進項稅額的稅務籌劃精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L格的5篇進項稅額的稅務籌劃，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

【關鍵詞】營改增 房地產(chǎn) 稅收籌劃

稅制改革是當前中國經(jīng)濟社會的一個熱門話題。總理反復強調，要用好財稅體制改革這一利器，頂住當前經(jīng)濟下行壓力，推動穩(wěn)增長調結構，更大地激發(fā)市場主體活力。把握好改革的政策取向，通過全面推開營改增等改革舉措為企業(yè)減負松綁。

2016年是“營改增”稅制改革的收官之年，今年5月1日起營改增全面覆蓋建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)四大行業(yè)，這是我國稅收體系自1994年財稅體制改革以來的一次重大變化，也將因帶動中央和地政府之間財政關系的調整而使我國整個財稅體制發(fā)生根本性變化，是朝著建立健全現(xiàn)代財政制度邁出的重要一步。

“營改增”之前，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅，稅率為5%。“營改增”之后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由原來繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，稅率為11%。僅從稅率方面來看，“營改增”后稅率有較大幅度的提高，但是由于增值稅存在抵扣鏈條，僅對增值額征稅，而營業(yè)稅是對全部營業(yè)額征稅，所以從理論上講，最終會降低整體稅負。但是，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)無法取得足夠的增值稅專用發(fā)票作為進項抵扣的話，將面臨稅負加重的稅務風險。加強“營改增”之后的稅收籌劃，以有效應對可能的稅務風險，是目前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的當務之急。

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。增值稅實行價外稅，有增值才征稅沒增值不征稅。在實踐中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準確計算的。因此，中國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據(jù)銷售商品或勞務的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷售稅額（銷項稅額），然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。用公式表示即：應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額。可見，在遵守稅法的前提下，要有效控制應納的增值稅稅額，納稅人要么降低銷項稅額，要么增大進項稅額。針對房地產(chǎn)企業(yè)而言，無論采取何種銷售方式，銷售價格一旦確定，銷項稅額也就相應確定。因此，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃重點就在于如何擴大進項抵扣上。以下是兩種關于進項稅額的稅收籌劃方法：

一、供應商選擇

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于資金量大，“營改增”之后，身份以一般納稅人居多，也就是實行稅款抵扣的辦法來計算應該繳納的增值稅。因此，當期有多少的進項稅額可以抵扣直接影響到房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅負。而我國對于可以抵扣的進項稅額有嚴格的明確規(guī)定，就是必須從供應商處取得增值稅專用發(fā)票。因此，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過對供應商的選擇來進行稅收籌劃。如果選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人作為供應商對企業(yè)的凈利潤沒有太大影響，一般建議從一般納稅人處采購。因為供應商作為一般納稅人，可以開具增值稅專用發(fā)票，房地產(chǎn)企業(yè)取得該發(fā)票可作為進項稅額予以抵扣。反之，如果供應商是小規(guī)模納稅人，房地產(chǎn)企業(yè)只能取得增值稅普通發(fā)票，就不能抵扣進項稅額。當然如果作為供應商的小規(guī)模納稅人能夠取得由稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票的話，房地產(chǎn)企業(yè)也可抵扣進項稅額。總之，盡可能的擴大可抵扣的進項稅額。當然，稅收籌劃要全盤考慮，而不僅僅考慮一城一池的得失，對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，如果向小規(guī)模納稅人采購能帶來凈利潤增加，而且增加的利潤大于不能抵扣進項稅額的損失，那么處于利潤最大化的考慮，應該選擇小規(guī)模納稅人作為供應商。

二、結算方式選擇

企業(yè)之間購銷活動的結算方式主要有：現(xiàn)金采購、賒購、分期付款三種。不論選用哪種結算方式，在取得增值稅專用發(fā)票后就應盡早到稅務機關進行認證，認證通過的當月進行申報之后就可作為當期的進項稅額進行抵扣。在現(xiàn)金采購方式下，經(jīng)過認證申報可以在付款當期就抵扣進項稅額，但是此種結算方式?jīng)]有充分利用購銷活動中的信用政策。如果采用賒購的結算方式，根據(jù)增值稅相關規(guī)定，盡管材料已經(jīng)驗收入庫，但是在貨款尚未全部付清之前，供應商不能開具增值稅專用發(fā)票。因此，賒購時又只能在結清所有貨款的當期才能抵扣進項稅額。從稅收籌劃的角度來看，房地產(chǎn)企業(yè)可通過與供應商簽訂分期付款合同，分期取得增值稅專用發(fā)票，利用結算方式對進項稅額抵扣時間進行稅收籌劃。根據(jù)增值稅相關規(guī)定，分期付款方式購買貨物的，其進項稅額的抵扣時間為分期付款的每個付款日的當期，這樣就可以在用足信用政策的同時又能夠分布抵扣增值稅進項稅額，以獲得資金的貨幣時間價值。

除了以上的稅收籌劃方式外，在具體實踐中，房地產(chǎn)企業(yè)還應綜合考慮其他因素，如從不同納稅人處購入貨物的質量差異、購貨的成本以及合同條款等。

“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，涉及到企業(yè)管理的各方面，尤其涉及到納稅、財務管理、會計核算等重要方面，需要企業(yè)領導、相關人員盡早謀劃、全盤考慮、積極應對，加強“營改增”之后的稅收籌劃，使“營改增”能在房地產(chǎn)企業(yè)順利平穩(wěn)過渡。

參考文獻

[1]張澤洋.淺議營改增對房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響及籌劃對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014，（12）.

[2]李印紅.房地產(chǎn)行業(yè)營改增[J].中外企業(yè)家，2014，（11）

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【關鍵詞】增值稅 一般納稅人 小規(guī)模納稅人

稅務籌劃是納稅人通過不違法的和合理的方式以規(guī)避或減輕自身稅負，防范和化解納稅風險，并使自身的合法權益得到充分保障所進行的籌謀、策劃。對增值稅納稅人進行稅務籌劃，就是通過增值稅納稅人稅負平衡點，并對納稅人稅負差異進行分析，使企業(yè)科學地選擇納稅人身份，從而有利于降低稅負，獲得最大的節(jié)稅收益。

增值稅法將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全程度劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是指年應稅銷售額在規(guī)定標準以下；會計核算不健全，不能夠按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人年應稅銷售額為：從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主、兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人年應稅銷售額在180萬以下的。符合以上銷售額標準的，如經(jīng)營規(guī)模較小，加之會計核算不健全，即為小規(guī)模納稅人。但是個人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生增值稅納稅行為的企業(yè)，即使年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，也視同小規(guī)模納稅人。

一般納稅人是指年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，會計核算健全的企業(yè)和企業(yè)性單位。稅法又規(guī)定一般納稅人基本適用17%和13%的法定稅率（出口貨物為零稅率），采用“購進扣稅法”計算增值稅額，可以領購和使用增值稅專用發(fā)票，并準予從銷項稅額中抵扣進項稅額；小規(guī)模納稅人則采取簡易征收辦法計算稅額，適用6%（工業(yè)企業(yè)）或4%（商業(yè)企業(yè)）的征收率，但不得使用增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣進項稅額。這種稅收政策客觀上造成了兩類納稅人稅收負擔與稅收利益上的差異，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行稅務籌劃提供了可能。企業(yè)設立、變更時正確選擇增值稅納稅人身份，對稅負影響很大，企業(yè)選擇哪種類別的納稅人有利呢？主要判別方法有以下幾種。

一、增值率判別法

在適用的增值稅稅率相同的情況下，起關健作用的是企業(yè)進項稅額的多少或者增值率的高低。增值率與進項稅額成反比，與應納稅額成正比。其計算公式為：

進項稅額=銷售收入×（1－增值率）×增值稅率

增值率=（銷售收入－購進項目價款）/銷售收入

或增值率=（銷項稅額－進項稅額）/銷項稅額

一般納稅人應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

=銷售收入×17%－銷售收入×17%×（1－增值率）

=銷售收入×17%×增值率

小規(guī)模納稅人應納稅額=銷售收入×6%或4%

應納稅額無差別平衡點計算為：

銷售收入×17%×增值率=銷售收入×6%或4%

增值率=銷售收入×6%或4%/銷售收入/17%=35.3%或者23.5%

于是，當增值率為35.3%或23.5%時，兩者稅負相同；當增值率低于35.3%或者23.5%時，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人；當增值率高于35.3%或者23.5%時，則一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。

二、抵扣率判別法（即可抵扣購進項目價款占銷售額比重判別法）

上述增值率的計算較為復雜，在稅務籌劃中難以操作，因而將上式中增值率的計算公式進行轉化，即：

增值率=（銷售收入－購進項目價款）/銷售收入

=1－購進項目價款/銷售收入

設購進項目價款/銷售收入=X

則17%（1－X）=6%

解之得平衡點X=64.7%

這就是說當企業(yè)可抵扣的購進項目價款占銷售額的比重為64.7%時，兩重納稅人稅負完全相同；當比重小于64.7%時，則一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人。

三、含稅銷售額與含稅購貨額比較法

假設Y為含增值稅的銷項稅額，X為含增值稅的購貨額（兩額均為同期）則：

（Y/1+17%－X/1+17%）×17%=Y/1+6%

解之得平衡點X=61%Y

既當企業(yè)的含稅購貨額為61%時，兩種納稅人的稅負完全相同；當企業(yè)的含稅購貨額大于61%時，一般納稅人的稅負輕于小規(guī)模納稅人；當企業(yè)的含稅購貨額小于61%時，一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人。

現(xiàn)以一實例對上述分析進行佐證。

華康制衣廠年應稅銷售額為190萬元，會計核算制度比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%增值稅率，但該企業(yè)準予從銷項額中抵扣的的進項稅額較小，只占銷項額的30%。該廠應該怎樣進行納稅人身份的增值稅籌劃？

1、采用增值率判別法時

增值稅增值率=（銷項稅額－進項稅額）/銷項稅額

=（銷售收入×17%－購進項目價款×17%）/（銷售收入×17%）

=（190×17%－190×17%×30%）/（190×17%）=70%大于35.5%

故該企業(yè)作為一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人

2、采用可抵扣購進項目價款占銷售額比重判別法時

由于該企業(yè)可以可抵扣的購進項目價款為57（190×30%）萬元，銷售額為190萬元，購進項目計價款占銷售額的比重為30%(57/190×100%=30%

3、采用含稅銷售額與含稅購貨額比較法時

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[論文摘要]目前，稅務籌劃受到越來越多的大企業(yè)的關注和應用，但是中小企業(yè)的運用范圍和技巧卻非常有限。中小企業(yè)由于自身企業(yè)特點，利潤較小、融資較難、資金緊張，如何降低企業(yè)稅負成為企業(yè)關注的焦點。

[論文關鍵詞]中小企業(yè) 稅務籌劃 增值稅

稅務籌劃可以表述為納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內，憑借法律賦予的正當權利，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒拥氖孪劝才排c規(guī)劃，以達到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動。

一、中小企業(yè)創(chuàng)建環(huán)節(jié)的稅務籌劃

（一）中小企業(yè)設立形式的稅務籌劃

1.小規(guī)模納稅人和一般納稅人身份的選擇。這兩類納稅人在稅款計算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同。從進項稅額來看，一般納稅人進項稅額可以抵扣，小規(guī)模納稅人不能抵扣進項稅額，其進項稅額只能進成本；從銷售來看，銷售方在銷售時，除了向買方收取貨款外，還要收取一筆增值稅款，其稅額要高于向小規(guī)模納稅人收取的款項。雖然收取的銷售稅額可以開出專用發(fā)票供購貨方抵扣，但對于一些不需專門發(fā)票或不能抵扣的進項稅額的買方來說，從小規(guī)模納稅人進貨是更好的選擇。

2.有限責任公司與個人獨資、合伙制企業(yè)的選擇。企業(yè)的組織形式一般包括個人企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。我國稅法對不同企業(yè)規(guī)定的適用稅種是不同的。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，我國公司制企業(yè)適用稅率是：年應稅所得額不超過30萬元的微利企業(yè)適用20%的稅率，其他企業(yè)適用25%的所得稅率，而個體工商戶適用個人所得稅的五級超額累進稅率。由于適用的稅率不同，在進行稅務籌劃的時候不能簡單地看名義稅率的高低，而應根據(jù)不同形式稅率的計算方法計算出應繳稅款后再比較實際稅負的高低。

例如：一家商店由兄弟兩人各投資50%合伙經(jīng)營，資金規(guī)模及人員數(shù)量符合《企業(yè)所得稅法》對小型微利企業(yè)規(guī)定的要求，2010年年盈利200000元。若該店按合伙企業(yè)課征個人所得稅，稅后利潤為200000 -（200000÷2×35%- 6750）×2=143500元；若該店按公司課征所得稅，稅率為20%，稅后利潤為200000×

（1-20%）=160000元全部作為股息分配，納稅人還要繳納一次個人所得稅160000×20%=32000元，其稅后收益只有128000元<143500元。因此，公司制稅負重于合伙企業(yè)稅負，納稅人做出了不組建公司而辦合伙企業(yè)的決策。

（二）中小企業(yè)設立行業(yè)的稅務籌劃

1.高新技術產(chǎn)業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)的選擇

我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第27條第（一）項規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征企業(yè)所得稅。

另外，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按照投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

2.廢舊物資經(jīng)營企業(yè)的籌劃

根據(jù)規(guī)定，自2001年5月1日起，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資、回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，計算抵扣進項稅額。從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資，不能取得增值稅專業(yè)發(fā)票的，根據(jù)經(jīng)主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的收購金額，按10%的扣除率計算進項稅額予以扣除。

例如：某造紙廠一年收購共100萬元的廢紙，但都無法取得合法的抵扣憑證。將廢紙再造紙后出售，獲得銷售收入200萬元，僅有電費、水費及少量修理用配件的進項稅額可以抵扣，購進的水、電費取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為35萬元，稅金約為6萬元。

（1）籌劃前：

增值稅銷項稅額：200×17%=34萬元；增值稅進項稅額：6萬元

應納增值稅稅額：34-6=28萬元；增值稅稅負：28÷200=14%

（2）籌劃后：將企業(yè)的廢品收購業(yè)務分離出去成立回收公司，專門從事廢舊物資的回收經(jīng)營，兩公司變成購銷關系，回收公司收購100萬元廢舊物資并銷售給造紙廠。回收公司可以免繳增值稅，造紙廠可以從回收公司取得其開具的普通發(fā)票注明的金額為100萬元，可按10%作進項抵扣，加工生產(chǎn)的紙張銷售額，水電耗費不變。

增值稅銷項稅額：200×17%=34萬元；增值稅進項稅額：10+6=16萬元

應納增值稅稅額：34-16=18萬元；增值稅總體稅負率：18÷200=9%

此項稅務籌劃后，稅負率顯著降低。

二、中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)稅務籌劃的內容和方法

（一）中小企業(yè)增值稅稅務籌劃

1.購貨環(huán)節(jié)中供貨商的選擇

對于只能采用小規(guī)模納稅人身份的中小企業(yè)，由于不存在稅款抵扣的環(huán)節(jié)，含稅價款中的增值稅稅額意味著單純的現(xiàn)金流出，所以，選擇供應商時只需要比較供應商產(chǎn)品的含稅價格，從含稅價格最低的供貨商處購進貨物即可。

對于中小企業(yè)中的一般納稅人，雖然增值稅進項稅額可以憑專用發(fā)票注明稅額抵扣，但不能將一般納稅人作為購貨單位的唯一選擇，小規(guī)模納稅人也可以申請由主管稅務機關代開專用發(fā)票。假設在質量和價格相同的情況下，從一般納稅人購進可以得到17%或13%增值稅稅率的專用發(fā)票，作為進項稅額，可抵扣額最大，則應納稅額最小；從小規(guī)模納稅人購進，可獲得其從主管稅務機關代開的征收率為3%的增值稅專用發(fā)票進行稅款抵扣；從個體工商戶購進，則不能抵扣。因此，選擇供應商要計算比較各自的稅負和收益。

2.銷貨環(huán)節(jié)中兼營銷售的選擇

兼營在我國不僅僅是指同時經(jīng)營增值稅不同適用稅率項目，同時經(jīng)營增值稅應稅、免稅、減稅項目，還包括同時經(jīng)營增值稅和營業(yè)稅項目。增值稅納稅人應分別核算應稅貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，對應稅貨物和應稅勞務的銷售額按各自適用的稅率繳納增值稅，對非應稅勞務的銷售額按適用的稅率繳納營業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準確核算應稅貨物或應稅勞務和非應稅勞務銷售額的，其非應稅勞務應與應稅貨物或應稅勞務一并繳納增值稅，就會增加稅負。

（二）中小企業(yè)消費稅稅務籌劃

1.自營與委托加工方式的比較

不同加工方式的計稅依據(jù)不同，其繳納的消費稅也就不同。在實際生產(chǎn)中，中小企業(yè)采用自營方式生產(chǎn)應稅消費品時，其計稅依據(jù)為產(chǎn)品的對外銷售價格；采用委托加工方式時，其計稅依據(jù)為受托方當期同類商品的銷售價格或組成計稅價格，由受托方代扣代繳。

通常情況下，委托方以高于成本的價格銷售委托加工的應稅消費品，而受托方代扣代繳消費稅的計稅價格往往低于實際銷售價格，差額部分不繳納消費稅。只有委托加工費低于限額，收回的應稅消費品的計稅價格低于直接銷售價格，納稅人通過委托加工方式生產(chǎn)應稅消費品，繳納的稅負較輕。

2.包裝物押金

根據(jù)《消費稅暫行條例實施細則》的規(guī)定：實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝物銷售的，要區(qū)分不同情況計算應納稅額。

如果包裝物連同產(chǎn)品一同作價銷售，則包裝物的價格均并入應稅消費品的銷售額中計征消費稅；如果包裝物不作價銷售而是收取押金，只要在規(guī)定的時間內（一般為1年）退回，就不必繳納消費稅，酒類產(chǎn)品除外。因此，中小企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)省消費稅，就不能將包裝物作價隨同產(chǎn)品銷售，而應采用收取押金的方式，但此押金必須在規(guī)定的時間內收回。這樣，一方面有助于降低計稅依據(jù)，減少稅收負擔，即使收取的押金超過一年未還，押金并入銷售額征稅，由于將納稅期限延緩了一年，充分利用了資金時間價值。

（三）中小企業(yè)企業(yè)所得稅稅務籌劃

本部分主要從扣除項目的籌劃來減少應納稅所得額的角度進行闡述。

1.利用工資、薪金支出進行稅務籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第34條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予扣除，新企業(yè)所得稅法不再實行按計稅工資進行扣除。我國中小企業(yè)中絕大多數(shù)是勞動密集型企業(yè)，工資薪金支出占企業(yè)成本的很大一部分。新企業(yè)所得稅法實施后，加大職工的工資薪金支出或是職工福利支出，能夠減少企業(yè)應納稅所得額，從而減少繳納的企業(yè)所得稅。但是，工資薪金支出要真實、合理，否則稅務機關有權調整工資扣除數(shù)。由于稅法沒有規(guī)定提供的勞務與報酬是否配比的量化指標，在實務中，雇員對企業(yè)的貢獻難以量化統(tǒng)計，判斷起來比較困難，因此，利用職工薪酬進行稅務籌劃，能給企業(yè)帶來一定的稅收利益。

2.利用利息支出進行稅務籌劃

根據(jù)規(guī)定，非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆解利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，按照實際發(fā)生額扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，準予扣除。

可見，利息支出并非無條件的全部扣除，因此在籌劃時應注意：（1）利息支出的合法性。企業(yè)應取得合法憑證；（2）應盡量向金融機構貸款。如果向金融機構以外的其他機構借款，利率超過金融機構的相應利息則無法得到抵扣；（3）同業(yè)拆解的利息支出可以列支。企業(yè)之間相互融資，既保證了資金周轉，又可以就利息支出列支扣除，減小稅負。

3.利用公益性、救濟性捐贈進行稅務籌劃

篇4

【關鍵詞】營改增 物流倉儲業(yè) 稅負

營改增政策已經(jīng)基本實現(xiàn)了全行業(yè)推廣，部分行業(yè)可抵扣進項稅額相對較高，進而通過營改增政策實現(xiàn)了企業(yè)稅務成本的有效降低。但是，物流倉儲業(yè)其本身的可抵扣進項稅額相對降低，而且，部分企業(yè)的稅務核算人員對增值稅的核算方式并沒有完全掌握，進而出現(xiàn)物流倉儲業(yè)在增值稅方面的稅金壓力提高的情況。研究以及分析營改增對物流倉儲業(yè)稅負方面產(chǎn)生的影響，是優(yōu)化物流倉儲業(yè)整體發(fā)展趨勢以及企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然需求。在了解以及掌握營改增政策下的增值稅核算方式，對物流倉儲業(yè)的稅務成本控制、經(jīng)濟效益提高等方面有推動作用。

一、營改增對物流倉儲業(yè)產(chǎn)生的稅負影響

（一）可抵扣進項稅額較低

營改增對物流倉儲業(yè)會產(chǎn)生稅負提高的影響，其主要的原因是物流倉儲企業(yè)在經(jīng)營的過程中，其經(jīng)營性質導致其可抵扣進項稅額相對較低，進而影響物流倉儲企業(yè)的營改增政策應用。例如，在推行營業(yè)稅的過程中，營業(yè)稅是按照5%的比例進行稅收，而改為增值稅后，其稅收比率提升到了6%，而且物流倉儲業(yè)的主要增值稅支出是產(chǎn)品搬卸裝運方面的設備、運輸工具引進，但是，裝卸設備、運輸工具是固定資產(chǎn)的一部分，其使用周期相對較長，企業(yè)在進行增值稅核算的過程中，其進項稅額的抵扣會相對降低，進而影響物流倉儲企業(yè)的增值稅成本。另外，物流倉儲業(yè)還需要在人力資源以及廠房租用等方面投入大量成本，在增值稅中，廠房租用也是不可抵扣進項稅額的內容。最后，物流倉儲企業(yè)在經(jīng)營過程中，其本身的經(jīng)營成本以貨物裝卸搬運、人力資源以及廠房存儲等方面為主，而增值稅中并沒有對這一部分內容進行調整，物流倉儲業(yè)的成本相對增加。

（二）增值稅的核算難度提高

在對物流倉儲業(yè)的增值稅核算進行研究及分析的過程中，發(fā)現(xiàn)其核算方式的應用仍然有提升的空間，在“營改增”政策全面推廣后，企業(yè)在進行增值稅核算的過程中，稅收差值、期末可抵扣稅金以及財政補助資金等方面都需要逐項核算，這相對增加了增值稅的核算難度，對物流倉儲企業(yè)的稅務籌劃產(chǎn)生了負面影響。例如，增值稅中設定了二級明細銷項稅額，以記錄以及整理的方式，對可抵扣稅務以及減少稅金額度等方面進行總結，但是，部分物流倉儲企業(yè)財務核算人員，受本身行業(yè)的固定資產(chǎn)相對較大方面的影響，其可減少稅金的核算難度相對增加，進而影響企業(yè)采用權的有效發(fā)揮。另外，部分物流倉儲企業(yè)在對增值稅發(fā)票進行管理的過程中，其管理過程以及管理方式并不能全面發(fā)揮“營改增”政策的減稅作用。例如，物流倉儲企業(yè)在進行設備引進的過程中，并不能及時進行增值稅發(fā)票獲取，這使得企業(yè)經(jīng)營以及稅務核算工作仍然以營業(yè)稅征收政策為核心，嚴重影響企業(yè)增值稅的“合理避稅”。發(fā)票管理方面的不完善，主要體現(xiàn)在增值稅發(fā)票無法快速落實方面，其本身的經(jīng)濟效益以及稅收成本控制等方面受到嚴重的影響。

二、減輕物流倉儲業(yè)稅負壓力的有效途經(jīng)

（一）完善稅務籌劃工作

完善稅務籌劃工作，是從物流倉儲企業(yè)實現(xiàn)“營改增”政策采用權的關鍵性工作，對自身的可抵扣進項稅額進行系統(tǒng)籌劃，并對本身的經(jīng)濟效益以及固定資產(chǎn)等方面進行綜合調整，是實現(xiàn)完善稅務核算工作的必然需求。例如，物流倉儲企業(yè)可以采用“零庫存管理模式”的方式進行企業(yè)的經(jīng)營調整，以此相對降低自身的固定資產(chǎn)，在庫存成本得到有效控制后，增值稅應繳稅金的核算會相對被簡化，企業(yè)的增值稅成本也會相對降低。最后，對營改增政策的內容以及可抵扣進項稅額進行分析，并對部分固定資產(chǎn)的存在形式進行轉化，以設備折舊為例，可以采用折舊提現(xiàn)的方式提高設備方面的可抵扣份額，這對物流倉儲企業(yè)的經(jīng)濟效益以及成本控制等方面有指向性作用。

（二）以專項發(fā)票管理實現(xiàn)核算優(yōu)化

專項發(fā)票管理工作的有效開展，對物流倉儲企業(yè)的增值稅核算減壓方面有積極作用，相對優(yōu)化增值稅發(fā)票的申領流程，并以強化防偽標識的方式進行綜合管理，物流倉儲企業(yè)可以快速實現(xiàn)增值稅發(fā)票的獲取，其部分進項稅額以及稅務籌劃工作都會因此而獲得調整，發(fā)票的落實可以有效糾正核算人員的核算方式，以增值稅政策進行稅務核算，可以相對優(yōu)化企業(yè)本身的經(jīng)濟效益，對降低企業(yè)的固定資產(chǎn)稅金、經(jīng)營成本等方面有推動作用。增值稅方面的核算優(yōu)化需要建立在增值稅發(fā)票有效落實的基礎上，這可以相對降低物流倉儲企業(yè)對稅收差值、期末可抵扣稅金以及財政補助資金等方面的核算難度，進而實現(xiàn)增值稅稅金壓力的有效降低。

三、結語

綜上所述，營改增政策的推行是稅收改革的重要組成部分，在政策全面推廣的趨勢下，物流倉儲業(yè)調整自身的稅務籌劃方案以及與增值稅相關的稅務核算方式，是全面發(fā)揮營改增政策正向效用的必然需要。重視增值稅發(fā)票的專項管理以及對企業(yè)自身的可抵扣進項稅方面進行綜合籌劃，是物流倉儲業(yè)對增值稅政策進行綜合籌劃的關鍵性工作，這也是物流倉儲企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益相對提高、增值稅稅負壓力降低的有效途經(jīng)。最后，物流倉儲業(yè)在對增值稅稅務進行綜合籌劃的過程中，需要對自身的經(jīng)營方式、商品存儲搬運等方面進行綜合調整，全方位的影響因素考慮及分析，是物流倉儲業(yè)實現(xiàn)增值稅負降低的必然需求，研究以及分析營改增政策的正向作用以及核算方式，可以快速推動物流倉儲業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]鄒筱. “營改增”對物流業(yè)稅負影響實證研究――基于滬深A股上市公司的經(jīng)驗數(shù)據(jù)[J]. 中南財經(jīng)政法大學學報，2016.

篇5

一　分立農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)部門提高進項稅額的案例分析

某食品廠為增值稅一般納稅人，適用17％的增值稅稅率。根據(jù)市場需求，該食品廠開發(fā)種植獼猴桃，并將獼猴桃加工成果脯、飲料等(以下簡稱“加工品”)對外銷售。2005年獼猴桃開始產(chǎn)生經(jīng)濟效益。2006年5月該食品廠共銷售獼猴桃加工品100萬元(不含增值稅價格)，產(chǎn)生17萬元的銷項稅額。但經(jīng)核算，發(fā)現(xiàn)與該項業(yè)務有關的進項稅額數(shù)量很少，只有化肥等項目產(chǎn)生了1萬元的進項稅額。這樣，該食品廠需要就該項業(yè)務繳納16萬元的增值稅。為了降低增值稅負擔，該企業(yè)在購進可抵扣項目時，十分注重取得合格的增值稅專用發(fā)票，但收效不大。

從稅收籌劃的角度講，該食品廠可以采取企業(yè)分立的方法降低增值稅負擔。即：食品廠將獼猴桃的種植業(yè)務分立為一個獨立的企業(yè)，并使其具有獨立的法人資格，實行獨立核算，也就是使之成為一個獨立的納稅人。原因在于，我國增值稅法規(guī)定：一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按照購買價格和13％的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。這樣，食品廠就可以按照“購買價格×13％”計算出進項稅額，而種植企業(yè)也不必繳納增值稅，因為直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。當然，相應的進項稅額也不能再抵扣。結果是，種植企業(yè)沒有因為分立而多承擔任何稅收，而食品廠卻在原有進項稅額、銷項稅額不變的前提下，因為有了“向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，而可以增加大量的進項稅額。

在上述方案中，食品廠分立后的稅收負擔及有關變化，體現(xiàn)在以下幾個方面：

1．分立后的食品廠，銷項稅額不變，仍為17萬元；

2．分立后的食品廠增加了進項稅額。假設按照市場正常的交易價格，該食品廠2006年5月用于生產(chǎn)獼猴桃加工品的原料價值60萬元，那么分立后的食品廠就可以按照60萬元的買價和13％的扣除率計算進項稅額，即7．8萬元(如果企業(yè)進行轉移定價操作，還可以計算更多的進項稅額)；

3．種植企業(yè)享受增值稅免稅優(yōu)惠，但同時，有關的增值稅進項稅也不能夠再抵扣。根據(jù)前文介紹，這部分增值稅進項稅為1萬元；

4．種植企業(yè)可以享受農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的免稅政策。

所以，分立后食品廠的這項業(yè)務需要繳納的增值稅為：

應納增值稅=17―7．8=9．2(萬元)

與籌劃前相比，增值稅負擔降低了6．8萬元，相當于新增加的進項稅額與企業(yè)原有的進項稅額之差。

這一稅收籌劃方案的效果，主要取決于兩個因素：

1．新增加的進項稅額的數(shù)量，即根據(jù)13％的扣除率計算的進項稅額。這一數(shù)額越大，這項稅收籌劃的方案就越好。實際上這一數(shù)量直接取決于種植企業(yè)和加工企業(yè)之間的交易價格。交易價格越高，可抵扣的進項稅額就越多。

2．原有的進項稅額的數(shù)量。這一數(shù)額會直接增加這項稅收籌劃方案的機會成本。

以上我們分析了該企業(yè)籌劃前后增值稅負擔的變化，在實際操作中，企業(yè)所得稅的負擔也是必須同時考慮的因素。本案例中，種植企業(yè)增加的銷售收入就是食品廠增加的成本，因此種植企業(yè)增加的利潤就是食品廠減少的利潤。所以，兩者之間的獼猴桃銷售價格最終不會影響兩者總的所得稅負擔。

二　分立廢舊物資收購部門提高進項稅額的案例分析

根據(jù)財政部和國家稅務總局2001年04月29日的《關于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務有關增值稅政策的通知》(財稅字[2001]第078號)，白2001年5月1日起，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計算抵扣進項稅額。同時，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。根據(jù)以上規(guī)定，使用廢舊物資進行生產(chǎn)的企業(yè)可以將原來屬于企業(yè)內部的收購部門進行獨立，以適用以上的抵扣規(guī)定。

例如，某造紙廠是增值稅一般納稅人，適用17％的增值稅稅率。該企業(yè)的主要業(yè)務是將廢紙經(jīng)脫墨等程序加工成日用紙制品。長期以來，企業(yè)有大量原材料來源于民間收購者。由于對方不能開具增值稅專用發(fā)票或其他合法的抵扣票據(jù)，企業(yè)長期有大量原材料不能抵扣進項稅額。

根據(jù)前述的抵扣規(guī)定，該企業(yè)為了抵扣進項稅額，也曾改為從當?shù)卣?guī)的廢舊物資經(jīng)營單位收購廢紙，并由其開具可抵扣進項稅額的發(fā)票。但由于收購價格較高，企業(yè)雖然增值稅負擔有所下降，但利潤總額并未有明顯提高。

筆者的建議是，該造紙廠應采取企業(yè)分立的方式，將原來的收購部門分立為一個廢紙收購企業(yè)，并使該企業(yè)具有獨立的法人資格，實行獨立核算。這樣，新企業(yè)屬于專門經(jīng)營廢舊物資的企業(yè)，可以為造紙廠開具合格的發(fā)票，造紙廠就可以按照買價和10％的抵扣率抵扣進項稅額。同時，根據(jù)前述的稅收法規(guī)，廢舊物資經(jīng)營企業(yè)銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。即：

三　分立運輸部門提高進項稅額的案例分析

我國增值稅有關法規(guī)規(guī)定，一般納稅人外購貨物(除固定資產(chǎn)外)所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用(不并入銷售額的代墊運費除外)，根據(jù)運費結算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額，按7％的扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。

根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)內部設置的運輸部門分立成獨立的運輸企業(yè)，可以幫助企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃。

例如，企業(yè)A對外銷售一批商品，原售價117萬元(含增值稅)。將運輸部門B分立后，對外銷售價格不變，但由于運輸企業(yè)B已經(jīng)獨立，A企業(yè)需要向B企業(yè)支付有關運費，比如20萬元。按照前述規(guī)定，A企業(yè)取得了合格的運費發(fā)票，可以扣除有關的進項稅額：

可扣除進項稅額=200000×7％=14000(元)

但需要注意的是，當運輸企業(yè)獨立后，其業(yè)務已經(jīng)屬于營業(yè)稅的征收范圍，B企業(yè)應按照營業(yè)收入和3％的稅率計算繳納營業(yè)稅。

應納營業(yè)稅額=200000×3％=6000(元)