企業(yè)外部風(fēng)險管理精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇企業(yè)外部風(fēng)險管理，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：風(fēng)險；風(fēng)險管理；風(fēng)險識別；自然災(zāi)害風(fēng)險；人為破壞風(fēng)險

Abstract: with the progress of science and technology, has brought the production of rapid development, on the other hand, it also brings many new risk factors. At present, more and more enterprises realize, only a comprehensive understanding of the various risks, in order to better carry out the risk management, in order to expect with the smallest cost investment to realize the total target of the enterprise. In this paper the characteristics of power grid enterprises, power grid enterprises are facing the external risk identification and analysis for grid enterprises, effective risk management to lay a solid foundation.

Key words: Risk；Risk management；Risk identification；Natural disaster risk；Damage risk

中圖分類號：F407.61

當(dāng)前，我國已進(jìn)入大電網(wǎng)、大機(jī)組、高電壓、高自動化的發(fā)展階段，大容量、超高壓、交直流混合、長距離輸電工程不斷投入運行，使電網(wǎng)的復(fù)雜性明顯增加，電網(wǎng)的安全穩(wěn)定運行和電力安全應(yīng)急管理顯得更為重要，加之外力破壞事故頻繁發(fā)生，以及近年來極端天氣及地質(zhì)災(zāi)害事件呈增加趨勢，使電網(wǎng)安全穩(wěn)定運行存在較大風(fēng)險。準(zhǔn)確辨識電網(wǎng)風(fēng)險因素和潛在危險，對于提高電網(wǎng)風(fēng)險控制水平和提升應(yīng)急管理能力具有重要意義。

本文對電網(wǎng)企業(yè)外部存在的風(fēng)險進(jìn)行了歸納，目的是體現(xiàn)電力應(yīng)急管理“預(yù)防為主”的原則，提高風(fēng)險意識和責(zé)任意識，為應(yīng)急管理做好思想準(zhǔn)備。

風(fēng)險管理的概念

1.1 風(fēng)險的概念

“風(fēng)險”一詞來源于法語risque，于十七世紀(jì)中葉被引用到英語，并于十八世紀(jì)初開始出現(xiàn)在保險交易中。現(xiàn)實生活中“風(fēng)險”一詞已被廣泛運用，但其定義卻卻很難確定，目前，較為流行的主要有：

風(fēng)險是指損失產(chǎn)生的可能。

風(fēng)險指對發(fā)生某一經(jīng)濟(jì)損失的不確定性。

風(fēng)險是實際后果偏離預(yù)期有利結(jié)果的可能性。

風(fēng)險是損失出現(xiàn)的機(jī)會或概率。

風(fēng)險是偶然事件發(fā)生的可能性。

風(fēng)險是指潛在損失的變化范圍與變動幅度等。

其中以“風(fēng)險是指損失產(chǎn)生的可能”的定義較為常見。

1.2 風(fēng)險管理的概念

1930年Huebner提出風(fēng)險管理的概念，它是指各經(jīng)濟(jì)單位通過風(fēng)險識別和風(fēng)險評估，并在此基礎(chǔ)上合理綜合地使用多種管理辦法、技術(shù)手段對目標(biāo)涉及的風(fēng)險進(jìn)行全面有效的控制，以期用最小的成本保證安全實現(xiàn)目標(biāo)。

風(fēng)險管理包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險控制幾個過程。在電力市場環(huán)境下，電網(wǎng)企業(yè)通過風(fēng)險識別，可以加深企業(yè)對風(fēng)險的認(rèn)識和理解，了解風(fēng)險對企業(yè)的影響，澄清各應(yīng)急方案的利弊，編制應(yīng)急計劃時更有針對性，可以使決策更有把握，更符合企業(yè)的方針和目標(biāo)，從總體上使企業(yè)減少風(fēng)險，保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

電網(wǎng)企業(yè)外部風(fēng)險的識別

目前，電網(wǎng)風(fēng)險分類方法很多。根據(jù)電網(wǎng)風(fēng)險產(chǎn)生的根源可以將電網(wǎng)的風(fēng)險分為內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險。內(nèi)部風(fēng)險主要是指來自電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部的，由電網(wǎng)設(shè)備元件自身引起的，或人為誤操作引發(fā)的，非外界因素造成的故障，或者造成電力供需不平衡的電力危機(jī)因素；外部風(fēng)險主要包括自電網(wǎng)企業(yè)外部的人為破壞因素和自然災(zāi)害因素，人為破壞因素包括電力設(shè)施被破壞、恐怖襲擊和戰(zhàn)爭毀壞等；自然災(zāi)害因素包括臺風(fēng)、暴雨、海嘯、洪澇、地震、雷電、地磁暴、覆冰、鹽霧、滑坡、高溫、嚴(yán)寒、高污穢和生物災(zāi)害等。

2.1 自然災(zāi)害

自然災(zāi)害是指因自然力不規(guī)則的變化引起的種種現(xiàn)象而導(dǎo)致對電網(wǎng)產(chǎn)生的威脅，是引發(fā)大面積停電的重要因素。它主要包括：地震、水災(zāi)、風(fēng)災(zāi)、雹災(zāi)、凍災(zāi)、雷擊、污閃等由自然現(xiàn)象所引起的電力設(shè)備受損。

地震。地震引起的災(zāi)害具有突發(fā)性、災(zāi)難性和社會性等特點。其對電網(wǎng)的破壞程度與震級（烈度）、震區(qū)人口密度、發(fā)展水平、地質(zhì)情況、建筑結(jié)構(gòu)以及震前預(yù)報與預(yù)防情況有關(guān)。

颶風(fēng)。颶風(fēng)造成的損失與暴風(fēng)雨的強(qiáng)度、路徑、登陸地區(qū)人口密度和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等因素有關(guān)。颶風(fēng)主要破壞電網(wǎng)的輸配電線路。伴颶風(fēng)而來的暴雨沖刷了桿塔基礎(chǔ)，引起桿塔倒塌或傾斜。颶風(fēng)還刮倒樹木導(dǎo)致輸配電線路短路故障，而為修復(fù)這些輸電設(shè)施卻需要花費大量人力去清除倒塌的樹木、輸電塔、配電桿和導(dǎo)線等，使恢復(fù)時間大為延長。

龍卷風(fēng)和雷暴。大雨、冰雹和雷暴經(jīng)常伴隨龍卷風(fēng)軌跡出現(xiàn)，輸電線路和變電站常因雷擊造成大面積停電事故。龍卷風(fēng)對輸配電線路比對變電站或者發(fā)電廠更具破壞性。而雷暴產(chǎn)生的地域更為廣大，對配電線路造成毀滅性更為嚴(yán)重。

地磁暴。地磁暴是太陽耀斑爆發(fā)引起的強(qiáng)烈地磁場擾動，是全球性自然災(zāi)害。在強(qiáng)烈地磁場作用下，會在長距離高壓輸電線路與大地形成的回路中產(chǎn)生地磁感應(yīng)電流。地磁感應(yīng)電流為一準(zhǔn)直流電流，它會引起EHV變壓器鐵芯磁飽和過熱，諧波增大，導(dǎo)致變壓器永久性損傷，降低運行壽命。地磁感應(yīng)電流及諧波還會引起變壓器中性點保護(hù)和其他繼電器保護(hù)誤動作。

其他地質(zhì)災(zāi)害。其他地質(zhì)災(zāi)害如冰雪、洪澇、泥石流、山體滑坡等對電網(wǎng)設(shè)施的直接影響也是相當(dāng)大的。處在河網(wǎng)沼澤,水土流失地段和跨越江河輸電線路的桿塔基礎(chǔ)常被洪水沖蝕,發(fā)生桿塔倒塌、線路斷線；山區(qū)的輸電線路因山體滑坡和泥石流沖擊出現(xiàn)倒桿斷線的現(xiàn)象亦時有發(fā)生。

2.2 人為破壞

人為破壞風(fēng)險是指由個人或團(tuán)體的行為，包括過失行為、不當(dāng)行為以及故意行為對電力設(shè)備損壞而造成損失的可能性。近年來，電力設(shè)施因盜竊、線下違章作業(yè)等外力因素引起的故障日益增多。例如很多地區(qū)都不同程度地存在500kV線路桿塔被泡在魚塘里、農(nóng)民在高壓線下燒秸桿、開山放炮以及挖沙等問題，嚴(yán)重威脅輸電線路的安全。盜竊破壞導(dǎo)線、鐵塔、通信線路的活動仍然普遍存在。

從以上分析不難看出，目前電網(wǎng)企業(yè)面臨的外部風(fēng)險種類繁多，如何有效的對這些風(fēng)險進(jìn)行識別和分析是電網(wǎng)企業(yè)有效進(jìn)行風(fēng)險管理的第一步，也是一項必要而艱巨的任務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1] Marks Dorforman ：Introductionto Risk Management[M]清華大學(xué)出版社，1998

[2] 宋明哲，風(fēng)險管理，臺灣中華企業(yè)管理發(fā)展中心，1985

[3] 郭仲偉，風(fēng)險分析與決策，機(jī)械工業(yè)出版社，1987

篇2

一、風(fēng)險管理內(nèi)涵

企業(yè)通過對外投資可以提高資金使用效率，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，不斷擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，增強(qiáng)盈利水平和提高市場競爭力。但是，企業(yè)通過不斷對外投資、不斷擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，提高經(jīng)濟(jì)效率的同時也面臨著巨大的投資風(fēng)險。無數(shù)案例說明，對外投資的成敗關(guān)系企業(yè)的生死存亡，對外投資風(fēng)險管理是企業(yè)在風(fēng)險管理中的重中之重。我國內(nèi)部審計協(xié)會2005年的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則16號――企業(yè)風(fēng)險管理審計》中指出“風(fēng)險管理，是對影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險管理旨在為組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。”企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)在于幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)決定了企業(yè)風(fēng)險管理審計的目的在于：通過內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員對企業(yè)風(fēng)險管理過程的了解，審查并評價其適當(dāng)性和有效性，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)著重要的角色，他們更了解企業(yè)面臨的風(fēng)險因素，具有豐富的管理經(jīng)驗，有利于將內(nèi)部審計的資源和成果與企業(yè)風(fēng)險控制相結(jié)合。參與風(fēng)險管理已成為內(nèi)部審計人員義不容辭的責(zé)任。

二、企業(yè)對外投資風(fēng)險分析

企業(yè)對外投資的主要風(fēng)險從風(fēng)險來源上可以分為“外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險”；從企業(yè)控制能力方面分可以分為“系統(tǒng)性風(fēng)險和非系統(tǒng)性風(fēng)險”；從資金要素分可分為“技術(shù)風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險”；從市場因素上可分為“資金市場風(fēng)險與商品市場風(fēng)險”等。

（一）外部風(fēng)險與內(nèi)部風(fēng)險

外部風(fēng)險是指外部環(huán)境中對企業(yè)對外投資目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的不確定性，其主要來源于以下因素：國家法律、法規(guī)及政策的變化；經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化；科技的快速發(fā)展；行業(yè)競爭、資源及市場變化；自然災(zāi)害及意外損失等。內(nèi)部風(fēng)險是指內(nèi)部環(huán)境中對企業(yè)對外投資目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的不確定性，其主要來源于以下因素：組織治理結(jié)構(gòu)的缺陷；組織經(jīng)營活動的特點；組織資產(chǎn)的性質(zhì)以及資產(chǎn)管理的局限性；組織信息系統(tǒng)的故障或中斷；組織人員的道德品質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)未達(dá)到要求等。

（二）技術(shù)風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險

科技的進(jìn)步，推動了生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)工藝的不動更新，各種新產(chǎn)品新技術(shù)不斷涌現(xiàn)，企業(yè)對外投資的技術(shù)風(fēng)險就是企業(yè)投資技術(shù)更新的風(fēng)險。而企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險就是當(dāng)企業(yè)對外投資項目的效益達(dá)不到預(yù)計要求、現(xiàn)金流動性差，從而影響企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)運營能力和償債能力，使企業(yè)面臨財務(wù)上的風(fēng)險。

（三）資金市場風(fēng)險與商品市場風(fēng)險

資金市場風(fēng)險包括匯率、利率變化的影響。產(chǎn)品市場風(fēng)險主要有消費者與用戶消費嗜好或使用形式的變化、市場容量和市場環(huán)境的變化、新產(chǎn)品新技術(shù)的產(chǎn)生與發(fā)展對原產(chǎn)品市場的影響等。

三、對外投資風(fēng)險管理審計的內(nèi)容

（一）對外投資風(fēng)險管理機(jī)制的審查與評價

企業(yè)的對外投資風(fēng)險管理機(jī)制是企業(yè)進(jìn)行對外投資風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，良好的風(fēng)險管理機(jī)制是企業(yè)對外投資風(fēng)險管理是否有效的前提。因此，內(nèi)部審計部門或人員需要審查以下方面，以確定企業(yè)對外投資風(fēng)險管理機(jī)制的健全性及有效性。

1.審查對外投資風(fēng)險管理組織機(jī)構(gòu)的健全性。企業(yè)必須根據(jù)規(guī)模大小、管理水平、風(fēng)險程度以及生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)等方面的特點，在全體員工參與合作和專業(yè)管理相結(jié)合的基礎(chǔ)上，建立一個包括風(fēng)險管理負(fù)責(zé)人、一般專業(yè)管理人、非專業(yè)風(fēng)險管理人和外部風(fēng)險管理服務(wù)等規(guī)范化的風(fēng)險管理組織體系。該體系應(yīng)根據(jù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因和階段不斷地進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，并通過健全的制度來明確相互之間的責(zé)、權(quán)、利，使企業(yè)的風(fēng)險管理體系成為一個有機(jī)整體。

2.審查對外投資風(fēng)險管理程序的合理性。企業(yè)風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)膶ν馔顿Y風(fēng)險管理程序，以確保對外投資風(fēng)險管理的有效性。

3.審查對外投資風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的存在及有效性。企業(yè)進(jìn)行對外投資風(fēng)險管理的目的是避免對外投資風(fēng)險、減少對外投資風(fēng)險，因此，風(fēng)險管理的首要工作是建立對外投資風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，即通過對對外投資項目風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測分析，預(yù)計可能發(fā)生的風(fēng)險，并提醒有關(guān)部門采取有力的措施。企業(yè)的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)密切注意與對外投資項目相關(guān)的各種內(nèi)外因素的變化發(fā)展趨勢，從對各因素變化的動態(tài)中分析、預(yù)測對外投資發(fā)生的風(fēng)險，進(jìn)行對外投資風(fēng)險預(yù)警。

（二）對外投資風(fēng)險識別的適當(dāng)性及有效性的審查

對外投資風(fēng)險識別是指對企業(yè)面臨的以及潛在的對外投資風(fēng)險加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過程。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，對對外投資風(fēng)險識別過程進(jìn)行審查與評價，重點關(guān)注組織面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險是否已得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)。筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

1.審查對外投資風(fēng)險識別原則的合理性。企業(yè)進(jìn)行對外投資風(fēng)險評估乃至風(fēng)險控制的前提是進(jìn)行對外投資風(fēng)險識別和分析，對外投資風(fēng)險識別是關(guān)鍵性的第一步。

2.審查對外投資風(fēng)險識別方法的適當(dāng)性。識別風(fēng)險是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。風(fēng)險管理人員應(yīng)在進(jìn)行實地調(diào)查研究之后，運用各種方法對尚未發(fā)生的、潛在的及存在的各種風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的歸類，并總結(jié)出對外投資項目面臨的各種風(fēng)險。風(fēng)險識別方法所要解決的主要問題是：采取一定的方法分析對外投資風(fēng)險因素、風(fēng)險的性質(zhì)以及潛在后果。

（三）對外投資風(fēng)險評估方法的適當(dāng)性及有效性的審查

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，對對外投資風(fēng)險評估過程進(jìn)行審查與評價，并重點關(guān)注對外投資風(fēng)險發(fā)生的可能性和風(fēng)險對對外投資項目目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度兩個要素。同時，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)充分了解風(fēng)險評估的方法，并對管理層所采用的風(fēng)險評估方法的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行審查。

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)對管理層所采用的風(fēng)險評估方法進(jìn)行審查，并重點考慮以下因素：已識別的對外投資風(fēng)險的特征；相關(guān)歷史數(shù)據(jù)的充分性與可靠性；管理層進(jìn)行對外投資風(fēng)險評估的技術(shù)能力；成本效益的考核與衡量等。

內(nèi)部審計人員在評價對外投資風(fēng)險評估方法的適當(dāng)性和有效性時，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：定性方法的采用需要充分考慮相關(guān)部門或人員的意見，以提高評估結(jié)果的客觀性；在風(fēng)險難以量化、定量評價所需數(shù)據(jù)難以獲取時，一般應(yīng)采用定性方法，定量方法一般情況下會比定性方法提供更為客觀的評估結(jié)果。

（四）對外投資風(fēng)險應(yīng)對措施適當(dāng)性和有效性的審查

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍瑢ν馔顿Y風(fēng)險應(yīng)對措施進(jìn)行審查。內(nèi)部審計人員在評價風(fēng)險應(yīng)對措施的適當(dāng)性和有效性時，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：采取風(fēng)險應(yīng)對措施之后的剩余風(fēng)險水平是否在組織可以接受的范圍之內(nèi)；采取的風(fēng)險應(yīng)對措施是否適合本組織的經(jīng)營、管理特點；成本效益的考核與衡量等。

四、內(nèi)部審計人員實施對外投資風(fēng)險管理審計的具體實務(wù)

（一）審閱企業(yè)有關(guān)文件資料，判斷企業(yè)是否成立對外投資相關(guān)的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，是否制訂對外投資風(fēng)險管理制度，審閱有關(guān)對外投資的會議記錄和相關(guān)的會計資料，判斷風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)運行效果和對外投資風(fēng)險管理制度落實執(zhí)行情況。

（二）對對外投資內(nèi)部會計控制執(zhí)行力的審計

通過審閱對外投資相關(guān)的規(guī)章制度、會計資料、現(xiàn)場詢問有關(guān)人員、實地觀察等，調(diào)查、了解對外投資內(nèi)部控制制度執(zhí)行的詳細(xì)情況，并作出初步評價。

1.審查企業(yè)是否建立對外投資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，對外投資預(yù)算的編制與審批、對外投資項目的分析與評價、對外投資的決策與執(zhí)行、對外投資處置的審批與執(zhí)行、對外投資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄等不相容職務(wù)是否分離。

2.審查企業(yè)對外投資授權(quán)批準(zhǔn)的適當(dāng)性。審批人是否按照授權(quán)批準(zhǔn)的方式、權(quán)限、程序辦理對外投資業(yè)務(wù)，是否存在未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理對外投資業(yè)務(wù)。

3.審查企業(yè)對外投資決策控制的合規(guī)性和有效性。合規(guī)性審查，重點審查對外投資預(yù)算是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策、單位發(fā)展戰(zhàn)略要求和社會需要，對外投資建議書有無可行性研究報告以及承擔(dān)可行性研究的單位是否具備相應(yīng)的資格、研究人員的構(gòu)成是否滿足需要，重大對外投資項目決策是否實行集體審議聯(lián)簽等；合理性審查，重點審查可研報告內(nèi)容和深度是否滿足對外投資建議書的要求，是否能夠滿足項目審批機(jī)關(guān)投資決策及編制設(shè)計任務(wù)書的要求，是否明確回答對外投資項目在經(jīng)濟(jì)和技術(shù)上的可行性，以及確定的對外投資項目所需資金、預(yù)期現(xiàn)金流量、投資效益、投資的安全性是否達(dá)到合理的精確度。

4.審查企業(yè)資產(chǎn)投出控制的有效性。重點審查：是否與合作單位簽訂合同，合同談判我方是否兩人以上參加；是否嚴(yán)格按照投資計劃確定的項目進(jìn)度、時間、金額和方式投出資產(chǎn)；提前或延遲投出資產(chǎn)、變更投資額、改變投資方式、中止投資等是否經(jīng)決策機(jī)構(gòu)審批。

篇3

關(guān)鍵詞：外貿(mào)企業(yè)；風(fēng)險管理；內(nèi)部控制

一、健全外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險管理制度

對外貿(mào)企業(yè)的內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理制度進(jìn)行檢查，找出漏洞的地方進(jìn)行彌補(bǔ)，逐步形成一個全覆蓋的嚴(yán)格的控管機(jī)制。不斷能夠有效貫徹，也更加有利于操作，還應(yīng)該體現(xiàn)出以人為本這一基本原則，積極調(diào)動員工的工作積極性。所以，在制定企業(yè)內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理機(jī)制的過程中，一定要對企業(yè)員工加強(qiáng)宣傳教育，為企業(yè)創(chuàng)建靈活、高效的企業(yè)內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理機(jī)制打下堅實的基礎(chǔ)。

二、設(shè)置高效的內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理崗位

企業(yè)應(yīng)該制定出指定的內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理崗位職責(zé)，對出現(xiàn)錯誤的員工進(jìn)行責(zé)任追究，有效形成崗位之間的良好協(xié)作、制衡以及監(jiān)督的高效運行機(jī)制，并且堅持長效運用，使之獲得良好的企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險管理制度，并且形成創(chuàng)新性的企業(yè)管理文化。

（1）崗位設(shè)置原則。做到因事設(shè)崗。可以設(shè)定一人多崗或者是一人一崗，還可以設(shè)置成多人一崗，比如可以轉(zhuǎn)成成立一個風(fēng)險評估管理部門。實行崗位分離或者是盡量回避近親這一原則，做到科學(xué)合理，有效降低企業(yè)管理成本以及操作簡單便捷的效果。

（2）崗位設(shè)置內(nèi)容。具體應(yīng)該根據(jù)企業(yè)具體的經(jīng)營管理需要設(shè)置內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理部門，主要有：1）會計稽核崗（包括會計記賬憑證、外來原始憑證、自制原始憑證的合法有效性，憑證流轉(zhuǎn)程序以及有關(guān)財經(jīng)制度執(zhí)行的合法、合理性等）。2）財產(chǎn)管理監(jiān)控崗位（包括對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存商品、材料物資、低值易耗品的監(jiān)管）。3）收支核算審核崗（依據(jù)企業(yè)預(yù)算對業(yè)務(wù)收入及業(yè)務(wù)成本、三項費用支出和營業(yè)外收支進(jìn)行監(jiān)審）。4）應(yīng)收（預(yù)付）賬款監(jiān)控崗（根據(jù)業(yè)務(wù)信息對債務(wù)單位進(jìn)行信用評估、提出授信額度建議、進(jìn)行賬齡分析和資金回收檢查、債權(quán)風(fēng)險評估等）。

（3）內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理的崗位設(shè)置。具體應(yīng)該根據(jù)企業(yè)發(fā)展要求將其設(shè)置在相關(guān)業(yè)務(wù)部門，還可以降低單獨設(shè)立，主要的崗位設(shè)置包含以下幾種：1）短期投資風(fēng)險管理崗。主要是對持有上市公司短期債券以及流通股票，還有各種基金進(jìn)行風(fēng)險評估以及管理。2）長期股權(quán)投資風(fēng)險管理崗。主要是按照成本法以及權(quán)益法對股權(quán)投資進(jìn)行核算。3）生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備安全管理崗。重點對企業(yè)各項監(jiān)督安全管理制度的創(chuàng)建是否具有合法性以及合理性。并且保證各項設(shè)備維護(hù)以及管理做到及時、有效。4）外匯和出口退稅風(fēng)險管理崗。主要任務(wù)是對匯率風(fēng)險進(jìn)行評估和規(guī)避，還有各項出口退稅政策方面的實施以及調(diào)整對外貿(mào)企業(yè)出口的影響，應(yīng)該采取何種措施應(yīng)對等等。企業(yè)設(shè)立的風(fēng)險管理崗位以及部門都應(yīng)該定期向外貿(mào)企業(yè)管理層提交風(fēng)險預(yù)警報告以及風(fēng)險評估報告，方便外貿(mào)企業(yè)管理層對異常情況的出現(xiàn)能夠采取有效對策，使得風(fēng)險以及損失盡量控制在可以接受的范圍以內(nèi)。

三、建立相應(yīng)的配套管理制度

（1）全面預(yù)算管理制度。企業(yè)內(nèi)部控制預(yù)算管理應(yīng)該覆蓋企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)部門，主要對企業(yè)財務(wù)收支指標(biāo)以及現(xiàn)金流量指標(biāo)，還有企業(yè)資金的籌措以及安排和使用等不同的方面的內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)計。一旦確定預(yù)算指標(biāo)則不能隨時更改，除非是發(fā)生了重大變故，如果由于國家政策調(diào)整或者是企業(yè)非人為可控因素的發(fā)生，則應(yīng)該按照既定程序做出修正以及調(diào)整。

（2）執(zhí)行一支筆審批以及重大經(jīng)濟(jì)事項集體會審決策制度。一支筆審批指的是專門負(fù)責(zé)人對企業(yè)財務(wù)收支以及資金調(diào)度進(jìn)行審批。其他的重大經(jīng)濟(jì)事項的審批則應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的具體業(yè)務(wù)視情況而定。

（3）統(tǒng)一資金管理。對企業(yè)各項資金的使用進(jìn)行統(tǒng)一集中式管理，并且在調(diào)度的過程中還應(yīng)該采取申報審批的原則。

（4）購銷合同與其他經(jīng)濟(jì)合同審查做好備案。在簽訂合同之前，應(yīng)該有外貿(mào)企業(yè)法律顧問出具具體的法律意見書，并且還應(yīng)該做好事前審查，一旦簽訂合同，則應(yīng)該報備到相關(guān)部門進(jìn)行存檔。

四、總結(jié)

加強(qiáng)外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理對于外貿(mào)企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的意義，這是外貿(mào)企業(yè)獲得長期可持續(xù)發(fā)展的必要條件和基礎(chǔ)條件。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】集團(tuán)企業(yè) 投資 內(nèi)部控制

近幾年來，我國集團(tuán)企業(yè)得到了飛速發(fā)展，管理層面對企業(yè)發(fā)展過程中的風(fēng)險防范意識也逐漸增強(qiáng)，內(nèi)部控制的認(rèn)識顯著提高，大部分集團(tuán)企業(yè)都建立了抵御經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的內(nèi)部控制體系，然而在實際經(jīng)營管理中，其內(nèi)部控制機(jī)制還存在著諸多不完善的地方。尤其是在對外投資方面，部分企業(yè)重業(yè)績而輕管控，在調(diào)研決策不周全的情況下，盲目進(jìn)行項目投資，加大了投資經(jīng)營的潛在風(fēng)險，影響了企業(yè)的正常運營。在當(dāng)前風(fēng)險加劇的環(huán)境下加強(qiáng)企業(yè)對外投資的內(nèi)部控制機(jī)制，是目前企業(yè)集團(tuán)做好投資決策，加強(qiáng)投資管理，避免財務(wù)風(fēng)險的重要途徑之一。

一、集團(tuán)企業(yè)對外投資內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題

（一）集團(tuán)企業(yè)對外投資內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

一直以來，我國一些集團(tuán)企業(yè)在對外投資重大經(jīng)濟(jì)活動中，還存在主觀決策、忽視程序、管理混亂的隱患。例如近年來的“百富勤”、“廣投國際”等企業(yè)，不但對外投資行未獲得額外的投資收益，卻因投資失敗而導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。另外，根據(jù)對外投資的專題調(diào)查顯示，不同企業(yè)對立項后各環(huán)節(jié)缺乏合理的監(jiān)督與評價，雖然很多企業(yè)制定了對外投資內(nèi)部控制管理辦法，但投資項目立項后的管理與監(jiān)督問題并未引起單位的足夠重視，特別是在資產(chǎn)投出的無形資產(chǎn)的評估存在的問題比較多，有資料顯示，2012年，我國大型集團(tuán)企業(yè)清產(chǎn)核資共清出各類資產(chǎn)損失4571.2億元，相對于2012年企業(yè)利潤的7494.6來說可謂損失巨大。

（二）對外投資內(nèi)部控制制度存在的具體問題

1.資產(chǎn)投出前的內(nèi)部會計控制存在漏洞

首先，可行性研究不充分，盲目投資引起決策失誤。雖然部分集團(tuán)企業(yè)的大型對外投資項目的可行性研究做得相當(dāng)充分，但仍然有很多企業(yè)的中小型對外投資項目，由于成本效益原則、決策層不夠重視、企業(yè)分析調(diào)查水平有限等原因，對外投資項目的可行性研究并不充分，甚至只是一種形式。其次，在當(dāng)今這種外界環(huán)境變化頻繁的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)投資面臨著巨大的不確定性，這就導(dǎo)致企業(yè)對外投資的戰(zhàn)略決策也面臨著更大的風(fēng)險。

2.缺乏有效的信息控制和投資處置機(jī)制

當(dāng)前很多集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部由于沒有構(gòu)建起科學(xué)有效的信息支持系統(tǒng)，在信息控制管理中存在信息傳遞渠道冗長，信息失真，信息橫向、縱向流通渠道不規(guī)范，一定程度上阻礙了企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行，造成了資產(chǎn)的損失。其中投資處置是企業(yè)中最容易出現(xiàn)資產(chǎn)損失的環(huán)節(jié)，主要原因是處置程序不規(guī)范，處置價格不公允，監(jiān)管不到位，缺乏強(qiáng)有力的資產(chǎn)處置監(jiān)督與管理體制，給投資處置的各個環(huán)節(jié)違法違規(guī)行為留下漏洞，出現(xiàn)擅自處置資產(chǎn)等影響企業(yè)經(jīng)營的情況。

3.缺乏相應(yīng)的事中、事后內(nèi)部審計監(jiān)督

投資項目運營后，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該定期的或不定期地對項目投資的執(zhí)行狀況、執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行審查，驗證投資效果。實際項目投資執(zhí)行過程中，許多集團(tuán)企業(yè)缺乏事前預(yù)估、事中控制與事后審查的完整審計程序，使得企業(yè)集團(tuán)對投資的實際運行狀況了解不到位，不能及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正偏差。除此之外，很多企業(yè)沒有設(shè)立財務(wù)專職人員對風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)控，對風(fēng)險管理的監(jiān)控依賴于對日常經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)控的報表系統(tǒng)，而在報表內(nèi)容中又并無專門對風(fēng)險管理情況的報告，因而就存在著投資潛在風(fēng)險的漏洞。

二、集團(tuán)企業(yè)對外投資內(nèi)部控制的具體對策

（一）強(qiáng)化對外投資的調(diào)研論證

企業(yè)要樹立起事前調(diào)研論證的意識，認(rèn)真做好投資前期調(diào)研和分析活動。要在集團(tuán)內(nèi)部設(shè)立專業(yè)人員組成的規(guī)劃發(fā)展部以負(fù)責(zé)制定集團(tuán)對外投資的戰(zhàn)略規(guī)劃。嚴(yán)格按照集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略和發(fā)展要求來擬定投資計劃書，并且在編制項目建議書時，對被投資項目進(jìn)行盡職調(diào)研和實地考察，盡可能地收集有關(guān)被投資企業(yè)的相關(guān)管理情況；對重大投資項目，需要向外委托專業(yè)的財務(wù)機(jī)構(gòu)編制投資可行性報告，對項目的各個環(huán)節(jié)包括產(chǎn)品市場狀況、產(chǎn)品技術(shù)、投資回報率、投資風(fēng)險、及國家相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策等內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格分析與評估，以盡可能地為項目投資決策提供依據(jù)，為投資預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)提供保障。

（二）建立起對外投資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任及授權(quán)批準(zhǔn)制度

對外投資的崗位至少應(yīng)包括：計劃決策、計劃編制、計劃審批、投資執(zhí)行、會計核算、投資項目管理與監(jiān)管以及股票、債券保管崗位等。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的對外投資業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度，在授權(quán)范圍內(nèi)，由財務(wù)部門會同審計部門審查后，經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的意見辦理對外投資業(yè)務(wù)，對于審批人超越授權(quán)范圍審批的對外投資業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時報告。對此可以參照武鋼集團(tuán)的做法，建立不相容職務(wù)分離制度和財務(wù)審批制度，一般財務(wù)人員和財務(wù)主管實行定期輪換，并制定完善的財會工作交接管理辦法，嚴(yán)格遵守交接規(guī)則，減少會計人員舞弊的風(fēng)險和分清會計工作責(zé)任。

（三）加強(qiáng)完善對外投資業(yè)務(wù)的計劃控制制度

企業(yè)管理部門以財務(wù)分析報告為依據(jù)編制對外投資計劃，詳細(xì)說明準(zhǔn)備投資的對象及其投資理由、投資的性質(zhì)和目的、投資收益預(yù)測的結(jié)果以及影響投資收益潛在因素等，經(jīng)企業(yè)指定無經(jīng)濟(jì)利益的專業(yè)人員復(fù)核審查通過后簽字認(rèn)可，并且投資金額超過一定限額需要母公司審批，如中國華能公司的現(xiàn)有投資規(guī)定，對一些大的子公司，自主投資限額為3000萬人民幣，小公司規(guī)定為500萬元，既給予一定的靈活性，又實行必要的監(jiān)管。另外，為了保證投資計劃的正式實施，需要加強(qiáng)對外投資資產(chǎn)投出的業(yè)務(wù)控制，著重在簽訂投資合同、成交通知書的審核和實施跟蹤管理，證券投資業(yè)務(wù)還要注意經(jīng)紀(jì)人或交易商的選擇和證券實物的核查。

（四）健全證券保管業(yè)務(wù)控制制度

集團(tuán)所有的各種證券投資，除無記名證券外，企業(yè)購入的所有證券必須以自身名義登記或記載。委托代管的有價證券，指定人員需持有財務(wù)負(fù)責(zé)人或被授權(quán)人批準(zhǔn)的文件才能接觸證券，存取證券應(yīng)由兩個以上人員共同完成。自行保管的有價證券必須存放在向銀行租用的保險箱或?qū)ｉT的保管庫內(nèi)，并設(shè)立經(jīng)管賬物人及審批人相互獨立崗位。定期由兩位以上的財務(wù)人員共同進(jìn)行盤點工作，核查證券實存情況。

（五）進(jìn)一步完善對外投資處理內(nèi)控體系

集團(tuán)企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步完善對外投資處置內(nèi)控體系，明確規(guī)范投資處置的方式和程序，確保與投資處置的有關(guān)文件資料和憑證記錄的真實性與完整性。首先，要嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定，建立事前預(yù)算、事中監(jiān)督、事后審核的審批程序，股東會和董事會公司制定決策，財務(wù)、審計等職能部門協(xié)同配合的投資處置機(jī)制。另外，在進(jìn)行會計賬務(wù)核算時，要嚴(yán)格遵守國家的新會計準(zhǔn)則和資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，并認(rèn)真審核投資項目審批文件、資產(chǎn)清單，對其加以建檔備案，確保資產(chǎn)處置程序合法、合規(guī)，防止國有資產(chǎn)流失。在開展企業(yè)并購業(yè)務(wù)上，可以借鑒中信證券并購?fù)顿Y的設(shè)計，構(gòu)筑國際、國內(nèi)的投資網(wǎng)絡(luò)，在項目的運行階段提高結(jié)構(gòu)設(shè)計和定價能力，完善并購?fù)顿Y的內(nèi)控體系。

（六）健全對外投資業(yè)務(wù)會計核算控制制度

建立完善的對外投資業(yè)務(wù)的賬簿體系，對每一項對外投資開設(shè)明細(xì)分類賬，無論有價證券由銀行或其他獨立機(jī)構(gòu)代管還是由企業(yè)自行保管，都必須設(shè)立有價證券備查登記簿，會計處理重點在入賬價值的確定、投資收益的確認(rèn)以及期末計價三方面內(nèi)容。注意加強(qiáng)對外投資收益及時、足額收取。對由于市價下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因，導(dǎo)致可收回金額低于投資的賬面價值，應(yīng)當(dāng)作計提減值準(zhǔn)備。

三、結(jié)語

完善集團(tuán)企業(yè)對外投資的內(nèi)部控制機(jī)制，對集團(tuán)企業(yè)的管理和發(fā)展至關(guān)重要。對當(dāng)前風(fēng)險環(huán)境下集團(tuán)企業(yè)對外投資的內(nèi)部控制的不足加以完善和改革，不僅有利于促進(jìn)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)與投資管理相結(jié)合，優(yōu)化集團(tuán)資金資源，擴(kuò)大集團(tuán)的發(fā)展規(guī)模，而且有利于集團(tuán)總部對業(yè)務(wù)提供資金支持與資金管控，支持預(yù)算控制，通過財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)運營風(fēng)險，實現(xiàn)實時監(jiān)督控制，從而保障集團(tuán)企業(yè)資產(chǎn)的安全，保證集團(tuán)企業(yè)健康平穩(wěn)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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[2]萬蕾娜.企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理淺議[J].企業(yè)研究，2011（18） .

篇5

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計；風(fēng)險管理；風(fēng)險導(dǎo)向外部審計

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是以對整個組織的風(fēng)險進(jìn)行評估與改善為最終目的的一種審計理念。IIA（內(nèi)部審計委員會）于2001年在其的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對內(nèi)部審計的定義，就是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的體現(xiàn)。根據(jù)該定義，推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計就是要求內(nèi)部審計以內(nèi)部控制作為生存與的基礎(chǔ)，以公司治理作為參與風(fēng)險管理的前提條件，以對組織風(fēng)險的評估與改善作為基本目標(biāo)[1].

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生的現(xiàn)實背景

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是環(huán)境的產(chǎn)物，它的產(chǎn)生有其現(xiàn)實背景，其中，企業(yè)面臨的高風(fēng)險經(jīng)營環(huán)境引起企業(yè)對內(nèi)部審計的需求的變化是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生的內(nèi)部背景，而審計外部化趨勢侵蝕內(nèi)部審計生存的職業(yè)空間是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生的外部背景。

（一）現(xiàn)代企業(yè)面臨的高風(fēng)險經(jīng)營環(huán)境引起企業(yè)對內(nèi)部審計的需求的變化

由于技術(shù)的快速創(chuàng)新以及由此導(dǎo)致的制度創(chuàng)新，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的商業(yè)環(huán)境和市場競爭不確定性越來越大，一方面變化周期縮短，商業(yè)環(huán)境和市場競爭的變化速度超過了以往任何；另一方面商業(yè)環(huán)境和市場競爭變化越來越徹底，企業(yè)明天的生存與發(fā)展環(huán)境可能與今天的幾乎沒有任何必然的聯(lián)系，現(xiàn)代企業(yè)處于高風(fēng)險的經(jīng)營環(huán)境之中。

在這樣的環(huán)境中，企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵，更多地取決于對未來環(huán)境變化的適應(yīng)和把握。企業(yè)必須在戰(zhàn)略目標(biāo)、重大投資決策、日常經(jīng)營活動和績效評估等各個方面高度關(guān)注風(fēng)險因素[2].因此，企業(yè)要求職能部門在進(jìn)行各自活動的時候高度重視風(fēng)險，并將其納入到企業(yè)的整體風(fēng)險管理范圍當(dāng)中，組織各個管理或治理層次、各個職能部門為實現(xiàn)企業(yè)的基本目標(biāo)而進(jìn)行全面的風(fēng)險管理。風(fēng)險管理成為高風(fēng)險環(huán)境下企業(yè)活動的中心任務(wù)。國際上很多著名的企業(yè)甚至成立了專業(yè)的風(fēng)險管理部門進(jìn)行整合的風(fēng)險管理，許多小型的公司則指定專門的人員負(fù)責(zé)實施全面的風(fēng)險管理。這些專業(yè)的風(fēng)險管理，使用一整套包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險控制以及風(fēng)險融資、危機(jī)和索賠管理在內(nèi)的、相對完整的風(fēng)險管理程序和，把以前分別由安全健康部門通過保險市場進(jìn)行管理的實質(zhì)性風(fēng)險和由財務(wù)部門通過資本市場進(jìn)行管理的財務(wù)性風(fēng)險整合起來，由專門的風(fēng)險管理部門通過更為高級的風(fēng)險管理市場加以管理[3].

內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)置的一個職能部門，必然應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)風(fēng)險管理的有效組成部分，從組織目標(biāo)的角度來評估與改善風(fēng)險，為專業(yè)的風(fēng)險管理部門或?qū)Ｂ毜娘L(fēng)險管理人員提供咨詢與保證服務(wù)，從而推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計外部化趨勢侵蝕內(nèi)部審計生存的職業(yè)空間

內(nèi)部審計外部化，是指企業(yè)將內(nèi)部審計的部分或全部職能交由外部的師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)來完成，企業(yè)同時給這些機(jī)構(gòu)支付相應(yīng)的費用的現(xiàn)象。企業(yè)在激烈的市場競爭中，可以根據(jù)自身的比較優(yōu)勢，積極發(fā)揮核心競爭力，專注于自己擅長的項目，把自己不擅長的項目外包出去。以下因素促進(jìn)了內(nèi)部審計外部化的日益發(fā)展：首先，內(nèi)部審計作為一個企業(yè)的內(nèi)部職能活動，在時間上具有重復(fù)性的特點，基本符合外包項目的初步條件；其次，外部審計出于控制審計風(fēng)險的需要，在報表審計的過程中十分重視對企業(yè)內(nèi)部的審查與評價，在長期報表審計實踐中對企業(yè)內(nèi)部控制評價逐漸形成了專業(yè)上的相對優(yōu)勢，這使得外部審計參與內(nèi)部審計外部化成為可能；再者，近年來外部審計的審計業(yè)務(wù)面臨日益嚴(yán)重的訴訟危機(jī)、同業(yè)低價競爭危機(jī)，由審計業(yè)務(wù)收費帶來的收入持續(xù)降低，非審計服務(wù)的收費甚至成為各大會計師事務(wù)所收入的主要來源，外部審計被迫將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向內(nèi)部審計外包和管理咨詢等非審計服務(wù)；最后，管理者或出于成本效益原則的考慮，或為了報表審計的意見類型，或為了誘使外部審計降低審計收費，越來越傾向于內(nèi)部審計外包。內(nèi)部審計外部化在客觀上使得內(nèi)部審計和外部審計在管理者面前展開激烈的業(yè)務(wù)競爭，動搖內(nèi)部審計在組織中的地位，威脅內(nèi)部審計的職業(yè)生存。在這種危機(jī)面前，內(nèi)部審計為整個組織提供風(fēng)險方面的咨詢與保證服務(wù)，積極推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢⑻岣咂湓诮M織中的不可替代性，減弱外部化帶來的不利影響，從而保持與擴(kuò)展其職業(yè)生存空間。

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基本特點

（一）內(nèi)部控制是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基礎(chǔ)

對于內(nèi)部審計，內(nèi)部控制極端重要。首先，從上講，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，是對其它內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的再控制，沒有內(nèi)部控制就沒有內(nèi)部審計；其次，自從走上獨立的職業(yè)化道路以后，內(nèi)部審計把內(nèi)部控制作為其基本業(yè)務(wù)這一事實始終未變。《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架》雖然將內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍拓展到風(fēng)險管理和治理程序，但是依然將控制的評估和改善作為其三大之一；再次，內(nèi)部控制還是內(nèi)部審計其它兩個業(yè)務(wù)活動的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計工作要得到董事會和審計委員會的認(rèn)可與采信，最重要的是因為內(nèi)部審計師作為內(nèi)部控制方面的專家，而不是風(fēng)險管理方面的專家。內(nèi)部審計要對公司的風(fēng)險管理加以評估與改善，也首先得從內(nèi)部控制領(lǐng)域中的風(fēng)險做起。可見，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的安身立命之本，是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計進(jìn)入公司治理、評估改善組織風(fēng)險的基礎(chǔ)。

（二）對風(fēng)險的評估與改善是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的首要目標(biāo)

不論內(nèi)部審計對內(nèi)部控制進(jìn)行評估與改善，還是對公司治理程序進(jìn)行評估與改善，都應(yīng)該是以風(fēng)險評估與改善作為首要目標(biāo)。如果說公司治理是企業(yè)董事會對風(fēng)險管理的戰(zhàn)略反應(yīng)、內(nèi)部控制是企業(yè)對風(fēng)險的戰(zhàn)術(shù)反應(yīng)，那么內(nèi)部審計就是對組織全部風(fēng)險的一般反應(yīng)，其一切活動都要以風(fēng)險作為出發(fā)點和落腳點。首先，內(nèi)部審計充分利用在內(nèi)部控制領(lǐng)域的專家地位，聯(lián)系組織的目標(biāo)評估與分析內(nèi)部控制中的風(fēng)險，直接報告給管理者，在需要時通過審計委員會報告給董事會；其次，內(nèi)部審計幫助董事會在進(jìn)行戰(zhàn)略決策、重大人事的任免和重大的投資和財務(wù)計劃的制訂方面識別和評估風(fēng)險，以確保組織重大決策的正確實施；最后，內(nèi)部審計要利用自己對組織內(nèi)部的全面了解和對風(fēng)險的直觀認(rèn)識，為專業(yè)的風(fēng)險管理部門提供咨詢與保證活動，參與企業(yè)的整合風(fēng)險管理。總之，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計不是在簡單的內(nèi)部控制領(lǐng)域消極地查錯防弊，而必須以組織的整體風(fēng)險評估作為自己的首要工作目的。

三、企業(yè)風(fēng)險管理框架與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的聯(lián)系

在IIA通過修改內(nèi)部審計定義倡導(dǎo)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以后，COSO（反欺詐性財務(wù)報告委員會）在2004年正式提出《企業(yè)風(fēng)險管理框架》（簡稱ERM），重新修改了內(nèi)部控制的定義。新定義將原來的內(nèi)部控制進(jìn)行了多方面的修改與補(bǔ)充，更突出了對企業(yè)風(fēng)險的高度關(guān)注，這與IIA以整個組織風(fēng)險的評估與改善為中心任務(wù)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畈恢\而合。因而，探討風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理框架之間的聯(lián)系，就成為探討風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計無法回避的理論之一。

（一）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的對象就是風(fēng)險管理框架

盡管1992年COSO的整體架構(gòu)在提高人們對內(nèi)部控制的認(rèn)識程度、加強(qiáng)內(nèi)部控制在公司治理中的作用方面發(fā)揮了重要的作用，但是沒有將確定目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險管理和糾錯行動包括在內(nèi)。自從其以來，遭受了持續(xù)的批評甚至否定。內(nèi)部控制整體架構(gòu)被普遍認(rèn)為是用來減少外部審計職業(yè)風(fēng)險，而非服務(wù)于管理者的、以企業(yè)財務(wù)控制為中心的財務(wù)報告質(zhì)量控制框架，CoCo控制指南、MBNQA評價標(biāo)準(zhǔn)、IIA內(nèi)部控制指南紛紛出臺并在企業(yè)風(fēng)險日益威脅企業(yè)生存的環(huán)境中得到越來越廣泛的。COSO整體架構(gòu)面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，企業(yè)風(fēng)險管理框架就是COSO應(yīng)對這種挑戰(zhàn)的產(chǎn)物[4].

ERM是一個包含四個目標(biāo)、八個要素和四個層次的整合框架，四個目標(biāo)、八個要素和四個層次相互交叉，和原來的ICIF相比，完全體現(xiàn)了管理者以企業(yè)風(fēng)險管理為己任的理念。首先，ERM在目標(biāo)方面增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，將對企業(yè)的風(fēng)險關(guān)注重點引向了重大的、根本性的戰(zhàn)略；其次，在ICIF五要素的基礎(chǔ)上增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識別和風(fēng)險評估三個要素，與原來的風(fēng)險評估要素一起構(gòu)成了一個完整的風(fēng)險管理的基本過程；最后，ERM強(qiáng)調(diào)將企業(yè)風(fēng)險管理覆蓋所有層次，包括業(yè)務(wù)單元、子公司、分支機(jī)構(gòu)和公司的整體層次，而業(yè)務(wù)單元、子公司、分支機(jī)構(gòu)和公司的整體層次正是公司治理和內(nèi)部控制涉及的全部領(lǐng)域。可見，ERM是一個整合公司治理和內(nèi)部控制的企業(yè)風(fēng)險管理框架，它關(guān)注包括公司治理領(lǐng)域和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險在內(nèi)的一切風(fēng)險，而公司治理領(lǐng)域和包括內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險在內(nèi)的所有風(fēng)險正是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的對象。所以，企業(yè)風(fēng)險管理框架就可以被視為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的對象。

（二）企業(yè)風(fēng)險管理框架為實踐風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計提供了現(xiàn)實指導(dǎo)

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計為企業(yè)在高風(fēng)險環(huán)境中的內(nèi)部審計提供了一種新的理念，但是這種新的理念并沒有為內(nèi)部審計人員實踐風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計提供一個可以據(jù)以操作的具體思路。內(nèi)部審計想要實踐風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，就必須根據(jù)一般的風(fēng)險管理模式開發(fā)與維護(hù)內(nèi)部審計的風(fēng)險管理審計程序。這就產(chǎn)生了以下問題：第一，開發(fā)與維護(hù)內(nèi)部審計的風(fēng)險管理審計程序需消耗額外的內(nèi)部審計資源；其次，內(nèi)部審計開發(fā)出來的風(fēng)險管理審計程序可能和企業(yè)內(nèi)部既有的風(fēng)險管理程序發(fā)生沖突，在缺少權(quán)威性的專業(yè)指導(dǎo)時得不到重視。ERM的出臺為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計提供了權(quán)威的工作依據(jù)。根據(jù)ERM，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的工作就可以有條不紊地分解為：針對組織特定目標(biāo)（戰(zhàn)略目標(biāo)、報告目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)與合法性目標(biāo)）、特定的管理層次（組織整體層面、分部、經(jīng)營單元、子公司）實施各自的風(fēng)險審計程序（內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息和溝通），內(nèi)部審計無須在目標(biāo)制定環(huán)節(jié)之外另外尋求其它的目標(biāo)分類標(biāo)準(zhǔn)，無須為確定審計范圍進(jìn)行太多的思考，更無須為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦虮旧淼脑O(shè)計投入更多的資源。

四、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與風(fēng)險導(dǎo)向外部審計的差異

在IIA倡導(dǎo)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以前，外部審計就在實施風(fēng)險導(dǎo)向外部審計。風(fēng)險導(dǎo)向外部審計是指外部審計為了適應(yīng)審計業(yè)務(wù)量巨大的增長，降低審計成本，高效利用審計資源的同時有效降低審計風(fēng)險而開發(fā)的一種審計風(fēng)險模式，它是對制度基礎(chǔ)審計的高度深化與全面，正日益受到審計界的推崇和實務(wù)界的青睞。因此，探討風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與風(fēng)險導(dǎo)向外部審計兩者的差異就成為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的又一個基本的問題。

雖然風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與風(fēng)險導(dǎo)向外部審計都高度重視對審計客體的風(fēng)險評估，但是“風(fēng)險導(dǎo)向”的內(nèi)涵、目標(biāo)和范圍在內(nèi)部審計和外部審計中是完全不一樣的。

（一）兩者的內(nèi)涵不同。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是以內(nèi)部審計的主體組織的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)、同時考慮公司治理在內(nèi)的、以組織整體風(fēng)險作為審計重點的一種審計。這里的風(fēng)險突出的是審計對象的含義；而風(fēng)險導(dǎo)向外部審計是指審計主體在進(jìn)行審計程序時，首先評估企業(yè)的風(fēng)險，然后依據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果來確定審計的重點，從而決定審計資源的分配，進(jìn)而確定余額測試和交易測試的。這里的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)嵸|(zhì)是一種審計策略。

（二）兩者的目標(biāo)不同。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的目標(biāo)在于通過對風(fēng)險評估來提出風(fēng)險管理的對策，有效降低所在組織的風(fēng)險，從而增加企業(yè)的價值，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。而風(fēng)險導(dǎo)向外部審計的目標(biāo)則在于審計主體的利益最大化。這個目標(biāo)通過以下方式實現(xiàn)：第一，提高審計效率。企業(yè)進(jìn)行財務(wù)造假或進(jìn)行虛假陳述，往往是在企業(yè)無法完成既定目標(biāo)的領(lǐng)域、也就是企業(yè)的高風(fēng)險領(lǐng)域發(fā)生的。而在低風(fēng)險領(lǐng)域，企業(yè)沒有相應(yīng)的動機(jī)。因此外部審計可以首先識別出企業(yè)的高風(fēng)險領(lǐng)域，進(jìn)而集中審計資源進(jìn)行重點、詳細(xì)的審計，從而提高審計的效率。第二，降低審計風(fēng)險。在不存在責(zé)任的情況下，審計風(fēng)險并不會給審計主體帶來利益上的傷害，但是現(xiàn)代資本市場中投資者和其它第三方經(jīng)常以侵權(quán)或違約來對外部審計提起訴訟，使其承擔(dān)巨額的損害賠償責(zé)任，從而現(xiàn)實地到審計主體的利益。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖谥季褪鞘箤徲嬶L(fēng)險處于嚴(yán)密的控制之下，有效地減少外部審計的法律責(zé)任，因而風(fēng)險導(dǎo)向外部審計的目標(biāo)就是通過提高審計效率、降低審計風(fēng)險來服務(wù)于審計主體，以維護(hù)審計主體自身的利益。

（三）風(fēng)險范圍不同。作為審計的內(nèi)容，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計中的風(fēng)險是針對組織所有目標(biāo)、所有管理層次的各種性質(zhì)的全部風(fēng)險，它可以理解為ERM中的關(guān)注全部風(fēng)險，其中包括戰(zhàn)略風(fēng)險、報告風(fēng)險、遵循風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。而作為審計的策略，風(fēng)險導(dǎo)向外部審計中的風(fēng)險只是與企業(yè)報告的編制流程相關(guān)的、影響企業(yè)報表公允性的內(nèi)部控制失效風(fēng)險，它基本上等同于1992年ICIF關(guān)注的風(fēng)險和ERM關(guān)注的部分風(fēng)險———報告風(fēng)險中的財務(wù)報告風(fēng)險。

五、結(jié)論與現(xiàn)實啟示

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計在高風(fēng)險產(chǎn)生的、為了應(yīng)對職業(yè)危機(jī)而推出的一種全新的審計理念。IIA通過修改內(nèi)部審計定義加速了它的發(fā)展并使其成為現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的一種必然趨勢。我們還注意到，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與傳統(tǒng)的控制導(dǎo)向內(nèi)部審計相比有其獨特的業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)對象和審計內(nèi)容；同時，IIA風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與COSO的企業(yè)風(fēng)險管理框架之間存在著內(nèi)在的聯(lián)系，但卻與風(fēng)險導(dǎo)向外部審計存在著本質(zhì)的區(qū)別。在國際范圍內(nèi)推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，就是要在傳統(tǒng)內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上積極拓展業(yè)務(wù)范圍，提升服務(wù)的層次，變革審計內(nèi)容，有效借鑒企業(yè)風(fēng)險管理框架提供的思路，并嚴(yán)格將其與風(fēng)險導(dǎo)向外部審計區(qū)別開來。

與國際內(nèi)部審計的實踐相比，我國的內(nèi)部審計實踐尚處于較初級的階段，這表現(xiàn)在我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計準(zhǔn)則沒有要求內(nèi)部審計涉足公司治理領(lǐng)域，從而對組織的風(fēng)險管理活動進(jìn)行評估與改善，而只要求對內(nèi)部控制進(jìn)行評價和監(jiān)督。但是，我國在內(nèi)部審計發(fā)展過程中，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生與發(fā)展的現(xiàn)實背景同樣存在。因此，我國也應(yīng)該逐步推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。在我國推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，可以考慮從控制領(lǐng)域開始，以識別和評估組織風(fēng)險作為內(nèi)部控制評價與監(jiān)督的目標(biāo)，而把內(nèi)部控制評價和監(jiān)督作為風(fēng)險管理的手段。只有這樣，我國內(nèi)部審計才能為組織提供更多的增值服務(wù)，從而提高在組織中的地位，未雨綢繆，消除潛在的職業(yè)危機(jī)。

[]

[1]王光遠(yuǎn)。管理審計理論[M].北京：人民大學(xué)出版社，1996.

[2]中國內(nèi)部審計協(xié)會。中國內(nèi)部審計規(guī)定與中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則[S].北京：中國石化出版社，2004.