企業所得稅納稅籌劃精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇企業所得稅納稅籌劃，期待它們能激發您的靈感。

篇1

論文關鍵詞：納稅籌劃，企業所得稅，籌劃策略

 

一、納稅籌劃的含義

什么是“納稅籌劃”？到目前為止，還難以找到一個非常權威的、被普遍接受的定義，但其定義至少應表述出以下幾層意思：一是納稅籌劃必須是不違反稅法的；二是納稅籌劃是事先進行的計劃；三是納稅籌劃的目的應是納稅人稅收負擔的最小化。

有關“納稅籌劃”的概念，國內外的學者也有相應的論述：

國際財政文獻局（InternationalBureauofFiscalDocumentation,IBFD）在其《國際稅收詞典》（IBFD:InternationalTaxG1ossary,Amsterdam1988）中對納稅籌劃是這樣表述的：“納稅籌劃，是指納稅人通過經營和私人實務的安排以達到減輕納稅的活動”。

美國南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的《會計學》中講道：“人們合理而又合法的安排自己的經營活動，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標所在”。另外，他還講道：“在納稅發生之前，有系統的對企業經營或投資行為做出事先安排，以達到盡量的少繳所得稅，這個過程就是納稅籌劃”。

張中秀在其主編的《公司避稅節稅轉嫁籌劃》一書中從“納稅籌劃”所包含的方法上給出了納稅籌劃的定義。他指出：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節稅方法以及稅負轉嫁方法達到盡可能減少納稅的行為”。可以用公式表示：納稅籌劃=避稅籌劃+節稅籌劃+轉嫁籌劃。

綜合以上幾層意思，我們可以對“納稅籌劃”下這樣一個定義：納稅籌劃，又稱稅務籌劃、稅收籌劃，是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。企業納稅籌劃主要是基于這樣一個意圖，就是站在納稅人的角度，在守法的前提下，謀求最大限度的“省稅”。

二、企業所得稅納稅籌劃目標

企業所得稅是對我國內資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實行的，它把原國營企業所得稅、集體企業所得稅和私營企業所得稅統一起來，形成了現行的企業所得稅。它克服了原來按企業經濟性質的不同分設稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負、促進競爭”的原則，實現了稅制的簡化和高效，并為進一步統一內外資企業所得稅打下了良好的基礎。

1、企業所得稅納稅籌劃的根本目標是實現稅后利潤最大化

有效開展企業所得稅納稅籌劃的關鍵問題，是正確定位企業所得稅納稅籌劃的目標。納稅籌劃目標，是指通過納稅籌劃要達到的經濟利益狀況。它決定了納稅籌劃的范圍和方向籌劃策略，是納稅籌劃應當首先解決的關鍵問題。因此，將企業所得稅納稅籌劃的目標應定義為：在法律認可且符合立法意圖的范圍內實現稅后利潤最大化。這種定位，既克服了節稅目標的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問題，是企業定義其企業所得稅納稅籌劃目標的正確選擇。

2、企業所得稅納稅籌劃的派生目標是涉稅零風險

如果說實現稅后利潤最大化是企業所得稅納稅籌劃的第一個目標，那么，實現涉稅零風險就是企業所得稅納稅籌劃的第二個目標，也是稅后利潤最大化這一稅收籌劃根本目標的派生目標。因此，在企業所得稅稅收籌劃中，為了實現日常稽查涉稅零風險目標，企業必須要強化其內部管理制度，尤其要著重健全企業的內部控制制度，創造平穩、有序的內部稅收籌劃環境，以備順利通過稽查部門的日常檢查。由于目前我國企業對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風險較高的問題，所以稅收籌劃需要把規避稅收風險、實現涉稅零風險納入進來。這使得企業所得稅稅收籌劃的目標更具有實際操作意義。

三、企業所得稅籌劃策略

根據我國稅法法規的相關規定中對稅率、減免內容、法定扣除項目等的一系列規定，主要可從以下幾個方面開展稅務籌劃：

1、合理利用企業的組織形式開展稅務籌劃

企業所得稅法合并后，遵循國際慣例將企業所得稅以法人作為界定納稅人的標準，原內資企業所得稅獨立核算的標準不再適用，同時規定不具有法人資格的分支機構應匯總到總機構統一納稅。不同的組織形式分別使用獨立納稅和匯總納稅，會對總機構的稅收負擔產生影響。企業可以利用新的規定，通過選擇分支機構的組織形式進行有效的稅務籌劃。企業從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇論文提綱怎么寫。其中，子公司是具有獨立法人資格，能夠承擔民事法律責任與義務的實體；而分公司是不具有獨立法人資格，需要由總公司承擔法律責任與義務的實體。企業采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機構盈虧、分支機構是否享受優惠稅率等。選擇方案具體見表2-1。

 

表2-1 分支機構組織形式選擇方案

稅率選擇

優惠稅率

非優惠稅率

盈利

子公司

分公司

虧損

篇2

一、納稅籌劃的目標

稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產經營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳緩繳稅款目的的一種財務管理活動。稅收籌劃的根本目標是實現稅后利潤最大化，派生目標是涉稅零風險，實現稅務稽查沒有問題。

二、納稅籌劃原則

1.合法性原則

合法性原則要求在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。稅收籌劃的最基本原則是符合稅法或者不違反稅法，這也是稅收籌劃區別于偷、欠、抗、騙稅的關鍵。

2.合理性原則

所謂合理性原則，主要表現在稅收籌劃活動中所構建的事實要合理。構建合理的事實要注意三個方面的問題：一是要符合行為特點，不能構建的事實無法做到；二是不能有異常現象，要符合常理；三是要符合其他經濟法規要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問題。

3.成本效益的原則

稅收籌劃必須遵循成本效益原則，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。

4.事先籌劃的原則

開展稅收籌劃，納稅人就必須在經濟業務發生之前，準確把握涉稅環節、稅種、稅收優惠等情況，然后利用優惠政策達到節稅目的，也可以利用稅收立法空間達到節稅目的。

5.風險防范的原則

稅收籌劃可能在稅收法律法規規定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。如果無視這些風險，盲目地進行稅收籌劃，其結果可能事與愿違，因此企業進行稅收籌劃必須充分考慮其風險性。

三、具體的籌劃方法

（一）企業投資中得納稅籌劃

1.投資產業的納稅籌劃

（1）主要稅收優惠政策

企業從事稅法規定的農作物、中藥材和樹木種植，農作物新品種選育、牲畜、家禽的飼養、林產品的采集、遠洋捕撈以及農、林、牧、漁服務業項目所得，免征企業所得稅；從事稅法規定的花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水和內陸養殖項目的所得，減半征收企業所得稅。

從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得，項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業，是指擁有核心自主知識產權并符合規定條件的企業。

（2）籌劃思路

企業要從事這些受政策鼓勵和扶持的項目，必須研究行業的具體規定，注意審批程序，取得行業準入資格。同時，進行投資方案比選，選擇利潤最大化的方案。

對于現有將高新技術僅作為部門核算的公司，應將高新技術業務剝離出來，成立獨立的高新技術企業，以適用15%的稅率。

2.投資項目的納稅籌劃

（1）主要優惠政策

從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。符合條件的環境保護、節能節水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。

企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按10%從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。企業可以結合節能減排，做好項目籌劃。

開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。即企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

（2）籌劃思路

按優惠目錄中選購節能減排設備；對研究開發費用，在會計處理上按規定完整歸集，在投資方向上，可以選擇環境保護、節能節水項目。

3.企業內部組織形式的納稅籌劃。

（1）稅收優惠

企業設立分支機構主要有兩種組織形式可供選擇：設立子公司或分公司。兩種組織形式在法律地位上不同導致了兩種分支機構在稅收方面各有利弊，分公司由于可以和總公司合并納稅，因此，分支機構的損失可以抵消總公司的所得，從而降低公司整體的應納稅所得額，子公司則不享受這種優勢。但子公司可以享受法律以及當地政府所規定的各種優惠政策，如減免所得稅。

（2）籌劃思路

要根據分支機構預計盈虧情況和適用稅率綜合平衡，考慮分支機構發展趨勢。一般來說，分支機構在設立初期需要大量投資，盈利較少或虧損，所以一般在設立分支機構時采取分公司模式，待其盈利后轉為子公司模式。

（二）企業運營過程中的納稅籌劃

1.合理選擇會計政策以實現企業利益最大化

（1）固定資產折舊政策和存貨計價政策的選擇

固定資產的折舊涉及到三個問題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。固定資產的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法。在這三種方法中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。這樣，在稅率不變的情況下，企業前期的應納稅所得額就會減少，而后期的應納稅所得額就會增加，使企業前期少繳納所得稅，后期多繳納所得稅，即企業的一部分所得稅繳納時間后移，企業就相當于獲得了一筆無息貸款。按照同樣的思路，確定存貨的計價政策，以適應物價的漲跌趨勢。

（2）合理設置內部機構用以合理界定費用和成本的界限

企業通常設置不同的內部管理機構來加強經營管理。為了便于核算和考核，企業的會計核算往往以部門來確認、計量和反映各項費用，如營銷部門的費用計入營銷費用、管理機構的費用計入管理費用、生產車間的費用通過生產成本而歸集到產成品等。但稅法對成本費用在企業所得稅稅前扣除有明確規定，為此企業在設置內部管理機構時，在便于管理的同時應顧及稅收方面的考慮。由于費用與成本在結轉屬性上的區別，費用全部列入當期損益，而成本可以結轉。所以，按照增加費用減少應納稅所得的思路，對存貨中轉等業務，可以單獨設置部門來管理。

2.做好成本、費用的納稅籌劃

（1）轉讓定價的納稅籌劃

《企業所得稅法》規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。以上規定，為居民企業通過轉讓定價安排，將利潤轉移到適用低稅率的關聯企業，比如可以享受低稅率的高新技術企業，減輕企業集團的稅負提供了空間。

（2）工資薪金的納稅籌劃

企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。工資薪金支出指企業支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金或者非現金形式的勞動報酬。

①優惠政策。安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資實行加計扣除。其中企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

財政部、國家稅務總局《關于扶持城鎮退役士兵自謀職業有關稅收優惠政策的通知》文件規定，對安置自謀職業的城鎮退役士兵就業而新辦的服務型企業（除廣告業、桑拿、按摩、網吧、氧吧外），當年新安置自謀職業的城鎮退役士兵達到職工總數的30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經縣級以上民政部門認定，稅務機關審核，3年內免征營業稅及其附征的城建稅、教育費附加和企業所得稅。

如果當年新安置自謀職業的退役士兵人數不足職工總數的30%，但與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經縣級以上民政部門認定，稅務機關審核，3年內可按計算的減征比例減征企業所得稅。

②籌劃思路。企業可以根據自身情況，在一定的適合崗位上盡可能地安置退伍軍人、殘疾人員，以充分享受稅收優惠，減輕稅負。

（3）廣告費業務宣傳費和業務招待費納稅籌劃

①稅法規定。《企業所得稅法》規定，業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

《企業所得稅法實施條例》第四十四條規定：企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除

②籌劃思路。按規定，業務招待費、廣告費和業務宣傳費均是以營業收入作為扣除計算標準的，如果將集團公司的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，將集團公司產品銷售給銷售公司，再由銷售公司實現對外銷售，這樣就增加了一道營業收入，在整個利益集團的利潤總額并未改變的前提下，費用限額扣除的標準可同時獲得提高。

在核算業務招待費時，企業應將會務費（會議費）、差旅費等項目與業務招待費嚴格區分，不能將會務費、差旅費等擠入業務招待費，否則對企業將產生不利影響。因為納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會務費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。例如發生會務費時，按照規定應該有詳細的會議簽到簿、召開會議的文件，否則不能證實會議費的真實性，仍然不得稅前扣除。同時，不能故意將業務招待費混入會務費、差旅費中核算，否則屬于偷稅。

在核算業務招待費時，企業除了應將會務費（會議費）、差旅費等項目與業務招待費嚴格區分外，還應當嚴格區分業務招待費和業務宣傳費，并通過二者間的合理轉換進行納稅籌劃。

【案例】A企業計劃2008年度的業務招待費支出為150萬元，業務宣傳費支出為120萬元，廣告費支出為480萬元。該企業2008年度的預計銷售額8000萬元。試對該企業進行納稅籌劃。

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關鍵詞：企業所得稅；稅前扣除；納稅籌劃

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

一、利用虧損結轉的納稅籌劃

根據《企業所得稅法》規定，納稅人某一納稅年度發生虧損，準予用以后年度的應納稅所得彌補，但彌補期限最長不能超過5年。因此，納稅人只要用合法的手段，通過對本企業收益的控制來充分利用虧損結轉的規定，就能夠盡可能的彌補企業虧損。

案例：某企業2004年發生年度虧損100萬元，2005～2010年度應納稅所得額分別為10萬元、15萬元、20萬元、25萬元、10萬元和60萬元。根據稅法關于虧損結轉的規定，2004年的虧損可分別用2005～2009年的10萬元、15萬元、20萬元、25萬元和10萬元來彌補，由于2005～2009年的應納稅所得額共為80萬元，低于2004年的虧損。這樣，2005～2009年企業都不需要交納企業所得稅。由于虧損的彌補期不能超過5年，因此2004年虧損中尚未彌補的20萬元在以后年度就不允許再彌補了，2010年度企業應繳納企業所得稅為15萬元（60萬元×25%）。

通過分析可以發現，該企業的虧損彌補是有納稅籌劃空間的。從各期的應納稅所得額來看，該企業的生產經營趨勢良好，2009年度應納稅所得額比較少，主要是因為當年增加了投資或者加大了各項費用的開支，或者是發生了捐贈行為。由于2004年仍有20萬元未彌補完的虧損，因此如果企業能夠在2009年進行籌劃，盡量壓縮成本和支出，增加營業收入，將2009年的應納稅所得額提高到30萬元，則2004年虧損的100萬元就能在5年內全部彌補完。至于2009年度壓縮的成本和支出可以在2010年予以安排，這樣，2010年度的應納稅所得額為40萬元，應繳納企業所得稅10萬元（40萬元×25%）。與納稅籌劃前相比，該企業可以節約企業所得稅額5萬元（15萬元-10萬元）。

二、對固定資產折舊的納稅籌劃

按照稅法規定，無論企業在會計上采取什么方法計提折舊，在計算繳納企業所得稅時，都應當按照直線法計提折舊，并以此進行應納稅所得額的調整。但是，新《企業所得稅法》在折舊方法的選擇上又做出了特殊規定，即企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

基于上述規定，企業在固定資產折舊方面的納稅籌劃，應重點放在折舊方法的籌劃之前，即購入固定資產前應重視國家的產業政策。在可能的情況下，盡量購入那些能夠提高產品科技含量，或者有利于環境和生態保護的固定資產。在具備這個前提后，固定資產也就符合加速折舊的要求了。

案例：某高新技術企業購置一臺設備，原值110萬元，預計凈殘值10萬元，預計使用年限為5年。根據上述條件，分別使用不同的折舊方法計算的各年折舊額如表1所示。（表1）表1中，在縮短折舊年限法下，對固定資產的使用年限采用的是稅法規定的最低折舊年限3年（5年×60%）。由計算結果可以看出，四種折舊方法下每年的折舊額有所差別，因此不同的折舊方法對所得稅的繳納也會有影響。首先，采用縮短折舊年限法是最佳選擇；其次，采用雙倍余額遞減法和采用年數總和法的前兩年明顯比直線法同期計提的折舊多，相應的應繳納的所得稅就較少，從而使企業獲得了貨幣時間價值，取得了節稅效果。

但是，如果企業處于虧損彌補期以及享受減免稅優惠時期，選擇縮短折舊年限法和加速折舊法就可能起到反效果。所以，企業應根據自身情況靈活選擇折舊方法。另外，需要注意的是，不論采用哪種方法，都必須事先取得稅務機關的批準，不能擅自改變折舊方法。

三、對存貨成本計價方法的納稅籌劃

根據新會計準則的規定，企業應當采用先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法和個別計價法確定發出存貨的實際成本。按照新《企業所得稅法》的規定，企業使用或者銷售存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。

從以上法律規定來看，企業所得稅法和會計準則對存貨成本的計價方法已基本趨同，似乎沒有納稅籌劃的空間。但是，不同的存貨成本計價方法，在一定的納稅年度中會對企業的成本、利潤總額產生不同的影響，進而計算繳納的所得稅款也有所不同。

案例：某企業2008年3月份和9月份先后購進品種和數量均相同的兩批貨物，購進不含稅價格分別為600萬元和900萬元。該企業2009年和2010年各出售購進的50%，出售不含稅價格分別為1，000萬元和1，300萬元，假設該企業適用25%的企業所得稅稅率，不考慮其他因素，不同的存貨成本計價方法對所得稅的影響如表2所示。（表2）通過比較可以看出，不同的計價方法對所得稅的影響與商品物價有密切的關系。在物價下降的時期，采用先進先出法比較合適，因為前期存貨成本計價較高，先進先出能抵減較多的應納稅所得額，從而前期應納稅額少，起到延遲納稅作用；在物價持續上升或比較穩定的時期，采用加權平均法比較合適，因為這種方法計算出來的價格比較穩定，不至于使企業的應納稅額發生較大的波動。但是，如果企業處于虧損彌補期以及享受減免稅優惠時期，選擇加速折舊就會起到反效果。所以，企業應根據自身情況靈活選擇折舊方法。另外，不論采用哪種方法，都必須取得稅務機關的批準，不能擅自改變折舊方法。

四、業務招待費扣除的納稅籌劃

根據新《企業所得稅法》規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，應按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

隨著市場經濟的發展，企業發生的業務招待費支出越來越大。由于業務招待費的扣除比例較為嚴格，如何利用新規定進行納稅籌劃就成為一個難題。利用平衡點的方法進行節稅操作就是一個可行的思路。設企業年銷售收入為X，當期業務招待費的發生額為Y，則當滿足X×5‰=Y×60%；X=120Y，即當營業收入為業務招待費的120倍時，能夠最大限度地利用此項抵扣政策。因此，納稅人在確定業務招待費的發生額時，就可以按此比例根據銷售收入大致測算合適的預算值，以取得最大節稅效應。比如，某企業2010年的銷售計劃為6，000萬元，則按照上述方法，該企業當年業務招待費的最高限額應為50萬元（6000萬元÷120）。

五、進行捐贈時的納稅籌劃

根據新《企業所得稅法》規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。所謂公益性捐贈，是指納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈。

納稅人在捐贈前要做好預算，以便最大限度地降低企業的稅收負擔。如果企業在當年的捐贈達到了限額，則可以考慮將捐贈分成兩次或者兩次以上進行，或者是到以后納稅年度再進行捐贈。

案例：A公司為一工業企業，近年來生產經營情況比較穩定，2009年度預計可實現應納稅所得額5，000萬元，企業所得稅稅率為25%。A企業為提高其知名度，樹立良好的社會形象，決定向有關單位捐贈1，000萬元。

籌劃思路：首先，捐贈要符合稅法規定的扣除要件，即應當通過我國境內非營利的社會團體、國家機關進行捐贈；其次，要把握好捐贈的法定扣除限額。本案例中，該企業2009年可以扣除捐贈的最高限額為600萬元，如果該企業在2009年時一次性捐贈1，000萬元，則有400萬元是不能扣除的。因此，企業可以考慮將該項捐贈分兩次進行，2009年底一次捐贈600萬元，2010年度再捐贈400萬元。這樣，該400萬元的捐贈支出同樣可以在計算應納稅所得額時全部扣除。分次捐贈比一次性捐贈少繳納企業所得稅：（1000－600）×25%＝100萬元。

六、結語

企業在繳納所得稅之前可以從應納稅所得額中扣除的項目還有很多，比如廣告費和業務宣傳費的扣除、利用稅收優惠進行的“三新”費用的加計扣除、安置殘疾人員工資的加計扣除等等，如果企業能夠合理利用這些政策，同樣能夠達到節稅的效果。當然，對所得稅扣除項目的籌劃只是納稅籌劃的一個方面，企業只有不斷地培養自身納稅籌劃意識，改善內部經營和管理水平，才能真正實現企業價值最大化的目標。

（作者單位：河南科技學院經濟與管理學院）

主要參考文獻：

[1]吳熙.新企業所得稅法下企業所得稅納稅籌劃研究[D].吉林大學，2008.

篇4

一、收入的納稅籌劃

企業收入分為營業收入和非營業收入。營業收入是企業收入的穩定和主要來源，包括主營業務收入和其他業務收入；非營業收入是與營業活動無關的收入，包括投資性收益和營業外收入。

（一）營業收入的納稅籌劃。按照《企業會計準則――收入》的要求，采用交款提貨銷售方式的，應于貨款已收到或取得收取貨款的權利，同時已將發票賬單和提貨單交給購貨單位時確認收入的實現；采用預收賬款銷售方式，應于商品已經發出時，確認收入的實現；采用托收承付結算方式，應于商品已經發出，勞務已經提供，并已將發票賬單提交銀行，辦妥收款手續時確認收入的實現。企業為減少當年收入，可將銷售時點合理推延。

（二）長期工程的納稅籌劃。《企業會計準則》和稅法都規定：長期工程項目收益的確認有兩種方法：1、完成進度法；2、完成合同法。完成進度法對于跨年度的長期工程，是在每年年終決算時按建筑工程完工進度的百分比確認損益。完成合同法則是在工程實際依合同約定完工之日，即委托方驗收之日確認損益。長期工程納稅籌劃的途徑為：1、延緩確認工程利潤。采用完成合同法確認損益較有利。2、選擇有利組合。有多項工程同時進行時，如果各項工程有盈有虧，可以分別采用不同的損益確認方法，以獲盈虧互抵的節稅利益。3、慎選完工比例。完成進度法計算所使用的進度是指完工比例。該比例在實務中有幾種：一是工程成本比例；二是工程工作量比例（工時）；三是工程實物量比例（投料）；四是工程價款比例（收入）。在必須采用完成進度法的情況下，應盡量選用工程利潤能夠延緩實現的方法，以避免提前納稅。4、掌握物價變動。建材價格波動較大，若是持續上漲趨勢，采用完成進度法確認損益，可能在初期承認利益，完工年度則因成本上升而承認損失，不但要先繳稅，而且完工時的虧損又可能推后扣抵，喪失部分利益。此時，以采用完成合同法為宜。

（三）分期收款銷售的納稅籌劃。分期收款銷售的納稅籌劃重點，主要在于推遲確認收入，從而達到延緩納稅的目的。但亦應注意：分期收款銷售必須訂有協議，協議中必須訂明分期收款項目的每次收款日期和金額。盡管分期收款銷售方式能夠給企業帶來延緩納稅的利益，但同時，也存在被客戶較長時間占用資金的損失。所以，1、采用這種方式籌劃節稅，應該事先測算損失的資金成本能否通過延緩納稅得到補償；2、該種銷售方式的采用，往往應與促銷動機相結合，應該用在處理積壓品和貴重物品上；3、采用該種方式銷售時，可以考慮把損失的資金成本加到應收貨款中。

（四）投資收益的納稅籌劃。投資收益納稅籌劃的重點在于企業資金的投向，應設法增加免稅收入或低稅收入，并避免在納稅申報時調整增加應稅收入。在增加免稅收入或低稅收入方面，可以考慮：1、將閑置資金購買政府公債；2、資金運用應投資于股份公司，因為其投資收益免于計入應稅所得；3、若資金投于購置不動產，應首先考慮房屋而其次才是土地，因為土地不計提折舊且脫手時需納土地增值稅，而房屋雖也需納土地增值稅，卻可計提折舊；4、在證券交易稅停征期間（如當前），可以購買股票。在避免調整增加應稅收入方面，應注意稅法的有關規定，如企業資金借給股東、職工個人，或者企業的股東、職工代收企業款項，不在相當期間交回者，稅收征管部門有權按一定的銀行存款利率計算利息收入，調整增加應稅所得并予課稅。

二、費用確認的納稅籌劃

企業費用分為銷售成本、期間費用和財產損失。費用的具體項目很多，發生的方式和渠道亦不盡一樣，納稅籌劃的方法自然應有所不同。

（一）銷售成本的納稅籌劃。銷售成本納稅籌劃的重點，是在符合稅法規定的范圍內，使其成本極大化。欲達此目的，方法主要在于存貨計價方法的優選。因為已銷商品產品成本的高低直接影響所得額的大小。以商業為例，銷貨成本的計算公式為：期初存貨＋本期進貨－進貨退出與折讓－期末存貨=本期銷貨。

由此式可知，期末存貨金額大，則本期銷貨成本金額小，銷售毛利大；反之，則銷貨成本大，銷售毛利小。因此，節稅無不以存貨余額極小化作為調整應稅所得的途徑。現行稅法規定，存貨計價方法有七種，企業可以任選其一采用，然而，當物價上漲期間，采用后進先出法，可使期末存貨成本較低，銷貨成本較高，同樣可起到將當期收益降低并達到延緩納稅的效果，如果物價穩定，就賬務處理而言，采用加權平均法或移動平均法較佳，所以，實務中采用兩種方法者居多。

（二）工資費用的納稅籌劃。計算應納稅所得額時扣除職工工資的辦法有兩種：一種是計稅工資辦法，發放工資總額在計算標準以內的，據實扣除；超過標準的部分不得扣除。另一種是工資總額與經濟效益掛鉤的辦法，職工平均工資增長幅度低于勞動生產率增長幅度以內的在計算應納稅所得額時準予扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下，位于內地或效益不佳的企業可采用第一種方法，位于沿海或效益較好的企業可采用第二種方法，盡可能把工資控制在應納稅所得額可扣除的范圍內。工資費用的正當納稅籌劃另外還應當注意以下環節：1、建立工會等群團組織，借以增加期間費用；2、改董事、監事的酬勞支付方式為工資，借以增加費用；3、改變職工發放紅利為年終獎金，借以增加費用；4、職工退休金采取較高比例計提，借以增加費用；5、提列職工待業保險金和職工福利費；6、企業股東、董事或合伙人兼任管理人員或職工，以使其個人收入計入工資；7、后勤、輔助管理部門職工盡可能同生產車間職工工資相分離，以便計入期間費用，而不計入產品成本。

（三）固定資產折舊費的納稅籌劃。固定資產折舊費的納稅籌劃，重點在于提高固定資產折舊額。提高固定資產折舊額的方法主要是辦理資產重估價。所謂資產重估價，指的是企業對資產的賬面價值，根據現行物價情況及事實需要，按照合理方法重新評估，以期正確反映企業的財務狀況和經營成果。辦理資產重估價的好處在于：1、重估后資產在使用期間，每年折舊額較高，賬面盈余減少，可減輕稅負，同時亦可避免虛盈實虧；2、資產重估價后，資產賬面價值較高，可改善財務結構，增強資金信譽，有利于對外融資。

進行資產重估可提高賬面價值，從而在出售資產時，由于售價與調整后的賬面價值相抵，財務利益較小，稅負亦較輕。

另外，在固定資產折舊方法的選擇上也存在節稅的可能。因為決定固定資產在會計年度折舊額大小的因素有四項：固定資產原價、使用年限，凈殘值和折舊方法。前三項因素之間的數理關系人所共知，在此不述，但它們在納稅籌劃上的考慮卻并非大家都熟悉。根據我國現行稅法的規定，可以考慮：1、固定資產原始價值必須按規定計價，但凡可以計入當期損益的項目應盡量計入期間費用；2、企業可以在固定資產折舊年限的彈性區間選擇最短的年限，最短不得少于20年，企業應選擇20年；3、凈殘值與原價的比率稱凈殘值率，稅法允許企業在5％以內自行確定，企業如根據具體情況定為1％，就可以增加各期折舊額4％。固定資產的折舊方法一般采用平均年限法（直線法）。幾種折舊方法中，從納稅籌劃來考慮，雙倍余額遞減法的效果最佳，年數總和法次之，直線法最差。

（四）利息支出的納稅籌劃。利息支出系企業向外融通資金所支付的代價。稅法上對利息支出按性質不同，規定有不同的處理方式：有準予列支費用的；有應予資本化的；也有雖列為費用但不準扣抵收入的。不同處理有不同的結果，凡此均影響納稅所得額。節稅途徑可以考慮以下四個方面：1、當企業處于免稅期或虧損年度，或有前五年虧損可資扣抵時，利息支出應盡早予以資本化；2、當企業處于盈利年度時，利息支出盡量予以費用化，以期達到費用極大化目的；3、注意利息支出的合法性；4、應盡量向金融機構貸款，以免遭稅收機關對超額利息的剔除。

通常金融機構貸款利率和計息方法較穩定，盡管也受市場供求關系的影響但波動一般不大，并且要想取得較長期的貸款，還是金融機構有保障。在企業初始籌資時期，如果將注冊資本限定得較小，而經營所需的資本較大，則可以企業借款的形式向金融機構取得，從而通過增加企業負債和支付利息的辦法，增加扣除額，減輕稅負。

例如：甲公司實收資本200萬元，經營所需資本共2000萬元，不足資金向銀行借款解決。按年利率10％計算，每年需支付利息180萬元。現假設甲公司每年有毛收入3000萬元，扣除不含利息的費用（成本）80％，即2400萬元，再扣除借款利息180萬元，應稅所得額420萬元，實現節稅59.4(180×33％)萬元。這時，實投200萬元的股本可分配281.4[420×(1－33％)]萬元的稅后凈收益。

（五）業務招待費的納稅籌劃。按理講，業務招待費必須是與生產經營業務有關、應具有合法憑證、未超過限額標準的開支。所以，業務招待費的納稅籌劃應該注意：1、增加營業收入，以提高限額計算基礎。2、能在其他費用項目列支的，就不要列入業務招待費，以避免限額的限制。3、改變費用支付形式，以增加其他費用，如業務需要招待經商出國觀光旅游，原則上應按業務招待費列支，但企業若按經銷合同將其列為出國考察費用，并取得經銷單位提供的發票，則該種費用得以傭金（銷售費用）列支，無限額的限制，自然可以達到節稅的效果。4、業務招待費若超過列支限額，應于申報納稅前先行賬外調整減除，以免稅收機關稽查補證并罰款。

篇5

我國市場經濟的不斷發展，法律體制的不斷完善，帶動了企業所得稅籌劃方法的發展。在法律允許范圍內，通過專業納稅籌劃，減少稅收成本，能夠有效增加稅收收益。我國頒布的《中華人民共和國企業所得稅法》為稅收籌劃方法提供了明確的約束，樹立了簡稅制，寬稅基，低稅率，嚴征管的指導思想，建立了科學、統一、規范的市場競爭環境。筆者根據多年的工作經驗，首先對企業所得稅納稅籌劃方法進行了概述，然后講述了我國企業所得稅籌劃現狀，再然后講述了稅籌劃的原則，最后具體講述了企業所得稅納稅籌劃方法，具有一定的現實意義和參考價值。

二、企業所得稅納稅籌劃概述

企業納稅籌劃指的是納稅人在不違反國家法律、法規(《中華人民共和國企業所得稅法》)的前提下，預先對企業組織結構、生產經營、財務管理等經濟業務或行為進行規劃和運籌，在企業價值最大化戰略框架下實現企業稅收負擔的最優化處理。合理適當的企業所得稅納稅籌劃方法可以有效減輕企業所得稅稅負，降低企業財務成本和籌資成本，控制企業財務風險，最大限度的提高企業經濟效益。稅收籌劃是一種合法性行為，稅收籌劃根據政府稅收政策導向，通過合法的籌劃安排，優化稅收方案，盡可能減少稅收負擔，獲得正當的稅收利益。稅收籌劃不同于避稅、偷稅和漏稅等經濟行為，稅收籌劃是合法的，符合立法本意和稅收政策，具有高智能、綜合性、精心研究和原則的操作特點，能夠激勵和促進社會生產力，獲取稅收利益。但是避稅是合法的，不符合立法本意和稅收政策的、有違倫理道德的經濟行為，偷逃稅是違法、違背立法本意和倫理道德的經濟行為，破壞了公平競爭和市場經濟秩序。正是由于本質上的區別，納稅籌劃才更應該成為企業發展的驅動力，全面提高企業綜合競爭力。

三、我國企業所得稅納稅籌劃現狀

我國企業所得稅納稅籌劃還處于初級階段，但是經過多年的發展已經初具規模，被越來越多的企業接受。1978年以前，受到計劃經濟體制的影響，企業所得稅納稅籌劃無從談起，隨著經濟體制改革的不斷深入，相關部門的不斷重視，《新企業所得稅法操作實務》、《新企業所得稅法下納稅籌劃的探討》、《企業所得稅的納稅籌劃》、《中小企業所得稅籌劃的五種辦法》等理論著作不斷發表，標志這我國企業所得稅納稅籌劃已經成型。是我國企業所得稅納稅籌劃還存在諸多不足之處，比如納稅籌劃整體水平低，納稅籌劃受到不合理對待等等。某些企業納稅籌劃僅立足于定性分析，缺乏合理有效的定量分析方法，籌劃活動過于簡單，某些稅收優惠政策未能享受到位，對國家稅收調整反應遲鈍。此外，企業納稅籌劃組織結構不明確而且責任不具體，難以調動企業納稅籌劃的積極性，納稅籌劃在流程設計上未達到科學有序的要求，信息在傳遞過程中出現失真情況，企業整體籌劃思路不清晰。稅收籌劃操作性尚待改進，納稅籌劃水平和相關投入尚有待進一步加強。

四、企業所得稅納稅籌劃原則

企業所得稅籌劃要以遵紀守法為根本，以減少稅基為重要思路，其中所得稅稅基計算公式為：

應納稅所得額=收入-成本-費用

如上式所示，減少稅基應該增加成本和費用攤銷，主要的籌劃技術有籌資方式選擇、費用攤銷、存貨計價、折舊計算、資產租賃等，診斷分析的四個方面為：稅收優惠、收入、扣除項目，臨界點。并且通過對四個方面的分析比較進行整體評價規劃，按照籌劃的守法性原則、事先籌劃原則、系統性原則和目的性原則完成稅收籌劃分析，著眼于稅后利潤最大化。

企業所得稅籌劃主要目的是為了降低企業稅負，增強企業綜合競爭力，為企業發展提供足夠的助力，企業稅收籌劃發揮稅收的經濟杠桿作用，完善國家稅收法律法規，有利于降低稅收成本，提高納稅人的納稅意識，提高企業經營管理水平。

五、我國企業所得稅納稅籌劃方法

(一)企業設立過程中的稅收籌劃

企業設立過程中的稅收籌劃應該充分利用稅收優惠政策，成立合理的納稅主體，企業設立地點選擇應該綜合考慮特定區域和地區對企業的政策，比如民族自治地方企業、西部大開發、經濟特區和保稅區等等。明確企業組織形式，權衡自身發展、市場風險和規模預測等因素。選擇企業性質，小型企業按照20%稅率征收所得稅，高新技術企業按照15%征收所得稅，小型微利企業按照 20%征稅，高新技術稅收優惠15%。重視印花稅和資本金的籌劃，一方面減少企業所得稅，也能降低責任風險。

(二)籌資階段的納稅籌劃

籌資階段的納稅籌劃首先要考慮企業資金需求量，選擇合理的融資結構，有效降低成本，比如債券利息費用可在稅前列支等等。企業籌資除了資本金之外，還包括長期負債和短期負債兩種。通過發行股票籌資具有風險小、穩定、無固定利息負擔，但是要征收一定的個人所得稅。發行債券和借款具有資金成本抵稅的優點，但是必須到期還本付息，所以企業籌資應該綜合考慮多方面因素，選擇企業合適的籌資方式。企業籌資還可以選擇經營租賃方式，避免長期擁有機器設備承擔的風險，也可以通過支付租金方式沖減企業利潤，保證企業能夠享受到最大限度的稅收優惠政策，最大限度降低稅負。

(三)投資過程中的納稅籌劃

企業投資分為直接投資和間接投資，所以適當選擇投資方式實現避稅籌劃具有重要的現實意義。直接投資要考慮企業所得稅稅收待遇，進行必要的項目評估和選擇，比如第三產業、高新技術企業和三廢利用企業具有所得稅優惠待遇。間接投資相對簡單，主要考慮企業稅收后的收益。企業對外長期股權投資按照會計準則分別采用成本法或權益法進行核算，成本法和權益法各有優缺點，企業應該巧妙、正確地選擇長期股權投資核算方法，為企業避稅籌劃提供必要的渠道。

(四)經營過程中的納稅籌劃

經營過程中的納稅籌劃要對所得稅優惠條件進行全面分析，協調不同部門之間的各種矛盾，合理安排生產經營活動，最大限度利用企業所得稅優惠政策。就拿固定資產折舊費用籌劃來說，固定資產折舊費用不會減少所得稅總額，但是會提前或者滯后繳納所得稅稅款，在稅負既定的前提下，固定資產折舊費用計算越多，應納稅所得額就越少，所以加速折舊能夠盡早回收投資，降低固定資產投資風險。個人所得稅方面應該保證平均發放，避免超過額定限額。會計計算方法應該盡快調整，明確區分，及時補救、更正計算方法。公益、救濟性捐贈籌劃應該理性選擇，爭取自身稅收和社會效益的雙贏。

(五)產權重組階段納稅籌劃

企業產權重組納稅籌劃將產權重組分為三個方面：分立、合并和清算。企業分立實際是在原有企業分出一部分組成新的企業，但是原有企業還存在，這為納稅籌劃提供了可能，通過企業分立將高稅率企業分為兩個或者兩個以上低稅率企業，或者分立出高新技術項目，享受優惠稅收，實現合理納稅。企業合并中高利潤企業兼并高虧損企業會沖減盈利企業利潤，縮小企業所得稅稅基，降低累進稅適用稅率，減輕企業稅負，實現盈余補虧。產權重組要結合企業本身的財務杠桿強度，提高企業整體負債水平，獲取最大的利息減稅效應。

(六)對外籌資過程中的納稅籌劃

隨著我國市場經濟制度的不斷完善，對外籌資過程中的納稅籌劃日漸完善，利用資本結構所得稅實現納稅規劃，比如加強節稅、提高權益資本收益率，減少納稅稅額。借款費用避稅籌劃與會計政策選擇要盡可能加大借款費用支出計入財務費用的份額，縮短籌建期和資產的購建周期。發行債券折價、溢價攤銷方法的避稅籌劃與會計政策的選擇可以采用實際利率法進行所得稅避稅籌劃。