增值稅稅收政策精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇增值稅稅收政策，期待它們能激發您的靈感。

篇1

【關鍵詞】農產品增值稅 農業生產者 農產品發票 進項稅額

一、現階段農產品增值稅制度的基本政策

（一）對農業生產者銷售自產的農產品免稅

1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第538號) 第十五條第一款規定“農業生產者銷售的自產農產品免征增值稅”。

2.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十五條規定，條例第十五條規定的部分免稅項目的范圍，限定如下：（一）第一款第（一）項所稱農業， 是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。農業生產者，包括從事農業生產的單位和個人。農產品，是指初級農產品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。目前，農產品的范圍還是按《財政部、國家稅務總局關于印發的通知》（財稅 [1995]52號）的規定執行。

（二）對符合規定的農產品貨物實行13%低稅率

財稅[2009]9號《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》第一條規定“下列貨物繼續適用13%的增值稅稅率： (一)農產品。農產品，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品。具體征稅范圍暫繼續按照《財政部國家稅務總局關于印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》(財稅字[1995]52號)及現行相關規定執行。”

（三）對一般納稅人收購農產品進項實行13%抵扣政策

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第三款規定：“購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額。進項稅額=買價×扣除率。”

二、我國農產品增值稅稅收政策存在的問題

(一) 增值稅抵扣政策導致稅負不公

1.抵扣憑證不同造成的稅負不公

現行政策規定增值稅一般納稅人可以從農產品收購、加工企業取得的增值稅專用發票、普通銷售發票或自行開具的農產品收購發票，以增值稅專用發票注明的稅額或普通銷售發票、農產品收購發票上注明的金額乘以13%的抵扣率計算抵扣稅款。由于普通銷售發票和農產品收購發票上注明的是含稅金額，但增值稅專用發票開具的是不含稅金額，在支付相同的貨款的情況下，增值稅專用發票抵扣的進項稅額要低于農產品收購發票、普通銷售發票抵扣的增值稅進項稅額。以表1為例，在支付1000元貨款的情況下，兩者進項稅額相差14.96元。

2. 產成品不同造成的稅負不公

（1）若企業外購初級農業產品生產、加工后銷售的產品仍然屬于財政部、國家稅務總局《農業產品征稅范圍注釋》中所列征稅農業產品，則進項稅額抵扣率是13%，銷項稅稅率實行13%的低稅率，則進銷項稅率差異為0。另外，即使企業以原價進、成本價出，也會出現留抵稅額。若企業買進1000元的農產品未經任何加工直接出售，會導致應納稅款為-16.9（見表2）。因為進項稅額為購進農產品買價×13%，而銷項稅額為農產品購進農產品買價×（1-13%)。

（2）若加工出來的產品不屬于《農業產品征稅范圍注釋》中所列征稅農業產品的，則適用17%的稅率，則進銷項稅率差為3%。因此農產品深加工企業的稅負高于農產品購銷企業、初加工企業和一般工業企業，這就限制了農產品深加工企業的發展，形成無形屏障。

（二）經營農產品稅收籌劃設計導致稅款流失

1.在稅務機關農產品收購發票管理日益嚴格的情況下，部分加工企業將農產品購銷業務獨立出來，成立一個或者幾個小規模納稅人資格的農產品購銷公司，由專門的購銷公司收售農產品，開具3%普通發票給加工企業，農產品加工企業按13%進項抵扣，可以不受自行開具農產品收購發票的限制，規避風險。

2.自行生產農產品的加工企業，將農產品的生產分離，成為獨立的法人機構，將原來的“連續生產關系”改為“生產-銷售-購買-加工”多個鏈條，這樣農產品加工企業自然的享受到13%的稅款抵扣。

3.由于上述進銷差價造成的應納稅額為負的情況（表二），大的企業集團將農產品收購業務多的企業與稅負較高生產企業合并，進而實現減少應納增值稅款，降低企業整體稅負。

（三）農產品收購發票的使用混亂

按照規定，收購農產品自行開具農產品收購發票的農產品必須是農業生產者自產自銷的農產品，填寫的銷售單位必須是農業生產者。而農業生產者具有居住不集中、個體產量少的特點，收購單位直接從生產者手中收購成本大，農產品企業為減少麻煩和收購費用，大多中間商販手中收購大批量的農產品，然后匯總開具收購發票。不僅造成收購企業擴大收購憑證使用范圍違規抵扣進項稅，而且客觀上協助中間商逃避納稅義務。在稅收管理中，農產品收購業務發生時間、地域具有隨意性，雖然在實際稅收管理中要求提供身份證、自產自銷證明等證明銷售的是自產自銷農產品，但這些規定大多流于形式，治標不治本。而且，在實際稅務工作中對騙取自產自銷證明、伙同農業生產者造假開具農產品收購發票的情況往往難以核查，稅務機關很難認定加工、流通企業所收農產品是生產者自產自銷還是販運。另外，當前稅務機關對農產品加工企業的違法涉稅問題的處理上，大多是補稅、罰款，對于企業來講無非是多開具幾張農產品收購發票，難以達到懲治效果。

三、完善我國農產品增值稅稅收政策的措施

（一）調整農產品增值稅進項稅抵扣制度

篇2

一、個人自建房的基本形式與行為界定

個人自建方主要產生于三種形式：一是由于城鎮邊界擴張的原因原本屬于農村集體性質的土地劃屬于國有土地，土地上的附屬建筑物也重新劃分產權，以自建自用的房屋進行申報，變成普通居民住宅，再對外進行出售；二是因為國有土地使用權可以以個人的名義招拍獲得，再報以自建房修建住宅和非住宅，建成之后將房產掛記于個人名下，對外出售；三則是存在個人從房地產開發公司名下獲得土地，再報以修建自建房對外出售的情況。在以上自建房的情況中，一般是個人留用1至4套住房，再將其他的住房按套對外出售。

盡管將個人自建房劃分為以上三種形式，但在具體的行為界定中仍然存在不明晰的情況。“個人”在這里是單指個人還是包括個人及家庭。大多數的自建房為家庭共同建造，共同持有。少數稅務機關如江蘇省地方稅務局，對個人做出了明確規定，“個人”即個人及其家庭成員。但大多數地區并沒有明確規定。在單指個人的情況下，那么家庭合建對外出售則不享有優惠政策。其次，自建是以個人出資為標準還是以個人出力為標準。如果以出力為標準，那么個人雇用其他工程人員代為建造則不能免去土地增值稅。

二、個人銷售自建房的現狀

個人銷售自建房的情況隨著城鎮范圍的擴大以及拆遷的進行變的越來越頻繁。由于個人自建房的初衷是以個人居住為目的，因此享有了一定的稅收優惠政策。但是，許多個人自建房對外銷售漸漸變成了以牟利為目的。一些個人在自建房過程中，甚至以住宅小區的名義對外進行廣告宣傳、預收訂金甚至簽訂了預購協議，其行為與房地產企業進行房產開發并無本質區別。盡管部分個人自建房在這之后繳納了土地增值稅，但是這并沒有形成標準統一的管理制度。對于房地產企業來講，這形成了一種稅負不公平的現象，影響了城鎮化的建設發展，也違反了稅負公平的原則。

個人銷售自建房首先將產權登記于個人名下，在買賣過程中，以二手房的名義轉讓給購買方進行過戶，達成交易實質內容。財稅〔2008〕137號中第二條“對個人銷售住房免征土地增值稅”的規定，此類銷售均應免征土地增值稅。根據有關調查，“此類自建房項目少則數十套，多則上百套”，在龐大的數量下，已經構成了房地產開發的實質。于此同時，這類自建房的修建也帶來了大量的稅款流失，造成土地增值稅的調節作用失靈。

三、個人自建房的征管難點

土地增值稅是國家用來調控房地產市場、抑制炒房行為的手段。名為個人自建房銷售，實為房地產開發的行為違背了這一初衷。但是由于城鎮面積擴張廣，情況復雜，且房屋許多都以自建的形式存在，因此這類行為監控與管理難以實施，普遍存在著行為界定難、資料收集復雜、稅款核算難等問題。

1.自建銷售牟利行為界定困難

除了上文所講的自建行為的定義存在混淆的情況之外，自建行為銷售是否屬于牟利行為也難以界定。地方政府為了鼓勵建設，會批準個人的建設請求，并且規定只要拿到相關部門的許可后便可施工，并沒有對建筑物有具體的要求，因此在行為的判斷上十分地難以界定。

2.個人自建房行為難以監控

個人自建房存在著分布較廣、分布零星、參與人員多、單筆金額較小等情況。這使得個人自建房出售行為較難被稅務機關監控。個人開發幾乎遍布每個鄉鎮，也因此個人開發行為難以被全盤追查，同時，由于開發人員的納稅意識薄弱，未到有關部門登記并提供相應的資料，稅務機關難以掌握納稅人真正的信息。

3.稅款核算難

房地產開發企業多采用的是通過稅票控制稅源的方法。但是個人自建房多為私下尋找施工團隊進行開發，并沒有取得正規的合同。也由于買賣雙方均是避稅的受益人，因此雙方會協定簽訂陰陽合同。稅務部門難以確定正確的應納稅款。

4.難以收集基礎資料

按照房地產稅收的管理要求，納稅人開發修建工程項目應當具備項目規劃、施工許可、建安合同、竣工驗收、銷售記錄、房屋測繪等主要資料，同時向主管稅務機關及時進行備案登記。但是自建房的特殊性質使得它其開工、建設、竣工主管稅務機關均無相關信息資料，只有集中銷售時才引起主管稅務機關注意。

四、加強個人自建房土地增值稅征管的建議

1.加強部門協作

建設、規劃、國土部門應當相互?M行信息共享，建立完整的信息共享機制。國土部門在建造前需要明確土地所屬人的性質，項目立項需要規劃部門的認定，建設部門要對建筑施工進行審批。在房地產建設的前期稅務機關就需要對此具體情況進行了解。

2.政府有關部門需要加強管理

政府職能部門對于自建房應當有一定的標準，嚴格執行審批程序，應當出臺相應的自建房的標準和規范政策限制自建房的建筑面積。例如，按家庭合理需求套數或人均住房面積來限定自建住房標準，防止個人利用自建項目為手段，非法進行房地產開發，從而從源頭上杜絕偷漏稅的發生。

篇3

銷舊貨增值稅政策的三大變化

第一，取消了納稅人銷售自己使用過符合條件的固定資產增值稅減免優惠，擴大了征收范圍。

增值稅轉型之前，增值稅一般納稅人銷售使用過的固定資產可以享受免征增值稅優惠的政策依據有：原增值稅暫行條例規定單位和個人經營者銷售自己使用過的物品可以免繳增值稅。在《關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》(財稅[1994]26號)第十條對增值稅一般納稅人銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產暫免征收增值稅的規定中，“使用過的其他屬于貨物的固定資產”符合國家稅務總局印發的《增值稅問題解答之一》(國稅函發[1995]288號)第十條規定的三個條件：一是屬于企業固定資產目錄所列貨物；二是企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物；三是銷售價格不超過其原值的貨物。

此外，《財政部、國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》(財稅[2002]第29號)有關舊貨和舊機動車的增值稅政策明確：納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車和游艇，售價超過原值的，按4％的征收率減半征收增值稅，售價未超過原值的免征增值稅。

此次公布的相關政策取消了納稅人銷售自己使用過的固定資產暫免征收增值稅稅的規定。

第二，取消了統一的稅負和單一的稅額式減免形式，征稅方式復雜化。

增值稅轉型前，財稅[2002]29號文統一了銷售舊貨的稅負。根據規定，無論是增值稅一般納稅人或小規模納稅人，銷售舊貨除免征增值稅外，均采用稅額式減免形式，即先按4％的征收率計算出應納稅款，然后再減半。

但增值稅轉型后，取消了前述統一的稅負和單一的稅額式減免形式，采取不同的納稅人性質和舊貨屬性采用不同的形式。

增值稅轉型后，2009年1月1日，納稅人銷售舊貨根據自己使用過的，還是屬于二次流通領域的不同屬性，以及納稅人的性質采取不同的征收方式。存在適用稅率征收和簡易辦法征收兩種方式以及稅額減免、稅率減免和未享受減免三種形式。例如，表一中可見，納稅人銷售二次流通領域的舊貨，不論一般納稅人還是小規模納稅人，都按簡易辦法依4％征收率減半征收，屬于稅額式減免形式；而小規模納稅人自己使用過的2009年1月1日后購進的固定資產減按2％征收率征收，如果按適用稅率小規模納稅人應按3％的稅率征收，優惠了1個稅率，因此屬于稅率減免的優惠；一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日后購進的固定資產，按適用稅率征收，未獲得任何減免；又如，小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3％的征收率征收增值稅，也未獲得任何減免。

筆者認為增值稅轉型后對納稅人銷售舊貨的征收方式，又出現復雜化，不利于納稅人的掌握和理解，可能會出現實務中不易操作的現象。

第三，取消了對舊機動車經營單位銷售舊機動車做出的專門規定。

增值稅轉型后，對舊機動車經營單位不再做專門規定，舊機動車經營單位經營的舊機動車納入特指概念的“舊貨”范疇，是進入二次流通領域的具有部分適用價值的貨物。但仍按簡易辦法依照4％的征收率減半征收增值稅。

實例解析

[實例一]某企業為擴大增值稅抵扣范圍試點外的增值稅一般納稅人，目前處于半停閉狀態，企業決定縮小生產規模度過危機，2009年3月10日擬將閑置在生產車間的一批已使用過的機器設備以400萬元價格出售。該批設備購入含稅價格為526.50萬元。銷售自己使用過的固定資產涉及的增值稅事項在增值稅轉型前后會有怎樣的變化呢?

1、若在轉型之前，機器設備屬于企業固定資產目錄所列貨物，已被列入固定資產管理并確已使用過，銷售價格不超過其原值可享受免征增值稅7.69萬元(400÷(1+4％)×4％÷2=7.69)優惠。

2、若在轉型之后，無論銷售價格是否超過其原值均不能享受免征增值稅的優惠。但會因為購入時點不同，而納稅方式不同：

假設購入時間在2009年1月1日前，按照財稅[2008]170號文第四條規定2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的按照4％征收率減半征收增值稅。應納增值稅=7.69萬元。可見，雖然銷售價格不超過其原值，但不能享受免征增值稅的優惠。

假設購入時間在2009年1月1日以后，按照財稅[2008]170號文的規定計算繳納增值稅，如果屬于銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。購入機器設備526.50萬元為含稅銷售價格，換算成不含稅銷售價格為450萬元(526.50÷(1+17％)=450)，則該批設備的入賬價值為450萬元。如果企業也按400萬元出售(含稅價格)雖然銷售價格不超過其原值，同樣不能享受免征增值稅而是必須按新規定計算繳納增值稅，而按照適用稅率征收增值稅58.12萬元(400+(1+17)×17％=58.12)。

[實例二]假設實例一中的其他條件不變，但該納稅人為小規模納稅人，其銷售自己適用的固定資產該如何計算應交增值稅稅呢?

如果發生在轉型前，其處理和一般納稅人一樣。如果在轉型后，按財稅[2009]9號文規定：小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，減按2％征收率征收增值稅。根據國稅函[2009]90號文計算公式，應征收稅增值稅7.77萬元(400+(1+3％)=388.35；388.35×2％=7.77)。

以上案例只是有關納稅人銷售自己使用過的固定資產應征增值稅問題在增值稅稅轉型前后的變化情況。其他如納稅人銷售自己的除固定資產以外的物品，銷售屬于二次流通領域的物品等應征增值稅問題也都有不小的變化，如何應征增值稅已都總結在表一中。

篇4

    為進一步規范稅制、公平稅負,經國務院批準,決定簡并和統一增值稅征收率,將6%和4%的增值稅征收率統一調整為3%。現將有關事項通知如下:

    一、《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)第二條第(一)項和第(二)項中“按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。

    《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)第四條第(二)項和第(三)項中“按照4%征收率減半征收增值稅”調整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。

    二、財稅〔2009〕9號文件第二條第(三)項和第三條“依照6%征收率”調整為“依照3%征收率”。

篇5

分析，以期更好地促進政策落實，減低相關風險。

一、稅收管理風險點分析

風險點之一，增值稅一般納稅人企業將前期購入的固定資產在XX年1月1日以后索取增值稅專用發票，進行抵扣。

可能采取的做法：一是將前期購入并且尚未索取發票的固定資產，在XX年1月1日以后索取增值稅專用發票，抵扣稅款；二是將XX年1月1日以前購入，已索取普通發票的固定資產，將普通發票退回銷售方，要求重新開具增值稅專用發票進行抵扣；三是以假進貨退回的名義，請銷售方開具紅字普通發票沖減銷售后，再開具增值稅專用發票進行抵扣；四是將前期購入并且取得增值稅專用發票的固定資產，發票開具日期未超過90天的，在XX年1月1日以后認證抵扣，發票開具日期超過90天的，退回銷售方重新開具并認證抵扣。

風險點之二，增值稅一般納稅人企業將非抵扣范圍的固定資產，變換花樣進行抵扣。

可能采取的做法：一是將購入生活用的汽車、高檔家用電器等固定資產以及電腦、摩托車等用作集體福利或個人消費的固定資產，變換產品名稱，作為企業生產經營用固定資產進行抵扣；二是在購入為建造房屋、基礎設施等非抵扣范圍的固定資產時，將購入的鋼材、水泥等建筑用材料以及其他固定資產，索取增值稅專用發票進行抵扣；三是將非增值稅應稅項目、免稅項目等購入固定資產取得的專用發票進行抵扣。

風險點之三，增值稅一般納稅人企業將其他納稅人購入的固定資產用作本企業進行抵扣。

可能采取的做法：一是將其相關聯的小規模納稅人或增值稅免稅項目納稅人購入固定資產的增值稅專用發票進行抵扣；二是非法買入其他納稅人開具的固定資產增值稅專用發票進行抵扣。

風險點之四，增值稅小規模納稅人將前期實現的銷售，延遲到XX年1月1日以后申報納稅。

可能采取的做法：一是將應在XX年1月1日以前確認的銷售，推遲到XX年1月1日以后確認，按3%的稅率申報納稅；二是將XX年1月1日以前已確認實現的銷售用紅字普通發票沖回，在XX年1月1日以后，再重新確認銷售收入，按3%的稅率申報納稅。

上述問題，嚴重違法了稅收法律，直接影響稅收收入，應當引起重視，并且通過加強日常稅收征管，嚴防稅收管理風險。

二、加強稅收管理風險點管理的對策建議

（一）對購進固定資產抵扣的企業要突出加強“三流”審核

一要加強“票據流”的審核。對企業XX年1月1日以后購入固定資產取得的增值稅專用發票，一方面，要認真審核其票面貨物所填列名稱，是否是抵扣范圍內的固定資產，是否是本企業生產所用的固定資產，防止生活用的固定資產或其他企業的固定資產在本企業進行抵扣；另一方面，要認真審核開具發票時間與企業購貨驗收入庫時間是否一致，防止在前期購進的貨物在XX年1月1日以后申報抵扣。

二要加強“實物流”的審查。對單筆金額較大，或累計金額較大的固定資產專用發票，在加強票面審核的同時，結合固定資產明細賬逐一核對，要深入企業，查看實物，驗明生產廠家，查明具體用途，并與購貨合同進行一一核對，防止虛假購進，騙取抵扣稅款。

三要加強“資金流”審查。一方面，要審核購進固定資產的資金來源，特別是短期內進行大量固定資產投入的企業，要審核其資金是政府投資、銀行貸款，還是自籌資金、社會融資等，其中，對政府投資要審核固定資產立項批文；對銀行貸款要審核銀行貸款協議；對自籌資金和社會融資，更要加強全面的評估和檢查，防止企業弄虛作假。另一方面，要審核購進固定資產的資金去向，是否按規定付款，是否付給了增值稅專用發票所列的銷售企業，防止從第三方取得發票。

對購進固定資產抵扣的企業，除了要加強一定時點上的“三流”審核外，還要加強后續跟蹤監控。一方面，要對固定資產投入使用情況進行跟蹤監控，看其新增固定資產在用電、用料、新增銷售方面是否有明顯變化，投入產出是否配比，防止虛假投入；另一方面，還要對固定資產處分情況進行跟蹤監控。

（二）對銷售固定資產的企業要全面加強紅字普通發票監控

在加強紅字增值稅專用發票監控的同時，特別要對機器設備銷售企業在XX年1月1日前后開具的紅字普通發票的監控，要逐份查明原因，是否是真實退貨，有無實際收到所退貨物，是否將貨款全部退給購貨方，防止企業虛假沖回以前年度銷售，重新開具增值稅專用發票給購貨方抵扣稅款。