企業(yè)的稅收籌劃方法精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇企業(yè)的稅收籌劃方法，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃 企業(yè)管理

引言

稅收籌劃按籌劃主體的不同有兩方面含義：一方面，從國家稅務(wù)機(jī)關(guān)來看稅收籌劃是稅務(wù)機(jī)關(guān)所進(jìn)行的旨在有效調(diào)控經(jīng)濟(jì)和取得最大稅收收入所進(jìn)行的管理活動(dòng)，另一方面，從企業(yè)的角度來看稅收籌劃是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，在不違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，自行或通過稅務(wù)專家的幫助，對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)設(shè)置等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和行為中涉稅事宜，預(yù)先進(jìn)行的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌，并從兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅方案中擇優(yōu)從之的行為。

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是通過籌資、投資和經(jīng)營管理等一系列活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)的，這些環(huán)節(jié)無一不與納稅有關(guān)，因此稅收籌劃是多方位的，它貫穿于企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的始終。稅收籌劃是一項(xiàng)實(shí)用性和技術(shù)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，涉及財(cái)務(wù)決策、會(huì)計(jì)核算、投融資、生產(chǎn)、經(jīng)營以及法律等多個(gè)領(lǐng)域，如果脫離具體的實(shí)際情況談稅收籌劃，顯然是行不通的。文章分析了企業(yè)稅收籌劃的方法以及其在企業(yè)中的具體應(yīng)用。

一、企業(yè)稅收籌劃的方法

1.調(diào)整成本法

調(diào)整成本法是指通過對(duì)企業(yè)成本的合理調(diào)整，抵減收益、減少應(yīng)稅所得額以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。成本的調(diào)整應(yīng)根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)處理，決不能亂攤成本，亂計(jì)費(fèi)用。調(diào)整成本主要通過以下途徑來實(shí)現(xiàn):存貨計(jì)價(jià)法、折舊計(jì)算法和費(fèi)用列支法。

2. 收入控制法

收入控制法是通過對(duì)收入的合理控制，相應(yīng)減少所得，減輕或拖延納稅義務(wù)以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。這里必須明確，收入控制是根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行的合理財(cái)務(wù)技術(shù)處理。根據(jù)接收款方式銷貨收入的認(rèn)定，以實(shí)際收到貨款時(shí)為準(zhǔn)，因而可對(duì)取得貨款時(shí)間稍加控制，相應(yīng)影響收益;又如分期付款銷貨收入，按合同約定的收款日期作為收入的實(shí)現(xiàn)，也可作適度控制;工程收入實(shí)現(xiàn)采用全部包工法等也可以達(dá)到遞延收入的效果。

3.運(yùn)用低稅環(huán)境進(jìn)行稅收籌劃

低稅環(huán)境是指稅率較低、稅負(fù)較輕的區(qū)域、行業(yè)和產(chǎn)品種類，低稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策之一是降低稅率，減少納稅環(huán)節(jié)，優(yōu)化稅收環(huán)境。企業(yè)選擇低稅區(qū)包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、技術(shù)開發(fā)區(qū)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，不僅給企業(yè)提供良好的稅收條件，而且為企業(yè)創(chuàng)造了稅收籌劃的便利。此外，產(chǎn)業(yè)傾斜政策也給企業(yè)投資提供了政策選擇和稅收籌劃的機(jī)會(huì)。例如，我國稅法規(guī)定，在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，減抵15%的稅率征收所得稅,新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度免征所得稅兩年等。

4.經(jīng)營活動(dòng)籌劃法

經(jīng)營活動(dòng)籌劃法是指圍繞經(jīng)營活動(dòng)的不同方式而進(jìn)行的籌劃，如公司融資的稅收籌劃、證券投資的稅收籌劃、跨國經(jīng)營的稅收籌劃等。因?yàn)槊總€(gè)行業(yè)、每個(gè)企業(yè)，總是會(huì)涉及具體的經(jīng)營活動(dòng)，這樣，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行的籌劃就可以使很多納稅人有利。運(yùn)用這種方法進(jìn)行籌劃，需要籌劃人具有很強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)。另外，運(yùn)用經(jīng)營活動(dòng)籌劃法，要遵循稅收籌劃的特點(diǎn)，不能光看該經(jīng)營活動(dòng)的稅收利益最大化，要把眼光放在企業(yè)整體利益的最大化上，要注意與企業(yè)其他的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相互協(xié)調(diào)。由于每個(gè)行業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)都會(huì)存在特殊性，因此，用這種籌劃

方法進(jìn)行籌劃不能顧及方方面面，只能是針對(duì)每種生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)比較普遍的行為進(jìn)行籌劃。

二、企業(yè)稅收籌劃的具體應(yīng)用

下面就財(cái)務(wù)管理中籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)、股利分配等稅收籌劃的具體運(yùn)用作一簡單介紹，以說明如何通過稅收籌劃，降低企業(yè)總的納稅成本，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

1.籌資過程中的稅收籌劃

企業(yè)在籌資過程中，從提高經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，除了考慮資金的籌資渠道和數(shù)量外，還必須考慮籌資活動(dòng)過程中產(chǎn)生的稅收因素，從稅務(wù)的不同處理方式上尋求低稅點(diǎn)。利用債務(wù)籌資，納稅人可以獲得稅收利益，因?yàn)樨?fù)債利息可以在所得稅前扣除，獲得節(jié)稅收益。因而在息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的情況下，提高負(fù)債比例，便可獲得更多的上述兩種收益，提高權(quán)益資本的收益水平。當(dāng)然并不是負(fù)債越多越好，因?yàn)殡S著負(fù)債比例的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增大，甚至發(fā)生債務(wù)危機(jī)。債務(wù)籌資的稅收籌劃就是要盡可能找出最適合的負(fù)債比例。

2.租賃的利用

通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，折舊作為成本費(fèi)用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅。而且支付的租金還可在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此，融資租賃的節(jié)稅收益是非常明顯的。另一方面，運(yùn)用經(jīng)營租賃通過支付租賃費(fèi)，在利潤總額中扣除相關(guān)費(fèi)用，從而減少總的納稅額，也達(dá)到節(jié)稅作用。可見，利用租賃方式可達(dá)到節(jié)稅目的，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

3.籌資利息的處理

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期發(fā)生的，計(jì)入開辦費(fèi)，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷:在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，應(yīng)計(jì)入購建資產(chǎn)的價(jià)值。而計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用便可一次性全額抵減當(dāng)期收益，計(jì)入開辦費(fèi)、或固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價(jià)值，則要分期攤銷，逐步?jīng)_減以后各期收益。其區(qū)別在于計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用可以一次扣除籌資利息，減少風(fēng)險(xiǎn)，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，相對(duì)節(jié)稅。因此，應(yīng)盡可能加大籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，獲得相對(duì)節(jié)稅收益。相應(yīng)地應(yīng)盡可能縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。

4. 對(duì)外投資中的稅收籌劃

在對(duì)外投資中，股權(quán)投資收益一般不需納稅，而債權(quán)投資收益則需要納稅，投資者在投資選擇時(shí)，除考慮風(fēng)險(xiǎn)因素外，對(duì)投資收益也不能簡單比較。可供選擇的投資方式、投資組織形式、投資地點(diǎn)、投資行業(yè)或方向具有多樣性，而不同的投資方式、組織形式、投資地點(diǎn)、投資行業(yè)或方向的稅收待遇也各有差異。作為投資收益的抵減項(xiàng)目，應(yīng)納稅額的多少直接關(guān)系到納稅人的投資收益率。因此，納稅人進(jìn)行投資決策時(shí)必須重視稅收籌劃的作用。

5. 經(jīng)營過程中主要的稅收籌劃

企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學(xué)的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)入營運(yùn)周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?；I資、投資的效益通過這個(gè)階段得以實(shí)現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)要根據(jù)稅法規(guī)定，運(yùn)用有利于企業(yè)的稅務(wù)處理，以期減少稅收額外負(fù)擔(dān)。所謂稅收額外負(fù)擔(dān)，是指按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以征稅，但卻可以避免的稅收負(fù)擔(dān)，主要包括下列內(nèi)容:一是與會(huì)計(jì)核算有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān);二是與納稅申報(bào)有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)。對(duì)于經(jīng)營過程中的稅收額外負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)通過采取加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，主動(dòng)爭取低稅負(fù)核算形式，按

規(guī)定履行各項(xiàng)報(bào)批手續(xù)，履行代扣代繳義務(wù)，認(rèn)真做好納稅調(diào)整等項(xiàng)措施加以避免，以獲得稅收利益。

三、 結(jié)論

稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程，是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、籌資、經(jīng)營、分配等各項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)，還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很密切的關(guān)系。企業(yè)的稅務(wù)籌劃欲望在不斷增強(qiáng)，籌劃意識(shí)也在提高，而且隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識(shí)的增強(qiáng)，稅收籌劃更被一些有識(shí)之士和專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)看好，不少機(jī)構(gòu)已開始介入企業(yè)理財(cái)中的稅務(wù)籌劃活動(dòng)。稅收籌劃在企業(yè)生存與發(fā)展中的重要性和必要性越來越明顯。新的理財(cái)環(huán)境對(duì)我們提出了新的要求，需要審時(shí)度勢(shì)，積極探索企業(yè)稅收籌劃的新思路。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 稅收籌劃 企業(yè)所得稅法

在“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”稅制改革思路下，探索新的稅收籌劃方法，及時(shí)為企業(yè)經(jīng)營決策提供信息支持，有效地控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，已成為當(dāng)務(wù)之急。本論文將基于國內(nèi)外學(xué)者在稅收籌劃研究的基礎(chǔ)上，分析新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施的時(shí)代背景下，從企業(yè)的組織形式、稅率、稅基、優(yōu)惠政策等方面進(jìn)行的稅收籌劃方法的研究，并結(jié)合具體案例對(duì)新稅法下稅收籌劃方法進(jìn)行探索，為納稅人進(jìn)行合法節(jié)約納稅支出和經(jīng)營管理決策提供參考，為推動(dòng)稅收籌劃的研究提供可行性建議。

一、稅收籌劃的定義

什么是稅收籌劃？“稅收籌劃”一詞來源于英文的“Tax planing”。“Tax planing”可以譯成中文的“稅收計(jì)劃”或“稅收籌劃”。如果所闡述的具體內(nèi)容是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收方案或目標(biāo)進(jìn)行預(yù)測(cè)、設(shè)計(jì)或安排，則可譯為 “稅收計(jì)劃”；如果所闡述的內(nèi)容是納稅人對(duì)納稅方案或目標(biāo)進(jìn)行比較和選擇，則可譯為“稅收籌劃”。本文所述稅收籌劃特指后一種情形。在中國現(xiàn)階段企業(yè)是納稅人的主體，稅收籌劃更多的是企業(yè)的需要。

二、新企業(yè)所得稅稅收籌劃方法策略

（一）企業(yè)組織方式選擇中的所得稅稅收籌劃。新企業(yè)所得稅法明確了我國對(duì)公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)）實(shí)行不同稅制。稅法規(guī)定，合伙企業(yè)及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)則不繳納企業(yè)所得稅，只對(duì)其業(yè)主所得征收個(gè)人所得稅。與合伙經(jīng)營相比，公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)課稅環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得將其分得的稅收利潤繳納20%的個(gè)人所得稅，存在重復(fù)征稅，稅負(fù)必然加重。如果單從納稅負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，在新組建企業(yè)時(shí)可以選擇設(shè)立為合伙制或獨(dú)資企業(yè)。

（二）基于稅基的所得稅稅收籌劃。計(jì)稅依據(jù)的確定較復(fù)雜，其籌劃空間較大，也是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點(diǎn)。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。因此，企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃又可以分為收入的籌劃、扣除的籌劃。

（三）會(huì)計(jì)政策選擇的所得稅稅收籌劃。會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策的選擇不同，核算出來的結(jié)果會(huì)有不同，對(duì)納稅人的稅負(fù)產(chǎn)生較大的影響。在稅法規(guī)定范圍內(nèi)有很多可供企業(yè)選擇的核算方法。

（四）利用稅收優(yōu)惠政策的所得稅稅收籌劃。稅收優(yōu)惠是國家根據(jù)一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的要求，在稅收方面給予納稅人和征稅對(duì)象的各種優(yōu)待，是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的重要手段。結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要也是運(yùn)用最多的方法。

三、新企業(yè)所得稅稅收籌劃應(yīng)注意的問題

（一）強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃意識(shí)，依法籌劃。企業(yè)所得稅的籌劃必須在稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，不得與稅法規(guī)定相抵觸。新稅制實(shí)施以來，稅收對(duì)納稅人的要求越來越高，稅務(wù)部門的執(zhí)法力度越來越大，企業(yè)因違反稅法而受到嚴(yán)肅查處的案例不勝枚舉。因此，企業(yè)要消除對(duì)稅收籌劃認(rèn)知上的片面性，并要強(qiáng)化稅收籌劃意識(shí)，明確稅收籌劃對(duì)于企業(yè)理財(cái)?shù)姆e極影響，制定具有相對(duì)穩(wěn)定性和系統(tǒng)性的稅收籌劃機(jī)制，確保納稅籌劃的效果，從而掌握稅收籌劃的主動(dòng)權(quán)。

（二）事先籌劃。稅收籌劃必須在涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前，預(yù)先對(duì)其進(jìn)行計(jì)劃、決策，以達(dá)到減少稅賦、獲取節(jié)稅利益的目的。由于納稅行為相對(duì)于經(jīng)濟(jì)行為而言，具有滯后性，如企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤要計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，才想方設(shè)法采取措施規(guī)避和減輕納稅義務(wù)，就為時(shí)已晚了。

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關(guān)鍵詞：所得稅；固定資產(chǎn)；折舊；稅收籌劃

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行。該法的實(shí)施會(huì)影響企業(yè)的應(yīng)稅所得，進(jìn)而影響應(yīng)納所得稅額。

固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)稅收籌劃的影響是指在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額在成本中分?jǐn)?，以調(diào)節(jié)每年應(yīng)納稅額，有著“稅收擋板”的效用。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和加速折舊法。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)傊立蚋髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)稅負(fù)。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。一般情況下，企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要從以下幾個(gè)方面考慮。

一、固定資產(chǎn)折舊的稅法規(guī)定

固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定。企業(yè)減輕稅負(fù)必須以不違背法律和不損害國家利益為前提。因此，在進(jìn)行折舊方法選擇時(shí)必須充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)中的那部分價(jià)值。；新《企業(yè)所得稅法》第11條規(guī)定。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)第32條規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)可在實(shí)行新稅法的當(dāng)年，對(duì)技術(shù)進(jìn)步等原因引起損耗較大的固定資產(chǎn)采取加速折舊，增加稅前扣除，以減少所得稅支出?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第26條規(guī)定，對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。因此企業(yè)必須在法律規(guī)定的范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)的折舊方法做出抉擇。

二、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮通貨膨脹因素的影響。按現(xiàn)行制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照歷史成本進(jìn)行初始計(jì)量。這樣如果存在通貨膨脹。則企業(yè)按成本收回的實(shí)際購買力無疑已大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。在這種情況下，如果企業(yè)采用加速折舊的方法，既可以使企業(yè)加快投資的回收速度，又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，而且對(duì)企業(yè)來說已提足折舊的固定資產(chǎn)仍可為企業(yè)服務(wù)，卻沒有占用資金，這項(xiàng)秘密資金的存在給企業(yè)未來的經(jīng)營虧損提供了避難所，也給經(jīng)營者提供一個(gè)較為寬松的財(cái)務(wù)環(huán)境。

固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮資金時(shí)間價(jià)值因素的影響。從表面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值固定的情況下，無論企業(yè)采用什么折舊方法，也無論折舊年限多長，計(jì)算提取的折舊總額都是一致的。但是由于資金時(shí)間價(jià)值因素的影響，，使不同時(shí)點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量不等值。所以，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收益時(shí)，必須先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)提的折舊按當(dāng)時(shí)的資本市場(chǎng)利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計(jì)算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)的現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及折舊稅收擋抵減額現(xiàn)值總和，并在不違背法律規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵減額現(xiàn)值的折舊方法計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊。

固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮折舊年限的影響?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限均給予企業(yè)一定的選擇空間。現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定了生產(chǎn)用房的折舊年限為30―40年：受腐蝕生產(chǎn)用房的折舊年限為20―25年等等。這樣，企業(yè)便可根據(jù)具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲取“節(jié)稅”的稅收收益。但對(duì)處于正常經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限。往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，從而獲得延期納稅的好處。但企業(yè)在確定固定資產(chǎn)折舊年限時(shí)，最長的折舊年限通常不得超過財(cái)務(wù)制度規(guī)定的最長折舊年限。最短的折舊年限則在考慮企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的各類固定資產(chǎn)折舊年限的同時(shí)，還必須考慮《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定。因此，企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，也要考慮這些相關(guān)的限制因素，在法律在允許的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇。

企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅種，企業(yè)所得稅直接影響企業(yè)稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。綜上所述，固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限的有效選擇，能給企業(yè)帶來一筆較大的稅收收益。但稅收籌劃是企業(yè)一種長期行為和事前籌劃活動(dòng)，需要企業(yè)管理者具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策，有時(shí)還要與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到“節(jié)稅增收”。

參考文獻(xiàn)：

1、李計(jì)東，論固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)納稅籌劃的影響[J]，大眾科技，2005(4)

篇4

[關(guān)鍵詞]投資性房地產(chǎn) 土地增值稅 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 稅收籌劃

隨著金融危機(jī)頻現(xiàn)、通貨膨脹預(yù)期逐漸加劇,投資性房地產(chǎn)成為企業(yè)以賺取租金或資本保值增值的一個(gè)重要渠道。在投資前,做好投資性房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)確定,對(duì)今后的合理避稅會(huì)起到非常重要的作用。

案例:2000年,A公司持有B公司100%的股權(quán),B公司以銀行存款2000萬元,購買一棟10000平方米的7層寫字樓,B公司的營業(yè)范圍為此寫字樓的出租、管理,兼有一些零星的咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。至2010年,該寫字樓的市場(chǎng)公允價(jià)值為1.5億元,有C公司愿意以1.5億元購買此物業(yè)。由于對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)看跌,B公司決定售出該寫字樓。

從不同的產(chǎn)權(quán)角度出售該物業(yè),會(huì)有不同的會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)涉及到不同的稅種,其稅負(fù)也有巨大的差異。

一、僅從B公司角度,出售該寫字樓

2000年,B公司以銀行存款2000萬元,購買一棟10000平方米的7層寫字樓,假定2001年開始提折舊,按照20年計(jì)提,無殘值,每年折舊費(fèi)用100萬元。

2000年購入時(shí),B公司分錄:

借:固定資產(chǎn)――S大廈 2000

貸:銀行存款 2000

根據(jù)2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)》,為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。因此,將該物業(yè)在固定資產(chǎn)中進(jìn)行重分類。

借:投資性房地產(chǎn)2000

貸:固定資產(chǎn)――S大廈 2000

投資性房地產(chǎn)可以采用成本模式計(jì)量,也可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量,為了表述簡便,我們采用成本模式計(jì)量的建筑物的后續(xù)計(jì)量,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》。

2001-2009年每年折舊分錄:

借:營業(yè)成本 100

貸:累計(jì)折舊100

假設(shè),2010年初,以B公司名義出售該寫字樓,銷售價(jià)格為1.5億。需要繳納的稅種會(huì)涉及到土地增值稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、企業(yè)所得稅( 假設(shè)無以前年度虧損可以抵免)

營業(yè)稅:稅率5%,營業(yè)稅為750萬

城建稅及教育費(fèi)附加(按照全國統(tǒng)一稅率記):稅率10%,稅額為75萬

印花稅:稅率萬分之五,稅額為7.5萬

土地增值稅:扣除項(xiàng)目指取得土地使用權(quán)所支付的金額;開發(fā)土地的成本、費(fèi)用;新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用或舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格;與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金;財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。

根據(jù)此案例情況,扣除項(xiàng)目=購買原價(jià)及當(dāng)時(shí)稅費(fèi)2000萬元+以上各種稅金750+75+7.5萬元=2832.5萬元

銷售額1.5億元,增值額已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過扣除項(xiàng)目的200%。為此,按照超率累進(jìn)稅率計(jì)算選擇最高檔。

土地增值稅=(15000-2832.5)*60%-2832.5*35%=6309.1萬元

B公司的會(huì)計(jì)分錄為:

1.相關(guān)稅費(fèi)支出

借:營業(yè)外支出 7141.6

貸:應(yīng)交稅費(fèi)―營業(yè)稅750

―城建稅及教育費(fèi)附加 75

―土地增值稅 6309.1

―印花稅7.5

2.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓分錄

借:其他應(yīng)收款――C公司 15000

累計(jì)折舊 900(2010年折舊忽略不計(jì))

貸:投資性房地產(chǎn)2000

營業(yè)外收入13900

3.此項(xiàng)交易給B公司帶來的凈收益

稅前收益為營業(yè)外收入-繳納的稅費(fèi)=13900-7141.6=6758.4萬元

所得稅后凈收益為6758.4*(1-25%)=5068.8萬元

4.此項(xiàng)交易給A公司帶來的凈收益

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長期股權(quán)投資》規(guī)定,投資企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算。

假設(shè)2000年,A公司對(duì)B公司的投資為2000萬元

借:長期股權(quán)投資――B公司2000

貸:銀行存款 2000

假設(shè)寫字樓出售后,B公司全部利潤以現(xiàn)金形式劃入A公司

借:長期股權(quán)投資――B公司 5068.8

貸:投資收益5068.8

根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定,此項(xiàng)投資收益可不必再繳納所得稅,因此,A公司的凈收益5068.8萬元。

我們可以看到,由于國家對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格的稅收調(diào)控目前主要體現(xiàn)在土地增值稅上,因此,B公司銷售寫字樓的收益大部分都用來繳納了土地增值稅和其他相關(guān)稅收,盡管稅前利潤有1.39億,但稅后凈利只有5000多萬元。所以,以產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn),不正面觸及國家的房地產(chǎn)交易稅收,將是合理避稅的有效手段。

二、從A公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)的角度,轉(zhuǎn)讓寫字樓

B公司是A公司的全資子公司,B公司的主要資產(chǎn)就是這棟寫字樓,主要業(yè)務(wù)也是圍繞這棟寫字樓來開展的出租、物業(yè)管理工作。為此,C公司如果想得到這棟寫字樓,既可以從B手中直接購買,又可以通過A公司購得B公司100%股權(quán),從而取得寫字樓的所有權(quán)。

B公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目簡表

寫字樓的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差異為15000-(2000-900)=13900萬元

B公司的公允價(jià)值因此也可以調(diào)增13900萬元,B公司的公允價(jià)值為1.64億元。

假設(shè)C公司以1.64億元的價(jià)格收購B公司,A公司需要繳納的稅費(fèi)、分錄如下:

A公司需要交的稅費(fèi):印花稅(稅率萬分之五)和企業(yè)所得稅(稅率25%)會(huì)計(jì)分錄:

借:營業(yè)外支出 8.2

貸:應(yīng)交稅費(fèi)―印花稅8.2

A公司出售B公司股權(quán)的分錄

借:其他應(yīng)收款――C公司 16400

貸:長期股權(quán)投資―B公司2000

營業(yè)外收入14400

A公司的凈收益:

A公司收益=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出=14400-8.2=14391.8萬元

A公司所得稅后凈收益=14391.8*(1-25%)=10793.85萬元

三、兩種運(yùn)作方法的比較

方案一、B公司將寫字樓以1.5億元賣給C公司;

方案二、A公司將B公司100%股權(quán),以1.64億元價(jià)格賣給C公司。

(一)公司A公司角度看

毋庸置疑,肯定是通過出售B公司股權(quán)的方法轉(zhuǎn)讓寫字樓,使得A公司的凈收益大,其凈收益為10793.85萬元,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于以B公司名義出售寫字樓的凈收益。其差異高達(dá)5000萬元。

(二)從購買方C公司的角度看

從B公司手里直接買入寫字樓,出資1.5億元;從A公司購買B公司100%股權(quán),間接控制寫字樓,出資1.64億元。表面上看起來,C公司肯定是要選擇方案一的,實(shí)際上,選擇方案二,對(duì)C公司來說是利弊兼有,甚至可以說是利大于弊。

1. 買價(jià)高,占用資金量大

表面上是這樣,但是,通過我們對(duì)A公司的利益分析,A公司會(huì)明顯偏好方案二,這樣,C公司變有了很大的議價(jià)空間,這個(gè)空間高達(dá)5000萬元。這無疑對(duì)C公司來說是重大利好。

2. 收購B公司股權(quán),可能存在極大的不確定風(fēng)險(xiǎn)

在C公司對(duì)B公司的并購中,可能存在的風(fēng)險(xiǎn)主要是資產(chǎn)不實(shí)風(fēng)險(xiǎn),由于并購雙方信息不對(duì)稱,可能給C公司帶來潛在的風(fēng)險(xiǎn)。C公司可以通過請(qǐng)權(quán)威中介機(jī)構(gòu)審計(jì)B公司賬目、將即將收購消息對(duì)外公布等方式,盡量將風(fēng)險(xiǎn)控制在最小范圍內(nèi)。這是采用方案二的最大缺陷。

3.產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)延續(xù),同樣利于將來C公司將寫字樓轉(zhuǎn)讓

C公司采取方案二的方式將收購了B公司股權(quán),使A公司的收益達(dá)到了最大化,同樣,將來,一旦房產(chǎn)大幅增值,C公司也可以用同樣的方式獲利。

四、建議

對(duì)于投資性房地產(chǎn),公司最好將每一個(gè)投資性房地產(chǎn)單獨(dú)注冊(cè)一個(gè)子公司,這樣,便于對(duì)投資性房地產(chǎn)獨(dú)立經(jīng)營運(yùn)作,獨(dú)立核算,尤其對(duì)今后的處置時(shí)合理避稅產(chǎn)生有利的影響。由單獨(dú)的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓變成100%子公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓,對(duì)企業(yè)節(jié)稅作用很大。

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006――中華人民共和國財(cái)政部制定》,經(jīng)濟(jì)科出版社,2006;2

[2]劉文歡.投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式分析,《財(cái)會(huì)通訊(學(xué)術(shù)版)》,2007.11

篇5

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收籌劃；企業(yè)所得稅；稅收優(yōu)惠政策

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）07-0-02

一、選擇投資行業(yè)和地區(qū)的納稅籌劃

國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，制定了各種行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策，上述幾項(xiàng)行業(yè)優(yōu)惠政策就是新企業(yè)所得稅法所著重明確的，納稅人在開立公司時(shí)應(yīng)充分了解掌握國家關(guān)于投資方面的稅收政策，認(rèn)真進(jìn)行納稅籌劃，合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。

針對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)及上海浦東新區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十七條的有關(guān)規(guī)定，對(duì)法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠。根據(jù)2007年10月《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》的規(guī)定，法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)，是指深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)；國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)，是指上海浦東新區(qū)。

針對(duì)“老、少、邊、窮”地區(qū)的所得稅優(yōu)惠政策。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字〔1994〕001號(hào)文件規(guī)定，國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。

不論是國內(nèi)投資還是跨國投資，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收傾斜政策和優(yōu)惠稅率，選擇低稅負(fù)的地區(qū)進(jìn)行投資。比如：在低稅率地區(qū)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)減輕稅負(fù)。廣州某電子器件廠（下稱廣州廠）銷售1000萬元的產(chǎn)品給北京某公司。該批產(chǎn)品的成本、費(fèi)用為800萬元。廣州廠在深圳投資設(shè)立了一家銷售公司，廣州公司以850萬元的價(jià)格開票銷售給深圳公司該批產(chǎn)品，后由深圳公司以事先商定的1000萬元的價(jià)格開票銷售給北京公司。這樣經(jīng)過了財(cái)務(wù)部門的轉(zhuǎn)手，就有150萬元的利潤轉(zhuǎn)移到特區(qū)公司的賬上體現(xiàn)。廣州適用25%的稅率，深圳適用15%的比例稅率，有關(guān)節(jié)稅效果如下：不經(jīng)過價(jià)格轉(zhuǎn)移，廣州公司直接開票給北京公司，廣州公司應(yīng)納所得稅稅額為：（1000-800）×25%﹦50（萬元）；經(jīng)過深圳公司轉(zhuǎn)手后，整個(gè)產(chǎn)品銷售過程應(yīng)納所得稅稅額為：（850-800）×25%﹢（1 000-850）×15%﹦35（萬元）；實(shí)際節(jié)約稅收成本為50-35﹦15（萬元）。

稅法規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易必須按正常的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行，未按非關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價(jià)格結(jié)算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整，但由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的價(jià)格是經(jīng)常變動(dòng)的，因而，通過在低稅率地區(qū)設(shè)立公司節(jié)約稅收仍有一定的籌劃空間。

二、被投資企業(yè)設(shè)立的納稅籌劃

公司制與合伙制企業(yè)的選擇。企業(yè)在投資時(shí)，還應(yīng)考慮企業(yè)的組織形式。因?yàn)槠髽I(yè)的組織形式不同，稅收待遇有差別?，F(xiàn)代企業(yè)的組織形式有公司企業(yè)、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)。公司企業(yè)是一種重要形式，又分為有限責(zé)任公司和股份有限公司。不少國家對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行差別稅制。公司內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)不同，總體稅負(fù)也將有別。稅法的意思很明確：獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)不交納企業(yè)所得稅，只按個(gè)人的實(shí)際收入交納個(gè)人所得稅；或者說，獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)不存在“重復(fù)納稅”問題。

子公司與分公司的選擇。企業(yè)可以對(duì)外投資設(shè)立子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)。子公司是指被公司股東通過直接、間接、直接和間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本，或雖然擁有表決權(quán)資本的比例不超過半數(shù)，但通過其他方式控制財(cái)務(wù)和經(jīng)營活動(dòng)的公司法人（具備條件的國有企業(yè)還可以設(shè)立獨(dú)資子公司）。股東以出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部法人財(cái)產(chǎn)權(quán)對(duì)外承擔(dān)責(zé)任。合營企業(yè)是指投資雙方或若干方按合同規(guī)定投資設(shè)立新的企業(yè)法人，其經(jīng)營活動(dòng)由投資各方共同控制的企業(yè)。合營企業(yè)是企業(yè)法人，股東以出資額為限對(duì)合營企業(yè)承擔(dān)責(zé)任，企業(yè)以其法人財(cái)產(chǎn)權(quán)對(duì)外承擔(dān)責(zé)任。聯(lián)營企業(yè)是指投資者對(duì)其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。作為獨(dú)立的企業(yè)法人，子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)獨(dú)立享有民事權(quán)利，承擔(dān)民事義務(wù)，實(shí)行獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，是獨(dú)立的納稅主體。自成立之日起，其盈虧便與股東的盈虧區(qū)別核算，獨(dú)立納稅。分公司是指企業(yè)法人內(nèi)部的不具有法人地位的分支機(jī)構(gòu)。不獨(dú)立享有民事權(quán)利和獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，其經(jīng)營活動(dòng)的后果只能由具有法人資格的總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。盡管可以進(jìn)行內(nèi)部分層核算，在一定條件下經(jīng)注冊(cè)登記可以獨(dú)立繳納流轉(zhuǎn)稅，但經(jīng)營成果一般應(yīng)并入總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)新建項(xiàng)目是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司是一個(gè)重大的決策問題。從稅法角度看，子公司與母公司的關(guān)系和分公司與總公司的關(guān)系不同。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)的關(guān)于企業(yè)所得稅的若干稅收規(guī)定，企業(yè)應(yīng)就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得繳納企業(yè)所得稅。分公司不是獨(dú)立的企業(yè)法人，一般情形下，其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得應(yīng)與具有企業(yè)法人的總機(jī)構(gòu)合并生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。而子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等由于具有獨(dú)立的法人資格，獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅。所以，影響這一決策的基本因素不僅要考慮稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的問題，還須考慮投資企業(yè)的獲利狀態(tài)、新建項(xiàng)目的盈利特點(diǎn)、新建項(xiàng)目的技術(shù)先進(jìn)水平及享受稅收優(yōu)惠的可能性、企業(yè)對(duì)納稅上的特殊考慮，而且還要考慮投資企業(yè)對(duì)項(xiàng)目投資所需各種資源的控制能力、投資來源及合作伙伴的特點(diǎn)、投資企業(yè)的性質(zhì)和股權(quán)分布特點(diǎn)、新老股東之間利益的均衡因素等等。

一般來講，企業(yè)可以在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立前期采用分公司形式，后期采用子公司的形式。下面詳細(xì)分析如何根據(jù)新建項(xiàng)目的盈利特點(diǎn)與投資企業(yè)的盈利狀況，來選擇分公司和子公司。從稅收方面來考慮，如果投資企業(yè)有穩(wěn)定的應(yīng)納稅所得，并且新建項(xiàng)目投產(chǎn)后的初期由于費(fèi)用的攤銷、市場(chǎng)開拓、對(duì)員工的培訓(xùn)支出、各種低值易耗品的領(lǐng)用、鋪底流動(dòng)資金的消化、貸款利息等多方面的原因而出現(xiàn)虧損，那么，出于抵稅的考慮，成立分公司是一個(gè)值得考慮的方案。如果投資企業(yè)本身賬面上已積存了大量的待抵補(bǔ)負(fù)的應(yīng)納稅所得額，那么，新項(xiàng)目投產(chǎn)初期的虧損，并不能由投資企業(yè)進(jìn)行抵補(bǔ)，成立分公司與否就變得不重要。相反，如果投資企業(yè)賬面上已積存了大量的待抵補(bǔ)負(fù)的應(yīng)納稅所得額，且投資項(xiàng)目投產(chǎn)后的初期會(huì)出現(xiàn)大量的盈利，那么設(shè)立分公司就不失為一個(gè)良好的選擇，因?yàn)樾马?xiàng)目投產(chǎn)后的盈利會(huì)因分公司的法律地位而首先用于彌補(bǔ)投資母體的原有虧損，從而少繳企業(yè)所得稅；如果新項(xiàng)目的投產(chǎn)初期會(huì)出現(xiàn)虧損，而母體也是虧損的，因?yàn)闆]有太多的應(yīng)繳稅所得額的抵補(bǔ)利益，那么設(shè)立公司與否并不重要。例如，虧損企業(yè)的投資選擇：D公司由于經(jīng)營不善，連續(xù)3年虧損。為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，準(zhǔn)備新上一個(gè)效益好的項(xiàng)目，經(jīng)估算，該項(xiàng)目經(jīng)半年建設(shè)即可投產(chǎn)，投產(chǎn)后每年可形成40萬元的應(yīng)納稅所得額。公司適用的所得稅率為25%。那么，是設(shè)立分公司還是設(shè)立子公司好呢？方案一：如果成立子公司，子公司投產(chǎn)后每年繳納所得稅40×25%=10萬元，同時(shí)，總公司賬面上的虧損不能彌補(bǔ)。方案二：如果成立分公司，則投資后增加的應(yīng)納稅所得額40萬元先彌補(bǔ)以前年度的虧損，不用繳稅。通過計(jì)算可以看出，“方案二”明顯優(yōu)于“方案一”，應(yīng)設(shè)立分公司，以充分利用稅前彌補(bǔ)虧損的稅收優(yōu)惠政策。但是，在現(xiàn)實(shí)的稅收籌劃中，有時(shí)還要進(jìn)行相應(yīng)的組織架構(gòu)設(shè)計(jì)，甚至一定的業(yè)務(wù)重組、資產(chǎn)重組和產(chǎn)權(quán)重組，以獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益。有時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)的盈利狀況和新項(xiàng)目的獲利特點(diǎn)及其他因素，通過合法的企業(yè)分立或合并的方式實(shí)現(xiàn)納稅成本的最低化，在虧損初期，由于有大量的虧損需要彌補(bǔ)，可先設(shè)立為分公司，使虧損能夠彌補(bǔ)，等新項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)盈利后再分立為子公司，比從一開始就直接設(shè)立為子公司要好得多。同時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)抵稅的目的，可通過適當(dāng)?shù)馁Y本運(yùn)作和企業(yè)重組實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)成本的最小化。

三、選擇投資時(shí)間的納稅籌劃

采用分期投資方式的納稅籌劃。根據(jù)2006年《公司法》的有關(guān)規(guī)定：有限責(zé)任公司全體股東的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。同時(shí)，根據(jù)《新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

根據(jù)《公司法》對(duì)投資期限的放寬，企業(yè)在投資初期，應(yīng)當(dāng)采用分期投資的方式，而不要進(jìn)行一次性投資。如：壓縮投資比例減少風(fēng)險(xiǎn)。某企業(yè)注冊(cè)資本金6000萬元，投資總額為10000萬元，不足資金為4000萬元，于是向銀行貸款解決。假定其年供款利息為400萬元，當(dāng)年稅前利潤為1000萬元。由于在投資總額中注冊(cè)資本金比例壓縮為投資總額的60%，這就意味著企業(yè)在稅收方面的利益有如下增加：首先將借入資本金4000萬元的利息支出作為稅前扣除金額，縮小了扣減所得稅的稅基數(shù)，假定所得稅稅率為25%，即可節(jié)約稅費(fèi)支出100萬元。同時(shí)在分配利潤時(shí)，由于是按股權(quán)分配，既能減少投資風(fēng)險(xiǎn)，又能享受財(cái)務(wù)杠桿利益。

四、選擇投資方式的納稅籌劃

在投資方式中，建議選擇設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資，謹(jǐn)慎選擇和減少貨幣資金投資方式。

理由有二：一是設(shè)備投資的折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目，縮小所得稅稅基數(shù)，同時(shí)部分設(shè)備還具有抵免所得稅的作用，此外，無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用在稅前扣除，同樣可以減少所得稅稅基數(shù)，以達(dá)到縮小繳稅數(shù)額的目標(biāo)。二是設(shè)備投資在投資資產(chǎn)計(jì)價(jià)中，可以通過評(píng)估以提高設(shè)備價(jià)值，實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)變更時(shí)，也必須通過資產(chǎn)評(píng)估。由于評(píng)估主體、計(jì)價(jià)方法不同，資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值也將會(huì)隨之不同。在對(duì)外投資中，通過選擇不同的資產(chǎn)評(píng)估方式，盡可能使得資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的高些，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過多列支折舊費(fèi)用和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅目的，為企業(yè)投資獲取最大利益。

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