企業(yè)稅收征收方法精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇企業(yè)稅收征收方法，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

通過對全縣20*年度房地產(chǎn)企業(yè)稅費(fèi)征收情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，揭示稅費(fèi)征收管理和稅收政策執(zhí)行過程中存在的問題，分析當(dāng)前稅費(fèi)流失的渠道和原因，提出規(guī)范稅費(fèi)征管秩序，規(guī)范稅費(fèi)征管行為，提高征管質(zhì)量的針對性意見和建議，促進(jìn)我縣房地產(chǎn)市場健康有序地發(fā)展。

二、專項(xiàng)審計(jì)的對象及范圍

審計(jì)對象：全縣稅費(fèi)征收管理部門及房地產(chǎn)政策執(zhí)行相關(guān)部門（地稅、財(cái)政、國土、城建、房產(chǎn)、工商等）。延伸審計(jì)對象是我縣各房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。

審計(jì)范圍：主要是審計(jì)20*年度房地產(chǎn)企業(yè)稅費(fèi)征收管理及稅費(fèi)政策的執(zhí)行情況，必要時(shí)可追溯以前年度的欠繳情況。

三、專項(xiàng)審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)

（一）審計(jì)財(cái)稅等有關(guān)部門的主要內(nèi)容

這次審計(jì)重點(diǎn)是審查征收機(jī)關(guān)對房地產(chǎn)企業(yè)稅費(fèi)的管理、申報(bào)、繳納和政策執(zhí)行情況，是否存在執(zhí)行政策不嚴(yán)、征收不到位、計(jì)稅價(jià)格不準(zhǔn)確、違規(guī)減免、緩交、欠稅的問題，具體內(nèi)容有：

1、稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、延期（減免）納稅等稅收管理審計(jì)。

2、房地產(chǎn)企業(yè)稅收征收入庫合法性、及時(shí)性、真實(shí)性情況審計(jì)，是否做到應(yīng)收盡收，有無漏征、少征、無依據(jù)緩征稅收現(xiàn)象。

3、房地產(chǎn)企業(yè)稅收票證管理審計(jì)，主要檢查票證管理制度是否健全。

4、房地產(chǎn)企業(yè)稅收檢查情況審計(jì)，主要是對企業(yè)稅收檢查程序是否合理。

（二）對房地產(chǎn)企業(yè)的延伸審計(jì)的主要內(nèi)容

除核對稅務(wù)登記、納稅、延期（減免）申報(bào)等資料內(nèi)容外，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：房地產(chǎn)企業(yè)是否存在違規(guī)核算、稅費(fèi)申報(bào)不實(shí)、騙取稅收優(yōu)惠以及各種偷逃稅收、瞞報(bào)經(jīng)營項(xiàng)目、隱匿經(jīng)營收入等行為。房地產(chǎn)企業(yè)主要稅種審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容有：

1、營業(yè)稅：主要是檢查應(yīng)稅營業(yè)額合理性、完整性，以及應(yīng)稅營業(yè)額的及時(shí)性。

2、企業(yè)所得稅：主要檢查應(yīng)稅收入真實(shí)性、完整性，檢查稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性，檢查減免稅政策執(zhí)行情況和其他調(diào)整事項(xiàng)的合規(guī)、合法性。

3、個(gè)人所得稅：主要檢查是否按規(guī)定全員全額履行代扣代繳義務(wù)，是否有少報(bào)、隱瞞收入、虛假申報(bào)的行為。

4、土地增值稅：主要檢查是否按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳土地增值稅，稅收標(biāo)準(zhǔn)和增值額計(jì)算是否符合規(guī)定。

5、契稅：主要檢查各種納稅申報(bào)是否按期交納，各種應(yīng)稅行為是否按規(guī)定足額納稅，有無越權(quán)減免現(xiàn)象存在。

6、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等。

7、關(guān)注防洪保安資金、人防易地建設(shè)費(fèi)、市政公用設(shè)施配套費(fèi)等行政收費(fèi)征收管理。

（三）其他應(yīng)關(guān)注審計(jì)內(nèi)容

1、是否存在房地產(chǎn)市場監(jiān)管不力，在項(xiàng)目立項(xiàng)、規(guī)劃審批、施工許可、預(yù)售許可等環(huán)節(jié)違規(guī)審批、濫用權(quán)力等行為，相關(guān)部門不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)制止房地產(chǎn)項(xiàng)目違規(guī)開發(fā)、虛假銷售、定價(jià)不實(shí)行為。

2、注意查處重大違法違紀(jì)案件線索，加大查處案件力度，嚴(yán)肅查處審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)和權(quán)錢交易的行為。

四、專項(xiàng)審計(jì)組織實(shí)施的相關(guān)工作要求

篇2

現(xiàn)在，經(jīng)濟(jì)全球化不斷深入人心，我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境出現(xiàn)了一系列的新情況，在一定程度上能夠推動(dòng)中小企業(yè)的發(fā)展，但是，我國經(jīng)濟(jì)在發(fā)展的過程中，中小企業(yè)的分量越來越重，所以，我國的財(cái)政稅收政策對中小企業(yè)有了新的規(guī)定，但是，我國中小企業(yè)發(fā)展規(guī)模不大，而且還要面臨著高額的稅收，這不利于我國中小企業(yè)發(fā)展。中小企業(yè)在高額的投資中，又面臨著市場的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)出現(xiàn)倒閉的現(xiàn)象是比較普遍的，這時(shí)，就要通過國家的財(cái)政稅收政策才調(diào)整中小企業(yè)的發(fā)展，使中小企業(yè)能夠在發(fā)展的過程中減小壓力。

二、我國的財(cái)政稅收制度對中小企業(yè)發(fā)展的限制

1.我國的財(cái)政稅收制度不具有先進(jìn)性特點(diǎn)

現(xiàn)在，我國的財(cái)政稅收政策還是沿用傳統(tǒng)的方法，在管理方面也是比較落后的，而且，不能夠與現(xiàn)代化的發(fā)展相協(xié)調(diào)，我國的財(cái)政稅收政策在落后的管理模式下，不能根據(jù)中小企業(yè)在發(fā)展過程中遇到的問題更新制度的內(nèi)容，也沒有對市場進(jìn)行調(diào)研，導(dǎo)致我國的財(cái)政稅收政策制約了中小企業(yè)的發(fā)展。

2.相關(guān)的政策還不夠細(xì)節(jié)化

現(xiàn)在，我國的財(cái)政稅收政策在細(xì)節(jié)處還是存在一些漏洞的，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)偷稅和逃稅的問題，導(dǎo)致國家的稅收減少，我國的財(cái)政稅收政策中，主要是運(yùn)用開發(fā)票的形式，但是，我國很多企業(yè)都開具了一些虛假的發(fā)票，導(dǎo)致我國的稅收不能有序的執(zhí)行下去。

3.財(cái)政稅收政策的內(nèi)容有失偏頗

現(xiàn)在，我國的經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了長遠(yuǎn)的發(fā)展，我國的財(cái)政稅收政策得到了一定的完善，但是，財(cái)政稅收政策還是有失偏頗，我國的大型企業(yè)和中小企業(yè)在繳稅方面的制度是不一樣的。盡管國家為了能夠促進(jìn)我國中小企業(yè)的發(fā)展也制定了一系列的政策，但是，卻沒有達(dá)到效果，這些政策在大型企業(yè)中比較適用，沒有結(jié)合中小企業(yè)發(fā)展的情況。

三、扶持中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)政稅收制度創(chuàng)新分析

1.按照社會(huì)發(fā)展的實(shí)際情況

完善財(cái)政稅收制度在財(cái)政稅收政策調(diào)整的過程中，應(yīng)該進(jìn)行市場調(diào)研，分析市場發(fā)展的情況，從而能夠有效地降低中小企業(yè)在發(fā)展過程中的壓力，使財(cái)政稅收制度朝著現(xiàn)代化的方向發(fā)展。

2.改善財(cái)政稅收的法律和法規(guī)

我國的財(cái)政部門應(yīng)該針對中小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，建立法律和法規(guī)，使我國的市場不斷地完善，從而能夠使中小企業(yè)在發(fā)展的過程中有足夠的資金，從市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度出發(fā)，按照中小企業(yè)發(fā)展過程中的現(xiàn)狀，制定合理的法律制度，從而能夠使我國的財(cái)政稅收制度更加得完善，朝著科學(xué)化的方向發(fā)展，使我國的稅收工作能夠得以落實(shí)，減少偷稅和漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

3.財(cái)政稅收政策支持中小企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新

在我國，財(cái)政和經(jīng)濟(jì)是密切相關(guān)的，在完善我國的財(cái)政稅收制度的時(shí)候，應(yīng)該分析財(cái)政和市場經(jīng)濟(jì)之間的聯(lián)系。現(xiàn)在，我國在制定財(cái)政稅收政策的時(shí)候都是針對大型的國有企業(yè)的，而且能夠站在國有企業(yè)的立場上分析，但是，在制定財(cái)政稅收政策的時(shí)候不能結(jié)合中小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，扶持中小企業(yè)，使中小企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力，讓中小企業(yè)在科技的引導(dǎo)下能夠提高生產(chǎn)力，對中小企業(yè)的科技研發(fā)可以提供一定的資助，從而能夠確立中小企業(yè)的科研目標(biāo)，將那些技術(shù)和設(shè)備租賃給中小企業(yè)。

4.設(shè)立中小企業(yè)管理機(jī)構(gòu)

在對中小企業(yè)進(jìn)行財(cái)政稅收的管理時(shí)，可以與大型的企業(yè)區(qū)分開來，專門設(shè)立中小企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)，設(shè)置中小企業(yè)的代辦處，能夠?qū)χ行∑髽I(yè)進(jìn)行直接的管理。

四、結(jié)語

篇3

1 查證與調(diào)整有關(guān)隱報(bào)企業(yè)銷售收入的會(huì)計(jì)行為

將企業(yè)的銷售收入故意隱藏起來是一個(gè)企業(yè)進(jìn)行偷稅漏稅的最主要的手段。企業(yè)未將當(dāng)期銷售收入記錄到銷售賬單中，而是將獲取的銷售資金掛到以往的賬單上，在結(jié)束時(shí)依然將出庫的數(shù)量轉(zhuǎn)到銷售成本上，最終當(dāng)期的銷售資金被巧妙的截留下來，這樣做不但能夠避免繳納流轉(zhuǎn)稅款，同時(shí)也將銷售所得及其他方面所產(chǎn)生的稅款漏掉。舉個(gè)例子來理解：一個(gè)經(jīng)營良好的企業(yè)，為了能夠逃避稅款，假如在2013年9月及10月，它將該市的Q公司等幾家客戶支付的三筆總共280萬元的銷售收入掛在了 "應(yīng)付帳款"的帳戶中，會(huì)計(jì)錯(cuò)誤記錄為：借：銀行存款；貸：應(yīng)付帳款-Q公司。企業(yè)最后依然將出庫的數(shù)量轉(zhuǎn)到銷售成本上，將當(dāng)期的所得收入截留了下來，這樣不但免去流轉(zhuǎn)稅款，同時(shí)也因?yàn)楣室饨档屠麧櫷档袈┑魬?yīng)繳納的稅款及其他可能產(chǎn)生的稅費(fèi)。

上面這個(gè)是由于企業(yè)利用會(huì)計(jì)做假賬來躲避稅收的實(shí)例，所以，相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)在對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，嚴(yán)厲查證存在問題的企業(yè)，并采取一定措施給予調(diào)整，以便更好的維護(hù)我們國家的財(cái)政利益。繼續(xù)上面的實(shí)例，如果在2013年的年初，稅務(wù)人員在對該企業(yè) "產(chǎn)品銷售收人"帳戶進(jìn)行檢查時(shí)，就應(yīng)該注意到該企業(yè)在年末時(shí)銷售收入下滑幅度比較大，然后分析對比該企業(yè)的財(cái)務(wù)支出與收入及經(jīng)營現(xiàn)狀，就能發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在銀行的存款金額上升幅度比較大，尤其是下半年到年末，故能判斷出來貸款有很大可能被收回來。另外，該企業(yè)的銷售合同數(shù)與賬面實(shí)際數(shù)嚴(yán)重不符。綜上結(jié)合分析，稅務(wù)人員再次詳細(xì)檢查來往的賬目，在 "應(yīng)收帳款"中看不出來什么異樣，但是在"應(yīng)付帳款"帳務(wù)明細(xì)中.對在年末業(yè)務(wù)往來較為頻繁的幾家大客戶的相關(guān)記錄中進(jìn)行重點(diǎn)盤查，在查閱的幾筆會(huì)計(jì)憑證中發(fā)現(xiàn)，所有的憑證原件都是銀行的收賬通知單，還有分別向Q公司及其他公司開具的發(fā)貨票據(jù)，再經(jīng)過與涉及的相關(guān)人員詢問下確定該企業(yè)有截留銷售收入的問題存在，根據(jù)政策規(guī)定，企業(yè)在對所偷漏的稅款依法補(bǔ)齊的情況下并受到相應(yīng)的懲罰，與此同時(shí)，要將企業(yè)賬戶進(jìn)行重新調(diào)整，調(diào)整完賬戶之后也就基本完成了稅務(wù)的查證工作，但是依法還得對企業(yè)追繳一些附加的稅款。

2 查證與調(diào)整價(jià)外費(fèi)用不記銷售收入以逃避納稅的會(huì)計(jì)行為

某個(gè)以加工生產(chǎn)牛皮作為主要產(chǎn)品的國營企業(yè)， 在2014年稅務(wù)人員專項(xiàng)審查該企業(yè)全年在原價(jià)為加價(jià)的問題，在對該單位的"待攤費(fèi)用"進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的來往賬戶借款方每月都有大T的紅字發(fā)生額。為此調(diào)出來相對應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行查閱，最終發(fā)現(xiàn)所附帶的最初的憑證都是企業(yè)開具的加價(jià)收據(jù)。且憑證所對應(yīng)的項(xiàng)目均為 "銀行存款"，并且最終找到了該企業(yè)上半年共52筆價(jià)值78600元的價(jià)外加價(jià)款。該企業(yè)在收取加工費(fèi)之外，還收取了技術(shù)服務(wù)費(fèi)，并且皮革是按照平米計(jì)算來加收費(fèi)用，這些費(fèi)用都不會(huì)放到 "產(chǎn)品銷售收人"的帳戶中去，反而減掉了 "待攤費(fèi)用"。它的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款借：待攤費(fèi)用（紅字）。

（1）把價(jià)外加價(jià)的費(fèi)用從 "待攤費(fèi)用"中挪出來，轉(zhuǎn)到"銷售"帳戶，且補(bǔ)交漏繳的增值稅。

（2）補(bǔ)其轉(zhuǎn)為銷售額的利潤，并補(bǔ)交轉(zhuǎn)銷售利潤所得稅。

3 查證與調(diào)整企業(yè)銷售"甩帳"的行為

國家會(huì)計(jì)制度及新稅制明確規(guī)定了銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間與依據(jù)，企業(yè)為了延遲銷售實(shí)現(xiàn)，從而采用"甩帳"的手段，將年度利潤進(jìn)行調(diào)整，延后納稅時(shí)間可以為企業(yè)的資金利用增加時(shí)間，它也是一種慣用的逃稅避稅的方式。例如：某企業(yè)在某年的銷售收入有了很大程度的提高，在年末四月內(nèi)，采用先發(fā)貨后開票或者先開票后進(jìn)帳的手段，將那年總計(jì)20筆金額162萬元的銷售收入截流。稅務(wù)部門在第二年的三月進(jìn)行檢查時(shí)，對產(chǎn)品庫銷售明細(xì)帳與收發(fā)明細(xì)帳以及發(fā)票存根進(jìn)行詳細(xì)核對時(shí)，發(fā)現(xiàn)本來在前一年就已經(jīng)銷售出去且開具了發(fā)票的產(chǎn)品卻在次年的一月份進(jìn)行銷售入賬。此外，還有6筆交易本來在上半年就應(yīng)經(jīng)發(fā)了貨，卻在第二年才開具發(fā)票。稅務(wù)人員依據(jù)發(fā)票到購貨單位進(jìn)行查閱，與之有關(guān)的業(yè)務(wù)結(jié)算情況進(jìn)行詳細(xì)了解，最終得到證實(shí)，那6筆業(yè)務(wù)確定是犯了先發(fā)貨后開票的錯(cuò)誤，兩大弊端加起來延誤了162萬元的收入上報(bào)，最終該企業(yè)的負(fù)責(zé)人承認(rèn)了有避稅的可能，最后接受懲罰，按照要求將以前的年度損益賬戶進(jìn)行了調(diào)整，將本來屬于上年的利潤及時(shí)轉(zhuǎn)回。

4 查證與調(diào)整銷售退回中會(huì)計(jì)弊端的行為

現(xiàn)如今企業(yè)中出現(xiàn)多種多樣的銷售退貨中的會(huì)計(jì)弊端，主要有兩大最常遇弊端形式：第一是企業(yè)在退貨之前就已經(jīng)將對應(yīng)的銷售成本進(jìn)行了結(jié)算，同時(shí)申報(bào)且已經(jīng)繳納了流轉(zhuǎn)稅與所得稅，然而企業(yè)在處理退貨時(shí)，只核算了銷售收入減少的那部分，卻不沖掉流轉(zhuǎn)稅與銷售成本，使得已經(jīng)退貨的產(chǎn)品成本與流轉(zhuǎn)稅共同占有當(dāng)期的利潤，偷漏的稅款轉(zhuǎn)成了實(shí)物。第二是在發(fā)生退貨以后，企業(yè)不結(jié)算減少的銷售收入，也不作銷售成本的退貨處理，等到兩次銷資時(shí)重復(fù)將其轉(zhuǎn)至成本，一起擠占利潤，甚至有的將這兩次的銷售直接增加至利潤或者自由資金而非通過銷售賬戶。然后制度中明確規(guī)定的退貨會(huì)計(jì)處理方式為，不管產(chǎn)品是以前銷售的還是本年度銷售的，當(dāng)購貨單位需要將其退回時(shí)，必須將當(dāng)年的銷售收入與銷售成本進(jìn)行沖減。例：某個(gè)以生產(chǎn)載重卡車輪胎為主的國有企業(yè)。某年3月，由于該廠1月份生產(chǎn)的總價(jià)值在287 450元的產(chǎn)品因?yàn)橐?guī)格與型號(hào)與合同內(nèi)容有出入而被要求退貨，然而這批產(chǎn)品在發(fā)貨前已經(jīng)申報(bào)并且繳納了增值稅與所得稅，結(jié)轉(zhuǎn)了銷售工廠成本、利潤，稅金，企業(yè)一同將其退回，并且沖減了銷售收入，對賬務(wù)進(jìn)行了及時(shí)的處理。

借：應(yīng)收帳款287 450（紅字）

貸：產(chǎn)品銷售收人245 668（紅字）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額41766（紅字）

問題出在企業(yè)對于產(chǎn)品的沖減未及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的處理，導(dǎo)致該批產(chǎn)品成本為16萬元進(jìn)入了當(dāng)期本已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的利潤里，其次，由于沒有對退回產(chǎn)品的賬務(wù)進(jìn)行及時(shí)有效處理，導(dǎo)致帳外物資形成。在同年5月，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行賬務(wù)查詢時(shí)，發(fā)現(xiàn)了有關(guān)銷售帳中的上述紅字記錄，在與相關(guān)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行了解，再加上調(diào)取并且查閱了會(huì)計(jì)憑證以及明細(xì)賬，最后知道這是同年1月份被要求退回的相關(guān)業(yè)務(wù)，為了徹查存在的問題，他們對 "產(chǎn)成品"明細(xì)帳進(jìn)行細(xì)致審查，但是結(jié)果沒有找到與銷售退回對應(yīng)的貸方紅字記錄，在對該廠財(cái)務(wù)科與供銷科的相關(guān)人員不斷進(jìn)行調(diào)查之后，最終獲知那批銷售業(yè)務(wù)的處理辦法是該廠只是做了銷售收入的沖減，故意漏掉銷售成本沖減這一環(huán)節(jié)，為了達(dá)到偷稅漏稅的目的。故稅務(wù)部門命令企業(yè)立即對相關(guān)的賬目進(jìn)行及時(shí)調(diào)解，并且將所漏款項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)繳。

（1）將退貨產(chǎn)品銷售成本調(diào)回

借：產(chǎn)品銷售成本-XX產(chǎn)品180 000（紅字）

貸：產(chǎn)成品-XX產(chǎn)品180 000（紅字）

（2）利潤沖回

介于在退貨那月，企業(yè)已經(jīng)對銷售收入減少進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，致使當(dāng)月的成本與收入不符合，即按當(dāng)月內(nèi)容的產(chǎn)品（除去退貨的）由于退貨原因，使得發(fā)出匯總表計(jì)算的銷售成本增加了負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致銷售收入的下滑，然而由于企業(yè)截留下來的資金額正好是退貨產(chǎn)品所占有的成本，所以對于以后查出問題進(jìn)行重新調(diào)整處理時(shí)，應(yīng)該將由于前一個(gè)月退貨成本將利潤額擠占的那部分調(diào)到利潤科目。換句話說就是把調(diào)整的銷售借方紅字與退貨時(shí)應(yīng)該處理但未做處理的賬務(wù)進(jìn)行了相互抵減，進(jìn)而使整個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)收人與支出的配比平衡的到保障。

（3）計(jì)提并繳納所漏所得稅

借：所得稅59 400

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅59 400

為了避免重復(fù)納稅，同期查出來的并且補(bǔ)轉(zhuǎn)成為銷售利潤的就不需要列入當(dāng)期利潤總額里。

篇4

【關(guān)鍵詞】稅額核定；核定征收；查賬征收

一、稅額核定的概念

（1）查賬征收與核定征收的關(guān)系。查賬征收是指納稅人自行申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)后，由納稅人繳納稅款的一種稅款征收方式。核定征收是查賬征收的補(bǔ)充，也一種稅款征收方式。只不過是《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）沒有這一規(guī)定，其意圖是在常態(tài)下，不允許稅務(wù)機(jī)關(guān)以核定稅額的辦法設(shè)定為納稅人設(shè)定納稅義務(wù)。但在部門規(guī)章層面，例如2000年國稅總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》并且規(guī)定：“核定征收方式包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種辦法，以及其他合理的辦法”。核定征收屬于簡單易行的征稅方法，其他的還有如定期定額、定率征收等。下位法與上位法沖突，下位法應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。（2）稅額核定與核定征收的關(guān)系。如上所述，核定征收是一種稅收征收方式。稅額核定則是為稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個(gè)具體行政行為，就如同納稅調(diào)整一樣，當(dāng)納納稅人沒有如期申報(bào)，或者申報(bào)不實(shí)情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定稅額，并限期納稅人繳納。所以，核定征收與查賬征收一樣，是稅收征納的正常形態(tài)，稅額核定則是稅收征管的一種特殊狀態(tài)。在申報(bào)納稅方式下，如果納稅人已經(jīng)如實(shí)申報(bào)納稅，也就沒有必要再進(jìn)行稅收核定。只有在申報(bào)不實(shí)或未辦理申報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能啟動(dòng)稅收核定程序，確認(rèn)已發(fā)生稅收的具體數(shù)額、繳納期限和地點(diǎn)等。稅額核定不以納稅義務(wù)發(fā)生為前置程序，而是以不申報(bào)為前置程序。

二、稅額核定的性質(zhì)

（1）稅額核定是一種納稅稅額確認(rèn)行為。根據(jù)稅收債權(quán)債務(wù)理論，稅收法律關(guān)系的發(fā)生獨(dú)立于行政機(jī)關(guān)的行政行為，只要稅收構(gòu)成要件完備，納稅義務(wù)便自動(dòng)發(fā)生，不需要等待稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的確認(rèn)。可見，稅收核定不是創(chuàng)設(shè)納稅義務(wù)，稅額核定只是一種事后的確認(rèn)行為，也就是說在不能夠查明事實(shí)的情況下，稅額核定才起作用。（2）稅額核定是一種具體的稅務(wù)行政行為。從立法層面來看，稅收征管法一般是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)參照市場價(jià)格進(jìn)行稅額核定，并沒有施加懲罰的意圖，這是符合稅收法定主義原則的。可見，稅收核定是一種行政確認(rèn)行為，是一種以確定應(yīng)納稅額為主要目的的行政確認(rèn)行為。稅務(wù)處罰的是其前置程序，如延期納稅申報(bào)行為，而不是納稅義務(wù)本身。因此，要特別注意不能將兩個(gè)程序混為一談，或者在前置程序進(jìn)行了處罰，再在后一程序進(jìn)行重復(fù)處罰。

三、稅額核定擴(kuò)大化及其后果

（1）對所得稅稅額核定政策的濫用。如上所述，稅額核定政策針對的是在稅務(wù)稽查過程中發(fā)現(xiàn)的納稅人沒有如期申報(bào)或者申報(bào)不實(shí)的現(xiàn)象，它并不是一種稅收征收方式。雖然我國稅收征管已經(jīng)取消了核定征收方式，然而在規(guī)章層面卻沒有取消核定征收方式。所以，在操作層面有些地方稅務(wù)部門出于稅收簡便的需要，不適當(dāng)?shù)匕堰@一稅收管理方式擴(kuò)大為一種稅收征收方式，即所謂的核定征收，因而地現(xiàn)實(shí)中產(chǎn)生了一些消極作用。（2）核定征收方式的消極后果。一是不利于公平稅負(fù)。稅收負(fù)擔(dān)的標(biāo)準(zhǔn)和比例應(yīng)當(dāng)建立在一個(gè)相對公平合理的基礎(chǔ)上，使每個(gè)經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人能夠履行稅收責(zé)任和承擔(dān)納稅義務(wù)。同一行業(yè)中的不同企業(yè)，由于企業(yè)規(guī)模、管理水平存在差異，盈利能力也會(huì)不同，如果簡單地定額讓賢收方式取代查賬征收方式，用同一個(gè)所得率核定企業(yè)所得，并以此作為征收企業(yè)所得稅的依據(jù)，對于那些規(guī)模小、技術(shù)水平低、盈利能力差的的企業(yè)顯然是有失公平的。特別是對于那些虧損企業(yè)，本來是可以免繳所得稅的，一旦采用核定征收方式，即根據(jù)銷售收入或者經(jīng)營成本支出核定所得，很可能會(huì)出現(xiàn)實(shí)際虧損卻被核定為盈利的情況出現(xiàn)。二是違背了量能負(fù)擔(dān)的原則。量能負(fù)擔(dān)原則認(rèn)為稅收應(yīng)在實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)在全體納稅人之間的公平分配，使所有的納稅人按照其實(shí)質(zhì)納稅能力負(fù)擔(dān)其應(yīng)繳納的稅收額度。就所得稅而言，所得多的說明負(fù)稅能力強(qiáng)，應(yīng)規(guī)定較重的稅收負(fù)擔(dān)；凡所得少的，說明負(fù)稅能力弱，應(yīng)規(guī)定較輕的稅收負(fù)擔(dān)或者不納稅。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)可以適用20%的所得稅優(yōu)惠稅率，就是這量能負(fù)擔(dān)原則的體現(xiàn)。但是，小型微利企業(yè)這一優(yōu)惠政策是以查賬征收為前提的，一旦采用核定征收方式，小規(guī)模企業(yè)將不可能再享受到這一稅收優(yōu)惠。三是稅收優(yōu)惠政策難以落實(shí)。我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法有60條，其中有12條是有關(guān)有關(guān)所得優(yōu)惠政策的規(guī)定。稅收優(yōu)惠在所得稅法體系政策中的重要性是顯而易見的。從目前所得稅稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定可以看出，政策目標(biāo)是促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，鼓勵(lì)企業(yè)重視環(huán)境保護(hù)，采用低炭生產(chǎn)方式。這些政策都是以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的，自然不適用于核定征收的納稅人。因此，在核定征收方式下，稅收優(yōu)惠政策的效用得不到發(fā)揮，國家稅收的宏觀調(diào)控效果將大打折扣。四是不利于企業(yè)加強(qiáng)成本管理。現(xiàn)代稅收是以完善的會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的，會(huì)計(jì)信息是有決策價(jià)值的。納稅人出于納稅申報(bào)的需要，通過對收入和成本的核算，可以發(fā)現(xiàn)管理中存在薄弱環(huán)節(jié)，并予以改進(jìn)，從而幫助企業(yè)提高資源的利用效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。五是不利于會(huì)計(jì)市場的發(fā)展和成熟。中小型企業(yè)是我國會(huì)計(jì)市場健康發(fā)展的重要推動(dòng)力量之一，稅收制度對推動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)展功不可沒。美國有會(huì)計(jì)學(xué)家曾經(jīng)指出，如果不是出于納稅的的需要，中小型企業(yè)根本就不需要會(huì)計(jì)核算。稅收可以促成會(huì)計(jì)產(chǎn)業(yè)鏈的形成，首先從源頭上講，納稅需要會(huì)計(jì)核算；其次，缺乏會(huì)計(jì)核算能力的納稅人可以聘請專業(yè)會(huì)計(jì)師代為記賬，從而推動(dòng)了會(huì)計(jì)中介的發(fā)展；納稅鑒定，又可以催生會(huì)計(jì)服務(wù)市場向更深層次發(fā)展。因此，不適當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大核定征收方式，勢必會(huì)鼓勵(lì)納稅人放棄會(huì)計(jì)市場，從而會(huì)打擊會(huì)計(jì)中介和會(huì)計(jì)服務(wù)市場的發(fā)展，不利于會(huì)計(jì)產(chǎn)業(yè)鏈的形成。六是限制了稅收征管機(jī)制的作用。對于小規(guī)模企業(yè)納稅人而言，如果大面積地用核定征收方式取代查賬征收方式，納稅人出于降低采購成本的動(dòng)機(jī)，在采購商品的時(shí)候，可能會(huì)有意識(shí)地放棄索取采購發(fā)票，因?yàn)榘l(fā)票作為扣稅憑證的角色不復(fù)存在。上游采購商放棄索取采購發(fā)票，會(huì)導(dǎo)致下游銷售商收入記錄不實(shí)，從而為偷漏稅創(chuàng)造了條件。發(fā)票鏈條的中斷，形成一個(gè)征管漏洞，致使大量的中間環(huán)節(jié)的稅收流失。七是加大了納稅人風(fēng)險(xiǎn)。在稅額核定征收方式，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取了更大的自由裁量權(quán)。稅務(wù)管理人員如果不能夠正確理解和運(yùn)用這一政策工具，有可能會(huì)基于征罰的目的，對納稅作出從高核定稅額的決定，從而加大了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

稅額核定本來只是一種稅務(wù)行政行為，與核定征收方式存在本質(zhì)上的不同，但是在具體稅務(wù)行政過程中，如果不能準(zhǔn)確掌握二者的區(qū)別，將會(huì)導(dǎo)致稅額核定擴(kuò)大化為核定征收方式的后果。另外需要指出的是，目前也有一些納稅人也更愿意接受核定征收方式，因?yàn)樵摲N方式征收簡單，既不需要建賬建制，又省去了聘任會(huì)計(jì)人員的工資成本，只要按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅收定額完稅，便會(huì)一了百了，不需要承擔(dān)任何稅收風(fēng)險(xiǎn)，還可以逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。為此，關(guān)鍵是要采取有力的措施消除這一思想基礎(chǔ)，例如適當(dāng)?shù)靥岣吆硕ǘ愵~的水平，至少不低于建賬建制納稅人的負(fù)擔(dān)水平，督促其建賬建制，為查賬征收創(chuàng)造條件。此外，具體稅務(wù)行政部門也要轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)理論研究，吃透政策精神，幫助納稅人組織會(huì)計(jì)核算，積極推動(dòng)查賬征收方式的全面實(shí)施。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]徐志軍.征收方式簡單化所帶來的諸多影響[J].審計(jì)與理財(cái).2010（11）

篇5

關(guān)鍵詞：稅收成本 管理 效率 制度

稅收是任何國家政府都要依賴的核心收入，而對稅收的征收工作也理所當(dāng)然的成為了國家的重要工作。為了提升稅收征收過程的經(jīng)濟(jì)性，就有必要對稅收的成本進(jìn)行控制。稅收的成本并不僅僅是資金上的成本，它也包括社會(huì)成本，社會(huì)成本包括納稅者在繳納過程中所需要耗費(fèi)的精力與費(fèi)用，也包括政府對稅收政策的調(diào)整對社會(huì)經(jīng)濟(jì)與生活情況的干擾等等。在過去，稅收的社會(huì)成本并不受重視，然而實(shí)際上社會(huì)成本也是稅收成本的重要部分，其地位與經(jīng)濟(jì)成本是相當(dāng)?shù)摹?/p>

一、目前影響我國稅收效率與稅收成本的主要問題

（一）稅收制度不能為征稅工作提供足夠的依據(jù)

稅收制度經(jīng)過幾次大規(guī)模的改革，日漸完善，但還稱不上非常健全。很多相關(guān)法律和法規(guī)顯得過于復(fù)雜，各省地稅部門實(shí)際操作須結(jié)合本地實(shí)際情況，進(jìn)一步細(xì)化。比如說土地增值稅，國務(wù)院制定了《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、國家稅務(wù)總局印發(fā)的通知，各個(gè)省地方稅務(wù)局又制定關(guān)于土地增值稅若干政策問題的公告，一個(gè)稅種，不同省市的地方稅務(wù)部門理解都不一樣，你看各省的公告就知道不一樣了。一個(gè)稅種規(guī)定得太復(fù)雜了，各地基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行起來越困難，成本就越高。一個(gè)房產(chǎn)公司，如果到全國各地開發(fā)項(xiàng)目，會(huì)遇到不同的土地增值稅政策，同一個(gè)省份，上半年與下半年的政策又不一樣，納稅人無所適從，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)平常忙于征管，真正深入企業(yè)實(shí)地去了解企業(yè)實(shí)際情況的機(jī)會(huì)不多，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)土地增值稅清算復(fù)核，有些省份采用政府采購方式，由不同中介分別來做，既增加納稅人工作量，也增加了征稅成本，提高了稅收管理的難度，降低了征稅的效率。在制度上也沒有對稅收效率問題的規(guī)定與規(guī)劃，不同的情況之間沒有分別的對待，對于稅收效率和征稅過程的成本問題也沒有嚴(yán)格的規(guī)定。

（二）在稅收征收的過程中不遵守經(jīng)濟(jì)性觀念

根據(jù)相關(guān)調(diào)查，發(fā)達(dá)國家如美國，加拿大，德國，日本等國的稅款征收成本大多在百分之一左右，而我國的稅款征收成本則是他們的數(shù)倍，在早年的調(diào)查中，一些地區(qū)的稅款征收成本甚至接近百分之十。這種情況的成因一方面是由于我國的國情特色導(dǎo)致，另一方面則是相關(guān)部門缺乏經(jīng)濟(jì)性的觀念。之前也已經(jīng)提到過，我國的相關(guān)規(guī)章對稅收效率問題還沒有明確的規(guī)定，既然缺乏相關(guān)的規(guī)定，稅收部門的管理者也自然在征稅過程中不重視節(jié)約的原則，對于征稅過程中的花銷缺少管理，這就導(dǎo)致了征稅成本的提高和征稅效率的降低的情況。

（三）稅收征收的工作方法不妥當(dāng)

我國目前采用的稅務(wù)體系是由稅收繳納者自行進(jìn)行登記，而管理部門則根據(jù)記錄或統(tǒng)計(jì)網(wǎng)絡(luò)來對未繳納稅務(wù)者進(jìn)行督促。這種征稅方式在多年的工作中已經(jīng)表現(xiàn)的較為完善，顯得較為簡便，在稅收征集上更為全面，也能有效的緩解稅收征收者與被征收者之間的關(guān)系。但是這個(gè)體系也存在著一定的問題。首先是缺乏對稅收繳納者的直接管理，不能貼近納稅者的經(jīng)營情況來進(jìn)行稅務(wù)征收，降低了稅務(wù)管理部門的控制力度，也給予了那些意圖偷稅漏稅的不良企業(yè)可乘之機(jī)，導(dǎo)致了稅務(wù)收入的流失。其次是顛倒主次，過度重視稅務(wù)的稽查工作，但是對于稅務(wù)征收工作來說，日常的管理與稅收觀念的普及才是最為根本的，只有做好了日常的管理工作，才能正確的征收稅務(wù)，而稽查工作僅僅是管理工作的補(bǔ)充。

為了提高稅款征收的效率，當(dāng)然要對既有的條件進(jìn)行提升，但是也要注意這些新方法與新設(shè)備是否適合實(shí)際情況，不能隨意的就進(jìn)行投資。很多地區(qū)的相關(guān)稅務(wù)部門雖然采用了新技術(shù)新方法，也購進(jìn)了很多設(shè)備，但是卻并不適合實(shí)際的工作情況，工作人員并不能發(fā)揮出正確的工作效果，反而起到了反作用。

在我國，分稅制后稅務(wù)機(jī)構(gòu)被劃分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩種。而稅務(wù)機(jī)構(gòu)分離之后，就帶來了新的投資，采購新設(shè)備，購置新的辦公場所等等，這些顯然易見是會(huì)帶來更多的支出的。而在工作中，實(shí)際上很多的機(jī)構(gòu)和部門之間職責(zé)和工作都是重疊的，導(dǎo)致了人浮于事和機(jī)構(gòu)臃腫的情況。對于納稅人來說，進(jìn)行稅務(wù)相關(guān)的登記和繳納等工作也變的復(fù)雜，每年既要支付國稅的vpdn申報(bào)費(fèi)用，又要支付地稅的數(shù)字證書費(fèi)用，導(dǎo)致了征稅的社會(huì)成本的增加。

二、如何提高稅收效率和降低稅收的成本

（一）完善稅收管理的相關(guān)工作方法，提高其效率

為了提高稅收的效率，相關(guān)的政府部門管理者必須樹立重視稅收成本的觀念，在稅收征收過程中更加重視對成本的管理，不斷的通過對工作加強(qiáng)管理將其降低。另一方面，要將稅收成本加入到稅收成果的考核體系之中，根據(jù)當(dāng)?shù)氐那闆r來制定相關(guān)的成本計(jì)劃，之后對稅收征收過程的效率情況加強(qiáng)管理，減少在稅收征收過程中開銷過度的情況。不能只是考慮到稅款征收，而要考慮到稅款的征收過程是否經(jīng)濟(jì)。只有對稅收征收過程中的開銷管理真正重視并加以改進(jìn)，稅收征收的效率才能真正得到提升。

在對管理方式進(jìn)行改革之外，也應(yīng)當(dāng)對稅收的征收方式用新技術(shù)新方法加以武裝。通過不斷的應(yīng)用最新的信息與計(jì)算機(jī)技術(shù)，能夠有效的提升征稅效率，也節(jié)約了納稅人的精力，實(shí)現(xiàn)了社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的全面提升。我們浙江省就做得很好，完善網(wǎng)絡(luò)繳納平臺(tái)，納稅人可以自行在網(wǎng)上申報(bào)并預(yù)約扣款，如有問題稅務(wù)部門會(huì)對納稅人進(jìn)行及時(shí)提醒促使其及時(shí)繳納等等。

對于稅收機(jī)構(gòu)的改革來說，應(yīng)當(dāng)本著盡量精簡的原則。為了提高稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作效率，需要對稅務(wù)工作人員進(jìn)行更有效的配置，減少人浮于事的情況，也減少毫無必要的工作。明確各個(gè)機(jī)構(gòu)與部門的職責(zé)與核心工作，避免職能沖突。在稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部加強(qiáng)激勵(lì)與競爭制度，提高工作人員的工作熱情，提高部門的工作效率。

（二）完善和健全稅收的相關(guān)法規(guī)

如果相關(guān)的法律規(guī)定無法明確，那么稅收征收這個(gè)過程也就無法明確的展開行動(dòng)。因此，就必須對相關(guān)的稅收法律加以完善，減少那些模糊不清或者朝令夕改的稅收規(guī)定，代之以能夠明明白白執(zhí)行的規(guī)章，才能有效提高稅法的權(quán)威性，也能夠減少稅收征收中的漏洞，并解除稅收征收中的困惑。提高稅法的透明度，增強(qiáng)社會(huì)的監(jiān)督力度，減少執(zhí)法的隨意性， 降低稅收成本；只有健全稅收法制，才能貫徹公平稅負(fù)的原則，減低納稅人的逃稅心理，減少逃稅現(xiàn)象，降低征收成本。

（三）樹立正確的稅收成本觀念

為了提升稅收的效率與減少稅收的成本，就必須要用經(jīng)濟(jì)性觀念來武裝自己。我國的稅收成本相比于國際水準(zhǔn)較高，一方面是我國國情所導(dǎo)致，但是更多是因?yàn)槲覈亩愂沼^念不正確，在稅收征收過程中沒有實(shí)現(xiàn)完善的制度，在稅收征收過程中花費(fèi)太多，只重視完成稅收征收要求，而不重視在這個(gè)過程中的花費(fèi)。

三、結(jié)束語

稅收效率的提高其根本是對稅收成本的降低，而降低稅收的成本，就需要對稅收的征收模式和管理方式做出優(yōu)化，使其效率更高。因此就需要各級(jí)稅務(wù)部門不斷加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)，從而更好地提高納稅服務(wù)水平，提高稅收效率。

參考文獻(xiàn)：

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