生物資產盤點方法精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇生物資產盤點方法，期待它們能激發您的靈感。

篇1

近年來，農業企業頻曝財務問題。本文以獐子島“黑天鵝”事件為例分析消耗性生物資產減值問題，發現我國農業上市公司抱著業績“大洗澡”和避稅動機對存貨進行核銷和計提減值準備，同時存在消耗性生物資產減值范圍模糊，減值準備金額計提不合理，減值信息披露不完善不完整等問題。因此，加強對農業企業的減值問題監管刻不容緩。

關鍵詞：

農業；消耗性生物資產；資產減值

農產品行業對自然條件依賴程度高，存貨盤點不易，這為不少農業企業盈余管理提供了便利。近年來，不少農業企業因財務造假事件備受關注，如綠大地、萬福生科等企業。2014年10月，獐子島“黑天鵝”事件再次吸引投資者對農業企業的關注。

一、案例介紹

獐子島集團是我國農業行業的龍頭企業，據其2014年7月底公布的中期財務報告，公司上一階段的營業收入為12.47億，同比增長10.35%，實現凈利潤4757.66，同比下降10%。同時順勢對2014前三季度業績進行了預測，預測2014年1～9月集團公司的凈利潤可達4412.8～7564.91億元。按規定，當年9月15日～10月12日進行存貨抽查，發現其海底養殖的扇貝較之前播種的存量大幅度下降。獐子島集團于2014年10月30日對外公告稱由于自然因素影響，決定對部分海域的蝦夷扇貝存貨進行核銷和計提壞賬準備。上述事項影響公司2014年度凈利潤減少865018947.39元（已扣除按15%的所得稅率計算的遞延所得稅資產）。此前獐子島集團并未披露任何關于該部分存貨資產減值跡象的相關信息，將本次事件完全歸為自然災害，其存貨核銷和減值計提備受質疑，這就是2014年A股市場上備受投資者關注的獐子島“黑天鵝”事件。

二、案例分析

生物資產是較為特殊的資產，根據我國企業會計準則第5號，生物資產分為消耗性、生產性、公益性三類，其中消耗性和生產性生物資產均可以計提跌價準備，前者可以在原計提的跌價準備里轉回，后者跌價準備一旦計提，不得轉回；公益性生物資產不可以計提跌價準備。獐子島集團養殖的海產品全部劃分為消耗性生物資產，筆者通過大量資料試圖從獐子島“黑天鵝”事件資產減值會計處理問題、資產減值行為動機、資產減值行為成因分析獐子島集團“黑天鵝”事件。1．獐子島資產減值會計處理問題分析（1）消耗性生物資產減值跡象的可信度根據生物資產準則，如果具有確鑿證據表明消耗性生物資產可變性凈值低于賬面價值是由于遭受自然災害、病蟲害等造成的，可以計提生物資產跌價準備并在一定條件下可以轉回。獐子島“黑天鵝”事件是以冷水團等自然因素帶來的低溫及變溫和營養鹽變化對深水區生物造成的負面影響為減值證據。但這個依據讓投資者難以信服。首先，此前獐子島集團在招股說明書和募集資金說明中，均對外聲稱其播苗后每個月組織一次苗種生長情況的調查。然而根據中科院海洋研究所報告，在2014年6～8月，獐子島集團的西部海域底層水溫變化已經很大，然而公司連續幾個月沒有覺察到水溫異動，一直到10月份例行抽查時才發現絕收，在此之前并沒有進行任何的風險提示，也并沒有采取相關的措施。其次，獐子島集團在其2013年報別強調構建了相關的海域環境監控系統，可以對海底水溫24小時持續監控。因此，這說法顯得與上述災害的解釋有所沖突：若是其海域環境監控系統有效，那么獐子島集團應該在此之前發現扇貝出現問題并采取相關措施，并不是等待計提減值與核銷；若是自然災害是事實，那么顯然獐子島集團的海域監控系統并不是有效的。鑒于這些矛盾，筆者認為獐子島集團資產減值跡象可信度不高。（2）存貨核銷和減值計提的合理性該案例中，獐子島集團對105.64萬畝的蝦夷扇貝放棄采捕，核銷處理的賬面價值達734619349.87；對43.02萬畝賬面價值為300601467.51元的蝦夷扇貝存貨計提跌價準備283050000.00元。然而，該部分存貨核銷和減值計提范圍、金額是否合理值得思考。案例中，獐子島集團和會計師事務所共同對這部分海域的存貨進行盤點，由于海域面積較大、加之天氣惡劣造成存貨盤點困難，本次采用抽樣盤點方法，僅僅用三天完成，實在顯得倉促。筆者質疑，海域面積大，存貨盤點難度高，采用抽樣盤點的方法得出的減值范圍是否合理。其次，在核銷金額和減值計提金額確定上不具備合理性，核銷金額和減值計提金額的確定是以其賬面價值為基礎，與可變現凈值比較。由于海域面積大，前期是否真的播種了那么多扇貝苗，其賬面價值是否可信；加之后期存貨盤點的高難度，其可變現凈值的確定顯得缺乏合理性和科學性。因此筆者認為該案例中，消耗性生物資產存貨核銷和減值計提的范圍、金額缺乏合理性和科學性。（3）信息披露的及時性和完整性獐子島集團在財務報告的重大風險提示表明，環境波動、自然災害風險是影響其養殖產品生存安全的重要因素。針對列舉的一系列影響因素，獐子島集團指出其針對海洋生態環境風險有一套完整的應對措施，比如成立海洋牧場研究中心、投資海洋生態環境風險防控體系建設。但是根據中科院海洋研究所報告表明，2014年6~8月，獐子島的西部海域底層水溫波動很大。如果上述風險防控措施都做到位，獐子島集團在黑天鵝事件發生前應當對環境變化有所察覺，并應當在其中期財務報告中披露相關的信息，而非在例行檢查時，才發現和公布是受自然災害的影響導致扇貝絕收。因此，筆者認為獐子島集團減值信息的披露不完整不及時。2．獐子島“黑天鵝”事件資產減值行為動機核銷存貨和計提存貨跌價準備均影響當前損益，該方法已經成為一種普遍的盈余管理方法。一般而言，企業進行上述操作動機包括管理層變更、配股、扭虧及保牌、避稅、大洗澡和利潤平滑動機等。分析獐子島“黑天鵝”事件，筆者認為案例企業本次資產減值行為主要有“大洗澡”、“甜餅罐”和避稅動機。（1）獐子島集團“大洗澡”和“甜餅罐”動機分析獐子島集團在核銷存貨和計提資產減值準備時可能具有“大洗澡”和“甜餅罐”動機。“大洗澡”是指企業預計可能發生較大虧損時，通過在某一年度大額計提資產減值準備，使當年利潤大幅下降，并在以后會計年度不提或者少提資產減值準備，為下一年度的扭虧為盈準備。“甜餅罐”是指企業為了樹立經營業績穩步上升的良好印象，通過在以前年度分次計提或者一次性大額計提資產減值準備后，在以后幾年分次緩慢沖回使得利潤逐步上升。據獐子島集團公布的財務報告，筆者總結了近幾年獐子島集團存貨跌價項目明細和利潤變化，見表2、附圖。據圖表數據可以看出獐子島集團在2011年及以前經營業績較好，且并未計提任何的存貨跌價準備，2012年開始存貨跌價準備這個項目的金額逐年上升，其營業利潤和凈利潤是逐年下降的，其中所包含的消耗性生物資產的減值準備也是逐年上升，2014年該項目金額巨大。產生了如此巨額的虧損之后，在以后年度其扭虧為盈便顯得相對簡單，因此我認為獐子島集團此次對消耗性生物資產進行核銷和計提存貨跌價準備具有對公司經營業績“大洗澡”動機和“甜餅罐”動機。（2）獐子島集團避稅動機分析避稅是指的納稅人利用稅法漏洞，減輕其納稅支出的一種行為，其根本動機是減少資本流出企業，爭取更大的經濟收益。發生“黑天鵝”事件后，獐子島集團在2014年期末由于資產減值準備項目存在84,734,637.46元可抵扣暫時性差異，產生了12,879,687.31遞延所得稅資產。獐子島集團在2012年以前利潤一直較為可觀，也未曾計提資產減值準備，2012年以后開始計提減值準備，利潤一直下降。筆者分析，獐子島集團的經營可能早已出現問題，通過計提減值準備以減少納稅支出會比不計提減值準備更具經濟效益。因此獐子島集團對其部分消耗性生物資產進行核銷和計提資產減值準備。3．獐子島“黑天鵝”事件資產減值事件成因分析（1）農業企業的特殊性農業企業與其他企業有共同之處，同時也具有自身特殊的經營特點。首先，農業企業本身具有弱質性，具有靠天吃飯、易受自然災害影響、自然條件不容易控制等特點。因此自然災害經常成為農業企業核銷存貨和計提減值的依據。其次，存貨難以盤點是農業企業另一大特征。案例中企業以水產養殖業為主，由于蝦夷扇貝養殖在海底，海域廣闊加之蝦夷扇貝的流動性，準確地盤點出海底蝦夷扇貝的數量難度較大。再次，按照我國的生物資產準則，消耗性生物資產計提存貨跌價準備后，達到一定條件時可以在原計提的跌價準備范圍內轉回。（2）內控不力獐子島集團作為上市公司，其內控應當是嚴格有效的，對于蝦夷扇貝等資產應當從原材料采購、領用、播種等各個環節嚴格控制。事實上，獐子島集團對于蝦夷扇貝的播種并不是公開的，而是由員工自主進行，也并未進行錄像，更沒有第三方在場。有資料顯示，2011年在扇貝幼苗投入時，扇貝幼苗質量不高，有摻入沙子。在未出黑天鵝事件前，獐子島集團一直對外宣稱其海洋牧場具有較好的風險防控系統。因此，筆者認為獐子島集團重大存貨日常監控淪為空談，保護措施形同虛設。

三、結論

通過會計處理問題、減值行為動機、減值事件成因三方面的分析，筆者認為獐子島“黑天鵝”事件暴露出一系列問題，這不僅僅是一個公司的問題，而是整個農業企業存在的通病。核銷存貨和計提減值是農業企業盈余操縱的主要手段之一，對農業企業的減值監管問題刻不容緩。

參考文獻：

[1]馬暢.上市公司盈余管理動機研究綜述[J].財會通訊，2010（18）.

[2]楊小舟，許建斌，李彬.“獐子島”事件的綜合性分析[J].財務與會計,2015（04）.

篇2

企業資金是一個企業最為重要的資源,農業企業資金周轉比較緩慢,使其更成為企業財務管理的重點。資金管理主要包括籌資、投資、分配和資金營運等活動。農業企業生產周期長,一些農業企業在資金使用過程中沒有合理安排資金結構,長期投資規模過大,所需流動資金要到銀行貸款,造成企業的資產結構失衡,資金分布不合理,經營資金極度短缺,使企業賬務風險加大,因此尤其需要對農業企業投資與籌資活動加強管理。投資活動作為企業一種盈利活動,對于籌資成本補償和企業利潤創造,具有舉足輕重的意義。目前很多農業企業不斷上新項目,盲目引進,重復建設,固定資產投資和虧損占用了大量資金,造成流動資金的匱乏,甚至有些在激烈的市場競爭中紛紛倒閉,導致資產閑置。因此農業企業要根據自身發展戰略和規劃,結合企業資金狀況以及籌資可能性,慎選投資項目。一定要加強對投資方案的可行性研究,重點對投資目標、規模、方式、資金來源、風險與收益等作出客觀評價。同時應當加強對投資過程的管理,應當設置專人跟蹤檢查投資項目進展情況,定期或不定期檢查和評價投資情況,提供足夠的資金支持,確保投資活動安全和有效運行。高效、可控,按照預期的方式產生利益。農業企業生產周期長,又由于生產的季節性,資金需要量不斷波動,農業企業在融資過程中應該堅持科學的預測資金的需求量和合理確定融資的規模、來源與結構。一是財務人員要認真分析科研、生產、經營狀況,采取一定方法預測資金的需要量,合理確定融資規模。對農業企業而言這樣不僅能避免因資金不足影響生產經營的正常進行,又能防止資金籌集過多而造成的資金閑置。二是合理選擇資金來源。充分利用農業項目的政策優勢,獲得世界銀行、國家發展銀行、中國農業銀行的長期低息貸款。對大型農業設備項目可考慮合理采用應付引進設備款融資,降低融資成本,提高融資收益。三是優化資本結構與負債結構。由于中小型農業企業承受風險的能力較低,因此應確定一個權益資本和債務資本之間合適的比例結構,負債保持在一個合理的水平上,既能產生最大的杠桿效益,又不致超過企業的承受能力引發財務危機。同時在允許現金流量波動的前提下,科學權衡長、短期負債的盈利能力和風險,確定合理的長短期負債比例,達到風險最小、盈利能力最高的目的。此外,為使資金管理產生最佳的效果,還要加強資金營運的控制,保持生產經營各環節資金供求的動態平衡,促進資金合理循環和周轉,提高資金使用效率,使資金的來源和運用得到有效配合;科學合理的進行資金分配,確定合理的流動資金和固定資金的組合比例;加強對存貨和應收賬款的管理,確保資金安全。農業企業生產季節性特點決定了企業資金耗費不均衡。因此,在資金管理上既要保證供應,不誤農時,以適應不同季節和地區的特點;又要加強管理,防止資金的積壓和浪費。農業企業應加強企業資金的集中統一管理,建立農業企業的最低限額保障制度,完善審批程序、時刻保證農業企業的資金安全。企業有子公司的,應當采取合法有效的措施,強化對子公司資金業務的統一監控。有條件的企業集團,應當探索財務公司、資金結算中心等資金集中管控模式。

二、加強農業企業資產管理

土地、生物資產等是農業企業最重要的經濟資源,生物資產具有自然生長繁殖的能力,從而具有自然增值性,加強生物資產管理是農業企業財務管理的重點之一。生物資產是指與農業生產相關的有生命的(即活的)動物和植物,生物資產在存續期間需要連續不斷地投入,才能維持生物資產活體的存在,如果中斷投入,將影響生物資產的生存及其收獲品的數量和質量,因此生物資產的后續支出數額通常比較大,要對其各種后續投入成本進行正確核算。生物資產在存續期間具有較大的風險,如農作物受自然條件的制約,特別是自然災害如洪水、瘟疫等對農作物的生長發育以及產出危害較大,動物的疾病發生等使得生物資產的未來經濟利益具有很大的不確定性。因此,企業應當按生物資產所要求的生長條件進行養護管理,加強防火、防洪、防病蟲害和防變質等災害預防措施,全面梳理生物資產管理流程,及時發現資產管理中的薄弱環節,切實采取有效措施加以改進,并關注資產減值跡象,合理確認資產減值損失,不斷提高企業資產管理水平。企業還可結合企業實際情況,提前對重要生物資產進行保險投保,保證資產安全,合理降低意外損失風險。生物資產具有階段性,在生長的過程中,都會經歷繁育、成長、成熟、蛻化、消亡這幾個階段,還具有流動資產和長期資產的雙重特性,而且可以相互轉化。企業應當建立對生物資產盤點清查制度,結合生物資產生長情況確定盤點周期、盤點流程等相關內容,及時掌握生物資產的生長情況,采取對應的管理措施。

三、加強農業企業全面預算管理

全面預算管理是以實現企業戰略規劃和經營目標為目的、通過全面的組織、計劃和協調企業的人、財、物等資源,實現價值的最大化。企業的全面預算管理制度是否健全、有效,是否得到嚴格執行,取得預期效果,都會影響到企業的管理效率、資產安全以及經營目標的實觀。如果一個企業缺少經營目標和相應的預算作為企業發展的工作方向,那么財務管理的存在也是毫無意義的。以預算為標準的管理控制系統,能幫助企業進行計劃、協調、核算、分析、控制和業績評價。農業企業全面預算管理要做到以下幾個方面:一是高度重視全面預算管理工作,建立和完善全面預算管理組織體系;二是不斷改進預算編制流程與方法,提高預算編制科學性和準確性,同時細化分解預算,將預算目標分解落實到每一個部門和環節;三是不斷完善預算執行動態監控,加強差異分析及糾正,嚴格預算剛性約束;五是建立與預算掛鉤的考核評價機制,通過科學獎懲,使預算考評落到實處,真正實現權責利的結合,并有效引導人的行為,實現目標一致。

四、總結

篇3

關鍵詞：生物資產；消耗性生物資產；園林綠化企業；苗木類資產；會計核算

我國財政部令第76號中5號企業會計準則-生物資產規定生物資產是指有生命的動物和植物，分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產三類。消耗性生物資產，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。公益性生物資產，是指以防護、環境保護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養林等。

S園林工程公司是一家園林綠化施工企業，行業歸屬于建筑業，主營業務收入來源是園林綠化工程施工和苗木種植銷售，該公司的苗木類資產屬于有生命的植物，按照5號準則定義為消耗性生物資產，不用計提折舊。S公司是小規模納稅企業，苗木資產分為兩類，一類是外購苗木，另一類是苗圃基地中自行栽種培育的苗木。

一、下面分別對這兩類苗木資產的賬務處理進行分析

（一）外購苗木的計量

S園林工程公司對外采購的苗木成本包括苗木的初始價格、稅費、運費、吊車挖機費、保險費及其他費用。

【例1】S公司向廣東春光花木場購入小葉榕10株，3000元一株，共計30000元，運費6000元，吊裝費3000元，已開具增值稅普通發票給S公司，S公司根據發票轉帳付訖，S公司會計分錄如下：

借：消耗性生物資產-苗木-小葉榕

39000

貸：銀行存款39000

由于S公司是小規模納稅人，在執行營改增稅收政策后，收到的苗木、運費、吊裝挖機費發票都是增值稅普通發票，不存在一般納稅人的抵扣進項稅問題，無需價稅分離列帳，所以對于發生的這些直接費用全部計入了苗木采購成本。

（二）栽種培育的苗木的計量

S園林工程公司自行栽種培育的苗木在栽種期間會發生農藥費、化肥費、水電費、苗圃土地租賃費、人工費、修理費、臺班費、材料費及其他費用，因此在消耗性生物資產科目下按照以上各項成本項目分別設置了二級科目進行核算計量。

【例2】S公司當月苗圃基地發生種苗民工工資10000元，水電費2000元，農藥化肥1000元，土地租賃費3000元，苗圃水池修繕費2000元，均已轉帳付訖，S公司會計分錄如下：

借：消耗性生物資產

――人工費10000

――水電費2000

――農藥化肥1000

――修理費2000

――土地租賃費3000

貸：銀行存款18000

年終苗圃進行盤點取得派生、天然起源的苗木時，入帳金額可以參照同樣品種規格苗木的評估價格和造價信息，S公司會計分錄如下：

借：消耗性生物資產――派生苗木

貸：營業外收入

二、銷售苗木資產的計量

S園林工程公司結轉成本的方法采用的是加權平均法，將后續間接費用分攤到各類苗木中，這樣結轉的成本相對來說比較穩定，價格不會大幅波動，S公司銷售苗木取得收入時，按照帳面價值結轉成本，會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：主營業務收入――苗圃基地――苗木銷售收入

在苗木售出的同時結轉該苗木的種植成本

借：主營業務成本――苗圃基地――苗木種植成本

貸：消耗性生物資產――苗木（原始成本及后續成本）

三、工程施工領用苗木資產時的計量

S園林工程公司在進行園林綠化工程施工時常常會從苗圃基地領用一些苗木直接用于某項工程，因此苗圃基地建立了定期盤點制度和出入庫登記制度，設立苗木進銷存臺帳，對苗木的購入、領用、銷售進行登記。S@林工程公司領用苗圃基地的苗木用于某項園林綠化工程時會計分錄如下：

借：工程施工――園林綠化工程――苗木

貸：消耗性生物資產――苗木

園林綠化工程中苗木類資產占工程總成本較大比例，大概在70%左右，存在一定程度的死亡率，因此綠化工程通常都有1-2年的質保期，某些苗木的保活率較低，這就需要不斷進行補植，苗木成本就會增加。隨著市場行情變化苗木價格波動也較大，苗木價格對工程總造價影響較大，因規格不同栽種時期不同也會產生很大差異，因此這類資產的核算相較于其他資產更為復雜，準確的核算和披露成為我們在實踐中不斷探索和研究的課題，加強苗木資產成本核算、控制和管理，對于提高園林綠化企業經濟效益和社會效益具有重要意義。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則應用指南[M].北京：經濟科學出版社，2006.

[2]劉洪迅.生物資產會計準則下的林木資產核算[J].綠色財會，2007（09）：3-4.

[3]彭媛媛.淺談生物資產的確認與計量[J].財會通訊，2008（02）：60-61.

[4]汪逸帆.淺論新準則下的林木類消耗性生物資產的會計核算[J].中國商界（下半月），2010（05）：150-152.

[5]張曉波.消耗性林木資產的確認與計量難點分析[J].綠色財會，2011（7）：3-4.

篇4

關鍵詞：林木；工廠化育苗；會計核算

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01

生物技術的發展在很多行業的應用已取得了顯著的成果，利用組織培養技術培育苗木以達到快速繁殖及工廠化育苗也已取得了巨大的社會效益和經濟效益。福建省林科院在組培技術研究方面的起步較晚，90年代中期才開始一些珍貴樹種、花卉的組培研究試驗，1999年成立生物技術研究中心，組織科研人員進行桉樹、芳樟、香椿、杉木及部分花卉的培育技術研究及試驗生產，2002年對桉樹、香椿等成熟品種進行小規模工廠化生產。

林木組培工廠化育苗是一個新興的行業，有獨特的生產模式和核算方法，在會計核算上未形成一套可循的處理方法，筆者參照企業會計準則和農業企業會計核算辦法，結合自己的工作實踐，對小規模林木工廠化育苗會計核算談談自己的看法。

一、林木組織培養育苗的概念和會計核算特點

1.林木組織培養育苗的概念。林木組織培養育苗是指在無菌條件下，培養林木的一個離體器官、組織或細胞，在適宜的環境下，使其再生成無數根芽齊全、遺傳性狀一致的小植株。主要是通過制作掊養基和消毒、繼代接種、煉苗、小苗移栽、大棚培育等生產工序，利用生物技術使苗木快速繁殖從而進行工廠化育苗，產品具有培育快、產量高、品質好等特點，在苗木市場上具有廣闊的發展前景。

2.會計核算特點。（1）會計核算上相似于工業企業會計核算方式。組培工廠化育苗實質上是一個生產苗木的生物工廠，有一定的生產步驟和工序，各種物料消耗和人工成本基本可以可靠計量，可根據計劃制定產量。（2）產品具有生物資產特性。林木組培工廠化的產品為苗木，是為出售而持有的消耗性生物資產，應按照《企業會計準則第5號——生物資產》進行確認和計量。（3）苗木未出售前培育費用持續發生，出售時間不會完全一致，成本費用的確認難以達到完全意義上的準確成本。（4）受林業造林工作的季節性影響，組培苗木生產大多集中在每年的10月份至下年的4月份進行，月產量不均衡。

二、組培工廠化育苗的會計確認和計量

組培苗木主要分為兩個培育階段：在組培車間生產的瓶子苗和移栽到溫室大棚管理的營養袋苗，在日常核算中成本費用也按這兩個階段分苗木品格進行歸集，并隨工序分步結轉。

1.瓶苗成本核算

瓶苗生產部分的主要工作是進行玻璃儀器及培養瓶洗滌、培養基配制及分裝、培養基消毒、無菌操作、接種轉移、擴大培養、苗情控制、煉苗等，發生的主要成本費用是工人工資、培養材料（含白糖、瓊脂、化學藥品）、水費、電費、固定資產折舊費等。

（1）生產技術部門要設有專人負責記錄各種瓶苗所耗用的培養材料、所耗費人工，統計瓶苗繼代天數，計算盤點瓶苗數量，對各項費用進行分類歸集和分配，這是保證會計確認準確性的關鍵原始記錄。

（2）核算時設置“生產成本”科目，按照苗木品種設置二級科目，再設置培養材料、工資、電費、水費、其他費用等三級科目分項核算。如對發生的可直接計入成本的材料、工資、其他費用會計處理如下：

借：生產成本—xx（樹種）瓶苗—培養材料

或：生產成本—xx（樹種）瓶苗—工資

貸：材料—瓊脂（白糖、藥品等）

或：應付工資等

培育過程發生的無法直接計入成本的間接費用如生產管理人員工資、雜工工資、水費、電費、設備折舊費等先計入“制造費用—瓶苗”歸集，待瓶苗培育結束，可按各品種瓶苗培育株數進行分攤。分攤時借記“生產成本—xx（樹種）瓶苗（水費、電費）”等，貸記“制造費用——瓶苗”。

（3）瓶苗培育結束或年度終了，生產部門應對各品種苗木生產有效株數進行實物盤點。對因技術原因導致瓶苗污染率、生根率超過正常損耗的，相對應的成本經批準后作為非正常損失轉入“營業外支出”。對有少數瓶苗直接出售的，先按計劃成本結轉，待實際單位成本分攤后再調整銷售成本。

2.營養袋苗成本核算

（1）煉苗結束后，瓶苗需移栽到營養袋中繼續培育，主要工作是進行容器裝填、小苗移栽、苗圃管理（淋水、施肥、病蟲害防治）等，發生的主要成本是外購容器、基質土壤、肥料、藥品、人工費等。核算時先將瓶苗歸集的成本轉入袋苗成本，借記“生產成本—xx（樹種）袋苗”，貸記“生產成本—xx（樹種）袋苗”，將外購容器（土壤）、藥品、肥料、生產人工等直接費用計入袋苗生產成本，會計分錄如下：

借：生產成本—xx（樹種）袋苗—營養袋（工資、藥品等）

或：生產成本—xx（樹種）袋苗—肥料

貸：材料—營養袋（肥料、藥品等）

或：應付工資等

（2）對發生的公共費用先在“制造費用—袋苗”歸集，等苗木成長到可出售規格時按不同品種苗木數量分配方計入成本。會計分錄為：

借：生產成本—xx（樹種）袋苗（工資、藥品等）

貸：制造費用—袋苗

（3）袋苗培育至可出售或年度終了時，生產部門應對各品種苗木進行實地盤點，對苗木自然損耗，不調整生產成本明細賬金額；對培育不當或自然災害原因形成的苗木損耗，其相應的生產成本應計入“營業外支出”。

3.苗木出售核算

苗木培育至可出售規格時，視為產品已完工，應將生產成本結轉，會計分錄為借記“消耗性生物資產—xx苗（樹種）”，貸記“生產成本—生產成本—xx（樹種）袋苗”。出售時根據苗木銷售合同和出庫單確認為主營業務收入，同時結轉苗木銷售成本，會計分錄為借記“主營業務成本xx（樹種）苗”，貸記“消耗性生物資產—xx苗（樹種）”。

會計核算是為生產經營服務的。林木組培工廠化育苗是新興行業，會計核算上有其自身的特點，但目前尚處于摸索階段，筆者只是從實際工作出發談談自己的觀點和經驗以供探討。

參考文獻：

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關鍵詞：財務；獐子島；內部控制；外部監管

令資本市場心有余悸的獐子島“冷水團”事件始自2014年10月30日，獐子島集團股份有限公司的一則公告稱，因遭遇北黃海異常的冷水團，價值約7億元的蝦夷扇貝一夜間全部消失。受此影響，公司前三季業績“大逆轉”，由上半年的盈利4845萬元轉為虧損約8.12億元。市場上對獐子島財務造假、大股東占用資金的質疑聲不絕于耳。

此后，證監會組織了對獐子島的專項核查，表示未發現財務虛假行為和占用上市公司資金行為，但發現獐子島存在決策程序、信息披露以及財務核算不規范等問題，并責令整改。但2016年1月11日，有媒體報道《2000人實名舉報稱獐子島“冷水團事件”系“彌天大謊”》，獐子島方面公告稱媒體報道不實。

通過案例研究，我們可歸納出研究結論，并根據獐子島的事件提出建議，給同行業的其他企業及相關部門敲響警鐘。

一、加強公司內部治理

（一）塑造良好內部控制環境

內部環境是內部控制的基礎。對獐子島在控制環境方面出現的股權結構、兩職合一和頻繁變更總經理的問題，有以下建議：合理安排股權，規范公司治理結構。不同的股權結構決定了不同的企業組織結構和企業治理結構，最終決定了企業的行為和績效股權結構與公司治理中的內部監督機制。股權結構過度集中，就易造成公司管理層的“內部人控制”現象，使得外部市場治理機制無法發揮作用。而且由于“內部人控制”現象，公司的經營者常常為了掩蓋個人的私利而需要“花錢買意見”，這就會造成注冊會計師在收益和風險的夾縫中進退維谷，使得外部社會治理機制也會被扭曲。所以對于上市公司，股權結構應適合公司的發展，并能配合企業內部控制機制。相對分散的股權結構能在一定程度上抑制“大股東控制”，形成良好內控環境。

（二）重視控制活動

控制活動主要包括業績評價、實物控制和職責分離等企業必須制定控制的政策及程序，并予以執行，以幫助管理階層為保證其控制目標的實現，其用以辨認并用以處理風險。（1）完善績效評價和激勵制度，并落實應用到公司管理中績效評價所提供的信息有助于企業判斷應當做出何種決策。企業應建立完善的績效評價制度，并嚴格執行；在員工激勵、升職、加薪上應有切實指標要求可循，切忌不公正現象。（2）規范業務流程，做好實物控制。規范公司業務流程，有利于降低企業的運營成本，提高對市場需求的響應速度，爭取企業利潤的最大化，同時也可避免公司內部人員以職務之便謀私、瀆職等現象的發生。企業應該細化明確公司業務流程，建立完備的檔案的保管制度，嚴格出入庫手續或記錄企業應對財產物資及時盤存，對有關財產管理方面的記錄資料編造清冊，定期清查，妥善保管。（3）重視職責分離，合理進行組織分工企業中某些相互關聯的職責，如果集中于一個人身上，就會增加發生差錯、舞弊及掩飾的可能性。這就要求企業做到，授權、簽發、核準、執行、記錄工作，不應由一人擔任，也不應敷衍了事。

二、強化相關部門監管

農業行業的生產經營是具有特殊性的，主要體現其特有的生物資產十分難以盤點和計量，對自然環境的依賴程度很高，不確定性相比于其他行業更大，使得農業行業上市公司的內部控制信息披露與其他行業的側重點不同。因此，要進行高質量的內部控制信息披露，要依靠相關部門對農業行業信息披露的特殊監管。監管部門應制定專門針對農業上市公司的分行業信息披露政策，從而使得農業行業的上市公司進行有針對性的反映自身行業特色的差異化披露。

（一）強化政府監管

我國財政部門是政府對會計管理的主要部門，對會計法律法規的執行、會計信息質量的保證、會計信息失真的控制等方面承擔著不可替代的責任和義務。因此，充分強化對會計信息的財政監管非常必要，財政部門必須重拳出擊，做到嚴格執法、強化各項監督措施，充分發揮財政部的職能作用。

（二）加強證券會監控

建立和完善證券監管和組織結構體系，提高監事會工作人員的職業素質和工作能力，綜合提高我國監事會效率，整體強化證監會的監管力度及其執行力度，不斷完善我國證監會的監督機制，形成專門的、獨立的、強效的證券監督核心機構，充分發揮證監會對公司會計信息披露質量的監控作用。

（三）加強對社會中介機構的監督檢查

社會對會計信息監管的中介機構主要有會計事務所、審計事務所、律師事務所等等，社會中介機構的監管作用不容忽視。應大力加強市場信用建設，規范社會中介機構對公司信息披露的監管機制，塑造嚴肅的社會中介監管態度，真正保證社會中介監管機構是真實秉持獨立、客觀、公正的原則監督會計信息質量。

（四）規范自評報告披露的格式和內容

我國目前的規范體系中并沒有指定企業進行內控自我評價的依據，也沒給出自我評價報告的參考格式，使得農業上市公司披露的內控自評報告的內容和格式五花八門，選擇披露的信息具有隨意性。因此，通過對農業上市公司所披露的內部控制自我評價報告的評價依據和格式進行統一，規范披露的內容，能揭示實際有用的信息，突出重點內容，提高公司披露信息的質量。

三、完善相關審計情況