供應商管理建議精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇供應商管理建議，期待它們能激發您的靈感。

篇1

【關鍵詞】醫療器械；采購；供應商管理

一、引言

醫療器械，是指單獨或者組合使用于人體的儀器、設備、器具、材料或者其他物品，包括所需要的軟件。隨著我國醫療體制改革的深入，農村醫保和城鎮醫保覆蓋面的擴大，各級醫療機構病員量大幅增加，對醫療器械的使用量也呈井噴式增長。張穎東（2011），湯黎明（2011）認為醫療器械直接作用于人體，其質量的好壞直接關系到疾病診斷和治療的可靠性、有效性，關系到病人的生命安全與身心健康，也關系到醫院的醫療質量、服務信譽和經濟效益。關兵（2008）認為醫院醫療器械成本占總成本的比例很高，控制好采購成本并使之不斷下降是醫院不斷降低成本、增加利潤的重要和直接手段。因此，加強醫療器械的管理尤其是醫療器械的采購管理，對于保障病人健康，提升醫院服務質量和經濟效益有著重要的意義。我國學者也對醫院醫療器械的采購管理進行了大量理論研究和經驗總結。主要集中于三個方面。

一是對醫療器械采購方式的總結和研究。董明（2008），蔣紅兵和馬俊（2012）對幾種采購方式進行了歸類和總結；鞠寶華和王存放（2013）提議在現代醫院醫療器械采購中豐富采購方式，并從競爭性談判采購角度出發，對其在醫療器械采購中的應用進行有效性研究。二是對醫院醫療器械的內部采購流程優化和改進的建議。曾立和陳小華（2008）從管理系統入手，對于醫療器械采購系統的設計優化給出了建議。高華敏（2010）提出要從改進內部管理著手，完善醫院醫療設備采購流程。劉福祥（2011）從內部控制的角度提出了完善醫院醫療器械采購管理機制的建議，并提及應加強供應商管理和評價。鄭沁春（2011）鑒于現行醫療器械采購流程繁瑣、周期長的弊端，提出優化采購流程的建議。三是醫療器械采購人員的管理和績效評價。馬俊，孫忠河和蔣紅兵（2012）提出健全采購人員績效考核機制，并提出了相關考核指標。張穎東（2012）認為現階段醫院采購部門的采購人員綜合素質不高，制約了醫院的快速發展，并提出了相關建議。韋勇（2009）從醫療器械采購風險的角度入手，對采購人員的管理提出了相關建議。

從上可以看出，我國學者對于醫療器械采購管理的研究大部分是從醫院內部入手，很大程度上忽視了外部的供應商。事實上，醫院在醫療器械采購中很少注重供應商的管理，更不用說與供應商深層次的合作。而我國在醫療器械采購管理的文獻中，關于供應商管理的較少。少數的幾篇中也只是有所提及，并沒有詳細論述。邱志斌（2010）認為醫院采購涉及的供應商多且分散，服務質量參差不齊，對醫院的運行安全造成一定影響。盧光澤和周丹（2004）倡導從整個供應鏈的角度來研究醫療器械的供需策略。湯黎明（2011）認為為了不斷提高采購供應的完善性和及時率，應該協調和優化供需雙方在供應過程中的各個環節。

加強供應商管理與合作對于醫療器械采購的優化以及醫院服務的提升來說，都是十分重要和必要的。韋勇和張曉斌（2009）總結了我國現階段醫療器械尤其是大型醫療設備采購中存在的風險，包括采購過程中嚴重的信息不對稱、醫院采購時缺乏論證和深入研究等。王茜（2011）認為醫療器械采購的風險主要有供需雙方信息不對稱導致醫院被夸大宣傳所誤導；科技革新造成器械過早被淘汰；醫療體制改革對醫療器械預算、收費標準等帶來影響。可以看出，這些風險中的很大一部分可以通過加強供應商管理和合作來加以控制、弱化。因此，供應商管理與合作對于醫院來說，顯得尤為重要。本文對于醫院在醫療器械采購中加強供應商管理與合作提出了相關建議。

二、在醫療器械采購中加強供應商管理與合作的建議

我國醫院的供應商數量多，質量良莠不齊，所提供的醫療器械在價格、質量、交付水平上都相差很大。因此，對現階段的醫院來說，供應商管理首先要做的是對供應商的評估和選擇。在此基礎上，對于常用的醫用耗材可以采用供應商管理庫存的方式采購，而對于一些醫療設備則應該加強與供應商的交流，降低采購成本。

1.重視供應商評估與選擇。加強供應商管理與合作的前提和基礎是對供應商有一個比較全面的了解和評估，進而能夠根據實際需要進行選擇。優秀的采購人員應當逐步開始進行供應商的評估和選擇，在采購之前就對供應商有詳細的了解，而不是等到采購需求產生時才對其做出被動的反應。

首先，醫院的采購部門應該能夠識別市場上潛在的供應源。這些信息可以從現有供應商、采購部門保留的供應商信息檔案、貿易期刊、貿易展銷等途徑獲取。其次，應該對所識別的供應商進行一個比較全面、客觀的評估。應該從質量指標、供應指標、經濟指標和支持以及合作指標等入手進行評價。質量指標主要通過收到貨物中不合格品的比例、使用中不合格品的比例來衡量。同時，應關注供應商所供應醫療器械是否通過ISO13485（醫療器械質量管理體系）質量體系的認證，是否有相應的質量檢驗報告等。這些可以作為供應商質量指標的加分項。供應指標可以從準時交貨率、交貨周期以及訂單變化接受率（即訂單增加或減少的交貨數量占訂單原定數量的比例）等來衡量。經濟指標主要從價格水平、降低成本的態度和行動等來衡量。必要時也可將供應商的財務管理水平與手段、財務狀況納入考核范圍。支持及合作指標。該指標主要以定性方式考核。考核內容主要有對投訴的反應、溝通、合作態度、共同合作改進的意愿、售后服務等。

對這些指標分別給予相應的權重，并按照供應商實際表現予以打分，最后供應商所得分數作為參考。對供應商進行分類、分級管理。對于有一定的規模，經營方式、專業知識水平優勢明顯，綜合服務能力和抗風險能力強，企業質量控制體系嚴格，能夠較好地降低醫院采購環節的管理難度的供應商，應在采購活動中予以偏重；而對于企業規模小，經營產品單一，業務水平較低，物流轉運能力水平一般，產品經營有一定的隨意性，企業抗風險能力較弱的企業，應有意識的逐步剔除。

2.對于常用的醫用耗材可以采用VMI（供應商管理庫存）方式。在不斷加強供應商管理的基礎上，應注重與一些有合作潛力的供應商建立緊密的關系，共同合作降低總體成本。VMI（供應商管理庫存）可以是一個很好的嘗試。VMI，即供應商管理庫存，是指供應鏈上游企業根據下游客戶的生產經營、庫存信息，對下游客戶的庫存進行管理與控制。本質上，它是將多級供應鏈問題變成單級庫存管理問題，以實際或預測的消費需求和庫存量，作為市場需求預測和庫存補貨的解決方法，即由銷售資料得到消費需求信息，供貨商可以更有效的計劃、更快速的反應市場變化和消費需求。

VMI主要適用于醫院常用的醫用耗材等，這些耗材一般消耗速度快，需求比較穩定，如針類、刀片類，一次性管類，低值易耗品類，檢查類等。對于這類物品，可以將其庫存交由供應商管理，其補貨決策也由供應商做出，然后在某一固定周期后如每月或者每季度按照實際使用量結算。醫院采購要實現VMI需要滿足幾個條件：一是要大幅減少供應商數量，從所有供應商中選擇綜合表現最好、合作意愿最強、合作潛力最大的一家。這樣供應商得到一份大額、穩定的訂單，有利于其獲得規模經濟的好處，降低了其業務成本，這樣他才有激勵去承擔為醫院管理庫存的成本，甚至愿意在醫院附近建立倉庫以快速為醫院補貨；二是要雙方建立了良好的合作關系。VMI的實施需要雙方信息共享，相互信任。只有掌握了醫院對醫用耗材的消費的信息，供應商才能主動調整庫存，靈敏的響應醫院的需求。同時這也可以弱化“牛鞭效應”的影響，降低供應鏈上的總成本。三是醫院要有運作良好的進、銷、存管理系統，并有強大的操作和查詢功能，能夠實時調用相關數據。

醫院在實施VMI之前還應該意識到，一旦實施了VMI后，醫院改變供應商的動力和意愿都會降低，而更換供應商的成本則會升高。因此，在選擇供應商時一定要慎重，要全方位考量。

3.對于醫療設備的采購，應加強與供應商的交流。現代醫療設備具有精密度高、配套性強、技術更新換代快、價格昂貴的特點，其在醫院固定資產價值中占有很大的比重。對于醫療設備的采購應擺脫傳統的單純買和賣的模式，而應該更加重視與供應商的交流。

醫院應該重視與一些主要的醫療設備供應商應進行定期、不定期的走訪交流。經常的走訪交流是醫院與供應商相互增進了解的一個很好的途徑。一方面，醫院可以獲得供應商的一些信息。一定程度上可以減小采購過程中信息不對稱對醫院的不利影響。同時，也可以得到一些醫療設備在使用、保養、維修等方面的技術支持。另一方面，通過這種交流，供應商也可以從醫院處獲得醫護人員以及病人對于產品需求的情況以及相關評價，以便于供應商及時做出改進。尤其是當供應商準備開發一種新的醫療設備時，來自醫護人員和專家的建議對于新產品可能非常有益。這樣可以避免供應商盲目追求產品設備的高精度、高技術，而是更著眼于醫護人員和病人的實際需要。這樣，通過與供應商的交流，供應商更了解了醫院的需求。或通過改進原有設備，或通過新設備開發時考慮實際需要，極大降低了醫院的成本，提高設備使用效果，提升醫院服務質量。加強與供應商的交流實際上降低了雙方的成本，最終提升了整個供應鏈的服務質量。

三、結語

醫院在醫療器械采購管理中應注重加強對供應商的管理，并不斷強化雙方的交流與合作。這樣可以不僅可以降低采購成本，還可以降低整個供應鏈的總成本，提升服務水平。本文對醫院加強供應商管理與合作進行了論述，給出了建議。但是還存在很多不足。一是并沒有考慮所有的醫療器械的情況，只是論述了常用醫用耗材和醫療設備的采購；二是非盈利性國有醫療機構所采購的醫療器械中需要政府集中采購的占了很大的比例，對于這一部分的采購中如何加強供應商管理沒有考慮到。這些還有待進一步研究。

參 考 文 獻

[1]張穎東，馬俊，孫忠河等.醫療設備采購人員的職業素質及管理探討[J].中國醫療設備.2012（10）

[2]湯黎明.對醫院醫療器械采購供應環節協調優化的探索[J].科學管理.2011（8）

[3]關兵.醫院采購成本的控制[J].中國醫院.2008（9）

[4]董明.醫療器械采購方式的探討[J].醫療衛生裝備.2008（8）

[5]蔣紅兵，馬俊等.醫療器械采購管理[J].中國醫療設備.2012（10）

[6]鞠寶華，王存放.競爭性談判采購方式在現代醫院醫療器械采購中的應用[J].設備管理.2013（2）

篇2

[關鍵詞]房地產；供應商；管理策略

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.42.195

1研究背景

在房地產市場格局發生翻天變化的今天，企業之間的競爭變得更加激烈，許多企業已經意識到在優勝劣汰的環境下站穩腳跟，單靠一己力量是難以完成的，只有靠企業之間的相互依靠、資源優勢的相互填補，才能增加整個競爭鏈條的競爭實力。很多大型的房地產企業已經開始漸漸地摒棄了“大而求全”、“小而不精”的縱向一體化傳統管理模式，取而代之的是新型經營模式――橫向一體化，即為供應鏈企業協作運行。

由于房地產項目的開發和交易需要較長時間，并且需要很多管理流程并行，所以尤其對一個大中型房地產企業來說，如何縮短建筑產品的建設周期和提高收益就成為所有企業的關注焦點。而其管理是關鍵環節，也是整個房地產鏈條正常運行的重要保障[1]。

2供應商管理現狀

2.1房地產公司內部實施供應商管理軟件ERP

房地產公司的ERP供應商管理系統錄入的信息主要有兩大方面：供應商的基本信息和交易信息。在ERP供應商管理系統中，詳細記錄著供應商的基本信息，如公司名稱、地址、稅號、開戶行、賬號、聯系人、聯系電話、郵件等，很容易調用庫中任何供應商的相關資料。

2.2供應商的原始資料的收集及入庫

房地產公司供應商的原始資料的收集及入庫囊括兩大類工作，一是供應商的開發和對其初步考核，二是合格供應商資料的入庫。房地產公司供應商開發與初步考核一般是由若干部門協同完成，首先是工程部按照建設項目的總體規劃提出初步設想和下發初級要求；其次是設計部門按照圖紙、規范要求提出所需建筑材料的采購、機械設備的租賃和建成產品性能的進一步要求；再次是由物業部提出建成品的服務和配套設施的細節要求；最后由成本合同部依據如上各部門的要求設定采購要求和標準，對供應商展開初步甄選。

2.3供應商的評測管理

對于進入房地產ERP供應商管理系統中的候選名單中的供應商，并不意味著是房地產公司最終的供應商，還需要這些供應商按照房地產公司提供的建筑圖紙和相關要求提供相關材料或產成品大樣，并給出相應批次建筑產品或設備的基礎報價、優惠策略以及應對市場變化的應急預案。其次，再由公司的專家小組對這批候選供應商正式評測，秉承公平公正的原則，根據候選供應商的實際情況打分，并且對自己的評分負法律責任。最后，評分結束后，通過加權匯總，按照得分由高到低的順序選擇最終合作供應商。

2.4供應商的績效考核

供應商的績效考核由各權責部門（采購部門）集中負責，針對供應商考核期內生產能力、質量控制、安全環保、工廠規模加以考核，考核周期為每年一次。房地產公司每年由采購部門依據供應商交貨實際情況打分并匯總填入《供應商考核實績表》，并且采購部門的評測人員與被評測的供應商要沒有任何利益關系。

3供應商管理存在的問題分析

3.1供應商指標體系、選擇方法不夠完善

從房地產公司現狀可以看出，非常重視供應商的開發和準入環節，在這個階段房地產公司花費了大量的精力，包括通過ERP供應商管理集成軟件錄入、組織專家評審小組考察等，但是在對供應商的評估方面卻不夠完善。從對供應商的選擇來看，采用的評價方法是簡單的線性權重法[2]，該方法雖然簡單，但是對供應商的評價卻過于單一，所以導致最終從候選名單中選擇的供應商不具備綜合的供應能力，維持短期的合作是可以的，但是無法與其進行長久、可持續性合作，針對其他項目產品的供應，企業還要重新選擇，這樣就會給自身帶來不必要的麻煩，所以在設置指標方面存在很大漏洞[3]。

3.2供應商績效考核程序缺乏規范性

房地產公司對供應商的前期選拔做得十分到位，例如：開發、選拔和錄用程序，但是卻缺乏規范的供應商績效考核評估體系，目前是由采購部全權負責，憑借采購專員與供應商的合作情況做出決策，按照這種考核方式進行的供應商績效考核如同供應商選擇流程一樣，存在很大地片面性，基本上由采購人員來決定，很容易滋生腐敗的現象，通過觀察發現房地產公司很大一部分“不合格”供應商的產生都是出于重大的供應事故。

另外，各項考核指標在統計上也比較模糊[4]。對于不同情況下的供應商進行績效考評時，應建立不同的考核辦法或規則，否則將不能正確估量供應商的實際能力。

3.3供應商的關系管理不夠完善

房地產公司經營理念雖然在持續改進，但是始終圍繞在如何發展客戶、如何獲取最大經營利潤上，而對處理與供應商之間的關系方面卻投入了很少的精力和時間，與供應商建立的合作關系主要著眼于眼前利益。由于房地產公司在供應鏈條中處于核心位置，其對供應商的選擇有嚴格的控制權，但是嚴格的準入制度任意剔除出價相對較高但綜合供應能力較強的供應商企業，通過搭建與供應商之間的短期合作來謀求更大的利潤。在房地產公司的三類供應商中，與一級供應商建立的是長期戰略合作伙伴的關系，而與二級和三級供應商簽署的是短期合同，建立的是臨時合作關系[5]。這種明確的分類關系，很難在短時間內建立協同共享，利益紛爭意識遠大于合作共享意識，因此，雖然房地產公司在短期內可以攫取高額利益，但是從長遠角度來看，短期的合作方式會給公司帶來高昂的經營成本，從而影響公司的發展效益。

3.4電子信息系統不夠完善

房地產公司引入的集成化ERP供應商管理系統能夠很好地開發、選擇以及評價供應商，但是對整個鏈條的管理問題上卻存在系統紕漏。

一方面，房地產公司采取策略是甲方供材，采購的清單是由各相關使用部門擬定，統一上報到房地產公司，由房地產公司集中采購。由于從采購清單到補給清單的擬定都是由總包和各個分包單位全權負責，這樣容易出現虛報或者謊報庫存量的問題，造成采購資源的浪費；或者采購部需要集中采購，導致有些分包單位原有的庫存不能滿足需要，由于建筑材料不能滿足施工進度，勢必造成進而影響整條供應鏈的運轉[6]。另一方面，在實際操作中，房地產公司只是單純側重于對供應商信息的錄入和保存，沒有很好地利用該系統進行供應商管理，ERP軟件管理系統有很大的改進空間。

4協同下的供應商管理策略

4.1樹立與供應商“協同”的理念

面對復雜的競爭環境，只有房地產公司供應鏈上的節點企業都發揮良好的作用，才能使公司具有競爭優勢，正確處理好與供應商企業的合作關系，首先要改變合作理念――從獨立到協同，這就需要房地產公司不再把與其合作的供應商企業看作對立群體，而是要將其視為自己企業的一部分，建立戰略合作伙伴關系，共同承擔風險，把滿足客戶的需求作為供應鏈的共同目標，使房地產鏈條的各個節點企業都相互扶持、共同發展，最終達到“共贏”的目的[7]。房地產公司應該充分利用信息平臺，重視信息共享和信息交流，根據企業自身的長遠規劃、目標計劃及其在生產中出現的變更情況、生產過程中出現的問題等，各個相關部門都要予以充分重視，加強溝通、協作，將可能發生的問題及時遏制在搖籃中。綜上，房地產公司只有具備與供應商“協同”的理念，才能提高供應鏈的整體效益。

4.2建立協同中的適度競爭策略

雖然房地產公司的規模過大，但是其采購的規模卻是一定的，如果同類建筑材料、設備及服務的供應商數量過多，那么分配到每一位供應商上的采購量必然減少，除了房地產公司的一類戰略型供應商會考慮到長期合作伙伴，會在價格、工期、服務上予以優惠外，針對二、三類數量之龐大的供應商來說，既沒有相應的激勵措施，從訂單數量來判定，房地產公司對于他們來說也絕對不屬于大客戶，勢必得不到這兩大類供應商在價格和服務上最優的待遇。所以，房地產公司只有合理地縮減二、三類供應商的數量，通過系統共享采購信息，集中批次采購二、三類供應的建筑材料（設備），在集中采購中若發現建筑材料或設備的質量不能達到標準等級，或者由于建筑材料供應方原因而拖延進場，導致施工進度拖延、造成經濟損失，房地產公司也應予以經濟處罰，并且把該合作單位從此類供應商中除名，以保障二、三類供應商的質量[8]。

4.3加強供應商績效管理力度

雙方確立合作伙伴關系僅僅是一個開端，保持長期合作關系才是達成共贏的重要保障。保持長期合作關系的實質便是使企業達到預期的效果，通過有效地供應商管理機制能夠使雙方在“共贏”理念上保持一致，所以，加強供應商的管理力度，規范各類供應商的管理機制就變得尤為重要[9]。

第一類供應商，通常為戰略型供應商（總包單位），他們主要負責建設項目的主體結構，所以只有把第一類供應商管理好，工程的質量才能有所保障。第二、三類供應商，通常為普通供應商和短期合作供應商，主要聚焦在材料供應商和服務類供應商。對于服務類供應商，一般涉及勘察、設計單位和咨詢單位，他們若能準確地提交工作結果（地質勘查結果、工程預算結果），將有助于工程項目的順利進行。

4.4加強采購流程的協同電子化

房地產公司可以考慮在ERP供應商管理系統中設置安全庫存，一旦出現庫存量小于安全庫存的時候，就會自動給公司的采購部門發出預警信息，另外，也可以對戰略型供應商開放ERP供應商管理系統平臺，使得這類供應商可以隨時查看庫存材料的變化情況，以做好貨物的補給準備。

房地產公司還要隨時更新ERP供應商管理系統，使得充分利用該系統，能夠精準記錄每條交易中出現的變更情況，比如：哪些訂單是完全符合合同要求的“合格訂單”，哪些訂單是讓步接收的訂單或者哪些是退貨處理的[10]。另外，ERP供應商管理系統中增加對供應商的績效考核過程，要全面系統地對符合要求的供應商進行系統考核。

參考文獻：

[1]敖毅斌.HI公司基于供應鏈管理環境下的供應商管理研究[D].杭州：浙江工業大學，2012.

[2]趙永全，董濤.制造業供應商選擇――基于熵權與TOPSIS法的分析[J].經管研究，2012（12）：78-80.

篇3

一、對盈余管理手段剖析

（一）盈余管理手段之一――變更會計政策與會計估計

1、固定資產折舊政策的改變

固定資產折舊政策的變更主要包括折舊方法和使用年限的變更，折舊政策的變更直接影響公司的利潤。如固定資產折舊方法從加速折舊法改為直線法（在固定資產使用早期），從年限平均法改為產量法或工作量法（在年產量或工作量降低的情況下）以及固定資產使用年限的延長，都會導致當期和以后各期固定資產折舊率的下降以及利潤的相應上升。一般而言，延長固定資產使用年限，對提升以后各期利潤的影響較為持久，固定資產折舊方法的變更對當期利潤的影響較為顯著。尤其是對制造業的上市公司而言，固定資產折舊政策的改變對公司利潤的影響是非常重大的。

2、利用合并會計報表范圍的變動

根據我國《合并會計報表暫行規定》的規定，凡是能夠為母公司所控制的被投資企業都屬于其合并范圍。一個公司是否是另一公司的子公司，事實上存在著一個時點的問題。只有在12月31日這一編制合并報表的時點仍受控制的公司才是子公司。然而，子公司的變動超過一定程度會導致母公司這一會計主體的變動，而不同會計主體的財務信息之間是有很大區別的。基于這兩點上市公司則通過年度之間收夠或出售等手段，增加新的子公司或減少原有的子公司，從而改變合并會計報表年報編報的合并范圍，操縱公司當年或以后年度的合并利潤表，為實現盈余管理打開方便之門。

（二）盈余管理手段之二――利用收入與費用的確認

1、利用收入確認進行盈余調節

（1）提前確認收入。按會計慣例，收入應在收入的賺取過程已經完成和交易已經發生以后才可以確認和記錄，但企業管理當局紛紛在過程完成之前即確認和記錄收入。如有提前開具銷售發票；在未來存在巨大不確定性時仍確認為收入；仍需提供進一步服務時確認收入等手段。這些手段的共同點就是提前確認了收入，虛增會計盈余。

（2）遞延確認收入。與提前確認收入正好相反，它是將應在本期確認的收入推遲到未來期間確認。企業一般會在當前收益較為充裕而未來收益預計可能下降時才會使用此種盈余管理手段。遞延收入可以平滑企業的收益，使企業收益呈現一種穩定上升的趨勢。但推遲確認收入會誤導投資者，使投資者高估本期收益。

（3）創造收入事項。是企業為達到增加利潤的目的而人為制造經濟業務以增加收入行為。例如：有上市公司在年度時做一筆銷售，再于第二年度退貨，從而達到虛增當年利潤，實現扭虧保盈目的。還有一些上市公司利用一家子公司按市價銷售給第三方，確認該子公司銷售收入，再由另一家子公司從第三方手中購回的做法，使合并會計報表收入和利潤同時增加，達到盈余管理的目的。一些上市公司還會為達到盈利目標還可能放棄一貫采用的信用政策，突然放寬信用標準、延長信用期限，把風險教大的客戶也作為賒銷對象，把以后年份的銷售提前到當年，不顧一切地創造沒有現金收入的盈利。

2、利用費用的確認與計量進行盈余調節

（1）費用資本化。主要是借款費用和研究開發費用資本化。

借款費用資本化表現為利息資本化，上市公司通過利息費用資本化的方法有三種：（1）在新制度頒布前，會計制度規定，企業為在建工程和固定資產等長期資產而支付的利息費用，在這些長期資產投入使用之前，可予以資本化。在實際工作中，不少上市公司就濫用利息資本化規定終止時間的彈性進行盈余管理。如在資產先支付使用，后辦理竣工決算的情況下，為了增加利潤，就以某項資產還處于試生產階段為借口，把辦理竣工決算手續的時間作為資本化終止的時間，有些上市公司甚至拿出當地政府職能部門對“在建工程”的定性，利息費用年年資本化，同時固定資產帳戶也暫不提折舊，以此達到虛增資產和利潤的目的。利用自有資金和借入資金在實際運用中無法分清其界線的事實，通過人為劃定資金來源和資金用途，將用于非資本性支出的利息資本化。

對于研究開發費，我國至今還沒有正式頒布有關的具體會計準則，一些上市公司就可以根據當地政府鼓勵企業研究開發的優惠稅務規定，從銷售收入中預提研發費用，自由度頗大。而無形資產準則中，對于企業自行研發的無形資產只能以中介費為準入帳，而這相對于研發費用微不足道，結果造成了要么公司研發費用過低，后繼發展無力，要么采用盈余管理方法以將研發費用資本化，一些上市公司會將研發部門單獨分離成其子公司，使研發費用資本化。

（2）費用的遞延和提前確認。根據權責發生制原則規定要求當期的收入與其相關費用應相互配比，然而現實中費用的受益期很難確定。如很難確定廣告費到底能使哪個會計期間的收入增加及增加了多少。對這種費用如何在各個會計期間分配及分配多少需要一定的主觀判斷，上市公司管理層正是利用這一點，隨意確定推銷時期進行盈余管理。

（3）潛虧掛帳。是指不確認可能發生的損失，導致帳面資本價值的虛計和本期利潤的虛增，從而達到管理盈余的目的。這種方式，盈余管理手法多樣，歸納起來有：低轉產品成本、高估存貨、投資損失不沖銷、不良債權長期掛帳、財產盤虧與損失掛帳、少提不提折舊、少計負債等手段，以此導致企業虛增資產和利潤。

（三）盈余管理手段之三――利用非經常性收益

目前，我國上市公司利用非經常性損益進行盈余管理手段主要有計提資產減值準備，出售資產，轉讓股權，資產置換，債務重組，稅收減免，利息減免，政府補貼等。企業利用非經常性批準進行盈余管理時，往往以關聯方或當地政府有關，并從時間上看，一般在會計年度即將結束時突擊確認大額的非經常性損益。

1、利用計提減值準備

計提資產減值準備進行盈余管理的主要表現形式有：（1）壞帳準備計提比例確定存在隨意性，上市公司可根據自己需要高估或低估壞帳準備計提比例；（2）存貨的可變現凈值和長期投資，固定資產，無形資產和可收回金額難以確定，使上市公司計提這四項資產減值準備時存在一定的投機行為；（3）對企業的某些濫用會計估計以多提資產減值準備的行為難以規避。2001年以來，資產減值準備在一定程度上已成為上市公司操縱經營業績，粉飾財務狀況，規避上市監管的工具。在少數上市公司中，特別是面臨著被“特別處理”或“退市”的上市公司，濫用資減值準備現象已達到觸目驚心的地步。

另外，一些上市公司憑借財政補貼，投資收益及出售、轉讓與置換資產等方式取得的非經常性損益達到扭虧目的。特別是對于主營業務陷入困境的上市公司，重組成了其擺脫困境快速而有效的方法。靠一次性收益裝點門面或躲過退市，戴帽的公司也常利用這些方法進行盈余管理。

二、結論與建議

由上可知，上市公司違背會計政策，濫用盈余管理已造成了會計信息的嚴重失真，使會計報表上的反映的企業業績同企業經營實際脫節，給投資者，債權人的投資決策造成誤導，也給整個社會資源的配置和宏觀調控帶來不利影響。盈余管理既損害了會計生命力所在――有用性，對會計職業和上市公司本身的資本市場發展前景也造成不利。因此建議：

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關鍵詞：上市公司；盈余管理動機；治理

中圖分類號：F279.23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-00-01

一、盈余管理的定義

在會計理論和會計實務研究中，盈余管理問題一直受到人們廣泛的關注。盈余管理通常來說是公司管理層出于自身利益，選擇性的采用有利于自身規劃的財務及非財務手段，改變財務報告的真實性，上市公司的盈余管理已經呈現出多樣化、復雜化趨勢。隨著近年來我國監管機構對市公司信息披露工規范性不斷增強，以及廣大投資者對上市公司財務報告使用程度不斷提高，使得上市公司盈余管理的重要性日益顯現。根據上市公司所處的不同時期，盈余管理的動機也是不同的。

二、我國上市公司盈余管理的動機

(一) IPO上市的動機

在目前階段下，公司融資活動偏好于股權性融資，為了滿足自身發展所需資金的需要，大多數公司把IPO作為解決資金問題的第一選擇。按照《首次公開發行股票并上市管理辦法》的相關規定，在主板上市的上市公司盈利標準為：最近3個會計年度凈利潤均為正數且累計超過人民幣3000萬元，最近三個會計年度經營活動產生的現金流量凈額累計超過人民幣5000萬元，或者最近三個會計年度營業收入累計超過人民幣3億元。按照《首次公開發行股票并在創業板上市管理暫行辦法》的相關規定，在創業板上市的公司盈利標準為：最近兩年連續盈利，凈利潤累計不少于1000萬元且持續增長；或者最近一年盈利，且凈利潤不少于500萬元，最近一年營業收入不少于5000萬元，最近兩年營業收入增長率均不低于30%。中國證監會根據申請在主板市場和創業板市場的公司規模及行業性質不同，對盈利性及成長性分別提出了要求。但無論是在主板還是在創業板上市，公司能否上市及募集資金規模的大小，獲利能力均是最關鍵的因素之一。企業進行IPO申報時，需要提供最近三個會計年度的基本財務資料。因此，為了獲得上市資格，特別是申請在創業板上市的中小型企業，在盈余管理方面存在的問題尤為突出。經過粉飾的盈余不僅有助于公司獲得股票發行上市的資格，還可以提升企業的股票定價水平，以最大限度從證券市場籌集到資金。

(二)避免被實行退市風險提示和暫停上市

按照《深圳證券交易所股票上市規則》的規定：上市公司最近兩年連續虧損(以當年經審計凈利潤為依據)其股票交易實行退市風險警示，在股票名稱之前加*ST符號。如果最近三年連續虧損將暫停其股票上市，如在期限內未消除虧損狀況，則終止其股票上市退出證券市場。上市公司被處以退市風險提示后，不僅會受到管理層更加嚴格的監管，還會加大籌資難度，增高籌資成本，同時影響其股票投資價值。為避免最近兩個會計年度連續虧損，被特別處理避免的情況發生，一些業績較差的上市公司就會采取調整對不同會計年度之間的盈余進行管理。因此，我國證券市場出現了“第一年巨虧第二年扭虧”避免被實行退市風險提示和“連續兩年巨虧第三年扭虧第四第五年又虧”避免被終止上市的現象。這種操作帶來的結果，是許多本該暫停上市或退市的公司能在證券市場長期存在。并且為實施盈余管理所采用債務重組、資產重組及各種會計手段和處理，造成對公司基本面有重大改變，產生巨大的想象空間。在信息披露不透明、信息不對稱的情況下，二級市場上投資者盲目跟風，帶來了巨大的投資風險。

(三)上市公司進行股權融資的需要

上市公司股權融資的手段包括：公開發行、非公開發行和配股三種手段。按照《上市公司證券發行管理辦法》的相關規定：公開發行要求最近三個會計年度連續盈利并且最近三個會計年度加權平均凈資產收益率平均不低于6%，扣除非經常性損益后的凈利潤與扣除前的凈利潤相比，以低者作為加權平均凈資產收益率的計算依據。非公開發行雖然對盈利性沒有明確的規定，但是在審核結果來看，對公司業績情況、行業影響、持續經營能力等也重點關注。并且參與非公開發行得投資者特定為不超過10名(包括上市公司大股東在內)，設定一或三年的鎖定期。因此一般來說，敢于提出非公開發行計劃、并且已經被特定投資者所接受的上市公司，通常會有較好的成長性，公司基本面、盈利能力及股票二級市場價格在未來將會發生質的飛躍。通常，上市公司控股股東持股比例越高，上市公司在股權融資過程中的盈余管理程度就越高。

(四)上市公司市值管理的要求

在資本市場中，投資者較普遍使用上市公司會計信息對股票進行估價，公司的盈利情況作為對公司基本面有重大利好事件，在二級市場上得到了投資者的廣泛認同，這使得管理當局產生利用盈余管理來影響公司股票價格表現的動機。當前我國的股權分置改革已經基本完成，限售股解禁與減持行為也在不斷加速進行之中，中國資本市場的全流通時代已經到來。在大小非減持過程中，容易產生新的基于上市公司控股股東為了實現其市值管理的需要而進行的盈余管理行為，損害中小投資者的利益。

(五)委托目標的實現及管理層股權激勵的需要

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關鍵詞：監控技術；高速公路；應用

中圖分類號：U412.36+6文獻標識碼： A

一、現代監控技術的發展

現代監控技術已不再局限于單調的圖像采樣和視頻回放，它集采樣數據接入、傳輸、交換、存儲等功能為一體。由前端部分（采樣設備及相關輔助設施）；中端部分（有線及無線傳輸設備）；后端部分（控制交互存儲設備及相關處理軟件）三大部分組成，并不斷朝智能化、集成化、無線化、高清晰化、個性化、互動化方向發展。

二、高速公路監控系統的組成

高速公路監控管理不單是實時觀看和錄制視頻的被動應變，而是針對交通事故事件的安全防范、交通流量數據的分析處置、人員安防環境控制監督的綜合性主動管理，是事前管理。

道路路面監控、收費現場監控、環境安防監控均屬于高速公路日常經營管理中的監控范疇。

（1）道路路面監控。是針對道路交通的監控，是對高速公路現場環境最直接的反映，是實施準確調度的基本保障，對交通違章、交通堵塞、交通事故事件及其它突況做出及時、準確的判斷，并相應調整各項系統控制參數與指揮調度的策略。

（2）收費現場監控。是對高速公路收費站的收費車道、內外廣場、收費亭內的環境情況、收費車道通過的車輛類型、收費員的操作過程以及收費過程中的突發事件和特殊事件進行觀察和記錄，實施監督管理。

（3）環境安防監控。應用于財務室、收費所金庫、機房、樓道庫房等環境。要求能實時、形象、真實地反映被監控對象，同時通過布設防區、告警限位、數據閥值來設置報警系統對異常情況進行報警，產生的報警信號進入報警主機，觸發相關聯動系統及網絡。

三、一體化監控管理平臺在高速公路上應用的優缺點

一體化監控管理平臺根據高速公路監控管理的特點需求應運而生。它是監控技術發展到一定水平的綜合型代表。一體化的系統監控管理平臺的先進性系統、對監控管理能達到預期效果起著決定性作用。它以視頻處理技術和視頻分析技術的提升為前提，從接入層、交換層、傳輸層及管理層4個方面深入貼近管理實際，具備多業務模塊化接入、分布式數字交換、靈活的多業務大容量傳輸、多級系統智能運用，實現多兼容性、多層次的監控服務控制目的，更具有多樣化控制，多層次管理的優點，滿足高速公路日常監控管理的特性要求。

一體化監控管理平臺可支持多種信號并行接入模式（遠端光端機光纖綜合數據類的接入、本地模擬視頻及各類本地數據類的接入、編碼器的網絡接入等）。各種信號數據源的接入方式可滿足高速公路的綜合監控需求，給智能化分析，智慧化決策提供基本交通數據保障。

一體化監控管理平臺能夠兼容H.264雙碼流及數字非壓縮編碼兩種視頻，根據具體需要實現壓縮或非壓縮的有機融合。H.264視頻流壓縮協議標準，比H.263+和MPEG-4(SP) 在相同的重建圖像質量下能減小50%碼率。對信道時延的適應性更強，滿足低時延模式滿足實時業務，如會議電視等；滿足無時延限制要求，如視頻存儲等。其靈活的網絡適應性，提高了解碼器的差錯恢復能力。而采用非壓縮編碼的視頻信號能夠滿足視頻智能分析、事件檢測等功能對高清視頻的要求。兩種視頻方式可靈活的配合高速公路監控的多元化管理，用戶可根據實際監控需要任意組合，將各類視頻、數據信號應用于大屏幕顯示、網絡瀏覽、視頻智能分析、錄入存儲、報警聯動、故障告警等。并結合靈活的拓撲結構進行組網，即可分布式控制又可集中管理。同時在網絡搭建上與收費、通信網絡物理隔絕，避免路網、路段之間視頻級聯共享時發生網絡入侵，保證系統間的業務隔離和網絡安全。

一體化監控管理平臺與高速公路監控管理軟件相互配合，通過智能化分析和系統快速聯動，減少了事件處置的應急反應時間；通過簡化設備系統結構，減少了中間過渡環節和設備故障點；通過多層級的用戶管理，更方便監控局域網絡節點之間的級聯；擴容方便，只需增加相應業務板卡即可；后臺軟件功能完備，輕松實現用戶所需求的多種管理功能；以數字非壓縮視頻總線為傳輸基礎，減少了視頻資源共享時的網絡安全隱患。

一體化監控管理平臺雖具有以上優點，卻因其設備高集成、高密度的特性，一旦發生問題，其影響化程度遠遠超過分布式設備。并且目前市場上各類平臺系統百家爭鳴，百家齊放，因技術性協議保護等原因，相互之間不具備更換的通用性，易造成技術壟斷、維修難度大、維護成本高、升級有局限性等問題。

結束語

無論哪種設備、系統在初期都具有一些性能上的問題、硬件上的不完善，但通過其不斷的升級優化、一步步的趨向完善，以適應用戶的最終需求。從早期的模擬矩陣走到數字矩陣光平臺、刀片服務器，綜合管理平臺，都是監控技術日益革新的成果。相信不久的將來，這些問題隨新技術的問世、協議的規范、市場化的要求而不再成為根本性問題，一體化監控管理平臺在高速公路管理的應用前景也將更為寬泛。

參考文獻