全過程審計的內容精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇全過程審計的內容，期待它們能激發您的靈感。

篇1

施工階段是建設項目實施過程中時間跨度最長、變化最多的階段。為此，我們將隨項目的進展而展開動態跟蹤審計。

1、審查施工圖預算及審查控制目標，使造價咨詢單位制定的造價控制目標科學合理，能反映工程實際現狀，避免漏算或高估冒算，預防性的規避施工過程中的糾紛;

2、審查是否超概算，概算調整是否經審批、依據是否充分，分析超概算的原因，是否有擅自擴大規模、提高標準，是否擅自調整生產性投資和非生產性投資的比例;

3、項目變更審計：對變更的必要性和合理性進行審計，是否按合同條款的約定程序進行審核，手續是否完善;

3.1 設計變更、現場變更的程序是否經實施單位、監理單位和建設單位授權的代表簽字;

3.2 重大變更的變更程序是否符合有關規定，是否對變更的造價進行了測算;是否按照有關規定、制度的審批權限進行審核、審批、簽署同意;變更是否控制在此單項分解的投資概（預）算指標之內;

3.3 變更、簽證費用是否合理、準確;

3.4 過程中是否定期對已發生增減的費用進行統計匯總并對未來可能發生的費用變化進行測算，匯總出當期的項目預計投資額，同時與原項目投資控制計劃進行比較分析;

4、對新增綜合單價、乙供材料單價批價的審計，主要是審查核價是否符合內控制度，是否處在合理區間內。對造價咨詢單位審核完成的新綜合單價、材料價格的審批價進行審查，該審批價是否高于概算標準或投標時的暫定價，根據對應的品牌及規格型號，在市場上進行詢價對比，如詢價結果較審核價有偏差且超出正常市場價合理區間，將及時與委托單位相關部門進行溝通聯系，要求重新確定單價;

5、對甲供設備、甲供材料、甲方指定專業分包工程進行審查，重點主要集中在審查采購制度的落實，審查確定供應商及專業承包單位的程序是否符合國家規定采購招標程序及內部控制流程。同時審查采購設備、材料及專業分包工程所確定的功能標準是否與擴初批復相符，避免由于提高標準造成超概算情況;

6、對工程進展過程中隱蔽工程進行審查，防止隱蔽工程環節的偷工減料及高估冒算等問題，合理控制造價;

7、付款審計：對建設方支付的款項進行審核并出具審核意見;

7.1 預付款支付是否符合合同約定的支付前提條件;

7.2 進度款的支付程序、支付方式是否符合合同條款的約定;

7.3 各階段款項支付是否已按程序經過費用申請單位的申請及監理單位、建設單位的審核并出具審核意見;

7.4 進度款申請是否提供質量確認憑證;

7.5 進度款是否按合同約定的時間及方法進行計量;

7.6 審核進度款支付申請額度的準確性，進度款支付是否達到合同約定的時間節點;

7.7 審核建設單位付款流轉審核表，合同執行支付管理臺賬。

（五）審核項目竣工結算

對建設單位確認的相關送審資料，按行業規定采用全面審查法進行檢查與評價，同時對送審結算造價進行審核。

根據現場踏勘的施工實際情況和實際材料價格調整，結合相應的建設工程法律、法規、標準規范與計價表、招投標文件、施工圖紙、每月的簽證、變更及甲方提供的結算資料確認單，審核工程結算造價，在約定的時間內按照委托方要求的方式與施工單位核對并確定工程結算造價。

1、審查竣工結算資料，包括是否系統整理工程建設的相關技術資料、是否已完成竣工圖紙的編制、是否匯總整理工程建設的各項記錄、各種設備的技術資料是否真實可靠、各類資料是否分類立卷并妥善管理;

2、提出工程質量缺陷、工期延誤的造價評估及扣款意見;

3、核對原招標文件、投標文件中的項目組成單價包括的工作內容和實際施工工作內容是否變化;

4、審查原投標文件外新增的項目單價是否根據合同及投標原則計取;

5、根據竣工圖和簽證詳細踏勘核對現場實際情況，審核劃分甲供設備、材料的品種、數量、工作內容及施工界面，審查工程量計算是否符合規定的計算規則、是否準確;

6、詳細了解原招標文件、投標文件中的措施費內容，核對投標施工組織設計，避免以簽證的形式將屬于包干措施費中的工作內容重復計取費用;

7、工程取費的相應計算基數和費率標準，是否同投標文件一致，是否符合有關造價文件;

8、設備、材料用量是否與投標含量或定額含量或設計含量一致;

9、設備、材料價格的取定依據是否充分，是否按雙方確認的單價或有關規定進行計算，是否明顯高于市場價格，對漲價較大的主要材料嚴格合同和招投標文件執行;

10、審查整個計算過程和結果是否有誤;

11、計算鋼筋及預埋件重量;提供完整和規范的鋼筋翻樣及預埋件重量明細表、匯總表;

篇2

（一）審計介入點不同

《教育部關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》（教財z2007{29號）（以下簡稱教育部29號文）指出，對“大中型建設工程應實施全過程審計；也可根據重要性和成本效益原則，結合內部情況，對大中型建設工程項目部分階段或環節進行全過程審計。”實際上，各高校基本從自己學校實際情況出發，選擇不同的介入點開始審計。有的從工程量清單編制審核介入，有的從施工單位招標開始介入，有的從工程施工開始介入，不一而足。而從投資估算開始介入，對大中型建設工程項目的全部內容進行全過程審計的高校極少。

（二）審計范圍不同

全過程審計的內容主要有11個方面：（1）工程審批程序審計；（2）設計審計，包括初步設計審計、施工圖設計審計和設計變更審計；（3）工程量清單編制審計；（4）工程招標投標審計，包括招標文件和招標程序審計；（5）工程合同審計，包括合同簽訂前對合同條款的審核把關和合同執行審計；（6）拆遷審計；（7）內部控制制度審計；（8）工程物資采購審計；（9）隱蔽工程審計；（10）額外工程審計；（11）工程進度審計，即定期對工程量清單執行情況進行審計。由于審計介入點不同和具體審計方案不同，各高校的全過程審計基本都未完全涵蓋以上內容。

（三）審計深度不同

所謂審計深度，是指對審計事項的審計細致程度。比如工程量清單編制審計，有的高校是全過程審計方和建設主管方委托的清單編制單位背靠背編制清單，然后將兩份清單進行比對，在此基礎上出具審計報告；有的高校沒有安排全過程審計方編制工程量清單，只對建設主管方提供的工程量清單進行審核。兩者效果必然不同。再如，對工程變更聯系單的審計，是對所有工程變更聯系單都進行審計，還是只選擇金額比較大的進行審計，金額大小的劃分界限是多少。這種審計深度問題貫穿于全過程審計的始終，對審計結果有著重要影響。

（四）審計主體不同

目前高校工程審計專業人才緊缺是一個普遍現象，因此，很多高校都是委托社會上的工程造價咨詢公司進行全過程審計。代表學校進行委托全過程審計業務的部門一般是高校內審部門（審計處）。而有的高校是建設主管部門（一般是基建處）既代表學校進行工程建設管理，同時又代表學校委托事務所對所管理的建設工程項目進行全過程審計。還有的高校是建設主管部門委托一家事務所進行工程造價控制咨詢，內部審計部門委托一家事務所進行全過程審計。另外，各高校與事務所所簽審計合同不同，導致學校及代表學校委托審計業務的部門與事務所的合同關系具體內容不同，即甲乙方權責界定不同，這些對全過程審計工作的開展及審計質量都會產生直接的影響。

（五）審計方與建設管理部門權責范圍不同

教育部29號文對全過程審計的定位為“監督、控制和評價”。但在全過程審計實踐中，經常出現的審計越位、錯位、缺位現象表明，對這一審計定位的把握是一個難點。有些項目中，審計方在每一個工程管理環節都需要簽字認可，沒有審計負責人簽字同意工程量確認無效，沒有審計負責人簽字同意不能進行工程變更，沒有審計負責人簽字同意不能支付工程款。還有一些項目中，審計方只是針對同一建設工程項目的不同階段進行結算審計，將原本要在建設工程全部竣工后一次性做的結算審計分批提前完成而已。這兩種情況反映出不同高校建設工程項目的全過程審計中，審計方與建設管理部門的權責范圍是不盡相同的。前者存在明顯的越位錯位現象，而后者嚴格意義上不能稱之為全過程審計。

二、高校建設工程全過程審計存在問題的原因

（一）高校建設工程項目全過程審計處于探索期

高校建設工程全過程審計在我國是一項比較新的工作方式，無論是理論層面還是實踐層面都處于探索期。目前，高校建設工程項目全過程審計的不成熟性表現在：（1）沒有成熟的套路。目前沒有一種大致成熟的套路可以參考或者復制，各高校的具體做法不一，效果殊異。（2）相關制度不夠細致完善。比如關于全過程審計的理論研究認為應從工程立項開始介入審計，但在實踐中這一點很難做到。（3）相關文本沒有規范性范本，比如全過程審計委托合同應該是對全過程審計職責范圍的契約界定，但沒有像《施工合同范本》（通用條款和專用條款詳細準確）這樣的文本可供參考，各高校的全過程審計委托合同內容不同，格式不一，這與各自對全過程審計相關概念的理解不同及具體做法不同前后呼應，以致不同高校做法大相徑庭。

（二）高校內部審計有效性有待提高

高校大中型建設工程項目一般由學校領導擔任負責人，由學校基建部門為主組成日常管理部門，學校審計部門作為與基建部門同級的內部機構，在面對同級部門和上級領導時很難做到完全真正獨立，這種情況在全過程審計不規范、不完善的情況下尤為突出。另外，高校審計部門和審計人員的勝任能力參差不齊，全過程審計相關各方對審計任務和職責的共識度較低，這些因素一起對高校建設工程項目全過程審計的有效性產生負面影響。如何做到參與而不干預、監督而不越位、控制而不管理，評價而不決策，是高校建設工程項目全過程審計面臨的現實問題和難點。

（三）內部審計力量不足及事務所水平存在差異

目前高校內部審計部門工程審計人員少、任務重的現象仍很普遍，因此，大部分高校的全過程審計委托社會中介機構進行，借助于社會中介機構的專業優勢和人力資源優勢開展全過程審計，同時，高校內審部門對委托的社會中介機構的全過程審計工作進行指導、管理和監督。這種情況下，高校內部審計人員的勝任能力，事務所相關審計工作人員的勝任能力，以及雙方職責關系的合同約定對全過程審計的有效性和審計質量產生重要影響。目前，高校內部審計人員專業水平和管理能力差異較大，事務所對高校內部管理及全過程審計工作的理解和經驗差異、事務所派出的審計工作人員專業結構和水平差異、高校與事務所的委托合同內容的差異共同構成了審計隊伍整體水平的巨大差別，相應地，全過程審計的有效性和質量也存在較大差別。

三、高校建設工程全過程審計的改進對策

（一）提高制度化規范化水平

出臺相應的法規和制度文件，厘清概念，規范操作，對于高校建設工程全過程審計工作高效開展有重要意義。首先，厘清全過程審計相關概念，準確界定全過程審計的起點、終點、范圍、要點等，明確審計方的職責，并形成規范性的法規或制度文件。這是做好全過程審計工作的基礎。其次，提供相關文本的參考范本，提高全過程審計的規范性和可操作性。比如全過程審計協審單位招標文件參考范本，學校與協審單位合同范本，全過程審計小組技術人員標準組成等。最后，完善全過程審計的相關輔制度，比如全過程審計協審費用計算等，這是全過程審計工作規范有序開展的重要保障。

（二）高校內部加強審計溝通與協調

高校建設工程全過程審計工作涉及到學校審計部門（審計處）、協審單位（事務所）、學校基建管理部門（基建處）、施工單位和監理單位，部門多，業務交往復雜，即使各方準確充分理解彼此職責范圍和分工，相互間需要溝通的信息量也是非常大的。實際情況是，相關各方對于全過程審計的認識并不完全一致，甚至有較大的差異和誤解，這為原本復雜的溝通增添了難度。尤其是作為同一學校內部平級部門的基建處和審計處，分別在項目建設和全過程審計中履行重要職責，負有主要責任，既需要密切協作，又存在固有矛盾，兩者關系對項目建設和全過程審計都影響巨大，因此，學校管理層因其行政管理層級較高，既要關注項目建設和全過程審計目標實現，又要在加強對項目建設工作領導的基礎上，強化對全過程審計的領導和管理，促進各方優化溝通，團結協作。

（三）高校內審部門加強對事務所的遴選和管理

全過程審計的成效在很大程度上取決于事務所的工作成效，因此，對事務所的遴選和管理是高校內審部門的重要工作內容。優質的招標文件是事務所遴選工作的關鍵。在高校建設工程全過程審計理論和實務工作并不完善的情況下，具體的全過程審計工作大部分依據來源于招標文件和委托合同，這更凸顯了招標文件的重要性。招標文件中一般包括招標需求、評標辦法和評分標準、合同主要條款，這些是對擬確定的事務所的要求、產生辦法的描述，是對全過程審計委托關系雙方職責的初步界定，也是對通過招標確定的事務所工作開展的指導和約束，因此必須仔細推敲，準確表述，通過招標文件將全過程審計工作的理念予以體現，通過招標選擇實力較強的事務所承擔全過程審計協審工作。

（四）根據審計環境和審計目標制定合適的審計方案

篇3

關鍵詞 ： 全過程跟蹤審計高速公路項目建設

中圖分類號：U412.36+6 文獻標識碼：A 文章編號：

一、全過程跟蹤審計的內涵

全過程跟蹤審計有廣義和狹義之分，廣義的表述是泛指對關系國計民生的特大型投資項目、特殊資源開發與環境保護事項、重大突發性公共事項和國家重大政策措施執行進行的審計；狹義的表述僅指對政府投資建設項目進行的過程性審計。本文所述全過程跟蹤審計指其廣義定義。

項目全過程跟蹤審計本質上是現代審計的一種新方式，具體是指審計部門或審計機構對項目可行性研究、決策、設計、招投標、施工、竣工驗收及結（決）算等全過程的經濟活動和財務收支的真實性、合法性和有效性進行連續、全面、系統地審計、監督、分析和評價工作。

二、實施全過程跟蹤審計的必要性

（一）從全過程跟蹤審計本身的特點看

全過程跟蹤審計是一種從靜態向動態轉化的審計。一方面，傳統審計模式是在工程項目竣工后集中進行一次結算審計，這時要面對各個施工程序中發生的大量簽證，工作量大。而全過程跟蹤審計可以分時段，分內容，對先行工程、主體工程、收尾工程等進行動態審計，使審計思路更清晰，也緩解了短時間內處理大量數據的工作壓力。另一方面，全過程跟蹤審計可在傳統工作階段范圍基礎上縱向延伸，便于分析前后階段互相影響的關聯因素，從而動態監督全過程各階段運作是否正常。

全過程跟蹤審計又是一種從事后審計向與事前、事中相結合轉變的審計。傳統事后審計中因隱蔽工程或多次變更記錄不詳，導致理不清、扯不斷現象經常發生。全過程跟蹤審計可從源頭上避免此類現象的發生，審計人員及時深入現場，在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中作好記錄取證，準確掌握工程項目建設過程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認簽證、審核結算作好準備。

（二）從整合審計資源、內外協作審計的角度看

全過程跟蹤審計是對建設項目的全過程審計，涉及項目建設的各個過程和方方面面。由于建設項目從開工建設到交付使用涉及眾多環節和多個部門，涉及非常專業的知識，而單位內部審計部門作為內部的經濟監督部門，限于自身人員專業知識的局限性和審計資源的有限性，很難保證審計質量，這就需要采取“整合審計資源，內外協作審計”的方式，委托具有法定資格的社會中介機構對工程項目進行全過程跟蹤審計，內部審計部門積極參配合和協調溝通，提升審計能力，保證項目建設的質量、投資和進度。

（三）從加強對權力的制約和監督，提高決策的透明度，促進項目廉政建設的角度看

在現行體制下，大部分建設主管部門和行使建設管理職能的單位權力過大，不僅擁有對人、財、物的決策權和執行權，而且擁有監督檢查權。這就造成這些部門自己監督自己，既當運動員又當裁判員，形成了“越位”，在“越位”的同時又存在“缺位”，沒有一套完整、科學、有效的監督體系去制約，導致工程建設領域的腐敗行為一直較為嚴重。而全過程跟蹤審計有利于進一步完善監督制約機制，從源頭上遏制工程建設領域的腐敗，會對廉政建設產生積極的作用。設計完善的制度和建立公開有效的監督機制是防范舞弊發生、建設廉政項目的根本，而全過程跟蹤審計使審計關口前移、監控方式全程化，可有效發揮預防、監督作用，防止腐敗發生、實現廉政建設。

三、實施全過程跟蹤審計的主要內容

高速公路建設項目全過程跟蹤審計主要分為三個階段：建設前期審計、建設期間審計、竣工后決算審計。

（一）建設前期審計

建設前期審計是指對高速公路建設項目開工前的立項、招投標及經濟合同等內容進行審計。主要內容包括：（1）建設項目立項、初步設計、概算、規劃、土地征遷和環保等文件是否經有權部門審查批準，項目是否列入年度基建計劃，資金來源是否合規、合法，是否落實；（2）建設項目招投標是否按規定程序進行，施工設計是否超越初步設計標準，預算編制是否符合定額規定，工程計價是否合規、合法、準確；（3）建設項目勘察、設計、施工、監理等事項是否按程序進行招投標，并按規定簽定合同；（4）業主單位財務管理制度是否建立健全并得到有效執行，前期費用收支是否合規。

（二） 建設期間審計

建設期間審計是指從項目開工建設至竣工決算編報前，對項目相關經濟活動和財務收支真實性、合法合規性進行審計。主要內容包括：（1）概算調整、設計變更、建設內容變更等事項是否按照規定程序報有權機關審查批準，項目施工、設計各環節是否執行國家環保有關法律法規；（2）是否嚴格執行高速公路建設“四項制度”，即項目法人制、招標投標制、工程監理制和合同管理制。（3）項目建設資金成本是否過高，融資風險能否合理分散，資金使用是否合規，有無轉移、侵占、挪用項目建設資金和損失浪費等問題；（4）工程價款計量支付是否真實、合法，是否嚴格按合同付款，工程質量索賠、材料價差核定等是否符合規定，施工單位有無違規轉（分）包行為；（5）設備、材料等是否按設計要求和合同規定進行采購、驗收、保管、使用以及是否合規、有效；（6）項目建設進度是否按計劃完成，項目投資完成額是否真實、準確；（7）項目建設成本是否嚴格按照概算及有關制度正確歸集，基建收入來源和債權債務是否真實、合法，稅、費是否按規定及時、足額計繳，財務報表是否真實、準確；（8）其他需要審計的事項。

（三）項目竣工決算審計

項目竣工決算審計是指建設項目正式竣工驗收前，對項目竣工決算真實性、合規性、效益性進行審計。主要內容包括：（1）基本建設程序執行情況；（2）項目投資、初步設計及概（預）算執行情況；（3）建設資金來源、支出及結余等財務情況；（4）工程價款結算（決算）審核及工程合同執行情況；（5）交付使用資產情況；（6）收尾工程的未完工程量及所需投資情況；（7）竣工工程概況表、竣工財務決算表和說明書、交付使用財產總表及明細表等編報審核情況；（8）投資效益評審等有關情況。

四、實施高速公路建設項目全過程跟蹤審計應把握的關鍵點

（一）統一業主單位、施工單位、監理單位等多方面的思想認識，確保審計目標與項目建設總體目標一致

統一的思想認識是有效開展跟蹤審計工作的前提。高速公路全過程跟蹤審計能否有效發揮，除了技術性因素以外，很大程度上取決于業主單位管理人員的意志、管理思路和協調能力以及監理、施工方的配合。

（二）堅持客觀獨立、適時介入、適度管理的原則，準確把握關鍵審計點和介入深度

全過程跟蹤審計是項目管理中的一項重要管理內容，但審計本身不能代位其它各部門的管理，其作用是為管理決策提供依據和參考。因此，全過程跟蹤審計在開展工作時應遵循適時、適度管理的原則，抓重點環節的監督和管理，選擇合適的時機進行事前監督，減少事后監督，不越位管理。需要重點關注的關鍵環節和重要部位主要包括:一是容易出現問題的環節如物資采購、招標投標環節；二是有可能隱藏隱蔽工程和設計出現重大變更的環節；三是竣工決算難以評價和定性的環節；四是投資額較大影響工程造價和質量的環節。

（三）建立建立健全內部審計制度，制定切實可行的全過程跟蹤審計方案

從內部審計管理制度來看，全過程跟蹤審計是建設項目審計方式的重大創新，全過程審計需要體現審計的時效性，在審計過程中需要出具多份階段性審計報告，因此，業主單位內部審計部門建立健全內部審計制度，根據全過程跟蹤審計特點來規范審計行為，規避審計風險。

（四）重新認識內部審計職能，努力轉變審計觀念，切實提高內部審計人員業務素質

由于全過程跟蹤審計貫穿工程方方面面，對全過程跟蹤審計人員的專業素質和綜合能力提出了較高的要求。首先，要提高內部審計人員的品質，要求審計人員必須正直、客觀、公正和認真負責，在審計工作中以事實為依據，正確地給事實定性，客觀公正地評價審計中發現的問題；其次，要具有能夠應付各種情況的能力，尤其是溝通、協調能力，在不同的審計業務中碰到不斷變化的環境時可以及時進行自我調整，要具有較強的理解能力，能夠把審計活動的專業術語轉換成通俗易懂的語言，靈敏地應對新的問題；最后，要提高審計人員的專業知識和技術，審計人員在開展審計工作時，除必須熟練掌握審計標準、程序和技術外，還應該掌握與高速公路項目相關的專業技術知識，如設計、施工技術規范、招投標規定和相關合同條款等，并運用到實際審計業務中。

參考文獻

[1]黃小林.開展建設項目跟蹤審計的幾個關鍵點[J].中國審計報,2009(2).

[2]劉麗艷.關于高速管理跟蹤審計的探討[J].交通企業管理,2007(9).

篇4

關鍵詞：建設項目；全過程；跟蹤審計

一、建設項目全過程跟蹤審計

（一）建設項目全過程跟蹤審計的內涵

建設項目全過程跟蹤審計的內涵指的是對工程項目進行全面的、整體的進行審計，即從投資決策、工程設計、工程招標、工程施工、工程結算的各個階段、各個環節工程造價進行全面、全過程的監督和控制。監督內容涵蓋建設項目的全過程，具體包括開工前審計、預算執行審計、項目竣工決算審計及項目后評價等內容。而其中，項目前期審計中的開工前審計在前幾年提出的次數較多，但項目前期審計很像是審計部門對項目的開工和執行把關，從而仿佛逾越了審計的權限，所以近幾年的提法反倒是不太多見。

（二）建設項目全過程跟蹤審計的特點

1. 審計的次數增多。

2. 審計的時間增加。

3. 審計的方式不同。事后審計一般是根據竣工決算材料進行審計，特殊情況會在現場進行觀察、測量等工作來獲取資料，體現為報送審計的方式。全過程跟蹤審計是對建設項目的每個關鍵節點分階段有重點的進行連續性的審計，體現的是整個實施過程的特點。

4. 審計的內容不同。對建設項目進行的事后審計一般是對工程項目的竣工決算情況，根據竣工決算的資料對工程進行建設項目工程的造價等方面進行審計，全過程跟蹤審計主要是對施工前施工過程中的每個節點所產生的資料進行動態化審計，分階段、分節點審計更加明晰與合理，體現了全過程全面的特點。

5. 審計作用不同。全過程跟蹤審計能夠及時發現并阻止漏洞和舞弊的發生，及時防止了資源的流失和質量不合格事件的發生，也可以有效地降低造價，在更多的方面更及時地發揮制約以及促進的作用。

二、建設項目全過程跟蹤審計現實問題

（一）審計人員在全過程跟蹤審計工作中的難點

1. 跟蹤審計的深度難以把握，審計目標偏離，審計人員的獨立性受到質疑

跟蹤審計是對建設項目全過程各個節點分階段持續性的審計。這就需要審計人員多次頻繁乃至參與整個工程建設的過程中對施工的合理合規性分析并在各個節點做出審計意見和建議以供被審計單位及時整改。當進行全過程跟蹤審計時，審計人員頻繁地接觸被審單位、施工方和監理方的人員，難免接觸時間增長后由于幾方互相熟悉而導致勾結后虛假舞弊的情況發生，審計人員的獨立性受到相當程度的破壞。即使不會出現如此嚴重的情況，由于審計人員參與到整個施工過程中，很容易導致審計涉足項目管理的職能范圍中而偏離了本來建議咨詢的目標。就像前文所說的開工前審計，顯然審計人員成了最后一道拍板的角色，無形中擴大了審計人員的職能范疇，背離了審計的最初目標。

2. 跟蹤審計時間介入點模糊，審計效果不明顯

跟蹤審計從不同階段介入進行實時跟蹤，審計效果會有很大的區別。而跟蹤審計的時間介入點在我國工程建設相關法律法規和文件中沒有一個明確的規定。從理論上來說，對于建設項目越早介入審計越好，但是對于工程前期的決策如可行性研究方面，審計人員的專業能力還不足以勝任。另外就是建設方對于跟蹤審計還沒有普遍的認可和完全的了解。

3. 相關法律法規不夠完善，審計人員的審計實踐受到限制

跟蹤審計作為一種新興的更完善的審計模式，對于審計機構和審計人員來說，責任和風險隨著審計內容和審計時間的增加而增大。這就需要相關的法律法規作為支撐。但是到目前為止，相關的法規政策出臺則相對滯后，審計人員在跟蹤審計的工作實踐中通常帶有經驗主義性，審計的風險增加。

4. 工程項目全過程跟蹤審計中存在著審計尋租情況

尋租這一行為在各行各業中時有發生，尤其在工程實施中尤為常見，同樣雖然審計人員對工程項目進行審計，主要行使其應有的監督權，但是審計人員利用其手中的權力對工程項目行使審計權的過程中，也不可避免的會發生權力尋租的情形。全過程審計中發生的權力尋租行為指的是審計人員在對項目工程實施審計的過程中，利用自己的審計權力來與工程施工方進行不合法的交易，來達到對被審計單位進行掩蓋高估冒算或隱瞞一些事實情況來幫助被審計單位減輕行政機關對其的處罰，即利用審計的監督權或檢查權來換取經濟上、物質上或其它方面的利益。其表現形式有：減少應有的審計步驟；違反正常審計程序；對審計實施過程中發現的問題避重就輕的談論；審計過程中對發現的問題進行隱瞞；對審計過程中發現的問題定性不準確，審計定性有失偏頗已達到對被審單位或人員進行較為輕的處理處罰。

（二）全過程跟蹤審計過程中建設方的內部控制存在的問題

1. 建設方沒有重視造價中介機構的資質問題

社會工程造價咨詢公司的不同資質決定了其人員構成和執業范圍的大小。在實際工作中，建設單位對審計中介機構的認定沒有嚴格的標準，審計中介資質這一項重要指標并沒有引起建設單位的重視，這在一定程度上會對工程結算審計的合法合理和合規性造成影響。

2. 缺乏審計中介準入制度

審計中介準入制度通過對社會審計中介機構執業資格、執業記錄和信譽等內容進行全方位的考察，將考察合格的審計中介機構納入備選庫，再通過制定的選拔程序接受建設方的委托進行建設項目全過程跟蹤審計。通過上述內容的考察，可以有效避免自行委托審計中介機構造成的審計水平參差不齊、把關力度不夠、對委托方依附性強的弊病。但是在實際工作過程中，直接聘請關系戶仍是不少建設方的首選，沒有經過招投標，在沒有與其他中介機構比較的情況下，建設方也很難保證其質量的可靠性。

3. 審計人員的職業道德素養存在問題

有些審計人員在執行審計的過程中，并不具備應有的職業道德素養和專業勝任能力，而這一點并沒有得到被審計單位的重視。

4. 被審計單位對全面審計的內容并不熟悉

由于被審計單位對全面審計缺乏足夠的認識，在審計人員實施審計過程中，被審計單位人員并不能很好的配合審計人員開展工作。

5. 建設單位的招、投標過程并不十分規范化

自2000年1月1日起施行的《招標投標法》中對建設單位的招投標做了具體的規定，這些規定對建設方的各個方面都做了詳細的規定，如項目的勘察、設計、施工、監理以及與工程建設有關的重要設備材料等的采購，必須進行招標。對該有的招標內容、形式及該進行的程序都有了明確的規范，但是在實施的過程中卻存在的各式各樣的問題，使招投標不能發揮應該有的作用。

一些建設單位工程項目建設的招投標管理也存在不規范甚至是走形式，但是執行效果并不理想。在建設方對全過程跟蹤審計招標方式中，大量的建設方還是采用的是經濟標而非技術標。我國審計市場是一個競爭非常激烈的市場，一些審計中介機構為了能招攬更多的審計業務，背棄獨立、客觀和公正的執業準則，采用惡性競爭等方法，降低工作質量和標準，甚至存在有支付客戶回扣等情形。

（三）施工單位在全過程跟蹤審計中的問題

施工單位在全過程跟蹤審計中存在的問題主要集中在為達到利益最大化而盡量規避跟蹤審計的監督，體現在：利用施工合同條款的變化，對施工原設計的方案進行修改，對應該使用的原材料進行變更。

三、建設項目全面審計的對策和建議

（一）站在審計單位和相關審計人員的角度來看

1. 合理定位跟蹤審計介入深度，保持審計人員應有的獨立性

跟蹤審計的目的在于通過介入工程施工節點獲取工程資料發現工程施工中的漏洞和不足，以完善項目管理以及保證項目合法合規進行為目標而發表審計意見和建議的，審計人員是作為第三者參與項目建設的全過程，而不是項目的管理者和負責人。應該做到及時發現問題并與項目組溝通改進，不直接干涉相關單位的工作，不偏離、不越位，更不能夠和被審單位或者相關單位合謀、串通，保持審計最起碼的獨立性。

2. 控制跟蹤審計的關鍵節點，合理界定跟蹤審計介入時間

跟蹤審計實際是跟蹤建設項目建設全過程的工作，在審計成本有限的情況下，全過程跟蹤不代表跟蹤全過程，把握關鍵環節，綜合考慮被審計項目的建設規模、建設周期、建設要求、設計資源等反面后研究確定審計介入的時間：是從立項時介入，還是從開工時介入，是從概算編制之后跟蹤資金的運行路線，還是從施工合同簽訂后跟蹤合同的履行情況。各個建設項目的情況不同，選擇的方式也就各不相同。但是，不論采用何種方式，審計都應該貫穿在項目建設的全過程中，保持它的連續性。

3. 建立和健全相關法律法規和政策

跟蹤審計是建設項目審計模式的重大創新，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，有法可依，使這一模式能更好地為建設項目服務，應建立一整套跟蹤審計的規章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務管理人員提供具體的指導，使各部門各司其職，相互配合，協調運轉，使跟蹤審計逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道中。

（二）從建設方來說

1. 重視審計中介機構資質審核和審計中介準入制度

按照建設項目的規模和建設內容合理合規審查審計中介機構是否有能力勝任跟蹤審計項目，重點關注審計中介機構資質審核。減少規避直接聘請關系戶等行為，將考察合格的審計中介機構納入備選庫，制定選拔程序接受建設方的委托進行建設項目全過程跟蹤審計。

2. 重視審計人員的業務素質與職業道德

完善與審計中介機構的溝通機制，了解選派的審計人員的職業道德和執業水平，在職業道德里重點考察職業品德和專業勝任能力。

3. 監控審計過程

根據我國規定，達到一定數目的工程必須引入全過程跟蹤審計，但很多建設單位認為只要有跟蹤審計就能保證工程造價等能得到有效的控制，而忽視了與跟蹤審計項目組的溝通和配合。正如前文所說的那樣，真正合理合法合規的跟蹤審計只是為項目建設過程提供合理的意見和建議以及咨詢工作，主要的項目決策權和控制權還是掌握在建設方。由此，作為施工建設方，在合理配置資源合理決策施工過程和施工工藝等方面的同時，需要積極與跟蹤審計機構溝通和交流，積極參與到工程項目建設的全過程中，結合跟蹤審計組在每個關鍵節點所出具的咨詢報告，合理、科學進行造價控制決策。

（三）從施工方來說

施工方是全過程跟蹤審計中被審單位的相關單位，如何阻止施工單位從前文所述的三個方面來規避全過程跟蹤審計，這就需要建設單位在建設過程中達到上述要求，配合審計人員，做到在建設周期內合理合法有效地進行建設。

參考文獻：

[1]時現.國內外建設項目建設計劃審計比較[J].中國審計信息與方法，2001（07）.

[2]朱恒金.基建工程招標投標中存在的問題及審計對策[J].當代審計，2001（04）.

[3]任延艷.建設項目跟蹤審計的局限性及對策[J].審計月報，2007（01）.

[4]杜偉飛.國家建設項目跟蹤審計的組織和實施[J].杭州電子工業學院學報，2004（06）.

[5]張玉錄.政府投資項目全過程跟蹤審計研究[D].山東建筑大學，2012.

[6]朱巨志.建設項目全過程跟蹤審計研究[J].建筑設計管理，2012（11）.

篇5

1 全過程跟蹤審計的特點和控制原則

1.1 全過程跟蹤審計的特點

我國社會主義經濟建設的快速發展加快了國內土建工程建設的步伐，工程建設投資項目逐漸成為推動市場經濟增長的主要因素之一，建筑工程審計部門通過采用全新的全過程跟蹤審計法，極大地提高了建筑企業的經濟效益。所謂的全過程跟蹤審計，是指對工程項目開展過程中的各階段進行事前、事中和事后控制，選擇全程跟蹤的方式對建設項目的實際效益進行審計。它與傳統的竣工結算審計相比，不僅具有高效性，還具有經濟適應性。下面將對這兩者之間的不同之處進行詳細的論述。

1.1.1 使用方式不同

傳統竣工結算審計的性質屬于報送審計，通常是在土建工程竣工，結算資料送達審計部門之后再進行核算。在此期間，核算人員很少去建設施工現場，除非在核算過程中發現疑點，為了獲得有效證據才去施工現場勘查。而全過程跟蹤審計則是根據施工建設的進度就地審核，其工作場所為施工現場。

1.1.2 內容形式不同

傳統的竣工結算審計主要是依照土建工程項目雙方簽訂的施工合同和相關法律規定，對工程完成后遞交的資料進行審計。而全過程跟蹤審計則是對土建工程建設項目的各個環節、全過程和遞交的有關資料進行審計，其審計內容遠遠多于傳統的審計。全面性和全程性是全過程跟蹤審計的主要特點。

1.1.3 發揮的作用不同

在整個土建工程項目建設過程中，傳統審計的時間相對較晚，很難及時發現施工建設過程中存在的問題，可以說，對整個工程建設單位的施工缺乏實際意義。而全過程跟蹤審計能夠將工程造價控制在最低范圍內，能夠有效地避免資源浪費和施工質量等問題。全過程跟蹤審計對工程建設的制約性和促進性是完整的，且獲得的成果也是多元化的。

1.1.4 時間和次數不同

全過程跟蹤審計依照工程建設的全過程合理規劃各建設階段，同時，對每個建設階段進行事前、事中和事后控制，將審計工作從工程竣工提到工程建設的全過程。由此可以看出，全過程跟蹤審計時間要遠遠先于傳統的竣工結算審計，審計次數也要遠遠多于傳統的審計。

1.2 全過程跟蹤審計的控制原則

1.2.1 服從、服務于項目的總體目標

土建工程建設項目的各個方面基本都在全過程跟蹤審計的范圍之內，并且在工程建設項目開展時，審計人員要深入施工建設現場。一般來講，土建工程建設項目的目標主要為工程項目建設的投資、工程建設的總體質量和工程施工的實際進度，每個環節都是整個施工項目密不可分的一部分，且彼此之間是相互影響、相互制約的關系。因此，從事全過程跟蹤審計的工作人員要充分考慮它們之間的關系，及時做好項目建設目標的優化和平衡。

1.2.2 實行投資控制的原則

土建工程項目審計最根本的目的是合理控制投資，恰巧全過程跟蹤審計是審計工作中最為有效的控制手段之一。因此，在跟蹤審計時，要遵循審計服務于投資控制的原則。同時，對工程建設項目的全程進行監督、控制，監督內容為資金的使用、資金的投入和工程項目建設的質量等，爭取用最低的造價建造出最高質量的工程項目。

1.2.3 操作的重點

全過程跟蹤審計操作控制的主要環節為工程建設前期、中期和后期。其中，工程建設前期的內容為項目立項、項目圖紙設計和合同簽訂等，對這幾項工作進行重點審查是為了控制無質量保證的建設單位中標;工程建設中期的審計難度較大，主要是對細節進行審查、核算，在一定程度上加大了審計工作開展的難度;工程建設后期的審查與傳統意義的事后核算性質相同。

1.2.4 采取主動控制的原則

傳統性質的跟蹤審計工作發生于工程施工完成后，期間較難發現施工過程中存在的問題，容易出現浪費和施工質量問題，且被動性較強，獲得的信息時效性差，與最后的預期效果相差較大。因此，全過程跟蹤審計將被動控制變為主動控制，采取提前預防、查缺補漏的原則，制訂合理的施工策略，降低經濟損失。

2 全過程跟蹤審計的優點

2.1 采取事前、事中、事后相結合的方式

傳統的審計工作不能詳細地記錄工程施工過程中存在的變更項目，一些隱蔽工程不能及時記錄在案;而全過程跟蹤審計采用的這種事前、事中、事后相結合的方式，從源頭上避免了此類問題的出現，在隱蔽工程被掩蓋之前便已做好取證，掌握的信息有很強的時效性，能夠將施工方出現的矛盾糾紛問題控制在事發前，為后期核算做好準備工作。

2.2 縮短施工時間，提高施工效率

審計人員在土建工程施工現場與建設方、施工方、監理方簽訂合同實測完成后，便能夠估算出施工數據，縮短了傳統性質的審計周期，將審計工作集中于施工階段，進而加快了結算、審核的速度。

2.3 審計方式由靜態控制變為動態控制

傳統審計工作面臨的主要難題是不能及時發現工程各施工工序中產生的大量簽證問題。而全過程跟蹤審計可以分時段、有計劃、有重點地進行動態審計，保持審計思路的清晰化和明了化，緩解短時效內處理大量數據資料的壓力。另外，全過程跟蹤審計還能夠有效地分析施工前后階段之間存在的問題，動態化地監督施工的各個方面。

3 全過程跟蹤審計工作存在的問題

3.1 審計人員不能合理把握審計深度

全過程跟蹤審計的目標定位為監督工程施工、資金使用、咨詢、提供建議和規避項目建設漏洞、完善土建項目管理體制。這就要求審計人員提前進入施工場地，同監理方、建設方和施工方互通信息，參與建設階段的關鍵環節。但審計人員的主要任務是履行監督職能，不能直接干涉工程施工的具體環節，無法及時發現項目建設中存在的問題并以書面形式反映出來，例如簽證問題。在實際工作過程中，建設方和監理方首先向審計人員表態后才會簽證。這種情況很容易導致各方出現利益沖突，打破跟蹤審計部門所建立的權利均衡體制，導致審計人員偏離原來的職能范疇，直接介入工程施工中，進而無法合理地把握審計深度。

3.2 對審計工作的認識存在偏差

現階段，全過程跟蹤審計屬于一項新的工作，對它的研究并不是很多，因此，很多建設單位對跟蹤審計人員的工作沒有明確、具體的認識，只是單純地認為他們的工作就是撥款、審核。這種錯誤的認識通常會造成兩種劣性后果：①審計機構與建設單位簽訂審計合同時，只注重收費項目，對于審計工作的具體內容、人員以及方法等并不作詳細規定;②因費用問題，很容易造成跟蹤審計機構降低服務質量，尋求低價競爭，形成惡性價格戰。

3.3 跟蹤審計工作內外環境需要優化

當前，國內跟蹤審計工作還處在不斷探索、實踐的階段，全過程跟蹤審計的工作范疇仍然停留在內部審計，權威性和強制性較差，加之沒有形成完善的法律規范體制，一旦建設項目部門不配合，將會大大降低全過程跟蹤審計的工作效率。因此，逐步優化全過程跟蹤審計工作的內外環境逐漸成為工程建設項目過程中首要解決的問題。為此，國家相關部門可針對這一情況，逐步完善審計保障機制，出臺一些鼓勵性政策，加大經費投入力度。

4 加強全過程跟蹤審計工作的建議

4.1 明確內部咨詢和管理之間的關系

審計人員的主要職能是監督和管理，因此，審計人員應定位好自身的角色，不涉入建設、施工管理中的具體工作。審計人員角色定位的幾種途徑為：強化工程施工建設的質量，合理控制好投資規模，降低投資成本;不斷提高工程造價審核的效率和質量;將工作重點放在工程建設的質量指標、程序規范和職責條例上;深入探究審核工作在精神層面的價值體現，維護審計人員自身的獨立性。

4.2 應用現代化信息技術

將現代化信息技術應用于跟蹤審計工作中，可起到以下作用：利用現代化信息技術能夠有效進行數據的收集、整理、儲存、傳遞等，增強信息傳播的快速性，防止信息封閉;利用信息技術可以輔助工作人員對造價進行審核，利用各區域工程造價信息網及時更新數據資料，提高工程造價的時效性。

4.3 不斷優化審計工作的內外環境

優化審計部門的內部環境需要內部工作人員自覺樹立人生價值觀和職業道德觀，營造良好的內部工作環境。另外，還需不斷優化審計工作開展的公正性，加強自身的管理。優化審計部門的外部環境需要做到兩點：不斷協調建設方、施工方和監理方之間的關系;努力獲得上級部門的關注，從而獲得經濟支持。