零售業的稅務籌劃精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇零售業的稅務籌劃，期待它們能激發您的靈感。

篇1

關鍵詞：零售業；稅收籌劃；增值稅

一、稅收籌劃的意義和納稅籌劃空間

1、零售企業稅收籌劃的意義

稅收籌劃是每一個想要在激烈的競爭中獲取一席之地企業必然要涉獵的一項活動。商業零售企業作為服務業行業，進入門檻低，企業要想從中獨樹一幟，必須擁有其核心競爭力。合理稅收籌劃能在法律規定的范圍內達到幫助企業節稅的目的，使其在同行業中以低成本取勝，而如今誰擁有了低成本就等同于擁有了相當程度的競爭力。稅收籌劃能為我國的商業零售企業帶來哪些有益之處呢？

（1）稅收籌劃有利于降低零售業企業的稅務風險。

眾所周知，我國企業背負著較重的稅收負擔，每個企業在面對納稅義務時都會生懼，有些企業還會采取偷稅漏稅、逾期交稅等手段。如果企業逾期未交稅則會承擔一定的罰款，作為一項營業外支出會降低企業的利潤；如果企業不懂得稅收籌劃，而單純的偷稅漏稅，除了繳納罰款以外還要承擔部分法律責任，對企業的名聲帶來無法彌補的壞影響。合理的稅收籌劃一方面可以減輕企業的稅負，使企業的稅負不至遭受“滾雪球”的惡果，另一方面在合法的范圍內進行的經營活動才符合國家的人民的價值認知標準，才會得到大眾的擁護。

（2）稅收籌劃有利于節省零售業企業的運營成本。

我國稅法制度規定極其復雜，如果企業不能對稅法進行透徹研究，會在很多方面繳納了本來不必繳納的稅款，包括政府對相關行業和相關項目的稅收優惠政策、稅法尚未完善的稅務漏洞等。如果企業有專門的稅收籌劃人員負責對稅法進行深入研究并結合其行業特點，就能做到在法律規定的范圍內降低其運營成本，對企業績效提高有良好的促進作用。

（3）稅收籌劃有利于提高零售業企業的核心競爭力。

稅收籌劃作為一個新興的名詞對于大多數的商業零售企業來說還是比較新鮮的，所以對稅收籌劃認識的先后、能否把握住先機，對其市場占有率的影響是很大的。同時，稅收籌劃其實貫穿零售業企業的各個環節，包括采購、配送和銷售等多個環節，若每個環節都能在稅收籌劃方面做好，那企業核心競爭力的提高指日可待。

2、零售業企業的稅務籌劃空間

（1）增值稅的稅務籌劃空間。

對于零售業企業來說，主要業務活動就是將商品從生產領域轉移到銷售領域中，以便消費者購買，企業實現資本的增值。同制造業企業相同的是，銷售商品就要繳納增值稅，對于增值稅的繳納，企業可以從兩個方面進行稅收籌劃。因為增值稅的繳納額是根據銷項稅額減進項稅額的差額來繳納的，可以通過控制銷項和進項來減少納稅。第一，進貨來源可以是增值稅一般納稅人或小規模納稅人，取得一般納稅人開具的增值稅專用發票后進項是可以抵扣的；而小規模納稅人不存在進項抵扣，直接按3%征收率征收增值稅，企業可以根據具體情況在納稅人選擇上進行籌劃。第二，企業可以采用降低售價等方式減少銷項稅額或者通過進貨來增加進項稅額，使稅負暫時減輕。

（2）企業所得稅的稅務籌劃空間。

企業所得稅的繳納是按照應納稅所得額計算而來的，企業可以在應納稅所得額上做文章，進行稅收籌劃。第一，可以利用國家的優惠政策，將可以稅前抵減或者能加計扣除的項目利用起來；第二，為了在法律允許范圍內盡量少繳納所得稅，可以減小稅基，即最大限度地增大成本和費用支出。

二、采購環節的稅收籌劃

采購環節涉及到稅收籌劃的項目主要是進貨渠道。商業零售企業的進貨渠道包括了一般納稅人和小規模納稅人兩種。企業若選擇從一般納稅人購進貨物，則增值稅額計算時17%的進項稅額能夠抵扣銷項稅額；若選擇小規模納稅人作為貨源，那么計算增值稅額時沒有相應的進項能夠抵扣，對于企業來說，相當于增加了一部分稅負。舉個例子：一件商品的成本是80元，成本利潤率是25%，商業零售企業購進價格是100元，對外銷售價格是150元。商業零售企業若從一般納稅人處取得，繳納的增值稅額是150*17%-100*17%=8.5；若從小規模納稅人處取得繳納的增值稅額是150*17%=25.5。雖然從一般納稅人處取得商品實際上自己已經承擔對應的進項稅的金額，但是從納稅角度來說，從一般納稅人處購買貨物確實減輕了稅負。

三、配送環節的稅收籌劃

稅法明確規定，零售企業在銷售商品的同時為客戶提供運輸勞務的，屬于一項銷售行為，既涉及貨物，又涉及營業稅改增值稅應稅勞務的混合銷售行為。對于混合銷售行為，應該全額按照銷售商品來征收增值稅；但是如果企業單獨成立了運輸公司，企業必須對零售和運輸兩項業務單獨核算，銷售業務按照17%征收增值稅，運輸業務按照11%征收增值稅，其它的配送服務費則按照5%征收營業稅。對于企業來說有兩種方案可供選擇：第一，財務上不做獨立核算，將銷售貨物和提供勞務都按17%的稅率核算；第二，配送業務收取的服務費計入“其它業務收入”，屬于營業稅應稅勞務，運輸收入是“營改增”項目屬于增值稅應稅勞務，而商品銷售與第一個方案相同，屬增值稅應稅項目。因此，如果零售企業對其“配送業務”分開核算，“運輸裝卸收入”可享受11%的低稅率。

四、銷售環節的稅收籌劃

對于零售業企業來說，主要負責商品的銷售，所以銷售環節的稅收籌劃顯得尤為重要。要指明的一點是，稅收籌劃不僅僅是要求稅負減到最低，最終目的是在稅負盡量降低的前提下使稅后利潤最大化。商業零售企業為了提高自己的競爭力，提高銷售額，通常會采用一些促銷手段，如果企業能在利用促銷手段的同時加強稅收籌劃，那么企業將會在稅后利潤最大化方面有突出表現。

1、打折促銷活動及稅收籌劃

首先，打折促銷活動是商業零售企業的一項營銷策略，也是最常見的一種營銷手段。稅法有明確的規定，出現這種情況時，企業可以在符合條件時按照促銷后金額進行收入核算。第一，企業開具增值稅專用發票時必須將折扣額和促銷金額列支在同一張發票上，分別注明折扣額和銷售額金額；第二，零售業企業的打折促銷活動能享受折后金額入賬優惠僅限于價格折扣，即同一商品銷售時予以一定的折扣，而不能是實物折扣，實物折扣應按視同銷售核算。某商場銷售一種成本為70元，原價100元的商品，商場進行打折促銷，一定期間可以享受8.5折優惠。企業如果未按照稅法規定，未將折扣金額和促銷金額列支到同一張發票上，則企業承擔的稅費如下：增值稅：100（/1+17%）*17%-70（/1+17%）*17%=4.36企業所得稅：【100（/1+17%）-70（/1+17%）】*25%=6.41若企業關注到了稅收籌劃的重要性，按照稅法要求進行列支，則企業承擔的稅費為：增值稅：85（/1+17%）*17%-70（/1+17%）*17%=2.18企業所得稅：【85（/1+17%）-70（/1+17%）】*25%=3.21顯而易見，在打折促銷活動時進行稅收籌劃有助于企業節稅。

2、捆綁銷售活動及稅收籌劃

捆綁銷售顧名思義，將多個商品湊成一套銷售，或者將多個同類商品按一件單價銷售。企業如果能通過對稅法深入研究就會發現，對于捆綁銷售，稅法有明確規定，增值稅和所得稅計算時，可按捆綁后銷售額為稅基計算增值稅銷項稅額及所得稅中的收入；而按照捆綁商品的成本總額為基礎來計算增值稅的進項和所得稅的成本費用。某商場對成本為180元，價值300元的A商品和成本為30元，價值為50元的商品進行捆綁銷售，按300元進行銷售。若企業沒有關注稅法具體規定，進行稅收籌劃，納稅金額為：增值稅：（300+50）（/1+17%）*17%-（180+30）（/1+17%）*17%=20.34企業所得稅：【（300+50）（/1+17%）-（180+30）（/1+17%）】*25%=29.91若企業關注稅收籌劃，懂得稅法規定，納稅金額為：增值稅：300（/1+17%）*17%-（180+30）（/1+17%）*17%=13.08企業所得稅：【300/（1+17%）-（180+30）/（1+17%）】*25%=19.24

3、以舊換新活動及稅收籌劃

以舊換新活動的思路是顧客提供一件舊商品，在購買新商品時可以充當一部分現金來使用。稅法規定，銷售新商品要按銷售處理同時收入舊商品要按照購進處理。但企業進行以舊換新，購進舊商品就可以以廢品收購公司等第三方為主體，免去企業購進舊商品并銷售舊商品的稅費。某商場五一開展以舊換新活動，每件舊的A商品可以這架200元，一件新的A商品價值2000元，顧客在購買一件新的A商品時只需要支付1800元。根據現行的稅收規定，若零售業企業不與第三方合作，需交納稅款如下：銷售新產品：2000（/1+17%）*17%=290.60購進舊產品：0售出舊產品：200*17%=34由于從顧客手中購入舊商品，零售業企業不能取得增值稅專用發票，此進項不能抵扣，而將舊貨賣出時還要承擔相應的銷項稅額，所以對于此項業務來說企業應繳納的增值稅為324.6元；若企業在依舊換新時與第三方合作，需繳納的稅款為：銷售新產品：2000（/1+17%）*17%=290.60由于第三方購入與零售業企業無關，所以不存在進項稅不能抵扣或者賣出還要繳納銷項稅額的問題，企業需要繳納的稅額就是290.60，相比稅收籌劃之前少繳納了增值稅34元。

五、結語

總之，零售業企業在采購至銷售的各個環節都涉及到了稅收籌劃的問題。如果企業能在關注供需關系、提高市場份額的同時進行稅收籌劃，營造人氣、抓住客源、實現可觀的銷售額，那么企業稅務負擔將會在很大程度上有所減輕，并取得企業經濟效益與社會效益的“雙贏”。

參考文獻

[1]張國慶：論商業零售企業聯營模式下的涉稅問題[J].審計與理財，2015（9）.

[2]于潔：零售業稅收籌劃[J].審計與理財，2013（6）.

[3]季久義：關于商業零售企業促銷方式的稅收籌劃[J].現代經濟信息，2011（12）.

篇2

然而，在電子商務興旺發展的背后，卻是傳統零售業的苦苦“掙扎”，因為逐漸走高的營業成本已成為傳統零售企業與電商企業相抗衡的主要短板。因此,許多傳統零售企業將加入電商行列視為最后一根救命稻草，紛紛放棄原有的營銷模式，進入到電商江湖中。似乎一加入到電商行列，就可以解決一切問題。然而，電商企業同樣面臨著激烈地競爭，面臨著產品同質化程度高，產品不具有差異化競爭優勢，還面臨著物流運輸成本等問題。據商務部公布數據顯示，2010年-2013年社會消費品零售總額同比增長率從18.33%降低為13.08%,整個消費品零售業呈現下降趨勢,2013年因此被輿論認為是中國零售業最壞的時期。

對于零售業的消費者而言，價格是影響購買行為的主要因素。無論是電商企業還是非電商企業，在所售產品質量差別不大的情況下，誰的價格更低，誰就能贏得消費者的青睞。因此，從企業的戰略角度出發，采用成本領先戰略就成為當前解決零售企業發展瓶頸的制勝法寶。

一、成本管理理論概述

成本管理理論是從19世紀20年代后期發展起來的，但作為成本管理基礎的成本核算，卻在15世紀中葉就巳經出現。經過漫長的發展,成本管理理論巳經從最初的成本核算發展成為企業的一種競爭戰略，并被越來越多的企業家當作是企業經營管理的核心，最直接的原因就是在商品價格一定的情形下，成本費用的高低直接決定著企業的利潤。

國外成本管理思想的萌芽可以追溯到英國的工業革命，19世紀上半葉新英格蘭的棉紡織企業的成本記錄賬就是最好的例證，而我國的成本管理理論相對于國外發展較為緩慢。我國成本管理理論的發展大致分為三個時期：以研究成本核算原理、方法和目標為中心的萌芽期；以形成成本管理理論基礎為主的發展期；以及大量引人國外理論并與中國實際相結合的創新期。在這期間，我國成本管理理論的內容得到豐富，體系更加完善。比如從國外引入了熟知的“全面預算”理念以及本量利分析。

二、零售業成本管理的構成

我國零售企業的表現形式是多種多樣的，常見的零售企業的表現形式有超市、便利店、購物中心、百貨店、大型賣場等，現在還有網絡零售企業的加人。許多學者在探討零售企業的成本管理方法時，往往采用“一刀切”的方式，然而網絡零售市場和傳統零售市場在銷售模式、管理形式等方面存在諸多差異，因此得從網絡零售市場和傳統零售市場兩個角度來進行討論。

傳統零售業的營業成本主要包括商品采購、存貨管理、店面租金、門店經營管理、資本利息、人力成本及各項稅費。其中傳統零售企業商品采購、店面租金的快速增長和高額的稅費是其面臨的主要問題。考慮到店面租金等具有剛性，在特定的期間和地理條件下很難有下降的空間，因此我們在對傳統零售業的成本進行管理時應該著重關注商品采購、運營成本及稅務籌劃等。

1、商品采購

傳統零售業的商品采購，從價值鏈角度來分析由以下幾個環節構成：廠商--全國經銷商--省區經銷商--地區經銷商--零售商。在上述每個環節，都會有一定的進銷差價，加上銷售返點、價庫保等政策，從廠商的出廠價到最終零售商環節，銷售價格往往會增加100%甚至更多。這無疑會增加傳統零售商的采購成本，而該部分成本正是傳統零售商相比電商的最大劣勢。要減少該部分成本，傳統零售業需要更多地采取集團采購或抱團采購的方式，向廠商直接下單采購，減少中間環節的成本加成，盡可能的削減采購成本。

2、運營成本

傳統零售業需要租賃或自建專門的倉庫，并雇傭較多的銷售人員，市場拓展人員等，銷售費用往往占到總銷售收人的10%-20%。而要減低傳統零售業的運營成本，需要充分利用先進的媒介，如微信、自媒體等,減少銷售費用投人。

3、稅務籌劃

傳統零售業廣泛采用商業折扣、買贈、捆綁銷售和返現等方式，以達到促進商品銷售的目的，而對于類型多樣的促銷方式，需要結合稅法的規定，事前進行詳細的稅務籌劃。比如折扣銷售這種方式，稅法明確規定折扣額和銷售額在同一張發票上并分別予以注明，才能按照折扣后的凈額計算繳納增值稅；否則，就需要全額繳納增值稅。此外，對于給客戶的返點作為費用還是返利來處理，也面臨完全不同的增值稅納稅額，需要在制定促銷政策之前進行稅務籌劃，以最大限度降低稅務成本。

在網絡零售業方面，著名經濟學家郎咸平指出，我國網絡零售的成功，并不是因為具有先進的業態，而是因為其對手是高房租、高稅費的實體店。盡管網絡零售具有一定的優勢，但同樣存在成本過高的問題，圖2統計了我國四家上市網絡零售企業2011-2013年（當當、京東、聚美優品、唯品會）的營業收人和營業成本，以及四家企業營業成本占營業收人的比值。從圖中可以看出，隨機選取的四家網絡零售業也存在營業成本過高的問題，當當、京東兩家網絡零售業營業成本占營業收入的比重高達80%以上，且居高不下，而另外兩家網絡零售業的情況也并不樂觀。

從電商企業的運營過程來看，電商企業的成本主要由技術成本、人員成本、安全成本、風險成本、客戶成本和物流成本等幾部分構成。2其中技術成本主要指企業研發的投人，其中包括網站的維護建設;人員成本指應付職工薪酬；安全成本和風險成本指預防客商信息泄露和新技術被淘汰而發生的成本；客戶成本即承擔對象為客戶，是指客戶為購買商品而發生的費用總和；物流成本是指商品傳遞到顧客手中所發生的流轉成本。據調査,我國電商成本大約為亞馬遜僅為9%左右。雖然以上成本均屬于可控成本，但其中的技術成本、安全成本和風險成本為必要的投入，電商企業真正所要關心的是如何降低其人員、客戶和物流成本。

三、零售業成本管理建議

1、樹立現代成本管理意識,實施成本領先戰略

零售企業從管理層到基層員工，都應該樹立現代成本管理意識。這在一定程度上要求企業員工懂得成本管理的真正含義，即如何更加合理的、有計劃地花錢，而不是傳統意義上的節約，要從企業發展的長遠角度來考慮，努力把“成本領先戰略”打造成為企業自身的核心競爭力。

2、根據零售企業形式不同,進行差異化成本管理

根據零售企業形式的不同，零售企業分為傳統零售企業和網絡零售企業。對于傳統零售企業而言，在進行成本管理時應將重點放在商品采購、運營成本和稅務籌劃等方面。對于網絡零售企業而言，在進行成本管理時應將重心放在人員成本、客戶成本和物流成本上。并且根據零售的每一環節，劃分為不同的責任主體，形成責任中心,對每個責任中心根據其自身的特點執行嚴格的成本管理制度。

3、建立成本預算和考核機制，降低企業浪費

成本預算是根據企業過去發生的各項費用支出做出適當的預估。一個好的成本預算，相當于企業在以后的生產經營過程中進行成本管理的指引，同時也為成本管理提供了最直接的依據。成本考核是企業在生產經營中對發生的成本費用進行考核，并利用預算和相應的指標來評估各項費用的發生情況，對超支的成本進行管控和預警，在進行考核時指標的選擇應該具有多樣性，強調企業成本投入和取得的效益，最終達到以少量成本費用的耗用來換取較高的利潤回報。

4、抓住電子商務發展的大潮流，促進傳統零售

企業轉型目前網絡購物的消費群體主要集中在中、青年人，這部分人的消費水平和方式代表著我國的消費潮流，推動著我國社會的消費水平和消費方式的革新。據預測2020年中國電商將占零售市場的50%，而電商網絡零售平臺的發展有助于企業成本的減低。因此’無論從消費市場的角度出發，還是從成本管理的角度出發，傳統零售企業都應當抓住當前電子商務發展的大潮流，推進傳統零售企業的轉型升級。

5、線上線下融合發展的零售新路線，網絡零售企業發展新思路

線上線下互動創造的是活力，是更大的空間。長期以來，零售企業的物流成本過高一直是困擾零售業發展的瓶頸。由于網絡零售企業不僅涉及物流采購，還涉及物流配送，所以降低物流成本是當前網絡零售業所亟待解決的問題。通過線上線下融合發展的零售新路線能夠充分利用實體店的資源，直接從顧客購物地點最近的分店或零售商進行貨物派送，這種方式能有效降低網絡零售企業的物流成本，且不必花費大量資金去重新構建物流中心。

四、結語

篇3

[關鍵詞]零售企業；不單獨計價包裝物；稅務處理

[中圖分類號]F712 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）39-0126-02

包裝物是為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器，由于稅法與會計準則對于不同類型的包裝物的具體處理方法的界定不同，特別是應稅消費品的包裝物還會涉及消費稅的問題。本文就是以零售業為背景，重點對企業隨商品銷售“不單獨計價”包裝物這一類型的涉稅處理進行探討。

1 包裝物涉稅處理概述

包裝物是指企業為包裝產品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、 壇、袋等用于儲存和保管產品的材料。站在會計角度，在對包裝物進行處理時，單獨計價的包裝物計入其他業務收入，不單獨計價的包裝物與商品在一起銷售時計入主營業務收入。具體來說，隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，應于包裝物發出時，按其實際成本計入“銷售費用”中，即借計“銷售費用”，貸計“周轉材料――包裝物”；隨同商品出售且單獨計價的包裝物，應于包裝物發出時，按其實際成本計入“其他業務成本”中，即借計“其他業務成本”，貸計“周轉材料――包裝物”。另外，針對不同包裝物用途，在發出包裝物時企業應根據不同用途分別進行賬務處理。例如，生產部門領用的包裝物同時構成產品成本的，應將包裝物的成本計入產品生產成本，即借記“生產成本”貸記“包裝物”；隨同產品一起出售，單獨計價的包裝物（相當于單獨銷售包裝物），應借記“其他業務成本”貸記“包裝物”；隨同產品出售但不單獨計價，則直接借記“銷售費用”貸記“包裝物”。另外，出租的包裝物，借記“其他業務成本”貸記“包裝物”；收到包裝物的租金時，借記“庫存現金”貸記“其他業務收入”；出借的包裝物，則要借記“銷售費用”貸記“包裝物”。

站在稅務角度，依照我國稅法規定，包裝物通常涉及的稅種有增值稅、消費稅、所得稅等。增值稅，根據國稅發〔1993〕第154號國家稅務總局關于印發《增值稅若干具體問題的規定》的通知，“納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。” 消費稅，根據財政部令〔2008〕第051號《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則 》第13條的規定，“應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。”同樣，所得稅根據國稅發〔1998〕第228號《國家稅務總局關于企業取得的逾期包裝物押金收入征收企業所得稅問題的通知 》，“企業收取的包裝物押金，凡逾期未退還買方的，應確認為收入，依法計征企業所得稅。”

2 零售企業隨商品銷售不單獨計價包裝物具體會計處理

零售企業的包裝物一般隨產品發出，其主要目的是確保銷售產品、商品的質量或提供較為良好的銷售服務，因此這部分包裝物往往不單獨計價，其收入隨同所銷售的產品一起計入主營業務收入，會計處理方法與一般銷售業務相同。包裝物的收入隨同所銷售的產品一起計入產品銷售收入中，其成本應于包裝物發出時作為銷售費用來核算。

例如，北國百貨商場10月累計銷售某品牌的女士長裙400件，增值稅專用發票注明價款27000元，其中包裝物價值4000元（包裝物不單獨計價核算），增值稅額4590元。則會計處理如下：

借：應收賬款 31590

貸：主營業務收入 27000

應交稅金――應交增值稅（銷項稅額） 4590

另外，根據包裝物的實際成本計入將其計入“銷售費用”中，即：

借：銷售費用 4000

貸：周轉材料――包裝物 4000

3 零售企業隨商品銷售不單獨計價包裝物具體稅務處理

根據 《消費稅暫行條例規定》 實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。因其價值已包括在應稅消費品的銷售額中，應隨同所銷售的商品一起確認為收入，計提相關的稅金。

例如，北國百貨商場5月銷售一批高檔化妝品，連同包裝物一并銷售，開具的增值稅專用發票上注明價款 150000 元，收到款項已存入銀行。已知化妝品成本 80000元，包裝物成本 1000元，化妝品消費稅稅率30%。相關的稅務處理為：

應交消費稅=150000×30%=45000（元）

增值稅銷項稅額=150000×17%=25500（元）

相關會計分錄如下：

（1）確認收入

借：銀行存款 175500

貸：主營業務收入 150000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 25500

（2）應繳消費稅銷售應稅消費品包裝物的稅務處理

借：營業稅金及附加 45000

貸：應交稅費――應交消費稅 45000

（3）結轉成本

借：主營業務成本 80000

貸：庫存商品 80000

同時結轉包裝物成本

借：銷售費用 1000

貸：周轉材料――包裝物 1000

4 酒類和非酒類包裝物涉稅處理（不單獨計價）

4.1 非酒類商品包裝物隨產品銷售且不單獨計價的涉稅分析

銷售收入。包裝物不單獨計價隨產品銷售，包裝物收入為零，包裝物成本為銷售付出的代價計入銷售費用科目。另外，由于零售企業將產品銷售給客戶時包裝物是不單獨計價的，故與主營業務無法嚴格區分，無須進行特別的增值稅和消費稅涉稅處理。

押金收入。一般情況下，零售企業非酒類商品包裝物隨產品銷售一般并不需要返還，針對特殊情況，即需要對包裝物收取一定押金。同樣，逾期未退還包裝物需要沒收押金。不同的是，此時零售企業要對包裝物作報廢處理，包裝物成本轉出，對于沒收的押金在符合收入與費用配比的情況下，作視同銷售處理，包裝物于單獨計價的涉稅處理相同。此時，繳納的消費稅計入“營業稅金及附加”科目，增值稅計入“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”。另外，根據會計制度營業稅金及附加科目的核算范圍是營業稅、城建稅、資源稅和教育費附加，并不包括增值稅。

以上內容舉例：零售企業甲屬于一般納稅人，本月累計銷售應稅消費品一批，開具的增值稅專用發票列明，銷售金額20000元、增值稅額3400元。隨同應稅消費品銷售的包裝物價值4680元（包裝物不單獨計價），另外為督促客戶退回包裝物（兩個月內）收取押金2340元，假設應稅消費品的消費稅稅率為10%。兩個月后包裝物未退回則有關沒收押金的賬務處理如下：

借：其他應付款――存入保證金 2340

貸：應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 340

――應交消費稅 200

銷售費用1800

4.2 酒類商品包裝物隨產品銷售且不單獨計價的涉稅分析

銷售收入。這一項目與酒類商品包裝物隨產品銷售的情況一致，這里不再贅述。

押金收入。對于個別需要退還包裝物的情況，需要收取包裝物押金。逾期未退還包裝物需要沒收押金，此時沒收的押金應沖減上文提到的“銷售費用”，即將沒收的押金的含稅價格還原為不含稅價格后，沖減增值稅和消費稅，然后再將余額轉入“銷售費用”科目。

5 結 論

涉及包裝物的稅務和會計處理是零售企業日常工作中經常會遇到的業務，這里可以進行如下總結：首先，包裝物的分類方式有兩種，按照計價方法可以分為是否單獨計價或者按照商品類型可以分為是否為酒類商品。其次，針對商品銷售且不單獨計價的包裝物而言，在具體涉稅操作過程中要注意包裝物的收入隨同所銷售的產品一起計入產品銷售收入中，其成本應于包裝物發出時作為銷售費用來核算，另外包裝物實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。最后，針對零售企業有時會出現收取包裝物押金的情況，此時要根據所售商品是否為酒類進行相關會計和稅務處理。

本文以零售業為背景，重點對企業隨商品銷售不單獨計價包裝物的涉稅進行分析探討，以期對會計實務工作提供幫助，同時促進零售企業會計和稅務處理更加規范化。

參考文獻：

[1]李金茹.新編財務會計[M].北京：電子工業出版社，2008.

[2]施徐景.包裝物租、押金稅務及會計處理研究[J].中國管理信息化，2007（12）.

[3]蓋地.稅務會計與納稅籌劃[M].大連：東北財經大學出版社，2006.

[4]中國注冊會計師協會.稅法[M].北京：經濟科學出版社，2010.

篇4

【關鍵詞】 分立企業； 納稅籌劃； 案例分析

企業在生產經營中所繳納的增值稅、營業稅、消費稅、企業所得稅等都具有一些優惠政策，企業在享受這些優惠政策時的一個前提條件就是獨立核算，如果不能獨立核算，則應當和其他經營項目一起繳納較高的稅額。有時企業是否進行獨立核算很難判斷，此時，稅務機關往往對企業一并征收較高的稅率。為了避免這種情況，納稅人可以考慮將企業進行合理分立，成立全資子公司，專門從事低稅率經營或者免稅經營，這樣就很容易達到獨立核算的要求了。筆者結合實際工作，就分立企業以享受各項優惠政策的納稅籌劃技巧進行案例闡述。

一、分立企業以享受增值稅優惠政策的納稅籌劃

籌劃思路：根據《增值稅暫行條例》第十五條的規定，納稅人銷售古舊圖書免征增值稅。古舊圖書是指向社會收購的古書和舊書。對于銷售圖書的企業而言，大多數情況下既銷售應稅產品又兼營古舊圖書等免征增值稅的產品，如果不能夠獨立核算免稅產品，應當一并繳納增值稅。為了避免此種情況的發生，企業可以考慮將經營古舊圖書的部分獨立出去，成立全資子公司，這樣就可以享受免征增值稅的優惠政策了。

案例分析1：濰坊市天涯圖書公司主要從事圖書的批發與零售業務，適用13%的增值稅稅率，同時兼營古舊圖書等免征增值稅的產品。該公司2012年共獲得銷售收入120萬元，其中免征增值稅產品所取得的銷售收入為32萬元，進項稅額為10萬元，其中屬于免稅產品的進項稅額為2萬元，公司并未對古舊圖書經營獨立核算。請根據這種情況，提出納稅籌劃方案。

方案一：天涯圖書公司不進行分立

該公司由于沒有獨立核算免稅產品，應當一并繳納增值稅，則天涯公司應納增值稅=120×13%－10=5.6（萬元）。

方案二：天涯圖書公司將經營古舊圖書的部分分立出去，成立全資子公司

分立之后，該子公司就可以享受免征增值稅的優惠政策了，則天涯公司應納增值稅=（120－32）×13%－（10 －2）=3.44（萬元）。

由此可見，通過納稅籌劃，方案二比方案一減輕增值稅稅負2.16萬元（5.6－3.44）。因此，應當選擇方案二。

二、分立企業以享受營業稅優惠政策的納稅籌劃

籌劃思路：為了貫徹落實國務院關于支持小型和微型企業發展的要求，2011年10月31日，財政部第65號令，決定修改《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》，從2011年11月1日起大幅提高營業稅起征點。根據新《營業稅暫行條例實施細則》第二十三條的規定，營業稅的起征點，是指納稅人營業額合計達到的起征點。營業稅起征點的適用范圍限于個人。營業稅起征點的幅度規定如下：（1）按期納稅的，為月營業額5 000元—20 000元；（2）按次納稅的，為每次（日）營業額300元—500元。省、自治區、直轄市財政廳（局）和國稅局應當在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起征點，并報國家稅務總局備案。因此，對于個體工商戶來說，如果經營規模較大，可以考慮將企業進行合理分立，縮小其規模，從而達到降低銷售額享受免稅待遇的目的。

案例分析2：青島市的個體工商戶許新經營一家餐飲店，每月的收入總額在36 000元—40 000元之間，當地財政廳和國家稅務局規定的營業稅起征點為20 000元。2012年5月，許新開設的餐飲店營業收入為38 000元，應當按照5%的稅率繳納營業稅。請根據這種情況，提出納稅籌劃方案。

方案一：餐飲店不進行分立

應納營業稅＝38 000×5%=1 900（元）

方案二：將餐飲店一分為二

每家餐飲店的收入均不超過20 000元，沒有達到規定的起征點，可以享受免征營業稅的優惠政策。

由此可見，將餐飲店進行分立，當月就減輕了營業稅稅負1 900元。因此，應當選擇方案二。

三、分立企業以享受消費稅優惠政策的納稅籌劃

籌劃思路：根據《消費稅暫行條例》第四條的規定，消費稅除金銀首飾外一般在生產銷售環節征收，在零售環節不再征收。因此，相關企業可以考慮將其中某個部門分立出去，成立一家獨立核算的批發企業，然后以較低的價格將應稅消費品銷售給該批發企業，從而減少應納稅銷售額。而獨立核算的批發企業，只繳納增值稅，不繳納消費稅。

案例分析3：東營市佳美化妝品有限公司為一家化妝品生產企業（適用30%的消費稅稅率），每年生產化妝品20萬套，每套成本為360元，批發價為420元，零售價為500元。該公司采取直接對外銷售的方式，假定其中有一半產品通過批發方式，一半通過零售方式。請根據這種情況，提出納稅籌劃方案。

方案一：佳美化妝品有限公司不進行分立

應納消費稅=（10×420+10×500）×30%

=2 760（萬元）

方案二：佳美化妝品有限公司將其中一個經營部門分立出去，成立一家專門的批發公司

該公司的化妝品先以較低的批發價400元銷售給該批發公司；然后再由批發公司銷售給消費者，則應納消費稅 =（20×400）×30%=2 400（萬元）。

由此可見，通過納稅籌劃，方案二比方案一減輕消費稅稅負360萬元（2 760－2 400）。因此，應當選擇方案二。

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關鍵詞：企業納稅；納稅遵從；遵從成本；納稅籌劃

中圖分類號：F23 文獻標志碼：A 文章編號：1673—291X（2012）26—0106—02

一、研究企業納稅遵從成本的現實意義

（一）企業納稅遵從成本概念的界定

納稅遵從成本是廣義的納稅成本的重要組成部分，是指為上繳稅款、履行納稅義務而發生的與之相關一切費用的總和。它既包括可計量的成本，也包括不可計量的成本，可從貨幣成本、時間成本、資產成本和心理成本來衡量[1]。

企業納稅遵從成本具體劃分為納稅管理成本、納稅風險成本和納稅心理成本。其中：納稅管理成本包括企業對某種納稅籌劃方案的選擇時所支付的辦稅費用和稅務費用等成本；納稅風險成本包括企業在稅務不遵從情況下所支付的稅收滯納金、罰款和聲譽損失等成本；納稅心理成本是指納稅人對納稅事宜的不滿情緒及擔心稅務處罰的焦慮情緒，在一定程度上會間接轉化為納稅管理成本和風險成本。

（二）研究企業納稅遵從問題的意義

開展納稅遵從問題的的研究，有助于完善和補充稅收理論，有效平衡納稅企業與政府之間的對立統一關系；降低企業納稅遵從成本，對規范企業納稅遵從行為，對優化資源配置、保障社會公平、引導經濟決策有著重要的實踐意義[2]。

第一，納稅遵從有利于保證生產要素的流動性。通過降低企業納稅成本，提高其納稅遵從度，促進資本、技術、勞動力等生產要素的正常流動，提高企業融資和納稅管理水平。

第二，納稅遵從有利于保證收入分配的公平性。通過降低企業納稅成本，提高其納稅遵從度，可保證稅制的橫向公平，保障誠信納稅企業的既得利益，有利于政府財政預算的實現和公平收入目標的完成。

第三，納稅遵從有利于保證經濟決策的時效性。降低企業納稅成本，提高其納稅遵從度，可在一定程度上保證GDP、失業率等指標的真實性，避免因逃稅活動而引起的指標錯誤估算，有利于根據指標數據擬訂經濟政策。

二、企業納稅遵從成本現狀的簡要分析

本文選取佳木斯市企業及納稅的相關數據，分析其企業納稅遵從成本存在的主要問題。

（一）企業布局及納稅基本情況

根據2011年黑龍江省統計年鑒顯示：截至2010年底，佳木斯市大型和中小型工業企業321個，實現產值313.9億元，采礦、制造、水電燃氣生產供應等行業的城鎮從業人數38 033人；建筑行業企業70個，年末從業人數39 932人，行業增加值達200 029萬元；國內批零貿易業企業46個，產業活動單位數392個，從業人數12 818人，社會消費品零售總額208.5億元，進出口貿易總額305 198萬美元；交通運輸業從業人員9 978人，全年完成貨物吞吐量3 366.1萬噸，旅客吞吐量3 466.2萬人，完成郵電業務總量26.1億元；餐飲和住宿業企業23個，從業人員2 176人，營業額為19 486萬元。

根據佳木斯市2011年國民經濟和社會發展統計公報顯示：2011年度佳木斯市全口徑財政收入65億元，同比增長29.5%；財政一般預算收入31.5億元，同比增長51.0%。其特征：財政收入平穩較快增長，稅源培育取得明顯成效。具體表現為：2011年增值稅完成2.7億元，增長12.2%；營業稅完成6.5億元，增長35.6%；企業所得稅完成3.8億元，增長27.8%；個人所得稅完成1.3億元，增長19.5%。為更好地分析佳木斯市各行業企業的納稅情況及其納稅遵從成本，本文選取佳木斯市2009—2011年工業、建筑業、批發零售業、交通運輸業、郵政業和餐飲住宿業等6個行業企業的納稅情況，見表1。

（二）企業納稅活動存在的問題

1.企業自覺納稅意識較為淡薄。目前，佳木斯市大部分中小企業稅收法制意識依然淡薄，關系稅、人情稅的習慣尚未轉變，將依法納稅視為一種負擔。由于企業管理層對自主納稅的重視程度不夠，對稅收優惠政策沒有充分的理解和利用，加之未能得到與納稅額度相應的公共服務，存在著能不交就不交、能少交就少交和能晚交就晚交，以及查出是你的、查不出是我的僥幸心理，甚至從事稅務行賄等違法行為，從而變相增加了企業納稅遵從成本。如某企業經理說，我認可把納稅全部或多點稅額都給稅務局個人交“情”，也不愿意把稅交“公”等。

2.企業對納稅服務質量不滿意。當前稅務機關在稅收宣傳和征管方面已有很大改觀，如推行納稅申報“一窗式”管理，開通相關咨詢電話和網站等服務方式，以及“金稅工程”的建設和信息化辦公方式的推廣，使得納稅遵從成本有所降低。但作為綜合性、制度化與常態化的納稅服務體系尚未形成，企業對納稅服務的時間和質量仍不滿意，如辦稅程序復雜、申報和審批的材料較多，納稅企業的時間成本相對偏高；會計電算化和納稅自助認證的普遍推廣，企業需支付核算軟硬件必須設施的相關費用，導致中小企業納稅遵從成本比重加大等。

3.稅務籌劃的專業性較差。我國稅務籌劃起步較晚，其機構和從業人員的專業水平偏低。佳木斯市稅務機構大多應市場需求成立，服務質量難以保證[3]。納稅籌劃從業資質認證多以速成為主，從業人員成分以學生和缺少工作經驗的初級會計師居多，不具備稅務、會計、風險管理等專門知識和實際操作經驗，在專業水平、溝通能力和職業操守上難以勝任稅務籌劃工作。