固定資產投資的概念精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇固定資產投資的概念，期待它們能激發您的靈感。

篇1

關鍵詞：固定資產；審計；建議

中圖分類號： F830.59 文獻標識碼： A 文章編號：

一、固定資產投資審計的概念

（一）固定資產投資審計的內涵

固定資產投資審計，又稱工程投資審計或基建投資審計。從廣義上說，它是包括國家審計主管部門、社會審計單位和經濟體內部審計機構等審計主體依據國家相關法律、法規和政策的要求，對固定資產投資項目的真實財務收支、合法項目報批、未來效益獲得等情況的監督行為。以上敘述的監督行為所遵循的是我國的《審計法》，并分別從國家、社會和企業內部三個途徑開展體系式的監督；從狹義上說，固定資產投資審計就是國家審計機關對固定資產投資活動所開展的審計監督活動。《審計法》第三章第二十二條明確規定：“審計機關對國家建設項目預算的執行情況和決算，進行審計監督。”這種審計監督是國家對固定資產投資活動實行監控的一種重要手段。本文所使用的固定資產投資審計的概念是廣義上的概念。

（二）固定資產投資審計對象的界定

固定資產投資審計對象，又稱固定資產投資審計客體。它并不僅僅包括建設施工單位，而是涵蓋固定資產投資建設經濟活動過程中所涉及的所有參與部門或單位。這其中不但有建設單位和施工單位，同時還要有設計單位、金融部門、建設單位的主管部門等。也就是說，這些部門或單位在建設與管理過程中做的任何一項工作都必須接受審計部門的審計監督。

（三）固定資產投資審計的外延

固定資產投資建設是一個期限相對較長的過程。從這個角度來看，我們可以將其外延界定為前期審計、在建期審計和竣工后審計 3 個部分。而若是從固定資產投資審計的工程性質的角度來看，我們又可以將其外延界定為基本建設投資審計、技術改造投資審計和其他投資審計等。當然，對固定資產投資審計外延的界定還有其他的方式，這里就不一一列舉了。

二、我國固定資產投資審計出現的問題

（一）重操作審計，輕利潤

審計在固定資產投資市場中，因其中利潤巨大，而常常出現各種違規違紀現象。因此，在實際的審計工作中，審計員通常會重點對固定資產投資項目的真實性、合法性進行審計，并從財務使用、流程辦理等操作層面發現問題，責令整改。這實際上是一種對過去操作事項進行查處的做法，而沒有考慮到固定資產投資審計外延還包括竣工后審計環節，即對未來效益的審計。

（二）重事后監督，輕事前和事中控制

目前，我國固定資產投資審計還多偏重于對項目的事后審計。顯然，事后審計不能像事前和事中控制那樣更為有效地阻止不合規的行為發生。它只能發現那些已經發生和結束的違規事件，并要求事后進行整改。許多時候，損失在所難免，即使事后進行整改，也不可能實現零損失。

（三）人才短缺嚴重

隨著我國經濟的發展，許多城市都設立了經濟技術開發區，并大張旗鼓地開展固定資產投資項目。而與此相對應的，國內固定資產投資審計人才卻呈現出供不應求的局面，有些地方甚至嚴重短缺。部分單位選擇借助社會中介機構作為協審單位，目前，各地國家審計機關都在借助社會中介機構的力量，通過招標選擇能力強、信譽好的中介機構作為協審單位。

（四）缺乏客觀標準導致的主觀夸大

在固定資產投資審計實踐中，審計人員的工作缺乏客觀標準，可操作性不強。例如，我國的《審計機關國家建設項目審計準則》中的規定就存在比較原則和抽象的問題，尤其是對固定資產投資審計工作的客觀操作標準沒做明確的闡述。所以，審計人員在實踐工作中便會感到缺乏具有可操作性的依據和客觀標準，就只能將審計工作建之于大量的主觀判斷之上。

（五）過于就事論事，而忽視了審計工作的支持決策功能

我國固定資產投資審計往往會針對事件本身的對錯與否而開展，過分地強調就事論事的審計方式，而未充分考慮到為各級政府提供經濟政策驗證和宏觀決策的支持功能。

三、對我國固定資產投資審計工作發展的建議

雖然目前我國固定資產投資審計工作有很大的發展，但是仍然存在一定的問題。要發展我國固定資產投資審計工作，使其更高效地對社會中的經濟行為進行監督，就必須要有針對性地進行創新。具體應包括以下幾方面內容。

創新固定資產投資審計理念

馬克思唯物主義辯證法認為，意識對物質具有反作用。可見，事物的健康發展是需要有正確的意識做保障的。而在我國目前固定資產投資審計工作中存在的問題，如重事后監督，輕事前和事中控制；重操作審計，輕利潤審計等，就是審計工作理念已遠遠不能滿足經濟形勢發展的需要，不能適應實際經濟情況。對此，我們要大力創新審計固定資產投資項目的相關理念，努力探究和掌握其中的規律和特點，尋找到固定資產投資審計工作的新理念、新思路。具體如下：第一，增強宏觀意識，將審計工作由操作層面提升至利潤效益層面。固定資產投資項目歸根結底是為了獲得利潤。因此，忽視對利潤的審計是極其不妥的。我們必須要根據資金管理方式、項目管理審批流程、財政供給和相關金融監管體制改革的要求，不斷挖掘和豐富固定資產投資審計工作中的宏觀理念，并最終指向未來經濟效益情況。第二，隨著我國經濟發展質量的不斷提高，原來的粗放型經濟模式已逐漸轉變為集約型經濟模式，且整個轉變過程是高速的、日新月異的。作為經濟有效發展的一個重要推動力，固定資產投資審計的發展必須要與經濟發展的這個特點相適應，全面實現事前和事中審計控制，將“介入早、預防好”的固定資產投資審計理念運用到實際審計工作，更新已有而陳舊的審計共組理念。

創新固定資產投資審計體制

在當前的經濟形勢下，要搞好我國固定資產投資審計工作，就必須要根據實際經濟情況，及時從審計制度入手進行改革創新，尤其要開展好問責審計制度。那么，什么是問責審計呢？問責審計就是指政府等有權監督部門或審計機關，檢查和監督被審計單位的經濟活動，將其業務辦理及責任履行情況作出客觀有效的評價，對存在的違紀違規行為進行報告、糾正或制裁，同時提出改進的建議。在實際審計過程中，我國固定資產投資工作要通過審查固定資產投資資金的撥付和使用等情況，來實現加強審計監督，嚴格防止人為地滯留、擠占、截留、挪用專項資金。對違反建設項目財務管理制度及其他相關法律法規的行為，審計機構會同有關部門及時制止，進行通報，并嚴格追究相關責任方責任，有效維護項目資金使用的安全性。同時，在構建我國新型固定資產投資審計制度時，還要做到“抓中心、顧大局”，以固定資產投資資金的有效使用為審計對象，重點審計其資金的效益性、安全性，全面促進相關分配體制的深度改革，并有力推行常規審計、績效審計和問責審計等三種方法相結合的審計。

創新固定資產投資審計內容

隨著投資體制改革的逐步完善，固定資產投資審計工作要著重增加對使用國家財政資金的社會公共項目的審計，合理創新固定資產投資審計的內容。具體來說，第一，要適度拓寬對財政投入較多的社會公共工程和國家的重點建設項目的審計；第二，及時引入眼下固定資產投資中反映出的焦點和亟待解決的問題；第三，涵蓋社會各界和人民百姓極大關心的固定資產投資問題；第四，全面加強對環境效益敏感的重大固定資產投資項目的審計，力爭做到早準備、早介入，盡可能多地考慮預防生態環境污染、保持生態平衡、保護瀕危動物等方面的社會效益審計；第五，在審計的深度和廣度上，大力做好工程事后審計和預算、決算等事前審計的銜接工作，要將單純地以項目建設單位為主的模式，延伸為審計施工、監理等與投資活動有關的所有部門和單位的模式；第六，重點審計亂上建設項目、違規虛假招投標、不按規定流程轉包分包以及項目建設中偷工減料等違紀違規行為。

實施固定資產投資審計人才新戰略

實施人才戰略，加大對固定資產投資審計領域內專業人才培養力度，提高從業人員素質。缺乏熟悉審計流程的高素質人才，已成為當前制約我國固定資產投資審計工作快速發展的重要因素。因此，一方面，加強崗位職業培訓和高等院校的專業培養，灌輸新型的審計理念和審計方法，提高業務素質；另一方面，建立起考核審計員的學習考核體制，督促他們按時自學，并對自學效果明顯的同志進行物質和精神獎勵措施。

（五）利用社會中介審計力量參與固定資產投資審計

政府投資項目的審計，各地都進行了學習和研究，相應出臺了具體的操作方法去合理地利用社會審計，由最初的參與政府投資項目審計擴大到其他項目審計。幾年的不斷探索和實踐，在利用社會審計力量參與政府審計工作取得了成效，社會審計對政府審計起到了很好的補充作用。

四、結語：我國固定資產投資審計工作要發展，就必須要做到不斷創新，與時俱進，并時刻服務于經濟大局。只有這樣，我國的固定資產投資審計工作才能發生起色，才能真正起到有效監督經濟的作用。

參考文獻：

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關鍵詞：固定資產；固定資產投資審計；投資審計

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年3月23日

一、固定資產投資審計概念及內容

（一）固定資產投資審計的含義及特征

1、固定資產投資審計的含義。固定資產投資審計是指審計機關依據國家法律、法規和政策規定，對固定資產投資項目財務收支的真實性、合法性及效益性的監督行為。它是國家對固定資產投資活動實行監控的一種重要手段，是我國審計監督體系的重要組成部分。

2、固定資產投資審計的特點

（1）審計對象的宏觀性。開展固定資產投資審計必須要有宏觀意識，即從宏觀著眼，從微觀入手，通過大量的微觀審計，發現宏觀經濟運行中具有普遍性和傾向性的問題，促進宏觀調控，保證投資活動的順利進行。

（2）審計內容的復雜性。固定資產投資審計不僅涉及建設單位的財務收支，更重要的是涉及決策、規劃、設計、采購、招標、監理、概預算等與建設項目有關的管理活動。因此，開展固定資產投資審計不僅要審計投資計劃安排是否符合國家的投資政策，還要審計投資的資金來源是否正當合理。

（3）審計過程的階段性。國家建設項目周期較長，從一兩年到十來年不等。為了及時、完整的反應國家建設項目資金的使用、建設項目管理等情況，審計機關需要分階段對建設項目實施審計。固定資產投資審計一般分為建設項目資金籌措及使用、建設項目開工前、建設項目在建、建設項目竣工決算審計。

（4）審計技術的專業性。建設項目的全過程是一個專業技術型非常強的綜合過程，涉及很多不同的專業，如經濟、建筑、財會、計算機等，僅僅建筑專業又涉及工民建、公路、鐵路、水利等幾乎所有的二級專業。因此，對國家建設項目的審計，除了審計資金活動外，還要審計其他與建筑有關的行為。

（二）固定資產審計內容。固定資產投資審計的內容包括建設項目資金籌措及使用的審計、建設項目開工前審計、建設項目在建審計和建設項目竣工決算審計。

建設項目資金籌措及使用的審計是對建設項目資金的來源及運用情況的審計。建設項目資金籌措的審計按其來源不同分為：基建撥款審計、基建投資借款審計、其他借款審計、項目資本審計和項目資本公積審計。建設項目開工前審計是對建設項目從籌備建設到正式開工前這段時間的工作內容所進行的審計，包括投資立項審計、設計（勘察）管理審計、招投標審計等。建設項目在建審計是指對建設項目從正式開工到竣工驗收前的建設實施階段的內容進行的審計，包括工程管理審計、工程監理審計、工程造價審計等。建設項目竣工決算審計是指對已經完工建設項目的初步驗收情況、試運行情況、合同履行情況及投資完成情況實施的審計。

二、加強固定資產投資審計的必要性

（一）可以為政府完善投資決策提供重要依據。固定資產投資對于國民經濟增長有著巨大的拉動作用，可以加強對于政府投資活動的監控，通過對于項目立項、論證的事前監督，可以提供關于投資項目效益的重要信息，促使各級政府在投資活動中慎重行事，經濟有效地使用公共資金。

（二）可以提高公共資金的使用效益。固定資產投資審計是關于投資項目真實性、合法性和效益性的審計，其中效益性是審計重點。固定資產投資審計通過對于投資項目的事前監督、事中控制和事后評價，保證公共資金能夠投向最具經濟、社會效益的投資項目，并保證投資資金運用過程的經濟性、效率性和效果性。

（三）可以遏制投資與建設領域的腐敗現象。國家審計機關通過開展固定資產投資審計，可以確定有關單位和個人在投資活動中的經濟責任，約束對于政府投資權力的濫用，從而有利于防止經濟犯罪、反腐倡廉。

三、固定資產投資審計存在的問題

（一）審計管轄權混亂。審計管轄是指審計機關確定各自審計對象的范圍劃分。確定審計管轄權的范圍，一方面可以避免重復審計；另一方面可以使審計機關各自明確自己的職責和權限，增強審計的自覺性，提高審計工作的效率和效果。我國《審計法》第28條規定：“審計機關根據被審計單位的財政、財務隸屬關系或者國有資產監督管理關系，確定審計管轄范圍。”同時規定：“上級審計機關可以將其審計管轄范圍內的審計事項，授權下級審計機關進行審計”，但這個授權過程在實際工作中并未得到執行。隨著中央不斷加大對地方經濟建設的投入，每年都有大量的中央資金和主管部門的資金投入到地方各項基本建設項目。對于這樣的項目，地方審計機關、特別是縣級審計機關一般無法實施審計。最終導致許多財政資金或者國有資金投資的建設項目最后“無部門”來審。出現這種局面的主要原因是審計機關的監管權利不集中，審計機關的監管權力分散在財政、交通、城建等行業的主管部門，審計機關實行監督權力受到限制。

（二）固定資產投資審計覆蓋面窄，審計力度不夠。近年來，國家對公共領域的固定資產規模投資越來越大，但從審計項目占應該審計項目的比重或審計資金占應該審計資金的比重看，固定資產投資項目的審計比重較低。存在這樣問題的原因，一方面審計機關經費緊張，沒有足夠的審計人力、財力和物力的支持；另一方面審計內部缺乏資源整合的動力，一些審計審計機關有能力進行審計，也有可能因為審計管轄權的限制而終止對固定資產投資項目審計。

（三）固定資產投資審計質量差。對固定資產投資項目審計的審計質量不高，主要表現在：1、對固定資產投資項目審計注重查錯防弊，對于效益審計重視不夠。固定資產投資市場秩序較為混亂，違法亂紀現象比較多，這客觀上使審計人員不得不側重于真實性、合法性審計，從而無法抽出足夠的審計力量關注效益審計；2、固定資產投資項目事后審計比較多，事前和事中審計不夠。我國固定資產投資決策論證體系不健全，建設項目管理體制和運行機制不健全，項目管理科學化、專業化水平不高。在這種情況下，對固定資產投資項目進行全程監督更有意義。

（四）審計技術手段落后，審計人員素質不高

1、審計技術手段落后。固定資產投資審計對計算機的應用與計算機在財政、金融審計中的應用相比，固定資產投資領域的計算機輔助審計還處于滯后狀態。固定資產投資審計如何利用計算機技術、網絡技術開展投資審計管理和投資審計現場技術成為一個很重要的課題，而實用性和通用性較強的審計軟件也很匱乏。

2、審計人員素質低。審計機關懂財務的人員多，懂工程、法律的人員少，既懂工程又懂財務的人員少之又少。工程技術專業人員嚴重不足是固定資產投資審計發展的瓶頸。國家審計人員屬國家公務員編制，其報酬相對固定，難以吸引工程造價師、軟件開發等專業人才加入審計人員隊伍。

四、固定資產投資審計改進建議

（一）變事后審計為事前審計。在投資項目設計任務書與可行性研究報告編制完成之后，有關部門審批之前，，邀請審計人員參加，實行跟蹤審計。采用這種變事后審計為事前審計的方式，能增強審計人員的責任感與風險意識，提高審計的約束力。審計部門間接地參與了投資決策過程，這不僅不會影響審計的獨立性，反而會增強審計威信，提高審計地位，更好地達到對固定資產投資的調控目的，發揮審計監督的作用。

（二）制定與完善固定資產投資審計法規。在固定資產投資審計領域，應盡快出臺比較具體的審計規定與處理標準，使審計工作有法可依。審計法雖然對審計的方法和技術、審計程序等有相應的規定，但對于固定資產投資審計來說缺乏適用性。盡快出善的投資審計法規，是固定資產投資審計工作的迫切需要。只有完善有關的法規，才能加大對投資決策部門的制約力度，減少人為干擾，審計處理更加客觀、公正。

（三）審計機關內部加強固定資產投資審計的質量控制。在相關的準則、規范不夠健全的情況下，審計機關尤其需要通過內部的精心組織和安排，強化固定資產投資審計的質量控制工作。可以從以下幾個方面入手：1、在制定審計計劃時突出重點并把握投資項目的風險高發環節，要把好固定資產投資審計的“關口”，即立項決策關、勘察設計關、招投標關、合同控制關、施工過程控制關、竣工驗收關、監督檢查關等，在各個“關口”設計必要而合理的審計程序，配備充足的審計力量；2、在審計中，在實施主審負責制的基礎上，加強對于審計小組成員、外部專家工作的督導；3、對審計結果嚴格實施“三級復核制”。

（四）創新固定資產投資審計的技術和方法。將審計方法轉變為以評價內部控制系統為基礎的抽樣審計，并借助對內部控制系統的評價結果確定審計重點、范圍和方法，同時，將風險分析和防范措施納入審計程序的各個環節。

會計信息化和網絡技術的發展對審計技術提出了更高的要求，網上交易、網上支付審計、虛擬企業的審計都將成為投資審計的具體內容，基于此，應對原有軟件進行優化更新并針對新的投資審計領域開發出新的審計軟件，使電子計算機在審計查證、分析性復核、審計信息的收集、傳遞等方面發揮應有的作用。

（五）調整審計人員結構，提高審計人員素質。加大審計部門工程技術人員的數量，在已具有的審計規模下，配齊財務人員、經濟人員、技術人員與法律人員、調查人員構成比例，因為固定資產投資審計具有與其他專業的審計不同的技術性，搞投資審計，不懂工程技術是行不通的。在審計機構人員編制有限的條件下，審計部門可外聘一些基建工程人員，在社會上形成穩定的審計網絡與系統。

主要參考文獻：

[1]陳波，丁國瑾.關于我國固定資產投資審計的若干問題及對策.山西財經大學學報，2007.1.

[2]鄭紅霞.改進固定資產投資審計的方法研究.現代商業，2014.2.

篇3

一、概念界定

文中所指的固定資產投資是指全社會固定資產投資，是以貨幣形式表現的在一定時期內，全社會建造和購置固定資產的工作量以及與此有關費用的總稱。

固定資產投資的資金來源包括國家預算內資金、國內貸款、利用外資、自籌資金、其他資金等五部分。資金平衡是指固定資產投資資金的供給與需求情況。

二、2007年至2011年固定資產投資情況

（一）固定資產投資情況

2007—2011年，甘孜州固定資產投資累計839.57億元，固定資產投資呈逐年遞增的趨勢。5年固定資產投資增速分別為24.16%、30.25%、31.89%和16.78%，年平均增長速度達25.77%。

數據來源：甘孜州2007—2011年統計公報、甘孜州統計局

固定資產投資呈現以下幾個特點：一是投資總量逐年快速增長。甘孜州固定資產投資總量從2007年的98.98億元增長到2011年的246.53億元。5年時間內突破了100億元和200億元大關。二是投資結構趨向明顯，第二產業投資加大，水電投資是甘孜州投資增長的主要支撐點。水電投資從2007年60.98億元增長到2011年157.77億元，增長2.63倍，超過同期固定資產投資總量增長速度。三是固定資產投資大于地區生產總值。甘孜州經濟發展具有典型的投資拉動特征，固定資產投資對經濟發展起了重要的貢獻。

（二）固定資產投資資金來源分析

固定資產投資資金到位率較高，2007—2011年5年資金到位率均達80%以上。分別為80.21%、81.38%、82.65%、86.27%和83.98%。從各種資金來源來看，國家預算內資金、國內貸款、利用外資、自籌資金以及其他資金等各類資金均呈逐年增長的趨勢，但在固定資產投資總額中所占比例趨勢不同。

數據來源：甘孜州2007—2011年統計公報、甘孜州統計局

固定資產投資資金來源呈現以下幾個特點：一是國家預算內資金是甘孜州固定資產投資資金來源的重要渠道之一。2007—2011年國家預算內資金占比一直保持10%以上，高于全國同期水平。二是國內貸款是甘孜州固定資產投資資金來源的重要渠道，對固定資產投資起著重要作用，呈現逐年增長趨勢。2007—2011年甘孜州固定資產投資資金來源中，國內貸款平均占比達到42.02%，在2010年占比達45.94%，是所有資金來源中占比最大的。三是自籌資金支撐作用日益增強，固定資產投資的自主性不斷提高。2007—2011年，甘孜州固定資產投資資金來源中自籌資金由24.11億元增長到81.89億元，增長了57.78億元。2011年自籌資金在全部資金來源中的占比達39.55%，僅次于國內貸款占比。四是其他資金來源增長緩慢。其他資金占全部投資資金來源比重較低，一直保持在4%左右。

三、2012年甘孜州固定資產投資資金供需形勢分析

（一）需求形勢分析

2012年是實施“十二五”規劃的關鍵之年，甘孜州十一屆一次人代會明確提出2012年全州地區生產總值（GDP）同比增長14%，固定資產投資增長30%。按照這個要求，2012年全州GDP和固定資產投資規模將分別達到173.53億元、320.49億元。

根據近5年甘孜州固定資產投資資金來源情況分析：2007—2011年國家預算內資金占固定資產投資總額14.5%，國內貸款占35.23%，自籌資金占29.89%，利用外資占0.07%，其它資金占4.17%。2012年在實現藏區跨越發展目標引導下，來自國家的投資、銀行貸款和招商引資的比重將會增加。假定2012年固定資產投資資金來源結構基本保持前5年的結構水平，預計甘孜州2012年固定資產投資：對國家預算資金的需求約為46.47億元；對銀行信貸的需求約為112.91億元；對自籌資金的需求約為95.79億元；對利用外資及其他融資的需求約為0.22億元；對其它資金的需求為13.36億元。

（二）供給形勢分析

2007—2011年甘孜州國家預算內資金、國內貸款、自籌資金和其它資金的年平均增速分別為15.37%、27.48%、36.10%、28.75%。以此增速測算，2012年國家預算內資金、國內貸款、自籌資金和其它資金供給分別為37.02億元、104.31億元、111.46億元、13.75億元。按照甘孜州政府確定的招商引資目標任務，2012年全年將利用外資2000萬美元折合人民幣1.2億元。

數據來源：甘孜州2007—2011年統計公報、甘孜州統計局

（三）供需對比分析

據預測，2012年固定資產投資資金需求為268.75億元，能夠實現的資金供給約261.66億元，缺口7.09億元。

說明：缺口為負值，說明資金供給小于資金需求；缺口為正值，說明資金供給大于資金需求。

通過上表分析可以看出，2012年固定資產投資資金供給總體不足，國家預算資金和國內貸款供給缺口分別為9.45億元和8.76億元。

四、保持2012年固定資產投資增長的建議

從2011年和2012年上半年經濟運行形勢看，2012年“穩中求進”的壓力較大，影響經濟發展的不確定因素較多，為確保甘孜州經濟保持平穩較快發展，應拓寬融資渠道，加快重點項目前期工作，抓住招商引資，促進投資增長。

（一）多方聯動，努力拓寬融資渠道

一是應抓住藏區跨越發展的機遇實行產業結構升級換代、加快調整步伐的重點，加大政府財政性資金的投入力度，給予企業適當的財政、稅收優惠政策，繼續爭取國家政策性資金支持。二是構造以信貸融資為主、財政融資和證券融資共同發展的融資格局，支持符合條件的企業在資本市場發行股票、債券，擴大融資范圍，確保固定資產投資的長期性和穩定性。三是進一步完善政府與金融機構之間聯系機制，加大對優勢產業、“節能減排”項目的支持力度，圍繞拓展產業鏈要求，篩選推出生態能源、生態旅游、基礎設施等一批重點項目，形成新的投資增長優勢，增強投資信心。

（二）加快重點項目前期工作進度，爭取金融機構信貸支持

目前甘孜州各商業銀行都確立了優先滿足成熟大項目貸款需求的政策，把投入的重點放在重點項目及重點企業上，尤其是能源開發、礦產開采和基礎設施建設的信貸投入。因此政府應加快開發“兩江一河”水電資源，建立完善“兩江一河”流域水電開發協調機制，推進長河壩、黃金坪、猴子巖等電站建設，加快探礦采礦和原礦加工推進優勢礦業發展，以爭取金融機構的信貸支持。

（三）完善投融資管理，創新招商引資機制，進一步擴大利用外資

改善投資環境，逐步完善投融資管理制度，全面清理含有行政壟斷和行業壟斷的政策文件，廢除不合理的審批和收費；出臺鼓勵自籌資金投資項目登記備案制等規章制度和實施細則，實現投資行為的法制化、規范化和程序化。同時突出招商重點，在齊抓一、二、三產業項目的同時，突出抓能源、旅游項目；圍繞優勢產業重點包裝、重點招商；要堅持走出去、請進來，以商引商，高度重視對落戶企業的服務，確保項目引得進、建得成、留得住，達到“引進一個、建好一個、帶來一批”的聯動效應。

（四）充分發揮財政資金杠桿作用

整合政府財政資金，改善生產性財政資金的投入方式，發揮財政資金對信貸及其他社會資金的引導作用，發揮財政資金杠桿作用，支持甘孜重點項目，真正使財政資金起到“四兩撥千斤”的作用。

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【關鍵詞】 固定資產;投資審計;途徑

一、固定資產投資審計的概念

固定資產投資審計是指國家審計機關、內部審計機構按照國家固定資產投資的有關法律、法規、政策、規定,對固定資產投資活動及與之相聯系的各項工作(包括投資立項的合法性、建設資金來源和使用的合理性及竣工投產后的效益性)進行的審查、監督與評價。固定資產投資審計是國家對固定資產投資活動實行監控的一種重要手段,是我國審計監督體系的一個重要組成部分。

二、固定資產投資審計的主要內容

(1)開工前審計的主要內容:審查投資項目是否符合國家投資方向、產業政策、行業規則和地區規則;建設規模是否經濟、合理;投資項目是否按計劃申報;建設資金來源是否合規;建設規模和標準是否與可行性研究報告相符,概算內容是否合理、準確、完整;開工前的各項審批手續是否完備、合法。(2)建設期審計的主要內容:審查投資項目的實施是否按照規定程序及批準的內容、規模和標準進行;項目設計是否合理,工程質量是否合規;資金的來源與使用是否符合規定;各項設計、施工、供貨、監理等經濟合同是否按要求與有關單位簽訂,是否符合國家法律;概算、預算或者決算的編制依據是否合法、合理。(3)竣工決算審計的主要內容:審查竣工決算報表是否真實、準確、完整,帳表是否一致;交付使用的財產是否符合交付條件,是否真實、完整、合規;實際投資完成額是否超概(預)算,其核算是否真實、準確;結余資金是否帳實相符;分析評價項目的投資收益。

三、企業加強固定資產投資審計的意義

隨著國家改革開放的不斷深入,市場經濟的持續發展,項目法人制的確立,企業固定資產投資規模大幅度增加,各種項目紛紛上馬,企業經濟有了蓬勃的發展,出現了一片繁榮的景象。與此同時,企業固定資產投資領域也存在著建設項目規模不合理、盲目建設、重復建設、決算造價不實、挪用建設資金、損失浪費等嚴重問題,特別是某些施工企業偷工減料,粗制濫造,給企業財產甚至人民生命造成了不應該的、無法挽回的損失。對企業來說,切實加強固定資產投資項目的全過程審計監督已勢在必行。企業通過對固定資產投資項目的審查監督,可以保障企業投資項目的順利進行,優化企業投資結構和環境,制止盲目建設,減少損失浪費,促進建設項目的各項管理制度的建立和健全,強化建設項目的廉政管理,提高建設項目的投資效益,從而增強企業活力,加快企業發展,同時對促進社會主義市場經濟健康、持續、快速地發展也有著舉足輕重的作用。

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摘要：當前電力系統固定資產投資審計的范圍僅限于固定資產形成過程的一個局部。固定資產投資審計的范圍與內容應包括：過程審計；費用審計；項目后評價。依此進行固定資產投資審計會遇到知識、方法等方面的困難，針對這些困難，在固定資產投資審計的具體范圍與內容、人力資源調配等方面可采取一些對策加以克服。

關鍵詞：改進固定資產投資審計對策

近年來，隨著國民經濟的發展，電力系統的基建任務逐年加重，特別是城鄉電網建設與改造工程更是投資多、規模大，為了規范工程管理、確保投資效益，國電公司要求各單位積極開展投資項目審計。那么，怎樣才能做好投資項目審計呢？本文通過分析固定資產投資審計的現狀，提示當前固定資產投資審計存在的問題與固定資產投資審計過程中將遇到的困難，探討固定資產投資審計的范圍與內容，進而提出當前固定資產投資審計應采取的對策。

一、固定資產投資審計現狀分析

電力系統對固定資產投資審計的認識有一個逐漸深入的過程：第一階段，審計人員審查竣工決算報表。由于審計人員都是從財務部門抽調，因知識局限一般沒有審查建安工程結算，只按基建部門的審核數進行工程成本匯總，一旦基建部門對建安工程結算審核不嚴，基礎數據不真實，將造成固定資產投資不真實。第二階段，審計人員審查建安工程結算。此時，審計人員基本上都是從工程造價管理部門抽調，對建安工程結算有能力進行嚴格把關，但這些人員一般缺乏財務知識，對工程其他費用支出的合法性、合規性無法進行審查，這也將造成固定資產投資不真實。

當前，電力系統大部分單位的固定資產投資審計處于第二階段，其存在的問題是：一是如上所述，對占固定資產投資50%乃至更多的其他費用支出未進行審查，勢必影響固定資產投資的真實性。二是未對形成固定資產的技術經濟活動進行審查和監督評價。三是未對固定資產投資效果進行評價，即投資項目后評價仍是一片空白。四是只對既成事實進行審查，屬于事后審計，未對影響工程項目投資的關鍵階段———決策與設計階段進行事前控制。

由此可見，當前電力系統固定資產投資審計的范圍僅限于固定資產形成過程的一個局部，對固定資產投資審計的方法、程序沒有統一的認識，在固定資產投資審計的理論研討上缺乏深度，而這種理論上的蒼白在一定程度上造成了當前固定資產投資審計的局限性，直接影響固定資產投資審計的工作質量與成效。

二、固定資產投資審計的范圍與內容探討

固定資產投資是以一定的資源（人、財、物等），經過預測、決策、實施（設計、施工等）的一系列程序，在一定約束條件下形成固定資產的過程。由此引伸出，固定資產投資的全面審計至少包括兩方面內容：不僅要對固定資產投資項目的成本及其他財務收支真實性、合法性進行監督，還要對形成固定資產的技術經濟活動（預測、決策、實施等）的真實性、合法性進行監督。

1997年，國家審計署制定了《審計機關關于國家建設項目預算（概算）執行情況審計實施辦法》，根據此辦法，建設項目預算（概算）執行情況審計內容包括：建設項目準備階段資金運用情況，建設資金來源、到位與使用情況，建設成本及其他財務收支核算情況，建設項目設備、材料采購管理情況，建設項目稅、費計繳情況，建設項目執行環保法規、政策情況，經濟合同實施情況，建設項目調整概算及超概算情況，建設單位內部控制制度的設置的落實情況，設計單位、施工單位、監理單位有關資質、收費、承包行為等情況。

同時，固定資產投資的根本目的是為了得到最大限度的產出，隨著我國建設領域逐步實現“兩個根本性轉變”，建設項目管理模式也由過去的“工程指揮部”形成轉變為項目法人負責制，項目法人不僅要對建設項目的資金籌措與使用、項目實施負責，還要對建設資金的償還、項目建成后的經濟效益、資產的保值增值負責。此時，需要在項目達到設計生產能力后，通過對建設項目實際效益與預計效益的比較研究，分析兩者是否存在偏差、偏差程度及產生偏差的原因，針對具體情況提出有效的改進措施，確保項目達到預期效益，在這個過程中需要對項目的準備、決策、實施、試生產直至達產的全過程進行再評價，全面總結投資管理經驗，為以后改進投資管理和制定科學合理的投資政策服務，這就是建設項目后評價。只有做好建設項目的后評價，才能在建設領域真正實現粗放型經營向集約型經營轉變，徹底舍棄過去那種只有血的教訓沒有經驗積累的“工程指揮部”臨時管理模式。因此，建設項目后評價應納入固定資產投資管理范疇，成為固定資產投資審計的內容，發揮固定資產投資審計作為固定資產投資管理活動延伸的作用與效能。

綜合以上分析，從固定資產投資概念的引伸到國家審計部門的規定及建設領域工程管理模式的改革要求，固定資產投資審計的范圍與內容應包括：過程審計，審查預測、決策、實施等形成固定資產的技術經濟活動的真實性、合法性；費用審計，主要是單位工程結算、設備費、工程建設其他費用的審核；項目后評價，主要是過程后評價、效益后評價。

三、固定資產投資審計困難分析

1.知識的局限影響固定資產投資審計質量和效率。以費用審計為例，需要工程財務與工程結算方面的知識，而工程結算涉及的知識面廣，執行的定額多，范圍廣泛，如在當前大量的城鄉電網建設與改造工程項目結算中，涉及到建筑工程（包括土建、給排水等）、電氣安裝工程、輸配電線路工程、市政工程等；在項目后評價中，更是需要技術與經濟等多方面知識，一個人是難于精通、掌握這么全面的知識，這將極大地影響固定資產投資審計的質量和效率。

2.現行工程概（預）算定額不完整，造成工程結算審核定價困難，影響固定資產投資審計的質量和效率。如在技改工程結算中，有些安裝項目無現行概（預）算定額可套用，又由于電力行業的特殊性，造價管理部門沒有這方面資料，市場上無可比價，定價比較困難，這也極大地影響了固定資產投資審計的質量和效率。

3.工程資料不完整造成審計進程受阻等困難。如過程審計一般是查閱形成固定資產的技術經濟活動中留下的相關資料，當前由于工程管理不規范，許多資料都是事后補辦，難免存在缺漏現象；或工程資料管理不規范，工程竣工后工程資料未及時歸檔，由現場施工管理人員個人保存，隨著時間的推移或崗位變動，有些資料已很難找到，審計時就很難對形成固定資產的技術經濟活動的真實性、合法性等作出評價。

4.項目后評價工作量大，在評價方法、程序、步驟、組織及指標設置方面目前尚無一套較成熟的做法，審計人員在做項目后評價時會有一定難度，特別是在評價指標設置方面將遇到一些技術難題。眾所周知，一個評價結論是否科學，取決于其基礎數據的真實性與評價指標體系的科學性、合理性，不管是過程后評價還是效益后評價都需要科學、合理的評價指標體系，一個無定論的評價指標體系，其評價結論也將大打折扣，而評價結論在科學性上的模糊有違后評價的初衷，使后評價失去意義和必要性。

四、改進固定資產投資審計的對策

1.明確固定資產投資審計的具體范圍與內容。以竣工決算審計為切入點，審核單位工程結算，審查工程項目財務收支情況，延伸到工程“五制”管理、施工管理等方面進行審計，切實做好固定資產投資審計。

（1）過程審計應包括：審查工程項目前期工作，工程項目是否按基建程序進行，項目建議書、可行性研究報告是否齊全、完備；審查是否取得立項審批文件、概算審查批復文件、施工圖預算審查批復文件；審查工程項目“五制”執行情況，特別是工程設計、施工、監理、物資采購的招投標管理、合同管理方面的法規、制度執行情況；審查設計單位、施工單位、監督單位基本情況，包括營業執照、資質等級、勞保費計取類別（施工單位）；審查隱蔽工程簽證、現場簽證是否合規、完整、真實；審查資金來源、資金到位情況及資金撥付與使用情況，主要審查工程價款的支付是否按合同條款及有關規定執行，是否按規定留足工程尾款與質保金；審查工程項目會計核算的憑證、賬簿和報表是否真實、合現；審查竣工驗收是否符合有關規定，工程竣工檔案是否按規定歸檔，有關竣工資料是否完整、規范，竣工圖是否與實物相符；審查工程工期、質量是否符合合同規定，審查驗收遺留問題處理情況。

（2）費用審計應包括：單位工程竣工結算審核、設備費審計與待攤費用審計。單位工程竣工結算審核：審查工程量、鋼筋用量是否依據竣工圖和設計變更及現場簽證按定額規定的計算規則計算，結算結果是否準確；審查預算定額選用、定額子目套用是否合規和合理，定額單價換算、補充是否合規和準確；審查工程直接費的調整是否合規、準確；審查各項取費及材料市場價差的計取是否合規、準確；審查估價和議價的費用是否經過甲、乙雙方協商一致，是否在合同中明確規定計取標準，是否按相關簽證計??；審查工程施工合同中有關工期、質量獎罰條款執行情況。設備費審計：審查設備費是否按合同規定計算，其采保費、運雜費是否按規定計??；設備領用手續是否齊全、完整，領用數量是否與竣工圖相符，是否存在多領、錯領現象；審查多經企業采購的工程物資加價情況，是否在合理的市場價范圍內。待攤費用審計：審查待攤費用支出是否按概（預）算審查批準文件執行，有無擴大開支范圍和提高開支標準，有無付款憑據及付款憑據是否符合有關財經紀律等規定。

（3）項目后評價：后評價一般是針對某一個基建項目來進行綜合評價，當前城鄉電網建設與改造項目較多，可針對某一個城市的城網改造項目來進行后評價。后評價的基本方法是“前后對比法”，將項目前期階段的可行性研究和經濟評價的預測結論與實際運行結果相比較，以發現變化，分析原因。當前，主要是做好過程后評價與效益后評價。過程后評價就是對立項決策、勘察設計、物資采購、施工管理、生產（使用、運營）等進行評價。其評價指標較多，常用的如：設計周期變化率；實際建設成本變化率；實際達產年限變化率（表示實際達產年限與設計達產年限的偏離程度，可以評價設計、施工、生產管理等方面工作）。效益后評價就是對項目投資與概算執行情況、生產能力與實際效益、財務效益、國民經濟效益、社會效益等進行評價。

2.做好固定資產投資審計的人力資源管理。在固定資產投資審計人員的結構上，應以工程審計人員為基礎，配以財務審計人員，組成人員配備合理的審計小組。

3.及時總結，積極提出可操作性強的固定資產投資管理審計建議。圍繞審計過程中普遍存在的問題，揭示其深層次原因，針對各單位不同情況提出有較強可操作性的審計建議。如工程結算資料不齊全、提供不及時，有的是基層單位內部工程管理制度不完善引起，有的是內部效能考核不嚴導致管理制度貫徹執行不力引起，有的純粹是部門之間扯皮引起等等，應針對各單位不同情況提出不同審計建議。