沒有相應的賬戶來計量。那就要先從基礎入手。

一要從最原始的會計科目設計開始動手，二要分類更細致。不過，做過內控制度建設的單位會好些，因為從管理的角度已經把原來的預算項目分解得很細了。

所以，政府會計準則體系的推行可以以內控為基礎。

最起碼，要通過財務會計制度讓我國的政府部門能夠編制出資產負債表來。

趙西卜：我也認為出臺政府財務會計制度，至少應該在資產分類、內容及其計價，負債范圍、分類及其內容與計價，凈資產分類及其內容，收入分類、構成及其計價，費用分類、構成及其確認計量，政府財務會計信息與政府預算會計信息的調節內容與方法等方面下功夫。

石英華：財務會計制度和政府會計準則都是政府會計規范，上連預算法和會計法，下連各單位各部門的財務管理制度。如果要全面完善政府財務會計制度，需要把它放在一個整體的制度框架內研究改革和制定，避免片面性和制度的不連貫性。

張琦：我想可以像2001年那樣，以企業會計制度的形式出來。因為準則體系出臺是一個長期系統的過程，這不太現實，也不利于我們盡快推行，同步出臺一個實操性更強的制度去配合準則的研究和制定，是很必要的。

在內容方面，可以規范政府會計核算中需要的大部分科目，也可以對普通的業務如何處理做出說明。當然，制度不會是百分百地覆蓋到每一筆業務，因為這需要一套全面的準則體系。

在這個制度推行之后，起碼可以編制出資產負債表來了。配合現有的預算會計制度，相信能夠較快地出臺一個偏向財務會計的規范制度。

《中國會計報》：怎樣設計政府會計準則體系的框架，更適合我國國情和未來的發展趨勢?

徐元元：在制定政府會計準則的路徑中，需要充分考慮我國的社會政治環境、改革起點、改革目標。

政府會計改革不可能一蹴而就，為此需要明確政府會計的長期目標和近期目標。長期目標引導政府會計改革的最終方向，而近期目標是兼顧了當前的現狀和循序漸進的改進進程而制定的。

我國政府會計改革的長期目標應該是履行公共受托責任和滿足決策有用性需求，實現資源約束下的可持續發展。近期目標可以設定為兩階段：第一階段，在當前預算會計信息的基礎上，增加財務會計信息，使財務會計信息與預算會計信息并重，既反映預算收支的合規性，又能適當反映政府財務狀況和績效管理水平;第二階段，隨著政府會計改革進程的推進和會計核算基礎的改進，擴大政府會計所提供信息的深度和廣度，提升成本信息和績效信息的含量，達到對于預算收支、政府財務狀況、運行績效、持續運營能力和風險防范能力的充分和綜合反映。

石英華：目前，很多國家都有政府綜合財務報告公開制度，我國需要從兩個方面來完善。

一是法律方面，公開的信息必須是權威的審計鑒證機構審計過的，信息公允性有保障，信息真實可靠。

二是會計信息要有可比性，從橫向和縱向都要有可比性。這需要在會計準則和會計制度設計上下功夫。

具體準則“面世”有先后

《中國會計報》：根據財政部會計司的2015年工作要點，2015年將開展政府會計具體準則的制定，請問哪些具體準則更應第一批出臺?

劉永澤：從具體準則來看，資產和負債這兩個準則是最重要的。最主要的還是資產負債表，要摸清家底。現在最需要的是具體制度，先做起來，成熟了可以變成準則?，F在還是缺乏實踐中的經驗。

張琦：基本準則出來之后，幾個會計要素的具體準則肯定要配合，資產、負債、成本以及政府財務報告和預算報告這幾個準則是要出來的，因為這幾個準則可以覆蓋政府部門大部分的業務活動。

徐元元：具體準則是政府會計準則體系的主要構成部分，借鑒國際上不同政府會計準則以及我國企業會計準則的經驗，可以將具體準則分為財務報告類準則、會計要素類準則和特殊業務類準則三類。

財務報告類準則規定政府財務報告的目標、模式、核算基礎、內容和附注等。會計要素類準則主要是對會計要素的確認、計量的披露做出具體規定，包括資產類、負債類、凈資產類、收入類、費用類準則等。

特殊業務類會計準則主要是對政府某些特殊業務的確認、計量與報告做出規定，包括衍生金融工具、風險與債務減值準備、政府融資租賃等準則。

另外，政府會計還需要特別關注的是預算信息和基金信息的提供。鑒于預算信息的重要性及其與財務信息的本質區別，我國需要以準則形式對預算信息進行單獨規范，并對協調預算信息與財務信息之間差異的方法進行界定。

當然，不同政府基金涉及的計量焦點和會計要素可能不同，我國在對基金進行規范時，需要根據基金設置的目的和會計核算主體、報告主體的界定來明確政府不同基金的核算和報告。

《中國會計報》：您對資產具體準則的制定有何看法?

劉永澤：有關資產的具體準則確實很重要。比如，土地的計量就涉及到使用公允價值計量還是歷史成本。而摸清家底，一要確定數量，二要評估計價。政府部門就好一點。

而自然資源的計價肯定是要做的，這是比較難的。其中，企業資產如何分類，有沒有無形資產，都需要考慮。計價基礎也需要深入地研究。

在企業財務會計中，資產是可以計量的，是一種經濟資源，能給企業帶來現金流入。

那么，政府會計中資產的確認和計量條件是否會不同，這都需要深入探索。我覺得可以先分步進行，讓政府部門包括事業單位的綜合財務報告先行，報告出來之后，建立一個匯總制度。匯總所管部門的資產負債表，再加計本級的政府資產負債數據，就基本上可以得出政府一級的資產負債情況。

從實施角度來看，先在政府部門實施，理論研究可以同時進行，但實施層面還需要成熟。

張琦：基本準則最重要的是把最迫切最需要解決的問題反映出來。而具體準則可以漸次推出，或者在我國實踐中完善之后再推出。

目前，在基本準則中，固定資產折舊的方法是直線法，而不是像企業準則那樣有多種方法的選擇。自然，折舊方式是越完善越好，但也要看現在有沒有相關迫切的需求。目前，很多單位都沒有提折舊，在大家都沒有接受折舊觀點的時候，就使用復雜的折舊方法沒有太大的意義。其實，目前最大的資產問題是存量資產和增量資產之間的關系。比如，如果現在提折舊，已經使用過的舊資產怎么提、怎么追溯調整，新增的資產怎么提，這是更頭疼的問題。

對于資產類準則的制定，應該先做清產核資，全面摸底之后再向前推進。其實，現在財政部出的政府會計財報改革方案還是比較務實的，一方面準則要制定和設計，另一方面在準則出臺之前，通過制度去解決一些比較關鍵和重要的問題。

趙西卜：政府會計基本準則征求意見稿所規范的內容和方法是框架性原則，并未涉及如何提及折舊、是否需要進行減值計提等具體問題。但從財務報告需要報告收入、費用等信息的基本要求看，資產折舊、資產攤銷以及是否需要進行減值計提的內容是不可回避的。相信未來時期制定與基本準則相配套的具體準則時會有詳細的規范出臺。

在這方面不能完全借用企業會計的做法，主要原因是政府目標與企業目標并不相同，會計方法的引用必須與主體目標相結合。

比如固定資產計提折舊，政府對于那些可能出售或變現的資產是需要計提折舊的，一方面可以反映政府運行耗費，另一方面能夠提供資產價值，為政府資產價值管理提供基礎。而對于那些不需要變現或無法變現的資產，進行折舊計提并無太大意義。這類資產在管理上需要提供的是資產的服務潛能，可能更需要非財務指標信息加以判斷。

因此，未來制定相關的具體規定時需要對不同資產目的和不同性質的資產做出不同的規定。

《中國會計報》：您對負債具體準則的制定有何看法?

李建發：負債準則確實比較難。難在政府跟國有企業之間沒有分清職責和界限，比如政府常常通過融資平臺或者國有企業發債，那職責就沒法分清楚?，F在人們對負債的認識也有很大偏差，都只看到現實債務，對潛在的、或有的債務都沒有概念。這些方面都對負債準則的制定有較大阻礙。

姜宏青：應該專門建立地方政府債務會計，對于專門項目的長期債務專設會計主體進行全面核算和披露。

多措并舉推行更合國情

《中國會計報》：政府財務會計制度如何推行，更能適合我國國情，也更能為今后政府財務會計制度的完善奠定好基礎?

李建發：一是全面考慮哪些主體的財務活動要納入到政府會計。比如代政府融資的融資平臺，算企業還是行政單位。所以，首先要區分清楚納入的主體。

二是對政府的資產、負債、收入等內容要界定清楚，否則內容就不完整。這兩方面都很重要，基本上可以很好地構建起政府會計體系。

而政府財務會計要推行，最好是自下而上，比如從縣級開始，逐步到地市和省一級。因為政府財務報告的基礎在基層，摸清基層的情況才能做好這一工作?？梢韵葟男姓聵I單位開始推行。在推行政府會計準則之前，一定要進行清產核資，摸清政府的家底。

當然，這不僅僅是會計界自己的事。這是一個制度的重大改革，需要方方面面的共同努力。特別是地方自行發債后，如果沒有健全的政府財務會計體系，沒有完整的財務報告，就會出現很多問題。

劉永澤：一是建立好內控制度。從實踐中來看，內控制度建設起來的行政部門，能更容易地推行政府會計準則體系。這是因為內控與政府會計關系很密切，通過細致的流程設計可以保證會計信息的真實性。

二是需要清產核資。這就涉及到評估的問題了?？峙乱幸惶着涮椎脑u估制度。比如自然資源的定價、無形資產的定價等，都需要清產核資，進行評估，否則資產的價值無法確定。三是人員培訓，因為現在的行政事業單位的會計人員素質還達不到相關要求。

另外，要像企業一樣，年終必須有報表編制出來。需要建立一個監督機制，或者是引入審計制度。否則無法落實。在審計方面，是引入社會審計，還是國家審計，也需要思考。

而且，要能推行下去，必須要有制度的規定。有了制度，各部門才會積極主動地奠定基礎，才能向下推行。這需要多部門建立聯席機制才能強有力地推行下去。

石英華：這要從兩方面入手。

一是要做好頂層設計，由于行政事業單位各有各的情況，差異大，較為復雜，因此準則和制度要設計好。

二是要選取試點，做好試行試編，先在財政管理和財會基礎好的地方和部門試運行，發現問題及時反饋、解決，再大范圍推廣。

徐元元：我也認為可以在部分城市試點，并逐步推廣。在現行政府會計制度的基礎上，暫按照權責發生制原則和相關報告標準，編制出反映一級政府整體財務狀況的財務報告，逐步按照準則要求進行核算和編制報告。

出臺相關具體準則及應用指南，完善報告體系，以便于指導實際工作。

張琦：聯席機制很重要。比如折舊的問題，會計部門只能優化會計規則，實際中涉及到很多部門。如果會計制度規定要計提折舊，資產管理部門就要配合進行資產的管理。這需要一個跨部門的機制來協調配合?，F在我國遠還沒有達到這個地步，需要幾個部門建立一個聯席機制進行協調。

除了聯席機制和試點，前期還需要拿出一個簡易的方案來，一步步推進。在目前的實踐中，最需要考慮的是與預算會計體系的銜接問題。