稅法及構(gòu)成要素精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇稅法及構(gòu)成要素，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

一、電子商務(wù)發(fā)展與稅收

電子商務(wù)的發(fā)展除了依賴信息基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和社會的信息化程度之外，制約其發(fā)展和普及的“瓶頸”主要有三個方面，即缺乏必要的法律環(huán)境、擔(dān)心政府會對此課以重稅、互聯(lián)網(wǎng)還存在著可靠性與安全性等方面的不確定因素。在這三方面因素中，前兩個因素都與稅收法律有關(guān)。這是因為，就第一個因素而言，在一定社會從事某些商業(yè)活動所需要的法律環(huán)境，除了這個社會當(dāng)時的法制環(huán)境狀況外，更重要的是這個社會對于這種商業(yè)活動的法律態(tài)度是否積極、法律規(guī)范是否健全、法律執(zhí)行是否到位。只有滿足了這些條件，這些商業(yè)活動才能得到法律的保護(hù)，它的利益才有可能是可以預(yù)測的和有保障的。其中，一方面由于稅法本身是一個社會法律體系的重要組成部分；另一方面由于稅收本身是任何商事活動必須負(fù)擔(dān)的一項費用，因而稅法對于稅收的規(guī)范程度和執(zhí)行情況也將影響著這項商事活動的最后收益。因而，一個國家的稅法對于電子商務(wù)發(fā)展持有什么樣的態(tài)度也將深深地影響該行業(yè)的發(fā)展。

就第二個因素而言，當(dāng)今各國都對稅收實行嚴(yán)格的法律規(guī)定和限制，這也就是稅收法定原則。稅收法定原則的內(nèi)容就是，稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的構(gòu)成要素必須而且只能由法律加以規(guī)定，征納主體的權(quán)利義務(wù)只能以法律為依據(jù)，沒有法律依據(jù)，任何主體都不能擅自征稅或者減免征稅。根據(jù)這一原則要求，由于現(xiàn)行稅法都沒有將電子商務(wù)貿(mào)易納入到征稅的范圍，這就使得電子商務(wù)征稅處于一種不確定性之中，電子商務(wù)經(jīng)營者擔(dān)心政府會對之課以重稅是有道理的。要解決這種擔(dān)憂就必須修改現(xiàn)行稅法或?qū)﹄娮由虅?wù)的征稅進(jìn)行專門立法。

二、對電子商務(wù)征稅產(chǎn)生的問題

（一）對稅收管轄權(quán)原則提出的挑戰(zhàn)。稅收管轄權(quán)是一個國家在征稅方面所擁有的不受任何約束和限制的權(quán)力，但是一個國家要對跨國納稅人和跨國征稅對象征稅，在客觀上不能不受這個國家本身政治權(quán)力所能夠達(dá)到的范圍的限制。目前，世界上有兩種不同的選擇，即地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。

對于電子商務(wù)來說，不管優(yōu)先選擇哪種管轄權(quán)都會遇到一系列新的問題和挑戰(zhàn)。這是因為電子商務(wù)使得移動的、遠(yuǎn)距離的、或者是匿名的交易變得方便起來，因為賣方可以在征稅政府的管轄領(lǐng)土之外，或者可以掩蓋貨物和服務(wù)的目的地。這樣，買方就不用對其從另一個不同稅收管轄區(qū)的賣方購買商品而支付銷售稅，這使得非電子商貿(mào)處于一種不利的地位并減少了本國總體稅收收入。由這些活動而產(chǎn)生的收入也可能使公平征稅變得困難。同時，一個電子商務(wù)企業(yè)的服務(wù)器或控制中心可以存在于多個國家，也可以不存在于任何國家，在這種情況下，稅法的屬人原則和屬地原則都難以實施。

（二）對稅收的公平原則產(chǎn)生了新的沖擊。稅收公平原則是稅法的一個基本原則。稅收公平原則是近代平等性的政治和憲法原則在稅收法律制度中的具體體現(xiàn)。電子商務(wù)的出現(xiàn)對稅法的公平原則產(chǎn)生了新的沖擊，主要表現(xiàn)在：一方面現(xiàn)行稅法是以有形交易為基礎(chǔ)的，而電子商務(wù)則主要是一種數(shù)字化的交易，它的交易方式是無形的和可隱匿的，因此從事電子商務(wù)的企業(yè)和個人就可以據(jù)此輕易逃稅和避稅，以至于傳統(tǒng)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于從事網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的企業(yè)。同時，許多國家由于不愿意看到大量的稅收收入在電子商務(wù)中流失，就紛紛制定了一些新的法律法規(guī)，對電子商務(wù)的稅收問題進(jìn)行規(guī)范，致使從事電子商務(wù)的企業(yè)比一般企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)更高，導(dǎo)致了新的稅收不公；另一方面由于各國家和地區(qū)對網(wǎng)上貿(mào)易的稅法規(guī)定不統(tǒng)一，也導(dǎo)致了同種交易的稅負(fù)不公和各國、地區(qū)之間稅收收入的分配不公。

（三）對稅法的構(gòu)成要素造成了較大的沖擊。稅法的構(gòu)成要素是構(gòu)成稅法的必要因素或不可缺少的內(nèi)容，是確定稅收權(quán)利義務(wù)和稅收征納關(guān)系的法律依據(jù)。電子商務(wù)的出現(xiàn)，對稅法的構(gòu)成要素造成了較大的沖擊，表現(xiàn)在：（1）難以確認(rèn)納稅義務(wù)人和征稅對象。傳統(tǒng)的國際稅收制度主要是以屬地原則為基礎(chǔ)實施稅收管轄，通過居住地、常設(shè)機(jī)構(gòu)等概念把納稅義務(wù)人與納稅人的活動聯(lián)系起來。在電子商務(wù)環(huán)境下，無須在固定地點辦理成立登記，只要有自己的網(wǎng)址，便可以開展商務(wù)活動。在這些公司的電子商務(wù)中，如何確定納稅主體，如何確定征稅對象，變得極為復(fù)雜。網(wǎng)上無形商品交易的產(chǎn)生，將使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法確定征稅對象。許多其他的產(chǎn)品也存在相似的非物質(zhì)化性質(zhì)，這使征稅機(jī)構(gòu)根本無從確定征稅的對象和數(shù)量。（2）難以確定課稅對象的性質(zhì)。在大多數(shù)國家，稅法對于有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形財產(chǎn)的使用都作出了比較嚴(yán)格的區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。但電子交易將交易對象均轉(zhuǎn)換為“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳遞，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確認(rèn)這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息究竟是商品、勞務(wù)還是特許權(quán)等。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)方面的處理，上述問題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。

（四）對稅收征管帶來了困難。傳統(tǒng)的稅收征管離不開對賬簿資料的審查。而網(wǎng)上貿(mào)易是通過大量無紙化操作達(dá)成交易的，賬簿、發(fā)票均可在計算機(jī)中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙制憑據(jù)，無法追蹤。網(wǎng)上交易的高度活動性和隱蔽性，不僅嚴(yán)重妨礙了稅收當(dāng)局獲取信息的工作，而且使得政府無法全面掌握納稅人經(jīng)濟(jì)活動的相關(guān)信息。這種由網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易造成的“稅收失靈”正在成為眾多納稅人盡早加入網(wǎng)上經(jīng)營的推動力。

三、對我國電子商務(wù)稅收立法的建議

目前，國際上對電子商務(wù)征稅問題的主張主要有以下幾種：一是主張免稅；二是主張對電子商務(wù)征稅遵循現(xiàn)行稅制；三是主張對電子商務(wù)開征新稅。筆者認(rèn)為，我國目前對電子商務(wù)的稅收征管完全依照對傳統(tǒng)商業(yè)的征管模式，對電子商務(wù)的稅務(wù)研究只是剛剛開始。借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗，制定適合我國國情的電子商務(wù)稅收制度已成為當(dāng)務(wù)之急。

首先，實行近期免稅，長期保持稅收中性的原則。目前，各國為了扶持本國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，都對網(wǎng)上交易實行稅收優(yōu)惠。如1998年10月，美國的《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》規(guī)定：三年內(nèi)（至2001年）暫不征收國內(nèi)“網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅”。鑒于這種形式，國內(nèi)許多人士呼吁在近期對電子商務(wù)實行免稅，他們認(rèn)為，電子商務(wù)代表著未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向，它的發(fā)展一日千里，它需要的是扶持，如果對它征稅，無異于殺掉“一只會下金蛋的母雞”。為了促進(jìn)我國電子商務(wù)的發(fā)展，為了使我們不再錯過一個時代，筆者認(rèn)為，在近期應(yīng)對電子商務(wù)實行免稅或制定優(yōu)惠的稅收政策。但從長遠(yuǎn)來看，應(yīng)實行稅收中性原則，即不能使稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成歧視，以保持各種交易形式之間的稅收公平。

其次，實行以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。電子商務(wù)作為一種新的、有別于傳統(tǒng)商務(wù)的貿(mào)易方式，其承載的內(nèi)容仍然是現(xiàn)實社會中人們時常使用的商品、勞務(wù)，其內(nèi)容實質(zhì)未發(fā)生根本變化。在制定相關(guān)稅收政策時，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對電子商務(wù)的特點，對現(xiàn)行稅收制度做必要的修改、補(bǔ)充和完善，這樣做既不會對現(xiàn)行稅制造成太大的影響，也不會產(chǎn)生太大的財政風(fēng)險。

再次，制定加強(qiáng)電子商務(wù)征管措施。為迎接網(wǎng)上貿(mào)易對現(xiàn)行稅制的沖擊，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)網(wǎng)上貿(mào)易的稅收對策研究，制定切實可行的電子商務(wù)征管措施。一是強(qiáng)化備案制度。在電子商務(wù)發(fā)展初期，就要及時完善稅務(wù)登記，使電子商務(wù)經(jīng)營者注明電子商務(wù)經(jīng)營范圍，責(zé)令上網(wǎng)單位將與電子商務(wù)有關(guān)的材料報送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)控制。同時，建立電子貨幣發(fā)送者數(shù)字身份證的登記制度。二是把支付體系作為征管的關(guān)鍵。雖然電子商務(wù)交易具有高流動性和隱秘性，但只要有交易就會有貨幣與物的交換，可以考慮把電子商務(wù)建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。目前，電子商務(wù)的支付手段必有信用卡體系、客戶賬戶體系、電子貨幣體系三種。

篇2

一、納稅籌劃系統(tǒng)的界定與特征

（一）納稅籌劃系統(tǒng)的界定

納稅籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，利用稅收優(yōu)惠政策或可選擇性條款，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”利益的過程。從系統(tǒng)論的觀點來看，企業(yè)納稅籌劃活動可以形成一個復(fù)雜的系統(tǒng)。企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)由若干要素構(gòu)成，各要素之間又是相互依存、相互制約的。因此，企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)具有整體性和相關(guān)性的特點，納稅籌劃系統(tǒng)本身及其構(gòu)成要素不是孤立的、單一的、靜止的，而是以一定的系統(tǒng)而存在。

（二）納稅籌劃系統(tǒng)的特征

一是結(jié)構(gòu)性，即組成系統(tǒng)的諸要素的相互結(jié)合的方式。二是開放性，即系統(tǒng)與周圍環(huán)境的關(guān)系。三是整體性，即系統(tǒng)和要素的關(guān)系，整體性是系統(tǒng)最顯著的特征。

二、納稅籌劃系統(tǒng)的構(gòu)建

（一）納稅籌劃系統(tǒng)構(gòu)成要素

在管理的職能中，決策系統(tǒng)通常是由五個要素構(gòu)成的，分別是決策者、決策對象、決策信息、決策理論和方法、決策結(jié)果及評價，納稅籌劃系統(tǒng)作為一個決策系統(tǒng)也不例外，也是由五個要素構(gòu)成。

1、納稅籌劃者，即決策的主體

納稅籌劃者可以是一個人，也可以是一個集團(tuán)中的決策機(jī)構(gòu)，納稅籌劃作為財務(wù)活動的重要組成部分同樣需要確定決策者。納稅籌劃決策隸屬于企業(yè)財務(wù)管理決策，所以其決策者應(yīng)該是企業(yè)中的高層管理者，然后把任務(wù)分配給財務(wù)主管或者納稅籌劃專員。由于納稅籌劃決策的專業(yè)性、多元性、多學(xué)科交叉性的特點，要求決策者即高層管理者應(yīng)對納稅籌劃具有正確的認(rèn)識，并能對該項工作提出符合企業(yè)發(fā)展需要的目標(biāo)和要求，同時也要求相關(guān)財務(wù)人員要能熟練的運(yùn)用稅收、法律的相關(guān)規(guī)定，以及財務(wù)管理等相關(guān)學(xué)科的知識，并能選擇最佳方案。

2、籌劃對象，即決策的客體，即決策想要解決的問題

所說的籌劃對象，應(yīng)該是能為籌劃者加以選擇或影響的，若是籌劃者主觀不能選擇或改變的對象則不能成為籌劃對象。納稅籌劃的特征之一就是貫穿財務(wù)活動的始終，因此，納稅籌劃決策也就貫穿于籌資活動、投資活動、分配活動中，其對象就應(yīng)該是選擇最佳籌資結(jié)構(gòu)、投資方向、分配方式，促進(jìn)資金有效獲得和使用等，同時由于這些財務(wù)活動會涉及到稅收，所以納稅籌劃的對象也包括這些財務(wù)活動所涉及的稅種。

3、籌劃信息

信息包括企業(yè)內(nèi)部的信息，也包括企業(yè)外部的信息。在進(jìn)行納稅籌劃決策時，確保所持有信息的真實性和準(zhǔn)確性是至關(guān)重要的，因為在實際工作中，大部分的錯誤決策都是與信息失真有關(guān)聯(lián)的。因而，在進(jìn)行納稅籌劃時，企業(yè)內(nèi)外的各方面經(jīng)濟(jì)信息都是設(shè)計、選擇最佳方案不可或缺的，如企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品盈利狀況、國家稅收法規(guī)的調(diào)整，國家調(diào)控政策的變動、企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施、修訂等。只有在充分收集和分析不同的涉稅信息，并對其進(jìn)行加工、處理后，才能形成最佳的納稅籌劃決策。

4、籌劃的理論和方法

包括決策的一般模式、預(yù)測方法、定量分析和定性分析技術(shù)、決策方法論、數(shù)學(xué)和計算機(jī)應(yīng)用等。正確的信息只是科學(xué)決策的前提，決策者還需要科學(xué)的理論指導(dǎo)，并運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆椒▉矸治觥⑴袛啵拍苷页龊玫姆桨浮＿M(jìn)行納稅籌劃活動同樣離不開這些理論和方法。

5、籌劃結(jié)果

是指通過決策過程形成的，指導(dǎo)組織的行動方案。納稅籌劃決策的結(jié)果同樣是從一系列的備選計劃中選擇一個最佳納稅方案來指導(dǎo)企業(yè)的納稅行為。通常而言，納稅籌劃決策的結(jié)果一般是通過數(shù)據(jù)、圖表等直觀的方式來予以表達(dá)。

（二）納稅籌劃系統(tǒng)要素關(guān)系分析

1、靜態(tài)分析

從系統(tǒng)論的基本觀念出發(fā)，整個納稅籌劃系統(tǒng)是一個立體系統(tǒng)，有一套相互聯(lián)系、彼此影響的要素構(gòu)件，它們之間的邏輯關(guān)系、分工與合作互為因果。

在納稅籌劃系統(tǒng)中，納稅籌劃者、籌劃對象、籌劃信息、籌劃方法、籌劃結(jié)果五個要素相互聯(lián)系、相互作用，它們之間存在以下關(guān)系：

籌劃者與籌劃對象的關(guān)系。在納稅籌劃系統(tǒng)中，籌劃者要進(jìn)行納稅籌劃就必須要明確籌劃對象，才能做到有的放矢，以實現(xiàn)籌劃目標(biāo)；前文提到企業(yè)納稅籌劃者具有多層次性，因而不同的籌劃對象又反過來決定了籌劃者的選擇。

籌劃者與籌劃信息的關(guān)系。 籌劃信息由籌劃者收集，不同的籌劃者收集到的信息是不相同的；反之，不同的信息又會影響和制約籌劃者的籌劃活動。

籌劃者與籌劃方法的關(guān)系。籌劃方法有多種，不同的決策者所選擇的方法會有所不同；反之，籌劃方法又會制約籌劃者的籌劃效果。

籌劃者與籌劃結(jié)果的關(guān)系。籌劃結(jié)果是籌劃者實施籌劃行為的最終成果，籌劃者決定了籌劃結(jié)果的形成；籌劃結(jié)果形成后，又將指導(dǎo)籌劃者執(zhí)行籌劃方案。

籌劃對象與籌劃信息的關(guān)系。籌劃對象決定了籌劃信息的收集范圍，不同的籌劃對象，需要收集的信息是不同的；收集信息的難易程度又反過來影響籌劃對象的確定，若是相關(guān)信息無法收集，則有可能放棄對該對象的籌劃。

籌劃信息與籌劃方法的關(guān)系。信息是運(yùn)用籌劃方法不可或缺的因素，信息的質(zhì)量直接影響籌劃方法的使用；籌劃方法又影響信息的收集，不同的籌劃方法需要的信息會不同等等。

2、動態(tài)分析

根據(jù)系統(tǒng)論原理，系統(tǒng)并不是諸要素的機(jī)械組合或簡單相加，必須轉(zhuǎn)變系統(tǒng)設(shè)計思路和路徑，通過系統(tǒng)內(nèi)部諸要素的優(yōu)化整合賦予系統(tǒng)新的特質(zhì)，各要素構(gòu)件統(tǒng)一、協(xié)調(diào)在系統(tǒng)整體之中，從而系統(tǒng)充分發(fā)揮其作用。對于納稅籌劃系統(tǒng)而言，其構(gòu)成要素也不是簡單的組合，是籌劃者針對籌劃對象，收集相關(guān)的納稅信息，使用科學(xué)的決策理論和方法，并最終形成決策結(jié)果的過程，是五個要素相互聯(lián)系、相互作用所構(gòu)成的系統(tǒng)。

篇3

我國會計制度規(guī)定，會計要素由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等六方面構(gòu)成，其中前三個會計要素反映企業(yè)財務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素，三者關(guān)系是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；后三個會計要素反映企業(yè)經(jīng)營成果，是利潤表的構(gòu)成要素，三者關(guān)系是：收入－費用=利潤，這里的“利潤”是指企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定計算的會計所得，而企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額（又稱稅法所得）時是按照稅法規(guī)定計算的。稅法規(guī)定，當(dāng)企業(yè)財務(wù)會計處理辦法與有關(guān)稅收法規(guī)不一致時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額。因此，會計上計算的會計所得必須是按照稅法的規(guī)定進(jìn)行必要的納稅調(diào)整后的余額，才能作為應(yīng)納稅所得額，兩者關(guān)系可表述為“應(yīng)納稅所得額=會計所得±納稅調(diào)整項目金額”。下面筆者就從利潤表的構(gòu)成要素,即收入、費用等方面來分析會計和稅法的差異表現(xiàn)。

一、會計制度和稅法的主要差異表現(xiàn)

（一）收入方面的差異

1.銷售商品收入確認(rèn)的差異

新會計準(zhǔn)則對收入重新定義，收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。對于收入的確認(rèn)時間，新會計準(zhǔn)則也提出了收入確認(rèn)的五個條件：收入準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的銷售商品收入金額應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入額。而稅法對于銷售商品的應(yīng)稅收入確認(rèn)與會計規(guī)定基本一致，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，例如有的企業(yè)發(fā)生分期收款業(yè)務(wù)時，稅法規(guī)定可以按交付產(chǎn)品或商品開出發(fā)貨票的日期確認(rèn)收入，也可按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。但應(yīng)該注意到，有的企業(yè)在實際發(fā)生分期收款業(yè)務(wù)時不是按合同或協(xié)議規(guī)定的按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨票日期確認(rèn)收入，而是按收到價款的日期確認(rèn)收入，這樣可以起到推遲交稅的目的，從而影響到國家稅收收入的及時性。

2.非生產(chǎn)部門使用本企業(yè)產(chǎn)成品的差異

稅法規(guī)定，納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面而使用本企業(yè)的貨物的，應(yīng)作為收入處理，其價格按同類產(chǎn)品同期市場價格確定。按照會計制度規(guī)定，則不符合收入確認(rèn)原則，而是按貨物賬面價值直接由產(chǎn)成品科目轉(zhuǎn)入在建工程，應(yīng)付福利費等相關(guān)科目。

3.銷售折扣（現(xiàn)金折扣）與銷售折讓的差異

稅法規(guī)定，銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額和折扣額、折讓額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣、折讓后的銷售額計算收入；如果將折扣額、折讓額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣、折讓的金額。而會計制度規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，即按總價法進(jìn)行會計核算；現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。銷售折讓在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入。

4.接受捐贈收入的差異

稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈收入視為應(yīng)稅收入，對于企業(yè)取得的貨幣捐贈，應(yīng)一次性計入企業(yè)當(dāng)年收益，計算繳納企業(yè)所得稅；對于企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按照合理價格估價計入有關(guān)資產(chǎn)項目，同時作為企業(yè)當(dāng)年收益，在彌補(bǔ)企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損后，計算繳納企業(yè)所得稅；若彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額較大，企業(yè)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)在相應(yīng)期間的年度所得稅申報中對有關(guān)收益額及分期結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說明。而會計制度規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈收入包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈，不視為企業(yè)取得的一項收入，接受捐贈的資產(chǎn)一般會使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源增加，將其納入“資本公積”項目核算。

5.國債利息收入方面

稅法規(guī)定，企業(yè)購買國債取得的利息收入免稅，不計入應(yīng)納稅所得額。而會計制度規(guī)定，企業(yè)因購買國債取得的利息收入計入“投資收益”。

（二）費用方面的差異

1.工資、薪金的差異

稅法規(guī)定，（1）工資、薪金支出實行計稅工資扣除辦法的，按計稅工資規(guī)定扣除。即企業(yè)實際發(fā)放工資、薪金在計稅工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，可據(jù)實扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2006年7月1日起，企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時允許扣除的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)由目前的人均每月800元上調(diào)到1600元，同時停止執(zhí)行按20%比例上浮的政策。

（2）工資、薪金支出實行工資、薪金總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其實際發(fā)放的工資、薪金在工資、薪金總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，職工平均工資、薪金增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金額超過實際發(fā)放的工資、薪金額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實際發(fā)放年度的企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。而會計制度規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資、薪金應(yīng)全額計入當(dāng)期成本費用，沖減當(dāng)期利潤。

2.職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費的差異

稅法規(guī)定，納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別按計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。實際發(fā)放的工資總額高于其計稅標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按計稅工資標(biāo)準(zhǔn)分別計算扣除；實際發(fā)放的工資總額低于其計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按實際發(fā)放的工資總額分別計算扣除。而會計制度規(guī)定，當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費應(yīng)全額計入當(dāng)期的成本費用，沖減當(dāng)期利潤。

3.業(yè)務(wù)招待費的差異

稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。即全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。而會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)全額計入當(dāng)期的成本費用，沖減當(dāng)期利潤。

4.固定資產(chǎn)折舊的差異

（1）折舊年限。稅法規(guī)定，除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)都明確了計提折舊的最低年限。而會計制度規(guī)定，企業(yè)按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會、董事會或經(jīng)理辦公會批準(zhǔn)，可以自行確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和計提固定資產(chǎn)折舊的方法。

（2）折舊方法。稅法規(guī)定，納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算采取直線折舊法。確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。而會計制度規(guī)定，企業(yè)可從平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法中任選一種固定資產(chǎn)折舊方法，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附表中予以說明。

5.資產(chǎn)攤銷的差異

（1）無形資產(chǎn)攤銷的差異

稅法規(guī)定，法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的、或者企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。而會計制度規(guī)定，如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限，攤銷年限不應(yīng)超過10年。

（2）開辦費攤銷的差異

稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷。而會計制度規(guī)定，將開辦費在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計入當(dāng)月?lián)p益。6.研究開發(fā)費用的差異

稅法規(guī)定，符合條件的納稅人發(fā)生的研究開發(fā)費比上年實際發(fā)生額增長10%以上的，其當(dāng)年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實際發(fā)生額的50%扣除應(yīng)納稅所得額。增長比例未達(dá)到10%的，不得抵扣。而會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費可據(jù)實列入當(dāng)期費用，沖減當(dāng)期利潤。

7.借款費用的差異

稅法規(guī)定，（1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的費用支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的費用支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

（2）從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。

（3）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。而會計制度規(guī)定，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，全額計入財務(wù)費用，沖減利潤。

8.廣告費用的差異

稅法規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過其當(dāng)年度銷售（營業(yè)）收入的2%，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過其當(dāng)年度銷售（營業(yè)）收入5%的范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。而會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費可全額計入營業(yè)費用，沖減利潤。

9.捐贈、罰款、贊助支出的差異

稅法規(guī)定，各種非廣告性贊助支出不得扣除；違法經(jīng)營的罰款和被沒收的財物損失、各種稅收的滯納金和罰金不得作為扣除項目；公益救濟(jì)性捐贈在年度應(yīng)納稅所得額3%（金融保險業(yè)為1.5%）以內(nèi)，準(zhǔn)予扣除；直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除；對農(nóng)村義務(wù)教育、中國紅十字會、公益性青少年活動等的公益性捐贈可全額扣除，（社會保障體系試點省份）對慈善機(jī)構(gòu)、基金會的公益性捐贈可全額扣除。而會計制度規(guī)定，捐贈、罰款、贊助支出全額計入營業(yè)外支出，沖減利潤。

二、會計制度與稅法差異的協(xié)調(diào)辦法

會計制度與稅法產(chǎn)生差異有其深刻的歷史前景和理論根據(jù)。由于會計和稅法規(guī)范的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同，這種矛盾的存在是客觀的。然而，從我國的現(xiàn)狀來看，這種矛盾是可以通過一定的辦法進(jìn)行協(xié)調(diào)的，如果片面強(qiáng)調(diào)各自的獨立性，會產(chǎn)生較強(qiáng)的負(fù)面影響，所以我國應(yīng)積極采取一系列具體措施對會計與稅法差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，具體有以下幾方面：

（一）相關(guān)政策制定部門應(yīng)加強(qiáng)溝通

我國的會計制度與稅法制度的制定分別隸屬于不同的職能部門，會計制度的具體制定者為財政部門，稅法的具體制定者為國家稅務(wù)總局。他們在制定相關(guān)法規(guī)時應(yīng)加強(qiáng)溝通與合作，財政部門在制定會計制度時，不僅要滿足會計報表的報送要求，還要盡可能滿足規(guī)范納稅基礎(chǔ)的需要；同時，國家稅務(wù)總局在制定稅收制度時，應(yīng)盡可能與會計保持一致，使得納稅調(diào)整項目減少到最低限度，以減小實際征稅的難度。

（二）稅法應(yīng)適當(dāng)放寬對企業(yè)會計政策選擇的限制

會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。隨著市場競爭的日益激烈和技術(shù)進(jìn)步的加快，企業(yè)資產(chǎn)在實物形式上損耗和技術(shù)上的無形損耗都迅速增加。但是目前稅法對企業(yè)折舊年限和折舊方法的限制性規(guī)定非常嚴(yán)格，如規(guī)定機(jī)器設(shè)備的折舊年限為10年，折舊方法一律采取直線法。這些規(guī)定極不利于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和增強(qiáng)競爭力，同時也增加了會計核算工作的難度。當(dāng)然為了防止企業(yè)利用會計政策變更而達(dá)到調(diào)節(jié)納稅的目的，稅法可以規(guī)定當(dāng)企業(yè)發(fā)生會計政策變更時，必須報請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案，并且一經(jīng)確定在一定年限內(nèi)不得變更。

（三）加強(qiáng)會計信息的披露和相互宣傳的力度

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用企業(yè)披露的會計信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會計制度的強(qiáng)制性信息披露要求，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。同時我國還應(yīng)加強(qiáng)會計制度和稅收法規(guī)在會計界和稅務(wù)界的相互宣傳力度，結(jié)合實際情況，把會計知識與稅法知識的培訓(xùn)、宣傳納入日常工作，組織單位負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計人員、辦稅人員及廣大經(jīng)濟(jì)工作者認(rèn)真學(xué)習(xí)，搞好會計制度和稅法的宣傳工作，加深對會計制度和稅法的認(rèn)識，為進(jìn)一步深入貫徹會計和稅收改革與發(fā)展創(chuàng)造有利條件，以提高會計制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的有效性。

（四）會計制度盡量縮小會計政策的選擇范圍

會計政策作為企業(yè)財務(wù)揭示所選定的會計原則、會計處理方法和程序。企業(yè)組織形式及經(jīng)營性質(zhì)的差別以及發(fā)展階段的不同導(dǎo)致了不同的利益驅(qū)動情況，加之企業(yè)管理人員對企業(yè)會計政策的了解程度不同，企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊、利益驅(qū)動取向不同、目的不同，使得會計政策的選擇情況千差萬別。而稅法對會計政策又規(guī)定得過死，必然與靈活的會計政策選擇產(chǎn)生矛盾，產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整問題，在這種情況下，會計制度應(yīng)盡量縮小會計政策的選擇范圍，規(guī)范會計所得與稅法所得的差異調(diào)整方法，簡化稅款計算。而對于眾多的非公有制小型企業(yè)可嚴(yán)格按稅法的規(guī)定選擇會計方法。

篇4

關(guān)鍵詞:企業(yè);稅務(wù)籌劃;綜合能力

中圖分類號:F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)29-0083-02

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念

所謂“籌劃”是指謀劃或者計劃的意思,是事前對事物發(fā)展的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行的計劃和安排。具體到企業(yè)的稅務(wù)籌劃(Tax Planning)是指企業(yè)通過對自己經(jīng)營行為的事前合理安排和科學(xué)籌劃,采用合法手段,以充分利用和享受稅收法規(guī)給予的優(yōu)惠和權(quán)利,以達(dá)到節(jié)稅和延遲繳納稅款的好處,在規(guī)避涉稅風(fēng)險的前提下,降低企業(yè)稅務(wù)成本,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的

通過企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念可以看出,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的就是要在無風(fēng)險的前提下實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)成本的降低和股東權(quán)益的最大化。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的有兩個:一是降低稅務(wù)成本;二是實現(xiàn)企業(yè)價值(股東權(quán)益)最大化。

(一)降低稅務(wù)成本

企業(yè)稅務(wù)成本是指企業(yè)因其經(jīng)營行為依國家稅收法規(guī)規(guī)定而承擔(dān)的以貨幣計量的稅款支出或不能以貨幣計量的法律責(zé)任。具體來說,稅務(wù)成本包括稅收法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù)支出和因沒有遵守稅收法規(guī)而承擔(dān)的滯納金、罰款,以及企業(yè)承擔(dān)的不可用貨幣計量的其他行政和刑事責(zé)任,比如吊銷證照、判處刑期等。

因此,企業(yè)稅務(wù)成本的降低可以分為以下幾個方面。

1.絕對稅額的相對減少。包括征收范圍的縮小、稅基的減少、稅率的降低以及減、免、退等方面享受的優(yōu)惠,從而實現(xiàn)納稅總額的減少。

2.資金時間價值的利用。延遲納稅是納稅義務(wù)人可以選擇的一項法律權(quán)利。延遲繳納的稅款所帶來的資金時間價值相對減少了稅款的支出,實現(xiàn)了抵稅效應(yīng)。

3.避免稅收滯納金和罰款。企業(yè)稅務(wù)籌劃不僅要考慮稅基、稅率等要素的降低,從而實現(xiàn)納稅總額的減少,還要考慮按稅收法規(guī)及時申報納稅,不拖欠稅款,避免產(chǎn)生不必要的稅收滯納金和罰款。

4.規(guī)避其他行政和刑事責(zé)任。這種稅務(wù)成本不能直接以貨幣計量,常常被企業(yè)所忽視。但是,企業(yè)往往又因為稅務(wù)籌劃的這個死角,卻經(jīng)常付出更加沉重的代價。比如,因為稅務(wù)風(fēng)險導(dǎo)致高層管理人員被判處刑期,從而使企業(yè)管理暫時出現(xiàn)困難,進(jìn)而影響到企業(yè)效率或?qū)е缕渌矫娴闹苯咏?jīng)濟(jì)損失,甚至因為稅收的法律責(zé)任使企業(yè)名譽(yù)受損。

(二)實現(xiàn)企業(yè)價值最大化

企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織,其最終的目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化,或者說是實現(xiàn)股東財富最大化,用會計語言表述就是實現(xiàn)所有者權(quán)益最大化。而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化是財務(wù)管理的目標(biāo),從這一點來說,企業(yè)稅務(wù)籌劃也是財務(wù)管理的一部分。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的不能以稅務(wù)成本最低化為目標(biāo),如果以稅務(wù)成本最低化為目標(biāo),則企業(yè)不從事任何生產(chǎn)經(jīng)營活動,就很容易實現(xiàn)稅務(wù)成本為零的最小化目標(biāo)。但是,顯而易見,這不應(yīng)該是企業(yè)追求的目標(biāo)。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃要以降低稅務(wù)成本和實現(xiàn)股東權(quán)益最大化為并行的雙重目的。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本思想

(一)遵循合法原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃的最基本思想應(yīng)該是對合法性原則的貫徹和落實,這是稅務(wù)籌劃最根本的出發(fā)點。“無規(guī)矩不成方圓”,脫離了合法性的約束就談不上什么稅務(wù)籌劃,沒有法規(guī)限定的稅務(wù)籌劃無異于偷稅、漏稅等違法行為。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的合法性原則,首先需要企業(yè)具備守法意識,并且熟悉稅收法規(guī),這樣才能指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營行為在不同稅種、稅率間合法安排和合理選擇。

(二)著眼稅法要素

在企業(yè)合法籌劃的指導(dǎo)思想下,還必須明確稅務(wù)籌劃的方向和實現(xiàn)途徑,這就需要企業(yè)明確稅法的構(gòu)成要素。

稅法的構(gòu)成要素是指各個稅種在立法時必須載明的不可缺少的內(nèi)容。一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等內(nèi)容。稅法要素規(guī)定了為什么征稅,由誰繳納,征稅多少,什么時間及地點繳納以及不依法繳納有什么后果等。所以,企業(yè)稅務(wù)籌劃的著眼點應(yīng)重點放在稅法要素的全面熟悉和謀劃上,在納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅期限及減免退稅等方面下足功夫,以充分利用稅法空間和享受稅收優(yōu)惠。事實證明,通過對企業(yè)同一經(jīng)營行為的合理安排和科學(xué)籌劃是可以實現(xiàn)稅種、計稅依據(jù)及稅率等稅法構(gòu)成要素的改變,從而實現(xiàn)降低稅務(wù)成本的目的。

(三)側(cè)重事前籌劃

企業(yè)稅務(wù)籌劃直接體現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營行為或業(yè)務(wù)運(yùn)作模式的事前合理規(guī)劃和統(tǒng)籌安排。如果經(jīng)營行為已經(jīng)完成或者業(yè)務(wù)運(yùn)作已經(jīng)結(jié)束,則該業(yè)務(wù)相應(yīng)的稅務(wù)成本就已經(jīng)確定,因此,稅務(wù)籌劃是事前籌劃,而不是事后的查缺補(bǔ)漏,更不是事后的偷稅、漏稅。它是企業(yè)通過事前對業(yè)務(wù)的合理規(guī)劃和科學(xué)安排,以實現(xiàn)納稅義務(wù)人、稅種、稅目、稅率及減免退等稅法要素的選擇,從而合法的實現(xiàn)減少納稅總額,達(dá)到降低稅務(wù)成本的目的。

(四)樹立節(jié)稅目標(biāo)

節(jié)稅,是納稅人在遵守稅法、尊重稅法的前提下,通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃與安排,選擇最優(yōu)的納稅方案,達(dá)到既能夠減輕或延緩稅負(fù),又能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的整體財務(wù)目標(biāo)。

企業(yè)稅務(wù)籌劃目前有狹義和廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃是以節(jié)稅為目標(biāo),在既不違背法律規(guī)定,又不違背立法意圖的情況下實現(xiàn)稅務(wù)成本的降低;而廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅,避稅雖未違背法律規(guī)定,但卻違背了立法意圖,各國政府一般都不贊賞這種做法,但是基于“法無明文規(guī)定不為罪”的原則,各國也無可奈何,只能通過各種反避稅措施逐步建立或完善法制。也就是說,節(jié)稅具有合法性,而避稅雖不違法,但卻不被倡導(dǎo)。因此,基于立法意圖和企業(yè)的社會責(zé)任感以及樹立良好的公眾形象,建議企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)該以節(jié)稅為目標(biāo)。

(五)立足全局戰(zhàn)略

企業(yè)是以營利為目的的經(jīng)濟(jì)組織,它的最終目的是以實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化為目的。所以,企業(yè)的稅務(wù)籌劃也要緊緊圍繞這個目的開展,僅僅以納稅支出最小化為目的有時可能會有悖于稅后利潤最大化目的的實現(xiàn)。另外,作為集團(tuán)公司的稅務(wù)籌劃,有時往往還要以犧牲個別企業(yè)的稅務(wù)成本最低化來實現(xiàn)整個企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)成本的降低,從而實現(xiàn)集團(tuán)合并報表的稅后利潤最大化,最終實現(xiàn)股東權(quán)益的最大化。同時,不管是作為單個企業(yè)還是作為企業(yè)集團(tuán),稅務(wù)籌劃有時可能還要以犧牲當(dāng)期或近期稅務(wù)成本的最小化而換取企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)長遠(yuǎn)稅務(wù)成本的降低化目的的實現(xiàn)。所以,立足全局戰(zhàn)略有時往往要以犧牲個體或近期的利益為代價,從而有助于全局戰(zhàn)略利益的實現(xiàn)。

(六)提升綜合能力

通過對企業(yè)稅務(wù)籌劃基本思想的上述分析,可以清晰地看到,企業(yè)的稅務(wù)籌劃是在熟悉和懂法的前提下,通過對企業(yè)或集團(tuán)全局性戰(zhàn)略的事前合理規(guī)劃和科學(xué)安排,以節(jié)稅目標(biāo)為指導(dǎo),實現(xiàn)經(jīng)營行為在稅種及稅法要素上的合理選擇,從而實現(xiàn)降低稅務(wù)成本和股東權(quán)益最大化的稅務(wù)籌劃目的。而這個稅務(wù)籌劃過程貫穿了企業(yè)的經(jīng)營、投資和理財活動,不但要熟悉行業(yè)或產(chǎn)業(yè)政策、運(yùn)營模式,還要熟悉法律、財務(wù)、會計、稅收等,是一項集知識、經(jīng)驗、閱歷、組織、協(xié)調(diào)等各項素質(zhì)為一體的,要求很高的綜合性管理活動。所以,它不是靠單個人或個別人的能力能夠?qū)崿F(xiàn)的,它是企業(yè)各方面要素協(xié)調(diào)發(fā)揮作用的成果,是企業(yè)綜合能力的體現(xiàn),因此,成功的企業(yè)稅務(wù)籌劃要以企業(yè)綜合能力的不斷提高為前提。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體策略

有了基本的稅務(wù)籌劃思想,要想真正實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的,還必須要有具體的籌劃策略作為指導(dǎo)。通過對稅務(wù)籌劃的分析與歸類,企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體策略可以分為以下八類。

(一)減免稅策略

減免稅策略是指在合法或不違法的情況下,利用國家對某些納稅人或征稅對象給予的減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的鼓勵或照顧措施,使納稅義務(wù)人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動,或使征稅對象成為免稅對象而免納稅款的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點是,在有充分的法律依據(jù)的情況下爭取更多的減免稅優(yōu)惠,并且使減免稅期限最長化。

(二)分割所得策略

分割所得策略是指在合法或不違法的情況下,使所得在兩個或更多個納稅人之間,或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個部分之間進(jìn)行分割的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點是分割要有理、有據(jù)。比如,營業(yè)稅條例中關(guān)于總包和分包的規(guī)定就是個很好的例子。

(三)扣除策略

扣除策略是指在合法或不違法的情況下,使應(yīng)稅收入(計稅依據(jù))的扣除額增加而直接減少應(yīng)稅收入(計稅依據(jù)),或調(diào)整扣除額在各個應(yīng)稅期的分布而相對節(jié)減稅額的稅務(wù)籌劃方法。扣除策略的常用手法是增加扣除項目或提前確認(rèn)扣除項目,因此,這種方法的核心要點是使扣除項目最多化、扣除金額最大化及扣除的最早化。扣除與特定適用范圍的免稅、減稅不同,扣除規(guī)定適用于所有納稅人。比如,折舊中的雙倍余額遞減法就是扣除最早化的一個很好應(yīng)用。

(四)稅率差異策略

稅率差異策略是指在合法或不違法的情況下,使不同的征收對象或使相同的征稅對象適用不同的稅率,從而直接減少應(yīng)納稅額的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點是盡量使征稅對象適用的稅率最低化,稅率越低,節(jié)減的稅額越多。比如,同樣是經(jīng)營IDC(Internet Data Center――互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心,一種電信增值業(yè)務(wù))業(yè)務(wù)的甲乙兩家企業(yè),甲具備IDC業(yè)務(wù)運(yùn)營牌照,而乙不具備。甲企業(yè)以郵電通信業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率,而乙卻以設(shè)備租賃(租賃機(jī)柜或服務(wù)器)適用5%的營業(yè)稅稅率。因此,乙企業(yè)稅務(wù)籌劃的方向就是盡快取得IDC運(yùn)營牌照。

(五)抵免策略

稅收抵免策略是指在合法或不違法的情況下,使稅收抵免額增加的方法,其中,稅收抵免包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免。稅收抵免額越大,沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大,應(yīng)納稅額則越少,從而節(jié)減的稅額就越大。這種方法的核心要點是抵免項目最多化、抵免金額最大化、抵免時間盡早化。

(六)退稅策略

退稅策略是指在合法或不違法的情況下,使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款的稅務(wù)籌劃方法。退稅策略的核心要點是盡量爭取退稅項目最多化,盡量使退稅額最大化。

(七)延期納稅策略

延期納稅策略是指在合法或不違法的情況下,使納稅人延期繳納稅款而取得相對收益(貨幣資金時間價值)的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點是延期納稅項目最多化、延期納稅金額最大化及延長期限最長化。

(八)會計政策選擇策略

會計政策是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告過程中所遵循的會計原則以及企業(yè)所選用的具體會計處理方法。企業(yè)稅務(wù)籌劃的會計政策選擇策略是指在合法或不違法的情況下,采用適當(dāng)?shù)臅嬚咭詼p輕稅負(fù)或延緩納稅的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點是要熟悉會計利潤和應(yīng)納稅所得額的差異,用足用好以上所述的諸如扣除、抵免及退稅等方法的應(yīng)納稅絕對額及納稅時間性差異。

以上稅務(wù)籌劃的基本思想和具體策略雖有分,但也有并,所以,在企業(yè)稅務(wù)籌劃的實踐中要做到融會貫通,綜合運(yùn)用,不能一葉障目,而不識泰山。

篇5

摘 要：我國經(jīng)濟(jì)正飛速發(fā)展，而稅收不僅是我國財政收入的主要來源，更影響著企業(yè)利益最大化的實現(xiàn)，對公司企業(yè)來講，無論再合法的稅收也會影響企業(yè)的收入，因此，在合法的前提下節(jié)稅是企業(yè)的關(guān)注重點。企業(yè)要從稅法要素角度對節(jié)稅方法進(jìn)行分析，制定出合法、合理的節(jié)稅方法，這對于企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的意義。

關(guān)鍵詞 ：稅法要素 企業(yè) 企業(yè)節(jié)稅合法性

稅收政策要求企業(yè)公司需要根據(jù)自身發(fā)展過程中所取得經(jīng)濟(jì)效益的多少進(jìn)行納稅，這對企業(yè)的發(fā)展有著重要的影響，部分中小型企業(yè)存在因繳納的稅款比較多，導(dǎo)致不僅影響了企業(yè)的總體經(jīng)濟(jì)效益，同時在激烈的市場競爭中難以生存，所以稅收這一環(huán)節(jié)的重要性不亞于企業(yè)的的增產(chǎn)增收環(huán)節(jié)，下面就目前企業(yè)發(fā)展中的實際情況以及相應(yīng)的稅收政策，從稅法要素角度分析，企業(yè)如何合法節(jié)稅的方法。

一、分析企業(yè)合法節(jié)稅的方法

企業(yè)中的節(jié)稅方法想要合法，即要求要符合我國的稅法要求，因稅法要素是稅法制度的構(gòu)成要素，因此可以說，要想節(jié)稅方法符合稅法，節(jié)稅方法就應(yīng)該符合對應(yīng)的稅法要素。稅法中的每一個要素，都是稅法中不可缺少的重要部分，通常可以分為實體法要素和程序法要素，前者是決定征稅主體能否征稅和納稅的主體的納稅義務(wù)是否成立的必然條件，后者主要指的是納稅地點，時間等納稅具體過程，合法的節(jié)稅主要應(yīng)從稅收實體法要素入手，主要在稅法主體、稅收對象、稅法主體、稅率、稅目以及稅收措施等。

二、從稅法主體、征稅客體的角度，對企業(yè)合法節(jié)稅方法進(jìn)行分析

1、企業(yè)合法節(jié)稅方法中對于稅法主體的選擇

稅法主體，主要包括納稅主體與征稅主體，對企業(yè)節(jié)稅有著重要作用是納稅主體。在負(fù)稅這一方面，針對不同的納稅主體，在實際的稅收法律中承擔(dān)的負(fù)稅程度也各自都不相同，

因此公司企業(yè)對節(jié)稅方法進(jìn)行制定之前，需要嚴(yán)格研究明確相關(guān)的規(guī)定稅收規(guī)定。根據(jù)稅法主體的選擇不同，企業(yè)可以進(jìn)行采用和法的節(jié)稅方法，下面采用的例子是在增值稅法中，對一般稅法人和小規(guī)模納稅人的不同選擇作為例子進(jìn)行合理節(jié)稅的方法分析說明。

在增值稅法中，規(guī)定納稅主體大體分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種類型，兩者的計算方法不同，而且計算方法的不同會直接對不同納稅主體造成利益收入影響，實際在現(xiàn)實的增值稅法中常常出現(xiàn)一種稅款計算的方式對于小規(guī)模的納稅人有著重要的節(jié)稅作用，但是同時卻對一般納稅人產(chǎn)生了不利影響，納稅人是指所有從事提供勞動服務(wù)或者是貨物生產(chǎn)、運(yùn)輸?shù)模瑢⑻峁﹦趧臃?wù)或者是貨物生產(chǎn)、運(yùn)輸作為主要職業(yè)的“經(jīng)濟(jì)人”，小規(guī)模納稅人是指每一年中不包含稅收的銷售總額處于一百萬元以下的納稅人；而每一年不包含稅收的銷售總額高于小規(guī)模納稅人銷售總額的納稅人，就是一般納稅人。同時一個重要區(qū)別是在增值稅中一般納稅人基本使用稅率處于百分之十七，并且可以對進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，一部分不同類型的貨物適用于增值稅中的低稅率，而小規(guī)模納稅人則不能夠?qū)M(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。所以企業(yè)在對節(jié)稅方法進(jìn)行制定時要考慮到計算稅款的方式。

2、企業(yè)合法節(jié)稅方法中對于征稅客體的選擇

征稅客體的不同導(dǎo)致在稅收主體中所擔(dān)負(fù)的負(fù)稅義務(wù)也都不相同，下文就消費稅兼營得具體節(jié)稅方法進(jìn)行分析。

對于消費稅納稅人同時經(jīng)營兩種以上的稅率的應(yīng)稅消費品的經(jīng)營活動時，在我國的稅法中有明文規(guī)定，需要對繳納稅率的不同消費品分別進(jìn)行有關(guān)消費品的銷量和銷售額等的進(jìn)行有效的核算調(diào)查，分別核算相應(yīng)消費品的應(yīng)當(dāng)繳納的稅款金額，需要企業(yè)會計在進(jìn)行會計核算的過程中，每一筆都要做到賬目清晰，這是因為我國稅法中有明文規(guī)定，將同稅率的消費品采取組合的形式進(jìn)行銷售時，應(yīng)當(dāng)提高銷售稅率的征收。因此為了避免造成相應(yīng)的損失，要對不同稅率的消費品進(jìn)行分類，分開進(jìn)行計算。

三、從稅收優(yōu)惠、納稅地點角度，對企業(yè)合法節(jié)稅方法進(jìn)行分析

1、企業(yè)合法節(jié)稅方法中對于稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用

稅收優(yōu)惠政策是指稅法的一種特殊規(guī)定。稅收優(yōu)惠政策的實施，對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧，這會在在一定程度上會對計稅基數(shù)造成影響，甚至改變納稅人的義務(wù)，企業(yè)所得稅中，稅收優(yōu)惠過程中的具體優(yōu)惠：免除其應(yīng)繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負(fù)擔(dān)。稅收優(yōu)惠政策是國家利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的具體手段，國家通過稅收優(yōu)惠政策、可以扶持某些特殊地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和社會經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展等等。

2、企業(yè)合法節(jié)稅方法中對于納稅地點的選擇

我國稅法存在一定的地域性差異，不同地區(qū)中稅法的標(biāo)準(zhǔn)與要求也存在著一些不同的地方。我國在不同的地區(qū)中，制定了相應(yīng)的低稅率政策，例如：我國在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特別行政區(qū)以及一些經(jīng)濟(jì)落后、偏遠(yuǎn)地區(qū)中，都執(zhí)行的是低稅率政策，而且針對總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)，不在同（市）的，在生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費稅，但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬分局批準(zhǔn)，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費稅可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。進(jìn)口應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅款，由進(jìn)口人或人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。等等針對稅法存在的地域性差異，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇主體稅稅負(fù)低的區(qū)域進(jìn)行注冊安置。了解稅收優(yōu)惠政策，并且充分進(jìn)行利用，用于企業(yè)的注冊地選擇以及建設(shè)過程中。但同時企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策時，還要結(jié)合自身的實際狀況，權(quán)衡輕重以及各個稅收因素之間的關(guān)系，避免因稅收優(yōu)惠政策阻礙企業(yè)發(fā)展。

結(jié)束語

稅收，是我國財政收入中重要的經(jīng)濟(jì)來源，是我國在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要支撐對象，發(fā)揮著重要的經(jīng)濟(jì)建設(shè)作用，企業(yè)的企業(yè)中的合法節(jié)稅方法，首先應(yīng)當(dāng)建立在了解遵守稅法的基礎(chǔ)上，不能逃稅、漏稅、偷稅，國家出臺的一些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行有效、合理的運(yùn)用，在企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)、經(jīng)營環(huán)節(jié)、管理環(huán)節(jié)中運(yùn)用科學(xué)合理的方法，而是應(yīng)當(dāng)對做到明明白白納稅，聰聰明明納稅。

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