稅法對固定資產的定義精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇稅法對固定資產的定義，期待它們能激發您的靈感。

篇1

【關鍵詞】 企業會計準則；企業所得稅法；固定資產

我公司是比較典型的工業加工企業，固定資產在生產經營中占據十分重要的地位。表1以3年來固定資產凈額分別占非流動資產金額、資產總額的比例，說明其重要程度。

從表1可以看出，固定資產凈額占非流動資產金額的比重接近90%（達到89.3%），占資產總額的比例超過1/4（達到27.8%）。所以，加強固定資產的管理和核算，對于我公司來說非常重要。

筆者以《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱稅法）及其實施條例（以下簡稱條例）中涉及到固定資產的內容為基礎，對比與《企業會計準則第4號―固定資產》（以下簡稱準則）及其應用指南、講解中內容的差異，談談在會計實務中對固定資產的實際操作。

一、關于固定資產的含義

準則第三條，“固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。”

條例第五十七條規定，“固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。”

通過比較，準則和條例中對固定資產的表述存在如下差異：

（一）準則中的固定資產為“有形資產”，條例中的固定資產是“非貨幣性資產”

有形資產是與無形資產相對應的，這里的無形資產是指不具有實物形態的資產，包括會計上所稱的無形資產、商譽等。非貨幣性資產是與貨幣性資產相對應的。貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產是指貨幣性資產以外的資產。

（二）準則中固定資產的使用區間為“使用壽命超過一個會計年度”，而條例中固定資產的使用區間為“使用時間超過12個月”

“壽命”，根據現代漢語詞典的解釋，比喻使用的期限或存在的期限。所以使用壽命和使用時間意義相同。“年度”指根據業務性質和需要而有一定起訖日期的十二個月，“會計年度”對我國來說，是每年的1月1日至12月31日。所以，無論是會計年度還是12個月，時間跨度一致。即“使用壽命超過一個會計年度”與“使用時間超過12個月”意義完全相同，只是措辭不同而已。

此外，準則中的“使用壽命”，還有“該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量”之義。

（三）準則中固定資產的目的是為“生產商品”，而條例中固定資產是為“生產產品”

“商品”即為交換而生產的勞動產品，而“產品”是生產出來的物品。可以說，產品為了交換而進入流通領域即為商品。筆者認為，條例中之所以稱為產品，包含自產自用的物品，它要比準則中商品的范圍更為廣泛，也更為嚴密。但在這里，是同一意思，區別不大。

（四）準則中固定資產的包括范圍未列舉，而條例中以列舉的方式列示出來

條例中列舉出來的目的，也是為了在第六十條分類規定折舊的最低年限。

（五）條例中固定資產的定義，特別強調了“與生產經營活動有關”，因為“與經營活動無關的固定資產”不得計算折舊扣除

二、關于固定資產的價值

準則第七條規定，“固定資產應當按照成本進行初始計量”，包括外購、自行建造、投資者投入等形式取得的固定資產的成本確認。但第八條規定，“購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定”。第十三條規定，“確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。”

條例第五十六條規定，“企業的各項資產，包括固定資產……，以歷史成本為計稅基礎。”并在第五十八條明確了外購、自行建造、融資租入、盤盈、捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等形式取得固定資產的計稅基礎。這是在會計計量屬性多元化以后，稅法中提出的一項確定性原則要求，但也引入了重置成本、公允價值的計量屬性。

可見，在確定固定資產的入賬價值方面，準則和稅法存在一定差異。筆者認為，在實際業務中，具有融資性質和存在棄置費用的固定資產，通常未確認融資費用和預計棄置費用金額都較大，應按準則核算，但稅法上沒有此項規定，故在計算企業所得稅時應進行調整，作為遞延所得稅項目核算。

對于企業為購置、建造固定資產而發生借款的，在購置、建造期間發生的合理的借款費用，在準則和稅法上的處理一致，即應當作為資本性支出計入資產的成本。

三、關于固定資產的預計凈殘值

準則第十五條規定，“固定資產的預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。第十九條規定，“預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。”條例第五十九條規定，“固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更”。

可見，在符合一定條件的情形下，準則上可以變更預計凈殘值；而稅法上不允許變更。筆者認為，如果凈殘值預計數與原先估計數變化不大，為了保持準則和稅法的一致性，減少核算的工作量，便于實務操作，凈殘值一經確定，最好不再調整。

四、關于固定資產的使用年限和折舊方法

準則第十五條規定，“固定資產的使用壽命一經確定，不得隨意變更。”第十九條規定，“使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。”第十七條規定，“固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。”第十九條規定，“與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。”可見，使用壽命和折舊方法一般情況下均不變更，只在確有必要時，才進行調整。

而條例第五十九條，“固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除”，并在第六十條規定了計算折舊的最低年限。稅法第三十二條規定，“企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”從稅法角度來講，嚴格限制縮短折舊年限和加速折舊。

筆者認為，一般情況下，在實際業務中，企業在稅法規定的最低年限基礎上（大于或等于該年限），企業合理確定折舊年限，并按直線法（即年限平均法）提取折舊。只有符合條例第九十八條規定的條件時，才可以采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法，但在實際工作中，一般要報主管稅務機關批準或備案。

五、關于固定資產的改建支出

根據稅法第十三條第（一）（二）項和條例第六十八條的規定，對固定資產的改建支出定義如下，“指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。”結合條例第五十八條第（六）項的內容，“以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎”。筆者認為，對于改建支出，側重于固定資產中的房屋或建筑物，可以劃分為兩類，一類是作為長期待攤費用核算，包括已足額提取折舊固定資產的改建支出和租入固定資產的改建支出；另一類仍作為固定資產核算，指尚未折舊期滿的固定資產，但由于改建后的固定資產延長了使用年限，則應當適當延長折舊年限。可見，企業對折舊期屆滿或經營租入固定資產進行簡易維護、粉刷之類而發生的費用便不再強求長期攤銷。

根據準則應用指南的解釋，“企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。”根據準則講解的內容，對于資本化的后續支出，并未區分為已足額提取折舊和尚未折舊期滿的固定資產，統一按固定資產核算。可見，在這里，稅法上的規定更細致一些，實際操作性也更強。

六、關于固定資產的大修理支出

根據稅法第十三條第（三）項和條例第六十九條的規定，固定資產的大修理支出，若同時符合兩個條件，“修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；修理后固定資產的使用年限延長2年以上”，即作為長期待攤費用，分期攤銷。

根據準則講解的內容，“固定資產的日常修理費用、大修理費用等支出只是確保固定資產的正常工作狀況，一般不產生未來的經濟利益。因此，通常不符合固定資產的確認條件，在發生時應直接計入當期損益。”

可以說，大修理支出，側重于固定資產中的機器、機械、運輸工具等。在這一點上，準則和稅法相互補充。在實際工作中，如果大修理支出同時符合兩個條件，則計入長期待攤費用，按尚可使用年限分期攤銷；如果不同時符合條件，則直接計入管理費用或銷售費用。

七、關于固定資產減值

條例第五十五條，“未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。”固定資產減值準備在上述范圍之內，不得在計算應納稅所得額時扣除。

根據準則的規定，“資產減值損失一經確定，在以后會計期間不得轉回。”“已計提減值準備的固定資產，應計折舊額還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。”

可見，如果確認了固定資產的減值損失，一方面不能轉回，而且要調整以后各期提取的折舊額，另一方面要調增應納稅所得額。所以，在確定固定資產減值損失時，一定要謹慎。

【參考文獻】

[1] 《企業會計準則 2006》[M].經濟科學出版社，2006年2月.

[2] 《企業會計準則――應用指南 2006》.中國財政經濟出版社，2006年11月.

[3] 《企業會計準則講解2006》.人民出版社，2007年4月.

[4] 《中華人民共和國企業所得稅法》.

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1、會計規定

《企業會計準則第4號――固定資產》規定，固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：

（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；

（2）使用壽命超過一個會計年度。

使用壽命是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。

固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（1）該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業；

（2）該固定資產的成本能夠可靠計量。

2、稅法規定

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱條例）第五十七條規定，企業所得稅法中的固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

3、差異分析

兩者在固定資產的界定和確認方面從理論上看是基本一致的，但在實務中，稅企雙方會因為“使用期間”的問題而產生分歧。

在企業生產經營過程中，因生產需要會采購各種物資，而某個物資到底是作為存貨核算還是作為固定資產核算，單純從固定資產準則的簡短描述中會計人員也并不好把握。例如，對于大型鋼鐵企業而言，會用到各種型號的風機，盡管有些風機價值很高，可因為在使用過程中磨損嚴重，它們的使用壽命并不一定能超過一個會計年度，既然固定資產準則規定“使用期間”是企業預計的期間，這其中就存在很多的主觀判斷，會計人員在咨詢設備專業人員以后，或者計入存貨作為備件核算，或者計入固定資產進行管理。由于處理方式的不同，就會給企業的當期利潤帶來較大影響。所以有些企業就會利用這種定義的模糊性而有意調整利潤。在企業效益不好的時候，就會把大量的物資作為固定資產核算，通過分期計提折舊的方式延期計入當期損益；而在企業效益好的時候，就會把相同的物資作為存貨核算，一次計入當期損益。這樣處理不僅違背了會計信息質量要求中的可比性原則，也給稅務機關對企業進行稅務稽查時帶來困擾。

稅務機關在稅務稽查時，會重點審核備件與固定資產的確認問題。由于“使用期間”在實踐中雙方不能達成一致意見，稅務機關就會憑借自己的判斷，認為企業計入備件的物資應該計入固定資產。在全面實行消費型增值稅以后，盡管不存在進項稅抵扣的問題，但是也存在企業所得稅的稅前扣除問題，作為存貨核算時是一次性在使用當期的所得額中扣除的，作為固定資產核算時是分期從所得額中扣除的，這就會導致作為存貨核算時當期所得稅少而作為固定資產核算時當期所得稅多，所以由于“使用期間”界定的模糊性，稅企雙方認定的不一致性，這種稅前扣除的暫時性差異就會給企業當期的現金流量帶來影響，從而也違背了企業對于現金早收晚付的管理要求。

在實務中，為了減少稅企雙方矛盾，建議對于固定資產的處理原則規定得更加具體。對于現在仍然實行的中華人民共和國國家標準《固定資產分類與代碼》GB/T1488594，筆者認為有很多不適合現代企業的狀況，而且也不適合所有的企業，建議按行業出臺固定資產的標準，使得這個標準執行起來更具有可操作性。當然，在沒有更具有可行性的規定出臺之前，稅企雙方一定要搞好關系，企業在“使用期間”上盡量說服稅務機關，合理延遲繳納稅款。

二、固定資產的初始計量與計稅基礎

1、會計規定

固定資產應當按照成本進行初始計量。

（1）外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

（2）自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。

（3）購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。

（4）投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

（5）對于特殊行業的特定固定資產，確定其初始入賬成本時，還應考慮棄置費用。

2、稅法規定

條例第五十八條規定，固定資產按照以下方法確定計稅基礎：

（1）外購固定資產的成本，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；

（2）自行建造固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎；

（3）融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎；

（4）盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；

（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；

（6）改建的固定資產，除企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規定的支出外，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。

3、差異分析

（1）預計棄置費用

在會計上，固定資產的棄置費用應折現后計入固定資產成本，同時確認預計負債；每期按市場利率計提預計負債的利息費用計入財務費用。

稅法規定的固定資產原值不含預計固定資產棄置費用的現值，除稅法另有規定外，一般企業不允許預計棄置費用在稅前扣除。

預計棄置費用屬于永久性差異，以棄置費用的現值計價的固定資產按會計準則規定計提的折舊費用和按市場利率計提的利息費用不允許在企業所得稅前扣除，在所得稅匯算清繳時要調增應納稅所得額。

（2）融資租入固定資產

會計上規定，在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。融資租賃時承租方發生的初始直接費用計入固定資產成本。

稅法規定，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。這里規定的“租賃合同約定的付款總額”是指未折現的金額，在數值上等于長期應付款金額和初始直接費用金額的合計。

會計上的初始賬面成本和稅法上的初始計稅基礎之間的差額為未確認融資費用金額。未確認融資費用按實際利率法分期計入財務費用，稅法上的未確認融資費用金額包括在計稅基礎內，按折舊進度分期計提折舊，但是兩者攤銷期限是一樣的，所以會產生暫時性差異。

三、總結

實務中，盡管會計和稅法存在一定差異，但是會計人員在進行固定資產核算時一定要遵循會計準則，而稅收政策是國家進行稅款征收的法律依據，會計人員也要及時掌握稅法的相關規定，把握在稅款繳納過程中的主動性，降低企業的稅務風險。

參考文獻：

[1]2010年注冊會計師考試《會計》教材

[2]財政部會計司編寫組《企業會計準則講解2008》人民出版社.2008.12

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一、固定資產后續支出會計處理規定

(一)固定資產后續支出的界定固定資產后續支出是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。以上定義從時間和性質兩個方面對固定資產后續支出進行了界定。首先，從時間范圍上看，固定資產后續支出是固定資產達到預定可使用狀態后至處置前這個時間段之內所發生的支出，在這個時間段之前或之后所發生的支出均不屬于固定資產后續支出；其次，從性質上看，這些支出是與固定資產效能直接相關的各種支出，如固定資產維護、修理、修繕、裝修、改良等活動所發生的支出均屬于固定資產后續支出。

(二)固定資產后續支出的會計處理規定《企業會計準則第4號――固定資產》及其應用指南規定，固定資產的更新改造等后續支出，在同時滿足固定資產的確認條件時，應當計人同定資產成本，如果有被替換的部分。應扣除其賬面價值；不符合固定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發生時計人當期損益。可見，會計處理的規定，主要是以后續支出是否符合會計要素中資產的定義為依據，分別對其進行資本化和費用化處理。按會計準則的規定，資產是指企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。固定資產的兩個確認條件是：(1)與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；(2)該固定資產的成本能夠可靠計量。固定資產的更新改造支出預期會給企業帶來經濟利益，符合資本化條件時計入固定資產成本；不符合條件的日常修理和大修理支出，由于僅僅是保持資產原有的性能，預期不能為企業帶來經濟利益，因而在發生的當期計入損益。

二、固定資產后續支出稅務處理規定

(一)固定資產的改建支出《企業所得稅法實施條例》第六十八條明確指出，何謂固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出，顯然這是指不動產的改建支出。對于固定資產的改建支出，稅法規定區分為兩種情況分別進行處理：(1)除已足額提取折舊和租入的固定資產改建支出外，其他固定資產的改建支出增加計稅基礎，按調整后的計稅基礎計算折舊稅前扣除，其中延長固定資產使用年限的，還應當適當延長折舊年限。并相應調整計算折舊；(2)對已足額提取折舊的固定資產的改建支出和租入固定資產的改建支出，作為長期待攤費用，對于已經足額提取折舊的不動產固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限攤銷；對于租入不動產固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷。按照規定攤銷的，在計算應納稅所得額時準予扣除。

(二)固定資產的修理支出對于修理支出，不符合固定資產大修理支出標準的日常修理支出計入當期損益；符合大修理支出標準的計人長期待攤費用，按照規定攤銷的，在計算應納稅所得額時準予扣除。所謂大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：(1)修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50％以上；(2)修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

三、固定資產后續支出會計與稅務處理差異

(一)固定資產后續支出會計與稅法規定差異對于后續支出是資本化還是費用化，會計上偏重于定性方面的規定，可操作性相對較差，對會計從業人員的職業判斷和綜合能力要求較高；而稅法對固定資產后續支出的處理進行了明確的定量化的規定，其可操作性較強。會計準則對固定資產后續支出的處理，以固定資產確認標準為依據，分為兩種情況處理，不符合確認標準的費用化，符合確認標準的資本化；而稅法對固定資產后續支出的處理，是根據配比原則、相關性和合理性的原則，主要以大修理標準為依據，不符合大修理標準的費用化，符合大修理標準的資本化。新企業所得稅法將固定資產的后續支出分為費用化的一般修理支出和資本化的支出，其中資本化的支出又分為固定資產的改建支出和大修理支出。會計不再區分日常修理和大修理，而稅法仍然要求區分日常修理和大修理。

(二)固定資產后續支出會計與稅法處理差異例析可歸納為以下三種情況：

一是會計與稅法均予以費用化。對于不符合大修理標準的固定資產中、小修理支出，會計與稅法均規定在發生的當期計人損益，允許在計算企業所得稅時作為成本費用項目全額扣除，不會形成暫時性差異。

[例1]某公司2009年6月對其現有的一臺生產用設備進行日常維護，共花費維護費3000元。由于該項后續支出僅僅是為了維護固定資產的正常使用而發生的，不產生未來的經濟利益，因此會計和稅法均將其費用化。

賬務處理為：

借：管理費用　3000

貸：銀行存款等　3000

二是會計予以費用化，而稅法予以資本化。符合標準的固定資產大修理支出，會計上不符合資產確認條件的直接計人當期損益，而稅法規定作為長期待攤費用處理，在固定資產尚可使用年限內分期攤銷。在這種情況下，會在資產賬面價值和計稅基礎之間形成暫時性差異。

[例2]某公司2009年6月發生固定資產大修理支出50萬元，該固定資產取得時的計稅基礎為90萬元，修理后該固定資產的使用壽命延長了3年，尚可使用5年，會計上將50萬元的大修理費用直接計入了當期損益，稅務上則將其作為長期待攤費用分五年進行攤銷，假設所得稅稅率為25％。

時間性差異=50-50÷5=40(萬元)

遞延所得稅資產=40×25％=10(萬元)

賬務處理如下：

借：遞延所得稅資產　100000

貸：所得稅費用　100000

三是會計與稅法規定均予以資本化。符合固定資產確認條件的改建支出，會計和稅法均規定予以資本化，增加固定資產的成本和計稅基礎。在企業所得稅處理上，若固定資產的后續支出計入固定資產成本，則要通過固定資產折舊的形式進入成本費用，按規定在稅前扣除，此時，也不會形成暫時性差異。

[例3]某公司2009年6月發生固定資產改建支出50萬元，被替換的資產賬面價值10萬元，假定按報廢處理且無殘值。

則發生改建支出的賬務處理為：

借：在建工程　500000

貸：銀行存款等　500000

終止確認被替換部分的資產賬面價值的會計處理為：

借：營業外支出　100000

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論文關鍵詞：財會會計所得稅會計固定資產處理

論文摘要：在經濟領域中，會計和稅收是兩個不同的分支，分別遵循不同的原則，規范不同的對象。因此，二者存在較大的差異。國家稅務總局于2000年了《企業所得稅稅前扣除辦法》（以下簡稱《辦法》），進一步明確了所得稅扣除方法，加強了企業所得稅的征收管理工作。而財政部為了提高會計信息質量，進一步加強會計制度的國際化，于2000年12月29日了《企業會計制度》（以下簡稱《制度》）。這兩項法規在各自領域的影響都是相當大的。在《制度》和《辦法》中，都對固定資產的計價、折舊和修理等問題做出了明確的規定。通過對二者的比較，并結合其他法規的規定，我們可以清楚地了解到財務會計和所得稅會計對固定資產處理的差異。

1固定資產的定義和分類

二者對固定資產的定義完全相同，都是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具。以及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產、經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應作為固定資產。來源于/

財務會計將固定資產分為7類：生產經營用固定資產，非生產經營用固定資產，租出固定資產，不需用固定資產，未使用固定資產，土地和融資租入固定資產。稅法將固定資產主要分為3類：房屋、建筑物，火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產、經營業務有關的器具、工具、家具等。筆者認為，二者分類不同的原因主要在于：前者按固定資產的經濟用途和使用情況進行綜合分類，是為了加強管理，便于組織會計核算；而后者的著重點在于以該分類為基礎，按照不同類別制定統一的折舊年限和殘值率，應用簡易分類法提取折舊。

2固定資產的計價

財務會計和所得稅會計對固定資產的計價基本相同，都是以歷史成本為基礎。但存在以下差別：

2.1融資租入的固定資產。

稅法規定，以融資方式租入的固定資產，按照租賃協議或合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調試費，以及投入使用前發生的利息支出和匯兌損益后的價值計算。這種規定體現了便于操作的特點，可以有效地保證會計數據的可靠性。而財務會計為更向國際會計標準靠攏，體現融資租入固定資產作為資產的特性，并遵循謹慎性原則，因而在《制度》中規定：融資租入的固定資產，按租賃開始日租賃資產的原帳面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者，作為入帳價值。按照重要性原則，如果融資租賃資產占企業資產總額比例等于或低于30％的，在租賃開始回，企業也可按最低租賃付款額，作為固定資產的入帳價值。最低租賃付款額是指在租賃期內，企業應支付或可能要求被支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由企業或與其有關的第三方擔保的資產余值，在一定情況下還加上購買價格。

2.2接受捐贈的固定資產。

《辦法》規定：對捐贈的固定資產不準許計提折舊，除非另有規定。即捐贈的固定資產計稅成本是零。這是因為企業沒有付出任何代價，所以在企業所得稅上也不能扣除任何折舊費用。而在《制度》中規定：接受捐贈的固定資產，捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入帳價值；捐贈方沒有提供有關憑據的，而同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入帳價植；同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產的預計未來現金流量現值，作為入帳價值。這是因為捐贈固定資產作為企業生產經營的設備工具，符合《制度》對資產的定義、側面將其按照公允價值列示為企業的資產并計提折舊。

2.3無償調入的固定資產。

在《制度》的中規定而未在《辦法》中規定的無償調入的固定資產，按照與接受捐贈的固定資產同樣的計價原則，在所得稅會計核算中其計稅成本是零，也不應當計提折舊。因為這是企業本支付任何費用而獲得的資產。但是由于其符合《制度》關于資產的定義，因而在財務會計處理中計入企業的資產并計提折舊。

2.4《制度》規定，已全額提取減值準備的固定資產，不再計提折舊。

但由于《辦法》規定固定資產減值準備不得再稅前扣除，因此即使按照財務會計制度，某項固定資產已經全額提取減值準備，但在稅法上仍然可以計提折舊。

至于在《制度》中規定而未在稅法中規定的一些計價方法，如對在非貨幣供交易中換入的固定資產，企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的或以應收債權方式換入的固定資產，按照稅前扣除的合法性和合理性原則，其計價方法應當與《制度》相同。

3固定資產的折舊

3.1折舊范圍。

除了《辦法》規定接受捐贈的固定資產不允許計提折舊外，財務會計和所得稅會計中對固定資產準許計提折舊的規定范圍完全相同。

3.2折舊年限、預計凈殘值和折舊方法

《制度》規定，企業可以根據自身情況。自行確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，并合理選擇折舊方法，包括直線法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。這是財務會計制度允許企業根據自身生產經營的特點，而對固定資產價值后損的程度以及無形損耗的具體情況來確定拆舊政策。這樣可以避免固定資產折舊年限等標準與企業的實際情況不符，從而導致企業固定資產凈值不實，或導致企業更新改造資金嚴重不足，設備老化。這種規定合理地考慮了不同固定資產的性質和消耗方式，考慮了不同固定資產提供的經濟效益以及修理費用的時間差異性。而《辦法》按類規定了固定資產的最低折舊年限，并規定企業只能采取直線法計提折舊；對于促進科技進步。環境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態的機器設備，確保縮短折舊年限或采取加速折舊法的，需經申請、審核及批準手續。同時所得稅暫行條例規定，的定資產的凈殘值在5％以內的，由企業自行確定；需要特殊調整的，要求到主管稅務機關備案。稅法做出這樣具體的規定自有其道理。因為這樣可以避免不同企業因自訂的折舊政策不同，而導致企業實際稅負的不平等，造成企業間的不公平競爭；同時也降低了企業所得稅征收管理的難度；也可以防止企業通過任意制定折舊政策，從而按自己的意愿進行避稅，造成國家稅款的流失。

4固定資產減值準備

《制度》規定，企業應當按期對固定資產逐項檢查，如果由于市價持續下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導致其可回收金額低于帳面價值的，應當將可收回金額低于其帳面價值的差額作為固定資產減值準備。提取固定資產減值準備是為了加強企業會計信息的可靠性，真實反映其資產的價值，使其更符合資產的定義。但為保證納稅人之間的稅負公平，防止任意避稅，《辦法》規定，存貨跌價準備、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金，以及稅法規定可提取的準備金之外任何形式的準備金．不允許在稅前扣除。因此，固定資產減值準備是不準在稅前扣除的。同時《辦法》還規定，如果固定資產發生永久性損壞，經主管稅務機關審核，可調整至固定資產可回收金額，并確認損失。也就是說，對于企業提取的固定資產減值準備，只有由于發生了永久性損壞的原因導致的資產減值，稅法才予以確認，且必須經過主管稅務機關審核。

5固定資產價值的調整

固定資產的價值確定入帳后，一般不得進行調整。但財務會計制度和稅法都分別規定了可以調整固定資產價值的幾種特殊情況。比較來看二者列舉的幾種情況基本相同。

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摘 要 本文在分析了企業所得稅法和會計準則差異的基礎上，從固定資產初始計量差異、固定資產后續計量差異以及固定資產處置差異等三個角度分析了固定資產稅法處理和會計準則處理的差異，能為企業更好的進行固定資產的核算提供參考意義。

關鍵詞 固定資產 會計準則 企業所得稅法

一、 固定資產的定義

新的會計準則對固定資產的定義為“為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有、使用年限超過一年”的資產，在原有的準則的基礎上取消了“單位價值較高”這條標準。

二、 固定資產稅收與會計準則處理差異的原因

固定資產稅收與會計準則處理存在差異的根本原因在于企業所得稅法和會計準則存在以下幾個方面的差異。

(一) 基本差異

基本差異包括以下四個方面的差異。一是目的差異，《所得稅》的目的是為了規范企業所得稅的確認、計量以及核算，企業在計算凈利潤時，會將所得稅作為費用扣除；而《企業所得稅法》主要是確定企業的應納稅所得額，把所得稅作為一種義務，而不是一種費用。二是所得稅定義的差異。三是范圍差異，稅法不適用于個人獨資企業和合伙企業；而新準則適用于在我國境內開設的所有企業。四是應納稅額與所得稅費用的差異，企業所得稅法計算應納稅所得額與應納稅額的規定和會計準則的相關規定不一樣。

(二) 基本假設的差異

基礎假設的差異包括以下三個方面的差異。一是納稅主體和會計主體，一般情況下會計主體和納稅主體是一致的，但有些情況下存在不同。比如，未實行合并納稅的企業集團，不是納稅主體，但是可能作為一個會計主體編制財務報表。二是持續經營假設，在會計制度中，持續經營是企業會計核算的前提，但《企業所得稅法》并沒有將持續經營作為前提條件。三是會計分期與納稅年度，一般情況下，會計分期和納稅年度相同，但是若企業不選用公歷年度作為會計年度以及企業納稅年度少于12個月時，納稅年度與會計年度不相等。

(三) 計稅基礎的差異

一般而言，在企業回收資產賬面價值的過程中，按照所得稅法規定計算應納稅所得額時可以從應納稅所得額中抵扣的金額，叫做計稅基礎。對于計稅基礎，新會計準則規定我國企業所得稅會計核算使用資產負債表債務法；而新企業所得稅法中，計稅基礎也是計算應納稅所得額的基礎，都是指企業在計算應納稅所得額時，按照企業所得稅法規定允許扣除的資產成本的金額。

(四) 計量屬性的差異

計量屬性是指所予以計量的某一要素的特性方面，從會計角度來看，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎。新企業會計基本準則第四十二條規定，會計計量屬性主要包含：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。會計準則和企業所得稅法關于計量屬性有不同之處。比如新會計準則對公允價值的規定是“資產和負債按照在公平交易中熟悉情況的雙發自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量”，而新企業所得稅法對其規定是“企業按照公允價值屬性進行計量，有的地方會計與稅法存在差異”。

三、 固定資產稅收與會計準則處理差異的表現

(一) 固定資產初始計量的差異

1. 通過外購取得的固定資產

從會計的規定看，外購的固定資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的與該項資產相關的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。分期支付多項沒有單獨標價的固定資產，應該根據固定資產公允價值比例對總成本進行分配，以確定各項資產的成本。購買固定資產的價款超過一般信用條件延期支付，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。從稅法的規定看，通過外購獲得的固定資產，應該按照購買價款和相關稅費作為計稅基礎。購買固定資產的價款無需折現，購買固定資產時計入當期損益的利息不允許在稅前扣除。

2. 自行建造的固定資產

新準則和新稅法都規定自行建造的固定資產的成本由該項資產達到預定使用狀態前所必要的實際支出構成，包括買價或自建成本和相關稅費等。但兩者之間還是存在差異。比如：需要安裝調試的固定資產的試運行收入，新企業所得稅法規定“不能直接沖減‘在建工程’成本，而應并入總收入，調增應納稅所得額”，而新會計準則認為應該沖減‘在建工程’成本；外商投資企業因采購國產設備而收到退還的增值稅稅款，新企業所得稅法規定應該作為收入調增應納稅所得額，而會計準則認為應該沖減固定資產的入賬價值；自建固定資產項目使用企業自己生產的產品，新企業所得稅法視同產品銷售，按照產品的售價與成本的差額，調增應納稅所得額；而會計準則規定按成本轉入“在建工程”，不產生利潤，也不計入當期損益。

3. 融資租入的固定資產

在會計準則中，固定資產的入賬價值是根據租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值中的較低者確定的。并且長期應付款的入賬價值也是最低租賃付款額。租賃資產公允價值和最低租賃付款額現值的差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同中發生的、可歸屬于租賃項目的初始直接費用，計入租入資產價值。而在稅法中，融資租入的固定資產以租賃合同約定的付款總額以及承租人在簽訂合同過程中發生的有關費用作為計稅基礎；對于租賃合同中沒有約定付款總額的，以租入資產的公允價值和承租人在簽訂合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。有以上分析可知，稅法在確定融資租入固定資產的計稅基礎時，只和租賃合同約定的付款額或者公允價值有關，而和折現率、現值無關。

4. 其他方式取得的固定資產

對于盤盈的固定資產，企業會計制度規定，按“同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值”；稅法規定，“按同類固定資產的重置完全價值計價”。其次，對于投資者投入的固定資產，會計準則規定，按照投資合同或者協議約定的價值確定價格，價格不公允的除外；稅法規定接受投資的固定資產必須根據資產這就成都，以合同或者協議約定的合理價格或參考有關的市場價格合理確定。最后，對于債務重組過程中取得的固定資產及非貨幣易取得固定資產，會計制度明確規定了入賬價值，而稅法沒有明確規定如何確認計價。

(二) 固定資產后續計量的差異

1. 固定資產折舊

固定資產折舊包括三個方面的差異。一是折舊方法的差異，從會計的角度看，企業應當根據固定資產的獲利方式選擇合理的折舊方法，包括年數總和法、直線法和雙倍余額遞減法。使用前提是合理反映固定資產給企業帶來經濟利益的消耗情況。從稅法的角度看，除了技術進步和一些強消耗原因而需要采用加速年限法進行折舊以外，通常都規定了企業固定資產折舊采用直線法。二是折舊年限的差異，會計準則規定，企業根據固定資產的性質和使用情況對折舊年限進行合理確定，而稅法對企業的每一類固定資產的最短使用年限都給出具體限定。這使得固定資產持有期間其賬面價值與計稅基礎之間產生了差異。三是計提固定資產減值準備所導致的差異，會計準則規定，企業持有固定資產后續計量期間，可以從其賬面價值上扣除固定資產減值準備計提的金額；而稅法規定，計提的固定資產減值準備只有在實際發生固定資產損失時才可以允許在稅前扣除。因此，計提固定資產減值準備造成了固定資產的賬面價值與計稅基礎的差異。

2. 固定資產減值

會計準則遵循謹慎性原則，規定企業應當在會計期末判斷固定資產是否存在減值跡象，如果有，則應該確認為資產減值損失，計提相應的資產減值準備。而稅法遵循實扣除和確定性原則，規定不得在稅前扣除未經核定的準備金。對不符合財政、稅務部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出，在企業提取年度的稅前不允許扣除，只有當企業的資產實際發生損失時，才能在實際發生年度作稅前扣除。比如，某公司擁有價值600萬的機器設備，按照會計準則，折舊年限為3年，采用直線法折舊，企業所得稅規定的最低使用年限為5年。假設其凈殘值為0,2010年資產負債表計提了50萬的固定資產減值準備。則2010年，會計賬面價值為600-200-200-50=150萬元，而計稅基礎為600-120-120=360萬元。造成該項固定資產賬面價值與計稅基礎的差異是因為折舊年限的不同以及關于固定資產減值準備處理的差異。

(三) 固定資產處置的差異

會計準則對固定資產后續支出的規定是，如果符合固定資產確認條件，則計入固定資產的成本；如果不符合固定資產確認條件，則計入當期損益。稅法僅對支出在稅前是一次性扣除還是分期扣除作了具體規定，而沒有對支出進行資本化。當后續支出同時滿足以下兩個條件――支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上，修理后固定資產的使用壽命延長2年以上時，可直接計入當期費用，稅前進行一次性扣除。其余改建支出、大修理支出應作為長期待攤費用，按照規定年限攤銷，分期稅前扣除。可見，新稅法放寬了修理費一次性稅前扣除的條件，將判斷條件由過去的3個簡化為2個；將判斷方式由過去的3個改成2個；將維修支出達到固定資產計稅基礎的比例由過去的20%提高到50%。

四、 企業所得稅法與會計準則關于資產差異的協調建議

(一) 協調原則

本文認為企業所得稅法和會計準則關于資產差異的協調應該遵循統一性原則和獨立性原則。鑒于會計成本和計稅基礎之間的差異會導致會計折舊和稅法折舊的差異，本文建議制定稅法盡量參考會計制度的相關規定，以統一操作口徑，縮小會計成本和計稅基礎的差異。另外，為了保證會計信息的真實性和應納稅額的準確性，會計處理和稅務處理應該保持各自的獨立性。

(二) 處理方法

關于企業所得稅法與企業會計準則關于資產差異的處理，本文認為可以通過納稅調整和所得稅會計予以處理。納稅調整，即企業在報送年度所得稅納稅申報時，根據所得稅法與企業會計準則關于資產的差異對稅額進行調整；所得稅會計，即應用遞延所得額負債和遞延所得額資產項目調整暫時性差異。

對于企業所得稅法和會計差異關于資產差異的協調，除了遵循協調原則和按處理方法進行調整外，為了保證差異協調的順利進行，還應該做好如下工作。首先，會計和稅務部門應該加強引導作用。會計信息的質量決定了企業會計核算的準確性。會計和稅務部門要憑借自己的權利，加強企業對會計準則和稅法的學習以及遵守，進而減少不必要的差異。其次，協調的關鍵還在于提高操作者的專業修養和素質，即要提高會計與稅務人員的整體素質。最后，還應該充分發揮稅務師、會計師事務所社會中介機構的職能作用，加強對企業的監督和檢查工作。

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