無形資產會計核算精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇無形資產會計核算，期待它們能激發您的靈感。

篇1

要對無形資產進行合理的會計核算，首先要對它有一個正確的認識。《制度》和《準則》都將無形資產定義為“企業為生產商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。”也就是說，無形資產是指那些由特定主體控制的不具有獨立實體，而對生產經營長期持續發揮作用并能帶來經濟效益的經濟資源；無形資產擁有非實體性、壟斷性、收益性和不確定性等特點。

其次，無形資產既屬“資產”范疇就與其他資產一樣，按照一定的計量標準計價并且予以入賬。《制度》和《準則》分別對企業通過購入、非貨幣易換入、債務重組、接受捐贈，以及自行開發并依法申請等方式取得無形資產的入賬價值作了恰當的規定，并且具有一定的可操作性。對“接受投資者投入無形資產”入賬價值問題，《制度》和《準則》規定：“投資者投入的無形資產，應以投資各方確認的價值作為入賬價值；但企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值。”《準則》的“指南”指出，“對于企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，由于發行當時股票沒有明確的市價，因而應以該無形資產在對方（即投資方）的賬面價值入賬。這也說明，如果投資者投入的無形資產在投資者賬上沒有記錄，那么首次發行股票的企業在接受這項無形資產時不應將其入賬。”而《制度》在介紹“無形資產”會計科目的使用說明中還規定了“企業用無形資產向外投資，比照非貨幣易的規定處理。”

這里會有三種情況：

第一，投資方已經將投出的無形資產在自己的賬面上進行了記錄，而且賬面價值正好或者大于發行給投資方的股票面值。這種情況下，從投資方來看實際上是進行了一次非貨幣易，而從接受投資方來看完全可以理解為企業是按照股票面值或者溢價發行股票。例如：A公司以賬面價值為50000元的某項無形資產投資于B公司，取得B公司首次發行的普通股3000股（每股面值10元，為了說明問題方便起見，這里假定A公司是以成本法進行核算的）。

A公司投出無形資產時的會計分錄：

借：長期股權投資—B公司50000

貸：無形資產50000

B公司接受該項無形資產時的會計分錄：

借：無形資產50000

貸：股本30000

資本公積20000

第二，投資方也已經將投出的無形資產在自己的賬面上進行了記錄，但是賬面價值小于發行給投資方的股票面值。這種情況下，接受投資方再按《制度》和《準則》的要求進行賬務處理的話，就等于允許我國的企業可以折價發行股票，這與其他有關的法律法規相違背。仍以上例為例（假定A公司取得B公司普通股6000股，其他條件不變）。

A公司投出無形資產時的會計分錄同上。

B公司接受該項無形資產時就只能編制如下的會計分錄了：

借：無形資產50000

資本公積10000

貸：股本60000

其會計核算的結果就變成以50000元的價格折價發行了60000元面值的股票。

第三，投資方由于某些原因而沒有將投出的無形資產在自己的賬面上進行記錄，這種情況在會計實務中確實存在。但是，如果仍要執行《制度》和《準則》的規定，企業就無法進行賬務處理了。還以上例為例，只是假定A公司并未在有關賬戶中反映過該項無形資產。

A公司在投出無形資產時比照非貨幣易的規定（必須以換出資產的賬面價值作為換入資產的入賬價值），其編制的會計分錄將會是：

借：長期股權投資—B公司0

貸：無形資產0

B公司在接受該項無形資產時也只能按照投資方賬面價值的“0”來編制會計分錄了：

借：無形資產0

資本公積30000

貸：股本30000

這樣一來，A公司不能反映對外投資的價值，投出去的無形資產就被“蒸發”掉了；而B公司明明已經發行了一定量的股票給投資方，但是也不能反映通過籌資所“獲得”的資產，那就相當于折價到將這批股票白白地送給投資方了。

筆者認為，有關的會計制度在這個問題上的規定應該修改為“企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的原賬面價值（無形資產原賬面價值等于或大于發行給投資方股票面值時）或者以發行給投資方的股票面值（無形資產在投資方無賬面價值或者無形資產原賬面價值小于該批股票面值時）作為入賬價值。”

Ⅱ。關于“出售無形資產”的會計核算問題

企業所擁有的無形資產可以依法轉讓，其方式有兩種，轉讓無形資產的所有權或者是轉讓無形資產的使用權。這里提到的轉讓無形資產所有權就是通常所說的出售無形資產。企業在出售無形資產時，主要是進行“注銷無形資產賬面價值”、“取得轉讓收入”以及“反映各種與轉讓無形資產有關的費用支出”等方面的賬務處理。

如何進行“出售無形資產”的會計核算，《制度》和《準則》規定，“企業出售無形資產時，應將所得價款與該項無形資產的賬面價值之間的差額，計入當期損益”；《準則》的“指南”解釋，“出售無形資產所得不符合《企業會計準則-收入》中的收入定義。因此，出售無形資產所得應以凈額核算和反映”；《制度》在解釋有關的會計科目使用時規定為，“企業出售無形資產，按實際取得的轉讓收入，借記‘銀行存款’等科目，按該項無形資產已計提的減值準備，借記‘無形資產減值準備’科目，按無形資產的賬面余額，貸記‘無形資產’科目，按應支付的相關稅費，貸記‘銀行存款’、‘應交稅金’等科目，按其差額，貸記‘營業外收入-出售無形資產收益’科目或者借記‘營業外支出一出售無形資產損失’科目”，“營業外收入科目核算企業發生的與其生產經營無直接關系的各項收入，包括……出售無形資產收益等”，“營業外支出科目核算企業發生的與其生產經營無直接關系的各項支出，如……出售無形資產損失等”。

這些規定中有一點是必須肯定的，那就是應該將“出售無形資產的凈損益”計入“營業外收入”或“營業外支出”。原先的有關會計制度不管是“轉讓無形資產使用權”還是“轉讓無形資產所有權”，都要求將它們的損益分別計入“其他業務收入”或者“其他業務支出”，就顯得有些牽強。“轉讓無形資產使用權”就好比是企業的一項臨時性出租業務，將其作為企業的其他類業務進行會計核算基本上沒什么問題；但是，“轉讓無形資產所有權”就應該看作是企業的一項偶然性的、非營業范圍內的經濟行為，現行《制度》和《準則》要求將其凈損益計入“營業外收支”就比原來的規定合適多了。

上文提到的一些規定看起來很規范，其實在企業的會計實務中很難，因為無形資產出售業務的各項工作往往不可能全部在同一天完成，前后可能會相差一段時間。于是，在進行此項業務會計核算時就會產生如下一些問題：首先，與“出售無形資產”有關的某些事項（比如企業的收款業務和付款業務等）在發生的當時（不可能等到計算出最終的出售凈額時再進行會計核算）就必須按照其發生額及時進行會計處理，屆時企業就無法編制出合理的會計分錄，如果編制成如下的會計分錄又違反了現行的有關規定，因為“營業外收入”和“營業外支出”會計科目只能反映出售無形資產的凈收益或者凈損失，而不能反映出售無形資產的毛收入或毛支出：

借：銀行存款借：營業外支出

貸：營業外收貸：銀行存款

應交稅金

其次，在“出售無形資產”整個過程沒有結束之前，誰也不能武斷地認為此項出售結果一定形成“出售凈收益”或者產生“出售凈損失”，也就是說，企業實際上沒有辦法按照“無形資產出售凈額”來進行會計核算和反映。

再有，當與出售某項無形資產有關的各項業務發生在不同月份時，即使企業已經將出售收入和出售支出分別計入了“營業外收入”和“營業外支出”，因為“營業外收入”和“營業外支出”都是損益類科目，每個月末都要將其發生額轉入“本年利潤”科目而不保留余額的，由于跨越不同會計期間的緣故，企業依然無法實現對“出售無形資產”采用凈額加以核算和反映的目的。

筆者認為，在核算“出售無形資產”會計業務時完全可以參照核算“固定資產出售”的辦法，設置一個類似于“固定資產清理”的會計科目-“無形資產處置”（具體的名稱尚可探討）會計科目解決以上問題。

為此，《制度》可以這樣規定：企業在出售無形資產時，利用“無形資產處置”會計科目“注銷無形資產賬面價值”、核算出售過程中所發生的“轉讓收入”以及與之有關的“費用支出”等。在辦理無形資產轉讓手續時，按無形資產賬面凈值，借記“無形資產處置”科目，按該項無形資產已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”；按無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目。結算出售無形資產價款時，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“無形資產處置”科目。核算出售無形資產的相關費用和應交營業稅時，借記“無形資產處置”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅金-應交營業稅”等科目。在出售無形資產的各項事務全部完成以后，結轉出售無形資產凈收益時，借記“無形資產處置”科目，貸記“營業外收入-出售無形資產收益”科目；結轉出售無形資產凈損失時，借記“營業外支出-出售無形資產損失”科目，貸記“無形資產處置”科目。“無形資產處置”科目的期末余額分別反映尚未完成出售無形資產全過程的凈損失或凈收益。

例如甲公司4年前支付550000元的買價和10000元的相關費用購入一項專利權，該專利權的法定使用年限還剩10年；甲公司還為此專利權計提過減值準備10000元。甲公司現以460000元的價格將其轉讓給丙公司，支付了注冊登記費27000元，營業稅率5%，甲公司應該編制如下一些會計分錄：

①借：無形資產處置390000

無形資產減值準備10000

貸：無形資產400000

②借：銀行存款460000

貸：無形資產處置460000

③借：無形資產處置50000

貸：應交稅金—應交營業稅23000

銀行存款27000

④借：無形資產處置20000

貸：營業外收入—出售無形資產收益20000

如果上例中甲公司是以420000元的價格轉讓給丙公司的話，那么會計分錄就變成：

①借：無形資產處置390000

無形資產減值準備10000

貸：無形資產400000

②借：銀行存款420000

貸：無形資產處置420000

③借：無形資產處置48000

貸：應交稅金—應交營業稅21000

銀行存款27000

篇2

隨著知識經濟時代的到來，無形資產的內涵和外延不斷擴大，其在企業經營活動中所起的作用也日益顯著。為使會計制度適應經濟發展的新形勢，財政部頒布了《企業會計準則-無形資產》（以下簡稱《無形資產準則》），對無形資產的確認、計量、報告進行了規范。《無形資產準則》的內容在很多方面與國際會計準則基本一致。

一、關于計算機軟件的會計核算

隨著信息時代的到來，企業購入、自創的計算機軟件越來越多，對它的管理、核算也越顯重要。但在《企業會計制度》及《無形資產準則》中對計算機軟件的確認、核算無明確規定。企業在實際操作中一般采用以下幾種方法進行會計核算：①視同固定資產；②認定為專利技術；③認定為著作權；④作為辦公費在管理費用中一次性列支。

目前，國際上普遍采用著作權的形式對計算機軟件加以保護，我國的《著作權法》也明確規定將其作為一類與文字作品并列的特殊作品給予保護。因此，筆者認為，將計算機軟件歸入“無形資產-著作權”進行會計核算較為合適。但對于單位價值相對較小的計算機軟件如殺毒軟件，為簡化核算，可在“管理費用-辦公費”中一次性列支。至于什么是“單位價值較小”，可參照固定資產的確認標準，以2 000元為界。

根據《無形資產準則》，無形資產的成本應當自取得當月起進行攤銷。由于計算機軟件作為一項高新技術產品，具有技術更新快、使用期短，購入時一般無使用年限規定的特點，因此宜在較短時間內攤銷。根據國務院的《鼓勵軟件產業和集成電路產業發展的若干政策》的規定，企事業單位購置的軟件達到固定資產標準或構成無形資產的，經批準，其折舊或攤銷年限最短可縮至2年。因此，企業可充分利用此條款，將作為無形資產核算的計算機軟件根據實際使用情況在2 ～ 5年內進行攤銷。當然，若要免除所得稅納稅調整，其攤銷年限需報經當地主管稅務機關批準。

二、關于土地使用權的會計核算

《企業會計制度》規定，房地產開發企業開發商品房時，應將土地使用權的賬面價值全部轉入開發成本；企業因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本。根據財政部《實施〈企業會計制度〉及其相關準則問題解答》的規定，如果土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物的預計使用年限的，在預計該項房屋、建筑物的凈殘值時，應當考慮土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物預計使用年限的因素，并作為凈殘值預留，待該項房屋、建筑物報廢時，將殘值中相當于尚可使用的土地使用權價值的部分轉入繼續建造的房屋、建筑物的價值；如果不再繼續建造房屋、建筑物時，則將其價值轉入無形資產進行攤銷。以上規定，其實質是按無形資產對土地使用權進行單獨管理和攤銷，只不過形式上將土地使用權從無形資產轉入固定資產，將土地使用權攤銷改為計提折舊而已，增加了核算的復雜性和難度。

此外，企業為了長遠規劃一次性購入大批土地，然后根據實際需要逐年進行生產裝置的改擴建而分次使用土地的，按制度規定該土地使用權一次轉入在建工程，這樣會造成建成的房屋、建筑物賬面價值與市場價值大相徑庭，使人們對資產的真實性產生懷疑。如按土地實際開發利用情況分次計入相關在建工程，則引起一部分土地使用權作無形資產核算，而另一部分構成房屋、建筑物價值，不符合會計核算原則。而且構成資產價值的土地使用權預計使用年限一般均高于房屋、建筑物的預計使用年限，按上述方法進行會計核算的過程很復雜，不利于實務操作和控制。

為了更好地反映土地使用權的全貌，方便實務操作，筆者認為，除房地產開發企業外，一般企業還是采用過去的核算辦法，對土地使用權按無形資產進行管理和核算較為合適。

篇3

界定無形資產之前，首先要對無形資產有一定的認識，明確無形資產所包括的內容和各種不同的形式，是企業在界定無形資產之前必須要做的工作，各個企業所擁有的無形資產種類不同，樣式也不同，所以需要企業具體問題具體分析。

一、無形資產的定義

（一）關于無形資產的幾種觀點

1、無實體觀念

有關于企業的無形資產，人們在進行會計核算和界定的時候由于在法律層面上不夠全面和真實，總體上傾向于對無形資產進行“無實體”概念認定為多數，這種對無形資產認識的方法從宏觀層面上顯得范圍很大，但是在具體的實務上略顯不足，不能夠成為實際會計核算的標準之一，只能夠被用在進行學術討論和研究方面。

2、具體列舉觀念

對于無形資產進行界定，其實是一種比較抽象的工作，近年來企業界對于無形資產的討論，列舉出了很多具體的名稱，比如企業文化、專利與非專利技術、商標權以及著作權、特許權以及其他有關權利等具體名稱，其實這種方法對于會計核算來說固然便利，但是隨著經濟的快速發展，人們對于在經濟中運行過程中對各種不同資產的認識以及界定方式快速轉變，新型的資產出現速度逐漸加快，這種對無形資產以具體名稱進行界定的方法已經跟不上時代的步伐，容易出現掛一漏萬的毛病。

3、機構觀點

IASC在1998年頒布的《國際會計準則第38號――無形資產》中，對無形資產進行了如下定義：“為用于產品的生產和銷售、為用于出租、或為用于管理而持有的，沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。” ，而我國在2001年頒布的《企業會計準則――無形資產》中卻將無形資產這樣定義：“無形資產是指企業為生產商品，提供勞務，出租給他人，或為管理目的而持有的，沒有實物形態的非貨幣性長期資產。”

經過對比可以發現，對于切實存在的無形資產進行準確定義是非常困難的一件事情，而對于實際工作中企業核算的方式和方法，不同企業依據其不同的企業結構和資產價值呈現方式，都有其各自不同的核算方法。

企業可以通過針對企業內部會計部門以及企業經營過程中對資產的認知和界定，加強對資產的監督和及時進行辨認，爭取從法律層面給與確認并記錄在案，這樣在企業內部會計進行核算的時候才能夠有針對性，不至于將企業無形資產漏算。

二、無形資產的會計核算現狀

（一）企業對無形資產確認方式以及范圍無法控制

企業有很多無形資產，除去能夠用資金和數額進行評估的價值之外，其余的全部幾乎都可以算作無形資產。企業有自己的企業組織和結構、核心競爭力、獨樹一幟的企業文化、高效率的運轉團隊以及企業固有的商標、品牌、渠道等等方面，這些方面隨著企業在市場中的成長，是時刻在變化的，是不能夠用具體不變的資金數值來進行衡量的。

所以對于這種類型的資產，企業內部的會計核算部門沒有標準對其進行核算，并且如果依據國際或者國內的無形資產法律規定進行比照核算，仍然還有很多方面脫離于法律所規定的范圍之外，會計部門不能夠對其進行定義和確認，所以目前我國企業對于企業內部真實存在的各種類型的無形資產無法確認，對各種無形資產所涉及的范圍也無法控制，因為在某些層面還要考慮到企業的成長，對于某些在前期確定的無形資產還要進行更改以適應新的市場局勢，所以如果要對企業無形資產做到準確把握，在目前市場和法律情況下做到這一點很難。

（二）企業自主研發的無形資產價值無法被真實評估

我國企業在自主研發方面進步速度不快，研發成果的出現往往不被重視，在很多方面都趕不上國際企業的研發速度和力度。相應地，在我國，企業會計對企業自主研發的無形資產界定和核算方面也遠遠落后于國際企業。在我國的企業會計準則中對企業自主研發的無形資產這樣規定：“自行研發的無形資產僅僅包括從滿足資本化時一直到其產生預定用途之后所發生的支出總額度”，這種定義同樣是將無形資產強硬地進行數值化、資本化，缺乏靈活性和可擴展性。

這樣的評估方法所導致的問題很快出現，比如在無形資產被研發出來之后，其在企業發展過程中所產生的作用和對企業的貢獻，以及其本身對市場的影響等價值方面卻被忽略了，對無形資產本身具有的實用價值和潛在價值評估不到位，嚴重影響了企業自主研發熱情和力度，這種形式的無形資產評估方法已經跟不上市場發展的速度，導致我國企業內部自主研發的無形資產無法被正確、全面地認識，更不能夠被真實評估，嚴重影響企業自身發展。

（三）企業對無形資產的后續增減值無法準確預測和掌控

企業在發展過程中，對無形資產的認識和重視程度，取決于企業領導者對市場和企業自身的觀察力度，法律對無形資產的規定在一定層面上只是一次大概的反映，而具體到企業實務中去，企業內部所存在的各種無形資產只有企業領導者最清楚，如何對企業目前存在的各種無形資產進行認識和評估，這本身就是一項難題，而當企業快速發展，本有的無形資產如何變化，變化之后應該如何進行合理評估又是一項難題。

現在在企業中的年終評估，就是對一年中企業內部的無形資產進行改變確認的一項工作，然而隨著市場競爭逐漸加劇，對企業內部無形資產變化的認識程度不夠，這種評估工作大部分已經流為形式，而這種不嚴謹的工作態度，往往是企業內部逐漸腐化和危機產生的根源。

三、對無形資產進行會計核算的建議

（一）擴展無形資產的確定方式和范圍

對于無形資產的確認，我國傳統方式往往以權責發生制為基礎，多數要以發生交易活動產生資金變動的事項為依據進行無形資產的確認。但是這樣就會對企業在發展過程中逐漸積累起來的非交易形式的資產無法確認，比如體現在外部，企業積累起來的具有強力競爭力的品牌、長久客戶、渠道、信譽等。體現在企業內部的適應市場競爭的企業內部組織結構、人才集群、管理方法、企業文化以及各種體制、機制和管理系統等等。

對表內無形資產的范圍要進行適當擴大，同時還要對非交易形式的無形資產，企業可以通過表外方式進行評估，或者后續報告的方式交與會計部門進行統一核算，這樣盡可能地涵蓋企業的無形資產，使得無形資產能夠被真實、全面的反映出來。

（二）設置靈活的資產研發評估機制和資金控制方式

對于企業內部自主研發的各種無形資產，會計部門可以設置對研發成本進行統一計算、評估的研發評估機制，對研發所涉及的資金進行合理管控，當研發成果出來之后，會計部門可以將其規劃入合理的無形資產，而資金投入進去之后研發失敗的，需要將研發費用進行合理攤銷，確立一種合理的資金攤銷控制方式，對研發出來的無形資產在其發生作用之后進行后期影響評估，這樣就能夠對企業自主研發出來的無形資產所產生的真實價值有一個很好的界定和確認了。

篇4

一、采礦權的概念及屬性

(一)采礦權的概念及特征采礦權是指在依法取得的采礦權許可證規定的礦區范圍和期限內，開采礦產資源和獲得所開采礦產品的權利。依法取得采礦許可證的單位或個人，被稱為采礦權人。采礦權具有以下特征：第一，采礦權是由礦產資源所有權派生出來的他物權。礦產資源的所有權屬于國家，國家對礦產資源依法享有古有、使用、收益和處分的權利，因而礦產資源既是物質實體，又是以物權形式表現出來的自物權。國家通過轉讓礦產資源的采礦權，實現礦產資源的使用權能，因此，采礦權是由礦產資源所有權派生出來的他物權。采礦權人對礦產資源沒有完全支配能力，只有使用和收益的權利，從而采礦權又是一種限制物權。第二，采礦權的功能是對已探明儲量的礦產資源進行開采，為國家和社會提供所需的礦產品。采礦權人取得采礦權的目的是在采礦許可證規定區域內，開采或加工礦產品并從礦產品銷售中獲取收益。

(二)采礦權的資產屬性依據我國《企業會計準則――基本準則》規定的資產應具備的三個條件，采礦權屬于資產，這是因為采礦權具有資產的三個特征：第一，采礦權人所持有的采礦權就其形成渠道看，探礦權人在勘查區塊內優先獲取的采礦權，在取得采礦權之前，為從事普查勘探已經發生了費用支出；采礦權人取得國家出資形成的采礦權需要支付采礦權價款；從原采礦權人處取得采礦權同樣要支付款項。因此，采礦權是過去的交易或事項所形成的現實資產。第二，采礦權具有法律上的排他性，采礦權人在取得采礦許可證后，依法享有在規定的區塊范圍內開采礦產資源的權力，任何單位或個人不得侵犯。因此，采礦權具有法律上的排他性。第三，采礦權人開采并銷售礦產品或依法轉讓采礦權，可以獲取現金流入。因此，采礦權能夠給采礦權人帶來預期的經濟利益。

采礦權屬于無形資產范疇。第一，符合無形資產的定義。根據《企業會計準則第6號――無形資產》中對無形資產的定義，采礦權具備無形性(無實物形態)、排他性、非貨幣性資產(貨幣或以貨幣結算的項目以外的資產)等特征，符合無形資產的定義。第二，采礦權就其自身性質來看屬于對物產權類無形資產。對物產權類無形資產是權利人對他人(包括國家)擁有所有權的財物因一定限度的權利而形成的資產。采礦權必須依附于礦產資源而存在，離開特定區塊的礦產資源，采礦權就沒有任何價值，因此，采礦權是對物產權。第三，采礦權不同于其他無形資產的特點是使用周期長、投資多、風險大。采礦權取得前，一般經過了礦產資源的普查、詳查和勘探階段，探明了各級礦產儲量，提交了勘探報告，可以作為礦山建設可行性研究和設計的依據。

二、采礦權的確認

(一)采礦權入賬范圍符合下列條件的采礦權應列入“無形資產――采礦權”賬戶：第一，探礦權人在勘查作業區內優先取得的采礦權；第二，采礦權人通過申請、招標、拍賣等出讓形式，從國家登記管理機關取得的采礦權；第三，采礦權人通過出售、作價出資、合作等轉讓形式從出讓方獲得的采礦權。

(二)采礦權入賬時間采礦權一般應在辦理變更登記手續、產權發生轉移時入賬。第一，地質勘查單位(探礦權人)在勘查作業區內優先取得采礦權，應以經過登記管理機關批準并辦理采礦權許可證的時間為采礦權入賬時間；第二，地質勘查單位或礦山企業通過出讓形式向登記管理機關申請取得的采礦權，應以經過登記管理機關批準、辦理采礦權許可證并繳納采礦權價款的時間為采礦權入賬時間；第三，采礦權人通過轉讓即出售、作價出資、合作等形式從出讓方獲得的采礦權，應以辦理采礦權許可證變更手續并支付采礦權價款的時間為采礦權入賬時間。

三、采礦權的計量

(一)初始計量取得時的初始計量一般按取得采礦權時的實際成本計量，實際成本是指取得采礦權過程中實際支付的采礦權價款計價和其他相關支出。具體而言，地質勘查單位優先取得的在原勘查區內的采礦權，按為形成采礦權實際發生的地質勘查成本和其他相關支出計量；地質勘查單位和一般礦山企業通過出讓形式獲得的采礦權，按實際支付的采礦權價款及其他相關支出計量；地質勘查單位和一般礦山企業通過轉讓即出售、作價出資、合作等形式從出讓方獲得的采礦權，按實際支付的采礦權價款及其他相關支出計量。采礦權價款的確定應區別取得的方式，通過申請出讓方式取得的采礦權，應按評估確認的結果計量采礦權價款；通過招標、拍賣出讓方式取得的采礦權，應依據評估確認的結果確定招標、拍賣的底價或保留價，按成交后的實際交易額計量采礦權價款；采礦權人通過轉讓形式取得的采礦權，應依據評估確認的結果確定轉讓的底價，按成交后的實際交易額計量采礦權價款。國土資源部于1999年頒布的“探礦權采礦權評估管理暫行辦法”規定采礦權價款評估的方法包括貼現現金流量法和可比銷售法。最常用的評估方法是貼現現金流量法。

(二)后續計量后續計量包括采礦權價值的攤銷、會計期末的減值測試和采礦權取得后的后續支出。

(1)采礦權價值的攤銷。采礦權價值的攤銷一般采用直線法，按預計采礦年限平均分攤，預計采礦年限是根據已探明的儲量、礦山設計規模、礦產品的市場需求及發展趨勢等因素來確定的。采用該攤銷方法的原因在于：第一，符合謹慎性原則。儲量是采礦權價值評估和礦山建設的主要依據，儲量的確定是由國家權威部門認定的，因此，采礦權預計攤銷年限可通過確認的儲量與礦山設計規模企業當年的消耗的儲量來確定開采期和攤銷期，這樣既有利于企業合理、科學地確定開采規模和周期；又有利于防止人為操縱損益現象的發生。第二，符合配比原則和一貫性原則。目前資源開發企業采礦期一般遠在10年以上，由于取得采礦權初期費用較大，按不超過10年攤銷，會造成攤銷期與受益期不配比，攤銷期內攤銷額較大，有可能在相應的會計年度中出現虧損；而攤銷期后由于沒有與收入相配比的費用，又有可能出現較大的

收益，采礦期與攤銷期不能有效配比。因此，采礦權的攤銷年限不能采用一般無形資產攤銷年限的確定辦法。

(2)會計期末的減值測試。一般礦山企業和地質勘查單位在會計期末應按《企業會計準則第8號――資產減值》規定于會計期末進行采礦權減值測試，采礦權減值測試應按單個項目進行。

(3)采礦權取得后的后續支出應予資本化。按照《企業會計準則第6號――無形資產》的規定，無形資產在確認后再發生的支出，應在發生時確認為當期費用，但該準則不適用一般礦山企業的采礦權。原因在于：探采一體化是一般礦山企業的經營方式，國家鼓勵資源開發企業通過采取多種形式，多渠道籌措資金加大礦區及的勘查開發力度，以實現勘查、開發一體化的可持續發展。而地勘企業在取得采礦權后，通過對礦區及的再投入，不僅可以探明更多資源，而且可以提高儲量的級別。因此，采礦權的權益價值會因資源開發企業不斷加大對礦區及的勘查投入而發生較大的變化。新增的投入繼續資本化，一方面按新探明儲量與當年的產量重新核定攤銷年限，可使產出與攤銷更好地配比；另一方面有利于從政策上鼓勵資源開發企業加大對礦區及資源的勘探投入的積極性，提高企業可持續發展和生存的能力。

四、采礦權的核算

(一)采礦權取得的核算地質勘查單位優先取得的在原勘查區內的采礦權(國家出資或自籌資金)，應按實際發生的實際成本和其他支出，借記“無形資產――采礦權”，貸記“地質勘查生產――××項目”、“銀行存款”(成果鑒定登記驗收費用)。地質勘查單位和一般礦山企業通過出讓形式獲得國家出資形成的采礦權，應按實際支付的采礦權價款及其他相關支出，借記“無形資產――采礦權”，貸記“銀行存款”等科目。地質勘查單位和一般礦山企業通過轉讓即出售、作價出資、合作等形式從出讓方獲得的采礦權，應按實際支付的采礦權價款及其他相關支出，借記“無形資產――采礦權”，貸記“銀行存款”、“實收資本”等科目。

(二)采礦權后續支出的核算地質勘查單位和一般礦山企業對取得采礦權后發生的后續支出，一般應予資本化。即首先按實際發生的支出，借記“無形資產――采礦權”，貸記有關科目；然后按新探明儲量與當年的產量重新核定攤銷年限，分攤采礦權價值。

(三)采礦權價值攤銷的核算采礦權取得后，在其使用期間，按其預計使用年限分攤時，借記“管理費用”，貸記“累計攤銷――采礦權”。

(四)采礦權出售的核算一般礦山企業或地質勘查單位出售其實際占有的由國家出資形成的采礦權時，應首先補交采礦權價款或按規定轉贈資本，即借記“無形資產――采礦權”，貸記“銀行存款”或“實收資本”；轉讓時反映獲取的實際收入并結轉成本，即借記“銀行存款”，貸記“其他業務收入”；借記“其他業務支出”，貸記“無形資產――采礦權”。一般礦山企業或地質勘查單位轉讓由其自行出資勘查形成的采礦權的，反映獲取的實際收入并結轉成本，即借記“銀行存款”，貸記“其他業務收入”；借記“其他業務支出”，貸記“無形資產――采礦權”。

(五)以采礦權對外投資的核算一般礦山企業或地質勘查單位用其實際占有的由國家出資形成的采礦權投資時，應首先補交采礦權價款或按規定轉贈資本，即借記“無形資產――采礦權”，貸記“銀行存款”或“實收資本”；投資時，借記“長期股權投資”，貸記“采礦權――××項目”；投資后的會計處理依照《企業會計準則――長期股權投資》進行。利用自籌資金形成的采礦權進行投資，一般應按評估確認的價款增加長期股權投資，其會計處理可參照《企業會計準則――長期股權投資》進行。

(六)采礦權減值的核算會計期末，一般礦山企業或地質勘查單位應對已入賬的采礦權進行減值測試，如果出現明顯減值跡象的，應提取減值準備。按確定的減值數額，借記“營業外支出”，貸記“無形資產減值準備――采礦權減值準備”。由于采礦權屬于無形資產范疇，提取減值準備后一般不會出現價值轉回的情況，因此，對采礦權計提的減值準備在以后期間一般不予轉回。

篇5

關鍵詞：知識經濟 無形資產 會計核算 經濟形態

一、緒言

知識經濟，顧名思義即以知識為基礎的經濟，它和工業經濟、農業經濟的概念如出一轍，是一種新興的有著極強的生命力的經濟形態。工業化、信息化和知識化是現代化發展的三個主要的階段。作為知識經濟來講，其發展的動力是創新，而教育和文化以及學術開發研究則是知識經濟的先導性產業，教育部門和研究開發部門是知識經濟時代兩個最為主要的部門，知識、科技資源以及人力資源則是知識經濟時代最為重要的資源。事實上，知識經濟并不是一個嚴格的經濟學概念，知識經濟這一說法的興起與當代新經濟的不斷發展有著密切的關系，它由美國著名的經濟學家羅默和盧卡斯提出，當時的世界經濟主要依賴于知識的生產和擴散以及應用過程，他們把經濟的增長看成一個內在的較為獨立的因素，認為只是可以提高相關的投資效益，知識積累甚至是現代經濟高速增增長的源泉。這種理論將知識積累以及科技進步的重點投射到人力資本之上。他們同時也認為，在知識經濟時代，只有特殊的、專業性的、表現為勞動者技能的人力資本才是經濟增長的最直接原因。

知識經濟的興起對于企業的投資模式、經濟產業結構、增長方式以及教育的作用與職能都產生了極為深遠的影響，在這些因素的綜合影響下，經濟不僅獲得了更為長遠的發展，還能夠在發展的過程中始終同時都伴隨有學習，而教育也巧妙地融入了經濟活動所有具體的環節，它的發展也促成了社會上絕大多數有識之士以終生學習為銘，并將這種學習精神轉化為動力，能夠推動經濟繼續發展的動力。

二、無形資產核算過程中出現的問題

無形資產具體指的是企業所擁有的不具備實物特性的但是卻可以辨認的非貨幣性資產，它包括廣義和狹義兩種概念。廣義的來講，無形資產包括貨幣資金、即將收回的賬款、金融資產以及包括專利權、商標權在內的知識產權，它們一般不具有物質實體，而更多的表現為某種法律規定的權利或者技術，但是在具體的會計核算過程中，我們常常將無形資產做一種狹義的理解，即專利權、商標權等一系列的知識產權。在知識經濟時代，無形資產對于一個企業的發展也具有非常重要的作用，因此，也應該將會計核算的概念引入到對無形資產的管理過程中，在當下，我國大多數企業已經開始留意到對無形資產管理的重要性，但由于起步較晚，管理過程中依然存在一系列的問題，相關的管理者要認識到問題所在，積極地采取多種措施規避問題，實現知識經濟時代無形資產核算過程的穩定和有效。具體的問題主要表現在以下幾個方面：

（一）確認和計量過程中的問題

現行的《企業會計準則——無形資產》對無形資產的確認、計量、轉讓以及減值準備各種核算過程都做了有效且具體的規定，關于確認和計量過程，制度規定，通過自行開發并依法申請而獲得的無形資產，它的入賬價值應該依據當時的注冊費和律師費等相關費用共同來確定。作為企業獲得無形資產的一個極其重要的來源，自行開發能夠在很大程度上體現出企業的創新能力，遺憾的是，依據現行會計準則的相關規定，自行開發的無形資產卻得不到普遍性的承認。很多企業也都擁有成百上千的專利和商標，但是卻不能體現在企業的會計報表中，這使得大量的無形資產不能資本化，只能按照少量的申請費進行確認，完全不能反映出企業對無形資產開發研制的資金的投入，也與資產確認計量的相關原則相違背，更無法準確具體的進行投入產出的核算，更為主要的是，開發無形資產的費用會抵減一部分的企業利潤，很大一部分企業主，積極的追求短期的利潤，就會忽略對知識經濟的開發和布局。

（二）研發、計價過程中的問題

我國現行的《企業會計淮則 》與《扣除方法》對于企業的外購和自行研究過程中開發的無形資產都做了規定，規定的內容也大致相同，但是稅法卻規定，當企業在某一年中實際所支付的開發費用和去年相比高于一定數額時，實際發生的研發費用不僅僅可以據實列支，還可以在年終在所得稅中抵扣一半的數額，在這種情況下，企業就必須設置“研究開發費”等賬戶，便于稅務機關的審核。如果對現行的會計處理原則作出改革，要將不能加扣的開發費用計入“無形資產”價值之中，這樣也就不再需要調整所應該繳納的稅款所得額，使會計審核與稅法的執行上取得同步和一致，減少繁瑣的納稅調整。但是如果在購入無形資產的過程中同時購入了有形的資產，相關費用的分配必須保持一定的彈性，在這個過程中，納稅人就需要按照事先的預算，進行正確的判斷，從而為自己謀取合法的稅收利益。

（三）投資過程中的問題

在當下，三種主流的無形資產投資計價方式都是有利有弊，具體的分析如下：建立在評估基礎上的交易價，雖然能夠充分的依據市場原則，也能體現出一定的公平和公正性，從而保障各方的合法利益，但是它的進行卻需要一個相當緩慢的評估過程，而且也會在一定程度上增加開支；評估值計價法符合法律法規的相關規定，通過具體的評估也能充分的體現出無形資產的含量，也能夠保證科技人員的利益，但是他卻在很大程度上容易造成對無形資產的高估現象，有可能出現無形資產的虛增，從而擴大企業的成本；相對于賬面價值法來講，它的評估過程中一般不會出現虛增的現象，對于一些高新科技產業來說是一種極大的優勢，但是它卻在很大程度上與現行的法律法規相違背，不能夠提現無形資產的真實完整性，同樣也不利于科技人員的權利保證。

三、知識經濟下無形資產會計核算的策略

（一）轉變觀念，加強管理

首先要在企業內部樹立起人力資源管理的價值觀，人才是一個企業甚至是國家發展不竭的動力，人力資源同樣也是企業發展的第一戰略，企業的人才具體是指具有一定的經濟頭腦和管理才能的高層領導，是指具有新產品開發的能力、擁有一定的專業技術的人員，而人才開發戰略不僅包括人才的引進與培養，還包括對人才的管理。在這樣的前提之下，企業就必須加強對人力資源的開發和使用，爭取做到人能盡其才，最大限度的推動企業的發展和進步，提高企業的核心競爭力；[2]其次，要強化企業內部對于無形資產的管理意識，相關人員應該充分認識到無形資產在企業經營過程中的的作用，通過關注各種無形資產的會計審核處理過程。

（二）加強審計，防止無形資產的流失

近年來，隨著知識經濟的到來，無形資產對于一個企業的發展來說越來越重要，同樣，隨著企業對無形資產的重視程度加大，越來越多的無形資產被開發出來，也增加了審計的難度，從另外一角度來講，很多企業無形資產的管理相當的淡薄，使大量的無形資產流失，針對這一情況，企業應該加強無形資產管理過程中的審計，擴寬審計領域，提高審計工作從業者的審計綜合性素質，明確審計重點。作為政府來講，也應該完善相關的法律法規，確保審計過程的規范、合理，維護企業的經濟效益。

（三）加強運營管理

在新的經濟發展條件之下，無形資產已經成為企業發展的又一個核心競爭力，無形資產的數量和質量都與企業在日后的發展競爭中密切相關。因此，必須加強對無形資產的運營管理，認真分析影響無形資產運營的具體環節，并積極的借鑒國外先進的運營經驗，結合我國企業發展的具體實際，采用合理的開發、擴張和分配策略，從而提高無形資產的運營效率。從另一個角度來講，相關的負責人還應該關注無形資產的運營問題，必須處理好知識的增值問題，強化企業的核心競爭力，優化配置，分析無形資產運營過程中的各種風險，加強對其的保護力度。

（四）規范交易和評估過程

對于無形資產的交易和評估，相關的負責人要嚴格的按照會計制度的相關規定，采用科學有效的評估方法，從而提高無形資產評估過程的可靠性，同時還要加強審查，積極的提交交易清單和相關的文件，做到交易過程的有序化和合法化，還應該積極的借鑒國外的經驗，使我國無形資產的交易和評估過程在穩定有效順利的狀態下進行，保證無形資產交易的公平性，從而保護好企業的經濟效益。

參考文獻：

[1]戰喜中.關于新形勢下無形資產會計核算的探討[J].中國鄉鎮企業會計，2011，（2）