新收入準(zhǔn)則與稅法差異精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇新收入準(zhǔn)則與稅法差異，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞:收入處理;差異協(xié)調(diào);財(cái)政收入

中圖分類號:F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)08-0156-01

1 新會計(jì)準(zhǔn)則與新稅法關(guān)于收入處理差異的表現(xiàn)

1.1 收入確認(rèn)內(nèi)容的差異

會計(jì)收入與所得稅銷售收入確認(rèn)內(nèi)容差異主要包括商品銷售收入處理差異、提供勞務(wù)收入處理差異以及接受捐贈收入處理差異。具體分析如下:

第一,商品銷售收入處理差異。商品銷售收入處理差異以銷售退回和售后回購兩種形式為例來分析,對于商品銷售之后已確定銷售收入而又發(fā)生退回的情形,新稅法下采用的處理方式是不對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的銷售退回和其他銷售退回加以區(qū)分。這樣以來,對于企業(yè)的銷售退回,只要購買貨物一方提供相應(yīng)的退貨證明,就可以抵減退貨當(dāng)期的應(yīng)納所得稅銷售成本和銷售收入。在具體操作過程中,對于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的銷售退回,會計(jì)上抵減退貨當(dāng)期的商品銷售會計(jì)收入、成本,稅法下仍抵減退貨當(dāng)期的銷售收入、成本。然而,新企業(yè)所得稅法中仍將這種業(yè)務(wù)視同為銷售,在發(fā)貨時確認(rèn)銷售收入,結(jié)轉(zhuǎn)成本,日后回購再以購貨處理。因此,會計(jì)計(jì)提的因原銷售價格與回購價差額發(fā)生的利息費(fèi)用,而在所得稅法中是不能扣除的。

第二,勞務(wù)收入差異。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下,規(guī)定視提供勞務(wù)是否跨年度而不同:對于不跨年度的勞務(wù)在完成勞務(wù)時按照合同及發(fā)票金額確認(rèn)收入,即依照完成合同法確認(rèn)收入;對于跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn),又可以區(qū)分為兩種,一種是勞務(wù)的結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠可靠地估計(jì)時,應(yīng)采用完工百分比方法確認(rèn)收入。另一種是勞務(wù)的結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日不能準(zhǔn)確地估計(jì),若是預(yù)期勞務(wù)成本能夠得以補(bǔ)償,那么可將已經(jīng)發(fā)生且已經(jīng)獲得或者可靠預(yù)期獲得補(bǔ)償金額確認(rèn)為勞動收入,并在不確認(rèn)利潤的情況下按補(bǔ)償金額結(jié)轉(zhuǎn)為成本。若是預(yù)期勞務(wù)成本不能夠得以全額補(bǔ)償,那么應(yīng)將可得到補(bǔ)償?shù)牟糠执_認(rèn)為勞動收入,并按該金額結(jié)轉(zhuǎn)成本,不能得到補(bǔ)償?shù)牟糠洲D(zhuǎn)為當(dāng)期損益,不作收入確認(rèn)。

新企業(yè)所得稅法下,勞務(wù)收入確認(rèn)與上述規(guī)定不同,明確了納稅人收入可以分期確定的經(jīng)營業(yè)務(wù):第一,建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù),持續(xù)時間超過一年的,可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn);第二,為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等,持續(xù)時間超過一年的,可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。因此,對比兩者的規(guī)定我們可以發(fā)現(xiàn),對于不跨年度的勞務(wù)收入確認(rèn)兩者規(guī)定一致,對于跨年度勞務(wù)收入規(guī)定則區(qū)別于:稅法不遵循謹(jǐn)慎性原則,規(guī)定只要企業(yè)從事勞務(wù)就必須確認(rèn)收入,不考慮已發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度。

第三,接受捐贈收入確認(rèn)差異。在新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下,企業(yè)接受捐贈的貨幣資產(chǎn)與非貨幣資產(chǎn)都不作收入確認(rèn),而是將其扣除應(yīng)納所得稅之后的余額,作為一項(xiàng)所得者權(quán)利計(jì)入資本公積;在新企業(yè)所得稅法下,對于接受捐贈的貨幣性資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)將其列入當(dāng)期應(yīng)納所得。對于接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn),企業(yè)要在接受捐贈時確認(rèn)資產(chǎn)的入賬價值,將入賬價值作為捐贈收入,列入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得。

1.2 收入確認(rèn)時點(diǎn)的差異

在新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下,確認(rèn)收入的時點(diǎn)應(yīng)該是在發(fā)出商品、提供勞務(wù)同時取得索取價款的憑據(jù)或者收訖價款之時。根據(jù)這一規(guī)定,我們可以發(fā)現(xiàn)會計(jì)確認(rèn)收入堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式原則,重視的是“風(fēng)險和報酬”的轉(zhuǎn)移;在新企業(yè)所得稅稅法下,對收入確認(rèn)的時點(diǎn)沒有明確的規(guī)定,通常情況下,對于銷售收入的確認(rèn)是參照增值稅法的規(guī)定,按銷售結(jié)算方式來定。如果采用托收承付和委托銀行收款方式交易,確認(rèn)收入的時點(diǎn)為發(fā)出貨物并辦理手續(xù)完畢的當(dāng)天。如果采用現(xiàn)金直接付款方式,銷售的貨物無論是否發(fā)出,均以收到的銷售額或者相關(guān)憑據(jù)確認(rèn)收入。通常來講,會計(jì)收入確認(rèn)時點(diǎn)一般會晚于銷售額確認(rèn)時點(diǎn)。

2 收入確認(rèn)差異的影響簡析

上文所述的新會計(jì)準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法關(guān)于收入確認(rèn)的差異還不夠全面,但是僅這些差異就會導(dǎo)致稅收征管效率的低下以及稅收成本的上升等難題。源于多個方面的原因,納稅人稅收遵從情況是十分復(fù)雜而且多變的,因此,要想實(shí)現(xiàn)所有納稅人的完全稅收遵從幾乎是不可能實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。那么,在會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定存在差異的情形下,納稅人的稅收遵從意愿更加難以把握,從而導(dǎo)致了稅收成本的增加和稅收遵從程度的降低。

3 結(jié)語

我國會計(jì)準(zhǔn)則與稅法是從相同走向相異的,而且兩者之間的差異也有愈加明顯的趨勢,但這些差異歸根結(jié)底是源于兩者目標(biāo)和職能的區(qū)別。新會計(jì)準(zhǔn)則力求與國際接軌,這樣以來,以國際化語言加以表達(dá)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況更是擴(kuò)大了與稅法規(guī)定之間的差異。因此,對新會計(jì)準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法下的收入確認(rèn)差異進(jìn)行研究和協(xié)調(diào),最終在實(shí)現(xiàn)國家財(cái)政收入的基礎(chǔ)上促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

篇2

一、新準(zhǔn)則對銷售商品收入確認(rèn)的規(guī)定

（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件

新準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，是指商品所有承擔(dān)該商品價值發(fā)生損失的可能性，如商品發(fā)生減值、發(fā)生毀損的可能性；商品所有者預(yù)期可獲得的商品中包括的未來經(jīng)濟(jì)利益，如商品價值的增加以及商品的使用所形成的經(jīng)濟(jì)利益，均轉(zhuǎn)移給購貨方。

2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制。如果商品出售后，企業(yè)仍保留與該商品的所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)或仍對出售商品可以實(shí)施控制，則說明此項(xiàng)銷售商品交易沒有完成，銷售不能成立，不能確認(rèn)收入。

3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)在銷售商品時，售價通常已經(jīng)決定，但銷售過程中由于某種不確定因素，也可能出現(xiàn)售價變動的情況，則新的售價未確定前不應(yīng)確認(rèn)收入。

4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)出售中的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，并已將發(fā)票賬單交付買方，買方也承諾付款，即表明銷售商品的價款能夠收回。在銷售商品時，如果估計(jì)價款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計(jì)期間予以確認(rèn)，如果成本不能可靠地計(jì)量，則相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。

（二）銷售商品收入確認(rèn)的時點(diǎn)（有證據(jù)表明不滿足收入確認(rèn)條件的除外）

1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。

2、銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

3、銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

4、銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)處理。

5、銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

6、采用售后回購方式銷售商品的，有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。

7、采用售后租回方式銷售商品的，有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃，售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。

二、稅法對銷售商品收入確認(rèn)的規(guī)定

（一）《增值稅暫行條例》

《增值稅暫行條例》規(guī)定銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售方式的不同，具體為：

1、采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。

4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

5、委托其他單位代銷貨物，為收到代銷清單的當(dāng)天。

6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供同時收訖銷售額或取得索取銷售額的當(dāng)天。

7、視同銷售貨物，為貨物移送的當(dāng)天。

（二）財(cái)稅文件

財(cái)稅［2005］165號文件規(guī)定，企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定：

1、納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。

2、對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

（三）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：

1、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

2、企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

4、企業(yè)發(fā)生非貨幣換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

三、銷售商品收入確認(rèn)的差異及處理

新準(zhǔn)則與新稅法的制定采取了相互協(xié)調(diào)的原則，在銷售商品收入確認(rèn)方面取得了基本吻合，特別是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定與新準(zhǔn)則的規(guī)定基本一致。新準(zhǔn)則與新稅法對于銷售商品收入確認(rèn)的差異主要表現(xiàn)在：

（一）代銷商品收入確認(rèn)的差異

新準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。而新稅法規(guī)定：納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收全部或部分貨款的當(dāng)天；對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。新準(zhǔn)則以收到代銷清單時為確認(rèn)收入的時點(diǎn)，而新稅法則以收到貨款或發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天為確認(rèn)收入的時點(diǎn)。

代銷商品收入確認(rèn)差異的處理，應(yīng)遵照新稅法的規(guī)定，又要符合新準(zhǔn)則“相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量”的收入確認(rèn)條件。代銷商品在收到代銷清單前已收到部分貨款的，在確認(rèn)收入時，計(jì)算出已收到部分貨款占全部貨款的比率，用這一比率乘以全部代銷商品成本。其計(jì)算公式為：

已收貨款比率=已收貨款÷全部貨款×100%

應(yīng)攤代銷商品成本=全部代銷商品成本×已收貨款比率

例1：某企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托甲公司代銷A商品一批，該批商品銷售價款為100000元，增值稅17000元，成本為80000元，代銷合同約定支付手續(xù)費(fèi)率為2%，交付代銷清單時支付；該企業(yè)在收到代銷清單前收到貨款80000元，剩余款項(xiàng)在交付代銷清單時以銀行存款結(jié)清。要求，根據(jù)有關(guān)資料編制相關(guān)會計(jì)分錄。

1、計(jì)算。

已收貨款=80000÷1.17=68376（元）

銷項(xiàng)稅額=68376×17%=11624（元）

已收貨款比率=68376÷100000×100%=68.376%

應(yīng)攤代銷商品成本=80000×68.376%=54701（元）

應(yīng)付手續(xù)費(fèi)=117000×2%=2340（元）

2、會計(jì)分錄。

（1）發(fā)出代銷商品時

借：委托代銷商品――A商品80000

貸：庫存商品――A商品80000

（2）收到部分貨款時

借：銀行存款 80000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 68376

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11624

（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本54701

貸：委托代銷商品――A商品

54701

（4）交付代銷清單以銀行存款結(jié)清款項(xiàng)時

借：銀行存款34660

銷售費(fèi)用2340

貸：主營業(yè)務(wù)收入31624

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)增值稅（銷項(xiàng)稅額）5376

（5）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本25299

貸：委托代銷商品――A商品

2599

如果該批代銷商品的款項(xiàng)在收到代銷清單時結(jié)清，會計(jì)分錄為：

（1）交付代銷清單以銀行存款結(jié)清款項(xiàng)時

借：銀行存款114660

銷售費(fèi)用 2340

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本 80000

貸：委托代銷商品――A商品

80000

例2：沿用例1資料，如果該企業(yè)超過180天沒有收到代銷清單及貨款。要求，根據(jù)有關(guān)資料編制相關(guān)會計(jì)分錄。

（1）在發(fā)出代銷商品滿180天時

借：應(yīng)收賬款――甲公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本80000

貸：委托代銷商品――A商品

80000

上述處理方法是遵照稅法優(yōu)先的原則，在這種情況下，該企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)代銷商品的管理，采取有效措施督促甲公司清交貨款，或者調(diào)換、退回商品。

（二）視同銷售商品收入確認(rèn)的差異

《增值稅暫行條例》規(guī)定，視同銷售貨物，為貨物移送的當(dāng)天確認(rèn)收入。會計(jì)核算將視同銷售商品按銷售價計(jì)算應(yīng)交增值稅，不確認(rèn)收入。

例3：某企業(yè)將原材料一批用于安裝生產(chǎn)設(shè)備，該材料價款為30000元，銷售價款為40000元，增值稅稅率為17%，應(yīng)交增值稅為6800元。要求，根據(jù)有關(guān)資料編制相關(guān)會計(jì)分錄。

借：在建工程 36800

貸：原材料 30000

篇3

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則；企業(yè)；稅會差異

1新收入準(zhǔn)則實(shí)施的背景與意義

收入對于企業(yè)而言就如同人體中的心臟，沒有了收入，企業(yè)就不能繼續(xù)生存。而且收入也是資本市場的投資者比較看重的一項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，它直接影響企業(yè)的融資能力，正是由于收入對企業(yè)如此重要，所以收入準(zhǔn)則必須嚴(yán)格規(guī)范收入的確認(rèn)時點(diǎn)，避免企業(yè)利用準(zhǔn)則的漏洞，肆意操縱收入的確認(rèn)，對資本市場和宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成不良的影響。此外，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，外國資本的不斷涌入，企業(yè)的交易形式逐漸多元化。所以，為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的收入確認(rèn)行為，提高企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)更加健康的發(fā)展以及適應(yīng)我國企業(yè)業(yè)務(wù)模式的變更，財(cái)政部于2017年對我國收入準(zhǔn)則進(jìn)行了較大幅度的修訂，并根據(jù)不同企業(yè)的性質(zhì)，規(guī)定了企業(yè)實(shí)施新收入準(zhǔn)則的時間，以留給企業(yè)足夠的緩沖空間，使新收入準(zhǔn)則能夠更加順利地實(shí)施。新收入準(zhǔn)則的核心變化主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是制定了收入確認(rèn)模型。新收入準(zhǔn)則規(guī)范了收入確認(rèn)的步驟，企業(yè)所有的業(yè)務(wù)類型都應(yīng)按照此項(xiàng)模型進(jìn)行收入確認(rèn)。二是變更了收入確認(rèn)的基本原則。新收入準(zhǔn)則將收入確認(rèn)的基本原則由“風(fēng)險與報酬的轉(zhuǎn)移”變更為“控制權(quán)的轉(zhuǎn)移”。從而使收入確認(rèn)更符合會計(jì)信息的基本要求，降低了企業(yè)的收入確認(rèn)風(fēng)險。三是收入確認(rèn)金額由合同金額變?yōu)閷?shí)際成交金額。新收入準(zhǔn)則在收入計(jì)量方面，考慮了可變對價，體現(xiàn)了收入計(jì)量的穩(wěn)健性原則，也使企業(yè)確認(rèn)的收入金額更加貼合實(shí)際。新收入準(zhǔn)則的以上變化，使其相比于以往的收入準(zhǔn)則而言，更加契合企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)際，也能夠有效滿足現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展需要。總體而言，新收入準(zhǔn)則實(shí)施的意義表現(xiàn)為：第一，統(tǒng)一收入確認(rèn)模型，提高了收入準(zhǔn)則的適用性。如前所述，舊的收入準(zhǔn)則僅適用于商品交易，而對于建造業(yè)務(wù)則是由專門的建造合同準(zhǔn)則予以規(guī)范，但是在新收入準(zhǔn)則下，無論是商品交易業(yè)務(wù)還是建造業(yè)務(wù)都適用一套統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型，極大地增強(qiáng)了收入準(zhǔn)則的適用性。第二，文字表述更加貼合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，提高了收入準(zhǔn)則的應(yīng)用性。無論是收入確認(rèn)原則的變更還是收入計(jì)量原則的改變，都使得新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用性更強(qiáng)，更能反映企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，從而提高了企業(yè)會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

2新收入準(zhǔn)則的基本特征

新收入準(zhǔn)則的變化主要體現(xiàn)在以下三個方面，即收入確認(rèn)模型的建立、收入確認(rèn)基本原則的變更和收入計(jì)量的改變。這三大變化中，收入確認(rèn)的基本原則與收入確認(rèn)的基本模型構(gòu)成了新收入準(zhǔn)則的基本特征。以下將對新收入準(zhǔn)則的兩大基本特征進(jìn)行詳細(xì)闡述。

2.1以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”為收入確認(rèn)的基本原則

新收入準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在判斷收入實(shí)現(xiàn)時應(yīng)該以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”為基礎(chǔ)，如果企業(yè)的該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的交付，則企業(yè)應(yīng)對其確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。在舊收入準(zhǔn)則中，企業(yè)判斷收入實(shí)現(xiàn)的核心原則是“與商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險與報酬已實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)移”。對比新收入準(zhǔn)則與舊收入準(zhǔn)則關(guān)于收入確認(rèn)基本原則的表述，可以發(fā)現(xiàn)新收入準(zhǔn)則的表述更加貼合收入確認(rèn)的本質(zhì)，可以提高企業(yè)會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。風(fēng)險與報酬的轉(zhuǎn)移并不等同于控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，在有些業(yè)務(wù)中，企業(yè)可能已將與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移到了其他主體，但企業(yè)仍然持有該項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制權(quán)，此時企業(yè)就不能確認(rèn)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入，因?yàn)閺谋举|(zhì)上，企業(yè)可以控制與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的利益與風(fēng)險，企業(yè)取得的相關(guān)現(xiàn)金流不能確認(rèn)為收入，應(yīng)將其作為負(fù)債。所以新收入準(zhǔn)則更加準(zhǔn)確地闡述了收入的本質(zhì)。與此同時，其也對企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了更高地要求。在實(shí)務(wù)中，“控制權(quán)的轉(zhuǎn)移”相比于“風(fēng)險與報酬的轉(zhuǎn)移”更加難以判斷，需要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員擁有扎實(shí)的專業(yè)知識以及較為豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，否則很容易作出錯誤的判斷。

2.2以“五步法”為收入確認(rèn)的基本模型

在舊收入準(zhǔn)則中，并沒有對收入確認(rèn)應(yīng)遵循的步驟進(jìn)行明確規(guī)定，舊收入準(zhǔn)則僅僅闡述了收入確認(rèn)的基本條件，并且不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)有著不完全相同的收入確認(rèn)前提，所以舊收入準(zhǔn)則分別對商品收入的確認(rèn)與建造業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)制定了不同的收入確認(rèn)準(zhǔn)則。但是在新收入準(zhǔn)則中，無論是商品銷售業(yè)務(wù)還是施工建造業(yè)務(wù)，都對應(yīng)同一個收入確認(rèn)模型。收入確認(rèn)的“五步法模型”主要是指企業(yè)在收入確認(rèn)時，應(yīng)該遵循五個基本步驟。即按照“識別合同—識別履約義務(wù)—確定交易價格—分配交易價格—確認(rèn)收入”進(jìn)行收入的賬務(wù)處理。這是新收入準(zhǔn)則的一個最大亮點(diǎn)，它為企業(yè)確認(rèn)收入提供了一個很好的思路，同時也能夠有效防止企業(yè)違規(guī)確認(rèn)收入。“五步法模型”是我國收入準(zhǔn)則逐漸完善的一個重要體現(xiàn)，它具有很強(qiáng)的適用性，企業(yè)的所有業(yè)務(wù)都可根據(jù)該模型確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3新會計(jì)準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)時點(diǎn)的稅會差異

3.1一般業(yè)務(wù)的稅會差異分析

企業(yè)按照新收入準(zhǔn)則確認(rèn)的收入實(shí)現(xiàn)時點(diǎn)與企業(yè)按照稅法確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額實(shí)現(xiàn)時點(diǎn)有著較大的差異。以下將舉例說明這種差異性在企業(yè)一般業(yè)務(wù)中的體現(xiàn)。企業(yè)最常發(fā)生的業(yè)務(wù)類型便是采用直接收款方式銷售商品或提供勞務(wù)，在此種業(yè)務(wù)類型下，按照稅法的規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，但是在這種情況下，如果雙方約定賣方必須將該商品送達(dá)買方，則可能出現(xiàn)企業(yè)還未發(fā)貨之前就已經(jīng)收到了買法支付的貨款，該筆款項(xiàng)依照稅法的相關(guān)規(guī)定應(yīng)該計(jì)入該納稅年度的收入，并且此時與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。但是按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在該項(xiàng)合同中的履約業(yè)務(wù)還未完成，此時不應(yīng)就該筆款項(xiàng)確認(rèn)收入。若該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生在年末就會直接導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)納稅所得額與企業(yè)營業(yè)收入賬戶的金額存在差異。除了以直接收款的方式銷售商品或勞務(wù)之外，受市場供需不平衡的影響，很多企業(yè)可能都傾向于采用賒銷或分期付款的方式銷售商品或提供勞務(wù)。在此種銷售方式下，按照稅法的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該按照合同確定的收款日期或在合同沒有確定收款日期條件下貨物實(shí)際發(fā)出的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，但根據(jù)新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)確認(rèn)收入的核心標(biāo)準(zhǔn)時控制權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)根據(jù)收入確認(rèn)的“五步法模型”，識別單項(xiàng)履約業(yè)務(wù)后，根據(jù)該單項(xiàng)履約業(yè)務(wù)的控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移為條件，及時確認(rèn)收入。所以很有可能企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期之前就已經(jīng)將與該業(yè)務(wù)相關(guān)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給了買方，此時企業(yè)應(yīng)進(jìn)行收入的賬務(wù)處理，但是并不將其納入應(yīng)納稅所得額，與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)也未發(fā)生。

3.2特殊業(yè)務(wù)的稅會差異分析

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)類型逐漸多元化，近幾年出現(xiàn)了很多的新型業(yè)務(wù)。例如附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售合同便是一種新式的銷售方式，以下將舉例說明此類特殊業(yè)務(wù)下會計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異性。例如很多企業(yè)為了促進(jìn)客戶的再次消費(fèi)，會采用附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售方式，一些商場提供的購物積分便屬于此類。在這類業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，但是稅法并沒有對這些特殊業(yè)務(wù)有著明確的稅務(wù)處理規(guī)定，在這種情況下，實(shí)務(wù)中往往按照賣方開具發(fā)票的時間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，從而使得稅法處理與會計(jì)處理產(chǎn)生差異。

4實(shí)務(wù)中的審計(jì)重點(diǎn)及應(yīng)對

針對新會計(jì)準(zhǔn)則下稅會處理的差異性，為了有效降低審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報表審計(jì)時，應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：一是充分利用企業(yè)的非財(cái)務(wù)資料。審計(jì)師在審查企業(yè)收入確認(rèn)時，應(yīng)該注意利用一些非財(cái)務(wù)資料，主要是指企業(yè)的業(yè)務(wù)合同和一些相關(guān)的附屬資料，采用文本分析與數(shù)據(jù)分析相結(jié)合的手段，充分考慮各種重要因素，保持必要的審計(jì)懷疑，以保證審計(jì)意見的合理性。二是明確不同業(yè)務(wù)方式下的稅會處理差異，避免陷入發(fā)票陷阱。根據(jù)稅法的規(guī)定，一般而言，只要企業(yè)開具了銷售發(fā)票都應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，承擔(dān)納稅義務(wù)，但是會計(jì)準(zhǔn)則并不是以銷售發(fā)票作為收入確認(rèn)的核心準(zhǔn)則，審計(jì)師一定要清晰地知道不同銷售方式下的稅會差異，以免發(fā)表不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。三是審計(jì)師需要了解收入準(zhǔn)則變更的歷史，理解財(cái)政部修改收入準(zhǔn)則的核心目的與意義，從而能夠深刻理解新收入準(zhǔn)則的核心要點(diǎn)，以便在實(shí)施審計(jì)程序之前，能夠制定有效地審計(jì)計(jì)劃，快速發(fā)覺企業(yè)收入確認(rèn)中的錯誤，及時告知企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，以便企業(yè)的管理人員以及資本市場的投資者能夠獲取正確的財(cái)務(wù)信息，對企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和未來的發(fā)展?jié)摿ψ鞒稣_的判斷，從而能夠提高管理人員決策的有效性，同時也有利于增強(qiáng)資本市場資金流動的有效性，對資本市場的良性健康發(fā)展有著積極的促進(jìn)作用。針對現(xiàn)行收入準(zhǔn)則下，會計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對稅會差異的管理，積極利用信息化技術(shù)，編制收入涉稅信息表，使得企業(yè)管理層能夠及時了解企業(yè)的會計(jì)收入與稅務(wù)收入的差異和來源，以便企業(yè)采取更加合理的銷售方式，增進(jìn)企業(yè)價值。

5結(jié)語

現(xiàn)行收入準(zhǔn)則下，企業(yè)收入確認(rèn)的財(cái)務(wù)處理與稅務(wù)處理存在較大的不同，主要原因在于會計(jì)與稅法在收入確認(rèn)方面遵循的原則不同，會計(jì)處理側(cè)重于業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，而稅務(wù)處理則更加看重業(yè)務(wù)的程序。所以稅會差異是必然存在的，但政府部門可以根據(jù)現(xiàn)行收入準(zhǔn)則，適當(dāng)調(diào)整和增加一些有關(guān)收入確認(rèn)的條款，以減少稅會處理差異。

參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞:分期收款銷售 公允價值 財(cái)稅差異　收入 所得稅會計(jì)

一、概述

新收入準(zhǔn)則對分期收款銷售商品的分類和會計(jì)處理作了很大的調(diào)整。首先，新準(zhǔn)則按交易的實(shí)則，把分期收款銷售分為具有融資性質(zhì)和不具有融資性質(zhì)兩大類。通常，如果收款時間超過3年的，即被視為具有融資性質(zhì)，在會計(jì)處理上引入公允價值這一概念。新準(zhǔn)則規(guī)定，具有融資性質(zhì)分期收款銷售的，按照合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額，合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額確認(rèn)為“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，在合同或協(xié)議期間內(nèi)，采用實(shí)際利率進(jìn)行攤銷，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，如果實(shí)際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。其中，合同或協(xié)議價款的公允價值，按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格確定。

從稅法角度而言，新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

我們可以看出，在具有融資性質(zhì)分期收款銷售商品收入的確認(rèn)時點(diǎn)和計(jì)量金額上，會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定有很大的區(qū)別，這就產(chǎn)生了財(cái)稅差異（暫時性差異），按照所得稅會計(jì)的規(guī)定，應(yīng)通過“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”進(jìn)行核算。因此，要準(zhǔn)確的核算該項(xiàng)業(yè)務(wù)，不但要掌握收入準(zhǔn)則，還要掌握所得稅準(zhǔn)則，把兩者有效的結(jié)合起來。筆者試圖通過舉例，對該類業(yè)務(wù)的會計(jì)處理進(jìn)行一個較為全面的梳理。

二、收入準(zhǔn)則的分析運(yùn)用

例：2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為2000萬元，分4次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為1700萬元（市場價格）。假設(shè)甲公司每期都能收到貨款，甲公司的企業(yè)所得稅率25％，2007年至2010年每年的應(yīng)稅所得均大于0，除該事項(xiàng)外，不存在其他影響遞延所得稅的事項(xiàng)，不考慮除所得稅以外的其他稅款。

分析：按新準(zhǔn)則規(guī)定，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的收款期限超過3年，具有融資性質(zhì)，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額，根據(jù)配比原則，在確認(rèn)收入的當(dāng)期同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，“未實(shí)現(xiàn)融資收益”按實(shí)際利率法在合同或協(xié)議期內(nèi)進(jìn)行攤銷。具體計(jì)算如下：

(1)2007年1月1日，根據(jù)未來四年收款額的現(xiàn)值＝現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額，可以得出：500×(P/A,r,4)=1700，用插值法可求得實(shí)際利率為6.84％。

(2)未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷如附表一所示。

三、所得稅準(zhǔn)則的分析運(yùn)用

新所得稅準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，即從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。文章開頭筆者已分析了具有融資性質(zhì)分期收款銷售的會計(jì)與稅收的政策差異，現(xiàn)針對上例闡述所得稅會計(jì)的具體處理過程。

首先，確定資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)。

按準(zhǔn)則的要求，該業(yè)務(wù)的會計(jì)處理涉及資產(chǎn)負(fù)債表的以下科目：長期應(yīng)收款、存貨（庫存商品）。值得一提的是，“未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用”作為“長期應(yīng)收款”的備減項(xiàng)，兩者在資產(chǎn)負(fù)債表中合并列報，各期長期應(yīng)收款的賬面價值如表二所示。

其次，計(jì)算每項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的帳面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的暫時性差異，確定各期的遞延所得稅。

按準(zhǔn)則的要求，該項(xiàng)業(yè)務(wù)在滿足收入確認(rèn)條件時，對于未來應(yīng)收的款項(xiàng)，先通過“長期應(yīng)收款”確認(rèn)債權(quán)，按合同約定的日期，沖減該科目或轉(zhuǎn)為流動負(fù)債。而稅法規(guī)定在合同約定的當(dāng)期才確認(rèn)債權(quán)的存在，兩者存在差異。按所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，第一期（2007年12月31日），長期應(yīng)收款的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，該項(xiàng)差異屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債”。具體計(jì)算過程詳見表三。

按準(zhǔn)則的要求，該項(xiàng)業(yè)務(wù)在滿足收入確認(rèn)條件時，按公允價值確認(rèn)全部收入，根據(jù)配比原則，應(yīng)該同時結(jié)轉(zhuǎn)該商品的全部成本，即以后各期該商品的賬面價值均為0。而所得稅法規(guī)定按合同約定分期確認(rèn)收入，相應(yīng)的也應(yīng)按合同約定分期結(jié)轉(zhuǎn)成本，即該商品的成本（計(jì)稅基礎(chǔ)）只會在收到全部的款項(xiàng)后才減至0，兩者存在差異。按所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，第一期（2007年12月31日），庫存商品（存貨）的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，該項(xiàng)差異屬于可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”。具體計(jì)算詳見表四。

四、完整的會計(jì)處理

(1)2007年1月1日，確認(rèn)收入時：

借：長期應(yīng)收款 20,000,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 17,000,000

未實(shí)現(xiàn)融資收益 30,00,000

借：主營業(yè)務(wù)成本 15,600,000

貸：庫存商品 15,600,000

(2)2007年12月31日，收到貨款，未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷和確認(rèn)遞延所得稅時：

借：銀行存款 5,000,000

貸：長期應(yīng)收款5,000,000

篇5

按慣例，往往在會計(jì)制度變革之后，明確稅收相關(guān)問題的文件也會紛至沓來，只是時間較長。如2001年《企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施之后，2003年，國家稅務(wù)總局國稅發(fā)【2003】45號文《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》；針對特殊交易和事項(xiàng)的所得稅會計(jì)處理，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則問題解答（三）》。按照類似進(jìn)度，在2006年初新會計(jì)準(zhǔn)則體系并于2007年1月1日在上市公司施行之后，稅收相關(guān)的配套文件可能最快于2007年末，最可能的情況是2008年。

對于國家稅務(wù)總局而言，這種配套文件的滯后，一方面能保證慎重穩(wěn)妥，另一方面，由于其時新準(zhǔn)則的影響漸漸明了，也便于測算其對所得稅的實(shí)質(zhì)影響，從而避免財(cái)政收入的大起大落。然而，對企業(yè)來講，煩惱便產(chǎn)生了。由于稅收相關(guān)政策未明，使得企業(yè)在會計(jì)政策取舍與進(jìn)行專業(yè)判斷時，無從確切計(jì)算相應(yīng)帶來的稅務(wù)支出。所有，會計(jì)同仁們一起探討新會計(jì)準(zhǔn)則對稅務(wù)的影響，就顯得格外重要，在此，僅以筆者研究的一點(diǎn)粗淺認(rèn)識，和各位同仁一起學(xué)習(xí)：

新會計(jì)準(zhǔn)則可能影響企業(yè)稅負(fù)的稅種多樣，只是影響程度不同。比如，新準(zhǔn)則規(guī)定，土地使用權(quán)與地上建筑物分別入賬。對于從價計(jì)征的房產(chǎn)稅，是依據(jù)企業(yè)房產(chǎn)賬面原值來繳納，那么土地使用權(quán)的單獨(dú)核算很可能減少企業(yè)的房產(chǎn)稅支出。如果國家稅務(wù)總局也認(rèn)可依照不包括土地使用權(quán)價值的房產(chǎn)賬面原值來計(jì)算征收房產(chǎn)稅。這樣，對于企業(yè)自用房產(chǎn)，且土地使用權(quán)與地上房產(chǎn)價值分開核算的情況下，可以減少房產(chǎn)稅稅負(fù)。不過，對于企業(yè)出租的房產(chǎn)，由于附著地上建筑物的土地使用權(quán)不可能單獨(dú)出租，其租金收入應(yīng)包括在房地產(chǎn)出租價款當(dāng)中，所以并未減少其從租計(jì)征的房產(chǎn)稅支出。

其實(shí)，房產(chǎn)稅只是一個小稅種，而企業(yè)所得稅則是重頭戲。對所得稅方面的影響主要體現(xiàn)在一些新收益與新費(fèi)用方面。比如，股份支付準(zhǔn)則規(guī)定，諸如股票期權(quán)、股票增值權(quán)之類的股權(quán)方面的激勵，要在等待期內(nèi)確認(rèn)為費(fèi)用。那么，此類費(fèi)用是否可以在所得稅前扣除，便成為一個問題。而這一問題不僅僅涉及到所得稅的會計(jì)處理，也與制定股權(quán)激勵方案時的權(quán)衡與全面考慮相關(guān)。

比如，債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；以非現(xiàn)金資金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。那么，這種增加的當(dāng)期損益需不需要計(jì)算繳納所得稅，就成為一種懸疑。同時，這其中，“非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值”又引出另一個同類問題，即由于公允價值的引入導(dǎo)致的當(dāng)期損益的增減，在所得稅上如何計(jì)算與處理。

可見，新會計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施導(dǎo)致一些新費(fèi)用、新收益的出現(xiàn)，進(jìn)而產(chǎn)生新的稅務(wù)問題。不過，由于新會計(jì)準(zhǔn)則體系是于2007年1月1日施行，所以，相關(guān)的所得稅影響將體現(xiàn)在2008年初，即2007年度所得稅匯算清繳之時。這樣，對于上市公司及其的財(cái)會人員，尚有較長的時日關(guān)注與探討。

然而，新會計(jì)準(zhǔn)則體系中的第18號準(zhǔn)則“所得稅”卻給人們帶來了新的煩惱。這不僅僅是其理解難度與廣大專業(yè)人士的經(jīng)驗(yàn)缺乏，更重要的是，其涉及到首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則日的處理，即2007年初的會計(jì)處理，而這種處理目前留給人們的時日已無多。

對時間性差異，目前會計(jì)制度允許企業(yè)選擇應(yīng)付稅款法或納稅影響會計(jì)法（包括遞延法或債務(wù)法），而新所得稅準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。新會計(jì)準(zhǔn)則體系中第38號“首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則”要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。而目前的情況是，由于新會計(jì)準(zhǔn)則相配套的所得稅方面的文件尚未，這樣，資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)便難以計(jì)算，進(jìn)而也就難以取得暫時性差異的準(zhǔn)確數(shù)額。

所以，我們必須通過現(xiàn)已存在的所得稅方面的文件來判斷，或者是通過一些公開、非公開的蛛絲螞跡的信息來估計(jì)。比如，財(cái)政部的所得稅指南征求意見稿中，介紹了兩個資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的舉例，一是存貨減值準(zhǔn)備，其中介紹，稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值準(zhǔn)備一般不能稅前抵扣，只有在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時才允許稅前扣除；另一例是自行開發(fā)無形資產(chǎn)資本化方面，其中介紹，稅法規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)支出一般可于發(fā)生當(dāng)期稅前扣除。從這兩例，可以推論，對于根據(jù)市場變化等而確定的減值，及相對應(yīng)的升值（如公允價值增加的損益），應(yīng)該不納入當(dāng)期所得稅的計(jì)算中，而根據(jù)未來期間資產(chǎn)處理時的實(shí)際情況來繳納所得稅；二是目前稅法中的一些規(guī)定，很可能也同時適用于新準(zhǔn)則實(shí)施后。

這種推論可以在一定程度上予以驗(yàn)證。前段時間，有文章介紹了新會計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)致“吹牛不上稅”的問題，即對于操縱利潤比較流行的上市公司，在對部分資產(chǎn)負(fù)債使用公允價值計(jì)量時，可能會出現(xiàn)每期不斷調(diào)高資產(chǎn)公允價值，或調(diào)減負(fù)債公允價值，以增加賬面利潤的情況；而根據(jù)財(cái)政與稅務(wù)部門的初步協(xié)商，該利潤在形成當(dāng)期不需繳稅，從而使上市公司當(dāng)期造假成本降低，進(jìn)而更加注重短期操縱、忽視未來風(fēng)險。

然而，推論畢竟是推論。與新會計(jì)準(zhǔn)則體系給予公司選擇與職業(yè)判斷空間不同，稅法上的問題必須是明確的，一就是一、二就是二。同時，在兩稅合并的關(guān)鍵時間，在新會計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施對財(cái)政影響未明的情況下，在上市公司經(jīng)營活動實(shí)踐日益豐富多彩的格局中，小道消息的“財(cái)政與稅務(wù)部門初步協(xié)商”、新準(zhǔn)則指南征求意見稿中的內(nèi)容等，并不是最終的政府文件，這其中很可能存在一定的變數(shù)。

于是，對于與所得稅問題相關(guān)的利益主體，如上市公司，及其中的具體會計(jì)操作者，新會計(jì)準(zhǔn)則體系之下的稅務(wù)問題，猶如石頭投進(jìn)無底洞――心中尚無著落。而這一現(xiàn)實(shí)問題無疑在一定程序上會影響新會計(jì)準(zhǔn)則體系的順利施行。