企業的稅收籌劃精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇企業的稅收籌劃，期待它們能激發您的靈感。

篇1

（一）有利于優化產業結構，促進資源合理配置

納稅人進行投資融資決策、企業制度改造、產權結構調整、產品結構調整等活動，主要是根據稅法中稅基、稅率的差別，根據稅收各項優惠政策進行的。納稅人進行這一系列活動，在主觀上是為了減輕稅負，但在客觀上卻是在國家稅收的經濟杠桿作用下，逐步走向了優化產業結構和合理布局生產力的道路，體現了國家的產業政策。這有利于促進資本的有效流動和資源的合理配置，也有利于經濟的持續增長和發展。

（二）有利于提高稅收征管水平，完善稅收法律制度

我們不能否認，納稅人的稅收籌劃活動是不違反稅法的，但這并不意味著一定都符合政府的政策導向。稅收籌劃活動不能離開法律范疇，作為征管方，也只能在法律范圍內對其引導、控制與管理。這樣可以促使稅務當局及早地發現現行稅收法律制度中存在的缺陷與漏洞，然后按照法定程序進行補充或修改，進一步提高征管水平，促進稅法不斷健全和完善。此外，企業進行稅收籌劃后，減輕了企業的稅負，為企業節省了資金，使企業有了持續發展的活力，有利于提高企業的競爭力；而且，進行稅收籌劃需要大量的專業人才和機構，從而還有利于促進社會中介服務的發展。

二、我國企業稅收籌劃中存在的問題

（一）企業對稅收籌劃認識不完善且籌劃意識不強

稅收籌劃在國外已經形成一個相對成熟的行業，與之進行比較，我國的稅收籌劃還處于初步發展階段，專業人才和機構緊缺，信息量不足。盡管許多企業設有專職的會計人員，但這些人主要關注財務會計方面的問題，對稅收并不太關注和了解，更不善于利用稅收政策進行稅收籌劃。不僅如此，不少企業把稅收籌劃等同于偷稅、漏稅、抗稅等違法的經濟活動，并沒有真正認識到稅收籌劃的實質。

（二）企業稅收籌劃的水平不高

企業進行稅收籌劃的最終目的是降低稅收成本，實現經濟效益的最大化。而在實際操作中，企業并沒有做到把二者真正的結合起來。有時候，企業雖然達到了降低稅收成本的目標，卻不一定能夠增加企業的經濟效益。另外，有些企業在進行稅收籌劃時，只是單純考慮稅收、成本、收益的問題，而忽略了企業存在的市場環境、資源配置及發展前景的問題，只局限于眼前的節稅效果，缺乏全面、長遠的稅收籌劃方案。

（三）缺乏專業的人才

我國的稅收籌劃工作起步比較晚，對這方面的研究人員較少，專業程度并不高。目前我國大多數企業的稅收籌劃工作是由企業的納稅人員、財務人員甚至是一般的行政人員來負責的，而這些工作人員在稅收籌劃方面的知識水平有限，業務素質不高，無法滿足在稅收籌劃工作過程中所需具備的財務、稅收、管理、統計等多方面的能力要求。由于缺乏稅收籌劃的專業人才，企業稅收籌劃的工作恐怕很難落到實處，更難以達到預期的效果。（四）缺乏稅收籌劃風險意識，稅收評估機制不健全影響和制約我國稅收籌劃發展的因素是相當廣泛的，除了稅收法律政策、企業經營管理水平及業務人員素質之外，還包括稅收籌劃本身的復雜性等多個方面，這些因素都加大了企業稅收籌劃的風險。這些因素具有不確定性，若處理不當，將為稅收籌劃帶來不利的后果。加之我國稅收籌劃后的評估機制不健全，未能建立完善的信息收集、傳遞和反饋系統，缺乏一套完整的指標體系，使得稅收籌劃的質量和效益都得不到很好的保障。

三、完善我國企業稅收籌劃的對策建議

（一）加強組織領導，建立稅收籌劃機構

稅收籌劃工作是一項貫穿于企業管理、生產經營全過程的活動。做好稅收籌劃工作，需要企業相關部門和工作人員步調一致，共同行動。而建立專門的稅收籌劃機構，不僅有利于正確監督和教育企業的稅收籌劃活動，為稅收籌劃工作的進行提供有利的環境，還能夠提高企業工作人員的稅收籌劃意識，促進企業認識稅收籌劃的本質，進而推動稅收籌劃工作的有效進行。

（二）加強稅收籌劃專業人才的培養

稅收籌劃是一項專業性和政策性較強的工作，它要求稅收籌劃的參與者應該是具備財務、稅收法律和會計等多方面知識的綜合性人才。人才是決定稅收籌劃成功與否的關鍵，所以企業財務人員需要不斷豐富并強化自身關于財會、稅務等方面的知識，提供自身的工作能力；還要主動了解宏觀形勢、外部市場、法律環境和企業自身的經營狀況，提高對經濟形勢、社會形勢和相關信息的敏感性，緊跟國家政策的腳步。

（三）提高稅收籌劃風險意識，建立健全稅收評估機制

稅收籌劃評估機制是在籌劃方案執行結束后，對企業稅收籌劃目標的完成情況進行分析、評價和預測，是一種綜合性的評估機制。通過稅收籌劃績效評估，建立健全有效的評估機制，有利于總結稅收籌劃的經驗和教訓，并對下一次的稅收籌劃決策起到預測和警示的作用，從而不斷提高企業稅收籌劃的水平。這樣有利于確保稅收籌劃的質量，保證稅收籌劃目標的實現。而健全的稅收籌劃評估機制更能夠有利于不斷完善和發展稅收籌劃事業，推動稅收籌劃向深層次發展。

（四）樹立全局觀念，關注長遠利益

篇2

（一）稅收籌劃是納稅人生存和發展的必然選擇

隨著經濟的不斷發展，市場競爭日趨激烈，企業要在激烈的競爭環境中立于不敗之地，并且有所發展，不僅要擴大生產規模，提高勞動生產率，增加收入，也要采用新技術、新工藝，對固定資產進行更新改造，減少原材料消耗，降低生產成本。在經濟資源有限、生產力水平相對穩定的條件下，收入的增長、生產成本的降低都有一定的限度。故通過稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。

（二）稅收籌劃是社會主義市場經濟的客觀要求

由于稅收具有無償性的特點，所以稅收必然會在一定程度上損害納稅人的既得經濟利益，與納稅人的利潤最大化的經營目標相背離。這就要求納稅人認真研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經營特點，進行有效的稅收籌劃，找到能夠為自己所利用的途徑，在依法納稅的前提下，減輕稅收負擔。

（三）我國的稅收優惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間

地區間、部門間發展不平衡，產業結構不合理是制約我國經濟發展的重要因素。調整產業結構、產品結構，促進落后地區的經濟發展是我國目前宏觀控制的主要內容。為了達到這一目標，我國充分發揮稅收這一經濟杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區域稅收優惠政策，產業、行業稅收優惠政策，產品稅收優惠政策等。另外，由于各國的政治經濟制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機會，給納稅人進行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。

二、我國稅收籌劃的現狀分析

稅收籌劃在發達國家十分普遍，已經成為企業，尤其是跨國公司制定經營和發展戰略的一個重要組成部分。在我國，稅收籌劃開展較晚，發展較為緩慢。究其原因有以下幾個方面：

（一）意識淡薄、觀念陳舊

稅收籌劃目前并沒有被我國企業所普遍接受，許多企業不理解稅收籌劃的真正意義，認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。

（二）稅務制度不健全

稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質的專門人才。但很多企業并不具備這一關鍵條件，只有通過成熟的中介機構稅務，才能有效地進行稅收籌劃，達到節稅的目的。我國的稅收制度從20世紀80年代才開始出現，目前仍處于發展階段，并且，業務也多局限于納稅申報等經常發生的內容上，很少涉及稅收籌劃。

（三）我國稅收制度不夠完善

由于流轉稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉嫁給購買者或供應商。所以，稅收籌劃主要是針對稅款難以轉嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。

三、稅收籌劃的方法選擇

稅收籌劃貫穿于納稅人自設立到生產經營的全過程。在不同的階段，進行稅收籌劃可以采取不同的方法。

（一）企業投資過程中的稅收籌劃

1.組織形式的選擇

企業在設立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發達的市場經濟條件下，可供企業選擇的企業組織形式很多，不同的組織形式稅收負擔不同。企業可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式。

2.投資行業的選擇

在我國，稅法對不同的行業給予不同的稅收優惠，企業在進行投資時，要予以充分的考慮，結合實際情況，精心籌劃投資行業。

3.投資地區的選擇

由于地區發展的不平衡，我國稅法對投資者在不同的地區進行投資時，也給予了不同的稅收優惠，如經濟特區、經濟技術開發區、高新技術產業開發區、沿海開放城市、西部地區等的稅收政策比較優惠。因此，投資者要根據需要，向這些地區進行投資，可以減輕稅收負擔。

（二）企業籌資過程中的稅收籌劃

不論是新設立企業還是企業擴大經營規模，都需要一定量的資金。可以說，籌資是企業進行一系列經濟活動的前提和基礎。在市場經濟條件下，企業可以通過多種渠道進行籌資，如企業內部積累、企業職工投資入股、向銀行借款、企業間相互拆借、向社會發行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負擔也不一樣。因此，企業在進行籌資決策時，應對不同的籌資組合進行比較、分析，在提高經濟效益的前提下，確定一個能達到減少稅收目的籌資組合。

（三）企業經營過程中的稅收籌劃

利潤不僅是反映一個企業一定時期經營成果的重要指標，也是計算應納稅所得額、應納所得稅稅額的主要依據。企業可以根據《企業會計準則》的有關規定，選擇適當的會計處理方法，對一定時期的利潤進行控制，達到減少稅收負擔的目的。

1.存貨計價方法的選擇

企業存貨計價的方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法等。企業采取不同的計價方法，直接影響企業期末存貨的價值以及利潤總額，從而影響企業的稅收負擔。企業應根據當年的物價水平選擇計價方法來減輕稅收負擔。

2.固定資產折舊方法的選擇

固定資產的折舊額是產品成本的組成部分，而折舊額的大小與企業采取的折舊方法有關。根據現行制度的規定，固定資產折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業可以根據稅率的類型、稅收優惠政策等因素選擇合適的折舊方法。

3.費用分攤方法的選擇

企業在生產經營過程中，必然發生如管理費、福利費等費用支出，而這些費用大多要分攤到各期的產品成本中，費用的分攤可以采取實際發生分攤法、平均分攤法、不規則分攤法等，而不同的分攤方法直接影響各期的利潤、稅收負擔。因此，企業要對費用分攤方法認真籌劃。除此之外，企業還可以對銷售收入的實現時間、固定資產的折舊年限、無形資產的分攤年限等內容進行籌劃。

四、稅收籌劃應考慮的幾個問題

進行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進行稅收籌劃，達到節稅的目標，需要考慮以下幾個問題：

（一）稅收籌劃必須遵循成本—效益原則

稅收籌劃是企業財務管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產經營等過程。它應該服從財務管理的目標，即利潤（稅后利潤）最大化。但是，在實際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實際運作中往往達不到預期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時，過分地強調稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。比如說，某企業準備投資一個項目，在稅收籌劃時，只考慮區域性稅收優惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區。但該項目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實施可能使稅收降低的數額小于其他費用增加的數額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業整體利益來換取稅收負擔降低的籌劃方案是不可取的。可見，稅收籌劃必須遵循成本—效益的原則。

（二）稅收籌劃應考慮貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率

貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率籌劃需要考慮的另一個因素。比如，我國企業所得稅法定稅率是33%，某納稅人有一筆10萬元的所得（假設不考慮其他扣除因素）可以在2000年實現，也可以在2001年實現，該筆所得不論在哪一年實現，它都會不在乎，因為不管在哪一年實現，都要繳納3.3萬元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價值則不同。選擇不同的納稅年份，應納稅款的現值將存在差異。假設折現率為10%，該筆所得推遲一年實現，差異額為3003元［10000×33%-100000×33%÷(1+10%)］，等于節稅3003元。再比如，我國企業所得稅法定稅率為33%，除此之外還有18%和27%兩檔優惠稅率。如果某納稅人簽訂一份銷售合同時，將使其收益增加，若不考慮該份合同，其應納稅所得額為9萬元，適用稅率為27%，應納稅額為2.43萬元，若考慮該份合同，將使其應納稅所得額增加到11萬元，適用稅率為33%，應納稅額為3.63萬元，增加了2.2萬元，大于其應納稅所得額的增加2萬元，這樣的話，通過稅收籌劃，該企業可以考慮不簽訂這份合同。

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［關鍵詞］ 煤炭企業；稅收籌劃；籌劃方法

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 09. 028

［中圖分類號］ F275 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）09- 0040- 01

稅收籌劃是企業合理避稅，降低生產成本的重要手段。煤炭企業要想減輕稅負，必須做好稅收籌劃工作。我國煤炭企業應針對本行業和本企業實際情況全面進行稅收管理，建立合理的稅收籌劃制度，盡可能將煤炭企業的稅負控制在較低水平。

1 煤炭企業的稅收現狀

在我國的能源結構中，煤炭資源的戰略地位越來越重要，可以說煤炭產業長期內是我國的能源支柱產業。但與此同時，我國煤炭行業的稅收還存在很多問題。

（1）煤炭企業的增值稅征收所占比重大，企業的稅收負擔較重。雖然目前我國對煤炭資源產品實行的是消費型增值稅，但煤炭企業所生產的大多數為初級產品，不能抵消進項稅額，稅收負擔較重。

（2）在煤炭行業中，固定資產對企業來說是大的投資支出，但目前我國稅法規定不允許抵扣固定資產進項稅，導致企業購置新的機器設備的成本很難降低。使得煤炭企業對設備的投資減少，設備落后，影響了煤炭企業的長期發展能力，不利于煤炭產業結構的優化升級。

（3）稅制改革增加了煤炭企業的稅收負擔，使煤炭企業納稅數額大幅增加。在稅收改革以后對于煤炭企業又加征了資源補償費，加重了企業的稅收負擔。對于煤炭企業還征收土地增值稅、教育附加費等費用，使煤炭企業面臨著更高的稅負，這些稅收增加了企業的生產成本。

2 煤炭企業納稅籌劃應注意的問題

稅收籌劃是企業通過合法的手段降低成本的重要手段。企業進行納稅籌劃一定不能超越稅法的規定，煤炭企業的稅收籌劃方法的選擇必須在遵守稅收法律、法規和政策的基礎上，在合法的前提下進行籌劃。此外，企業會計人員應提高實際納稅操作能力并且要有嚴格的紀律性。

其次，煤炭企業的稅收籌劃應該隨時考慮自身的經營狀況，選擇符合企業自身特點的稅收籌劃方案，在籌劃時要作全面的可行性分析，以便選擇合理的籌劃方式和恰當的納稅時機，合理地降低企業稅負。

再次，要有健全的的財務會計制度。合理的會計制度是稅收籌劃的基礎，企業會計的原始憑證、會計報表要做到真實、完整，要有規范的會計賬簿。還要培養了解稅收籌劃的高素質會計人才，加強煤炭企業自身的財務管理水平，為企業稅收籌劃提供良好的條件。

3 煤炭企業的稅收籌劃方法

3.1 企業設立階段的稅收籌劃

首先，注意企業注冊地點的稅收籌劃，我國有的地區注冊公司可以享受稅收優惠政策，企業應該充分利用優惠政策，適當考慮去這些地區投資，可以達到減輕稅負的目的。

煤炭企業大多涉及跨地區經營問題，面臨設立子公司和分公司的選擇。子公司與分公司的區別在于子公司是獨立行使民事權利的法人，分公司是依附于總公司，如果新建公司采取分公司形式，在初期出現的虧損就可由總公司的利潤來彌補，同時還可以減輕總公司的納稅額，如果后期分公司發展得好，則可以把它轉化為子公司形式，確保子公司的利潤不用來彌補總公司的虧損，保證子公司的發展。

3.2 企業經營階段的稅收籌劃

煤炭企業固定資產的投入比例大，而根據稅法，不同的資產折舊方法造成企業的納稅負不同，如果企業選擇的是平均的折舊法，企業所繳納的所得稅是各期均衡的，而如果企業采用加速折舊方法，企業就可在初期少繳稅，達到延期納稅的目的，增加本期的現金流量。另外，企業在進行技術和設備改造的時候，應注意選擇合理的購置時機。我國稅法規定專用設備投資額的10％可以從企業當年的應納稅額中抵免，合理地選擇時機可減輕企業的實際賦負。總之，企業可根據自身的實際情況來進行籌劃，以達到減少稅負的目的。

煤炭企業會計核算方法的不同會給企業的稅收造成不同影響，這就為企業的稅收籌劃提供了空間。會計法的相關準則規定，企業的各種存貨應當按取得時的實際成本進行核算。采用的計價方法有先進先出法、加權平均法、移動平均法等，不同的計價方式對企業稅收的影響不同。煤炭企業應根據自身發展的實際情況，采用不同的計價方式核算自身的存貨成本，合理籌劃以減輕負稅負。

3.3 利用企業的資源整合來進行稅收籌劃

我國對于煤炭企業的優化重組給予了稅收政策的優惠，在企業整改期間可減少不合理的稅負，企業可以利用國家政策支持，合理地進行優化重組。企業內部的優化重組能促進資源整合能力的提高，提高企業的核心競爭力，促進煤炭產業的優化升級。因此，煤炭企業要利用國家政策，有效利用重組整合的機會，減輕企業的稅收負擔，提高企業的核心競爭力。

納稅籌劃有利于促進資源的合理配置和產業結構的優化升級，實現納稅企業的利益最大化。煤炭企業應該全面地掌握稅收籌劃方法，建立合理的稅收籌劃制度，盡可能地減輕企業稅負，改善企業的經營情況。

主要參考文獻

［1］方衛平．納稅籌劃［M］．上海：上海財經大學出版社，2001．

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1、跨國、跨地區、跨行業購并的稅收抵免

各個國家、各個地區、各個行業之間均存在著稅收差異，這為企業購并的稅收籌劃提供了機會。如在跨國購并中，若購并企業與目標企業的經營是縱向聯系的，通過購并，一方面可達到加強各生產環節的配合，進行大協作生產的目的；另一方面還可以通過產品和勞務的轉讓定價，即高稅國一方降低對低稅國一方的轉讓價格，或低稅國一方抬高對高稅國一方的轉讓價格，實現納稅利潤由高稅國向低稅國的轉移，以達到減少集團總體稅負的目的。又如為促進高新技術產業的發展，我國稅法規定：高新技術產業開發區內從事高新技術產業的企業，可以減按15%的稅率征收企業所得稅，我國對在經濟特區注冊經營的企業也實行了一系列稅收優惠政策。這時可選擇能享受這些稅收優惠政策的企業作為購并的目標企業，從而獲得稅收減免。

2、經營虧損的稅收抵免

我國稅法規定：“納稅企業發生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但延續期限最長不超過五年。”對于有效高盈利水平且發展穩定的企業，可以選擇一家近年有大量經營凈虧損的企業為目標企業，通過購并使企業盈利與目標企業虧損相互抵消，獲得所得稅減免的利益。有時這還是某些企業實施購并行為的主要目的。但這類購并中，購并企業還必須充分預計虧損的目標企業將帶來的負面影響，如購并后企業整體效益滑坡可能導致股價下跌，股東財富受損，購并企業還需花費大量資金對虧損企業進行整合改造等。因此，如果虧損企業沒有其他方面可利用的價值，純粹的稅收抵免購并是不足取的。

3、債務融資的稅收抵免

購并企業通常需要籌措大量的資金來實施購并，其融資方式主要有債務融資和股權融資。我國稅法規定：債務融資利息允許在稅前列支，而股權融資股息只能在稅后列支。為此，購并企業可以大量采用債務融資，以充分利用其利息抵免稅收的效用，在整體上降低企業的所得稅費用。但購并企業同時也必須考慮因大量債務融資給企業資本結構帶來的影響。如果購并企業原來的負債比率較低，通過債務融資適當提高負債比率是可行的；如果購并企業原來的負債比率比較高，繼續采取債務融資可能導致加權平均資金成本上升、財務狀況急劇惡化、破產風險增大等負面影響。此時，更好的融資方式也許是股權融資，或債務融資與股權融資并用，以保持良好的資本結構。

4、固定資產折舊的稅收抵免

企業通過購并取得了目標企業的固定資產。企業會計制度規定，固定資產應按其取得時的成本作為入賬價值，該歷史成本也是計提折舊的依據。企業購并時若固定資產重估的市場價值高于原賬面價值，購并企業以市場價值購入時則可按購入價值入賬。就同一項固定資產而言，購并企業計提的年折舊額將高于目標企業的年折舊額，故而可獲得增加的折舊成本的稅收抵免。但固定資產折舊的稅收抵免并不是在任何情況下都可獲得的。稅法規定：只有當接受的固定資產中隱含的增值或損失已經確認實現，才能按經確認評估的價值確定有關固定資產的計稅成本，否則，只能以固定資產在原企業的賬面凈值為基礎確定，即購并企業若是以股票換入的固定資產，則無法獲得該項稅收抵免。此外，如果目標企業使用加速折舊法，由于前期多提折舊使后期多形成的收益將被視為普通收益繳納所得稅，購并企業反而因后期少提折舊而增加稅負。

5、將經營收益轉化為資本利得的稅收抵免

大多數國家規定的股利所得稅要高于資本利得稅。有些企業的股東為避免繳納高額的股利所得稅而傾向于少分紅、多留存，企業保留了較多的盈余。通過購并，目標企業的保留盈余在股價中得到了補償，這部分經營收益即轉化為股東的資本利得，目標企業股東只需繳納資本利得稅，而免除了更高的股利所得稅。

二、企業購并出資方式的稅收籌劃

企業購并可以通過各種出資方式來實現，主要有現金收購、股票收購和綜合證券收購。它們給企業稅收帶來不同的影響。

1、現金收購

現金收購是企業購并活動中最簡單而又最迅速的一種出資方式。現金收購對企業稅負的影響是多方面的：

①購并企業可享受到目標企業固定資產重估增值的折舊的稅收抵免；

②目標企業股東必須迅速確認因此獲得的資本收益并繳納資本利得稅，但如果采取分期支付現金的方式，既可以減輕購并企業一次性支付大量現金的負擔，也可以使目標企業股東獲得延期支付資本利得稅的好處；③目標企業的凈經營虧損將消失，任何相關方都無法獲得其稅收抵免。

2、股票收購

股票收購是購并企業以新發行的股票替換目標企業的股票或資產的出資方式。主要類型有吸收合并與新設合并、相互持股合并和股票換資產合并等。股票收購在購并活動中不發生任何稅費支出，但會影響企業將來的稅負。

①目標企業股東不需要立刻確認因換股所形成的資本收益，直到他們出售股票時才確認并繳納資本利得稅，即獲得了延期納稅的好處。

②股票收購的具體類型不同，適用的會計處理方法也不同，如采用權益匯總法和購買法對購并資產的確認、市場價值與賬面價值差額等的處理就有不同的規定，對購并后企業整體納稅情況也將帶來不同的影響。

③股票收購后，目標企業若是以購并企業的子公司形式存續，母子公司的所得稅是分開計算繳納的，子公司的經營凈虧損不能給母公司帶來稅收抵免；目標企業若是清償后成為購并企業的分公司，購并企業才可以獲得目標企業經營凈虧損的稅收抵免。但目標企業的清償將被迫收回過多的折舊及帶來其他不利的稅務后果。

④購并企業不能享受目標企業固定資產重估增值的折舊的稅收抵免。

3.綜合證券收購

綜合證券收購是以現金、股票、認股權證、可轉換債券等多種形式證券組合出資購買。其中采用可轉換債券收購對企業稅負的影響除與上述現金收購類似外，還有：

①可轉換債券在轉換前的利息支出可抵免所得稅；

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關鍵詞：固定資產 加速折舊 稅收籌劃 所得稅

定資產折舊是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。《企業會計準則第4號――固定資產》規定，固定資產折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。企業應根據與固定資產有關經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。《企業所得稅法》規定，企業固定資產由于技術進步等原因，需要加速計提折舊的，可以采取加速折舊方法。企業可以通過會計準則和稅法對其確定賦予的彈性空間，合理選擇折舊計提方法，充分發揮抵稅作用。

一、企業中加速折舊法的應用

利用不同的折舊方法計算的折舊額是不同的，分攤到固定資產各期的成本費用也不相等，因而影響了企業各期的利潤水平，最終對企業的稅負產生影響。加速折舊法經常被當作抵減所得稅的重要方法之一。

例1：某集團企業的某一設備，原值750 000元，預計使用年限5年，預計凈殘值為原值的1%，適用所得稅稅率為25%，假設不考慮其他納稅調整事項，企業未扣除折舊的利潤額為：第1年：1 250 000元；第2年：1 136 300元；第3年：1 500 000元；第4年：1 000 000元；第5年：961 500元；合計：5 847 800元。

1.按照年限平均法計提折舊，該設備年折舊額、稅前利潤和所得稅額如表1所示。

2.按照雙倍余額遞減法計提折舊，該設備年折舊額、稅前利潤和所得稅額如表2所示。

從表1和表2可以看出，不論采用年限平均法還是加速折舊法計提折舊，固定資產折舊總額相同，總體上不可能達到減少企業所得稅的作用。但是具體到各個年份來看，使用加速折舊可以在使用期限內使固定資產成本加快得到補償，利用提前攤銷后期的成本費用，將企業前期的會計利潤往后期結轉。最終使企業前期實現的利潤較少，繳納稅款也較少；后期實現的利潤較多，繳納稅款也較多。對于納稅人而言，通過調節所得稅繳納時間，可達到緩交稅款的作用。緩交的稅款具有資金的時間價值，可以為納稅人取得相當可觀的資金使用價值。

假如銀行的同期年利率為6%，納稅人僅第一年的稅收籌劃就可獲得收益2 272.5元[（237 500-275 375）×6%]。將上述不同折舊方法下的應納所得稅額及應納所得稅額現值歸納如下頁表3所示，可以看出，企業采用加速折舊法對企業更為有利，企業的應交所得稅額減少6 818.54元（1 083 761.16-1 076 942.62）。

二、企業慎用加速折舊法的幾種情況

在實際工作中，企業應根據具體情況具體分析，選定符合稅法要求的合理有效的折舊方法，同時達到為企業節稅的目的。通常有幾種情況需慎用加速折舊法，否則會增加企業稅負。

（一）稅收減免期不宜加速折舊

承上例，假設第一年、第二年為公司的免稅期，情況如表4所示。

由表4可知，加速折舊法比年限平均法增加稅負總額45 750元（799 750-754 000）。在我國實行比例稅率的情況下，固定資產在使用年限內前期多提折舊，后期少提折舊，企業處于正常經營狀況下，可以遞延繳納稅款。但是，在企業稅收減免期間，不僅不能少繳稅，反而會加重企業稅負，因為加速折舊是反向影響企業所得稅的。

（二）5年補虧期內不宜加速折舊

《企業所得稅暫行條例》和《外商投資企業和外國企業所得稅法》對內、外資企業的虧損彌補期限和辦法作出了統一規定，即企業發生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補，但最長不得超過5年。稅法嚴格限定了企業虧損的補虧期限，企業應根據實際情況合理估計以后年度的獲利水平，使企業獲得最大收益，避免加速折舊給企業帶來不利影響。

假如采用加速折舊的某公司，當年虧損總額為2 000萬元，此后連續5年的稅前收益總額為1 600萬元，則1 600萬元稅前收益可全額彌補虧損，無需納稅。另外400萬元虧損，須用稅后利潤彌補。假設該公司采用直線法計提折舊，當年虧損總額1 600萬元，此后，連續5年的稅前收益總額是1 600萬元，則稅前收益1 600萬元虧損無需納稅，可全額用稅前收益彌補。因為折舊方法不同，同樣的收益，如果利用加速折舊法，就比采用直線法的稅負增加100萬元（400×25%）。

（三）切莫以減稅為目的選擇加速折舊

企業選擇加速折舊應考慮企業整體經營決策，切莫僅為減輕稅負選擇這種方法。如果不考慮財務狀況隨意選擇加速折舊法，導致企業出現虧損，可能讓投資者對企業的發展失去信心，使企業錯失進一步發展的機遇。有的民營企業通過采用加速折舊等方法，有意造成企業報表連續虧損，達到不繳納所得稅的目的。企業一旦需要向銀行辦理貸款，銀行很可能拒絕貸款。

總之，企業選用加速折舊法籌劃時，一方面要謀求利益最大化，另一方面應當防范籌劃風險。特別要關注加速折舊法的特點和不足，認清加速折舊在企業中慎用的幾種情況，最大程度地減少籌劃風險。X

參考文獻：

1.程輝.固定資產折舊中的稅務籌劃[N].中國會計報，2013-12-6.