財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)形資產(chǎn)分析精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫(xiě)作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)形資產(chǎn)分析，期待它們能激發(fā)您的靈感。

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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表 Excel 核算 無(wú)形資產(chǎn)

1、前言

財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的建立是新時(shí)期企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。而財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的完好運(yùn)行關(guān)鍵就在于做好財(cái)務(wù)報(bào)表核算，Excel作為制作電子表格的專(zhuān)業(yè)軟件，可以用來(lái)進(jìn)行大量數(shù)據(jù)信息的處理，非常適用于數(shù)據(jù)的分析和統(tǒng)計(jì)。與此同時(shí)，在這個(gè)技術(shù)革新飛速發(fā)展的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)資本的雄厚已經(jīng)不能用來(lái)單一的評(píng)價(jià)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)、創(chuàng)新、知識(shí)等無(wú)形資產(chǎn)的競(jìng)爭(zhēng)。無(wú)形資產(chǎn)不僅可以節(jié)約社會(huì)資源、提高生產(chǎn)效率，還可以通過(guò)創(chuàng)新等方式直接轉(zhuǎn)換為企業(yè)生產(chǎn)力，為公司創(chuàng)造更多價(jià)值。

2、Excel電子表格對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表核算的影響

2.1 Excel概念

Excel是制作電子表格的專(zhuān)業(yè)軟件，可以用來(lái)進(jìn)行大量數(shù)據(jù)信息的處理，非常適用于數(shù)據(jù)的分析和統(tǒng)計(jì)。它可以進(jìn)行復(fù)雜數(shù)據(jù)的表格制作，將輸入的信息顯示成可視性佳、規(guī)律性強(qiáng)的表格，并可以形象的將抽象的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為彩圖進(jìn)行表征，從而大大增加了數(shù)據(jù)的可視性。Excel具有特有的財(cái)務(wù)函數(shù)分析系統(tǒng)、圖表分析系統(tǒng)和數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，為財(cái)務(wù)報(bào)表核算提供最便捷、最直觀的工具。因此Excel被世界金融管理人員稱(chēng)為最佳數(shù)據(jù)分析和處理工具。

2.2 Excel在財(cái)務(wù)報(bào)表核算中的應(yīng)用

Excel在財(cái)務(wù)報(bào)表核算中的應(yīng)用很多，可以用來(lái)制作各種數(shù)據(jù)表格，主要為科目匯總表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、銷(xiāo)售費(fèi)用表等。

3、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表核算的影響

在這個(gè)技術(shù)革新飛速發(fā)展的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)資本的雄厚已經(jīng)不能用來(lái)單一的評(píng)價(jià)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)、創(chuàng)新、知識(shí)、管理能力等無(wú)形資產(chǎn)的競(jìng)爭(zhēng)。無(wú)形資產(chǎn)不僅可以節(jié)約社會(huì)資源、提高生產(chǎn)效率，還可以通過(guò)創(chuàng)新等方式直接轉(zhuǎn)換為企業(yè)生產(chǎn)力，為公司創(chuàng)造更多價(jià)值。

3.1 研究支出和開(kāi)發(fā)支出對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表核算影響

一直以來(lái)，由于受無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)謹(jǐn)慎性和可靠性原則的限制，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)定十分嚴(yán)格，這就使得無(wú)法對(duì)大量的外帳無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。舊準(zhǔn)則中規(guī)定自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)必須按照依法取得時(shí)產(chǎn)生的聘請(qǐng)律師費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等作為入賬的價(jià)值。但是對(duì)于資本化，研發(fā)費(fèi)用才是無(wú)形資產(chǎn)成本的主要來(lái)源，而律師費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)只是其中的次要部分。這樣的規(guī)定顯然是不科學(xué)的，并且也降低了企業(yè)的賬面價(jià)值，減少了企業(yè)的利潤(rùn)，使得企業(yè)價(jià)值不能得到充分的體現(xiàn)。

新準(zhǔn)則的出臺(tái)有效的改善了這種不合理的規(guī)定。新準(zhǔn)則中把企業(yè)研發(fā)費(fèi)用分為開(kāi)發(fā)階段的支出和研究階段的支出，并把研究階段的費(fèi)用數(shù)據(jù)化，計(jì)入企業(yè)損益當(dāng)中，同時(shí)，當(dāng)滿(mǎn)足一定條件時(shí)，開(kāi)發(fā)階段的支出才可以進(jìn)行資本化，認(rèn)定為無(wú)形資產(chǎn)。這樣的新準(zhǔn)則便于企業(yè)進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估，激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，促進(jìn)技術(shù)革新和自主創(chuàng)新，自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)增加，從而大大提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。開(kāi)發(fā)階段的支出資本化后也將顯示在負(fù)債表上，使投資方對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況了解的更清楚。這將從很大程度上減少實(shí)際費(fèi)用與數(shù)據(jù)信息不匹配的狀況，增加投資方對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表核算的信任。

開(kāi)發(fā)費(fèi)用的資本化將對(duì)高新技術(shù)企業(yè)這樣對(duì)研發(fā)支出大的公司影響較大。無(wú)形資產(chǎn)比率作為衡量企業(yè)技術(shù)含量的一個(gè)標(biāo)志，是投資方進(jìn)行投資考慮的重要因素，無(wú)形資產(chǎn)比率的提高將吸引更多投資方的目光；企業(yè)資產(chǎn)總額的增加使資本的基本結(jié)構(gòu)得以改善，信用度大大提高，這也為企業(yè)融資擴(kuò)大了渠道。另外，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值增加，每年的攤銷(xiāo)額也大大提升，隨著攤銷(xiāo)的不斷推進(jìn)，后續(xù)幾年的影響逐漸減少，最后實(shí)現(xiàn)徹底消除。

3.2 攤銷(xiāo)方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表核算的影響

新準(zhǔn)則取消了以往將攤銷(xiāo)方式定為單一直線法的規(guī)定，實(shí)行了企業(yè)需按照對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的分析來(lái)判斷其使用壽命。對(duì)于使用壽命有限的部分采用合理的方式進(jìn)行攤銷(xiāo)，這些合理的方式不再是單一直線法，企業(yè)可以根據(jù)資產(chǎn)利潤(rùn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行自主選擇；對(duì)于不能確定使用壽命的部分再采用直線法攤銷(xiāo)。

攤銷(xiāo)方式的不同對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值影響不同。如果新的攤銷(xiāo)方法的攤銷(xiāo)速度大于直線法，那么就會(huì)使得前期無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值下降，利潤(rùn)也會(huì)相對(duì)應(yīng)的減少。隨著攤銷(xiāo)的不斷推進(jìn)，后續(xù)幾年的影響逐漸減少，最后實(shí)現(xiàn)徹底消除。

3.3 使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表核算的影響

自主研發(fā)是使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)的主要來(lái)源。新準(zhǔn)則中規(guī)定，對(duì)于使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)在持有期間需要定時(shí)進(jìn)行減值測(cè)評(píng)，計(jì)提的減值準(zhǔn)備在接下來(lái)的年度中不能轉(zhuǎn)回。在這種情況下，由于企業(yè)不需攤銷(xiāo)，其攤銷(xiāo)費(fèi)用也會(huì)同步降低，使得利潤(rùn)大大增加。

4、總結(jié)

綜上所述，新時(shí)期做好財(cái)務(wù)報(bào)表核算需要從多方面進(jìn)行考慮，找出最佳電算化系統(tǒng)，合理正確使用Excel統(tǒng)計(jì)軟件，同時(shí)充分考慮無(wú)形資產(chǎn)的影響。新準(zhǔn)則中重新對(duì)無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定，使得企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)也發(fā)生變化，從而正確評(píng)價(jià)企業(yè)價(jià)值，降低信息數(shù)據(jù)的不匹配，更減少了投資方的投資風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張旮.電子表格軟件Excel在財(cái)務(wù)報(bào)表核算中的應(yīng)用.《電腦知識(shí)與技術(shù)》，2010年12期

[2]崔金勛，史安娜.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定架構(gòu).《山東社會(huì)科學(xué)》，2010年3期

篇2

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)報(bào)表　創(chuàng)新 技術(shù)　觀念

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，創(chuàng)新已經(jīng)成為企業(yè)的立足之本，不同的企業(yè)對(duì)創(chuàng)新有不同的認(rèn)識(shí)，由于創(chuàng)新本身即需要成本又需要能力，因此，不是說(shuō)想創(chuàng)新，就立刻能夠創(chuàng)新的。對(duì)企業(yè)而言創(chuàng)新首先要從意識(shí)上要有足夠的認(rèn)識(shí)，其次，要建立適合自己企業(yè)的創(chuàng)新機(jī)制。知己知彼百戰(zhàn)不殆，企業(yè)要建立自己的創(chuàng)新機(jī)制首先應(yīng)當(dāng)了解自己所處的環(huán)境中競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的創(chuàng)新情況，從而比較自己企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中所處的地位，為自己企業(yè)今后的創(chuàng)新制定出正確的方針。從公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)表中探視有關(guān)企業(yè)創(chuàng)新的端倪就是了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手創(chuàng)新?tīng)顩r的方法之一。

一、從報(bào)表分析中看創(chuàng)新對(duì)企業(yè)的影響

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表能夠很好地反映出創(chuàng)新對(duì)不同企業(yè)的影響，為了使報(bào)表分析的結(jié)果有實(shí)用性，本文選取了需要不斷創(chuàng)新的電子行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比對(duì)分析，希望從中得出創(chuàng)新對(duì)企業(yè)影響的一些規(guī)律性問(wèn)題。

1.電子行業(yè)報(bào)表中的創(chuàng)新現(xiàn)狀

為了使比對(duì)結(jié)果有更好的參考性，對(duì)電子行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表選取了有一定代表性的四個(gè)企業(yè)中興通訊（000063）、青島海爾（600690）、科建股份（000035）、象嶼股份（原名夏新電子600057）進(jìn)行分析。下面是根據(jù)新浪網(wǎng)提供的數(shù)據(jù)編制的相關(guān)表格：

2.對(duì)上述報(bào)表的解釋

在公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)表中是沒(méi)有知識(shí)產(chǎn)權(quán)項(xiàng)目的，無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目按照會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)來(lái)看通常包括專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)、版權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)、土地使用權(quán)等。其中土地使用權(quán)與創(chuàng)新因素密切性較小，其它幾項(xiàng)內(nèi)容都與知識(shí)產(chǎn)權(quán)有一定的關(guān)系，而知識(shí)產(chǎn)權(quán)與創(chuàng)新的密切程度最高，為了更好地分析創(chuàng)新因素，在上述報(bào)表中設(shè)立知識(shí)產(chǎn)權(quán)項(xiàng)，其數(shù)據(jù)是根據(jù)上述四個(gè)公司2006年～2011年的年度報(bào)告中給出的土地使用權(quán)數(shù)據(jù)來(lái)計(jì)算的，在上述四個(gè)報(bào)表中知識(shí)產(chǎn)權(quán)的數(shù)據(jù)等于無(wú)形資產(chǎn)與土地使用權(quán)的減項(xiàng)。

3.從報(bào)表分析中看創(chuàng)新對(duì)企業(yè)的影響

上述四家公司都是我國(guó)知名的老牌電子企業(yè)，中興通訊1985年成立，1997年上市，上市發(fā)行6500萬(wàn)股，募集資金42835萬(wàn)元；青島海爾1984年成立，1993年上市，上市發(fā)行5000萬(wàn)股，募集資金36494萬(wàn)元；科健股份1984年成立，1994年上市，上市發(fā)行1500萬(wàn)股，募集資金5500萬(wàn)元，2012年停牌進(jìn)入重整；夏新電子1981年成立，1997年上市，上市發(fā)行4000萬(wàn)股，募集資金17120萬(wàn)元，2011年重組后改名象嶼股份重新上市。這四家公司早期除科健股份規(guī)模比較小以外，其他三家無(wú)論是成立時(shí)的規(guī)模還是上市發(fā)行數(shù)量都比較接近，因此有一定的可比性。從上述報(bào)表給出的數(shù)據(jù)可以看出企業(yè)的收入和利潤(rùn)與企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)有著密切的聯(lián)系，從無(wú)形資產(chǎn)來(lái)看中興通訊和青島海爾的利潤(rùn)和收入基本上是隨著無(wú)形資產(chǎn)不斷增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，科健股份的收入和利潤(rùn)則隨著無(wú)形資產(chǎn)的減少而減少，夏新電子的收入和利潤(rùn)則隨著無(wú)形資產(chǎn)的減少出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。從知識(shí)產(chǎn)權(quán)的數(shù)據(jù)來(lái)看雖然中興通訊和青島海爾的知識(shí)產(chǎn)權(quán)不是逐年增加而是有一定的波動(dòng)性，但是總的趨勢(shì)是增長(zhǎng)的，而且知識(shí)產(chǎn)權(quán)占總資產(chǎn)的比重維持在一個(gè)比較固定的量級(jí)上?？平」煞輳?007年開(kāi)始其知識(shí)產(chǎn)權(quán)的數(shù)據(jù)就為零，其利潤(rùn)和收入則是逐年減少，所以2012年重整就成了必然。至于夏新電子2006至2008年間其知識(shí)產(chǎn)權(quán)占資產(chǎn)的比重較高，但是查看2006年夏新電子的年度報(bào)告可以看到2006年夏新電子購(gòu)買(mǎi)商標(biāo)權(quán)為1.5億元，如果扣除此因素，其比重就大大降低，另外，夏新電子花費(fèi)1.5億元購(gòu)買(mǎi)商標(biāo)權(quán)說(shuō)明其在創(chuàng)新決策上出現(xiàn)問(wèn)題，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的商標(biāo)價(jià)值靠的是長(zhǎng)期信譽(yù)產(chǎn)生的，短期內(nèi)僅僅通過(guò)購(gòu)買(mǎi)商標(biāo)權(quán)，來(lái)提高企業(yè)的創(chuàng)新能力是不明智的，因?yàn)樗炔荒芴岣咂髽I(yè)的質(zhì)量也不能起到企業(yè)產(chǎn)品更新?lián)Q代的作用。如果是通過(guò)購(gòu)買(mǎi)軟件、專(zhuān)利等知識(shí)產(chǎn)權(quán)來(lái)更新?lián)Q代對(duì)創(chuàng)新來(lái)說(shuō)還有一定的作用，但是這也僅僅能夠起短期作用，長(zhǎng)期來(lái)看要想不斷提高創(chuàng)新能力還是要依靠企業(yè)的自身創(chuàng)新能力。

二、結(jié)合公開(kāi)信息對(duì)創(chuàng)新做進(jìn)一步分析

事實(shí)上如果僅從企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中了解創(chuàng)新情況是不夠的，這是因?yàn)槲覈?guó)的會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量是以開(kāi)發(fā)階段到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，也就是以開(kāi)發(fā)成本計(jì)量企業(yè)研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，這很難體現(xiàn)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，因此要想了解企業(yè)創(chuàng)新能力，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合一些公開(kāi)信息來(lái)達(dá)到目的，主要可以從企業(yè)的專(zhuān)利信息查找，例如，查找專(zhuān)利局的公開(kāi)信息，當(dāng)然要獲得準(zhǔn)確的專(zhuān)利信息，即使在專(zhuān)利局公開(kāi)的信息中查找也是比較麻煩的一件事，一般來(lái)說(shuō)企業(yè)可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)的查詢(xún)功能來(lái)收集競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手創(chuàng)新能力的資料，再結(jié)合競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析就可以對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手有一個(gè)更加清晰的認(rèn)識(shí)。

三、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中創(chuàng)新因素體現(xiàn)的改進(jìn)看法

篇3

（一）無(wú)形資產(chǎn)核算范圍狹窄。我國(guó)納入現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系中的無(wú)形資產(chǎn)僅包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、著作權(quán)和商譽(yù)，而商譽(yù)只承認(rèn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的商譽(yù)，對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)。核算內(nèi)容局限在很小的范圍內(nèi)，許多具有無(wú)形資產(chǎn)特征的項(xiàng)目沒(méi)有列入無(wú)形資產(chǎn)的范圍。而在某些西方發(fā)達(dá)國(guó)家里，無(wú)形資產(chǎn)的核算項(xiàng)目已達(dá)到29項(xiàng)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)將取代有形資產(chǎn)成為企業(yè)擁有的主要經(jīng)濟(jì)資源，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的擁有程度和質(zhì)量高低，將成為在競(jìng)爭(zhēng)中能否獲勝的關(guān)鍵。我國(guó)應(yīng)擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)核算范圍，以便全面反映企業(yè)資產(chǎn)狀況和真正價(jià)值。

（二）自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不夠全面。企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的取得主要有外購(gòu)、自創(chuàng)和接受其他單位投資三個(gè)途徑。對(duì)于許多企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)，理論上應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得這些資產(chǎn)而發(fā)生的全部支出，但由于自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量在實(shí)際操作中較為困難，因此按我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包括自制成功并依法取得注冊(cè)時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等支出。研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用支出，全部記入當(dāng)期損益。這種費(fèi)用化處理，使企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)成本不能得到全部確認(rèn)、價(jià)值不能全面體現(xiàn)，進(jìn)而可能導(dǎo)致投資人作出錯(cuò)誤的投資決策，同時(shí)也影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。

（三）無(wú)形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的揭示不夠充分。在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表中，資產(chǎn)負(fù)債表上只列有“無(wú)形資產(chǎn)”一個(gè)項(xiàng)目，反映無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值，在現(xiàn)金流量表中僅設(shè)置了一項(xiàng)“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”和“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”，這樣把除長(zhǎng)期投資以外的全部非流動(dòng)資產(chǎn)合并到一起反映，根本無(wú)法看到無(wú)形資產(chǎn)的變動(dòng)情況。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，列示的幾項(xiàng)“重要項(xiàng)目的明細(xì)資料”也不包括無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容，不能滿(mǎn)足報(bào)表使用者對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息的需求。

二、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)改革的設(shè)想

（一）擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)要素范圍。筆者認(rèn)為知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)要素應(yīng)主要包括：

1、市場(chǎng)資產(chǎn)：指一個(gè)企業(yè)通過(guò)其所擁有的與市場(chǎng)相關(guān)聯(lián)的無(wú)形資產(chǎn)而可能獲得的潛在的利益總和，是知識(shí)資本的第一要素，包括：（1）品牌的信譽(yù)，如企業(yè)品牌、服務(wù)品牌；（2）與客戶(hù)的關(guān)系，如銷(xiāo)售網(wǎng)、分銷(xiāo)渠道、長(zhǎng)期客戶(hù)；（3）合同，如特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)定，專(zhuān)利使用權(quán)協(xié)定、經(jīng)常性合同等。

2、知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐和科學(xué)試驗(yàn)等創(chuàng)新過(guò)程中，所發(fā)明創(chuàng)造的高新技術(shù)和技術(shù)決竅，而形成的精神產(chǎn)品的一種產(chǎn)權(quán)形式。包括專(zhuān)利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)、商業(yè)秘密、技術(shù)秘密等。

3、組織管理資產(chǎn)：指企業(yè)管理層在組織協(xié)調(diào)、管理、溝通等方面存在的優(yōu)勢(shì)，可能獲得的潛在利益。如企業(yè)文化、企業(yè)管理方法、信息技術(shù)交流、網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng)、融資關(guān)系等要素。知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，無(wú)形資產(chǎn)的資源得到了迅猛的發(fā)展，并逐漸成為企業(yè)資產(chǎn)的核心和主要收益來(lái)源。

（二）將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用有條件資本化?？萍及l(fā)展使企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)主要體現(xiàn)在技術(shù)創(chuàng)新上，企業(yè)對(duì)研究與開(kāi)發(fā)資金的投入不斷增加，研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用和企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)的形成關(guān)系非常密切，而研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用是應(yīng)該資本化還是費(fèi)用化處理，爭(zhēng)議較大。筆者認(rèn)為應(yīng)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國(guó)的具體情況，根據(jù)研究與開(kāi)發(fā)的不同特點(diǎn)來(lái)確定相應(yīng)的處理方法。研究活動(dòng)的特點(diǎn)：一是為獲取新知識(shí)。二是只進(jìn)行初步的探索和調(diào)查分析，能否達(dá)到預(yù)期的結(jié)果具有極大的不確定性。三是研究活動(dòng)一旦成功就產(chǎn)生一種可利用的知識(shí)，但它只是初步的智力成果，若不進(jìn)一步開(kāi)發(fā)應(yīng)用就不具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值。開(kāi)發(fā)活動(dòng)的特點(diǎn)：一是開(kāi)發(fā)的目的是形成新的或有重大改進(jìn)的產(chǎn)品或工藝，可供銷(xiāo)售或企業(yè)自用。二是開(kāi)發(fā)活動(dòng)是在研究成果的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，經(jīng)可行性分析可以確定未來(lái)的收益。三是開(kāi)發(fā)結(jié)果一旦成功便成為企業(yè)的資產(chǎn)。由此可見(jiàn)，研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用完全費(fèi)用化，或完全資本化處理都有些欠妥，而應(yīng)區(qū)分研究費(fèi)用和開(kāi)發(fā)費(fèi)用分別進(jìn)行處理。由于研究費(fèi)用與新產(chǎn)品或新工藝的生產(chǎn)或使用及給企業(yè)帶來(lái)效益的確定性程度較差，應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用：即在研究費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接記入當(dāng)期損益，并且在隨后的會(huì)計(jì)期間也不確認(rèn)為資產(chǎn)。開(kāi)發(fā)費(fèi)用如果能滿(mǎn)足一些特定條件，可以作為無(wú)形資產(chǎn)，否則作為當(dāng)期費(fèi)用。開(kāi)發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的條件是：①有目的從事專(zhuān)利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)開(kāi)發(fā)；②開(kāi)發(fā)產(chǎn)品或工藝的技術(shù)可行性能夠論證；③企業(yè)計(jì)劃生產(chǎn)和銷(xiāo)售該產(chǎn)品；④該產(chǎn)品工藝的市場(chǎng)或?qū)ζ髽I(yè)的有用性能夠論證；⑤擁有足夠的資源保證開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的完成、銷(xiāo)售或使用。對(duì)于開(kāi)發(fā)費(fèi)用有條件資本化的處理方法是：設(shè)置一個(gè)“開(kāi)發(fā)成本”帳戶(hù)，歸集開(kāi)發(fā)期間的費(fèi)用。如果開(kāi)發(fā)項(xiàng)目成功，將開(kāi)發(fā)成本轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)；如果開(kāi)發(fā)項(xiàng)目失敗，開(kāi)發(fā)成本數(shù)額較小，可一次記入當(dāng)期損益；如果開(kāi)發(fā)失敗，開(kāi)發(fā)成本較大，應(yīng)轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”帳戶(hù)進(jìn)行分期攤銷(xiāo)。

（三）改革無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)表揭示。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來(lái)臨，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者將逐漸認(rèn)識(shí)到無(wú)形資產(chǎn)的作用以及無(wú)形資產(chǎn)的潛在價(jià)值，應(yīng)改變對(duì)無(wú)形資產(chǎn)披露過(guò)于簡(jiǎn)單的狀況，滿(mǎn)足報(bào)表使用者的需求。具體設(shè)想如下：1、凡是企業(yè)擁有的無(wú)形資產(chǎn)都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行全面反映。對(duì)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)范圍的無(wú)形資產(chǎn)，納入會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，在財(cái)務(wù)報(bào)表正文中披露。為在資產(chǎn)負(fù)債表中真實(shí)地體現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的整體形態(tài)，應(yīng)改變無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)直接沖減原始價(jià)值的處理方法，設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”帳戶(hù)，反映其攤銷(xiāo)價(jià)值，其性質(zhì)為備抵帳戶(hù)。通過(guò)“無(wú)形資產(chǎn)”和“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”帳戶(hù)既可以直觀地反映無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值和攤銷(xiāo)價(jià)值，還可以備抵反映出“無(wú)形資產(chǎn)凈值”的狀況。對(duì)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)范圍的無(wú)形資產(chǎn)，如自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)尚未納入會(huì)計(jì)核算體系的應(yīng)在報(bào)表附注中加以披露。另外，對(duì)企業(yè)的重要無(wú)形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)、攤銷(xiāo)政策、使用年限等項(xiàng)目也應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以進(jìn)一步說(shuō)明。2、企業(yè)在開(kāi)發(fā)方面的支出，有可能形成無(wú)形資產(chǎn)的項(xiàng)目，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中增加一個(gè)“開(kāi)發(fā)成本”項(xiàng)目，以便使投資者了解企業(yè)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的情況。

[參考文獻(xiàn)]

[1]于長(zhǎng)春。無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)[M].立信會(huì)計(jì)出版社，1999.

篇4

摘要企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以說(shuō)是企業(yè)財(cái)務(wù)工作中極為重要的一項(xiàng)工作，只有財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作能夠正常無(wú)誤的進(jìn)行，才能夠保證企業(yè)的各項(xiàng)賬目能得以記錄正常。本篇文章以企業(yè)所處環(huán)境內(nèi)部以及外部這兩個(gè)方面作為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作中所存在的問(wèn)題進(jìn)行了深入的分析，并且對(duì)其中所呈現(xiàn)出的若干問(wèn)題提出相應(yīng)意見(jiàn)，并且針對(duì)企業(yè)報(bào)表工作未來(lái)發(fā)展新思路進(jìn)行了研究。

關(guān)鍵詞財(cái)務(wù)報(bào)表分析新思路

進(jìn)入二十一世紀(jì)以來(lái)，社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)受到經(jīng)濟(jì)體制改革的影響，我國(guó)各個(gè)企業(yè)都在對(duì)其內(nèi)部的管理制度進(jìn)行改革，以此來(lái)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)運(yùn)營(yíng)的控制力度，從而達(dá)到更高的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)在進(jìn)行管理的過(guò)程中，可以通過(guò)計(jì)劃、協(xié)調(diào)、組織、控制等多種手段來(lái)保證企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中其內(nèi)部完全處于管理有序狀態(tài)，高效的完成各項(xiàng)任務(wù)。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以往傳統(tǒng)管理方式逐漸出現(xiàn)了一些問(wèn)題，已經(jīng)不能完善的處理公司內(nèi)部的各項(xiàng)事物，本篇文章主要對(duì)針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的若干問(wèn)題以及未來(lái)的新思路進(jìn)行研究。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要存在的問(wèn)題

1.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表資料時(shí)效性不強(qiáng)。

企業(yè)在運(yùn)作的過(guò)程中，在一定固定的運(yùn)作時(shí)間后，其財(cái)務(wù)部門(mén)都會(huì)向企業(yè)的管理層提供企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)詳細(xì)運(yùn)營(yíng)狀況，這種定期匯報(bào)運(yùn)作詳細(xì)情況的工作方式就被稱(chēng)之為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析。但是目前市場(chǎng)環(huán)境之下，各個(gè)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，科技水平以及金融水工具每天都在發(fā)生著巨大的變化，經(jīng)濟(jì)走向也在隨著不可以預(yù)制的方向不斷產(chǎn)生著變化。這些情況都造成了企業(yè)在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中無(wú)法完全控制企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法將財(cái)務(wù)可能即將遇到的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，因此，企業(yè)管理人員，或者說(shuō)會(huì)計(jì)信息的使用者就會(huì)要求企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員所統(tǒng)計(jì)的信息能夠伴隨著企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況的變化而變化，提供更為精確的實(shí)時(shí)信息。財(cái)務(wù)報(bào)表自身一個(gè)很大的作用以及要求就在于其自身的及時(shí)性，而已經(jīng)過(guò)時(shí)的財(cái)務(wù)信息就基本失去了分析的意義，無(wú)法幫助管理層人員做出有效的決策。所以，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表信息必須要及時(shí)、準(zhǔn)確。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可比性較差。

會(huì)計(jì)戰(zhàn)略是企業(yè)根據(jù)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)做出的主觀選擇，各個(gè)企業(yè)會(huì)有不同的會(huì)計(jì)戰(zhàn)略。會(huì)計(jì)戰(zhàn)略包括決定會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇、補(bǔ)充披露的選擇以及報(bào)告具體格式的選擇。不同的會(huì)計(jì)戰(zhàn)略會(huì)導(dǎo)致不同企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異，并影響其可比性。例如，對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許使用幾種不同的規(guī)則和程序，企業(yè)可以自行選擇。包括存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬的計(jì)提方法、對(duì)外投資的核算方法、所得稅會(huì)計(jì)的核算方法等。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表軟性資產(chǎn)未能披露。

基于貨幣計(jì)量原因，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表只能反映企業(yè)的有形資產(chǎn)。如今企業(yè)的資產(chǎn)軟性化，無(wú)形資產(chǎn)逐漸成為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的重要源泉。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力、人才資源的質(zhì)量和管理、企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力、產(chǎn)品和技術(shù)的創(chuàng)新能力等軟性資產(chǎn)未能予以披露。僅靠有形資產(chǎn)，企業(yè)已經(jīng)難以保持持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，信息時(shí)代呼喚新的競(jìng)爭(zhēng)驅(qū)動(dòng)力。一個(gè)企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)與利用能力已經(jīng)成為創(chuàng)造持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的主要決定因素。無(wú)形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重及所起的作用已不容忽視。特別是在高科技與信息企業(yè)里，擁有的人力資本和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)整體價(jià)值的貢獻(xiàn)遠(yuǎn)比有形資產(chǎn)大。然而，并非所有無(wú)形資產(chǎn)都可以用貨幣加以計(jì)量。如利潤(rùn)表反映的是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收益，排斥或忽視了其它未實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值，報(bào)表使用者無(wú)法了解企業(yè)重要的軟性資產(chǎn)對(duì)現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)及未來(lái)發(fā)展的信息。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析發(fā)展新思路

1.分行業(yè)建立起標(biāo)桿性數(shù)據(jù)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)規(guī)定制度，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息建立統(tǒng)一化的戰(zhàn)略，提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，可以說(shuō)是一種極為理想的改革方案。但是每個(gè)企業(yè)自身所面臨的實(shí)際情況不同，并不能每個(gè)企業(yè)都按照這個(gè)思路來(lái)做出不切實(shí)際的戰(zhàn)略。每個(gè)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)發(fā)展、生存的過(guò)程中，必須要時(shí)時(shí)刻刻都清楚企業(yè)自身在某個(gè)行業(yè)市場(chǎng)所處的市場(chǎng)地位。利用清晰的企業(yè)定位，來(lái)建立起一個(gè)以行業(yè)來(lái)進(jìn)行區(qū)分的會(huì)計(jì)戰(zhàn)略，做出更有市場(chǎng)引導(dǎo)意義的財(cái)務(wù)分析報(bào)表。這種做法不僅僅有利于企業(yè)內(nèi)部或者集團(tuán)內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行比較和分析，還能夠加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。同樣，在這個(gè)過(guò)程中，財(cái)務(wù)工作人員還能夠加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作意識(shí)，增強(qiáng)其自身的職業(yè)能力。

2.縮短企業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表披露時(shí)間，編制財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表。

盡可能及時(shí)提供企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，必要時(shí)可以縮短企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的周期，例如，適當(dāng)發(fā)表臨時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等。編制財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表可彌補(bǔ)報(bào)表使用者在經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)和對(duì)行業(yè)了解程度上存在的欠缺，對(duì)企業(yè)的未來(lái)情況做出合理的預(yù)計(jì)。另外，編制財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表也是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要。預(yù)測(cè)信息雖然缺乏可靠的保證，但畢竟能克服歷史信息的不足，增強(qiáng)報(bào)表使用者決策與評(píng)價(jià)的相關(guān)性。

3.加強(qiáng)軟性資產(chǎn)披露。除現(xiàn)有報(bào)表中以貨幣計(jì)量的信息外，還應(yīng)披露其它非財(cái)務(wù)信息。

例如，知識(shí)產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力、人才資源的質(zhì)量和管理、企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力、產(chǎn)品和技術(shù)的創(chuàng)新能力等軟性資產(chǎn)等。非財(cái)務(wù)信息的披露，游離于報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的綜合分析評(píng)價(jià)及對(duì)企業(yè)前景的判斷。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)在運(yùn)作的過(guò)程過(guò)程中，必須要隨著市場(chǎng)的變化歲改變相關(guān)的制度，不能等到市場(chǎng)已經(jīng)起變化，再去迎合這種變化，這樣不僅會(huì)打亂企業(yè)經(jīng)營(yíng)的布局，還可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)巨大的虧損，嚴(yán)重情況下還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。因此，不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理報(bào)表分析工作，是企業(yè)能夠有序運(yùn)作的一個(gè)關(guān)鍵因素。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

關(guān)鍵詞:商譽(yù);新準(zhǔn)則;負(fù)商譽(yù);公允價(jià)值

中圖分類(lèi)號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:B 文章編號(hào):1009-9166(2009)08(c)-0072-01

一、商譽(yù)的特性

從新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無(wú)形資產(chǎn)》,新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)―企業(yè)合并》都可以看出,新準(zhǔn)則對(duì)商譽(yù)賦予了新含義。它代表了合并中取得的由于不符合確認(rèn)條件未予確認(rèn)的資產(chǎn)以及被購(gòu)買(mǎi)方有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)或合并盈利能力。為了準(zhǔn)確理解新準(zhǔn)則關(guān)于商譽(yù)的新規(guī)定,筆者從以下四個(gè)方面說(shuō)明商譽(yù)其特殊性:1、商譽(yù)不能確定為無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)第三條規(guī)定,無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)主要包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地所有權(quán)、特許權(quán)等。由于合并產(chǎn)生的商譽(yù)無(wú)法與取得企業(yè)本身分離,不具有可辨認(rèn)性,不能確定為無(wú)形資產(chǎn)。2、商譽(yù)分為自創(chuàng)商譽(yù)和外購(gòu)商譽(yù)。目前國(guó)內(nèi)外對(duì)此觀點(diǎn)頗多,綜合來(lái)看,可以認(rèn)為自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)各構(gòu)成要素在現(xiàn)有組合方式下的協(xié)同效應(yīng)產(chǎn)生的價(jià)值。外購(gòu)商譽(yù)是購(gòu)并雙方企業(yè)各構(gòu)成要素在預(yù)期的組合方式下期望的協(xié)同效應(yīng)產(chǎn)生的價(jià)值。而準(zhǔn)則里需要確認(rèn)的商譽(yù)是企業(yè)合并形成的外購(gòu)商譽(yù)。3、只有非同一控制下的企業(yè)合并成本大于合并取得被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額才確認(rèn)為商譽(yù)。對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并,“合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益”。該合并方式以賬面價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)不會(huì)產(chǎn)生商譽(yù),因此只有非同一控制下的企業(yè)合并才會(huì)確認(rèn)“正商譽(yù)”。而非同一控制下,合并成本小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。4、不同的合并方式下商譽(yù)在不同的報(bào)表反映。在企業(yè)合并準(zhǔn)則的應(yīng)用指南中將企業(yè)合并劃分為吸收合并、新設(shè)合并和控股合并3種形式。吸收合并和新設(shè)合并由于被收購(gòu)方的法人資格注銷(xiāo)所以要作為購(gòu)買(mǎi)方賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)列示。而控股合并方式下商譽(yù)只計(jì)入合并當(dāng)期損益,對(duì)本公司個(gè)別報(bào)表沒(méi)有影響。

二、對(duì)新準(zhǔn)則下商譽(yù)處理的思考

1、對(duì)負(fù)商譽(yù)的處理不妥。由于非流動(dòng)資產(chǎn)的公允價(jià)值,可能并不如流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值可靠,出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)可能是由于非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值被高估引起的,因此應(yīng)首先按比例沖減其公允價(jià)值,符合謹(jǐn)慎性原則。然而,我國(guó)對(duì)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值形成的負(fù)商譽(yù)直接計(jì)入當(dāng)期損益。在控股合并的情況下,僅對(duì)合并報(bào)表產(chǎn)生影響,而在吸收合并的情況下,負(fù)商譽(yù)所確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入不加攤銷(xiāo)的當(dāng)期全部確認(rèn),可能對(duì)報(bào)表產(chǎn)生十分大的影響,不符合準(zhǔn)確性原則。2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表是在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上合并調(diào)整的結(jié)果,商譽(yù)作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中未得到確認(rèn),就不應(yīng)出現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。從編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義上來(lái)說(shuō)合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供的是合并范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)主體的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,不是對(duì)合并范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)主體的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的再確認(rèn),對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表未確認(rèn)的資產(chǎn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)的做法值得懷疑。3、確認(rèn)時(shí),商譽(yù)的計(jì)量按公允價(jià)值,但合并商譽(yù)的數(shù)額未必準(zhǔn)確。我國(guó)目前資本市場(chǎng)仍不健全,在換股合并下購(gòu)并企業(yè)換出股票的價(jià)值難以確定,被購(gòu)并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值也并不準(zhǔn)確;從企業(yè)的購(gòu)并動(dòng)因來(lái)看,購(gòu)并企業(yè)有可能為了其他目的(如協(xié)同效應(yīng)、多元化經(jīng)營(yíng)等)愿意支付超過(guò)被購(gòu)并企業(yè)公允價(jià)值這一差額。

三、關(guān)于商譽(yù)處理的建議

針對(duì)前述商譽(yù)會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題,筆者認(rèn)為應(yīng)從以下方面著手改進(jìn):1.明確企業(yè)商譽(yù)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。商譽(yù)的本質(zhì)是能為企業(yè)在未來(lái)帶來(lái)超額利潤(rùn)。應(yīng)將企業(yè)有無(wú)獲取超額利潤(rùn)的能力作為確認(rèn)商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)的定性標(biāo)準(zhǔn),將獲利能力的大小作為商譽(yù)的定量標(biāo)準(zhǔn)。超額收益絕非憑空產(chǎn)生,在企業(yè)中必然會(huì)有其積極作用的資本,即“商譽(yù)”;反之,若等量資本獲得低于市場(chǎng)平均利潤(rùn)率的利潤(rùn),則說(shuō)明該企業(yè)中有起消極作用的資本,即“負(fù)商譽(yù)”。可見(jiàn),對(duì)于“負(fù)商譽(yù)”的處理,比較新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下全額攤銷(xiāo)的做法,將負(fù)商譽(yù)看作是對(duì)購(gòu)買(mǎi)企業(yè)所付出代價(jià)的一種事前補(bǔ)償,分期攤銷(xiāo),其計(jì)量更符合實(shí)際。2.制定獨(dú)立的商譽(yù)準(zhǔn)則。從商譽(yù)與無(wú)形資產(chǎn)兩個(gè)概念產(chǎn)生的歷史來(lái)看,商譽(yù)的產(chǎn)生早于無(wú)形資產(chǎn)。20世紀(jì)以后,專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等一系列無(wú)形要素得到辨認(rèn)并從籠統(tǒng)的“商譽(yù)”概念中剝離出來(lái),統(tǒng)稱(chēng)為“無(wú)形資產(chǎn)”。由于商譽(yù)不可辨認(rèn),其會(huì)計(jì)處理不僅有著特殊之處,且遠(yuǎn)比“其他無(wú)形資產(chǎn)”復(fù)雜。因此,對(duì)它單獨(dú)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定的必要性。在購(gòu)并商譽(yù)的數(shù)額越來(lái)越多的今天,按照重要性原則,制定單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并且在會(huì)計(jì)報(bào)表中單列項(xiàng)目進(jìn)行披露,也是大勢(shì)所趨。3.完善資本市場(chǎng)體系,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。完善資本市場(chǎng)體系,加強(qiáng)資本市場(chǎng)基本制度建設(shè),改進(jìn)商譽(yù)會(huì)計(jì),為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量創(chuàng)造條件。我國(guó)目前商譽(yù)會(huì)計(jì)內(nèi)相關(guān)性與可靠性均很低,發(fā)展評(píng)估業(yè)、完善公允價(jià)值的計(jì)量、進(jìn)一步完善資本市場(chǎng)等都是必要的工作。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和對(duì)商譽(yù)研究的深入,商譽(yù)會(huì)計(jì)問(wèn)題定會(huì)得到妥善解決。然而在框架結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,規(guī)范出一套完善的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展并能將其有效地貫徹到具體的實(shí)務(wù)中去的現(xiàn)行商譽(yù)會(huì)計(jì)理論體系,仍然是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的工作。需要社會(huì)各界的共同努力才能完成。

作者單位:重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

作者簡(jiǎn)介:李利,(1984-),女,漢族,四川簡(jiǎn)陽(yáng)人,重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院05級(jí)財(cái)務(wù)管理1班學(xué)生。黃婉婷,(1987-),女,漢族,四川成都人,重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院05級(jí)財(cái)務(wù)管理1班學(xué)生

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