會計的基本職能和關系精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇會計的基本職能和關系，期待它們能激發您的靈感。

篇1

1、會計核算職能，又稱會計反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經濟活動進行確認、計量和報告。

2、會計監督職能，又稱會計控制職能，是指會計機構和會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體和相關會計核算的真實性、合法性和合理性進行審查。

二、會計職能之間關系

篇2

一、反映與核算辨析

“反映”是指按照反映論的原理，對經濟活動不斷深化認識的過程，即從現象到本質的認識。對于將“反映”作為會計職能也有不同的理解。有人認為“反映”包括觀察、計量、記錄、歸納、綜合、分析、判斷、預測和決策在內，是深刻地認識客觀經濟活動的過程。即“反映”是對過去、現在的反映和對未來的預測，是對表象和實質的反映，是對客觀經濟活動過程的深刻認識。還有人認為“反映的過程就是把大量會計數據轉換為財務信息的過程。”

“核算”是指以貨幣為主要計量單位，對企業的資金運動真實、準確、完整地進行記錄、計算和報告。會計核算往往貫穿于生產經營和業務活動的全過程，包括對經濟業務事項的事前預測、事中控制和事后核算。《會計法》所規范的會計核算，主要限于事后核算方面的內容，即對基本的會計核算方法和程序作出規定，而沒有過多涉及事前預測、事中控制等管理會計的內容。

從上述“反映”和“核算”的概念中可看出，兩者反映的對象都是企業的經濟活動，通過采用專門的方法提供真實、完整的會計信息，同時依據會計信息進行預測和參與決策。兩者的區別在于：1.“反映”比較抽象、概括，“核算”比較直接、具體；2.“反映”的范圍大于“核算”，并且“核算”側重于過程，而“反映”側重于結果。

在討論會計職能的過程中，究竟用“反映”還是“核算”的爭議最初來自于對“觀念總結”的不同理解，有人將其理解為“反映”，有人將其理解為“核算”，還有人將其理解為“反映或核算”。筆者認為，“觀念總結”是指運用貨幣作為價值尺度來反映會計對象。具體包括三層含義：1.利用觀念上的計量標準和尺度（貨幣），客觀、正確地計量和反映經濟活動；2.運用會計的專門方法記賬、算賬、報賬，對會計信息進行綜合、整理、分析；3.對經濟活動進行考核、評價，充分發揮會計信息的反饋作用。將“觀念總結”表述為“反映”源于馬克思關于會計性質、作用的論述，因此用“反映”作為會計的基本職能，既符合“觀念總結”的原意，又能體現會計的本質，還能彌補采用“核算”的不足。

二、控制與監督辨析

從會計角度看，“控制”是指會計依據一定的規則和標準，應用一定的方法對會計主體的生產經營活動所進行的駕馭或支配，即通過指揮、調節和監督等手段完成預期的目標。“監督”，一般理解為監察督促。會計監督是指會計人員通過對會計主體資金運動的反映來進行監察督促，使資金運動符合財經法紀和規章制度。監督一般應建立在主體與客體之間利益沖突的基礎上，沒有雙方利益的矛盾存在，也就不會產生監督問題。由此看出，“會計控制”與“會計監督”是兩個完全不同的概念，但它們也有聯系：“會計監督是會計控制的具體表現形式之一，是與特殊的經濟環境相聯系的一種會計控制。”

筆者認為應將“控制”作為會計的基本職能，其理由主要有：1.從詞義上講，“控制”所包含的內容比“監督”要全面，控制包括預測、決策、計劃、監督、分析、考核等內容，而監督只是控制的手段和方法； 2.“控制”符合馬克思關于“過程的控制”的本意；3.“控制”比“監督”的要求更高。如果在《會計法》中將會計職能規定為“控制”（代替監督），在貫徹實施中就很難操作。同時，應看到《會計法》中的“會計監督”包括“會計的監督”和“對會計的監督”兩個方面，從而形成了單位內部監督、國家監督和社會監督三位一體的監督體系，而單位的內部監督是靠建立內部會計控制制度來實現的。

三、會計本質與會計職能

會計本質上包括經濟信息系統和經濟控制系統兩個子系統。會計本質決定會計職能，經濟信息系統的基本職能是提供信息，即“反映”；經濟控制系統的基本職能是加強經濟管理，即“控制”。會計職能體現會計本質，“反映”主要體現財務會計作為一個信息系統的職能；“控制”主要體現管理會計作為一種管理活動的職能。因此，會計的基本職能應是“反映和控制”，它高度概括了會計內在的功能，揭示了會計的本質特征。

四、反映職能與控制職能的關系

篇3

一、會計雙重受托責任的基本涵義

從會計的受托責任觀來研究會計理論，在理論界雖已有了一席之地,但基本上都是立足于財產經管責任或資源托付責任論之上的，亦即都是建立在單面的體現經濟效益的經濟責任方面的。而在本世紀七、八十年代以來，隨著對委托一受托關系成因研究的推進，理論界又出現了“利益相關”、“社會經濟職能分解”和“管理分權”諸論，因而除卻財產或資源的保管與使用外,政府、職工、消費者、社會公眾的利益以及在社會就業、社會公德、社區公益、生態環境保護等方面亦都成為了受托責任的內容，甚至在受托主體內部亦存在著分層級的受托責任關系。受托者（人）要完成和解除的不僅僅只是出資人的財產或資源的托付責任，而是整個社會的托付責任。

由此可見，受托責任的范圍與內容是不斷拓展的，既反映了歷史的延續性，又體現了時代的特征。而會計作為監控、協調委托一受托關系的管理機制中的一個最重要的組成部分，其責任（義務）亦不能僅僅局限于體現經濟效益的經濟責任方面，體現社會效益的社會責任已愈來愈成為其受托責任的重要構成內容故而現代會計在委托一受托關系中的責任是雙重的，即包括：（1)對托付的財產或資源的安全完整和充分運用、實現經營目標具有經管與監控的經濟責任；（2)對職工的福利待遇、消費者的產品或服務的質量、政府的稅收和社會公眾的就業與公益事業以及生態環境的保護等具有測算與監督的社會責任。兩者皆可通過會計反映與會計管理的職能來履行和報告。這一雙重受托責任起始于委托一受托關系成立之時，解除于會計報告陳報之日，委托與受托雙方正是以這種會計的雙重受托責任為紐帶，不斷循環運行，從而實現各自的利益。

因此，從財產經管或資源托付的會計受托責任發展到現代的會計雙重受托責任，是一個從量變到質變的飛躍，其不僅改變和拓展了會計在整個社會中的地位與作用，而且亦引起了會計技術方法的變革（對社會效益的計量），尤其在會計理論的研究中由于提供了一個全新的角度，必將推動會計理論的革新與發展。因此，現代會計的雙重受托責任可定義為：以委t受托關系為存在前提，以會計反映與會計管理為基本特征，以維護和協調委托與受托雙方的經濟利益與社會利益為目的，定期向各相關方面進行報告的一種會計所應承擔和履行的經濟責任與社會責任

二、雙重受托責任下的會計本質長期以來，我國理論界對會計本質問題的論爭，一直未能達成共識，最具代表性的有如下三種觀點：

(1)以葛家澍、余緒纓教授為代表的會計信息系統論，認為會計的本質就是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統；（2)以楊紀琬、閻達五教授為代表的會計管理活動論，認為會計的本質就是一種管理活動。是一項經濟管理工作；（3)以楊時展教授為代表的會計控制論，認為會計的本質就是一種以認定受托責任為目的的對會計計量結果有控制作用的控制系統

筆者認為，上述三種觀點貌似針鋒相對，各據一端，但實際上對會計本質的認識并沒有什么根本性的區別，只不過看問題的角度有所不同，從而各自抓住了會計本質的某一表現方面。如會計信息系統的“收集、加工、提供、反饋會計信息和整個運行過程”,亦是一個包括控制在內的會計信息管理的活動過程；會計管理活動的會計確認、計量、記錄、報告的管理及預測、決策、控制、考核的管理,都是建立在經濟信息管理工作基礎之上的，實際上就是一個包括控制在內的會計信息管理的活動過程；會計控制論的以認定受托責任為目的的，以決策為手段對一個實體的經濟事項按貨幣計量及公認原則與標準，進行分類、記錄、匯總、傳達的控制，實際上都離不開對一個實體的經濟信息(事項）的收集、加工、輸出、反饋和控制，本質上乃是一個包括控制在內的會計信息管理活動過程因此,三種觀點應相互補充,相互融合,形成一個完整的會計本質觀此其一。

會計的本質雖然比較抽象，但其外部表現即功能卻是比較具體的，表現在會計反映和會計管理兩個方面，前者主要是對會計信息的提供，后者主要是對會計信息的利甩如從會計的功能反推會計的本質，則三種觀點對會計本質的認識基本上是可以統一的。因三者都認為會計本質的外部表現形式無非是對會計信息的反映和管理（包括了控制），即一方面要提供會計信息，另一方面又要利用會計信息，實質上都是一種對會計信息進行管理的活動過程此其二。

可見，三種觀點的分歧原因主要是研究和認識會計本質的視角不同。如從現代會計的雙重受托責任的全新視角來重新認識會計的本質，那末它既不是一個單純的會計信息系統或控制系統，亦不是一種單純的會計管理活動，而是在雙重受托責任限定下的三者的綜合。因而現代會計的本質就是一種為完成和解除會計雙重受托責任的提供與利用會計信息的管理活動過程

三、雙重受托責任下的會計職能

關于會計的職能：劉文只提到我國理論界也出現了兩大代表性的流派，一是以反映職能為主，另一是以監督職能為主，且在對會計的定義上前者是經濟信息系統論者，后者是管理活動論者；莊文認為從會計是一個控制系統出發，會計職能可以是多樣的，可以是達到會計目標前的一個階段目標，也可以是達到后引發的后果，也可以是從會計目標中派生出來的一時性目標;黃文認為會計的本質是一個經濟信息系統，作為信息系統它具有反映和監督的功能，除了兩個基本職能外,還有派生職能,如預測、評價經營業績、參與經濟決策等。筆者認為研究會計的職能必先明確它的含義與性質，以上三文之所以各言其是，就在于未從會計職能的內涵與外延兩個方面去加以把握。

所謂的會計職能，就是會計本身所固有的功能，是會計本質的外在表現形式。正如葛家澍教授所指出的那樣：“任何事物的職能都是各該事物本質的體現”而會計職能的內涵,即體現在會計職能中的會計這一事物的本質或特性，就是對會計信息的提供與利用的一種管理活動,即對會計對象一一價值運動進行反映與管理的功能，這是會計所固有的一種客觀存在盡管古今中外的會計在會計職能的外延上有著這樣那樣的差異，但作為會計本質特征外在表現形式的會計反映與管理的兩大基本職能，則是比較一致和穩定的。而所謂的會計職能的外延，就是指會計職能所涉及和適用的范圍，亦即會計職能內涵所反映的具有其基本特征的每一個具體對象，是會計基本職能（內在功能）的外在具體存在形式，其數量則根據時空條件的變化而不同和拓展。由此可見，會計職能的含義包含了基本職能與具體職能兩個層次，基本職能在人們的會計活動形成時就已具備（由于古揮會計管理職能的條件尚未成熟，只能寓管理于計算、記事之中,算管結合,到了近現代才曰益顯露出來）,其既不能創造,亦不會發展。而會計的具體職能則會隨著生產力水平的提高和社會經濟政治環境的變化而有所擴展，但其擴展決不會突破會計職能內涵的質的規定性，僅僅只是外延量上的一些變化,并不影響會計本身所固有的功能。

由此再回看三文的有關會計職能的觀點，則劉文對兩大流派的分析雖然無可非議，但未能將其綜合或提出本人的會計職能觀,終是一大缺陷；莊文的視角雖然相當明晰，但卻混淆了會計基本職能與具體職能的界限，且將會計職能等同于會計目標（也可以從會計目標中派生出來的一時性目標),不僅自相矛盾，亦缺乏令人信服的論據;黃文從信息系統論的角度出發認為會計有兩個并重的基本職能,是頗有見地的（雖然筆者因視角不同,所提出的兩個基本能與黃文有別），但其所提到的派生職能,概念較為模糊，是具體職能？還是基本職能的延伸？其性質及其與基本職能的關系如何？文中未見論述，故有不足之感。

筆者遵循從現代會計的雙重受托責任的視角去看會計的本質，再從會計的本質去看會計的職能的思路，認為由于會計是委托一受托關系的構成要素和聯結雙方的責任紐帶，會計的受托責任和報告責任都是雙重的，為完成和解除這一雙重的受托責任，必須履行雙重的報告責任即履行外部會計報告的責任和內部管理報告的責任。因此，會計也就對同一委^受托的客體即會計對象相應地表現出對外進行會計反映（提供會計信息）和對內進行會計管理（利用會計信息)的兩大基本功能，這亦就是馬克思當年所言的那種“從生產職能中分離出來，成為特殊的、專門委托的當事人的獨立的職能”。

至于會計的具體職能究竟由哪些具有會計本質特征的具體對象所組成，則亦可根據現代會計在委^受托關系中為完成和解除雙重受托責任必須進行內外報告,而要履行這一雙重報告責任，又必須依賴于對日常的經濟活動進行會計確認、計量、記錄、分析、匯總、報告以及利用這些會計資料進行會計的事前預測、決策、計劃事中監督、控制事后考核、評定等諸多具體的會計功能的發揮而加以歸納概括，從而得出對外進行能動反映的會計確認、計量、分析、報告和對內進行全面管理的會計預測、決策、控制、考評等八個具體職能。因此，會計的兩大基本職能和構成這兩大基本職能的八個具體職能，共同組成了一個有機的具有層次性結構的會計職能體系，充分體現了為完成和解除會計的雙重受托責任所具有的會計功能。

四、雙重受托責任下的會計目標

由于會計目標是人們通過會計工作所期望達到的一種目的或結果，因而相對于會計職能的客觀存在性來說，會計目標卻是一種主觀性的要求，因而其受人們視角的影響也就更為顯著。如在西方，研究會計目標存在著兩大流派：一為經管責任學派,從受托責任論的角度認為會計目標就是提供受托資源經管責任的信息;另一為決策有用學派，從信息系統論的角度認為會計目標就是提供對信息使用者決策有用的信息而劉、莊、黃三文實質上仍未擺脫這兩大流派的桎梏：劉文雖未直截了當地提出作者本人的會計目標觀，但在對會計目標與會計職能的比較中已表明了會計信息系統論（人造系統）的立場，且還認為我國會計的以反映為主的職能和西方的普遍流行的決策有用學派的會計目標就是向信使用者提供對他們決策有用的信息，在主要方面都是共同的，差別只在措辭、表述、側重點等方面;黃文則明確提出會計是一個經濟信息系統，會計主目標就是提供決策有用的可靠信息；莊文則從受托責任論的角度，提出會計目標就是完成和認定受托責任。

筆者認為，既然會計目標是一種主觀要求，就必然要受制于會計本身所固有的即客觀存在的功能，而會計職能又是由會計的本質決定的，因而推本溯源，會計目標的界定仍離不開對會計本質的認識劉、莊、黃三文對會計目標的看法之所以根源于西方的兩大流派就是明證。筆者認為，要充分把握會計目標的含義、性質與構成內容，還必須從分析構成和制約會計目標的三要素即會計目標的主體、客體與實現方式入手：

1. 會計目標的主體。包含使用會計信息主體和提供會計信息主體兩個子要素。前者即為“誰需要會計信息”的問題,從現代會計的雙重受托責任視角上看,既然會計的本質是為完成和解除這一雙重受托責任而必須進行內外雙重報告，即提供和利用會計信息，那么使用會計信息的主體除了企業外部的出資者、債權人、消費者、政府、社會公眾等諸多委托者外,還有企業內部的各層級的經營管理者(各級受托人）；后者即為“誰能提供會計信息”的問題,一般為構成委t受托關系的中介，即聯結委托、受托雙方責任紐帶的會計組織機構或會計人員。

2. 會計目標的客體。即“需要什么會計信息”的問題,亦包含會計信息的種類和質量兩個子要素前者根據雙重受托責任的需要，可分為有關經濟效益和社會效益的兩個種類的會計信息；后者為保證會計信息對各委托者和受托者的有用性，應符合相關性、可靠性和合法性三個主要的會計信息質量特征。

3. 會計目標的實現方式即“提供的會計信息要求有什么樣的結構”問題，亦包含提供的信息有何用途和提供方式兩個子要素。由于體現現代雙重受托責任會計本質的兩大基本職能是會計反映與會計管理，那么所提供會計信息的用途無非就是解除受托人的經濟與社會的雙重責任（向企業外部委托人提供）和有助于完成受托人的提高經濟效益與社會效益而參與經營管理（向企業內部各層級管理者提供）;而提供會計信息的方式相應的就有對外的正式會計報告方式和對內的內部會計報告及部分非簿記方式

綜上所述,會計目標就是在一定時空條件下的會計主體作用會計客體所期望達到的目的或要求，是會計運行的導向和歸宿。其性質就是對以提供和利用會計信息為基礎的會計管理活動的一種定向機制,既具有目標的一般屬性,又具有自身的特點，因而又是一個具有層次結構的目的性體系。其構成內容一般可分為基本目標、一般目標和具體目標三個層次：前者即為在會計目標體系中占有主導地位并直接制約著其他會計目標的總體性目標層次，包括提高經濟效益和社會效益兩個方面，與現代會計所具有的雙重受托責任保持一致；中者即為在會計目標體系中具有承上啟下地位的并體現了會計主體對會計活動直接要求的一般性目標層次，包括提供會計信息和利用會計信息兩個方面，與現代會計所具有的兩大基本職能保持一致;后者即為在會計目標體系中具有基礎地位并體現了會計主體對會計活動最具體要求的基礎性目標層次，其可根據經濟主體的不同情況而具體確定如企業的經營機制已從傳統的產品生產型轉軌為商品經營型（某些特殊性企業還未轉軌或只部分轉軌），則其具體會計目標層次除財務會計目標外，還可包括決策會計目標和責任會計目標等方面，與現代會計的本質就是一個會計信息的管理活動過程保持一致

五、結語

1. 我國理論界步入九十年代以來,對會計基本概念的研究探討,因過份強調應用理論的研究和“長期的概念之爭無甚實際價值”的偏見，已趨式徽加之從西方導入了構建會計理論體系必須以會計目標為起點的目標起點論,突出了會計目標的地位與作用后，對其他的會計本質、屬性、對象、假設、職能諸概念的研討就更為冷落。而我國理論界的現實狀況是：迄今為止對以上諸會計概念尚未達成共識，亦未形成一套具有權威性的會計理論體系，實際上既滯礙了會計基本理論的深入研究，亦影響了會計應用理論的研究和應用。劉、莊、黃三文在《會計研究》上的連續刊載，正是對我國理論界的一種提示:在會計理論研究中既不能原此薄彼，更不能因噎廢食，而應齊頭并進,百花齊放。

2. 對會計本質、職能、目標的界定筆者認為由于會計本質是決定會計性質及其內在矛盾的比較深刻和比較穩定的一個最基礎性的概念，而會計職能是會計本質的一種外在的客觀表現形式,會計目標又是會計主體對會計職能在主觀要求上的一種折射和反映,因而三者的關系是：會計本質決定會計職能，會計職能決定會計目標，會計職能和會計目標兩個概念的確定，皆受制于會計定義的確立

篇4

財政部頒布的《內部會計控制規范——基本規范》（試行）第6條指出，內部會計控制應當達到以下基本目標：（1）規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。（2）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整。（3）確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。這些可以概括為保證資料真實、保護資產安全、遵守規章制度，但僅只概括了監督職能。作為企業管理重要組成部分的會計工作，不應僅是這樣。從我國會計工作的實踐看，內部會計控制不僅有保護財產安全、保證信息質量的功能，還具有運用會計信息，參與經營決策，參與企業管理，進行責任考評的功能。日本《新版會計學大詞典》釋：accounting control指“通過會計進行的經營管理。……大體采用兩種方式。第一種方式是：提供會計資料，根據會計資料對計劃和控制作出決斷。第二種方式是：把會計同企業經營組織上的其他系統適當地結合起來，使會計能自動地發揮管理機能。……隨著企業經營規模的擴大，第二種方式的重要性也相對的提高了”。“現代企業的會計管理，不僅要發揮所謂保全財產的消極機能，而且要進一步使用企業資本計算的組織方法，發揮會計控制的積極作用，從企業全局觀點出發，集中地、有效地進行一系列活動，如對各種經濟活動制定計劃、調節其實施過程和評價其實績等等。”這種解釋較只從監督角度看待會計控制，要全面、深刻得多。

和財務報表目標決策有用論或經管責任論比較，和下述管理會計目標比較，《內部會計控制規范——基本規范》（試行）提出的內部會計控制基本目標的提法也不夠概括，不便于記憶，不利于指導實踐。

以成本會計師為主體的美國全國會計工作者協會所屬的管理會計實務公告頒布委員會1982年頒布《管理會計公告：管理會計的目的》。見下圖：

上圖明確提出管理會計的目標是提供信息和參與管理過程，說明了管理會計的工作內容。管理會計的功能和目標應當包括在內部會計控制功能和目標之中。內部會計控制更寬一些，還包括財務會計的控制功能和目標，保證賬賬、賬實、賬表相符，以保證會計報告真實、完整。

二、會計控制基本職能、目標和會計總目標

系統科學指出，“系統同時具有許多目標或特定功能”，“系統功能表達系統結構的目的性，并且是檢驗系統結構的尺度”。系統功能的對應性“是指功能和結構具有相互對應的性質。這一性質可表述為：結構是功能的基礎，功能是結構的表現；結構決定功能，功能反作用于結構”。本質是結構的描述。會計研究說明，“職能是體現會計本質的功能，而目標則是按照信息使用者的要求把會計職能具體化”。本質描述結構，結構決定功能，功能表現結構和本質，目標體現功能，它們是前后一貫的理論范疇。

社會環境對會計目標有重大影響，社會環境的需要、經濟管理的需要必須與會計本質、職能相結合，才能制定會計目標。制定會計目標根本性的依據應是建立會計系統的客觀需要。為什么要建立會計系統？根據節約勞動時間規律，社會發展必須努力節約勞動時間。既要計算勞動時間的節約量和勞動產品的增加量，又要強化經濟管理，以促進勞動時間的節約，促進經濟效益和社會效益的提高。前者形成會計的信息處理結構、信息系統本質、核算職能和提供有用信息的目標；后者形成會計的經濟控制結構、控制系統本質、控制職能和強化經濟管理的目標。前者具有基礎性，后者具有主導性間者互相滲透，相互為用，正如系統科學所強調的“信息和控制是不可分割的，信息論是控制論的基礎”。

正是由于社會環境的作用，各國會計的具體目標，不同時代的會計目標，才會產生差異。

由于會計基本職能表現本質和結構，外聯社會環境，是基本需求與可能的統一，會計目標是會計職能的具體化，應當根據會計基本職能，建立會計的基本目標。

我國大多數會計學者同意會計具有核算和控制兩種基本職能，基于核算職能，產生“提供真實信息”的目標，已成共識。基于會計的控制職能，還應提出“強化經濟管理”的基本目標。會計是經濟管理的重要組成部分。從歷史上看，會計的產生和發展，都為強化經濟管理服務，并直接從事經濟管理活動。會計是包括管理會計、成本會計、財務會計的大系統。包括總會計師在內的會計人員要協同有關部門建立、健全并實施規章制度，加強資金誠本和利潤管理，進行分析、預測、考核，參與經濟決策，這些顯然都屬于管理活動。不僅記賬、算賬、報賬，還要用賬。會計信息，首先并直接為會計人員所用。管理會計參與管理過程，已成共識。即使單就財務會計來講，記賬員要記好賬，首先要對憑證進行審核，要注意所記內容的真實性、合理性。譬如材料賬、商品賬，要注意材料。商品是否數量足、質量好，是否適用或適銷，是否有霉爛變質、損失浪費或貪污挪用，還要經常分析庫存結構，減少或杜絕積壓浪費，協同采購部門提出采購計劃等，都是以強化經濟管理為目標的具體的管理活動。財產清查也是管理活動。隨著知識經濟和會計電算化、網絡化的發展，核算工作有所減輕，控制職能將愈益重要。強化經濟管理意識，對于每一個會計人員來說，都是不可或缺的。每一個會計人員，都要努力當好領導的參謀和助手。《中華人民共和國會計法》第1條規定：會計工作要“保證會計資料真實啟整，加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序”。1995年頒布的《會計改革與發展綱要》指出，新時期會計改革與發展的總目標和基本原則是：“建立以提高經濟效益為目標，以強化經濟管理為中心，有利于完善經營機制的基層單位會計管理體系。”“堅持強化會計管理職能……的指導思想”。加強基礎工作、強化經濟管理，是突破當前會計工作薄弱環節、提高會計水平的關鍵，因而提出建立核算管理型會計的要求。所以提供真實信息、強化經濟管理，并列為會計的兩大基本目標。

我們贊成把提供有用信息作為會計的基本目標之一，它體現了會計的核算職能和信息系統本質。信息提供了，會計的基本目標就實現了，這顯然是很不夠的，還有大量經濟管理工作要會計人員去做，廣大會計人員都要主動運用信息，強化經濟管理，建立核算管理型會計。

作為會計基本目標之一，我們建議用“提供真實信息”代替“提供有用信息”，因為“有用”的含義已經體現在另一基本目標和會計總目標之中。而真實性是會計信息的生命，是有用性的基礎，不真實的信息，不僅無用，而且十分有害。

從基本目標的構成來看，提供真實信息是基礎，強化經濟管理是主導。提供信息，要從管理的需要出發，為強化經濟管理服務。經濟管理，不僅限于會計人員和會計主體，還包括所有使用會計信息的有關方面。信貸決策、投資決策，都屬于經濟管理。

目標是職能的具體化。會計基本職能是核算和控制，決定會計基本目標是提供真實信息和強化經濟管理。這樣提的優點是：簡明易記，便于指導實踐。具體目標則應當詳細、清楚些。

會計目標是多層次的，基本目標為總目標服務，受總目標指導，總目標指導會計基本目標、具體目標和會計工作。

根據《中華人民共和國會計法》第1條，會計工作的總目標可概括為：提高經濟效益和社會效益，維護社會主義市場經濟秩序。有人認為提高經濟效益和社會效益是企業的總目標，但過于籠統，實難茍同。會計是經濟管理的重要組成部分，是企業管理重要的職能工作。企業的總目標，必然也是會計的總目標，此其一。其二，建立經濟效益會計和社會責任會計，已成共識，就是因為提高經濟效益和社會效益是會計的總目標。黨的十四大確立了社會主義市場經濟的總目標，具有控制職能的會計系統，必須以維護社會主義市場經濟秩序為己任。

從會計總目標來看，“提高經濟效益和社會效益”，體現了市場經濟和各種社會的共同要求，“維護社會主義市場經濟秩序”，則體現了社會主義市場經濟的特殊要求。它們都體現會計的本質和基本職能。

三、對會計控制內容和具體目標的認識

控制是會計基本職能之一，是會計工作的主導職能。其主體是本會計單位和有關單位的會計機構和會計人員，其對象主要是有關的價值運動包括信息流、資金流和物流。從范圍看，會計控制主要是內部控制，即會計單位的內部會計控制。外部投資者、債權人、國家和有關部門，也要運用會計方法，對會計單位實施控制。

會計目標是會計職能的具體化，會計具體目標必然是會計具體職能的具體化。具體職能是根據龐大的會計實踐進行理論概括而提煉出來的。control德文是kontrolle，為同一詞匯，可譯為管理、調節、監督、稽核，含有操縱、節制、駕馭、支配、掌握等含義。它具有管理概念的基本內容。從外延看，控制包括對事物發展變化的引導（設計運行方向，將活動導向預定目標）、監督（查看活動是否偏離既定目標）和調查修正（對偏離目標的活動進行校正）等三過程，監督是控制的一個過程，把“過程控制”簡單理解為監督是不全面的，在實踐中也不利于發揮會計的職能作用。馬克思所用的控制是廣義的。根據會計控制的形式和內容，作為會計具體職能和具體目標，可概括為下述四方面：

1、規劃——分析經濟情況、參與經濟決策、規劃經濟活動。根據會計信息和其它信息，對財務狀況和成本升降進行分析，對需要研究的經濟情況進行分析，在深入分析的基礎上科學地預測經濟前景，運用決策方法，提出并選擇最優的經濟方案，進行規劃，配合單位領導和有關部門，參與經濟決策，編制經濟預算，制定經濟定額，劃分責任單位，建立責任指標，擬訂完成經濟計劃的措施，促進經營決策的實施。總結經驗，發現問題，找出差距，分析原因，提出改善工作的建議。

2、調節——參與調節經濟活動、處理分配關系。根據計劃（預算）目標采用一定的調節手段，參與調節經濟活動，對經濟活動實施影響，使其按預定目標進行，糾正偏離目標的差異，謀求最佳經濟效益。主要體現在以下三個方面：第一，建立成本管理制度和內部控制制度，制定并實施有關規章制度；第二，協調相關財務關系；第三，參與處理分配關系，提供分配方案等。

3、監督——監督經濟過程，保障資產安全。根據國家的方針政策、財經紀律和財務制度，以及企業的規章制度，加強稽核工作，通過憑證審核、財產清查和內部信息，消除賬賬、賬實不符，保證會計資料真實、完整。堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，發現并揭發貪污浪費行為，防止弊端，確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。保護資產安全，保護投資者權益。

4、考評——考評經濟責任，提供獎懲標準和依據。實施責任會計，對企業、部門和職工的經營業績進行考核，聯系經濟責任制，獎優罰劣。

上述只是從會計控制的具體功能出發所進行的歸納。確認、計量、報告、分析，是會計基本職能核算的體現，用以認識、反映會計對象；規劃、調節、監督、考評，是會計基本職能控制的體現，用以控制會計對象。可否認為：基本職能體現在具體職能中，具體職能是基本職能的具體化和拓展。而且具體目標，多種多樣。每一項會計工作都有自己的具體目標。各種目標還有自己的數量目標、質量目標。譬如：真實性、相關性、可比性、一貫性、明晰性等，是會計信息的質量目標；合法性、合理性、預見性、嚴密性等，是會計控制的質量目標；效益性、適用性、公正性、及時性、重要性、全面性等是核算與控制的共同的質量目標。

四、新職能、目標體系的優點

1、概括全面，能夠準確說明財務會計和管理會計的各層次的職能和目標。克服了把財務報告目標擴大為包括管理會計在內的會計目標的缺陷。“提供真實信息”可以包括決策有用論、經管責任論以及各方面需要的各種信息。“強化經濟管理”，不僅是財務會計的目標，更是管理會計的目標。基本目標和總目標是各種會計工作的目標。

2、體現環境特征和時代要求。新目標體系體現了建立社會主義市場經濟體制的基本要求，符合我國的實際。兩大基本目標和總目標，更是針對時弊，有利于加強會計基礎工作，建立核算管理型會計。

3、體現會計本質，體現會計系統運行規律的要求。根據系統理論，本質是“結構的描述”。會計工作系統包括密切聯系、互相滲透的信息處理結構和會計管理結構。兩系統運行的規律性要求是提供真實信息。強化經濟管理，是維護社會主義市場經濟秩序。提高經濟效益和社會效益。這些，充分體現在會計目標中。

4.促進會計理論和會計改革的發展，指導會計實踐。新的會計職能、會計目標體系是既借鑒國際經驗，又繼承我國會計基本理論的研究成果而發展之；既強調會計基礎工作，又突出會計控制職能。按照質量目標，提供真實信息與強化經濟管理，同時并舉，較之已有的會計基本目標的幾種提法，更為全面、合理；具體職能和具體目標也是對會計工作內容和要求的較為全面的概括。可以更好地指導會計準則的制定，推動會計工作的發展。會計職能系統。會計目標系統不僅自成系統而又密切聯系，組成會計基礎理論體系的子系統。

篇5

【關鍵詞】 決策有用觀； 受托責任觀； 會計基本目標

會計學術理論界普遍認為，會計目標是會計系統應當達到的境地。在實踐工作中，會計目標是指導會計工作，評價會計準則的指南針；在會計概念框架的研究中，會計目標既是會計準則概念框架的起點，也是其重要組成部分。會計目標有基本目標和具體目標之分， 在這里我們所稱的會計目標即指會計的基本目標。20世紀70年代以來，關于會計基本目標西方形成了兩大流派：決策有用學派和受托責任學派。二者對會計目標的爭論對后來的會計理論研究產生了深遠影響。20世紀80年代以來，我國對會計目標的研究也涉及受托責任與決策有用兩個方面。筆者認為無論是決策有用觀還是受托責任觀都具有一定的局限性，不適合作為會計的基本目標。

一、決策有用觀和受托責任觀的簡述

受托責任觀是以“委托”理論為基礎，將會計目標定位于向會計信息使用者提供受托人相關經濟責任和社會責任的履行、完成情況等信息，在會計實踐中更具有操作性。它的代表人物主要有著名會計學家井尻雄士、恩里斯特?帕羅科等。繼受托責任觀之后，帕特?N.安東尼、亨德里克森等提出了又一具有代表性的觀點：決策有用觀。該觀點認為，會計的主要服務對象是會計信息使用者，會計的目標就是向信息使用者提供有助于他們進行決策的信息，因此必須關注財務報表的有用性。

決策有用觀和受托責任觀，兩者都以會計信息論為基礎，產生于兩權分離的經濟環境。受托責任觀的產生較早，這時的資本市場尚未發展成熟，受托關系明確，資源提供者和管理者一般可以直接接觸，雙方都關注受托資源的保值增值情況。伴隨著資本市場的發達，決策有用觀則在資源優化配置占主導地位的經濟環境下產生，這使得資本市場成為資源提供者和管理者的中間媒介。兩者的產生雖然體現了會計目標受環境的變化而發展，但若作為基本目標也存在一定的局限性。筆者將從以下兩方面闡述，受托責任觀和決策有用觀不適合作為會計的基本目標。

二、財務報告目標不等同于會計目標

受托責任觀的代表人物美國著名會計學家理查德?M.西爾特和井尻雄士在1973年出版的《財務報表目標論文集》中發表了論文《提出財務報表目標的理論框架》。他們認為財務報表目標可分為基本目標、總目標、操作性目標、指令性目標等四個層次。基本目標是確保經管責任，是財務報表的最終目標。國際會計準則理事會于2001年4月采納的《編制財務報表的框架》，在“財務報表目的”的第14段也指出：“財務報表還反映管理層對交托給它的資源的經管成果或受托責任”。

代表決策有用觀的美國會計原則委員會（APB）1970年發表的第4號報告認為：“財務會計和財務報表的基本目標，是向財務報表的使用者提供有助于他們進行經濟決策的數量化的財務信息。”1973年10月由美國注冊會計師協會組成的“財務報表目標研究小組”提出題為“財務報表的目標”的研究報告。列舉財務報表的12項目標，其中有一項基本目標：提供據以進行經濟決策的信息，其他11項則是從不同角度把基本目標具體化。1978年，美國財務會計準則委員會發表的《企業編制財務報告的目標》提出“編制財務報告本身不是目的，而是為了提供對于企業和經濟決策有用的信息。”“編制財務報告應為現在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶，提供有用的信息，以便作出合理的投資、信貸和類似的決策。

綜上，可以看出，無論受托責任觀還是決策有用觀都是從財務報告（報表）的基本目標的角度提出的，所強調的都是財務報告應達到的目的。雖然兩者所側重的信息和報告使用者等有所不同，經濟環境有所不同，但都在特定的環境下對財務報告的編制具有指導性的作用。而筆者認為財務報告的目標并不能等同于會計的基本目標，財務報告是財務會計對外傳輸信息的工具和手段，是會計的一部分而并不是全部內容，將財務報告的基本目標與會計的基本目標混同是不合理的。財務報告的基本目標可以作為會計的具體目標之一。

三、對社會環境決定會計基本目標的質疑

許多學者認為會計目標是由環境決定的。“從理論上講，不論是一般會計目標還是具體會計目標，也不論是寬泛性描述的會計目標還是嚴密性描述的會計目標，都受會計環境的影響，其定位都是由會計環境決定的”（梁爽，2005）。受托責任觀與決策有用觀都是以一定的環境為前提，對兩權分離情況下會計具體目標的闡述。受托責任觀所依托的兩權分離，其擁有財產所有權的所有者與擁有財產經營權的經營者是確定的。受托責任關系十分明顯，客觀上要求會計系統反映受托經管責任。決策有用觀同樣依托于兩權分離，并且是在證券市場日益擴大化和規范化的歷史經濟背景下形成的。在資本市場中，投資者進行投資決策需要有大量可靠而相關的財務信息，因此財務報告目標以提供信息服務于決策為目標取向。相對于這一特定的環境，它們具有一定程度上的合理性。

不可否認，環境對會計系統的產生和發展有著重大的影響。但環境是處于系統之外的，按辯證法，事物的運動發展是由內部矛盾決定。系統論也指出“系統環境是與系統發生聯系和相互作用而不包含在系統內的諸事物組成的整體。”可見，會計目標是由環境決定的不符合辯證唯物主義觀點。

葛家澍、余緒纓教授指出：“職能是體現會計本質的功能，而目標則是……會計職能的具體化。”系統論指出：“系統功能表達系統結構的目的性。”在會計系統中，基本目標受一定的環境影響，但卻是由基本職能決定。會計職能與會計目標同屬會計理論體系范疇，兩者應當協調一致，前后一貫。從會計基本目標是職能的具體化來看，公認的會計的兩大基本職能為控制和反映，而無論在決策有用觀或受托責任觀中都能強調向使用者提供經濟信息，體現出了反映職能而忽略了控制職能，具有一定的局限性。李孝林教授也曾提出，對應會計有兩種基本職能，提供真實信息和強化經濟管理才是由會計本質和基本職能決定的會計基本目標。這種提法既體現反映職能，也體現了控制職能，實現了會計基本職能與基本目標的對應，實現了前后一貫、協調一致，同時也符合系統科學“系統同時具有許多目標或特定功能”的觀點。

綜上所述，筆者認為財務報告目標不等同于會計基本目標或包含于會計基本目標，會計目標是會計職能的具體化，會計系統具有的兩大基本職能具體化為會計目標的兩種基本觀點。因此，以受托責任觀和決策有用觀作為會計的基本目標不太合理，具有一定的局限性。著名會計學家亨德里克森1982年在《會計理論》一書中提出：“任何研究領域的起點都是提出研究的界限和確定它的目標。”會計的基本目標作為會計準則概念框架的起點，對于指導會計工作，建立和完善會計準則概念框架具有重要的意義。對于會計基本目標的定位還應考慮建立會計系統的客觀需要，在一定的社會環境下，結合基本職能，綜合考慮才能確立合適的會計基本目標。

【參考文獻】

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