稅法知識大全精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L格的5篇稅法知識大全，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：打設(shè)塑料排水板；施工質(zhì)量與安全；控制方法

中圖分類號： S276 文獻標識碼： A 文章編號：

引言

作為陸地上軟土地基的加固方法，塑料排水板現(xiàn)已廣泛應(yīng)用于公路路基、工廠地基等地基處理工程。在海上，由于受風浪、水深、施工船只等因素的影響，施工難度加大，施工的質(zhì)量與安全成為施工過程中重點考慮要素。利用塑料排水板加固軟弱地基，其基本原理是：利用塑料排水板中的排水通道及時的排出軟土層中所含有的水分，降低其含水量；同時對土層施加一定的有效應(yīng)力，加速土體的緊實，從而達到快速提高軟土強度和穩(wěn)定性的目的。

1打設(shè)船的性能要求

海上打設(shè)塑料排水板一般要求采用專用的海上塑料排水板打設(shè)船，或經(jīng)后期改造而成的塑料排水板打設(shè)船進行施工。為了保證施工過程安全，提高施工的質(zhì)量和施工效率，海上塑料排水打設(shè)船的性能應(yīng)符合以下要求：

（1）可適合各種惡劣工況。海上風大、浪高、流急、水深，外加未知的惡劣天氣等的影響，施工環(huán)境不佳。針對這些不利因素要求在選擇或改造打設(shè)船時，一定要根據(jù)施工海域的具體情況，確定合適的船體尺寸，配置完善的施工設(shè)施采用具有很好抵抗風浪能力的海上打設(shè)船，從而減少避風拖航、重新定位的次數(shù)和時間。

（2）有完善的船機定位功能和水深檢測裝置。施工船只在平行于水流的方向進行掃描定位，垂直于水流的方向進行船體的移動。由于在海上潮水水位的漲落對船機的定位會造成一定的影響，故而對打設(shè)船的船機定位功能要求更為精確。現(xiàn)在國際上較為先進的GPS實時差分定位系統(tǒng)，不僅接受信息迅速，而且能夠擺脫天氣、風浪等的影響，實現(xiàn)在寬敞海域內(nèi)高精度、連續(xù)24小時的全自動實時定位。以確保打設(shè)的塑料排水板定位準確，誤差保持在允許的范圍內(nèi)。利用測深儀進行海上水深度測量，通過計算機進行數(shù)據(jù)處理，并繪制打印作為日后打設(shè)塑料排水板的準備材料。

（3）船舶在一次定位時可以打設(shè)多根塑料排水板。將多臺打設(shè)架布置在塑料排水板打設(shè)船的中間或兩側(cè)，就可以實現(xiàn)一次定位后能夠成組打設(shè)多跟塑料排水板。一次定位完成后，打設(shè)多根塑料排水板可降低打設(shè)多跟排水板所需時間，提高單船打設(shè)的效率。同時保證了施工的連續(xù)性，避免多次定位產(chǎn)生的定位誤差。通過移動船上打設(shè)架的距離，準確控制打設(shè)架移動尺度，確保塑料排水板打設(shè)在準確位置。實踐證明：移動船上打設(shè)架距離的誤差課控制在1厘米以內(nèi)，位置控制的精度高，能夠滿足施工要求。

2打設(shè)機具的影響

塑料排水板的打設(shè)機具包括打設(shè)架、振動錘、套管等。

圖一

2.1打設(shè)架

由圖一可以看到，打設(shè)船上最高聳、可移動的部分就是打設(shè)架。在海上施工時，打設(shè)架危險性極高。特別是對于中空結(jié)構(gòu)的打設(shè)船，由于打設(shè)架的高度高，門形鋼架沿著船體進行縱向移動，同時，打設(shè)架沿著門形鋼架進行橫向移動，在受到風浪影響時，打設(shè)船的左右搖擺，使得打設(shè)架與門形鋼架之間產(chǎn)生滑移，造成一系列嚴重后果。

因此，在選擇和制造打設(shè)架及門形鋼架時，必須要考慮打設(shè)船在行駛和受風浪影響情況下，船體的運動特性。同時也要加強軌道間緊鎖裝置的性能，避免產(chǎn)生不必要的滑移。在風浪較大時，不能抱僥幸心理，鋌而走險，一定要停止作業(yè)，將打設(shè)架、門形鋼架與軌道緊鎖，并安排專人定期檢查緊鎖裝置性能，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時進行更換，保障打設(shè)架施工過程安全。

2.2振動錘

振動錘為套管打入地基提供動力基礎(chǔ)，一般采用電動彈簧振動錘。對于施工地，施工前必須進行現(xiàn)場地質(zhì)特性分析，結(jié)合特性分析結(jié)果和打入深度的要求，來確定振動錘所需功率的大小。振動錘的功率過大會造成振動錘的浪費，功率過小則會使得不到預(yù)期的入土深度。在施工過程中，要安排專人定期的經(jīng)常檢查振動錘的絕緣特性和電纜線的破損情況，及時進行維修和更換，以避免施工過程中出現(xiàn)振動錘安全隱患，確保安全生產(chǎn)。

2.3套管

海上打設(shè)塑料排水板一般采用套管式打設(shè)法。采用套管式打設(shè)法，當打設(shè)架定位后，啟動動力元件—振動錘，將套管連同排水板一起打入地下，直至達到要求的地下深度。這就要求套管要具有足夠的強度、剛度和良好的韌性。由于施工要求的不同，套管的選擇靈活多變。在進行入土深度較大的作業(yè)時，可以選擇變直徑的套管進行施工。即上部直徑較大，而下部直徑正常的套管，便于下沉。一旦出現(xiàn)套管過分彎曲變形的情況要及時停機，分析檢查故障原因，處理后再行作業(yè)。

3打設(shè)工藝流程和控制要點

海上打設(shè)塑料排水板的工藝流程：施工準備，打設(shè)船定位；根據(jù)要求的入土深度等參數(shù)，按定長對塑料排水板進行裁剪，擺放在船上，打設(shè)架定位；將塑料排水板打入套筒中，啟動振動錘，打設(shè)塑料排水板；“回帶”檢查，檢查塑料排水板的位置、深度等，若“回帶”超標，補打排水板，若“回帶”在允許范圍內(nèi)，則移動樁架打設(shè)下一根排水板；一組排水板打設(shè)完畢后，開動打設(shè)船，再次進行打設(shè)船定位，開始打設(shè)下一組排水板。

3.1塑料排水板的裁剪工作

根據(jù)設(shè)備要求的入土深度、沙被厚度、沙被頂端外漏長度以及施工預(yù)留量，確定塑料排水板的長度，對現(xiàn)有排水板進行裁剪。要求裁剪工作要盡量避免出現(xiàn)接頭，確保為整板。當所需排水板數(shù)量較多時，可以與生產(chǎn)廠家協(xié)商，使板材的長度保持所需長度的整數(shù)倍，便于裁剪。

3.2穿塑料排水板以及裝柱靴

把繩索從套筒的頂部下拉到套筒底部，繩索上的掛鉤事先與塑料排水板上的鐵絲連接，拉動繩索使塑料排水板下拉到套筒的底部且超出底部40—50厘米，裝靴裝置能夠自動地將帶頭夾住，保護帶頭。

3.3打設(shè)塑料排水板

塑料排水板裁剪完畢并以確保其長度且已完成打設(shè)板定位和排水板穿管、裝靴后，技術(shù)人員要對套管的入土深度、入水深度進行標記，以確保打設(shè)過程中的深度要求。

啟動振動錘，待套筒打至預(yù)定高度時立即放松連在排水板上的繩索，同事向上勻速的拔出套筒；等到套筒完全拔出后，拉脫連接排水板和繩索的鐵絲，使排水板和繩索分離。在此過程中，要時刻注意套筒的狀態(tài)，避免出現(xiàn)過度彎曲、斷裂等情況，一旦出現(xiàn)操作失誤要立即停車檢查。

一根排水板打設(shè)成功并檢驗合格后，做好記錄，移動打設(shè)架到下一個打設(shè)位置，再次重復打設(shè)過程，進行塑料排水板的打設(shè)。

3.4回帶檢查

在打設(shè)塑料排水板過程中，套筒拔出水面，排水板打到地下預(yù)定深度是觀察“回帶”情況。要求回帶長度不能超過50厘米，若塑料排水板的回帶長度過長會對地基加固帶來不利影響。

在實際施工過程中，通過對連于排水板上繩索拉近與放松的適當控制、打設(shè)工藝的總結(jié)提高，再加上潛水員下海實際測量驗證等方法可以很好地控制“回帶”現(xiàn)象。

4結(jié)語

海上打設(shè)塑料排水板是一項要求精密的工程。為保證海上打設(shè)塑料排水板質(zhì)量和安全施工，除以上所列的注意事項外，還應(yīng)當對工程實施所在海域的環(huán)境、氣候、天氣等有深入的了解，詳細掌握地下土質(zhì)情況包括硬夾層的所在位置、厚度等。同時在施工前期注意附近避風港的位置，以便在發(fā)生特殊情況時能夠及時組織逃離。只有前期做好充分的準備工作，海上打設(shè)塑料排水板施工的質(zhì)量和安全才能得到良好保障。

參考文獻：

[1] 王志勇, 劉宇琦, 吳松華. 塑料排水板施工工藝及質(zhì)量控制[J]. 中國高新技術(shù)企業(yè), 2012, (32): 103-106.

[2] 邊疆. 超載預(yù)壓結(jié)合塑料排水板技術(shù)在濱海地區(qū)軟土地基處理中的應(yīng)用[J]. 城市道橋與防洪, 2012, (9): 38-41.

篇2

一、將建立制度與常態(tài)化學法相并重，提升稅務(wù)干部法治素養(yǎng)。根據(jù)中央“七五”普法規(guī)劃中關(guān)于加強普法工作組織領(lǐng)導和機構(gòu)建設(shè)的部署及稅收“七五”普法規(guī)劃要求，成立了普法工作領(lǐng)導小組，建立了《“誰執(zhí)法誰普法”普法責任制實施意見》《普法教育工作安排》《領(lǐng)導干部年度學法計劃》《普法責任清單》等制度。在學習上，將法制教育融入干部日常培訓中，采取“自學為主、聘請外部專家培訓為輔、送出去培訓與請進來培訓相結(jié)合”等方式，強化全員法制知識學習，全面提升干部依法治稅、依法行政水平。建立了領(lǐng)導干部學法講座、黨委理論中心組學法等制度，并將憲法、征管法及其他相關(guān)法律列為黨委理論中心組學習內(nèi)容，五年來利用中心組學習開展法治培訓達40余次。實行稅務(wù)人員憲法宣誓制度，將每周五定為全員學習日，組織開展《稅收相關(guān)法律及執(zhí)法風險防范》集中學習，確保了普法教育常態(tài)化、制度化。并聘請了專職法律顧問，補充購買法律法規(guī)書籍150余本，每季度組織開展一次法律知識集中培訓，增強了干部職工的法治觀念和運用法治思維、法律手段解決實際問題的能力。與此同時，積極做好對稅務(wù)人員執(zhí)法資格培訓工作，加強執(zhí)法證件管理，對沒有取得執(zhí)法資格證書、稅務(wù)檢查證的人員，一律不得從事稅收執(zhí)法活動。持證上崗率達到了100%。并組織全員參加市政府法制辦組織的法制培訓、法律知識測試，受訓面達到了100%，為稅收執(zhí)法提供了強有力的法律人才支撐。

二、將普法教育與依法治稅相結(jié)合，持續(xù)改善稅收營商環(huán)境。牢固樹立依法治稅的工作理念，認真執(zhí)行組織收入原則，突出減稅降費這一工作主題，將國務(wù)院和稅務(wù)總局、省局出臺的各項減稅政策執(zhí)行不折不扣落到實處。將依法治稅貫穿組織稅費收入工作始終，堅持“依法征稅、應(yīng)收盡收、堅決不收過頭稅、堅決防止和制止越權(quán)減免稅、堅決落實各項稅收優(yōu)惠政策”的組織收入原則，嚴格政策底線，嚴守紀律紅線，確保實現(xiàn)高質(zhì)量的稅費目標。認真落實和梳理各項減稅降費政策，通過丁稅寶稅企交流群和微信服務(wù)群第一時間推送給企業(yè)，并通過“云直播”的方式詳細解讀。針對企業(yè)實際困難和訴求，確定適用每戶企業(yè)的稅費政策指引，實行“一企一策”點對點向企業(yè)推送，使企業(yè)真正享受到政策紅利。加強風險防控，開展“建體系、防風險、促規(guī)范”專題活動，全面梳理、重新修訂涉及稅收管理各環(huán)節(jié)、全行業(yè)、全流程的風險規(guī)范，形成5大類38個具體項目。針對稅源特點，重點修訂完善鋼鐵、焦化、金屬及金屬礦批發(fā)、普通道路運輸業(yè)、建筑業(yè)等14個重點行業(yè)風險防控工作指引。共掃描分析監(jiān)控類指標23項，下發(fā)基礎(chǔ)征管、發(fā)票管理等疑點數(shù)據(jù)4100余條，消除風險疑點3200余條，有力規(guī)范了納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，降低了涉稅風險。開展稅收治理，對15戶高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠情況開展核查，聯(lián)合公安、市場監(jiān)管、商務(wù)等部門開展加油站（點）稅收秩序?qū)ｍ椪涡袆樱檠a入庫稅款1433萬元。開展白灰、石子、水泥、洗煤“四小行業(yè)”稅收治理、房地產(chǎn)行業(yè)評估和工業(yè)企業(yè)涉土稅收核查，進一步規(guī)范了行業(yè)管理，實現(xiàn)了稅負公平、執(zhí)法規(guī)范，進一步優(yōu)化了稅收營商環(huán)境。

三、將三項制度與日常執(zhí)法相融合，確保權(quán)力在陽光下運行。深化推行三項稅收執(zhí)法三項制度，在行政執(zhí)法公示制度方面，通過市行政執(zhí)法公示平臺和稅務(wù)系統(tǒng)的三項制度公示系統(tǒng)對各執(zhí)法機構(gòu)、執(zhí)法人員及權(quán)責清單、執(zhí)法依據(jù)及行政處罰、行政許可行政執(zhí)法事項數(shù)據(jù)和投訴舉報途徑進行公示。截止目前，在信息公示平臺共公示行政處罰41件、行政許可162件。在行政執(zhí)法全過程記錄方面，配備執(zhí)法記錄儀85臺，基本上滿足了工作需要。目前涉及的執(zhí)法事項增值稅專用發(fā)最高開票限額審批，需要對開票限額10萬元以上的納稅人進行事前實地查驗；一般程序注銷戶進行實地核查和疑點調(diào)查、文書送達方面的留置送達和公告送達，執(zhí)法事項的音像記錄做到了無遺漏全記錄，對全過程記錄資料按照規(guī)定立卷、及時歸檔。在重大執(zhí)法決定法制審核制度方面，主要有稅務(wù)行政處罰一般程序、稅收保全措施、稅收強制措施、稅款數(shù)額較大的稅務(wù)行政征收決定。對上述事項主要對嵌入金三系統(tǒng)的稅務(wù)行政處罰一般程序?qū)徍恕９矊徍艘话阈姓幜P案件50余件。并把普法責任貫穿到征收管理、行政審批、行政處罰、執(zhí)法監(jiān)管等稅收行政執(zhí)法和管理服務(wù)的事前、事中、事后全過程。同時，充分發(fā)揮法律顧問作用，對重大執(zhí)法事項，及時聯(lián)系市十力律師事務(wù)所的李青春律師進行指導，保證了重大執(zhí)法活動規(guī)范開展，杜絕了執(zhí)法風險的發(fā)生。

篇3

關(guān)鍵詞：稅收基礎(chǔ) 課堂教學 教學民主性

《稅收基礎(chǔ)》是財經(jīng)專業(yè)學生的基礎(chǔ)課程，包含我國現(xiàn)行的稅收法律和法規(guī)，各種稅的征收規(guī)定、計稅方法和申報納稅方法。在《稅收基礎(chǔ)》課堂教學中實施教學民主性，可以提高學生理解、運用和遵守執(zhí)行國家稅法的水平以及分析、解決稅收實際問題的能力，為將來從事財經(jīng)工作打下堅實的基礎(chǔ)。

一、實施教學民主是課堂教學改革的需要

（一）實施課堂教學民主有利于培養(yǎng)學生萌芽狀態(tài)的創(chuàng)新精神和創(chuàng)造才能

富有創(chuàng)新精神和創(chuàng)造才能的人通常具有獨創(chuàng)性和個性，而這種獨創(chuàng)性和個性往往植根于學生時期的教育和陶冶。從“創(chuàng)造”和創(chuàng)造者的特點來看。“創(chuàng)造”本質(zhì)上是個體“獨立”的創(chuàng)新，要求具有獨創(chuàng)性和個性。創(chuàng)造者的顯著特點是思想解放和富有強烈的探索精神，具有實事求是的科學態(tài)度和崇高的獻身精神。他們既力求充分掌握人類已有的知識，又敢于向傳統(tǒng)觀念挑戰(zhàn)、向權(quán)威質(zhì)疑，獨具慧眼，善于在人們司空見慣的現(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)問題，從而揭示自然界和人類社會的奧秘。希望學生在求學階段就做出重大的發(fā)明創(chuàng)造，通常不太現(xiàn)實。但培養(yǎng)他們不迷信權(quán)威（教師），不迷信書本，敢于發(fā)現(xiàn)問題，提出不同觀點和解決問題的不同辦法的能力，則已為教學實踐證明是可行的。這種萌芽狀態(tài)的創(chuàng)新精神和創(chuàng)造才能，是學生畢業(yè)后成為創(chuàng)新型人才的必要的思想基礎(chǔ)和能力儲備。因而，教學中教師必須發(fā)揚“民主”，尊重學生、信任學生，培育、保護這種“創(chuàng)造”的幼芽。

（二）實施課堂教學民主有利于師生之間真正做到互動教學

教學過程是一個復雜而特殊的認識過程，其包含有兩個認識主體和主要由兩個方面組成的認識個體。教學是師生雙邊活動，教師和學生都是教學活動的主體，都具有認識世界和改造世界的能動作用。不能把學生僅僅看成是教師教學的個體，還要看到學生是教學活動的主體，是學習的主人，是以學習者的身份參加教學活動的，具有主動獲取知識，掌握技能，提高思想，發(fā)展智力，加強自我修養(yǎng)、自我教育的積極性和主觀能動性。教學過程中，認識的客體不但有理論形態(tài)的教材和物理形態(tài)的教學環(huán)境，還有靈活多變的教法、學法；這一過程不僅要解決師生對教材、教學環(huán)境和教學方法的認識問題，還要解決師生互為認識主體、又互為認識個體的相互認識問題。在課堂教學中實施教學民主，教師以普通一員的身份出現(xiàn)在學生之中，成為他們可親可敬的引路人，允許學生發(fā)表不同觀點和看法，這樣師生之間就能真正做到相互認識和有效地相互作用，實現(xiàn)教學相長。

二、課堂教學改革中的具體做法

（一）課堂教學中學生自己發(fā)現(xiàn)問題與教師創(chuàng)設(shè)問題情景相結(jié)合，鼓勵學生自己發(fā)現(xiàn)問題

在目前的教學中，有些學生似乎不能或不易自己去發(fā)現(xiàn)問題和提出問題，這其實是一種假象，這是長期以來傳統(tǒng)教學使學生處于被動“接受”的不良后果。“創(chuàng)設(shè)問題情景”是激發(fā)學生思維的一種有效方法。

（二）課堂教學中既重視培養(yǎng)學生的收斂式思維，又重視培養(yǎng)學生的發(fā)散式思維

以往的教學側(cè)重學生接受和記憶書本知識，因而注重培養(yǎng)學生的收斂式思維。今天，要實施課堂教學民主，要培養(yǎng)學生的創(chuàng)新精神和創(chuàng)造才能，必須重視培養(yǎng)學生的發(fā)散式思維。兩種思維方式比較，采用收斂式思維方式的學生不容易突破自己已有的、或教師的思維方向和知識圈的限制，因而很難有創(chuàng)造性；而采用發(fā)散式思維方式的學生則不易受自己或他人的思維方向的限制，學習和應(yīng)用知識也容易突破已有知識的封閉束縛，自己在學習和鉆研的過程中也不時閃現(xiàn)出創(chuàng)新的火花。但另一方面，任何形式的科學創(chuàng)造活動，無一不是發(fā)散式思維與收斂式思維的辨證統(tǒng)一。收斂式思維需要借助發(fā)散式思維才能把已有認識推向新的階段，而發(fā)散式思維又必須結(jié)合收斂式思維、甚至以收斂式思維為基礎(chǔ)才能充分顯示其創(chuàng)造性；并且，摘 要：《稅收基礎(chǔ)》是財經(jīng)專業(yè)學生的基礎(chǔ)課程，該課程較為全面地介紹了我國現(xiàn)行的稅收法律和法規(guī)，各種稅的征收規(guī)定、計稅方法和申報納稅方法。在《稅收基礎(chǔ)》課堂教學中實施教學民主，可以提高學生理解、運用和遵守執(zhí)行國家稅法的水平以及分析、解決稅收實際問題的能力。

關(guān)鍵詞：稅收基礎(chǔ) 課堂教學 教學民主性由于學生學習的主要目的之一是掌握已有的知識經(jīng)驗，而收斂式思維較有利于迅速地達到這一目的。因此，實施課堂教學民主，應(yīng)該把培養(yǎng)收斂式思維和培養(yǎng)發(fā)散式思維結(jié)合起來，不宜有所偏廢。

（三）課堂教學中全面發(fā)展學生的智力因素與發(fā)展學生的非智力因素相結(jié)合

智力諸因素（觀察、記憶、想象和思維等）在人們的智力發(fā)展中各有其重要作用，因而實施課堂教學民主必須全面發(fā)展學生的智力因素。同時，由于任何教學活動都要以人的整體的心理活動為基礎(chǔ)，“學習”是學生的認知、情感和意志的一種綜合活動，學生在教師引導下“學習―鉆研―探索”的過程，又應(yīng)是豐富多彩的情緒活動過程和意志培養(yǎng)過程，因而實施課堂教學民主還必須重視發(fā)展學生的非智力因素。智力因素和非智力因素各有其相對獨立性，但它們又相互聯(lián)系、制約和影響。只有使它們處于最佳運動狀態(tài)和發(fā)展狀態(tài)，人的心理才能獲得充分發(fā)展。

綜上所述，在課堂教學中的教學民主性對于學生學習《稅收基礎(chǔ)》課程是至關(guān)重要的，只有這樣學生才能高效快速的理解和運用，為將來從事財經(jīng)工作打下堅實的基礎(chǔ)。

參考文獻：

篇4

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；作用；企業(yè)

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）07-0026-02

企業(yè)稅務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，其主要內(nèi)涵是指企業(yè)對其涉稅業(yè)務(wù)和納稅實務(wù)所實施的研究和分析、計劃和籌劃、處理和監(jiān)控、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測和報告的全過程管理行為。

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務(wù)等綜合知識，采取合理合法或“非違法”的手段，以降低稅收成本，服務(wù)于企業(yè)價值最大化的經(jīng)濟行為。稅務(wù)籌劃與偷稅、欠稅、騙稅、漏稅、抗稅等稅收欺詐行為有著本質(zhì)區(qū)別。稅務(wù)籌劃的有效實施，可以維護企業(yè)的合法權(quán)益、減少企業(yè)的合法權(quán)益、減少企業(yè)的涉稅風險、降低企業(yè)的稅務(wù)負擔、提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

二、納稅籌劃的特征

1.合法性。納稅籌劃是在合法條件下進行的，是以國家政府制定的稅法為研究對象，對不同的納稅方案進行精細的比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。在稅收籌劃中必須堅持合法性原則，要堅決反對和制止偷稅漏稅的行為。在納稅人實行納稅籌劃時，要注意全面準確地理解稅收條款，要準確分析和判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。要注意把握稅收籌劃的時機，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過經(jīng)營、投資、理財活動的周密精細的籌劃來達到節(jié)稅的目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂彌補措施來推遲或者逃避繳納義務(wù)。

2.節(jié)稅效益最大化原則。納稅籌劃本質(zhì)是對稅款的合法節(jié)省，因此在進行納稅籌劃時，對多種納稅方案進行比較時，通常選擇節(jié)稅效益最大的方案，作為首選方案。而要實現(xiàn)節(jié)稅效益最大化，還需要企業(yè)在進行納稅籌劃時，還需要結(jié)合多種稅種的特點和其他的指標，進行綜合的評價。

3.籌劃性。籌劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計、安排的意思。在經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，如企業(yè)實現(xiàn)收益或者分配后，才繳納所得稅，企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納增值稅或消費稅。這種客觀因素決定了對納稅事先作出籌劃的可能性。再有，根據(jù)納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不一樣，這在另一個方面為納稅人提供了可選擇較低稅負決策的機會，因此，做好稅收籌劃，必須堅持籌劃在先的原則。

4.整體性原則。整體性原則的含義就是企業(yè)要把納稅籌劃放在整體經(jīng)營中加以考慮，還要在減少多種稅收負擔的同時重點考慮以企業(yè)整體利益為重。有人認為，真正的納稅籌劃是要使企業(yè)的納稅額降到最低點，認為企業(yè)稅負越少越好，其實這種觀點是不正確的。在現(xiàn)實工作中，最優(yōu)的方案并不一定是稅負最輕的方案，因為任何一件事物都有兩面性，即風險和利益并存。稅負的減少不一定等于資本總體收益的增加，有時候反而會導致企業(yè)總體收益的下降。比如在一項納稅籌劃中，對流轉(zhuǎn)稅來說是一樣節(jié)稅，但卻會增大所得稅的稅負，故在這項納稅籌劃中，可能導致企業(yè)的整體利益的下降。因此真正的納稅籌劃，就是進行設(shè)計和選擇總體收益最大的最優(yōu)方案。

三、納稅籌劃的作用

1.通過稅收籌劃能減輕稅收負擔。納稅人對減輕稅收負擔有著急切的需求，是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅務(wù)負擔也就是納稅籌劃所要實現(xiàn)的目標之一。企業(yè)法人作為一個經(jīng)濟組織，首先需要資金進行生產(chǎn)的投入，經(jīng)過一段時間的加工生產(chǎn)的過程，形成的成品投入到企業(yè)中進行流通，最后成品資金形成貨幣資金返回企業(yè)，是企業(yè)實現(xiàn)利潤。因此為了保證經(jīng)濟實體的良性循環(huán)，企業(yè)的運營離不開貨幣，離不開對經(jīng)濟利益的追求。對貨幣資金的需求貫穿于經(jīng)濟組織的整個生產(chǎn)過程，而生產(chǎn)經(jīng)營的目的就是經(jīng)濟利益的最大化。

經(jīng)濟利益最大化的實現(xiàn)，不僅要求總收入大于總成本，而是要求總收益與總成本之間差額的最大化。在納稅人總收益一定的條件下，要實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化，就是要使得總成本最小化。對于企業(yè)而言，成本就是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用，如外購原材料，燃料動力、支付工人工資、津貼、銷售費用、財務(wù)費用、管理費用等。這些支出屬于企業(yè)的內(nèi)在成本，企業(yè)通過減少內(nèi)在成本可以提高企業(yè)的總體經(jīng)濟效益。但是，作為國家憑借其權(quán)利，依照稅法規(guī)定強制、無償征收的稅收，是企業(yè)外在的成本，這同樣也是構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的一部分，其數(shù)額減少一樣可以增加企業(yè)的實際經(jīng)濟效益。例如，在企業(yè)的銷售收入沒有太大變化的情況下，企業(yè)某年的應(yīng)納稅額是300萬，而通過稅收籌劃之后，應(yīng)納稅額變成了200萬，我們可以認為這樣的籌劃是成功的，因此通過稅收籌劃是一個減少企業(yè)外在成本的一個很好的方式。

2.通過稅收籌劃能實現(xiàn)涉稅零風險。涉稅零風險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。

納稅人在進行納稅籌劃時，總是千方百計地想少繳納稅款，認為只有能夠直接獲取稅收上好處的籌劃才是成功的籌劃，否則就不是成功的籌劃。其實不然，稅收的籌劃的目的不僅僅是通過稅收籌劃獲得直接利益，也包括通過稅收籌劃獲得一些間接的經(jīng)濟利益，更加有利于企業(yè)的長遠發(fā)展與規(guī)模的擴大，這種狀態(tài)就是涉稅的零風險，因此涉稅的零風險應(yīng)該是納稅籌劃追求的目標之一。

企業(yè)可通過幾種方式來實現(xiàn)涉稅零風險。（1）納稅人經(jīng)過必要的稅收籌劃，使企業(yè)的賬目清晰，納稅正確，這樣才不至于受到稅務(wù)機關(guān)的經(jīng)濟處罰，實際上相當于獲取了一定的經(jīng)濟收益。（2）通過稅收籌劃，企業(yè)能夠避免發(fā)生稅務(wù)機關(guān)認為的“偷稅”、“漏稅”等情形的出現(xiàn)，這樣就能夠防止企業(yè)的聲譽遭受到嚴重的損失。此外，“偷稅”、“漏稅”的行為的認定還可能導致稅務(wù)機關(guān)更加嚴厲的稽查，更加苛刻的納稅申報條件及程序，從而增加了企業(yè)的納稅申報的時間及經(jīng)濟上的成本。（3）通過納稅籌劃，可以使企業(yè)賬目清楚、管理更加有序，從而有利于企業(yè)的健康發(fā)展，實現(xiàn)涉稅零風險。企業(yè)的賬目不清不僅不利于企業(yè)進行企業(yè)各項成本的核算，也不利于企業(yè)進行各項成本費用的控制，從而造成不必要的浪費及管理上的混亂。再有納稅人賬務(wù)不清，納稅不正確，一旦被稅務(wù)機關(guān)查處，將會給企業(yè)帶來嚴重的經(jīng)濟損失。

3.通過稅收籌劃能獲取資金時間價值。在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動、尤其是在擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模時，經(jīng)常會舉借貸款，因為僅僅依靠自身積累發(fā)展生產(chǎn)的速度畢竟太慢，不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，這個時候，資金就顯得尤為寶貴。而企業(yè)通過稅收籌劃，能盡量延緩稅款的繳納，就會使企業(yè)的營運資金相對寬裕，更有利于企業(yè)的發(fā)展，對那些資金比較緊張的企業(yè)來說更是如此。再深一層次講，延遲稅款的繳納，無償?shù)厥褂秘斦Y金為自己企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，不存在財務(wù)風險，當然其前提條件是要求企業(yè)在稅法允許的范圍之內(nèi)進行稅收籌劃。除此之外，由于稅收籌劃使得企業(yè)當期總資金增加，有利于企業(yè)擴大舉債規(guī)模，即企業(yè)承擔財務(wù)風險的能力相對增強了，這也有利于企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，有利于企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

4.通過稅收籌劃能實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目標是提高企業(yè)自生的經(jīng)濟效益，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，而不應(yīng)該是少繳納稅款，如果僅僅是少繳納稅款的話，企業(yè)完全可以減少自己的經(jīng)濟行為，甚至不進行經(jīng)營活動，這樣就能更少或者不用繳納稅款，但是這卻是與企業(yè)的經(jīng)營行為的目的相違背的。如果說企業(yè)的納稅這項支出是固定的，那么企業(yè)可以通過提高自身經(jīng)濟效益的方法，將稅收負擔進行自我消化。企業(yè)通過稅收籌劃，運用成本收益分析方法確定每次納稅籌劃的凈收益。如果凈收益很大，則說明該項籌劃是值得去做的。

5.通過稅收籌劃能維護企業(yè)的合法權(quán)益。對于任何經(jīng)濟主體而言，權(quán)利義務(wù)是相生相伴的，擁有權(quán)利就要承擔義務(wù)，而履行義務(wù)也必須享有相應(yīng)的權(quán)利。而作為企業(yè)的納稅人也同樣不例外。作為企業(yè)這個納稅主體，一方面應(yīng)該依法納稅，而另一方面就享有了進行稅收籌劃的權(quán)利。也就是說，納稅人在按照國家稅法規(guī)定依法繳納稅款的同時，也有權(quán)利向不合法的稅收說“不”。對于不應(yīng)該繳納的稅款，納稅人可以理直氣壯的拒絕，因為這是納稅人享受的合法權(quán)利。

如果說納稅人不進行稅收籌劃，或在進行稅收籌劃時不注重維護自身的合法權(quán)益，而任由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)自身的需要征收稅款，那么，無論納稅人進行多么周密的籌劃，都無濟于事，而且由此引起的損失，納稅人很難或無法進行追償，這樣會無謂地增加企業(yè)的稅務(wù)成本，因而，注意維護自身合法權(quán)益是納稅人進行稅收籌劃必不可少的環(huán)節(jié)。

參考文獻：

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篇5

關(guān)鍵詞：企業(yè)廢業(yè)；稅收問題；成因分析

按照企業(yè)廢業(yè)環(huán)節(jié)稅收征管問題與具體執(zhí)行機關(guān)的關(guān)系，我們將其原因分為客觀原因、執(zhí)法原因和制度原因三個方面。

一、企業(yè)廢業(yè)稅收問題的客觀原因

（一）征管工作量大、難度大

我國中小企業(yè)具有自身的特點。一是企業(yè)數(shù)量眾多。在我國工商行政機關(guān)注冊登記的上千萬戶企業(yè)中，中小企業(yè)占到了總數(shù)的99%以上，創(chuàng)造了全國60%以上的GDP，50%以上的稅收和80%以上的就業(yè)。2007年5月國家工商總局的一組數(shù)據(jù)顯示：1999年我國在工商注冊的個體戶3160萬戶，到了2004年下降為2350.5萬戶。主要原因是2000年的集中清理 ，將一些有名無實的個體戶清除，減少了近600萬戶，減少了近1/5。這也反映出我國小業(yè)戶經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變動十分頻繁。目前，中關(guān)村每年約有20%～30%的初創(chuàng)企業(yè)面臨倒閉，中國每年有上百萬家民營企業(yè)倒閉，這個數(shù)字在全世界是最高的。二是企業(yè)生命周期短。我國的中小企業(yè)與其他企業(yè)相比有變化快、生命周期短的特點，平均每個企業(yè)的生命周期僅3～4年，而相對規(guī)模較大的企業(yè)集團一般為7～8年。在日本與歐洲，企業(yè)的平均壽命為12.5年；在美國，一個跨國公司的平均壽命是40～50年，但有62%的企業(yè)平均生命周期不到5年，能超過 20年的企業(yè)只占總數(shù)的10%，只有2%的生命周期能達到50年。三是會計核算大多不健全。與大企業(yè)相比我國中小企業(yè)會計核算明顯不健全，具體原因如下。首先，中小企業(yè)重經(jīng)營輕管理。重視市場的開拓、產(chǎn)品的更新、資金的籌集，而對企業(yè)管理的基礎(chǔ)性工作普遍不重視，突出表現(xiàn)是會計基礎(chǔ)工作薄弱，賬冊設(shè)置不全。其次，企業(yè)財會人員隊伍建設(shè)跟不上稅收管理的要求。中小企業(yè)一般都是兼職會計，常常一個會計帶三、四家賬，企業(yè)給多少錢做多少賬，納稅申報質(zhì)量普遍不高。最后，企業(yè)法律意識淡薄。一些企業(yè)經(jīng)營者出于自身利益的考慮，想方設(shè)法少繳稅款，有意識地逃避稅收。

來自各方面的資料顯示：在我國每年申請廢業(yè)的企業(yè)中，中小企業(yè)占了絕對的比重，許多地方達到100%，而中小企業(yè)“大而全、小而全”的特點也決定了廢業(yè)稅收管理是一項浩繁且效率低下的工作。根據(jù)力學的知識，大自然萬事萬物應(yīng)該是以最省力的方式運動，人類的各種活動也應(yīng)該順從自然規(guī)律。企業(yè)廢業(yè)具有單件性的特點，眾多小企業(yè)辦理廢業(yè)工作需要票證管理、查賬、盤點存貨、財產(chǎn)清查等工作，稅收征管成本非常高，而查出問題的補稅、滯納金、罰款等通常難以補償這些支出，使指導這些企業(yè)廢業(yè)稅收征管的理論成為偽命題。因此，應(yīng)將企業(yè)廢業(yè)稅收征管放在整個稅收征管工作中進行通盤考慮，有所為有所不為，抓好基礎(chǔ)制度的建設(shè)和執(zhí)行，抓好重點工作。

（二）管理工作成本高、效率低

現(xiàn)代稅收管理是政府服務(wù)的一部分，服務(wù)型政府的定位決定了政府要提供高效的服務(wù)，不能因為要查清納稅人的稅收問題就無原則地拉長廢業(yè)過程，這樣不僅影響了企業(yè)正常經(jīng)濟活動，干擾破壞了經(jīng)濟的正常運轉(zhuǎn)，也有損于政府的形象。所以，為了查清稅收問題，無限期的拖延廢業(yè)辦理時間不可行，必須保證正常高效的運行。而來自稅收征管一線的人員則反映，注銷稅務(wù)登記實際上是集稅收業(yè)務(wù)之大全的一項工作，幾乎涉及納稅人所有涉稅環(huán)節(jié)，十分復雜，執(zhí)法風險較大。而且廢業(yè)稅收管理工作存在著明顯的低效率風險，程序繁瑣，工作量大，審核經(jīng)過的部門多，如果管理人員不能掌握企業(yè)的具體情況，就會使廢業(yè)稅收管理工作如大海撈針。企業(yè)廢業(yè)稅收征管成本高、效率低的問題，成為了制約這項工作質(zhì)量的重要因素之一。

（三）稅收執(zhí)法環(huán)境不佳，納稅人依法納稅的意識差

稅收執(zhí)法環(huán)境是指與稅收征納活動相關(guān)的，影響稅收征管和納稅遵從等稅收執(zhí)法過程的環(huán)境因素，它直接或間接地影響著稅收執(zhí)法的難易程度、順利程度，以及最終的稅法貫徹執(zhí)行情況。改善稅收執(zhí)法環(huán)境至關(guān)重要，好的執(zhí)法環(huán)境是生產(chǎn)力，可以降低稅收成本，提高稅收征管效率，增進社會福利。各國都將改善本國的稅收執(zhí)法環(huán)境作為稅收工作的重要內(nèi)容。我國當前的稅收執(zhí)法環(huán)境并不理想，制約的因素主要有：稅法尚不完善，公民納稅意識普遍較差，稅收違法活動未能得到應(yīng)有的制裁。企業(yè)廢業(yè)稅收管理工作受我國稅收執(zhí)法環(huán)境影響很大，可根據(jù)具體情況進行分析。按照稅收征管法的要求，企業(yè)達到規(guī)定的標準都要有賬冊、有會計、獨立核算盈虧，應(yīng)建賬而不建賬或賬目不健全的就應(yīng)核定征稅。在列入廢業(yè)管理的企業(yè)中，有少數(shù)屬于極不守法的納稅戶，他們奉行“不申報、不建帳、不納稅、不干時一走了之”的“三不一走”的原則。絕大部分納稅人能夠按規(guī)定建賬，但會計水平相對較低，核算不規(guī)范。有的企業(yè)有出納沒會計，由事務(wù)所為其代賬。公司老板通常都會要求會計想辦法把收入和利潤指標化小，從而少納稅。辦法無非是部分收入不入賬，將不屬于本企業(yè)的費用列支在企業(yè)賬面上，努力使證、賬、表之間相符。如果細心的檢查人員將庫存發(fā)生額、銀行賬面收支情況、企業(yè)的購銷記錄進行逐筆核對，注意定期盤點存貨，監(jiān)控往來賬項的發(fā)生情況等，就會很容發(fā)現(xiàn)其中的問題。但由于廢業(yè)環(huán)節(jié)檢查主要是形式上的檢查，通常這類問題不會被查出。所以，廢業(yè)環(huán)節(jié)的檢查工作做實做細非常必要。而對于不辦理廢業(yè)企圖一走了之的企業(yè)，隨著稅務(wù)信息化建設(shè)的發(fā)展和國家對個人誠信納稅的制約手段越來越完善，這種習慣性的采取上述態(tài)度漠視稅務(wù)機關(guān)的征管，顯然是不明智的，最終不法的納稅人還是會為自己的行為付出代價。實際中，已經(jīng)有許多這方面的前車之鑒，如有的企業(yè)已經(jīng)停止營業(yè)，卻未到稅務(wù)局辦理完注銷登記就關(guān)門大吉了。稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)該店長期不申報后，即將其作為非正常戶處理并通知銀行封住了其在稅務(wù)局登記的賬號。新辦營業(yè)執(zhí)照時，稅務(wù)機關(guān)會按照有關(guān)規(guī)定補繳停業(yè)期間的未申報的稅款并注銷后方可辦理。因為在現(xiàn)代電子信息技術(shù)背景，納稅人的資料都詳實地記載在電腦上，針對這類非正常戶，電腦程序會自動顯示出其違規(guī)信息，如果不按照相關(guān)程序補稅，系統(tǒng)將無法注銷該納稅人的資料，該納稅人也就無法重新辦理稅務(wù)登記。

二、企業(yè)廢業(yè)稅收問題的執(zhí)法原因

（一）日常管理、稅源監(jiān)控、部門協(xié)作工作質(zhì)量差

首先，日常管理是前提。企業(yè)廢業(yè)環(huán)節(jié)的稅收征管工作嚴重依賴日常稅收征管的數(shù)據(jù)，然而如果日管不利，就會出現(xiàn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)缺失、失真、差異等狀況，從而不利于廢業(yè)征管工作。如日常稅收征管質(zhì)量差，企業(yè)賬目不清、存貨量大、賬實嚴重不符、票證不齊全、稅源監(jiān)控工作流于形式，這些問題就都推給了廢業(yè)環(huán)節(jié)，這些廢業(yè)環(huán)節(jié)既要完成本環(huán)節(jié)的工作，又要償還以前各環(huán)節(jié)的欠賬，壓力必然很大。要么草草了事，要么在規(guī)定的時間，規(guī)定的程序，規(guī)定的人、財、物的投入無法完成工作時，推遲或使廢業(yè)成為一項況日持久、久拖未決的工作，結(jié)果可能上級不認可，企業(yè)意見也會很大。

其次，稅源監(jiān)控是基礎(chǔ)。稅源監(jiān)控對企業(yè)廢業(yè)環(huán)節(jié)稅收征管工作的基礎(chǔ)作用體現(xiàn)在以下兩方面。一是稅源監(jiān)控工作質(zhì)量能夠保證日常稅收征管的工作質(zhì)量，從而有利于廢業(yè)環(huán)節(jié)的稅收征管工作。稅源監(jiān)控及時準確，能夠保證日常稅收征管工作做得到位，沒有欠賬，納稅人守法意識強，從而使廢業(yè)環(huán)節(jié)工作省時省力。二是稅源監(jiān)控工作質(zhì)量能夠保證廢業(yè)環(huán)節(jié)稅收征管的工作效率。稅源監(jiān)控工作做得好，能夠為企業(yè)廢業(yè)環(huán)節(jié)稅收征管工作提供準確的企業(yè)信息，執(zhí)法人員對企業(yè)基本狀況了如指掌，稅收征管就能有的放矢，抓住要害和重點，可以集中力量打擊一些嚴重違法活動，遏制稅收流失。

最后，協(xié)作機制是關(guān)鍵。表面上看，企業(yè)廢業(yè)稅收征管的責任人只在廢業(yè)一個環(huán)節(jié)。實際是部門、崗位協(xié)作的工作。如某項工作出了問題就可能有一個共同責任問題，即與該工作有關(guān)的納稅輔導、稅款催收、發(fā)票管理、稅源監(jiān)控、綜合治稅等崗位是否存在失職，以及失職與問題的直接關(guān)系。規(guī)定這些職責的內(nèi)容必須在制度上加以明確并在實際中逐一落實。否則，就會使部門協(xié)作、崗位協(xié)作成為一句空話，出了問題相互推萎。

（二）征管工作不到位、事實不清、證據(jù)不足

許多廢業(yè)稅收管理的內(nèi)容并不適宜強制性約束規(guī)范，如果政府硬要強制規(guī)范它，勢必帶來比逃稅危害更大的后果。稅收管理體制與稅收制度有很大的不同。稅收制度規(guī)范的是納稅的實體行為，設(shè)計應(yīng)力求中性，強調(diào)統(tǒng)一口徑、統(tǒng)一標準、統(tǒng)一政策，可以針對產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、門類等進行統(tǒng)一的規(guī)定，實行統(tǒng)一的政策，通常強調(diào)執(zhí)法的剛性。而稅收管理統(tǒng)一性的政策多數(shù)只規(guī)范代表性、普遍性、全局性的問題，而特殊性、局部性的問題只能由地方性、部門性的制度、辦法和措施來規(guī)范，甚至許多具體情況要依賴當事執(zhí)法人員的判斷，這就是通常所說的裁量權(quán)。但有一點非常清楚，就是不管是部門規(guī)定還是執(zhí)法人員判斷，都要以事實為依據(jù)，以法律為準繩，必須有充分的證據(jù)和法律上的依據(jù)。例如，針對廢業(yè)企業(yè)欠稅不還的情形，可能是有納稅能力故意逃避的惡意欠稅，也可能是確因經(jīng)營困難無力繳納。針對這兩種情形，稅法上都規(guī)定了進一步的處理措施，處理結(jié)果大相徑庭。稅法上只是界定了什么情形是惡意欠稅，什么情形不構(gòu)成惡意欠稅，而具體到實務(wù)中是不是惡意欠稅需要執(zhí)法人員依據(jù)掌握的證據(jù)定性，對照法律規(guī)定處理。又如，一般納稅企業(yè)申請廢業(yè)時賬面上有大量存貨的情形，首先要做的是盤點存貨以判定賬實是否相符，如果是賬實不符則可能是由于銷售不入賬、不結(jié)轉(zhuǎn)成本造成的；可能是企業(yè)日常少轉(zhuǎn)銷售成本造成的；可能是非正常損失不處理造成的；可能另有其他原因。不管什么原因都是違法違規(guī)的，對于不同形式的違法違規(guī)的處理規(guī)定，法律法規(guī)和制度上都寫得清清楚楚，這里關(guān)鍵問題是定性。到底屬于哪一種違法，不是誰能說了算，需要執(zhí)法人員通過一定的程序查清事實，取得充足的證據(jù)，定性后依法律規(guī)定處理。如果是賬實相符，則有兩種可能：一是人為調(diào)節(jié)存貨少納以前各期的增值稅；二是正常經(jīng)營所致。屬于哪一種，同樣需要執(zhí)法人先取證定性。第一種情形顯然是違法的，需要按法律規(guī)定調(diào)減以前各期的進項稅額，補增值稅，加收滯納金和進行罰款；第二種情況就應(yīng)按財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）“兩不找”的規(guī)定執(zhí)行。

通過上面的分析，我們可以初步得出這樣的結(jié)論：對于企業(yè)廢業(yè)中的一些違法行為的處理，稅法上基本都有相應(yīng)的規(guī)定，但不要指望有一刀切的規(guī)定，具體屬于什么性質(zhì)需要具體執(zhí)法者通過細致的工作摸清事實，掌握證據(jù)。如果工作不到位、不細致，解決問題的辦法只能是一刀切。我們可以按其嚴厲性將這種一刀切政策分為兩種，即嚴厲和寬松。所謂嚴厲就是面對一類事實，法律上規(guī)定按最惡意的情況定性處理，如對所有企業(yè)申請廢業(yè)時欠稅不繳都按惡意欠稅處理，對所有申請廢業(yè)的存貨（賬實相符的情形）都按為了少納增值稅人為故意調(diào)節(jié)處理等。所謂的寬松就是面對一類問題，法律上規(guī)定按最善意的情況定性處理，如對所有企業(yè)申請廢業(yè)時欠稅不繳都按困難欠稅處理，對所有申請廢業(yè)的存貨（賬實相符的情形）都按正常業(yè)務(wù)的原因處理等。如果選擇了嚴厲的方式，即屬于法律上的“疑罪從有”原則，就會錯殺沒有違法的企業(yè)，將其逼良為；如果選擇了寬松的方式，即屬于法律上的“疑罪從無”原則，就會導致違法越多好處越多，使社會成為稅收違法者的樂園。這兩類做法通常都是不了解實際、官僚作風所致。

事實上，企業(yè)廢業(yè)過程中稅收流失主觀上的原因主要就是工作中的“一刀切”。對于疑似逃稅的問題，因為工作上（指整個稅收管理的各環(huán)節(jié)工作）偷工減料，忽略了重要的環(huán)節(jié)，省略了關(guān)鍵的程序，結(jié)果只能是事實不清，不了了之。因沒能掌握足夠的證據(jù)，無法按違法來定性，只能推定為合法。這樣就使一些真正的違法者瞞天過海、渾水摸魚，最終逃脫法律的制裁，國家稅收白白流失，稅收執(zhí)法環(huán)境難以改善，納稅人依法納稅意識就無法提高。

三、企業(yè)廢業(yè)稅收問題的制度原因

當有多種選擇時，趨利避害是人之常情。每個稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)都有其目標，為保證這些目標的實現(xiàn)通常都會制定各種考核標準。對一個基層稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)而言，考核標準通常由下面的子標準構(gòu)成：工作業(yè)績方面的（如案件查解率、差錯率、差錯更正率）、工作效率方面的（如登記率、申報率、入庫率）、納稅服務(wù)方面的（如限時服務(wù)執(zhí)行率、投訴率、納稅人滿意率）。集體中的個人都試圖以最省力的方式完成工作又能獲得更多的加分，同時也為有個人升職、進級等打下基礎(chǔ)。通常，決定個人工作業(yè)績的是具體工作的完成情況；而個人升職、進級則要復雜得多，單位一般會采取考核評定的方式（如職工和領(lǐng)導按比例投票計分）。按照經(jīng)濟理論，個人和集體為完成目標所表現(xiàn)出的各種行為都是理性的，但存在著個人理性與集體理性、單個集體理性與全部集體（以下稱國家）理性及集體子目標之間沖突的可能性。下面我們分幾種情分別討論。

（一）個人和集體利益矛盾導致制度失敗

我們先來討論一個不同的制度下個人、集體效應(yīng)模型。在模型中，假設(shè)制度的運行對個人和集體的影響有AA、AB、BA、BB四種情形（詳見下圖）。

下面分別對四種情況進行分析。

AA象限：制度運行的結(jié)果是使個人目標與集體目標一致，結(jié)果使雙方受益。如新的績效考核標準使企業(yè)利用廢業(yè)逃稅的問題有明顯好轉(zhuǎn)。

AB象限：制度運行的結(jié)果使個人目標與集體目標相反，結(jié)果個人受益集體受損，如現(xiàn)行制度縱容個人在企業(yè)廢業(yè)稅收管理中“”。

BA象限：制度運行的結(jié)果使個人目標與集體目標相反，結(jié)果個人受損集體受益，如現(xiàn)行制度導致為完成稅收任務(wù)而征“過頭稅”。

BB象限：制度運行的結(jié)果使個人目標與集體目標一致，結(jié)果個人集體雙方收損，如按現(xiàn)行制度的安排實施了費時費力的稅收檢查卻一無所獲。

通過上面分析，我們可以得到下面結(jié)論：AA的情形下的制度是有效率的，其他三種情形的制度是失敗的。所以，在構(gòu)建和完善企業(yè)廢業(yè)稅收征管方面的制度時，應(yīng)注意分析制度執(zhí)行的結(jié)果是否對個人和集體都有利。

（二）考核指標沖突導致制度失敗

有時企業(yè)考核指標之間會有沖突，如工作質(zhì)量標準和效率標準之間，嚴格執(zhí)法與納稅服務(wù)標準之間。例如，上面所提到的盤點存貨的工作，如果實事求是地完成就有可能突破限定的時間，而突破限時服務(wù)時間的扣分會超過高質(zhì)量地完成盤點存貨工作的加分，這時執(zhí)法人員通常不會保證存貨盤點的質(zhì)量，而是通過抽點或走走過場草草了事，結(jié)果問題自然不會被查出，企業(yè)會順利通過廢業(yè)檢查這道門檻。同時，根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，對連續(xù)三個月以上未申報的納稅人可納入非正常管理，非正常戶超過一年的，稅務(wù)機關(guān)可強行注銷。這就無形之中給不少確實存在稅收問題的納稅人提供了從稅收管理范圍內(nèi)迅速消失的“合法外衣”，非正常戶管理成了走逃戶的避風港。注銷稅務(wù)登記應(yīng)該由納稅人主動申報辦理，但對一些失蹤戶基層稅務(wù)機關(guān)可能為了申報率等考核指標而主動為其辦理注銷登記。一般對于欠稅的納稅人，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)多次催繳無效后，為“便于以后管理”，主要是為了不影響申報率等考核指標，而人為地為納稅人申請辦理注銷稅務(wù)登記，從而將注銷稅務(wù)登記作為調(diào)劑納稅人數(shù)量、申報率的 “杠桿”，動不動就以納稅人的名義將納稅人的稅務(wù)登記注銷。

這就要求在構(gòu)建和完善企業(yè)廢業(yè)稅收征管制度時，注意各考核指標的通盤考慮，盡量消除沖突。

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