發(fā)布時(shí)間：2023-09-21 17:35:49
序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇滯納金管理辦法，期待它們能激發(fā)您的靈感。
摘 要 瓊脂糖凝膠電泳（AGE）是實(shí)現(xiàn)金屬性單壁碳納米管（m-SWCNTs）和半導(dǎo)體性單壁碳納米管（s-SWCNTs）低成本、規(guī)模化分離的有效技術(shù)之一。本研究利用瓊脂糖凝膠電泳分離單壁碳納米管。通過紫外-可見-近紅外吸收光譜和拉曼光譜對(duì)色譜帶進(jìn)行分段表征，發(fā)現(xiàn)電泳中遷移的最快的部分m-SWCNTs含量最高。考察了瓊脂糖的濃度對(duì)SWCNTs中m-SWCNTs分離的影響。結(jié)果表明： 高的瓊脂糖濃度有利于m-SWCNTs的富集，可以通過擴(kuò)大電荷密度帶來的遷移速率的差異來使SWCNTs中的m-SWCNTs得到更有效的分離。
關(guān)鍵詞 單壁碳納米管；瓊脂糖凝膠電泳；紫外-可見-近紅外吸收光譜；拉曼光譜
1 引 言
單壁碳納米管（Single-walled carbon nanotubes， SWCNTs）具有獨(dú)特的結(jié)構(gòu)和優(yōu)異的電學(xué)、力學(xué)和熱力學(xué)性能，在電子器件、碳納米管增強(qiáng)復(fù)合材料、生物醫(yī)學(xué)和軍事等領(lǐng)域有著廣闊的應(yīng)用前景[1～3]。但是，現(xiàn)有的制備手段得到的SWCNTs幾乎都是其金屬性單壁碳納米管（Metallic single-walled carbon nanotubes， m-SWCNTs）和半導(dǎo)體性單壁碳納米管（Semiconducting single-walled carbon nanotubes， s-SWCNTs）的混合物，這在一定程度上限制了SWCNT基于其單一電學(xué)性質(zhì)的應(yīng)用。例如， 納米電路的導(dǎo)線需要m-SWCNT [4]，而納米級(jí)的場效應(yīng)晶體管則需要s-SWCNT，m-SWCNT的存在會(huì)阻礙電子轉(zhuǎn)換效應(yīng)，從而使整個(gè)FET的性能降低[5]。因此分離出具有單一性能的SWCNTs具有重要意義。目前已有分離技術(shù)包括：等離子體化學(xué)氣相沉積法[6]、交流電泳分離法[7]、超高速離心法[8]選擇性破壞法[9]和生物法[10]等。但這些技術(shù)普遍存在成本高、耗時(shí)和制備量小等缺點(diǎn)。
Tanaka等采用瓊脂糖凝膠電泳法（AGE）實(shí)現(xiàn)了對(duì)m-SWCNTs和s-SWCNTs的分離[11～14]。該方法簡單、成本低，且有望實(shí)現(xiàn)規(guī)模化，可同時(shí)獲得m-SWCNTs和s-SWCNTs，但是分離純度不佳。
2005年7月13日，章呈用填寫申請(qǐng)表，向A銀行股份有限公司（簡稱“A銀行”）申領(lǐng)信用卡，并表示已閱讀、理解并接受《A銀行信用卡客戶協(xié)議》的全部條款和內(nèi)容，愿意受此協(xié)議之約束。《A銀行信用卡客戶協(xié)議》規(guī)定：客戶應(yīng)繳付銀行借記于其所有賬戶的全部金額及客戶因延滯而產(chǎn)生的一切費(fèi)用，包括銀行收取的費(fèi)用、銀行因索償而產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用等(包括但不限于律師費(fèi)、訴訟費(fèi)用等)；客戶的非現(xiàn)金交易發(fā)生日直至到期還款日為免息還款期，若在免息還款期內(nèi)償還全部透支款，則無須支付非現(xiàn)金交易的貸款利息，否則，須按日利率萬分之五向銀行支付從交易入賬日至還款日止的貸款利息，設(shè)有最低收費(fèi)限額；若客戶在到期還款日前還款額低于最低還款額時(shí)，必須每期承擔(dān)以上最低還款額未還部分的5%計(jì)算的滯納金，每期滯納金設(shè)有最低收費(fèi)額；如客戶透支額超過信用額的5%，其超額部分銀行將按年息5%的費(fèi)率逐日計(jì)收超限費(fèi)，直至還清為止等。
A銀行經(jīng)審核，批準(zhǔn)了章呈用的申請(qǐng)，為其辦理了卡號(hào)為XXXX7174的信用卡，目前該卡的信用額度為5000元。該卡在使用過程中出現(xiàn)透支，截至2010年7月28日，尚欠A銀行股份有限公司透支本金5928.97元、利息2626.45元、滯納金2542.61元、超限費(fèi)1200元，合計(jì)12298.03元未還。另外，A銀行在庭審中表示章呈用的涉案信用卡已經(jīng)凍結(jié)，故滯納金計(jì)算至2009年8月1日為2542.61元，此后的滯納金不再主張。
一審法院依照《中華人民共和國合同法》第八條、第六十條、第一百零七條、第一百一十四條第一款、第二百零六條、第二百零七條之規(guī)定，作出判決：章呈用在本判決發(fā)生法律效力之日起10日內(nèi)向A銀行償還信用卡透支欠款本金5928.97元、滯納金2542.61元及利息、超限費(fèi)(暫計(jì)至2010年7月28日的利息為2626.45元、超限費(fèi)為1200元；從2010年7月29日起至實(shí)際清償之日止的利息按每日萬分之五計(jì)付、超限費(fèi)每月按超過信用額度部分的百分之五計(jì)付)。如果未按本判決指定的期間履行給付金錢義務(wù)，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國民事訴訟法》第二百二十九條之規(guī)定，加倍支付遲延履行期間的債務(wù)利息。案件受理費(fèi)61元，由章呈用負(fù)擔(dān)。二審法院裁決維持原判。
爭議的焦點(diǎn)問題
本案爭議的焦點(diǎn)在于，A銀行對(duì)章呈用上述透支金額計(jì)算利息、滯納金、超限金的請(qǐng)求是否成立。
一審法院認(rèn)為，根據(jù)中國人民銀行頒布的《銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》第二十一條規(guī)定：“貸記卡持卡人選擇最低還款額方式或超過發(fā)卡銀行批準(zhǔn)的信用額度用卡時(shí)，不再享受免息還款期待遇，應(yīng)當(dāng)支付未償還部分自銀行記賬日起，按規(guī)定利率計(jì)算的透支利息；貸記卡持卡人支取現(xiàn)金、準(zhǔn)貸記卡透支，不享受免息還款期和最低還款額待遇，應(yīng)當(dāng)支付現(xiàn)金交易額或透支額自銀行記賬日起，按規(guī)定利率計(jì)算的透支利息”；第二十二條規(guī)定：“發(fā)卡銀行對(duì)貸記卡持卡人未償還最低還款額和超信用額度用卡的行為，應(yīng)當(dāng)分別按最低還款額未還部分、超過信用額度部分的5%收取滯納金和超限費(fèi)”；第二十三條規(guī)定：“貸記卡透支按月計(jì)收復(fù)利，準(zhǔn)貸記卡透支按月計(jì)收單利，透支利率為日利率萬分之五，并根據(jù)中國人民銀行的此項(xiàng)利率調(diào)整而調(diào)整”。A銀行主張利息按每日萬分之五計(jì)付、滯納金每月按上月最低還款額未還部分的百分之五計(jì)付、超限費(fèi)每月按超過信用額度部分的百分之五計(jì)付的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，符合《銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》的相關(guān)規(guī)定以及《A銀行信用卡客戶協(xié)議》的約定，因此，A銀行主張利息、滯納金及超限費(fèi)的訴訟請(qǐng)求有合同及法律依據(jù)，予以支持。
章呈用不服一審判決，認(rèn)為一審法院判決其向A銀行償還滯納金2542.61元、利息2626.45元及超限費(fèi)1200元沒有事實(shí)和法律依據(jù)。其抗辯理由如下：（1）在事實(shí)方面，其在A銀行處開辦了涉案信用卡后，其一直守約使用，按期還款。而A銀行在2009年1月中旬電話告知其信用卡透支5928.97元，要求全額還款，不再享受分期還款服務(wù)，同時(shí)中止信用卡使用。A銀行單方中止合同，并全額還款的要求，已違反合同約定。其多次要求協(xié)商解決，分期付款，但遭到A銀行拒絕。因解決方案無法達(dá)成一致，涉案透支款5928.97元才一直拖延。（2）在法律適用方面，一審法院根據(jù)《銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》(以下簡稱《辦法》)作出一審判決，但這由中國人民銀行作出的《辦法》中，有關(guān)滯納金和超限費(fèi)的規(guī)定違反《立法法》的第八條和第七十一條的立法規(guī)定，即《辦法》違反法律原則，不能成為法院判決的法律依據(jù)。一審法院根據(jù)《辦法》作出的判決錯(cuò)誤，應(yīng)依法查明。《立法法》規(guī)定：“金融等基本制度只能制訂法律；中國人民銀行可以根據(jù)法律和行政法規(guī)、決定、命令在權(quán)限范圍內(nèi)制訂規(guī)章，但規(guī)章規(guī)定的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)屬于執(zhí)行法律或者行政法規(guī)、決定、命令的事項(xiàng)。”《辦法》是根據(jù)《中國人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》及《外匯管理?xiàng)l例》制訂，而這些法律并沒有滯納金和超限費(fèi)的規(guī)定，相反，《商業(yè)銀行法》第七條第二款明確規(guī)定“本金和利息受法律保護(hù)”，即本金和利息才是法律保護(hù)范圍。《辦法》在沒有上位法規(guī)定，也沒有立法授權(quán)的情況下，私自制訂滯納金和超限費(fèi)的規(guī)定，嚴(yán)重違背了《立法法》的規(guī)定。根據(jù)我國現(xiàn)行法律精神，滯納金具有法定性、強(qiáng)制性和懲罰性的特點(diǎn)，屬于行政處罰范疇，A銀行無權(quán)主張滯納金。超限費(fèi)更是沒有任何法律依據(jù)。一審判決中的利息計(jì)算錯(cuò)誤。據(jù)此，上訴請(qǐng)求撤銷一審判決，改判其只向A銀行償還信用卡透支欠款5928.97元，即其不用支付給A銀行滯納金2542.61元、利息2626.45元及超限費(fèi)1200元。
二審法院對(duì)上訴人針對(duì)A銀行基于監(jiān)管規(guī)章和內(nèi)部規(guī)定、格式合約所建立的利息、滯納金、超限費(fèi)機(jī)制所提出的質(zhì)疑未予認(rèn)可，而是認(rèn)為，一審法院根據(jù)雙方當(dāng)事人的訴辯、提交的證據(jù)對(duì)本案事實(shí)進(jìn)行了認(rèn)定，并在此基礎(chǔ)上依法作出一審判決，合法合理，且理由闡述充分，予以確認(rèn)，一審判決認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)充分，處理正確，二審法院予以維持。關(guān)于利息計(jì)算錯(cuò)誤問題，二審法院經(jīng)查明，因銀行計(jì)算利息的截止日期存在差別而有差異，銀行按照最近的截止日期并無計(jì)息錯(cuò)誤。
筆者認(rèn)為，上訴人主張的《辦法》是根據(jù)《中國人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》及《外匯管理?xiàng)l例》制訂，而這些法律并沒有滯納金和超限費(fèi)的規(guī)定，相反，《商業(yè)銀行法》第七條第二款明確規(guī)定“本金和利息受法律保護(hù)”，即本金和利息才是法律保護(hù)范圍。這是對(duì)法律法規(guī)的機(jī)械化、絕對(duì)化的理解，正因?yàn)闇{金和超限費(fèi)是當(dāng)事人之間違約責(zé)任實(shí)現(xiàn)機(jī)制，才可以通過銀行的內(nèi)部規(guī)章及其與客戶的合約來明確規(guī)定。這里的滯納金并不是稅法等具有強(qiáng)制性的法律保障的處罰，而是民事補(bǔ)償類的機(jī)制。超限費(fèi)更是當(dāng)事人之間約定的違約補(bǔ)救機(jī)制，而無須任何法律的強(qiáng)制性規(guī)范。
對(duì)銀行的啟示
從本案的審理及當(dāng)事人抗辯的過程來看，銀行在信用卡業(yè)務(wù)管理上應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
第一，銀行的各類文件針對(duì)客戶的義務(wù)或者責(zé)任設(shè)定用語上應(yīng)該謹(jǐn)慎，尤其應(yīng)注意避免使用一些行政法規(guī)所建立的強(qiáng)制性制裁措施。本糾紛案例，客戶質(zhì)疑了中國人民銀行《銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》的用語“滯納金”和“超限費(fèi)”。銀行信用卡章程、合約所規(guī)定的違約制裁機(jī)制直接來自行政規(guī)章，已經(jīng)有一定的法規(guī)依據(jù)，尚且遭到質(zhì)疑，如果是銀行直接創(chuàng)造規(guī)章制度將更加可能面臨客戶的抗辯。從字面來看，這兩個(gè)用語的確存在某些行政處罰措施的色彩。實(shí)際上，有的學(xué)者也曾經(jīng)分析這里“滯納金”的含義，認(rèn)為這是來自于行政處罰與行政強(qiáng)制執(zhí)行。筆者認(rèn)為，這里的“滯納金”不同于行政處罰，因?yàn)槠涓灸康脑谟诖偈沽x務(wù)人履行義務(wù)或?qū)崿F(xiàn)與義務(wù)相同的狀態(tài)。當(dāng)然，從民事法律秩序的本質(zhì)來看，筆者傾向于將“滯納金”的表述改為“違約金”更能體現(xiàn)民事權(quán)利義務(wù)的平等原則。正因?yàn)槿绱耍y行無論在銀行卡還是其他業(yè)務(wù)中，均應(yīng)該謹(jǐn)慎使用涉及客戶義務(wù)或責(zé)任的措施用語，防止出現(xiàn)被客戶質(zhì)疑。
第二，銀行對(duì)客戶接受服務(wù)時(shí)所簽署的各種文件中的關(guān)鍵用語應(yīng)建立配套的書面和口頭解釋機(jī)制，減少和避免客戶誤解。本案糾紛顯然與客戶對(duì)信用卡違約救濟(jì)機(jī)制中的關(guān)鍵用語了解不足有密切關(guān)系。筆者認(rèn)為即使對(duì)于有法律法規(guī)或者監(jiān)管規(guī)章依據(jù)的各種設(shè)計(jì)客戶義務(wù)或責(zé)任的用語，也有必要在合約或者章程中作出適當(dāng)解釋，尤其是一些新產(chǎn)品文件或者具有普遍適用性的產(chǎn)品文件中的重要用語，都有必要建立專門化的書面解釋機(jī)制。如果相關(guān)合約或者章程有充分的解釋，即使面臨當(dāng)事人的質(zhì)疑，也更為容易被法院所理解和支持。
關(guān)鍵詞 房地產(chǎn)行業(yè) 欠稅原因 對(duì)策
中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
房地產(chǎn)業(yè)對(duì)于各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展和地方稅收對(duì)有著至關(guān)重要的作用，一方面，2011年重慶房地產(chǎn)行業(yè)共實(shí)現(xiàn)納稅305.47億元，共占市稅收（含國稅）總收入的23%。在重慶納稅50強(qiáng)中，房地產(chǎn)企業(yè)占了“半邊天”（22家） 。與該行業(yè)風(fēng)光形成對(duì)比的是：另一方面，重慶房地產(chǎn)行業(yè)欠稅十分嚴(yán)重，通過所得數(shù)據(jù)整理得到下表：
2、表中2013年數(shù)據(jù)只包含13年1-5月數(shù)據(jù)
通過上表我們可以看到重慶房地產(chǎn)行業(yè)也是欠稅大戶，在“欠稅貢獻(xiàn)”中也起“半邊天”作用。
一、欠稅嚴(yán)重的原因
（一）行業(yè)宏觀稅負(fù)過大。
行業(yè)的宏觀稅負(fù)為行業(yè)產(chǎn)值增加值（這里選取行業(yè)稅前利潤作為衡量指標(biāo)）與當(dāng)期應(yīng)繳稅收的比。2008年-2011年重慶市平均宏觀稅負(fù)與房地產(chǎn)行業(yè)宏觀稅負(fù)對(duì)比如下圖：
從中我們可以看出重慶房地產(chǎn)行業(yè)宏觀稅負(fù)始終遠(yuǎn)高于市平均稅負(fù)。與此同時(shí)，我們查閱我國其它省份數(shù)據(jù)不難發(fā)現(xiàn)，重慶房地產(chǎn)宏觀稅負(fù)高于其他省份，以東部發(fā)達(dá)省份廣東省作為比較對(duì)象為例，同期其宏觀稅負(fù)僅分別為18.09%、21.80%、22.70%、27.50%。 可以看出利潤不足，行業(yè)宏觀稅負(fù)過大是重慶房地產(chǎn)行業(yè)欠稅的原因之一。
（二）房地產(chǎn)行業(yè)的行業(yè)特征。
房地產(chǎn)具有初期投資大、時(shí)間跨度長的行業(yè)特性。在房地產(chǎn)開工、建設(shè)、銷售多環(huán)節(jié)漫長的開發(fā)周期內(nèi)，初期可能會(huì)因?yàn)橘Y源投入大，產(chǎn)出不明顯或銷售未實(shí)現(xiàn)而不能體現(xiàn)出利潤或稅收，所得稅零申報(bào)的現(xiàn)象比較普遍，等到開發(fā)成熟并實(shí)現(xiàn)銷售以后，利潤指標(biāo)才一改頹態(tài)、全線飄紅。就拿土地增值稅來說，按照稅法規(guī)定，開發(fā)完畢后，方能清算繳納稅收。但是由于目前房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)施滾動(dòng)開發(fā)，也就是說這一期開發(fā)還未完成，下一期的開發(fā)已經(jīng)開始，有的房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)周期10多年，因此，就將土地增值稅變成了永遠(yuǎn)不用繳稅的稅種。這些都給房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)欠稅提供了合理借口。同時(shí)房地產(chǎn)行業(yè)是資金密集型行業(yè)對(duì)于資金有極高的依賴性，但是大部分企業(yè)資金實(shí)力很薄弱，而環(huán)環(huán)相扣的"三角債"更是鎖住了企業(yè)捉襟見肘的資金運(yùn)行，企業(yè)自身的資金不能滿足正常的企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)，又沒有解決缺少資金的辦法，大部分債權(quán)不能及時(shí)收回，企業(yè)有時(shí)只能以拖欠稅款增加流動(dòng)資金來維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，從而產(chǎn)生大量欠稅。
（三）稅收管理工作不到位。
1、滯納金管理落實(shí)不到位。
滯納金管理在欠稅管理中具有重要的作用，但實(shí)際工作中滯納金管理沒有發(fā)揮其應(yīng)有的效果。通過欠稅企業(yè)名單和金額我們看到，有一些欠稅企業(yè)可以做到陳欠沒有全部清繳入庫的情況下繼續(xù)形成新欠。這樣的情況出現(xiàn)一部分原因是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)的欠稅沒有足額征收滯納金，甚至沒有征收滯納金，這樣就助長了欠稅企業(yè)形成新欠。有些企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營非常困難的情況下形成欠稅，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)多次催繳，企業(yè)勉強(qiáng)將所欠繳稅款入庫，但滯納金卻不能按期足額入庫。
2、征收管理中沒有做到細(xì)致、全面。
有些欠稅是申報(bào)未入庫形成的，主要原因是由于企業(yè)在申報(bào)后沒有資金及時(shí)入庫，或者是企業(yè)申報(bào)后忘記了入庫稅款。稅務(wù)部門沒有及時(shí)做到對(duì)申報(bào)未入庫數(shù)據(jù)的處理，及時(shí)對(duì)申報(bào)未入庫企業(yè)進(jìn)行催繳，導(dǎo)致欠稅的形成。
3、欠稅公告在欠稅追繳中的作用有待提高。
欠稅公告是稅務(wù)部門對(duì)欠稅企業(yè)進(jìn)行管理的重要措施，但在實(shí)際工作中沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。納稅重點(diǎn)大戶在本區(qū)縣的聲譽(yù)和影響都很大，稅務(wù)部門在對(duì)納稅大戶進(jìn)行欠稅公告時(shí)，會(huì)遇到很多阻力。經(jīng)過稅務(wù)部門的努力有些因素可以克服，但有些因素卻無法保證及時(shí)進(jìn)行欠稅公告。
4、各部門間的銜接不夠緊湊，也是欠稅管理中有待解決的問題。
稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各主管稅務(wù)所、征管、統(tǒng)計(jì)、評(píng)估、稽查間的銜接不夠緊湊，信息沒有做到全部共享，在現(xiàn)實(shí)工作中出現(xiàn)各管一片現(xiàn)象，導(dǎo)致部分欠稅數(shù)據(jù)真空或沒有得到及時(shí)追繳。稅務(wù)部門與國稅、工商、銀行間的信息不能作到及時(shí)共享，也成為欠稅管理的重點(diǎn)、難點(diǎn)。
（四）依法納稅意識(shí)薄弱是房地產(chǎn)企業(yè)偷逃稅款的內(nèi)因。
實(shí)踐中，企業(yè)未取得合法憑證的情況比較嚴(yán)重，未妥善保管賬簿的情況時(shí)有發(fā)生，有的甚至無法正常進(jìn)行匯算清繳；關(guān)聯(lián)企業(yè)之間互相挪用資金、低價(jià)轉(zhuǎn)讓、成本費(fèi)用劃分不清等情況比較普遍。其主要原因在于企業(yè)認(rèn)為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間都是同一投資者，在資金使用和成本列支方面無需劃分得很清楚，因此沒有按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行核算。而從稅收的角度來看，每一個(gè)法人企業(yè)都是一個(gè)獨(dú)立的納稅主體，必須各自進(jìn)行納稅申報(bào)。企業(yè)依法納稅意識(shí)不強(qiáng)，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，最終也給自己造成了經(jīng)濟(jì)損失。
二、欠稅治理對(duì)策
第一，企業(yè)自身通過經(jīng)營管理，提高利潤，才是降低行業(yè)宏觀稅負(fù)，解決欠稅問題的根本方法。第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范管理，依法行政，嚴(yán)格執(zhí)行欠稅管理制度。
（一）加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)外的宣傳。
把宣傳《欠稅公告辦法》作為稅法宣傳的一個(gè)重要組成部分，要讓廣大納稅人和社會(huì)各界知曉欠稅公告的意義和必要性，向社會(huì)各界特別是廣大納稅人廣泛宣傳，了解欠稅公告的規(guī)定，促進(jìn)納稅人主動(dòng)繳納欠稅，保證稅款及時(shí)足額入庫。
（二）實(shí)行欠稅戶責(zé)任到人制度。
對(duì)欠稅企業(yè)管理責(zé)任落實(shí)到人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將上年度有欠稅的納稅人全部納入重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，嚴(yán)格控制稅款緩繳和欠稅增長。保證稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時(shí)準(zhǔn)確掌握欠稅企業(yè)信息，建立欠稅核算制度，將欠稅管理與稅務(wù)人員的考評(píng)聯(lián)系起來，制定切實(shí)可行的清繳計(jì)劃，對(duì)未完成欠稅企業(yè)欠繳稅款追繳任務(wù)的稅務(wù)人員將追究責(zé)任，我國刑法有專門條款規(guī)定了稅務(wù)人員瀆職犯罪的表現(xiàn)形式及其處罰。
（三）要求欠稅企業(yè)先補(bǔ)繳欠稅后再辦理退稅等事宜。
（1）納稅清算問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)在為納稅人辦理納稅清算手續(xù)時(shí)，檢查該企業(yè)是否有欠繳稅款，對(duì)有欠稅企業(yè)不得辦理納稅清算；應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅、費(fèi)、罰款和滯納金，補(bǔ)繳欠稅后方可辦理納稅清算事宜。同時(shí)辦理稅收票證的繳銷工作時(shí)，應(yīng)核查該企業(yè)是否存在欠稅，如果發(fā)現(xiàn)有欠稅的，不得進(jìn)行繳銷發(fā)票，不得進(jìn)行納稅清算。（2）納稅人有應(yīng)退未退稅款，應(yīng)查看該企業(yè)是否有欠繳稅款，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有欠繳稅款的，要求該企業(yè)先補(bǔ)繳欠稅后再辦理退稅事宜，或按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行退欠抵頂。
（四）認(rèn)真落實(shí)企業(yè)欠稅的確認(rèn)、登記和統(tǒng)計(jì)等基礎(chǔ)性管理工作。
《欠稅管理辦法》中明確規(guī)定，對(duì)欠稅企業(yè)做到及時(shí)確認(rèn)、統(tǒng)計(jì)和登記工作。在管理過程中，做到逐戶上門送達(dá)《關(guān)于納稅人欠繳稅款（滯納金）事項(xiàng)的告知書》，同時(shí)向納稅人宣傳欠稅要予以公告的法律規(guī)定和欠稅人所要擔(dān)負(fù)的法律責(zé)任。制定詳細(xì)準(zhǔn)確的欠稅臺(tái)賬，及時(shí)進(jìn)行登記、確認(rèn)。夯實(shí)欠稅統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；加強(qiáng)欠稅調(diào)查分析，有效指導(dǎo)清欠工作。
（五）發(fā)揮欠稅公告的重要作用。
根據(jù)《欠稅公告管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，定期對(duì)欠稅企業(yè)進(jìn)行公告。充分發(fā)揮欠稅公告在欠稅管理中的重要作用，把欠稅公告作為清繳欠稅的一項(xiàng)重要措施來抓，配合其他稅收征管措施的運(yùn)用，切實(shí)加強(qiáng)欠稅管理。在地稅網(wǎng)站和辦稅服務(wù)場所欠稅公告，擴(kuò)大影響力和約束力。深入企業(yè)了解資產(chǎn)和資金狀況，制定切實(shí)可行的清欠計(jì)劃，加大欠稅管理和催繳工作力度。向納稅人宣傳欠稅要予以公告的法律規(guī)定和欠稅人所要擔(dān)負(fù)的法律責(zé)任，采取切實(shí)可行的清欠辦法，按照計(jì)劃逐步清理企業(yè)所欠稅款，嚴(yán)格執(zhí)行欠稅公告制度，壓縮陳欠，控制新欠，降低欠稅率。
（六）認(rèn)真落實(shí)《滯納金管理辦法》。
稅務(wù)機(jī)關(guān)作到嚴(yán)格執(zhí)法，按照《稅收征管法》及《滯納金管理辦法》的規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行滯納金制度，加大欠稅的處罰力度，讓欠稅者無利可圖。杜絕人際關(guān)系在滯納金管理中的不利影響，深入了解欠稅企業(yè)的實(shí)際資金資產(chǎn)情況，要求制定切實(shí)可行的還款計(jì)劃。對(duì)于滯納金的追繳落實(shí)到人。
（七）加強(qiáng)部門間的資源共享，信息溝通，提高欠稅管理效率。
在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部通過定期召開欠稅管理辦公會(huì)，作到全面掌握全局?jǐn)?shù)據(jù)，從清理角度出發(fā)，強(qiáng)化部門協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)以征管為核心的全程清欠管理。在稅務(wù)機(jī)關(guān)外部，定期與國稅、工商、銀行等部門進(jìn)行溝通，了解欠稅企業(yè)的經(jīng)營、資金等情況，做到欠稅的應(yīng)收盡收。
（作者單位：武漢大學(xué)社會(huì)保障研究中心）
參考文獻(xiàn)：
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勘查中的違法行為
一是無證勘查或越界勘查。法律責(zé)任是責(zé)令停止違法行為，予以警告，可以并處10萬元以下的罰款。
二是未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自進(jìn)行滾動(dòng)勘探開發(fā)、邊探邊采或者試采。法律責(zé)任是責(zé)令停止違法行為，予以警告，沒收違法所得，可以并處10萬元以下的罰款。滾動(dòng)勘探開發(fā)、試采是針對(duì)石油、天然氣等流體礦產(chǎn)而言，我省基本不存在這種情況。對(duì)實(shí)踐中大量存在的“以采代探”行為，如完全沒有進(jìn)行探礦工作，應(yīng)當(dāng)按無證采礦論處；如同時(shí)進(jìn)行了探礦工作，按本條規(guī)定，以擅自邊探邊采論處。
三是勘查中的其他違法行為。包括不按規(guī)定備案、報(bào)告有關(guān)情況，拒絕接受監(jiān)督檢查或弄虛作假；未完成最低勘查投入；已經(jīng)領(lǐng)取勘查許可證的勘查項(xiàng)目，滿6個(gè)月未開始施工，或者施工后無故停止勘查工作滿6個(gè)月三種情況。法律責(zé)任是責(zé)令限期改正；逾期不改正的，處5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，原發(fā)證機(jī)關(guān)可以吊銷勘查許可證。不按規(guī)定備案、報(bào)告有關(guān)情況，主要是指探礦權(quán)人在開始勘查工作時(shí)，不向勘查項(xiàng)目所在地的縣國土資源局報(bào)告以及不向登記管理機(jī)關(guān)報(bào)告開工情況。根據(jù)《礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理辦法》第25條規(guī)定，登記管理機(jī)關(guān)需要調(diào)查勘查投入、勘查工作進(jìn)展情況，探礦權(quán)人應(yīng)當(dāng)如實(shí)報(bào)告并提供有關(guān)資料，不得虛報(bào)、瞞報(bào)，不得拒絕檢查。最低勘查投入主要是指，第一個(gè)勘查年度，每平方公里2000元；第二個(gè)勘查年度，每平方公里5000元；從第三個(gè)勘查年度起，每平方公里1萬元。探礦權(quán)人當(dāng)年度的勘查投入高于最低勘查投入標(biāo)準(zhǔn)的，高于的部分可以計(jì)入下一個(gè)勘查年度的勘查投入。
四是擅自印制或者偽造、冒用勘查許可證。法律責(zé)任是沒收違法所得，可以并處10萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
五是不按規(guī)定辦理勘查許可證變更登記或注銷登記手續(xù)。法律責(zé)任是由登記管理機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，由原發(fā)證機(jī)關(guān)吊銷勘查許可證。
六是不按規(guī)定繳納《礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理辦法》規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的費(fèi)用。法律責(zé)任是由登記管理機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，并從滯納之日起每日加收2‰的滯納金；逾期仍不繳納的，由原發(fā)證機(jī)關(guān)吊銷勘查許可證。
采礦中的違法行為
一是無證采礦。法律責(zé)任是責(zé)令停止開采、賠償損失，沒收采出的礦產(chǎn)品和違法所得，可以并處罰款；拒不停止開采，造成礦產(chǎn)資源破壞的，依照刑法的規(guī)定對(duì)直接責(zé)任人員追究刑事責(zé)任。
二是越界采礦。法律責(zé)任是責(zé)令退回本礦區(qū)范圍內(nèi)開采、賠償損失，沒收越界開采的礦產(chǎn)品和違法所得，可以并處罰款；拒不退回本礦區(qū)范圍內(nèi)開采，造成礦產(chǎn)資源破壞的，吊銷采礦許可證，依照刑法的規(guī)定對(duì)直接責(zé)任人員追究刑事責(zé)任。
三是破壞性采礦。法律責(zé)任是處以罰款，可以吊銷采礦許可證；造成礦產(chǎn)資源嚴(yán)重破壞的，依照刑法的規(guī)定對(duì)直接責(zé)任人員追究刑事責(zé)任。破壞性采礦是指違反礦產(chǎn)資源開發(fā)利用方案，采取不合理的開采方法、開采順序等破壞浪費(fèi)礦產(chǎn)資源的行為。按照《礦產(chǎn)資源法》的規(guī)定，對(duì)破壞性采礦行為，須由省級(jí)國土資源部門作出行政處罰決定。經(jīng)省廳授權(quán)，也可以由各市縣國土資源部門進(jìn)行處罰。
四是不依法提交年度報(bào)告、拒絕接受監(jiān)督檢查或者弄虛作假。法律責(zé)任是責(zé)令停止違法行為，予以警告，可以并處5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，由原發(fā)證機(jī)關(guān)吊銷采礦許可證。根據(jù)《礦產(chǎn)資源開采登記管理辦法》第14條的規(guī)定，登記管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)采礦權(quán)人合理開發(fā)利用礦產(chǎn)資源、保護(hù)環(huán)境及其他應(yīng)當(dāng)履行的法定義務(wù)等情況依法進(jìn)行監(jiān)督檢查。采礦權(quán)人應(yīng)當(dāng)如實(shí)報(bào)告有關(guān)情況，并提交年度報(bào)告。
五是擅自印制或者偽造、冒用采礦許可證。法律責(zé)任是沒收違法所得，可以并處10萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
六是不按規(guī)定辦理采礦許可證變更登記或注銷登記手續(xù)。法律責(zé)任是由登記管理機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，由原發(fā)證機(jī)關(guān)吊銷采礦許可證。
七是不按規(guī)定繳納《礦產(chǎn)資源開采登記管理辦法》規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的費(fèi)用，法律責(zé)任是由登記管理機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，并從滯納之日起每日加收2‰的滯納金；逾期仍不繳納的，由原發(fā)證機(jī)關(guān)吊銷采礦許可證。應(yīng)當(dāng)繳納的費(fèi)用，主要是指采礦權(quán)使用費(fèi)和采礦權(quán)價(jià)款。
非法轉(zhuǎn)讓行為
一是買賣、出租或者以其他形式轉(zhuǎn)讓礦產(chǎn)資源。法律責(zé)任是沒收違法所得，處以違法所得一倍以下的罰款。根據(jù)《礦產(chǎn)資源法實(shí)施細(xì)則》第42條第3項(xiàng)的規(guī)定，“買賣、出租或者以其他形式轉(zhuǎn)讓礦產(chǎn)資源的，沒收違法所得，對(duì)賣方、出租方、出讓方處以違法所得一倍以下的罰款”。對(duì)買方、承租方、受讓方可以按無證采礦論處。非法轉(zhuǎn)讓礦產(chǎn)資源違法主體實(shí)踐中以鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府、村委會(huì)、村民小組等居多。對(duì)于一些礦山企業(yè)將礦區(qū)周邊不屬于本礦區(qū)范圍內(nèi)的礦產(chǎn)資源以買賣、承包、出租等形式轉(zhuǎn)讓給他人的，可按本條處理。
二是未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)、采礦權(quán)。法律責(zé)任是責(zé)令改正，沒收違法所得，處10萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，由原發(fā)證機(jī)關(guān)吊銷勘查許可證、采礦許可證。《探礦權(quán)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》第5條、第6條規(guī)定了礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓的具體條件：探礦權(quán)自頒發(fā)勘查許可證之日起滿2年，或者在勘查作業(yè)區(qū)內(nèi)發(fā)現(xiàn)可供進(jìn)一步勘查或者開采的礦產(chǎn)資源；采礦權(quán)自礦山企業(yè)投入采礦生產(chǎn)滿1年，此外還需已經(jīng)繳納相關(guān)費(fèi)用，權(quán)屬無爭議等。
三是以承包的方式擅自轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)。法律責(zé)任是責(zé)令改正，沒收違法所得，處10萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，由原發(fā)證機(jī)關(guān)吊銷采礦許可證。
四是將探礦權(quán)、采礦權(quán)倒賣牟利。法律責(zé)任是吊銷勘查許可證、采礦許可證，沒收違法所得，處以罰款。
違反礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定的行為
一是采礦權(quán)人在規(guī)定期限內(nèi)未足額繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)或未按規(guī)定繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和滯納金的。法律責(zé)任是由征收機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，并從滯納之日起按日加收滯納補(bǔ)償費(fèi)2‰的滯納金。逾期仍不繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和滯納金的，由征收機(jī)關(guān)處以應(yīng)當(dāng)繳納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)3倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，由發(fā)證機(jī)關(guān)吊銷采礦許可證。
二是采礦權(quán)人采取偽報(bào)礦種，隱匿產(chǎn)量、銷售數(shù)量，或者偽報(bào)銷售價(jià)格、實(shí)際開采回采率等手段，不繳或者少繳礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。法律責(zé)任是由征收機(jī)關(guān)追繳應(yīng)當(dāng)繳納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，并處以應(yīng)當(dāng)繳納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，由發(fā)證機(jī)關(guān)吊銷采礦許可證。
三是采礦權(quán)人未按照規(guī)定報(bào)送有關(guān)資料。法律責(zé)任是由征收機(jī)關(guān)責(zé)令限期報(bào)送；逾期不報(bào)送的，處以5000元以下罰款；仍不報(bào)送的，發(fā)證機(jī)關(guān)可以吊銷采礦許可證。不報(bào)送有關(guān)資料，是指不提交已采出的礦產(chǎn)品的礦種、產(chǎn)量、銷售數(shù)量、銷售價(jià)格和實(shí)際開采回采率等資料。
違反地質(zhì)資料管理規(guī)定的行為
一是未按規(guī)定的期限匯交地質(zhì)資料。法律責(zé)任是由負(fù)責(zé)接收地質(zhì)資料的地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門責(zé)令限期匯交；逾期不匯交的，處1萬元以上5萬元以下罰款，并予以通報(bào)。匯交地質(zhì)資料的期限，可查看《地質(zhì)資料管理?xiàng)l例》第10條的規(guī)定。如探礦權(quán)人應(yīng)當(dāng)在勘查許可證有效期屆滿的30日前匯交。
二是偽造地質(zhì)資料或在地質(zhì)資料匯交中弄虛作假。由負(fù)責(zé)接收地質(zhì)資料的地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門沒收、銷毀地質(zhì)資料，責(zé)令限期改正，處10萬元罰款；逾期不改正的，通知原發(fā)證機(jī)關(guān)吊銷其勘查許可證、采礦許可證或者取消其承擔(dān)該地質(zhì)工作項(xiàng)目的資格。
違反地質(zhì)災(zāi)害防治管理規(guī)定的行為
一是建設(shè)單位的違法行為，包括兩種情形：未按照規(guī)定對(duì)地質(zhì)災(zāi)害易發(fā)區(qū)內(nèi)的建設(shè)工程進(jìn)行地質(zhì)災(zāi)害危險(xiǎn)性評(píng)估的；配套的地質(zhì)災(zāi)害治理工程未經(jīng)驗(yàn)收或者經(jīng)驗(yàn)收不合格，主體工程即投入生產(chǎn)或者使用的。法律責(zé)任是責(zé)令限期改正；逾期不改正的，責(zé)令停止生產(chǎn)、施工或者使用，處10萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
二是對(duì)工程建設(shè)等人為活動(dòng)引發(fā)的地質(zhì)災(zāi)害不予治理。法律責(zé)任是責(zé)令限期治理；逾期不治理或者治理不符合要求的，由責(zé)令限期治理的國土資源主管部門組織治理，所需費(fèi)用由責(zé)任單位承擔(dān)，處10萬元以上50萬元以下的罰款。
三是在地質(zhì)災(zāi)害危險(xiǎn)區(qū)內(nèi)爆破、削坡、進(jìn)行工程建設(shè)以及從事其他可能引發(fā)地質(zhì)災(zāi)害活動(dòng)的，法律責(zé)任是責(zé)令停止違法行為，對(duì)單位處5萬元以上20萬元以下的罰款，對(duì)個(gè)人處1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第二條 凡在我市轄區(qū)內(nèi)的中直、市、縣（市）、區(qū)局屬自收自支和財(cái)政差額撥款的事業(yè)單位（包括集體所有制）、執(zhí)行事業(yè)單位工資標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)單位中的在職人員和離退休，退職人員（含勞動(dòng)合同制工人、聘用〈合同〉制干部、聘用的經(jīng)營管理技術(shù)人員），均參加養(yǎng)老保險(xiǎn)。
第三條 本辦法所稱養(yǎng)老保險(xiǎn)，是指進(jìn)行養(yǎng)老保險(xiǎn)基金統(tǒng)籌后，用政府法定的養(yǎng)老保險(xiǎn)金和退職金的形式，對(duì)符合條件的離退休、退職人員給予的生活保障。
第四條 養(yǎng)老保險(xiǎn)基金由國家、單位和個(gè)人共同合理負(fù)擔(dān)，按照“以支定籌、略有結(jié)余、留有部分積累”的原則統(tǒng)一籌集，由以下部分組成：
（一）按本單位統(tǒng)籌項(xiàng)目的月離退休費(fèi)的40%提取；
（二）按本單位參加養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌的在職職工月工資總額的18%提取；
（三）在職職工按本人月工資總額的3%提取，由單位代為繳納。
工資總額的構(gòu)成，以國家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定為準(zhǔn)。
第五條 參加事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌的人員，其離退休、退職后，養(yǎng)老保險(xiǎn)金、退職金按下列項(xiàng)目支付：
（一）按國家和我市規(guī)定計(jì)發(fā)的離休費(fèi)、退休費(fèi)、退職生活費(fèi)；
（二）按國家和我市規(guī)定發(fā)放的生活補(bǔ)貼、津貼、各種物價(jià)和福利性補(bǔ)貼；
（三）喪葬補(bǔ)助費(fèi)、遺屬困難補(bǔ)助費(fèi)和撫恤費(fèi)。
未列入支付項(xiàng)目的其它離退休費(fèi)用，由所在單位仍按原發(fā)放渠道解決。
第六條 事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)基金實(shí)行統(tǒng)一籌集、統(tǒng)一管理、單項(xiàng)核算。各單位必須于每月十日前將應(yīng)繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用繳到養(yǎng)老保險(xiǎn)承辦機(jī)構(gòu)。養(yǎng)老保險(xiǎn)承辦機(jī)構(gòu)按月?lián)芨娥B(yǎng)老保險(xiǎn)金，暫由原單位發(fā)放。
第七條 各單位統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金在管理費(fèi)用中列支。養(yǎng)老保險(xiǎn)承辦機(jī)構(gòu)收取的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金存入銀行獲得的利息及收繳到的滯納金等，均轉(zhuǎn)入養(yǎng)老保險(xiǎn)基金帳下。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金專款專用，任何單位和個(gè)人不得挪作他用。
第八條 市人事局為我市事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)工作的管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)政策的制定、貫徹實(shí)施、解釋宣傳、檢查指導(dǎo)并負(fù)責(zé)認(rèn)定投保單位及人員總數(shù)，工資總額的審核。市人壽保險(xiǎn)公司為事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)的承辦機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的籌集、支付、結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)工作，并接受有關(guān)部門的監(jiān)督和檢查。
第九條 市、縣（市）、區(qū)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)管理和承辦機(jī)構(gòu)可根據(jù)有關(guān)規(guī)定在統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中按一定比例提取管理費(fèi)用。
第十條 各單位要嚴(yán)格按照本辦法做好養(yǎng)老保險(xiǎn)工作。對(duì)違反本辦法侵害離退休人員合法權(quán)益的單位負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任者，由養(yǎng)老保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)提請(qǐng)其主管部門予以處分，并給予被侵害者應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。
第十一條 對(duì)無正當(dāng)理由逾期不繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的單位，人事部門停止審核單位工資基金手冊，通知銀行從其經(jīng)費(fèi)中扣繳養(yǎng)老保險(xiǎn)基金并按養(yǎng)老保險(xiǎn)基金總額的1‰~3‰按日扣繳滯納金，滯納金并入養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。
第十二條 對(duì)違反本辦法虛報(bào)、冒領(lǐng)養(yǎng)老保險(xiǎn)金的，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金承辦機(jī)構(gòu)要追回虛報(bào)、冒領(lǐng)的金額，并予以虛報(bào)冒領(lǐng)金額三至五倍的罰款。
第十三條 事業(yè)單位實(shí)行養(yǎng)老保險(xiǎn)基金統(tǒng)籌后，其離退休人員的日常管理與服務(wù)工作，仍按原管理辦法進(jìn)行。