固定資產審計案例精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇固定資產審計案例，期待它們能激發您的靈感。

篇1

關鍵詞：固定資產 審計目標 審計程序

一、固定資產審計認知

1.固定資產的概述

固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。固定資產只有同時滿足下列兩個條件才能予以確認：第一，與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業。第二，該固定資產的成本能夠可靠的計量。

2.固定資產審計

固定資產審計是指審計人員根據固定資產項目的核算特點，結合企業的實際情況，針對企業內部控制制度的制定和實際執行情況，對固定資產及相關賬戶會計處理的真實性、合法性、一貫性進行審查和評價，從而得出審計結論的活動。

二、固定資產的審計目標

固定資產是一項長期資產，相對與現金、存貨等其他流動資產而言，固定資產的業務量不大，并且在審計程序中不存在類似存貨的變現價值評估問題，而累計折舊卻是審計的一個重要的方面，根據以上特點，固定資產審計目標一般包括：第一，了解并評價分析被審計單位有關固定資產的內部控制制度是否健全、有效。第二，驗證資產負債表上的固定資產項目是否真實存在，所有權是否歸屬于被審計單位，其使用是否受到限制。第三，確定固定資產的計價方法是否符合規定，資本性支出和收益性支出的劃分是否正確并前后保持一致。第四，審查企業當期所發生的固定資產業務是否及時正確入賬，并如實列于資產負債表。第五，確定固定資產的折舊方法是否符合規定并前后保持一致，折舊年限和殘值估計是否合理，折舊的計算是否正確無誤。第六，確定固定資產清理的有關會計記錄是否真實、完整，期末余額是否正確，是否在財務報表上如實披露。第七，驗證固定資產原值、累計折舊、凈值和固定資產減值準備項目在資產負債表上是否恰當列報。

三、固定資產實質性審計程序

固定資產審計為了達到以上的審計目標，必須實施以下七個方面的審計程序。

1.驗證固定資產的期末余額。首先索取或編制固定資產及累計折舊匯總表，然后審核固定資產賬簿記錄的正確性，最后盤點固定資產的實有數，驗證其所有權歸屬。

2.固定資產增加業務的審查。審查固定資產的取得，是固定資產實質性審查的重要步驟之一，固定資產的來源和取得方式包括投資者投入、購入、新建、改建、擴建、盤盈和接受捐贈等，審計人員應根據企業的具體情況對不同方式增加的固定資產采用不同的確認方法。一般來說，審查增加時可以從以下幾個方面入手：

（1）列式固定資產增加分析表。審計人員可以通過分析表來提高審計效率和把握審計重點。

（2）檢查固定資產增加的手續。主要看新增固定資產是否經過批準，手續是否齊備，購入后是否經過驗收等。

（3）確定新增固定資產的所有權。企業新增的固定資產，除了融資租入固定資產外，其余方式下必須擁有產權證明方可入賬。具體來說，對外購入的固定資產可以通過審核采購發票確定所有權是否屬于企業；對于房地產類的固定資產可查閱有關合同、產權證明、財產稅單、抵押貸款的還款憑證、保險單等書面文件；汽車等運輸工具，則應驗證有關執照；接受投資或捐贈取得的固定資產可以通過審閱有關投資、捐贈協議來確認所有權。至于融資租入固定資產應驗證有關租賃合同，證明其租賃性質。

（4）審查新增固定資產的計價。固定資產在取得時，應當按照取得時的成本入賬。

（5）檢查固定資產增加的賬務處理。按照會計制度等有關規定要求對企業的會計處理進行審查。

3.固定資產減少業務的審查

對于固定資產減少通常會有以下幾種方式：固定資產的出售、固定資產的清理報廢、固定資產的投資轉出、固定資產的盤虧等。審計人員也應該根據不同的減少業務從以下幾個方面來進行審計。

（1）首先應編制固定資產減少分析表，借此對固定資產的減少情況進行了解，并進一步確定審計的方向和重點。

（2）審核固定資產減少的批準手續。無論是何種減少，都要有具體職能部門，有審批部門的批準，才能進行處置；如果是投資轉出的固定資產一般還要簽訂投資合同和資產轉讓協議，規定作為投資轉出的名稱、數量、時間和金額等。

（3）檢查減少固定資產的計價。固定資產應當按照原始成本入賬，所以在處置、固定資產減少時都應當按照當初計入固定資產價值的原始成本和累計折舊進行處理。下面為常見的任意縮小固定資產的計價范圍的審計案例解析如下：

江蘇某會計師事務所，于2008年3月20日依據《注冊會計師審計準則》對徐州東華有限公司2007年度會計報表審計的具體實施方案，對該公司實施了審計。在對固定資產審計的過程中，根據對該公司固定資產符合性測試的結果，結合該公司的實際情況，進行了實質性測試。從固定資產項目、固定資產折舊、固定資產的增減變化等方面進行了審計，在實施了一系列審計程序后，發現該公司在對固定資產的管理和核算中存在一些問題，舉例如下：

在審閱該單位8月份固定資產明細賬時，發現有一筆增加業務，為該單位購入專用生產設備一臺，買價600 000萬元，所作的會計處理如下：

借：固定資產 —— 專用設備600 000

貸：銀行存款 600 000

專用設備于該年8月份投入使用（假設預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，年折舊率為10%）

該設備從外地運來，卻沒有運雜費，另外，按常理該設備必須經過安裝并調試后，才能投入生產使用，但是沒有安裝、調試費。于是懷疑這兩項被記入了期間費用。

審閱了8月份營業費用、管理費用明細賬的有關支出記錄，沒有發現相關項目，向前期追查，審閱了7月份營業費用、管理費用明細賬及有關憑證，發現有一筆支出：

借：營業費用20 000

管理費用10 000

貸：銀行存款30 000

摘要為付某安裝公司運雜費、安裝費。

與有關的原始憑證核對，發現某安裝公司的發票，注明為某專用生產設備安裝調試費20 000元，運雜費10 000元，另有一張原始憑證為金額30 000元的轉賬支票存根。與以上記錄吻合。

按照以上程序審查后認為：本案例屬于第三方面計價錯誤，將本應計入固定資產原值的項目，計入期間費用。由于計價錯誤，使固定資產原值虛減，進而影響折舊和本年度損益，以及資產負債表中的資產項目。

查出問題后要求徐州東華有限公司調整賬項：由于審計于下年初進行，所以調整通過“以前年度損益調整”科目進行。應先計算補提的折舊數，因設備原值少計30 000元，對這部分價值也應計提折舊，該設備于8月份投入使用，但當月不提折舊，從9月份開始計提，共計4個月。

則應補提折舊數=（30 000×10%/12）×4=1 000（元）

調整分錄： 調增固定資產

借：固定資產 30 000

貸：以前年度損益調整 29 000

補提折舊

借：以前年度損益調整1 000

貸：累計折舊 1 000

調整固定資產項目：固定資產原值增加30 000元，累計折舊增加1 000元。

（4）檢查固定資產減少的賬務處理是否正確。對于不同的固定資產減少方式，應當做不同的賬務處理，可能會涉及到的賬戶有“固定資產清理”、“長期投資”、“待處理財產損益”等。審計人員要結合整個處理的過程來審核企業的賬務處理，審查其是否存在截流收入或者隱匿費用等現象。

4.固定資產折舊的審計

注冊會計師對折舊審計應該從以下方面入手：審查企業折舊方法的選用是否恰當；審查累計折舊的計提總額是否正確；審查固定資產的折舊年限是否合理；審查計提折舊固定資產的時間和范圍；復核固定資產折舊的計算是否正確；審查累計折舊的賬務處理是否正確；審計人員應防止企業隨意調整入賬科目而影響當期及以后各期的損益。

例：注冊會計師對南京某企業的2010年報審計時，發現公司于本年度1月初新增已投入生產使用機器設備一臺，原價600 000元，估計凈殘值為15 000元，預計使用年限為10年，使用雙倍余額遞減法對該項固定資產計提折舊。又調查發現該公司其余固定資產均用直線法計提折舊。該公司對這一事項未在財務情況說明書中予以揭示。

根據以上情況，注冊會計師利用以上的審計程序審查后，認為該公司的固定資產折舊方法在本期出現了不一致，且未做充分揭示。這是違反會計原則和會計制度的。

該項固定資產折舊對資產負債表和損益表的影響計算如下：

該機器設備用雙倍余額遞減法計算的年折舊額=600 000×2/10=120 000（元）

該機器設備用直線法計算的年折舊額=（600 000-15 000）/10=58 500（元）

由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額61500 元（120 000-58 500），使資產負債表中的“累計折舊”項目增加61500元。損益表中“利潤總額”項目減少61500元。也就是說，企業使費用項目虛增，利潤虛減，從而少交所得稅。

注冊會計師要求被審計單位在財務情況說明書中充分揭示由于該機器設備使用雙倍余額遞減法計提折舊對累計折舊和利潤總額所造成的影響。

5.審查固定資產和累計折舊報表披露。固定資產和累計折舊在財務報表中的標準、分類、計價方法和折舊方法是否合理正確。

6.審查固定資產的清理

注冊會計師對固定資產的清理審計應該從以下方面入手：獲取或編制固定資產明細表，復核驗算結果是否正確，并與報表、總賬、明細賬合計數核對；檢查固定資產清理發生的理由是否合理，是否經過有關部門的鑒定和批準，相應的會計處理是否正確；檢查固定資產清理收入和清理費用的發生是否真實、準確，清理結果的計算是否正確；檢查固定資產清理在清理結束后是否及時轉銷，有沒有長期掛賬而調整損益；確定固定資產清理是否在資產負債表上恰當列報。

7.固定資產減值準備的審查

固定資產減值準備審計應該從以下方面入手：獲取或編制固定資產減值準備明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符；檢查固定資產減值準備的計提和核銷的批準程序，取得并核對書面報告等證明文件；運用分析性復核的方法，分析本期末固定資產減值準備數據占期末固定資產原價的比率，并與期初數據比較；檢查實際發生固定資產損失時，相應固定資產減值準備的轉銷是否符合有關規定，會計處理是否正確；確定固定資產減值準備的披露是否恰當。

綜上所述，注冊會計師應嚴格按照固定資產審計程序對企業固定資產進行詳細、重點的審查，最大限度發現被審計單位的錯弊行為，達到固定資產審計目標，確保固定資產及其財務報表項目的真實性、正確性，促進被審計單位建立和健全固定資產項目的各項管理制度，保護資產的安全與完整，避免審計失敗。

參考文獻：

[1]程運木 主編. 《財務會計》. 中國財政經濟出版社，2005年8月

[2]姜璐璐，李東艷，孫麗華. 《北方經貿》.2004 第12期

篇2

［關鍵詞］固定資產 投資 審計

固定資產投資審計是指審計機關依據國家法律、法規和政策規定，對投資項目財務收支真實、合法、效益的監督行為。它是國家對固定資產投資活動實行監控的一種重要手段，也是我國審計監督體系的一個重要組成部分。固定資產因其投資金額較大、使用周期較長、投資主體和受關注程度高，所以適時地加強對其審計，是審計工作的一項重要課題，也是提高企業資金使用效率的有效手段。

一、固定資產投資審計中存在的問題

1.固定資產投資審計覆蓋面不夠廣，審計力度不夠大

隨著我國經濟的高速發展，基礎設施等公共建設規模不斷擴大，但審計機關能夠進行審計的投資項目占項目總數的比重、經審計的投資金額占投資總金額的比重還相當低。造成這一問題的主要原因有：第一，審計機關在國家建設項目投資監督體系中的地位不明確，監管權力分散在財政、基建、審計及其他行業主管部門手中，審計的監督力受到一定的限制；第二，審計機關受人員、經費等因素的限制，沒有足夠的力量對投資建設項目全部加以審計。

2.對投資項目的審計不能提前介入

審計的提前介入是指審計人員從項目立項開始參與項目投資全過程，這樣既有利于加強項目建設決策和程序的合法性、科學性，又有利于提高投資效益。目前我們的投資審計大多是事后審計，主要發揮監督作用，缺乏必要的事前預防和事中監控，尤其是對投資項目選擇的決策過程難以施加影響。

3.現有審計隊伍知識和能力結構不合理，缺乏復合型人才

固定資產投資審計涉及的審計事項復雜、涉及面廣、專業性強。審計機關目前具備財務知識的人員比較多，具備工程、計算機、法律知識的人員比較少，而既具備工程知識又具備財務、計算機知識的人員則少之又少。造成這一現象的原因是：第一，審計機關平時沒有重視相關人才的培養和儲備；第二，審計專業難以吸引工程造價師等專業人才加入審計人員隊伍。

二、固定資產投資審計的對策思考

1.高質量的審計來自高素質的審計隊伍，配備充足、合格的審計人員是審計機關有效開展固定資產投資審計的基本條件

隨著科技的發展和管理手段的日趨智能化，審計人員的單一財會型知識結構已不能適應經濟的發展，要求在精通財務知識的基礎上，還必須掌握法律、經濟、工程技術、計算機等相關知識。因此，審計人員知識結構將向多元化、現代化發展。應采取多種途徑，加強固定資產投資審計的人才培養和隊伍建設。

可以采取如下途徑來加強人才隊伍建設：第一，人才的外部引進，即適當增加編制，用于引進審計機關所亟須的工程技術人才，尤其是既懂工程技術又懂財務審計的復合型人才；第二，人才的內部培養，一方面要通過各種培訓，使審計人員能夠更新觀念、知識和技能，盡快適應開展固定資產投資審計工作的需要，另一方面則可以通過一定的獎勵措施，鼓勵審計人員自學專業知識，獲取專業資格證書；第三，系統內部的人才整合，即上級審計機關對于享有審計權限而又人手不夠的固定資產投資審計項目，可以委托或者授權下級審計機關來辦理；第四，建立外部人才網絡，即與會計師事務所以及其他中介、咨詢機構中的技術專家建立穩定的合作關系，在必要時可以聘請他們參與重點建設項目的審計工作；第五，要提高審計人員的政治素質，加強職業道德建設。近幾年違法亂紀現象較嚴重，職業道德建設勢在必行，要使審計人員樹立堅守的政治信念，加強廉政教育，做到警鐘長鳴。

2.創新審計技術和方法

目前審計所采用的審計技術和方法已很難適應新的審計任務。加快審計方法的改進和完善迫在眉睫，必須將審計方法轉變為以評價內部控制系統為基礎的抽樣審計，并借助對內部控制系統的評價結果確定審計重點、范圍和方法，同時將風險分析和防范措施納入審計程序各個環節。在審計中充分運用分析測試，以分析測試結果作為擬定審計計劃、實施審查、作出審計結論、表達審計意見的重要參考依據。

3.加強固定資產投資審計的規范化建設，為實務工作提供客觀標準和指南

科學合理的固定資產審計準則、實施細則和其他規范，能夠反映理論界的研究成果和實務界的實踐經驗，幫助審計人員在業務開展過程中保持應有的職業謹慎并恰當合理地開展審計工作，從而提高審計質量，降低審計風險。固定資產投資審計的規范化建設是目前亟待加強的工作。一是建議審計署制定《審計機關國家建設項目審計準則》的實施細則，及時總結各地審計機關開展固定資產投資審計的先進經驗和優秀案例，為審計人員提供具有操作性的指南；二是建議審計署和財政部、建設部等部門合作，聯合制定有關固定資產投資的績效評價標準作為審計人員開展固定資產投資審計、特別是投資效益審計的依據。

4.從事后審計逐步向全面參與、全過程跟蹤審計轉變

審計人員作為項目管理的監督部門，應將投資控制視為已任，主動全方位參與到項目的管理之中，除定期參加工程例會，收集情況外，在各相應階段，如可行性研究、立項、初步設計、施工圖設計、施工、監理、竣工決算等各階段，也應廣泛參與獲得信息。唯有把審計關口前移，將事前預防、事中控制和事后監督有機結合起來，才有可能做到及時堵塞漏洞、減少損失浪費、提高審計質量和效果。

總之，固定資產投資活動涉及國民經濟各部門，搞好固定資產投資項目審計，對深化投資體制改革，加強宏觀經濟管理，提高投資效益，促進綜合國力的增長，保證社會主義市場經濟健康發展都有重要意義。

參考文獻：

[1]程午生.固定資產投資審計[J].審計研究，1996.

[2]林長彬.蔣君麗.投資體制改革與投資效益審計方向研究[J].當代審計，2003.

[3]周鋒.固定資產投資審計存在的問題及對策[J].審計與理財，2005，(4)

篇3

一、實習的目的和意義

特別對于我會計專業學生而言更是如此，課程實習是大學本科中的一個極其重要的環節。對我學生的專業知識進行綜合培養和檢閱的教學形式。學生通過《審計學》課程實習，不僅能夠熟悉審計實務的整個流程，包括（這部分自己補上，根據我實習的那張流程圖做適當描述）等。因此，通過此次課程實習，不但了解一些具體經濟業務的處理方法，還進一步鞏固了審計的相關理論知識。除此之外，還能夠將書本所學專業知識與實際經濟業務處理相結合，學會理論聯系實際，提高分析問題和解決問題的能力。其實這也正應了實踐是檢驗真理的唯一標準”這句話，只有把從書本上學到理論知識應用于實際的實務操作中去，才能真正掌握好這門課的知識。

二、實習的內容和過程

主要完成實質性測試中的貨幣資金審計，這次實習應用福斯特公司提供的審計實務》軟件。首先了解審計的整個基本流程。應收賬款審計，固定資產審計，應付票據審計，實收資本審計，主營業務收入審計這幾個內容。

過程自己寫

三、實結

一）實習讓我收獲甚多

磨刀不誤砍材功。1解審計案例的各種情況。

首先得先了解該案例的被審計單位，這點讓我體會特別深?；玖私馄涞幕緲I務。不會在審計工作過程中胡子眉毛一起抓，沒有重點的比如在其他資料的實質性測試審計人員時間安排表”可以知道審計程序的執行人員，審計時間復核人，復核時間等。

2細節之處別忘了填寫

經常以為把所有表和表頭都填完了用答案檢驗時總是會看到自己不能得滿分，審計工作的自我學習中。那邊缺了一些，這邊又缺了一些。處補缺補漏的后面總結一個經驗就是一開始做的時候就填表頭，不能在細節之處被扣分。

3填寫審定表的注意點

而不是會計科目。那么就會了解對貨幣資金的審計不是審計發生的每筆業務。首先明確審計是對報表項目審計。

報表期末數根據未審會計報表過入，其次審定表不是第一個審計程序—核對報表與總賬、明細賬金額時就一次性填完。左邊的報表期初數根據上年已審會計報表過入。個明細賬未審數根據明細分類賬過入，右邊的審定數一列是根據審計證據的得出的舉個例子說，現金和銀行存款等審定數分別根據庫存現金盤點表和銀行存款余額明細表過入。

最后莫忘了審計結論和復核結論的選擇。

4各個項目的審計工作是有聯系的

審計工作是有勾稽關系的對機電公司的應收賬款做調整分錄不正是因為其主營業務收入經過審計不能被確認。

不過新準則是要求沖減資產減值損失科目。固定資產凈額應該進行調整不正是因為非正常用的機器多計提的累計折舊應沖減管理費用。

5解虛假痕跡

總會出現紕漏，若是造假。應收賬款是某些上市公司最方便快捷的造假途徑，不過“應收賬款”畢竟是貨款，需要實物，實物銷售單據被發現造假的可能性比較大。查賬時應側重在原始憑證上面下功夫。比如本例中審計人員發現的該公司對機電公司的應收賬款屬于虛構業務就是沒有相關的原始憑證。

二)實習讓我知道自身的不足與需要提高的地方

對案例了解不夠深。1準備不充分。

導致細節部分不知如何填寫。沒仔細研究該審計軟件的工作流程直接就填寫。

沒有根據其他資料的一些詢證函等去填寫審定數。直接就把一個報表項目審定表填完。

本位幣余額為0.00卻還在賬齡分析的時間下打鉤。犯了低級的錯誤。

不懂N/A什么意思，因為沒去看其他資料的審計標識。也不知道是用在哪個地方，只是稀里糊涂的跟著答案選擇。

就是沒去看該公司本身的會計制度已規定了未到期的應收賬款只要提0.5%期1年以內的提1%等比例。特別是本例中壞賬準備情況檢查表的填寫順序已經規定是由大到小順序排列，糾葛在壞賬準備的提取比例很久。當時還在那里想可以有兩種答案的啊。真是太忽視細節的后果了

2課本知識掌握不牢固

要特別注意是否有貸方余額，記得課本有一知識點就是對應收賬款進行實質性測試時。有要及時進行重分類調整。

不過我只是單純的認為在應收賬款貸方應該分類到其他應收款，雖然在實習中我也明白這一點。完全忽視了預收賬款這科目了看來知識點的鞏固還是得到實踐中去磨練才扎實。

現在算是弄明白把預收賬款放入應收賬款科目中去，還有就是以前上課對那筆調整分錄了解不夠深刻。會直接減少應收賬款金額，調整分錄在增加應收賬款的金額同時還增加預收賬款的金額，當然壞賬準備也要相應比例的增加。

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關鍵詞：管理會計指引；公立醫院；應用探索；預算管理

0引言

2016年6月，財政部于2016年先后出臺了《管理會計指引》和《行政事業單位內部控制規范（試行）》等文件。該類文件的穩步落實標志著我國公立醫院在加強會計體系的路程中，尤其是加強管理會計體系內容建設方面，邁出了關鍵有效的一步，同時也為各公立醫院在管理會計方面提出了明確要求［1］。公立醫院作為醫療衛生事業的主體，其經費來源也不再是政府財政撥款，呈現出了多樣化趨勢。在這個經費來源呈現多樣化趨勢的大環境下，政府在一定程度上減少了對公立醫院的財政支付的金額，再加上部分醫院，特別是一些中、小醫院的內部控制體系建設存在著一定滯后性，直接引發藥品價格虛高、醫護人員服務態度差、醫療事故頻繁、醫患糾紛數量增多情況的發生，進而造成一些更嚴重的后果。因此，公立醫院如何強化管理會計的應用顯得尤為重要。

1《管理會計基本指引》的內涵解讀

1．1《管理會計基本指引》的行業地位

《管理會計基本指引》內容主要包括以下幾方面：（1）管理會計基本內容；（2）管理會計應用內容指引；（3）和管理會計相關的案例分析。該類內容互為依靠，互相補充。與此同時，《管理會計基本指引》也是我國制定管理會計指引的關鍵，是規范各個企事業單位管理會計行為準則的重要行業標準［2］。

1．2管理會計的基本目標

管理會計的基本目標是指利用管理會計等相關工具，為各個行業的管理會計信息進行管理、決策和評價提供真實有效的信息，促進各個企事業單位實施管理會計具體措施的落實。管理會計的主要目標是為各個企業提供真實有效的信息，通過具體化的措施切實加強各個企事業單位管理會計的落實，并指導其審慎選擇管理會計方法，積極發揮管理會計在企、事業單位中的應用，提高企業管理效率，進而促進企事業單位內部合作效率的提升。

1．3管理會計的基本原則

《管理會計基本指引》明確以下內容，我國企事業單位需堅持以下內容。（1）堅持戰略性原則。我國各個企事業單位需在實際工作中以管理會計為基本準則，以科學規劃為核心目標，企事業單位需以創造附加值為核心內容。（2）堅持融合性原則。也就是管理會計需基于企事業單位在管理領域、生產領域以及公共事業領域等具體行業情況，利用科學有效的管理方法，將財務管理和業務融為一體，充分發揮管理會計的實踐性。（3）堅持適應性原則。也就是管理會計的應用環境需和企事業單位實際發展狀況相吻合，并且根據不同的宏觀政策適度調整企事業單位的性質和管理模式。（4）堅持成本效益性原則。管理會計的應用需以企事業單位在經營過程中的投入和預期產出作為衡量標準，加強管理會計的實踐性。

1．4管理會計的基本要素

《管理會計基本指引》文件是基于我國企事業單位實際情況，進而提出了管理會計的應用方法、信息、應用環境和應用活動等因素［3］。管理會計的四項因素也是《管理會計基本指引》的基本要素，是我國企業建立管理會計的基本行為守則，企業需遵照管理會計守則，積極發揮管理會計在各個行業的應用。

2管理會計指引在公立醫院的應用措施

關于財務部印發的《管理會計基本指引》中曾經指出，企事業單位加強成本管理可從目標成本管理、作業成本管理等入手，管理會計方法是各個財務分析方法的統稱，主要包括作業成本法和目標成本法等等。本文以作業成本法和目標成本法為例，主要分析了公立醫院運用兩種途徑，我國公立醫院可綜合利用以上方法加強對其財務預算管理、成本管理等等。目標成本法以目標成本為實現目的，通過目標分解在業務各個領域設定目標成本責任，責任中心各司其職落實目標成本，實現產品生命全周期過程的目標控制，實現目標利潤。作業成本法是以作業為中心，合理利用有形資產和無形資產，以標準化流程作業合理配置資源分配，按作業分配間接費用，收集匯總各維度成本信息，計算各成本對象的作業成本，最終完成成本計算。

2．1以目標成本法構建公立醫院管理會計體系

2．1．1公立醫院需做好成本核算工作

首先，公立醫院需堅持權責發生制原則，嚴重控制公立醫院的成本，按照公立醫院的經營原則，對公立醫院的費用和成本做出正確劃分，需對公立醫院的固定資產折舊費、物資領用等財務數據做好登記工作，按照收支配比原則做好公立醫院的財務分析，保證公立醫院收入和支出的統一性。其次，公立醫院需做好財務核算工作，在對成本和費用進行分攤之前，需按照《管理會計指引》做好成本和費用的區分工作，例如，公立醫院可按照費用發生的時間將其劃分為直接責任部門，依照權責發生制的原則核定間接成本，并按照公立醫院的實際情況科學配比各個部門之間的分攤成本。由于公立醫院間接成本的分攤不具備明確性，因此依據公立醫院的具體工作要求，公立醫院可將間接費用進行精細化管理，并按照發生部門的不同，分別計入各個科室，并實施定額管理制度。

2．1．2公立醫院需加強成本核算，確定成本管理目標

首先，公立醫院需以我國相關管理政策為行為準則，結合每個公立醫院的實際情況，制定可行的管理目標。公立醫院可結合每個科室設置、醫生人員構成以及相關的預算執行目標，科學設定預算管理制度。公立醫院可以以往年的財務數據為基礎，結合本醫院以往發展趨勢，細化每個科室的預算目標，進行科學的資源配比。例如，公立醫院甲對那外科的費用進行分析，分析發現其該科室的費用和去年相比增加了近30個百分點，遠遠高于醫療費用不得超過10個百分點的成本規定，公立醫院甲針對此問題，可發現該科室的住院費用為主要的增長因素，成本支出為次要因素，結合我國2018年公立醫院改革政策可知，我國公立醫院費用增高的因素主要是因為我國收費政策的調整。因此，我國公立醫院可適當加大對衛生材料費用的管理力度，科學控制醫院的成本支出。其次，我國醫院可加大對固定資產管理。公立醫院在制定有關于資產管理相關制度內容時重點應當在資產保管和清查方面下功夫，由財務部門、資產管理部門、設備科以及總務科共同負責，對于固定資產要一年至少清查一次，采用實地盤點法對醫院所有固定資產進行全面清查，清查標準為賬實相符。同時，公立醫院在開展資產管理工作時還要明確資產使用情況、存放地點等問題，及時更新固定資產賬務和卡片，確保資產的安全性和完整性。

2．1．3公立醫院可建立成本數據庫，為后期項目研發提供依據

公立醫院的成本數據庫對公立醫院而言至關重要，公立醫院若尚未涉及成本數據庫，那么在投資決策階段將無法對目標成本開展合理預算，進而進行高效決策；同時，公立醫院每個環節的成本數據都無法為后期的經營提供參考意見，只能依靠公立醫院財務人員的經驗，進而導致每個科室的成本控制工作無法保證實施效果。公立醫院成本數據庫建設需由財務部門牽頭建設，公立醫院的成本數據庫數據龐大，公立醫院可依據科室和人員不同，建設不同標準的成本數據，并依據時間，科學設定各個科室的成本數據庫。

2．2以作業成本法加強公立醫院經營環節的成本控制

2．2．1初步確認公立醫院作業

公立醫院的經營業務主要包括單病種營銷管理、專科診療、經營統計分析等等，公立醫院可按照作業的實際情況進行該規劃，例如，經營統計分析可分為醫院病患統計、病床統計等等，公立醫院可對各個作業內容進行細化，進而明確各個作業內容，為控制成本環節奠定基礎。

2．2．2明確各種資源損耗

公立醫院涉及的損耗主要包括庫存藥品、固定設備損耗等等。因此，公立醫院在編制預算制度時候，首先需考慮到公立醫院在制定預算管理環節可能遇到的各種因素，特別是公立醫院的采購費用和固定資產管理費用；其次需明確公立醫院的預算目標，進而確定預算成本。

2．2．3完善公立醫院的審計制度

公立醫院完善監督審計制度可從內部審計和外部審計作為切入點。公立醫院在內審環節，公立醫院可獨立設定內審部門，規范公立醫院的監督程序，賦予內部審計部門一定監督權力，規范公立醫院審計監督的范圍和程序，采取定期和不定期結合的方式檢查審計工作。特別是針對公立醫院的醫藥成本和固定資產審計環節，一旦發現問題可以要求相關部門科室在特定時間內及時改正。對于拒不改正的部門和科室，監督部門可以及時將實際情況和問題反饋給醫院的主管領導，有效控制和仿佛風險的發生。在外部審計方面，公立醫院應當加強與會計師事務所之間的溝通交流，對于會計師事務所想了解的基礎信息，該醫院應予以配合和支持。同時，政府財政部門、審計部門、衛生監管部門等也應當對公立醫院內部控制的建立和運行情況進行監督檢查，要求醫院的監督部門與積極與其配合，至少每年對醫院內部控制情況開展一次全面檢查，并提出合理化的整改建議。這樣在一定程度上可以提升醫院領導層對管理會計制度建設的關注度，有利于醫院穩定發展。

3結束語

目前我國醫藥行業規模較大，發展速度過快，隨著我國企業改革政策的不斷落實，行業對公立醫院提出了更高要求。我國公立醫院未來發展趨勢將更多集中在緩和醫患矛盾和成本控制環節，成本控制也將更加注重系統化、集約化和智能化方向轉變。隨著現代信息系統的完善，公立醫院的成本控制也將由單一決策環節變為持續動態的成本管理。與此同時，財政部出臺的管理會計指引也必將引起公立醫院的改革，公立醫院需優化分配企業合理資源，不斷提升其核心價值，對采購、費用管理等環節實施全過程監管。

參考文獻：

［1］郭曉婷．淺議人工智能時代中小企業財務會計向管理會計的轉型［J］．中國商論，2019（06）：24－25

篇5

關鍵詞：上市公司 收入舞弊 審計策略

市公司往往出于各種動機而實施財務舞弊，比如：為了達到上市條件、為了避免停市或退市、為了發債融資等，而審計師往往由于缺乏足夠的勝任能力或工作時間，未能發現上市公司的舞弊行為。2001―2015年間，中國證監會了50多份針對審計師的處罰公告，同時也了對應的上市公司處罰公告。審計師受到證監會處罰不僅反映出審計師的審計質量低下，也導致了社會公眾對審計師的質疑，不利于審計行業的健康發展。本文通過對證監會處罰公告進行分析，總結出上市公司收入舞弊的主要方式，并從實質性程序的角度提出收入舞弊的審計策略，以提醒審計師需要重點關注的審計領域，需要重點實施的審計程序，為審計師提高審計質量、防范審計失敗提供一定的借鑒。

一、2001―2015年上市公司財務舞弊與審計師審計失敗概況

審計失敗是指當企業財務報告存在重大錯報或漏報時，審計師由于沒有遵守審計準則而發表了錯誤的審計意見。一般來說，企業財務報告存在重大錯報或漏報是由企業的財務舞弊行為造成的。本文將審計師受到證監會處罰看作審計失敗樣本。Man Kong and Raymond（2005）根據中國證監會的處罰公告，選取1996―2002年72個上市公司財務舞弊樣本，實證分析了財務舞弊類型與審計師受罰的關系。研究發現，審計師在未發現實質性舞弊的情況下比在未發現披露舞弊的情況下更可能受到證監會的處罰，審計師在未發現與收入相關的舞弊的情況下比在未發現與資產相關的舞弊的情況下更可能受到證監會的處罰。章立軍（2009）在分析了發生審計失敗的上市公司的舞弊特征后認為，在導致審計失敗的上市公司舞弊事項中，虛增收入是主要的舞弊事項，為了上市成功或避免虧損是主要的舞弊動機。

本文根據2001―2015年中國證監會官方網站上的對審計師和對應的上市公司處罰公告，歸納出審計師和對應上市公司的處罰樣本共53對。上市公司發生收入舞弊不一定會導致審計失敗，但審計失敗的原因中涉及收入舞弊，那么對應上市公司一定發生收入舞弊。通過對53對樣本的逐一分析，統計出發生次數比較高的上市公司舞弊事項和導致審計失敗的舞弊事項，如下表所示。

經過分析可以發現，在53份上市公司處罰公告中，有34份是由于上市公司發生收入舞弊行為而受到處罰，占樣本總數的64%。在53份審計師處罰公告中，有25份是由于審計師沒有發現上市公司的收入舞弊行為而受到處罰，占樣本總數達47%，所以收入舞弊是導致審計失敗的主要原因。那么收入舞弊的主要方式是什么，審計師該如何應對收入舞弊，本文將在分析上述處罰公告的基礎上研究這兩個問題。

二、上市公司收入舞弊的主要方式

（一）虛構收入。公司虛構收入的方式繁多，一是偽造銷售合同、銷售單、出庫單、發運單、銷售成本轉賬通知單、銀行進賬單，開具虛假的銷售發票等，力求收入核算的形式是完整的。公司虛假掛賬的應收賬款是無法收回的，虛假到賬的銀行存款是不存在的。對于虛假掛賬的應收賬款，有的公司采取偽造銀行進賬單，虛假收回客戶貨款以沖銷虛掛的應收賬款；有的公司將自有資金通過各種渠道支付給客戶，由客戶再回款給公司，以沖銷虛掛的應收賬款；有的公司采取長期掛賬，以逐步計提壞賬準備的方式消解虛掛的應收賬款。二是公司將收到的外單位回款（未入賬）支付給其他單位，再由其他單位以銷售業務回款的名義返還給公司，公司據此確認收入的實現。

（二）提前確認收入。年度末，公司為了增加報告年度的收入，通常會在尚不符合收入確認的條件下提前確認收入。比如：公司在尚未完成售出商品的安裝檢驗（安裝檢驗是銷售合同的重要組成部分）的情況下，偽造安裝檢驗驗收單或故意降低安裝檢驗的重要性，以提前確認收入；附有銷售退回條件的商品N售，公司在退貨期未滿時故意低估退貨的可能性，以增加確認收入金額，甚至全額確認收入；公司售出商品在質量、品種、規格等方面不符合合同要求，在與客戶存在爭議的情況下，故意隱瞞爭議，以提前確認收入；采用完工百分比法確認勞務收入時，通過高估已經發生成本或低估預計總成本等方法來高估完工百分比，以多確認當期收入。

（三）關聯交易非關聯化。一是公司將產品銷售給與其無關聯關系的第三方，然后再由公司的關聯方將產品從第三方購回，此行為將實質性關聯交易轉化為非關聯交易，這樣既可增加公司的銷售收入，又可避免內部交易的抵消。二是由于關聯方關系的判斷較為復雜，如果公司故意隱瞞關聯方關系，那么關聯方關系很可能未被發現，這就為公司進行收入舞弊提供了機會。

（四）非營業收入營業化。非營業收入營業化是指公司將不應確認為主營業務收入的現金流入確認為主營業務收入，比如公司將收到的政府補貼款、投資收益款、股權轉讓款、固定資產清理款、無形資產處置款、接受捐贈收入、利息收入、出租房地產收入、轉讓無形資產使用權收入、罰款等確認為主營業務收入。非主營業務收入不能代表公司的核心競爭能力和可持續發展能力，非營業收入營業化雖然沒有改變公司的利潤總額，但卻虛假增強了公司的主營業務能力，容易誤導財務報告使用者。

（五）銷售退回。報告年度實現的銷售在下一年度被退回，按退回時間分為財務報告批準報出日前退回和日后退回。一是財務報告批準報出日前退回。其應作為資產負債日后調整事項，但是公司故意不調整報告年度的收入，而是調整退回年度的收入，其目的就是為了虛增報告年度的收入。二是財務報告批準報出日后退回。公司與客戶串通，在報告年度末故意擴大對客戶的銷售，擴大的銷售在下一年度的財務報告批準報出日后做銷售退回處理，退回的銷售調整退回年度的收入，以此虛增報告年度的收入。

三、上市公司收入舞弊的審計策略

收入是公司的重大交易類別，根據審計準則要求，無論評估的重大錯報風險如何，審計師都應當對收入實施實質性程序。收入是客觀發生的，其增減變動就應當是合理的。當公司虛增收入時，其增減變動就會出現異常，這就是在上市公司出現虛增收入的情況時，為什么一些非專業人士都可能發現的原因。實質性分析程序是營業收入審計的重點程序，所以審計師應同時從公司內部和外部獲取信息，以便更有效地實施下列分析程序：一是將主營業務收入的本期數與上期數或預算數進行比較，分析數據變動的原因是否符合報告年度的市場變化，是否符合公司自身的實際情況。二是計算重要產品的年度毛利率，并與上期數或與同行業數進行比較，分析是否存在較大變動或差異及其原因；計算重要產品的各月份毛利率，比較它們之間是否存在較大波動，并分析波動原因是否合理，在進行比較時，特別要關注收入與成本是否配比。三是結合存貨的審計，計算主要原材料與主要產成品的投入產出比，并與以前年度對比，分析是否存在較大變動及其原因是否合理，并計算分析公司是否有能力生產出已銷售的產品。除了實施以上分析程序外，審計師還應實施以下實質性程序。

（一）檢查營業收入的真實性。一是仔細檢查與銷售及回款相關的各項合同和單據的真實性，關注各項單據間邏輯關系的合理性。比如：銷售發票的商品數量應當與銷售單、出庫單的商品數量一致；結合庫存商品的永續盤存記錄檢查銷售單、出庫單的真實性；結合銀行存款進賬單和公司現金流量檢查應收賬款收回的真實性，并檢查當年收到的貨款與當年的銷售收入是否存在合理性。二是對大額銷售客戶、銷售幅度波動較大的客戶、客戶公開信息與其購買能力嚴重不符的客戶進行銷售情況的函證，此處的函證可以與應收賬款的函證一起進行，審計師在進行函證時，應對整個函證過程保持有效的控制。如果審計師認為某銷售客戶非常重要，那么審計師應盡可能對該客戶開展進一步的獨立調查。

（二）對營業收入進行截止測試。截止測試的主要目的是確認收入的記賬期間是否正確，特別應關注是否有提前確認收入的情況。一是檢查收入確認與銷售發票、銷售單、出庫單、發運單、驗收單等各項單據在時間上是否具有合理性，根據銷售合同等來判斷銷售商品的所有權和風險在資產負債表日是否已經轉移，是否滿足收入確認的條件。以資產負債表日前后的賬簿記錄和發運單據等為依據，根據賬簿記錄時間和發運單據時間，重點檢查收入確認的真實性和完整性。二是檢查公司在年度末一次性確認的傭金收入、咨詢收入、勞務收入、分期確認收入等，特別是確認的大額異常收入是否均記錄在正確的會計期間。

（三）檢查關聯方關系或交易的完整性。一是審計師檢查是否有未識別出來的關聯方關系或交易。由于關聯方關系或交易的判斷較為復雜、識別較為困難，所以審計師應保持良好的職業懷疑態度，在檢查記錄或文件時對關聯方信息保持警覺，充分發揮項目組成員的主動性，多討論關聯方關系或交易的各種跡象。二是審計師應檢查隱蔽的關聯方交易。如果公司的客戶并非公司銷售產品的真正需求者，則審計師應當關注公司與客戶的關系以及銷售的真實性，并盡可能關注客戶購買產品的去向；如果公司的關聯方并非公司銷售產品的真正需求者，但關聯方卻從外部購買了相同的公司產品，則審計師應當關注關聯方購買此產品的目的或意圖；如果公司的關聯方是公司銷售產品的真正需求者，并且關聯方可以從第三方購買此產品，則審計師應當關注第三方是不是此產品真正的生產者或銷售者。

（四）檢查收入核算內容的正確性。主營業務收入是指公司從事某種主要生產經營活動所取得的營業收入。審計師應當根據確認收入的原始單據來檢查收入核算內容的正確性，同時結合政府補助審計、長期股權投資審計、固定資產審計、房地產出租審計等檢查收入分類的正確性。檢查公司收到的政府補助是否確認為營業外收入；公司收到的投資收益款是否確認為投資收益；進行固定資產清理收到的現金是否確認為營業外收入；房地產出租收入是否確認為其他業務收入。

（五）檢查銷售退回會計處理的正確性。審計師應在接近審計報告日查閱資產負債表日后主營業務收入借方記錄、庫存商品非正常入庫情況，以判斷公司是否存在銷售退回，并應特別關注公司是否存在實質上已經發生銷售退回但未進行會計處理的情況。對于應當作為資產負債表日后調整事項的銷售退回，審計師應關注銷售退回的批準手續和退貨發票是否齊全，會計處理是否正確，以及銷售退回貨物的存放情況。對于存在收入舞弊跡象的不作為調整事項的銷售退回，審計師沒有責任在本年度審計中予以關注，但可以在下一年度審計中懷疑公司管理層的誠信度。Z

參考文獻：

[1]章立軍.審計失敗上市公司之舞弊特征分析[J].上海立信會計學院學報，2009，（5）.