固定資產清查審計精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇固定資產清查審計，期待它們能激發您的靈感。

篇1

關鍵詞：資產清查；審計；管理

為全面規范和加強行政事業單位國有資產管理，提高行政事業單位國有資產使用效益，進一步推動財政預算管理制度改革，財政部組織開展了全國行政事業單位資產清查工作，本次資產清查以2006年12月31日為清查基準日，資產清查工作2006年12月—2007年7月在全國范圍內組織開展。這次資產清查工作的主要目的是，全面摸清行政事業單位的“家底”，為編制部門預算和建設資產管理信息系統提供真實可靠的數據基礎，推進資產管理與預算管理、財務管理相結合，進一步促進和深化部門預算改革，同時，針對在資產清查過程中發現的問題，不斷完善資產管理制度，逐步建立適應社會主義市場經濟和公共財政需要的行政事業單位國有資產管理體制。

對于這次行政事業單位資產清查工作中暴露出來的資產管理問題，資產盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現的會計差錯調整情況，我們進行了認真分析研究，以提出改進建議，探討加強行政事業單位國有資產管理的有效途徑和方法。

一、資產損益原因分析

(一)資產盤盈原因分析

第一，購置時只列費用支出，未計入固定資產。部分行政事業單位固定資產核算不規范，賬務處理不到位，忽視固定資產的日常管理，缺乏規范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費用支出，不能及時登記固定資產的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設置固定資產臺賬、卡片賬，本次資產清查中實際盤點數大于賬面數，造成資產盤盈。

第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產未入賬。在資產清查審計中發現，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉衛生院中尤其突出，鄉衛生院多成立于五六十年代，衛生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務處理，未及時計入固定資產賬，造成賬面未登記而實物已在用。

第三，自行建蓋、接受轉讓的固定資產未入賬。部分行政事業單位自行建蓋的辦公樓等固定資產已交付使用，由于未進行決算或未取得發票等原因未計入固定資產。在資產清查審計中還發現有部分事業單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產建蓋時未計入固定資產，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產清查時才發現這些固定資產已被拆除或重建，由此可見其資產管理的混亂。部分行政事業單位取得轉讓的固定資產所有權后，未辦理過戶手續，也未入賬。

第四，接受捐贈的固定資產未登記入賬。部分行政事業單位接受捐贈的家具及電子設備等在受贈時未計入固定資產，固定資產管理人員也不對這些資產進行管理。

（二）資產盤虧原因分析

第一，已報廢毀損資產未做賬務處理。部分行政事業單位對使用年限較長，已無修復價值或已損壞無法修復的汽車、電腦、傳真機、打印機等電子產品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產，長期未進行清理、申報報廢并進行賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第二，已轉讓、出售資產未做賬務處理。部分行政事業單位轉讓、出售汽車等固定資產，轉讓、出售收入已入賬，固定資產未做減少的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第三，已被拆除資產未做賬務處理。部分行政事業單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第四，劃拔資產及對外捐贈資產未做賬務處理。部分行政事業單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理；贈送給扶貧點或其他單位的電子產品及家具用具，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第五，其他原因。部分行政事業單位電腦等資產被盜，或人員調動帶走電腦，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

二、資產清查中出現的會計差錯調整情況

第一，已進行房改的職工宿舍未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，有兩個事業單位已進行房改的職工宿舍，產權已屬于職工所有，固定資產未作減少的賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第二，固定資產重復入賬。本次資產清查審計中發現部分行政事業單位設備、房屋等資產重復計入固定資產。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

萬平：行政事業單位資產清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現事業單位存貨項目出現會計差錯，存貨清倉盤盈及進銷差價多年未作處理，本次清查出現較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應付賬款、其他應付款中長期不作處理。以上情況主要出現在鄉衛生院。

第四，收入長期掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，部分事業單位的事業收入或房租收入掛賬在其他應付款中，長期未進行賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第五，賬表不符。本次資產清查審計中發現，部分事業單位賬面上事業結余為負數，在年終決算報表中將事業結余反映為零，同時空增其他資產項目，造成賬表不符。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第六，未能規范使用會計科目。本次資產清查審計中發現，部分事業單位未能規范使用會計科目，例如向銀行、農村信用社等金融機構的貸款計入了“其他應付款”、“應付賬款”等科目，未按規定計入“借入款項”科目核算。

三、在資產清查審計工作中提出的有關改進建議

第一，鑒于部分行政事業單位對各種資產存續狀態的動態管理存在一定的缺陷，對資產的現狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產進行清查盤點，以及時掌握本單位資產的實際情況。

第二，由于在實際工作中經常出現漏記固定資產及固定基金的情況，建議在“事業支出”科目中設置“設備購置”明細科目用于專門核算固定資產的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產出現漏記。

第三，在資產清查專項財務審計工作中發現部分行政事業單位未辦理有關的房產證、土地證，或房產證、土地證不齊全，這種情況在鄉級行政事業單位特別突出，建議單位應及時辦理有關土地及房屋的產權證書以便于明晰產權，更好地明確本單位的不動產狀況。

第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應建立同時向財務部門報備的機制，及時將此類資產納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產，應完備劃轉手續，根據相關文件及時進行賬務處理。

第五，對已完工建設項目及時辦理決算手續，對已交付使用固定資產及時根據相關結算手續及時進行賬務處理。

第六，現行行政單位財務制度規定了固定資產的核算起點標準，一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產。對于單位價值雖未達到標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產管理。建議在今后會計處理中嚴格劃分固定資產及低值易耗品，對符合固定資產入賬條件的資產，及時計入固定資產。

第七，通過本次資產清查以后，建立并完善固定資產卡片制度，落實資產管理責任制度，加強對各科室固定資產的管理，確保管理責任落實到人。建議今后對資產進行嚴格管理控制，該入賬、該報損的資產，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。

第八，有些單位往來款項較多，有些款項賬齡較長，本次清查審計中未能取得所有往來詢證回函，建議今后清理往來款項，對掛賬時間較長款項及形成壞賬損失的款項及時取得發生損失的相關證據，報財政部門申報損失處理。

第九，對損毀固定資產及時報財政部門作損失處理，建議在今后會計處理中對已報廢損毀的固定資產應及時取得報損材料及批復文件做賬務處理。

參考文獻：

［1］閆向軍.從清產核資看行政事業單位的不良資產［j］.中國農業會計，2006，(01).

［2］劉國根.當前行政事業單位國有資產管理存在的問題及對策建議［j］.財政與發展，2006，(05).

篇2

關鍵詞：資產清查；審計；管理

為全面規范和加強行政事業單位國有資產管理，提高行政事業單位國有資產使用效益，進一步推動財政預算管理制度改革，財政部組織開展了全國行政事業單位資產清查工作，本次資產清查以2006年12月31日為清查基準日，資產清查工作2006年12月—2007年7月在全國范圍內組織開展。這次資產清查工作的主要目的是，全面摸清行政事業單位的“家底”，為編制部門預算和建設資產管理信息系統提供真實可靠的數據基礎，推進資產管理與預算管理、財務管理相結合，進一步促進和深化部門預算改革，同時，針對在資產清查過程中發現的問題，不斷完善資產管理制度，逐步建立適應社會主義市場經濟和公共財政需要的行政事業單位國有資產管理體制。

對于這次行政事業單位資產清查工作中暴露出來的資產管理問題，資產盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現的會計差錯調整情況，我們進行了認真分析研究，以提出改進建議，探討加強行政事業單位國有資產管理的有效途徑和方法。

一、資產損益原因分析

(一)資產盤盈原因分析

第一，購置時只列費用支出，未計入固定資產。部分行政事業單位固定資產核算不規范，賬務處理不到位，忽視固定資產的日常管理，缺乏規范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費用支出，不能及時登記固定資產的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設置固定資產臺賬、卡片賬，本次資產清查中實際盤點數大于賬面數，造成資產盤盈。

第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產未入賬。在資產清查審計中發現，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉衛生院中尤其突出，鄉衛生院多成立于五六十年代，衛生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務處理，未及時計入固定資產賬，造成賬面未登記而實物已在用。

第三，自行建蓋、接受轉讓的固定資產未入賬。部分行政事業單位自行建蓋的辦公樓等固定資產已交付使用，由于未進行決算或未取得發票等原因未計入固定資產。在資產清查審計中還發現有部分事業單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產建蓋時未計入固定資產，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產清查時才發現這些固定資產已被拆除或重建，由此可見其資產管理的混亂。部分行政事業單位取得轉讓的固定資產所有權后，未辦理過戶手續，也未入賬。

第四，接受捐贈的固定資產未登記入賬。部分行政事業單位接受捐贈的家具及電子設備等在受贈時未計入固定資產，固定資產管理人員也不對這些資產進行管理。

（二）資產盤虧原因分析

第一，已報廢毀損資產未做賬務處理。部分行政事業單位對使用年限較長，已無修復價值或已損壞無法修復的汽車、電腦、傳真機、打印機等電子產品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產，長期未進行清理、申報報廢并進行賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第二，已轉讓、出售資產未做賬務處理。部分行政事業單位轉讓、出售汽車等固定資產，轉讓、出售收入已入賬，固定資產未做減少的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第三，已被拆除資產未做賬務處理。部分行政事業單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第四，劃拔資產及對外捐贈資產未做賬務處理。部分行政事業單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理；贈送給扶貧點或其他單位的電子產品及家具用具，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第五，其他原因。部分行政事業單位電腦等資產被盜，或人員調動帶走電腦，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

二、資產清查中出現的會計差錯調整情況

第一，已進行房改的職工宿舍未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，有兩個事業單位已進行房改的職工宿舍，產權已屬于職工所有，固定資產未作減少的賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第二，固定資產重復入賬。本次資產清查審計中發現部分行政事業單位設備、房屋等資產重復計入固定資產。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

萬平：行政事業單位資產清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現事業單位存貨項目出現會計差錯，存貨清倉盤盈及進銷差價多年未作處理，本次清查出現較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應付賬款、其他應付款中長期不作處理。以上情況主要出現在鄉衛生院。

第四，收入長期掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，部分事業單位的事業收入或房租收入掛賬在其他應付款中，長期未進行賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第五，賬表不符。本次資產清查審計中發現，部分事業單位賬面上事業結余為負數，在年終決算報表中將事業結余反映為零，同時空增其他資產項目，造成賬表不符。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第六，未能規范使用會計科目。本次資產清查審計中發現，部分事業單位未能規范使用會計科目，例如向銀行、農村信用社等金融機構的貸款計入了“其他應付款”、“應付賬款”等科目，未按規定計入“借入款項”科目核算。

三、在資產清查審計工作中提出的有關改進建議

第一，鑒于部分行政事業單位對各種資產存續狀態的動態管理存在一定的缺陷，對資產的現狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產進行清查盤點，以及時掌握本單位資產的實際情況。

第二，由于在實際工作中經常出現漏記固定資產及固定基金的情況，建議在“事業支出”科目中設置“設備購置”明細科目用于專門核算固定資產的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產出現漏記。

第三，在資產清查專項財務審計工作中發現部分行政事業單位未辦理有關的房產證、土地證，或房產證、土地證不齊全，這種情況在鄉級行政事業單位特別突出，建議單位應及時辦理有關土地及房屋的產權證書以便于明晰產權，更好地明確本單位的不動產狀況。

第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應建立同時向財務部門報備的機制，及時將此類資產納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產，應完備劃轉手續，根據相關文件及時進行賬務處理。

第五，對已完工建設項目及時辦理決算手續，對已交付使用固定資產及時根據相關結算手續及時進行賬務處理。

第六，現行行政單位財務制度規定了固定資產的核算起點標準，一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產。對于單位價值雖未達到標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產管理。建議在今后會計處理中嚴格劃分固定資產及低值易耗品，對符合固定資產入賬條件的資產，及時計入固定資產。

第七，通過本次資產清查以后，建立并完善固定資產卡片制度，落實資產管理責任制度，加強對各科室固定資產的管理，確保管理責任落實到人。建議今后對資產進行嚴格管理控制，該入賬、該報損的資產，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。

第八，有些單位往來款項較多，有些款項賬齡較長，本次清查審計中未能取得所有往來詢證回函，建議今后清理往來款項，對掛賬時間較長款項及形成壞賬損失的款項及時取得發生損失的相關證據，報財政部門申報損失處理。

第九，對損毀固定資產及時報財政部門作損失處理，建議在今后會計處理中對已報廢損毀的固定資產應及時取得報損材料及批復文件做賬務處理。

參考文獻：

［1］閆向軍.從清產核資看行政事業單位的不良資產［J］.中國農業會計，2006，(01).

［2］劉國根.當前行政事業單位國有資產管理存在的問題及對策建議［J］.財政與發展，2006，(05).

篇3

關鍵詞：資產清查；審計；管理

為全面規范和加強行政事業單位國有資產管理，提高行政事業單位國有資產使用效益，進一步推動財政預算管理制度改革，財政部組織開展了全國行政事業單位資產清查工作，本次資產清查以2006年12月31日為清查基準日，資產清查工作2006年12月—2007年7月在全國范圍內組織開展。這次資產清查工作的主要目的是，全面摸清行政事業單位的“家底”，為編制部門預算和建設資產管理信息系統提供真實可靠的數據基礎，推進資產管理與預算管理、財務管理相結合，進一步促進和深化部門預算改革，同時，針對在資產清查過程中發現的問題，不斷完善資產管理制度，逐步建立適應社會主義市場經濟和公共財政需要的行政事業單位國有資產管理體制。

對于這次行政事業單位資產清查工作中暴露出來的資產管理問題，資產盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現的會計差錯調整情況，我們進行了認真分析研究，以提出改進建議，探討加強行政事業單位國有資產管理的有效途徑和方法。

一、資產損益原因分析

(一)資產盤盈原因分析

第一，購置時只列費用支出，未計入固定資產。部分行政事業單位固定資產核算不規范，賬務處理不到位，忽視固定資產的日常管理，缺乏規范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費用支出，不能及時登記固定資產的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設置固定資產臺賬、卡片賬，本次資產清查中實際盤點數大于賬面數，造成資產盤盈。

第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產未入賬。在資產清查審計中發現，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉衛生院中尤其突出，鄉衛生院多成立于五六十年代，衛生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務處理，未及時計入固定資產賬，造成賬面未登記而實物已在用。

第三，自行建蓋、接受轉讓的固定資產未入賬。部分行政事業單位自行建蓋的辦公樓等固定資產已交付使用，由于未進行決算或未取得發票等原因未計入固定資產。在資產清查審計中還發現有部分事業單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產建蓋時未計入固定資產，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產清查時才發現這些固定資產已被拆除或重建，由此可見其資產管理的混亂。部分行政事業單位取得轉讓的固定資產所有權后，未辦理過戶手續，也未入賬。

第四，接受捐贈的固定資產未登記入賬。部分行政事業單位接受捐贈的家具及電子設備等在受贈時未計入固定資產，固定資產管理人員也不對這些資產進行管理。

（二）資產盤虧原因分析

第一，已報廢毀損資產未做賬務處理。部分行政事業單位對使用年限較長，已無修復價值或已損壞無法修復的汽車、電腦、傳真機、打印機等電子產品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產，長期未進行清理、申報報廢并進行賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第二，已轉讓、出售資產未做賬務處理。部分行政事業單位轉讓、出售汽車等固定資產，轉讓、出售收入已入賬，固定資產未做減少的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第三，已被拆除資產未做賬務處理。部分行政事業單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第四，劃拔資產及對外捐贈資產未做賬務處理。部分行政事業單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理；贈送給扶貧點或其他單位的電子產品及家具用具，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第五，其他原因。部分行政事業單位電腦等資產被盜，或人員調動帶走電腦，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

二、資產清查中出現的會計差錯調整情況

第一，已進行房改的職工宿舍未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，有兩個事業單位已進行房改的職工宿舍，產權已屬于職工所有，固定資產未作減少的賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第二，固定資產重復入賬。本次資產清查審計中發現部分行政事業單位設備、房屋等資產重復計入固定資產。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第三，歷年清倉盤盈掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現事業單位存貨項目出現會計差錯，存貨清倉盤盈及進銷差價多年未作處理，本次清查出現較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應付賬款、其他應付款中長期不作處理。以上情況主要出現在鄉衛生院。

第四，收入長期掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，部分事業單位的事業收入或房租收入掛賬在其他應付款中，長期未進行賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第五，賬表不符。本次資產清查審計中發現，部分事業單位賬面上事業結余為負數，在年終決算報表中將事業結余反映為零，同時空增其他資產項目，造成賬表不符。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第六，未能規范使用會計科目。本次資產清查審計中發現，部分事業單位未能規范使用會計科目，例如向銀行、農村信用社等金融機構的貸款計入了“其他應付款”、“應付賬款”等科目，未按規定計入“借入款項”科目核算。

三、在資產清查審計工作中提出的有關改進建議

第一，鑒于部分行政事業單位對各種資產存續狀態的動態管理存在一定的缺陷，對資產的現狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產進行清查盤點，以及時掌握本單位資產的實際情況。

第二，由于在實際工作中經常出現漏記固定資產及固定基金的情況，建議在“事業支出”科目中設置“設備購置”明細科目用于專門核算固定資產的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產出現漏記。

第三，在資產清查專項財務審計工作中發現部分行政事業單位未辦理有關的房產證、土地證，或房產證、土地證不齊全，這種情況在鄉級行政事業單位特別突出，建議單位應及時辦理有關土地及房屋的產權證書以便于明晰產權，更好地明確本單位的不動產狀況。

第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應建立同時向財務部門報備的機制，及時將此類資產納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產，應完備劃轉手續，根據相關文件及時進行賬務處理。

第五，對已完工建設項目及時辦理決算手續，對已交付使用固定資產及時根據相關結算手續及時進行賬務處理。

第六，現行行政單位財務制度規定了固定資產的核算起點標準，一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產。對于單位價值雖未達到標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產管理。建議在今后會計處理中嚴格劃分固定資產及低值易耗品，對符合固定資產入賬條件的資產，及時計入固定資產。

第七，通過本次資產清查以后，建立并完善固定資產卡片制度，落實資產管理責任制度，加強對各科室固定資產的管理，確保管理責任落實到人。建議今后對資產進行嚴格管理控制，該入賬、該報損的資產，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。

第八，有些單位往來款項較多，有些款項賬齡較長，本次清查審計中未能取得所有往來詢證回函，建議今后清理往來款項，對掛賬時間較長款項及形成壞賬損失的款項及時取得發生損失的相關證據，報財政部門申報損失處理。

第九，對損毀固定資產及時報財政部門作損失處理，建議在今后會計處理中對已報廢損毀的固定資產應及時取得報損材料及批復文件做賬務處理。

參考文獻：

［1］閆向軍.從清產核資看行政事業單位的不良資產［J］.中國農業會計，2006，(01).

［2］劉國根.當前行政事業單位國有資產管理存在的問題及對策建議［J］.財政與發展，2006，(05).

篇4

2016年，財政部《財政部關于開展2016年全國行政事業單位國有資產清查工作的通知》，各地方部門組織開展資產清查工作，對國有資產實行嚴格的監督管理。2020年3月，財政部公布《政府購買服務管理辦法》，對政府購買服務的主體、對象、內容、程序、預算管理、績效和監督管理作出制度規范。所謂政府購買服務就是指各級國家機關將屬于自身職責范圍且通過市場化方式提供的服務事項，按照政府采購方式和程序，交由符合條件的服務供應商承擔，并根據服務數量和質量向其支付費用的行為。這里的服務供應商主要指會計師事務所，因此政府及事業單位積極組織開展資產清查工作一定程度上豐富了會計師事務所的業務范圍，促進了市場經濟的發展。

二、行政事業單位資產清查審計概述

資產清查專項審計是指會計師事務所等相關市場中介機構接受政府單位的委托，對其下屬行政事業單位和公司的資產、負債、凈資產狀況，以及單位現行內部控制設計和執行情況進行了解，組織單位進行賬務處理、財產清查，依法認定各項資產損益，從而真實反映企業的資產價值，在此基礎之上出具專項審計報告。通過資產清查審計，有利于鞏固其管理基礎，有利于進一步規范行政事業單位國有資產管理，促進資產合理配置，為預算單位的預算編制和審核提供有利基礎，同時為政府編制綜合財務報告奠定基礎。

（一）審計內容和依據。行政事業單位資產清查專項審計工作主要的內容與企業年報審計有異曲同工之處，都需要注冊會計師按照審計準則的要求進行審計。首先通過初步業務活動來評價項目的可行性、了解被審計單位及其環境來進行風險評估、通過控制測試來判斷被審計單位內部控制運行是否有效以及根據被審單位的具體情況實施進一步的審計程序，包括實質性分析程序和細節測試。

國有企業的資產清查審計主要根據的是《公司法》《會計法》等法律法規，目的是要反映企業資產和負債的真實狀況，維護已被審計單位相關各方合法權益。行政事業單位的資產清查審計依據主要包括法律法規依據和行為依據：（1）法律法規依據。《行政、事業單位財務規則》《行政、事業單位會計制度》《行政事業單位國有資產管理暫行辦法》《財政部關于行政事業單位資產清查的有關規定》《行政事業單位資產清查實施辦法》以及相關審計準則。（2）行為依據。關于某單位資產清查專項審計工作的函、資產清查專項審計業務（委托）通知書等。

（二）審計風險點

1、貨幣資金。貨幣資金的審計風險點主要在于現金和銀行存款。預算單位的現金支出應當由專人管理，并且每一筆都要按照財務審批程序執行，對于重要貨幣資金的支付業務，應當實行集體決策和審批制度，并建立責任追究制度，目的是為了防范貪污、侵占、挪用資金等舞弊行為。在現金的日常管理上應當明確現金的限額并配置專門的保險柜存放。注冊會計師在對現金進行監盤的時候，應當重點檢查被審計單位現金實存數，并與庫存現金日記賬余額相核對，對存在差異的情況應查明原因，必要時提請被審計單位做出調整。如果注冊會計師在非資產負債表日監盤，還應當對資產負債表日到盤點日之間的現金變動情況實施審計程序，核查每一筆現金收付的審批和相關單據，確保現金收入及時入賬，以防范被審計單位存在私設小金庫的風險。

銀行存款的審計，首先要獲取相關銀行對賬單，在這個過程當中注冊會計師要全程關注銀行對賬單的打印過程，以防止被審計單位與銀行相關工作人員串通舞弊。其次要重點關注已開立銀行結算賬戶清單和賬面上的賬戶雙向核對的結果，如果清單上有企業賬上沒有，追查該賬戶是否在正常使用，是否由被審計單位實際使用，注冊會計師在檢查銀行對賬單的基礎上，選取大額異常交易，對銀行對賬單上有一收一付相同金額或是分次轉出相同金額的情況提高警覺，因為此時被審計單位可能存在賬外賬或資金體外循環的風險。如果賬上有清單上沒有，詢問其開戶證明等相關資料。最后對取得的銀行存款余額調節表，注冊會計師要關注長期未達賬項，查看是否存在挪用資金等事項，同時要特別關注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領款事項，包括沒有載明收款人、簽字不全等支付事項，防止存在舞弊的風險。

2、往來款。對于往來款的審計，首先要明確與被審計單位之間發生交易往來的交易方以及款項性質，其中對于賬齡在3年以上的款項性質，要分析資金長期掛賬的原因，并詳細檢查與之相關的合同，必要時向交易方函證核實。對于可能存在的客戶持續經營假設、虛構關聯方及其交易以及會計估計等問題要時刻保持職業懷疑和高度警惕。具體來說，主要分為應收賬款和應付賬款的審計。對于應收賬款，首先要檢查應收賬款賬齡分析是否正確，在確保賬齡分析準確無誤的基礎之上了解和評估應收賬款的信用風險；其次在函證環節，由于應收賬款一般存在高估風險，且與之相關的收入確認存在舞弊風險假定，故通常采用積極的函證方式。而對于應付賬款審計，注冊會計師應當獲取適當的供應商清單，并從供應商清單中選取小額或零余額賬戶進行函證，以應對應付賬款本身存在被低估的風險。

3、固定資產。由于行政事業單位的資產屬于國有資產，納入國有資產監督管理系統統一管理，無論是新增、報廢還是處置均由上級政府單位統一審批。此外，在固定資產日常管理過程當中，行政事業單位應當建立資產臺賬，定期組織盤點，定期上報資產清查狀況。注冊會計師在進行現場監盤的時候要關注固定資產臺賬與實際情況不相符合的情形，比如可能存在的由于外部環境因素和內部管理實務導致的固定資產盤盈盤虧情況，若有盤盈盤虧的情況要求對盤盈盤虧的資產進行資產評估，評估其價值并分析原因。此外，還要對固定資產進行折舊測算，測算結果與賬面結果差異超過重要性水平的，要做出審計調整。

三、提高行政事業單位資產清查審計工作質量

（一）加強資產管理基礎工作，合理配置審計資源。當前許多政府機關和事業單位，尤其是高校圖書館的資產管理問題尤為突出。第一，對于一項固定資產，應當只有一項標簽條碼與之對應，并且貼在醒目的位置。但是，有的學校的固定資產卻貼了好幾個標簽，相對應的該資產就有好幾個人管理。第二，同時歸屬于好幾個部門的已經不再使用了的固定資產都堆放在一起，完全沒有分門別類，該單位的日常資產清查工作等于零。甚至有些單位的固定資產，比如桌子、椅子、柜子這一類辦公用品直接就閑置在密閉的地下室或是空屋子里，并沒有做到及時的清理，時間一長，容易造成資產的流失和遺棄等問題。

針對上述問題，注冊會計師在進入現場工作之前，就應當提前聯系好被審計單位相關部門負責人，明確注冊會計師資產清查審計范圍，表明注冊會計師的資產清查審計工作職責并不包括幫助被審計單位整理亂七八糟的固定資產。注冊會計師可以要求被審計單位先行開展自查工作。所謂監盤，就是在注冊會計師的監督之下，被審計單位相關負責人進行資產的清查盤點工作。總的來說，要加強資產管理基礎工作，首先要明確責任人，明確一個資產只能由一位工作人員來負責管理，同時要靈活應對實際情況，對于借出去的資產秉承著“誰用誰負責”的原則；其次要定期進行資產的盤點工作，已經報廢了的資產及時清理，向國資委申請報廢再進行處置；最后要優化資產管理信息化平臺和系統，充分利用互聯網技術，實現資產數字化平臺管理，對于每一次資產的新增、報廢和處置，都要能實時更新與追溯。

這樣，注冊會計師在被審計單位資產清查工作已經完成的前提條件下才能進行有效審計工作。資產清查審計重點在于將被審計單位的所有資產都要進行清點核查，包括固定資產、無形資產以及投資性資產等，其工作量之大，并不是幾個內部審計人員就能夠完成的。因此，注冊會計師要積極地發揮其獨立性和專業性，通過合理制定審計計劃、調配審計資源，將有限的審計資源的價值發揮到最大，實現整個審計團隊的高效運作。具體的可以通過人員分組和重點突出的方法原則來提高工作效率。

（二）嚴格落實項目預算制度，強化專用基金管理。由于行政事業單位屬于預算單位，預算單位的日常收支均由其根據年度事業發展目標和計劃向主管部門和財政部門申請預算建議數，由財政部門審核作出批準的決定。專用基金使用管理應當遵循先提后用、收支平衡、專款專用等原則，包括用于事業單位固定資產維修和購置的修購基金、用于單位職工集體福利設施待遇的職工福利基金及其他專用基金。

在審計實踐中，很多地方的事業單位都存在著某項目的項目周期已經結束，但與之相關的項目專用基金還長期掛賬的問題，此行為明顯地違反預算單位的規章制度。一方面被審計單位要嚴格落實項目預算管理制度，對專用基金的執行情況要建立嚴格的追蹤制度，每一筆基金的撥付都要有據可依，直到該專用基金已經確定全部合理用完；另一方面注冊會計師除口頭通知和告誡被審計單位負責人要履行管理層職責之外，還應當對相關合同等文件紙質資料拍照留存備份，防止后續解釋不清出現誤會。

（三）明確工作人員職責，健全內部控制體系。據調查，行政事業單位經常出現資產流失和資產浪費的問題，以及上述資產管理混亂的情況，歸根結底還是在于單位內部控制制度不完善，被審計單位有關負責人甚至沒有內部控制意識，對于已經存在很久的問題又沒有得到一個良好的解決辦法，長此以往形成惡性循環。

首先是健全現金和銀行存款的內部控制制度體系。被審計單位可以從兩個方面來完善該工作，一方面是完善崗位分工和授權審批制度，出納員主要負責現金收付、銀行結算及貨幣資金的日記賬核算等職責，不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作；企業貨幣資金的支付流程應當嚴格遵守支付申請、支付審批、支付復核、支付辦理的程序。另一方面是強化日常管理工作，企業應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，并編制銀行存款余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符；除此之外，企業應當定期和不定期地進行現金盤點，確保現金賬面余額與實際庫存相符。

其次是健全固定資產內部控制管理體系。如果各個工作人員職責劃分的不清楚，就會存在上述一個固定資產由好幾個人共同管理的現象，一旦出現問題，都開始推卸責任。因此，明確工作人員的職責有助于建立一個權責清晰的制度環境。此外，健全內部控制制度體系應當從事前審批、事中控制、事后追溯三個方面不斷完善。事前審批是指國有資產購進工作，需要在被審計單位的資產管理部門處登記建檔，履行嚴格的審批手續和程序，確保國有資產的注冊和管理工作都落實到位，同時也可以采取多人決議的方式來對資產的購置方案進行探討，最后再決定是否購置該資產。事中控制是指針對已經購進的國有資產，首先應當安排專門負責人進行跟蹤記錄，將跟蹤情況公布出來，以提高國有資產流動管理的透明度；其次行政事業單位相關部門每年都要對國有資產組織一次集中清查工作，按照資產的實際情況進行注銷登記管理。事后控制是指對于已經處置或者報廢清理的資產，應當在相關資產管理系統當中留檔備份，以便追本溯源。

篇5

一、基本情況

本次行政事業單位資產清查工作按照“統一政策、統一方法、統一步驟、統一要求和分級實施”的原則，由各級財政部門按財務隸屬關系組織本級政府管轄范圍的行政事業單位開展資產清查工作。

財政部將成立“全國行政事業單位資產清查工作小組”，統一領導全國行政事業單位資產清查工作，并組織開展中央級資產清查工作。工作小組下設辦公室，具體負責組織開展資產清查工作。

地方各級財政部門（或財政部門會同相關部門）成立資產清查工作小組和辦公室，負責本地區資產清查工作的組織和實施。具體組織機構和職責，按照分級負責的原則執行確定。

二、審計目的

根據財政部行政事業單位資產清查工作相關文件的規定，資產清查的審計目的是會計師事務所按照中國注冊會計師審計準則的要求，對行政事業單位的現行內部控制制度及其執行情況進行了解，在行政事業單位以20*年12月31日為基準日全面清查資產、負債及收支的基礎上，對相關會計記錄和資料進行審計，并在此基礎上對清查出的各項資產損溢、資金掛賬的準確性、可靠性發表審計意見，并出具資產清查專項審計報告及管理建議書。

三、審計范圍

（一）被審計單位

根據財政部行政事業單位資產清查工作相關文件的要求，行政事業單位納入本次資產清查范圍的單位包括：

1、20*年12月31日以前經機構編制管理部門批準成立的、執行行政、事業單位財務會計制度的各類行政事業單位、社會團體。

2、執行非營利組織會計制度、并同財政部門有經費繳撥關系的社會團體等單位。

行政單位附屬的未脫鉤經濟實體，執行企業財務會計制度的事業單位，以及事業單位興辦、具有法人資格的經濟實體，不列入此次清查范圍，但須根據本方案規定上報相關數據。

（二）審計資料范圍

1、資產清查基準日的會計報表。

2、各單位資產管理、會計核算等內部控制制度。

3、各單位會計賬簿、會計憑證及相關文件等。

4、各單位按照資產清查文件規定編制的基礎表、報表及申報清查損溢的相關證明材料。

5、資產清查審計過程中需要的其他資料。

四、審計責任

會計師事務所協助、配合資產清查部門做好政策、規定解釋；協助行政事業單位進行資產清查工作。

會計師事務所要完成對主管部門及其所屬單位的審計工作，并出具各單位資產清查專項審計報告和匯總資產清查專項審計報告。

會計師事務所對其出具的資產清查專項審計報告和單位申報的損溢及經濟鑒證意見的準確性、可靠性承擔責任，對個別事項出具經濟鑒證意見。

五、工作要求

（一）資產清查工作機制

財政部門與各會計師事務所之間建立定期溝通制度、固定聯系人制度與重大問題請示報告制度。

1、定期溝通制度

會計師事務所定期（具體按照本級財政部門有關要求執行）將資產清查的工作情況通過電子郵件或書面形式進行匯報。內容主要包括各參審所（審計小組）目前的工作進度，審計工作中遇到的問題及需要資產清查部門協調的事項。

如遇重大問題，財政部門可隨時召集會議。

2、建立固定聯系人制度

會計師事務所應明確資產清查審計工作的總負責人和對各單位進行審計的項目負責人。

3、重大問題請示報告制度

各項目小組在工作中遇到的重大、緊急的、需及時與有關各方溝通及協調處理的問題，經各會計師事務所資產清查審計總負責人提出初步意見后，以重大問題報告的形式隨時向財政部門提交。

（二）會計師事務所的工作職責

1、對被審計單位進行咨詢和指導；

2、按照資產清查部門制訂的總體審計方案完成專項審計工作；

3、及時向被審計單位提交事務所經濟鑒證證明、資產清查專項審計報告、管理建議書等有關資料；

4、完成資產清查部門交辦的其他工作。

六、審計主要依據

(一)國家有關政策、法規：

1、《行政單位財務規則》

2、《事業單位財務規則》

3、《行政單位會計制度》

4、《事業單位會計制度》

5、《行政單位國有資產管理暫行辦法》

6、《事業單位國有資產管理暫行辦法》

7、《中國注冊會計師審計準則》

(二)行政事業單位資產清查有關規范性文件：

1、《行政事業單位資產清查暫行辦法》

2、組織資產清查的組織單位制定的相關文件

七、審計方法

本次資產清查審計主要采取盤點、函證、檢查、計算、詢問等審計方法。

1、銀行存款、往來款項、投資及借款主要進行函證，對于銀行存款及借款要求全部進行函證。

2、實物資產主要進行盤點。

3、資產損溢主要進行檢查、復核、鑒證、盤點等，對資產損溢要求一筆一審。

八、重點審計領域

（一）資產類

1、貨幣資金

主要是確定貨幣資金是否存在；貨幣資金的收支記錄是否完整；庫存現金、銀行存款賬戶的余額是否正確。

（1）對庫存現金的清查，應當查看庫存現金是否超過核定的限額，現金收支是否符合現金管理規定；核對庫存現金實際金額與現金日記賬戶余額是否相符，如有差異，應說明原因；編制庫存現金盤點表及現金倒軋表；對庫存外幣依幣種清查，并以資產清查基準日中國人民銀行外匯市場匯價的中間價折合為人民幣金額。

備用金余額加上各項支出憑證的金額應等于當初設置備用金數額，對單項備用金余額較大的，應由持備用金的相關人員予以簽字確認。

（2）對銀行存款，主要清查各單位在金融機構開立的人民幣基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶，以及經常項目外匯賬戶、資本項目外匯賬戶的情況。檢查各單位在開戶銀行及其他金融機構各種存款賬面余額與銀行及其他金融機構中該單位的賬面余額是否相符；根據銀行存款對賬單、銀行詢證函、存款種類及貨幣種類逐一查對、核實銀行存款金額。檢查銀行存款余額調節表中未達賬項的真實性；檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的外匯市場匯價是否正確，折算差額是否已按規定進行賬務處理。

a.存款明細要依不同銀行賬戶分列明細，應當區分人民幣及各種外幣；

b.定期存款應當索取銀行定期存款單予以檢查，并取得復印件；

c.各項存款應當由銀行出具證明文件如詢證函回函、對賬單等；

d.外幣存款應當按外幣幣種及銀行分列；

e.銀行存款列有利息收入時應當詳加注明。

2、應收款項（暫付款）應收款項的清查內容包括應收賬款、其他應收款、預付賬款。

（1）清查應收賬款、其他應收款和預付賬款（暫付款）時，索取各單位與對方單位金額核對一致的對賬確認單或向對方單位發函詢證；對有爭議的債權要認真清理、查證、核實，重新明確債權關系；對長期拖欠款項，要查明原因，了解催收情況。中介機構要做好有關取證工作；

（2）索取各單位職工個人借款明細表，對借款金額較大的應由該個人簽字確認；

（3）分析應收及預付款項的賬齡、檢查回函確認或不確認的情況以及壞賬損失的確認情況，索取壞賬損失的相關依據。

3、對外投資

（1）對國庫券、各種特種債券、股票及基金進行清查，取得股票、債券及基金賬戶對賬單，與明細賬余額核對；盤點庫存有價證券，與相關賬戶余額進行核對；

（2）對其他單位投資的清查，索取有關投資的合同、協議、章程，以及有關政府部門或上級主管部門的批準文件，確認目前擁有的實際股權、原始投入成本、所占股權比例、歷次分紅情況等；

（3）對已納入匯總、合并范圍的法人主體，需單獨進行資產清查，編制資產清查報表并出具資產清查報告。

4、存貨（庫存材料）

存貨的清查范圍主要包括：原材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。

（1）要求各單位配合中介機構認真組織清倉查庫，原則上要求對所有存貨全面清查盤點；

（2）對長期外借未收回的存貨，可以進行實地盤點或向對方單位實施詢證，并查明未收回原因，檢查各單位催收情況及是否按規定作價轉讓；

（3）代保管物資要各單位提供代保管單位確認的清查明細表；

（4）重點核實存放時間長、閑置、毀損和待報廢的存貨。

5、固定資產

固定資產清查的范圍主要包括土地、房屋及建筑物、通用設備、專用設備、交通運輸設備等，要求各單位配合會計師事務所認真組織清查，原則上對所有固定資產全面清查盤點。

（1）對固定資產要檢查固定資產原值、待報廢和提前報廢固定資產的數額及固定資產損失、待核銷數額等；關注固定資產分類是否合理；詳細了解固定資產目前的使用狀況等；

（2）對出租的固定資產要檢查相關租賃合同；檢查各單位賬面記錄情況，檢查是否已按合同規定收取租賃費；

（3）對臨時借出、調撥轉出但未履行調撥手續的和未按規定手續批準轉讓出去的資產，要求各單位收回或者補辦手續；

（4）對清查出的各項賬面盤盈（含賬外資產）、盤虧固定資產，要查明原因，分清工作責任，提出處理意見；

（5）檢查房屋、車輛等產權證明原件并取得復印件，關注產權是否受到限制如抵押、擔保等，檢查相關取得的相關合同、協議；

（6）對批量購進的單位價值低的圖書等，如果被資產清查單位無法列示明細金額的，按加總數量清查核對實物，按總計金額填列固定資產清查明細表，并注明總數量。

（二）負債類

負債的清查包括各行政事業單位的流動負債、長期負債，以及賬外負債，要求核查負債的性質、種類、金額和合法性。對無法支付的應付款項作為本次清查資產損溢處理。

1、借入款項

借入款項包括向財政部門、上級單位、金融機構的借款和向其他單位借入有償使用的各種款項。借入款項清查的內容主要包括向銀行和其他債權人單位發函詢證；索取相關借款協議或財政部門、上級單位的相關文件；核實借款數額、借款條件、借款日期、還款日期、借款利率；測算借款利息計提是否充分，有無欠息與逾期未還情況，如有欠息是否已足額預提。

2、應繳預算款

應繳預算款主要包括應繳財政預算的各種款項，如非營利組織的預算管理基金、行政性收費收入、罰沒收入、無主財物變價收入和其他按預算規定上繳預算的款項。應繳預算款清查時重點關注是否按照財政規定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求及時辦理繳庫，有無緩繳、截留、挪用或自行坐支的現象。

3、應繳財政專戶款

應繳財政專戶款清查的內容主要包括應上繳財政專戶的各種預算外資金，按預算外資金的類別列示明細。核點同“應繳預算款”。

4、應付款項（暫存款）

應付款項（暫存款）清查的內容主要包括行政事業單位在業務活動中與其他單位和個人發生的待結算款項，應按暫存款項的類別或單位、個人列示明細；與對方單位進行對賬，核實金額和性質。重點關注是否將應納入單位收入管理款項列入暫存款項，是否存在長期掛賬未及時清理結算的情況。

5、應交稅金

應交稅金清查的內容主要包括應交納的各種稅費，按應交納的稅費種類列示明細；查閱相關納稅認定、納稅通知、納稅優惠等文件；核對有關會計期間完稅證明，對期末未交稅金余額復核其是否正確，列示是否允當；關注是否存在稅收罰款的情況。

（三）收支類

收支類清查的內容主要包括檢查資產清查期間的收支數額是否真實反映會計期間的收支情況，對重大跨期現象予以調整。

（四）其他事項

1、各單位資金往來

以資產清查基準日為時點，采取倒軋的方式對各項賬務進行全面清理，要求各單位做好內部賬戶結算和資金核對工作。要做到內部各部門之間、上下級單位之間往來關系清楚、資金關系明晰。

單位內部往來款項原則上不能作為資產清查損溢申報。但為全面摸清行政事業單位及其控制單位的“家底”，如實反映單位存在的矛盾和問題，真實、完整地反映單位資產狀況，內部的單方掛賬在同時取得下列證據時可以作為資產清查損溢：

（1）單方掛賬產生的內部證據，包括：會計核算有關資料和原始憑證；相關經濟行為的業務合同；形成單方掛賬的詳細原因；

（2）債務方提供的不承認此筆掛賬的理由；

（3）中介機構對該筆掛賬的經濟鑒證證明。

2、資產損溢

中介機構在資產清查中發現的資產損溢，應按照行政事業單位資產清查有關政策的規定予以確認；

對清理出來的各種由于會計技術性差錯造成的錯賬，應當根據會計制度關于會計差錯調整的規定自行進行賬務調整。

3、文物作為一種特殊形態的固定資產，由政府有關主管部門組織管理和收藏的單位負責清查登記。對文物原則上只登記實物量。一些有價文物可以按照國家文物局、財政部（89）文物計字第877號文的《文物、博物館事業單位財務管理辦法》第28條的規定辦理：“對現有文物藏品，凡能夠估價的都要估價入賬；無法估價的，可登記品種、等級和數量。對于新征集的文物，應按實際收購金額入賬；對接收捐獻的文物可估價入賬”。

4、或有事項

審閱對外借款合同、協議等，以發現對內或者對外的或有負債、擔保情況、財產抵押和司法訴訟等線索，根據實際情況分類編制情況說明。

九、審計關注的重點

為確保此次資產清查審計質量，確定本次資產清查的審計重點如下：

1、按申報金額排序，重點關注盤盈及報損額較大、證據不全及特殊的擬個案處理的項目

資產清查的重點應放在單筆報損金額較大、證據不全及特殊的擬個案處理的報損項目上。具體操作時可先對各單位通過初步自行清查提出的擬申報盤盈及報損清單中按金額及證據情況分為abc三類，a類是金額較大、影響較大或比較特殊可能需個案溝通處理的項目，會計師事務所應予以重點關注，督促各單位集中力量進行重點取證，收集材料，并積極與資產清查部門溝通；c類是金額不大或性質不重要的項目，對于此類項目，可予以適當關注；b類是界于a類與c類之間的項目，予以一般關注。

2、保證時間進度

會計師事務所按資產清查時間進度和審計內容制定審計計劃，保證資產清查工作按期完成。

3、其他關注方面

會計師事務所關注已交付使用但長時間未轉固的基建工程、以及已報廢、毀損或丟失未銷賬的固定資產情況，同時應對資產出租、出借、對外投資、擔保等情況進行必要關注。

十、對會計師事務所的要求

1、為了控制審計風險，保證行政事業單位資產清查專項審計報告的質量，資產清查部門向各會計師事務所就有關事項下發審計工作要求，各會計師事務所應按要求及時提交有關資料。

2、為了保證行政事業單位資產清查審計工作總體進度，各會計師事務所及時就審計工作進度、重大事項向行政事業單位資產清查部門溝通。

3、各會計師事務所建立重大問題的及時反饋、匯報機制，資產清查中遇到的重大問題，特別是一些資產損溢，與規定的標準不相符的，要及時將問題反饋、報告給同級財政部門。

重大問題主要包括：

(1)導致會計師事務所和管理人員意見不一致的重大損溢申報；

(2)難以評估確定價值的資產；

(3)對資產清查中發現的產權歸屬不清、有爭議的資產等問題；

(4)與資產清查部門要求報告不一致的事項；

(5)任何影響資產清查報告期限的事項；

(6)其他重大問題。

4、各會計師事務所必須在指定的時間內將要求的資產清查專項審計報告（被審計單位如未申報任何清查損溢，參審所仍應按要求出具報告）、管理建議書和重要事項報告等上報資料及時報送行政事業單位資產清查部門（包括紙版、電子版和報表數據庫）。報送的資料要求簽章齊全、裝訂成冊，索引號、頁碼標示規范、清晰。

5、各會計師事務所項目負責人必須有相當的審計經驗，熟悉行政事業單位業務，熟悉資產清查政策，能充分勝任所從事的工作。會計師事務所應將負責審計的各行政事業單位名稱及其項目負責人、聯系方式等資料及時報給同級財政部門。

十一、審計費用

資產清查專項審計費用，按照“誰委托、誰付費”的原則，由委托方承擔。參與中央級行政事業單位資產清查專項審計工作的社會中介機構所需費用，由財政部統一支付。參與省級行政事業單位資產清查專項審計工作的社會中介機構所需費用，由財政廳統一支付。

二00七年二月十二日

中介機構審核鑒證

1、會計師事務所對各單位清理出來的各項損益及提供證據的真實性，可靠性進行核實確認；

2、會計師事務所等有關社會中介機構對個別事項出具經濟鑒證證明；

3、會計師事務所對申報有資產損益的單位出具《資產清查事項審計報告》和管理建議書。

中介機構出具經濟鑒證證明的內容及要求

（一）委托社會中介機構進行經濟鑒證的情形

1、單位雖然取得了具有法律效力的外部證據，但其損失金額無法根據證據確定的；

2、單位難以取得外部具有法律效力證據的有關不良應收財款和不良投資損失；

3、單位損失金額較大或重要的單位存貨、固定資產、在行程（如適用）的報廢、損毀；

4、單位各項盤盈和盤虧資產；

5、單位各項資金掛帳損失。

（二）社會中介機構進行經濟鑒證應實施的必要程序

1、督促和協助單位及時取得相關損失的具有法律效力的外部證據；

2、在單位難以取得相關損失及資金掛帳具有法律效力的外部證據時，社會中介機構及相關工作人員應當要求單位單位提供相關損失的內部證據；

3、社會中介機構赴二作現場進行深入調查研究，取得相關調查資料；

4、根據收集的上述材料，社會中介機構進行職業推斷和客觀評判，對單位相關損失的發生事實和可能進行鑒證；

5、通過認真核對與分析計算，對單位相關損失的金額進行估算及確認；

6、對收集的上述資料進行整理，形成經濟鑒證材料；

7、出具鑒證意見書。

（三）社會中介機構出具的經濟鑒證證明應符合的要求

1、對于單位的相關損失應按照類別逐項出具鑒證意見；